第一篇：企業(yè)稅金減免的財稅處理淺析

企業(yè)稅金減免的財稅處理淺析

除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。

稅金減免是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是減征部分應(yīng)納稅款；免稅是免征全部應(yīng)納稅款。減稅免稅規(guī)定是為了解決按稅制規(guī)定的稅率征稅時所不能解決的具體問題而采取的一種措施，是在一定時期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠，同時也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。

稅務(wù)主要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅收減免管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號，以下簡稱“43號公告”）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。核準(zhǔn)類減免稅是指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項目；備案類減免稅是指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項目。

財務(wù)處理主要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號--政府補(bǔ)助》及應(yīng)用指南的規(guī)定進(jìn)行處理。1.會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號--政府補(bǔ)助》及應(yīng)用指南的規(guī)定，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。（1）核準(zhǔn)類減免稅

43號公告規(guī)定：“納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定核準(zhǔn)確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。”

減免稅的審核是對納稅人提供材料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行審核，不改變納稅人真實(shí)申報責(zé)任。

納稅人在減免稅書面核準(zhǔn)決定未下達(dá)之前應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報。納稅人在減免稅書面核準(zhǔn)決定下達(dá)之后，所享受的減免稅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行申報。納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的減免稅資質(zhì)進(jìn)行重新審核。

①減免稅書面核準(zhǔn)決定未下達(dá)之前，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報繳納稅款。借：營業(yè)稅金及附加/管理費(fèi)用/所得稅費(fèi)用等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅/房產(chǎn)稅/企業(yè)所得稅等

②減免稅書面核準(zhǔn)決定下達(dá)之后，可以享受減免稅優(yōu)惠，此時，無需進(jìn)行會計處理。

③減免稅書面核準(zhǔn)決定未下達(dá)之前，已按規(guī)定進(jìn)行納稅申報繳納稅款，核準(zhǔn)后已繳納稅款可以申請退還。若當(dāng)年退還

借：應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅/房產(chǎn)稅/企業(yè)所得稅等 貸：營業(yè)稅金及附加/管理費(fèi)用/所得稅費(fèi)用等 若次年退還

借：應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅/房產(chǎn)稅/企業(yè)所得稅等 貸：以前年度損益調(diào)整（2）備案類減免稅

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。不屬于政府補(bǔ)助性質(zhì)，無需確認(rèn)當(dāng)期損益。

結(jié)合43號公告的規(guī)定：“納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)?！惫P者認(rèn)為，若納稅人未及時履行備案手續(xù)，其享受減免稅優(yōu)惠的權(quán)利，還繼續(xù)保留，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以未履行備案手續(xù)為由剝奪納稅人享有的減免稅權(quán)利。

①若企業(yè)符合備案減稅條件的，并且履行規(guī)定的備案手續(xù)后，即可享受減免稅優(yōu)惠，且無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條，下列7種項目免征增值稅。由于銷售價格不含增值稅，故，直接按收取的價款作為收入處理，無需單獨(dú)列示。借:銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入

②若企業(yè)符合備案減稅條件的，但未履行規(guī)定的備案手續(xù)，其不得享受減免稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定申報繳納相關(guān)稅款，并且需進(jìn)行會計處理。借:營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用所得稅費(fèi)用等 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅等

③若企業(yè)符合備案減稅條件的，但未及時履行規(guī)定的備案手續(xù)，繳納稅款后，后期又履行了相關(guān)備案手續(xù)，可以享受減免稅優(yōu)惠后，分情況進(jìn)行會計處理。

繳納稅款后于當(dāng)年補(bǔ)充履行備案手續(xù)享受減免稅 借:應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅等 貸:營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用所得稅費(fèi)用等 繳納稅款后于以后年度補(bǔ)充履行備案手續(xù)享受減免稅 借:應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅等 貸：以前年度損益調(diào)整

（3）即征即退、先征后退、先征后返會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號--政府補(bǔ)助》及應(yīng)用指南的規(guī)定，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。即，無論是企業(yè)所得稅，還是增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)予實(shí)際收到時進(jìn)行會計處理。收到當(dāng)期返還

借：銀行存款其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)稅收入-政府補(bǔ)助 收到跨年度返還 借：銀行存款

貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配－未分配利潤 2.稅務(wù)處理

企業(yè)享受的減免稅款，只涉及企業(yè)所得稅，不涉及其他流轉(zhuǎn)稅問題，即征即退、先征后退、先征后返稅款均應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退（即征即退指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后即時退還，如對軟件企業(yè)的超3%稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)）、先征后退（即征即退與先征后退差不多，只是退稅的時間略有差異，外貿(mào)企業(yè)出口一般采用先征后退政策）、先征后返（先征后返指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財政機(jī)關(guān)。如對數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返政策）的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

同時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條的規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

以上規(guī)定可看出，直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅主要看是否有專項用途，且是否為經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，如果不是則應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。這里需要提醒融資租賃企業(yè)注意，融資租賃企業(yè)取得的即征即退稅款屬于“財政性資金”，但目前財政部、國家稅務(wù)總局并沒有對該即征即退稅款制定“專門的資金管理辦法或具體管理要求”，故融資租賃企業(yè)取得的即征即退稅款不符合財稅〔2011〕70號文件的規(guī)定，不屬于不征稅收入，應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。

第二篇：企業(yè)公益性捐贈財稅處理淺析

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企業(yè)公益性捐贈財稅處理淺析

企業(yè)公益性捐贈財稅處理淺析

【摘要】由于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對企業(yè)捐贈計量沒有詳細(xì)說明，現(xiàn)實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)核算困難?，F(xiàn)行稅法對企業(yè)非貨幣性捐贈規(guī)定應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理，并在企業(yè)所得稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)和限定。本文以稅法允許所得稅前扣除的捐贈為例，舉例說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相同的捐贈由于企業(yè)采用不同的捐贈方式所承擔(dān)的稅負(fù)都不相同，有些行業(yè)的捐贈行為所承擔(dān)的稅負(fù)甚至超過不捐贈時所承擔(dān)的稅負(fù)。建議完善相關(guān)捐贈方面的會計制度和擴(kuò)大稅收優(yōu)惠力度，以規(guī)范會計操作和降低企業(yè)捐贈成本，促進(jìn)我國公益事業(yè)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】公益性捐贈；會計利潤；企業(yè)所得稅

隨著我國公益事業(yè)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)注重履行社會責(zé)任，企業(yè)對外捐贈的行為也日益普遍。捐贈從性質(zhì)上可分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；從形式上可分為：貨幣捐贈和非貨幣性捐贈；捐贈方式有直接捐贈和通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行的捐贈。由于現(xiàn)行稅法明確規(guī)定直接捐贈和非公益性捐贈在企業(yè)所得稅前扣除不予確認(rèn)，此類捐贈對企業(yè)利潤和所得稅的影響是相同的，但對符合規(guī)定的公益性捐贈，企業(yè)所得稅前扣除有限額標(biāo)準(zhǔn)，所以不同的捐贈形式和不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行捐贈對企業(yè)利潤和所得稅影響各不相同。本文將對公益性捐贈的財稅處理及不同的捐贈形式和不同行業(yè)性質(zhì)企業(yè)進(jìn)行捐贈對企業(yè)利潤和所得稅產(chǎn)生的影響做簡要分析。

一、現(xiàn)行財稅政策對企業(yè)捐贈在會計、稅收處理上的相關(guān)規(guī)定

1.會計準(zhǔn)則對企業(yè)捐贈的規(guī)定

現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則均未對企業(yè)捐贈進(jìn)行直接的規(guī)定，僅在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄部分“會計科目和主要賬務(wù)處理”中的“營業(yè)外支出”里提及，規(guī)定“營業(yè)外支出”科目核算的內(nèi)容包括“非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)

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重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”，但對捐贈資產(chǎn)的計量及具體賬務(wù)處理沒有進(jìn)行詳細(xì)的說明。

2.稅收法規(guī)對企業(yè)捐贈的規(guī)定

稅收法規(guī)對企業(yè)捐贈的規(guī)定主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，具體如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物”。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定“單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為”。

《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第十一條規(guī)定“單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

在上述稅法規(guī)定的情形中，會計準(zhǔn)則對企業(yè)捐贈認(rèn)定為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，不屬于企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營費(fèi)用，要求從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額中直接扣除。而稅法對企業(yè)捐贈則明確要求分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理，并且捐贈支出在企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定有標(biāo)準(zhǔn)和限定。

二、現(xiàn)行財稅政策下公益性捐贈的的財稅處理及對企業(yè)利潤和所得稅的影響

例1：假定A公司為增值稅一般納人，適用的增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率適用25%。2013年對外捐贈，取得公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一

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票據(jù)117萬元，捐贈前利潤1000萬元。假設(shè)A公司無存貨提跌價準(zhǔn)備，也無其他納稅調(diào)整事項。采用不同的捐贈方式對企業(yè)利潤和所得稅的影響如下頁表所示。

通過對比，將自產(chǎn)的產(chǎn)品直接捐贈或是銷售后以貨幣捐贈，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相同，對會計利潤產(chǎn)生的影響是一樣的，均為903萬元。但貨物捐贈是將成本、稅金及將隱含的利潤捐贈出去，貨幣捐贈是將包含的稅金和已實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行捐贈，因此所造成的應(yīng)納稅所得額差異20萬元，影響企業(yè)所得稅5萬元。

捐贈同等價值的物資，采用捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品或是購買產(chǎn)品進(jìn)行捐贈，雖捐贈物資的價值相同，但商品成本價值不同，影響企業(yè)利潤20萬元，同時按照稅法“銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本”的規(guī)定，對視同銷售成本確認(rèn)的金額不同，造成應(yīng)納稅所得額差異40萬元，影響企業(yè)所得稅10萬元。

例2：假設(shè)B公司為“營改增”納稅人，主營業(yè)務(wù)為電視媒體廣告代理。增值稅稅率適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率，捐贈前利潤1000萬元，2013年從承包代理的時段中為某公益性基金組織免費(fèi)播放公益廣告，刊例價100萬元，取得公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)100萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。

按稅法規(guī)定此項業(yè)務(wù)屬于“以公益活動為目的”，不作為視同銷售處理，不具有納稅義務(wù)。但在會計核算上，由于核算的對象“時間”是虛擬的，不論捐贈是否發(fā)生，所對應(yīng)的成本都已產(chǎn)生，如果按成本核算此筆業(yè)務(wù)，捐贈業(yè)務(wù)對應(yīng)的成本已經(jīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行核算，“營業(yè)外支出”無對應(yīng)的會計科目，無法進(jìn)行會計計量。如果按公允價值進(jìn)行計量，將捐贈業(yè)務(wù)按公允價計入“營業(yè)外支出”，同時記錄主營業(yè)務(wù)收入，雖不符合收入“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”的規(guī)定，但能反映該筆業(yè)務(wù)，并因此產(chǎn)生相關(guān)的納稅義務(wù)。

具體會計處理如下：

借：營業(yè)外支出100

貸：主營業(yè)務(wù)收入94.34

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.66捐贈公益廣告后的利潤總額為：1000+94.34-100=994.34萬元。

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所得稅方面：捐贈金額100萬元小于本稅前可扣除的公益捐贈限額120萬元（1000萬元*12%），確認(rèn)稅前允許扣除額為100萬元。2013年應(yīng)納稅所得等于利潤總額994.34萬元，繳納企業(yè)所得稅248.59萬元。

B公司捐贈與A公司相比，同為捐贈公允價值100萬元，由于捐贈物不具有實(shí)物形態(tài)，并且適用的增值稅稅率低于A公司，所以繳納的所得稅均高于A公司任何形式下捐贈所繳納的所得稅。

如果B公司不記錄此項捐贈，會計利潤和應(yīng)納稅所得額均為1000萬元，繳納企業(yè)所得稅250萬元。雖然比記錄捐贈多繳納所得稅1.41萬元，但由于未記錄不產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，因此少交增值稅5.66萬元，總體比較，確認(rèn)捐贈業(yè)務(wù)比不確認(rèn)多承擔(dān)稅負(fù)4.25萬元。

三、公益性捐贈在現(xiàn)行政策下的財稅處理中存在的問題及改進(jìn)建議

建議完善企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)的會計制度，盡快對企業(yè)捐贈相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)和計量做出明確規(guī)定，方便實(shí)務(wù)工作，增強(qiáng)會計計量的規(guī)范性。

由于企業(yè)采用不同的捐贈方式、不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行同等數(shù)額的捐贈所承擔(dān)的稅負(fù)不一致，企業(yè)捐贈承擔(dān)的稅負(fù)較高，不利于我國捐贈事業(yè)的發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行非貨幣捐贈，沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，使企業(yè)利潤和所有者權(quán)益減少，而在這基礎(chǔ)上征收流轉(zhuǎn)稅和所得稅必然加大企業(yè)的捐贈成本，相當(dāng)于國家財政對捐贈資金的一種扣除。建議加大稅收優(yōu)惠力度，放寬所得稅稅收優(yōu)惠的范圍，如對企業(yè)公益性質(zhì)的直接捐贈允許稅前扣除并對企業(yè)捐贈超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，允許遞延到以后抵扣，減輕企業(yè)捐贈稅負(fù)，降低捐贈成本，鼓勵企業(yè)捐贈的積極性，促進(jìn)我國公益事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]諸玉.企業(yè)捐贈的財務(wù)與稅務(wù)問題探討.中國市場，2011年第13期（總第624期）

[2]丁昌勇.企業(yè)所得稅納稅申報中捐贈項目填報改進(jìn)建議.財務(wù)月刊，2011.3.中旬

[3]2013注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社

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第三篇：企業(yè)捐贈、贊助業(yè)務(wù)財稅處理

企業(yè)捐贈、贊助業(yè)務(wù)財稅處理

一、捐贈、贊助資產(chǎn)的價值

捐贈、贊助資產(chǎn)價值是雙方基于市場平均價格協(xié)商一致的結(jié)果。為方便企業(yè)對外談判，財務(wù)部門應(yīng)該向辦理捐贈、贊助業(yè)務(wù)的相關(guān)部門和人員提供捐贈、贊助介質(zhì)的基礎(chǔ)價格。

不同捐贈、贊助介質(zhì)的基礎(chǔ)價格來源和計算方法不同：

①貨幣資金，雙方基本無異議，且少有雜項費(fèi)用發(fā)生，捐贈價值往往等于基礎(chǔ)價格，即對方收到的貨幣資金數(shù)額。

②存量實(shí)物、無形資產(chǎn)的賬面價值可能與市價差異很大，比如已提足折舊的固定資產(chǎn)其賬面價值非常低，但若還能正常使用，市場轉(zhuǎn)讓的價值將大大高于賬面價值。此類資產(chǎn)需要相關(guān)部門辦理資產(chǎn)評估。實(shí)物或無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)價格包括評估價值、相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

③自產(chǎn)貨物、服務(wù)。企業(yè)銷售部門有完整的銷售價格體系。自產(chǎn)貨物、服務(wù)的基礎(chǔ)價格就等于對外銷售價格。

④外購實(shí)物、無形資產(chǎn)和服務(wù)。當(dāng)需要外購資產(chǎn)來對外捐贈、贊助時，為提高業(yè)務(wù)效率，可委托企業(yè)采購部門執(zhí)行，其采購價格可認(rèn)為是市價。外購實(shí)物、無形資產(chǎn)和服務(wù)的基礎(chǔ)價格包括采購成本、相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

二、捐贈、贊助業(yè)務(wù)的財務(wù)核算

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。捐贈、贊助是企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益、救濟(jì)性與非公益、救濟(jì)性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會計利潤中扣除。

實(shí)物、無形資產(chǎn)和服務(wù)等資產(chǎn)捐贈、贊助事項不能同時滿足會計準(zhǔn)則中銷售收人確認(rèn)的條件，企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此，會計核算時不作為銷售處理。

企業(yè)對外捐贈、贊助資產(chǎn)原作為固定資產(chǎn)入賬的，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，對其賬面價值、發(fā)生的清理費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行歸集，最后將余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。其他實(shí)物、無形資產(chǎn)和服務(wù)按賬面成本從“原材料”、“無形資產(chǎn)”、“產(chǎn)成品”、“項目成本”等科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。同時，發(fā)生的增值稅或營業(yè)稅記入“營業(yè)外支出”科目。

如果捐出資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備，還必須同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)減值準(zhǔn)備。

對于捐贈、贊助業(yè)務(wù)中經(jīng)常發(fā)生的評估費(fèi)用、捐贈儀式費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等雜費(fèi)的列支，財政部《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企[2003]95號）規(guī)定，企業(yè)為捐贈資產(chǎn)提供運(yùn)輸以及舉辦捐贈儀式等所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用處理，不得掛賬。從會計準(zhǔn)則來看，為對外捐贈、贊助業(yè)務(wù)發(fā)生的雜項費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)與對外捐贈、贊助資產(chǎn)本身一樣，屬于非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，若捐贈價值統(tǒng)計不能包含雜項費(fèi)用，將不能完整、正確地反映企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任。

因此，自產(chǎn)貨物的大額運(yùn)輸、保管費(fèi)等雜項費(fèi)用應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目核算，至于評估費(fèi)用、捐贈儀式費(fèi)用等小額費(fèi)用，不增加捐贈、贊助資產(chǎn)本身的價值，可記入“管理費(fèi)用”科目。

三、捐贈、贊助業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

捐贈、贊助業(yè)務(wù)盡管在會計上不作為銷售收入處理，但按稅法規(guī)定，很多業(yè)務(wù)還是需要作為視同銷售業(yè)務(wù)處理的，視同銷售時的計價依據(jù)按銷售價格或當(dāng)月、最近時期銷售同類資產(chǎn)的平均價格或組成計稅價格確定。由于捐贈、贊助資產(chǎn)價值是以市場價格或評估價值為基礎(chǔ)，雙方協(xié)商一致產(chǎn)生的，我們認(rèn)為，將捐贈、贊助資產(chǎn)價值作為視同銷售價格（增值稅業(yè)務(wù)為含稅價格）比較合理，捐贈或贊助的收據(jù)或發(fā)票按此金額開具。

1．捐贈、贊助業(yè)務(wù)的收據(jù)

《公益事業(yè)捐贈法》第十六條規(guī)定“受贈人接受捐贈后，應(yīng)當(dāng)向捐贈人出具合法、有效的收據(jù)”。財企[2003]95號文件規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的對外捐贈支出，應(yīng)當(dāng)取得受贈方出具的省級以上財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈收據(jù)；救災(zāi)、濟(jì)貧等對困難的社會弱勢群體和個人的捐贈，無法索取省級以上財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈收據(jù)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)城鎮(zhèn)街道、農(nóng)村鄉(xiāng)村等基層政府組織出具的證明和企業(yè)法定負(fù)責(zé)人審批的捐贈報告確認(rèn)。對于贊助業(yè)務(wù)：非廣告性質(zhì)的贊助支出，應(yīng)當(dāng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)?。ūO(jiān)）制的發(fā)票。

2．增值稅處理

（1）企業(yè)自產(chǎn)或委托加工、外購的貨物。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售行為繳納增值稅。并規(guī)定，應(yīng)按同類產(chǎn)品或購進(jìn)商品的銷售價格計算銷售額，依適用稅率計算繳稅。

自產(chǎn)或委托加工、外購貨物捐贈、贊助時，應(yīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額并計繳應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額記入“營業(yè)外支出”科目。同時，可應(yīng)受助單位要求，開具增值稅專用發(fā)票。

（2）汶川地震公益性捐贈貨物。

《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（國發(fā)[2008]21號）規(guī)定：“對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。”其增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣，并不計繳應(yīng)納稅額。

3．營業(yè)稅處理

按《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)贈送他人應(yīng)視同發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為。因此，捐贈、贊助資產(chǎn)是不動產(chǎn)和土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)時，不需視同營業(yè)稅應(yīng)稅行為繳納營業(yè)稅。其價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)依先后次序按納稅人當(dāng)月、最近時期銷售同類不動產(chǎn)的平均價格或組成計稅價格確定。不動產(chǎn)捐贈、贊助繳納的營業(yè)稅記入“營業(yè)外支出”科目。

4．消費(fèi)稅處理

《消費(fèi)稅暫行條例》和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈、贊助等方面的于移送使用時納稅。并規(guī)定應(yīng)按照自產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅，即按納稅人當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價格加權(quán)平均計算納稅。因此，自產(chǎn)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品捐贈或贊助時，應(yīng)視同銷售，計繳消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品捐贈、贊助繳納的消費(fèi)稅記入“營業(yè)外支出”科目。

5．企業(yè)所得稅

（1）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)的視同銷售。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此，使用貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)捐贈、贊助的，應(yīng)視同銷售計繳企業(yè)所得稅。即企業(yè)所得稅申報時，按照捐贈、贊助資產(chǎn)價值調(diào)增收入，按照捐贈、贊助資產(chǎn)賬面價值（即計入營業(yè)外支出的金額）調(diào)增成本。一般說來，貨幣資金、已使用過的固定資產(chǎn)，外購實(shí)物、無形資產(chǎn)和服務(wù)等捐贈、贊助資產(chǎn)的賬面價值與捐贈、贊助資產(chǎn)價值基本一致，但由于自產(chǎn)產(chǎn)品毛利率的存在，自產(chǎn)貨物、服務(wù)的賬面價值與捐贈、贊助資產(chǎn)價值可能存在差異，由于評估后資產(chǎn)價值可能發(fā)生變化，存量實(shí)物、無形資產(chǎn)的賬面價值與捐贈、贊助資產(chǎn)價值也可能存在差異。

（2）捐贈、贊助支出的扣除。

依照稅法的基本原則，企業(yè)的捐贈、贊助支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非經(jīng)營性支出，原則上應(yīng)當(dāng)從凈利潤中支付，但是，為鼓勵社會各界力量積極支持賑災(zāi)扶貧、濟(jì)困助殘以及發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)的活動，稅法對企業(yè)發(fā)生的公益、救濟(jì)性捐贈支出允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。稅法所指的公益、救濟(jì)性捐贈指間接捐贈，即通過公益性組織或縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行的捐贈，其標(biāo)志為取得公益性組織或縣級以上人民政府及其部門開具的捐贈收據(jù)。對企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予限額扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，企業(yè)必須依照法定限率計算出限額（會計利潤的12%）后扣除或在規(guī)定限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)進(jìn)行所得稅申報時，非公益、救濟(jì)性捐贈和超過標(biāo)準(zhǔn)列支的公益、救濟(jì)性捐贈部分，應(yīng)自行作納稅調(diào)增處理。

（3）賬務(wù)處理。

若不能稅前扣除的捐贈或贊助支出金額不大，可根據(jù)重要性原則不作賬務(wù)處理，待年末會計決算時一并調(diào)整；若金額較大，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，終了，財務(wù)部門在會計決算時確認(rèn)為應(yīng)交稅金。

第四篇：企業(yè)對外捐贈的財稅處理

企業(yè)對外捐贈的財稅處理

今年4月20日，四川省雅安市蘆山縣發(fā)生7.0級地震，造成重大人員傷亡。正所謂一方有難，八方支援，國內(nèi)各大機(jī)構(gòu)、企業(yè)和個人紛紛捐款捐物，支援災(zāi)區(qū)。針對這一情況，筆者對企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐贈的財稅處理作簡要提示，附帶提示地震造成損失的稅收處理。

會計處理

1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 的流出。相應(yīng)地，對外捐贈資產(chǎn)也是企業(yè)“非”日?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益救濟(jì)性與非公益救濟(jì)性捐贈，無論貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)，均在“營業(yè)外支 出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會計利潤中扣除。

2.對外捐贈引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)的流出事項(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個條件，企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此會計核算不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。

3.涉及捐出固定資產(chǎn)應(yīng)首先通過“固定資清理”科目核算，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值，發(fā)生的清理費(fèi)用，相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行歸集，最后將其余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”的借方。

4.如果企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備的，捐出資產(chǎn)會計核算還必須同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

【案例1】 2013年4月，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品2 000件(成本單價100元，單位售價150元)通過減災(zāi)委員會向雅安地震災(zāi)區(qū)捐贈。假設(shè)2013不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤為100萬元，企業(yè)所 得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項。(注：在國家稅務(wù)總局對雅安尚未出臺新的優(yōu)惠政策之前，捐贈支出暫按12%的規(guī)定扣除，按17% 的稅率計算增值稅。)對外捐贈時的賬務(wù)處理(單位為萬元)：

借：營業(yè)外支出 25.1

貸：庫存商品 20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5.1(30×17%)

本年利潤=100-25.1=74.9(萬元)，稅前扣除的捐贈支出

=74.9×12%=8.99(萬元)，捐贈支出納稅調(diào)增 額=25.1-8.99=16.11(萬元)，對外

捐贈視同銷售部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-20=10(萬元)?？紤]以上兩個調(diào)整因素，該企業(yè)2013 年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(74.9+16.11+10)×25%=25.25(萬元)。

如果企業(yè)以庫存現(xiàn)金或銀行存款捐贈，也直接作為營 業(yè)外支出處理。這里需要說明的是，不論企業(yè)是直接捐贈給慈善總會、紅十字會等非盈利組織或縣級以上政府部門，還是捐贈給其他有關(guān)單位或個人，其會計處理都 是一樣的。所不同的是，對于符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)捐贈資產(chǎn)的扣除，即在利潤的12%以內(nèi)的，可以稅前列支。

【案例2】2013，某企業(yè)通過慈善總會向雅安捐款15萬元。假如2013會計利潤為100萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。有關(guān)分錄如下：

借：營業(yè)外支出 15

貸：銀行存款 15

稅前扣除的捐贈支出=100×12%=12(萬元)，捐贈支出納稅調(diào)增額

=15-12=3(萬元)，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100+3)×25%= 25.75(萬元)。稅務(wù)處理

(一)企業(yè)所得稅方面

1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于 公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]160號)還規(guī)定：利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。根據(jù) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投 資收益(或減投資損失)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備三個條件，一是公益性，二是企業(yè)有實(shí)現(xiàn)的利潤，三是要在一定的比例內(nèi)。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營虧損，其捐贈的支出，是不能扣除的。

企業(yè)經(jīng)營中通常會出現(xiàn)兩種情況：一是盈利，一是虧損。因此，企業(yè)捐贈支出稅前扣除存在3種情況：(一)全部扣除;(二)部分扣除;(三)不允許扣除。接案例1，分析捐贈支出稅前扣除情況：該不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤為100萬元時，由上文計算可知，稅前扣除的捐贈支出為8.99萬元，捐贈支出納稅調(diào)增額為16.11萬元。

假如該不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤為300萬元，稅前扣除的捐贈支出=(300-25.1)×12%=32.99(萬元)，大于捐贈支出 25.1萬元，因此，捐贈支出允許稅前全部扣除。

假如該不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤為-30萬元。捐贈支出的25.1萬元不允許稅前扣除，應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

2.財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于《支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號，以下簡稱財稅 [2008]104號)規(guī)定，對向“汶川”和“玉樹”災(zāi)區(qū)的捐贈可以全額扣除。目前還沒有關(guān)于向“雅安”災(zāi)區(qū)捐贈可以全額扣除的規(guī)定。

3.《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利 潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣 形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

4.國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn) 所得稅處理問題的通知》(國稅函

[2008]828號，以下簡稱國稅函[2008]828號)第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬 已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎勵或福利;(4)用于股息 分配;(5)用于對外捐贈;(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期 對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

即國稅函[2008]828號將對外捐贈視同銷售處理，對于自制的資產(chǎn)，收入按照公允價處理，對于外購的，視同銷售收入按購買價處理。而會計準(zhǔn)則對外捐贈不作為收入處理。

(二)增值稅方面

1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條分八款對八種不同的視同銷售貨物行為作了明確的規(guī)定。其中第八款規(guī)定的是“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”。按此規(guī)定，實(shí)物捐贈應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅。

2.財政部《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答》(財會

[2003]29號)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對外捐贈經(jīng)濟(jì)事項，對捐贈的 資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

3.財稅[2008]104號規(guī)定： 自2008年5月12日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

地震造成損失的增值稅處理

地震造成的損失的增值稅處理主要應(yīng)關(guān)注以下兩個方面：

1.不屬于“非正常損失”。對自然災(zāi)害造成損失的認(rèn)定，原《增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗 外的損失，包括：(一)自然災(zāi)害損失;(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失：(三)其它非正常損失。

現(xiàn)行《增值稅條例暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

通過新舊細(xì)則對照，可以得知地震造成的損失等“自然災(zāi)害損失”已不屬于“非正常損失”，應(yīng)在正常損失范圍內(nèi)。

2.進(jìn)項稅額不做轉(zhuǎn)出。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福 利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)。

即稅法上所說的非正常損失，只是指因管理不善所造成的，自然災(zāi)害不是人為所能控制的，地震等自然災(zāi)害造成的損失不屬于非正常損失，不需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn) 出，這是考慮到受災(zāi)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，自然災(zāi)害造成的稅額減少，不是企業(yè)管理不善等主觀行為，這是國家稅收政策公平、公正、人性化的表現(xiàn)。

【案例3】某企業(yè)系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2013年4月20日因地震庫存原材料毀損80萬元。

按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，因地震等自然災(zāi)害造成的損失，原材料進(jìn)項稅額不進(jìn)行轉(zhuǎn)出。賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 80

貸：原材料80

經(jīng)董事會研究審批后：

借：營業(yè)外支出——非正常損失80

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 80

第五篇：關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入預(yù)交稅金的賬務(wù)處理

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入預(yù)交稅金的賬務(wù)處理

根據(jù)營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定，在預(yù)售時需要對相關(guān)稅種進(jìn)行預(yù)交。為了準(zhǔn)確反映會計信息，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使收入與成本費(fèi)用達(dá)到配比。建議在流動資產(chǎn)項目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)稅金”，下設(shè)“營業(yè)稅”、“土地增值稅”和“企業(yè)所得稅”。（不考慮城建及附加）。

預(yù)銷期間：

（1）在開發(fā)產(chǎn)品未完工之前，預(yù)售不動產(chǎn)收到款項時：假設(shè)金額100000

借：流動資產(chǎn)--待轉(zhuǎn)稅金（營業(yè)稅）5000（100000×5%）

待轉(zhuǎn)稅金（土地增值稅）3000（100000×3%）

待轉(zhuǎn)稅金（企業(yè)所得稅）5000（100000×20%×25%）

貸：應(yīng)交稅金--營業(yè)稅5000

土地增值稅3000

企業(yè)所得稅5000

（2）假設(shè)當(dāng)期期間費(fèi)用為10000，無其他支出。即當(dāng)期虧損10000，借：所得稅費(fèi)用2500

貸：應(yīng)交稅金2500

（納稅申報表上：利潤總額-10000

房地產(chǎn)預(yù)征調(diào)整20000

小計10000

所得稅率25%

應(yīng)交稅款2500

結(jié)算期間：

（3）開發(fā)產(chǎn)品完工并交付使用時：

A、借：預(yù)收賬款--100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--100000

B、借：主營業(yè)務(wù)成本--60000（假定60%成本）

貸：存貨60000

C、轉(zhuǎn)相關(guān)稅金：

借：營業(yè)稅金及附加8000

貸：流動資產(chǎn)--待轉(zhuǎn)稅金（營業(yè)稅）5000（100000×5%）

待轉(zhuǎn)稅金（土地增值稅）3000（100000×3%）

（4）此期間三項費(fèi)用為10000，稅前利潤為：100000-60000-8000-10000=22000

所得稅：22000×25%=5500借：所得稅費(fèi)用5500

貸：應(yīng)交稅金--企業(yè)所得稅500

流動資產(chǎn)--待轉(zhuǎn)稅金（企業(yè)所得稅）5000

（納稅申報表上：利潤總額22000

房地產(chǎn)預(yù)征調(diào)整-20000

小計2000

所得稅率25%

應(yīng)交稅款500