美國(guó)“公司”(Company)的主要經(jīng)營(yíng)組織形式及法律特征分析

第一篇：美國(guó)“公司”(Company)的主要經(jīng)營(yíng)組織形式及法律特征分析

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“corporation” 與“Company”在我國(guó)雖然都被翻譯為“公司”，但它們?cè)谟⑽闹袇s是兩個(gè)完全不同的概念?！癈orporation”是一個(gè)實(shí)體，具有獨(dú)立的法律人格，類(lèi)似于“法人”的概念。而“Company”的基本意思是“伙伴”、“同伴”，并不帶有獨(dú)立實(shí)體的含義，因此不是一個(gè)特定的法律術(shù)語(yǔ)，只是“企業(yè)”的統(tǒng)稱(chēng)。因此，一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織在其名稱(chēng)中帶有“company”一詞，并不意味著它就是我們通常理解的公司法人。

美國(guó)各州的公司法各不相同，一般要求選定一個(gè)法定注冊(cè)地址。對(duì)于跨州經(jīng)營(yíng)的大公司來(lái)說(shuō)，可以在公司營(yíng)業(yè)的任何一個(gè)州注冊(cè)，然后再在其他各州以“外來(lái)公司”(foreign corporation)的身份申請(qǐng)營(yíng)業(yè)許可。因?yàn)樘乩A州的公司法和法庭比較完善，所以許多跨州的大公司選擇在特拉華州注冊(cè)。選定公司注冊(cè)地點(diǎn)之后，就要根據(jù)公司(company)的不同形式來(lái)選擇相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)格式注冊(cè)。

在美國(guó)打開(kāi)任何一家報(bào)紙或在公共場(chǎng)所,隨時(shí)可見(jiàn)各種公司的廣告輔天蓋地,但不論什么“公司”(company),無(wú)非有3種形式:××××Company，××××Co.,Ltd.(全稱(chēng)為Corporationlimited),××××Inc.(全稱(chēng)為Incorpo ratd)。按照嚴(yán)格規(guī)定,應(yīng)當(dāng)這樣解釋:Company屬獨(dú)資公司或合伙,Co.,Ltd屬于股份公司,Inc屬于獨(dú)資或合作股份有限公司。

本文將分別探討美國(guó)公司即“company”的這幾種主要經(jīng)營(yíng)組織形式及法律特征分析。

一.合伙

《統(tǒng)一合伙法(Uniform Partnership Act)》規(guī)定，合伙是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的人以營(yíng)利為目的、而以共同所有人的身份經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)商業(yè)的社團(tuán)。依據(jù)某州成文法或者依據(jù)某權(quán)力機(jī)關(guān)而不是該州文章來(lái)源：中顧法律網(wǎng) 004km.cn 免費(fèi)法律咨詢(xún)3分鐘100%回復(fù)

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權(quán)力機(jī)關(guān)所采用的法令而形成的社團(tuán)不是《統(tǒng)一合伙法》意義上的合伙，除非該社團(tuán)在該州采納本法之前已經(jīng)成為一個(gè)合伙。

按照美國(guó)的法律規(guī)定,以獨(dú)資、合伙、合作方式成立的公司只交60美元注冊(cè)費(fèi)。成立合伙一般要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：

1、決定公司的形式是普通合伙公司還是有限合伙公司咨商簽署合伙協(xié)議;

2、在地方政府書(shū)記處就兩個(gè)或兩個(gè)以上合伙人已經(jīng)簽署、認(rèn)可和公證了的合伙聲明記錄備案;

3、按州法律的規(guī)定向州或郡官員提供有關(guān)合伙情況的報(bào)告;

4、按州法律規(guī)定提供合伙公司地址、主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以及委任的合伙公司代理人等情況;

5、提出注冊(cè)公告申請(qǐng);

6、獲取地方經(jīng)營(yíng)執(zhí)照;

7、按照聯(lián)邦和州政府的稅務(wù)要求做好嚴(yán)格的財(cái)務(wù)帳本和記錄，特別注意每一個(gè)合伙人各自份額的收入或虧損的稅收影響。

合伙之于公司，最大的不同在法律責(zé)任承擔(dān)上。合伙人的錯(cuò)誤行為約束合伙，因?yàn)橐缓匣锶嗽趫?zhí)行合伙事務(wù)的通常過(guò)程中或與其共同合伙人的職權(quán)有關(guān)的錯(cuò)誤行為或不作為，而導(dǎo)致對(duì)非合伙人的其他人的損失或傷害或引起處罰，則合伙與做出上述錯(cuò)誤行為或不作為的合伙人承擔(dān)相同程度上的責(zé)任。合伙必須賠償下列損失：(a)當(dāng)在其明示權(quán)限范圍內(nèi)行事的一合伙人接受了第三人的金錢(qián)或其他財(cái)產(chǎn)并對(duì)其濫用;以及(b)合伙在其存續(xù)期間接受了第三人的金錢(qián)或其他財(cái)產(chǎn)，而合伙人在文章來(lái)源：中顧法律網(wǎng) 004km.cn 免費(fèi)法律咨詢(xún)3分鐘100%回復(fù)

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上述被接收的金錢(qián)或其他財(cái)產(chǎn)處于合伙的保管之下時(shí)對(duì)其加以濫用。所有合伙人都必須對(duì)(a)根據(jù)本法第十三條和第十四條對(duì)合伙提起指控的任何事承擔(dān)連帶和個(gè)人責(zé)任;(b)合伙的所有債務(wù)和義務(wù)負(fù)連帶責(zé)任;但是一合伙人可能為履行一項(xiàng)合伙合同而承擔(dān)個(gè)人責(zé)任。

合伙相比于公司的一個(gè)顯著優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在稅法上。美國(guó)稅法對(duì)合伙的納稅給予優(yōu)惠，明確合伙不是獨(dú)立的納稅主體，合伙企業(yè)本身不必交納企業(yè)所得稅。1978年美國(guó)政府再次進(jìn)行了投資稅收制度的調(diào)整，將資本利得稅從49.5%，降為28%。它的營(yíng)業(yè)稅一般占營(yíng)業(yè)額的7 5%～10%。

二.股份有限公司

股份有限公司是美國(guó)最普遍的公司形式，據(jù)統(tǒng)計(jì),股份制的公司占美國(guó)公司總數(shù)的75%,其余的為獨(dú)資或合資合作公司。美國(guó)股份有限公司有大有小,如果翻開(kāi)《今日美國(guó)(US today)》報(bào)刊刊登的廣告,可能有資本幾千美元的小公司,也有上千億美元資本的大公司。

美國(guó)最高法院認(rèn)為股份有限公司具有下列權(quán)利和特征：起訴和被起訴，購(gòu)買(mǎi)、持有和賣(mài)掉資產(chǎn)，為消費(fèi)者制造和銷(xiāo)售產(chǎn)品，如違法則受到審查和處罰制裁。

相比于合伙，股份有限公司有很多優(yōu)點(diǎn)：有限的義務(wù)是突出的特點(diǎn);公司具有獨(dú)立性和延續(xù)性，當(dāng)創(chuàng)建人退休或死亡后公司仍可長(zhǎng)期發(fā)展下去;股份有限公司在籌集資金方面相對(duì)容易，通過(guò)發(fā)售股票，可以擴(kuò)大投資者的數(shù)量。但是股份有限公司這種形式也有不足之處：所有權(quán)很容易轉(zhuǎn)換是股份有限公司最重要特點(diǎn)，這就引起了經(jīng)營(yíng)管理方面的復(fù)雜化;組織一個(gè)股份有限公司比組織一個(gè)獨(dú)資企業(yè)或合伙要花更多的錢(qián)，同其他形式比較，股份有限公司要受到更多的限制;股份有限公司得以推行最大的障礙是雙重納稅義務(wù)，除了個(gè)人所得稅外，股票持有者還要交納個(gè)人紅利的稅款。

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各州對(duì)股份有限公司的規(guī)定不盡相同，做出在何地創(chuàng)建這樣公司的決定幾乎與是否創(chuàng)建這樣的公司的決定一樣復(fù)雜，所幸的是，公司在一個(gè)州登記注冊(cè)之后，在美國(guó)的其他各州都能夠得到承認(rèn)。當(dāng)然，也有部分州為股分有限公司的跨界經(jīng)營(yíng)設(shè)置了一些條件。大多數(shù)股份有限公司將總部設(shè)在一個(gè)州，而將營(yíng)業(yè)部門(mén)設(shè)在另外一個(gè)州。在美國(guó)創(chuàng)建股份有限公司，步驟一般包括:

1、根據(jù)各州對(duì)股份有限公司的規(guī)定準(zhǔn)備和簽署公司章程，內(nèi)容主要有公司名稱(chēng)、公司的宗旨、權(quán)利分配、額定資本、指定的代表人;

2、向州務(wù)卿辦公室提交公司章程和其它相關(guān)文件，以供有關(guān)方面進(jìn)行法律審核和備案，另外要繳付規(guī)定的手續(xù)費(fèi);

3、準(zhǔn)備和簽署公司章程和其他有關(guān)的機(jī)構(gòu)文件，比如公司官員的選舉、股票的發(fā)行以及重要協(xié)議和合同授權(quán)等。

4、從聯(lián)邦和州證券管理機(jī)構(gòu)獲得有關(guān)許可證或登記豁免資格;

5、若公司打算將來(lái)以公司章程規(guī)定名稱(chēng)以外的名稱(chēng)轉(zhuǎn)讓其生意，需提出擬議中的生意名稱(chēng)的申請(qǐng);

6、獲得地方經(jīng)營(yíng)許可;

7、按照聯(lián)邦各州政府的商務(wù)和稅務(wù) 要求做好嚴(yán)格的財(cái)務(wù)帳本和記錄，其中包括公司會(huì)議記錄冊(cè)。

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在美國(guó)，公司法對(duì)股份有限公司的基本分類(lèi)是公眾公司與封閉公司(close corporation)。前者意在公開(kāi)資本市場(chǎng)上融資，后者主要為家族企業(yè)或小企業(yè)采用，法律規(guī)定其股東人數(shù)在35-50人之間。

美國(guó)的大中型公司如波音、通用汽車(chē)、德州儀表、IBM等都是股份有限公司。它的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是董事會(huì),實(shí)行董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)制,然后由董事長(zhǎng)聘任總經(jīng)理,總經(jīng)理聘任副總理。股份制公司的董事長(zhǎng)位置是由股份的數(shù)量所決定的,一般一股一票,誰(shuí)的股多誰(shuí)就當(dāng)董事長(zhǎng)。還有一種情況是大家投資辦公司,為避免內(nèi)部爭(zhēng)權(quán)奪利,由董事會(huì)討論在外面聘請(qǐng)懂經(jīng)營(yíng)、會(huì)管理的能人任董事。例如美國(guó)著名的福特汽車(chē)公司董事就沒(méi)有福特公司本身投資的人員。公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、人事財(cái)務(wù)、高級(jí)管理人員全部外聘。1993年福特曾聘請(qǐng)麻省理工學(xué)院院長(zhǎng)為客座董事,他僅每年的車(chē)馬費(fèi)就高達(dá)60萬(wàn)美元。

受到法律管制較少的封閉公司，其經(jīng)營(yíng)也必須遵守公司法的一些基本規(guī)則，如董事會(huì)的設(shè)置，公司事務(wù)的決定程序等等，否則就可能導(dǎo)致“揭開(kāi)公司的面紗”。

三.專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司

通常來(lái)說(shuō)，合伙的單一稅制是其相比于公司的一個(gè)顯著優(yōu)勢(shì)，但是，美國(guó)在二次大戰(zhàn)后建立的雇員退休福利計(jì)劃中，合伙這種組織形式卻暴露出較大劣勢(shì)。因?yàn)椋緸楣蛦T撥付的退休金準(zhǔn)備一方面在公司的所得稅前扣除，另一方面也不計(jì)入雇員的應(yīng)稅收入，公司的管理層在稅法上也被視為雇員。但是，在合伙的情形下，由于只有合伙人一個(gè)環(huán)節(jié)的所得稅，而且合伙人在稅法上不視為合伙的雇員，因此，合伙為合伙人撥備或建立的退休金準(zhǔn)備無(wú)法在稅前抵扣，只能全部計(jì)入合伙人個(gè)人所得稅的應(yīng)稅稅基。這引起了包括會(huì)計(jì)師、律師、醫(yī)生在內(nèi)的專(zhuān)業(yè)人士的強(qiáng)烈不滿(mǎn)。他們?cè)谝?文章來(lái)源：中顧法律網(wǎng) 004km.cn 免費(fèi)法律咨詢(xún)3分鐘100%回復(fù)

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些州推動(dòng)州議會(huì)通過(guò)立法，許可專(zhuān)業(yè)人士組建專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司(professional corporation,P.C.)或“專(zhuān)業(yè)服務(wù)聯(lián)合體”(professional serviceassociation)，而合伙人則轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜墓蛦T。

組建專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司的只能是那些需要取得州執(zhí)業(yè)牌照的專(zhuān)業(yè)人士，如會(huì)計(jì)師、律師、建筑師、按摩師、整骨師、內(nèi)科醫(yī)師、外科醫(yī)師、驗(yàn)光師、牙醫(yī)、足病醫(yī)師、手足病醫(yī)師、獸醫(yī)等。例如，美國(guó)律師協(xié)會(huì)的《職業(yè)行為模范守則》(Model Rules Professional Conducts)及其前身《職業(yè)責(zé)任模范條例》(Model Code of Professional Responsibility)和《職業(yè)道德規(guī)范》(Canons of Professional Ethics)要求律師只能組成執(zhí)業(yè)律師全資所有的合伙或?qū)I(yè)服務(wù)公司服務(wù)。

美國(guó)公司法委員會(huì)在其《專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司補(bǔ)充立法范本》第34條中，建議采納下列條款：(a)受聘于本州或外州的專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司，提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的任何人，應(yīng)當(dāng)對(duì)其個(gè)人參與的疏忽、違法行為或不行為承擔(dān)個(gè)人責(zé)任，如同他是一個(gè)一人公司的業(yè)主一樣。但是，除非他同時(shí)負(fù)有選派、監(jiān)督或者配合其他人工作之職責(zé)，否則他不對(duì)其他人的上述行為承擔(dān)個(gè)人責(zé)任。(b)本州或外州的專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司應(yīng)對(duì)其雇員在正常業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的行為以及其他表面看來(lái)是代表公司行事的行為承擔(dān)責(zé)任。備選條款1(c)除非法律另行規(guī)定，否則一個(gè)專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司股東的法律責(zé)任范圍不大于一個(gè)普通股東按照《商業(yè)公司示范法》應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;備選條款2(c)除非法律另行規(guī)定，否則，在一個(gè)專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司按照上述(b)款承擔(dān)責(zé)任的情形下，每個(gè)股東都應(yīng)當(dāng)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)個(gè)人連帶責(zé)任，如同一個(gè)合伙人對(duì)合伙債務(wù)的責(zé)任一樣。備選條款3(c)當(dāng)一個(gè)專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司按照上述(b)款承擔(dān)責(zé)任時(shí)，每個(gè)股東都應(yīng)當(dāng)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)個(gè)人連帶責(zé)任，如同一個(gè)合伙人對(duì)合伙債務(wù)的責(zé)任一樣，除非法律有另行規(guī)定;或者公司按照本條(d)款的規(guī)定為專(zhuān)業(yè)責(zé)任提供了擔(dān)保，且有關(guān)的債務(wù)在擔(dān)保的合理界限內(nèi)。

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美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在1969年承認(rèn)了這類(lèi)專(zhuān)業(yè)性的服務(wù)公司在稅法上的公司納稅人地位。于是，各州倉(cāng)促通過(guò)專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司立法，令合伙人獲得雇員的地位，以抵扣合伙為合伙人撥備的退休基金。1982年美國(guó)國(guó)會(huì)統(tǒng)一了公司與各類(lèi)非公司企業(yè)在撥備退休金準(zhǔn)備問(wèn)題上的稅收待遇，從根本上消除了設(shè)立專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司的在稅收上的優(yōu)勢(shì)。

事實(shí)上，立法者并無(wú)意在商業(yè)組織法方面創(chuàng)設(shè)一種新的形式，也沒(méi)有考慮專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司所特有的、但在一般商業(yè)公司法中不會(huì)涉及的問(wèn)題。例如，專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司是否應(yīng)當(dāng)有業(yè)務(wù)范圍限制?專(zhuān)業(yè)公司是否可以吸納非專(zhuān)業(yè)人士作為出資人?如果不行，當(dāng)一個(gè)專(zhuān)業(yè)人士股東去世時(shí)，其股份如何處理，等等。

在這樣一種背景下，人們開(kāi)始思考，是否可以直接改革合伙或公司制度，創(chuàng)設(shè)出一個(gè)有限責(zé)任公司或有限責(zé)任合伙來(lái)融合合伙與公司各自的長(zhǎng)處?

四.有限責(zé)任公司

在專(zhuān)業(yè)人士的大力推動(dòng)下，1977年，懷俄明州頒布了美國(guó)第一個(gè)《有限責(zé)任公司法》，許可一個(gè)或一個(gè)以上的人(包括法人)設(shè)立有限責(zé)任公司，從而在美國(guó)企業(yè)組織法律制度中增加了一個(gè)新的概念—有限責(zé)任公司(limited liabilitycompany,簡(jiǎn)稱(chēng)為L(zhǎng)LC)。

有限責(zé)任公司的重要特征就是公司所有人都只以其在公司直接投資的數(shù)額為限對(duì)公司的債務(wù)負(fù)責(zé)。但是，也有微小的例外。例如，在早期美國(guó)銀行業(yè)，州法有時(shí)要求銀行的股東以其出資額的兩倍為限對(duì)銀行的債務(wù)負(fù)責(zé)，也就是說(shuō)，股東不僅可能失去他們?cè)阢y行的初始投資，還可能以個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)等于其初始投資數(shù)額的銀行債務(wù)負(fù)責(zé)。

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與我國(guó)以及絕大多數(shù)西方國(guó)家《公司法》上的“有限責(zé)任公司”的概念完全不同，美國(guó)法下的“有限責(zé)任公司”糅合了公司的獨(dú)立性與合伙的靈活性雙重優(yōu)點(diǎn)，既保持了出資人對(duì)公司債務(wù)的獨(dú)立性，同時(shí)又在公司內(nèi)部事務(wù)管理方式上擁有多種選擇，因此被公認(rèn)為是一種受到法律限制最少的組織形式，最適合小企業(yè)的需要。

例如，有限責(zé)任公司法Uniform Limited Liability Company Act(1996)規(guī)定，公司成員對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，但如果公司成員在章程中作出選擇，也可以承擔(dān)無(wú)限責(zé)任;公司可以采取合伙式的成員經(jīng)營(yíng)(membermanagement)的方式，也可以采取公司式的經(jīng)理經(jīng)營(yíng)(manager management)的方式，甚至可以采用類(lèi)似于我國(guó)承包制的信托管理方式;公司成員對(duì)公司債務(wù)依法享有的有限責(zé)任保護(hù)，不因未遵守一般公司應(yīng)遵守的法定程序而喪失，等等。

1988年，美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局裁決有限責(zé)任公司在符合某些條件時(shí)可以免納公司所得稅，從而消除了有限責(zé)任公司稅法地位的不確定性。這一組織形式迅速在美國(guó)各州蔓延開(kāi)來(lái)，成為新設(shè)企業(yè)中最流行的組織形式。

然而，有限責(zé)任公司并沒(méi)有真正成為職業(yè)組織的新寵。一方面，專(zhuān)業(yè)人士長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣合伙經(jīng)營(yíng)下個(gè)人形象的塑造，對(duì)公司化仍然有一些排斥心理;另一方面，有限責(zé)任公司作為一種全新的企業(yè)形式，如此寬松的法律規(guī)則究竟會(huì)產(chǎn)生什么后果，尚無(wú)多少判例可資借鑒，缺乏普通合伙或公司組織形式的明確性和可預(yù)見(jiàn)性。尤其是采納經(jīng)理經(jīng)營(yíng)方式的有限責(zé)任公司，其成員的權(quán)益轉(zhuǎn)讓很可能被視為證券法上的“投資合同”，從而觸發(fā)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的干預(yù)，這更令專(zhuān)業(yè)人士望而卻步。

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盡管如此，有限責(zé)任公司這一新的組織形式給人們觀念上的沖擊是巨大的，它標(biāo)志著長(zhǎng)期以來(lái)被人們視為神圣不可侵犯的一些法律原則動(dòng)搖了，傳統(tǒng)公司、合伙形式之間差別不再被視為不可逾越的鴻溝。

五、有限責(zé)任合伙

80年代末出現(xiàn)的儲(chǔ)蓄與信貸協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)儲(chǔ)貸協(xié)會(huì))危機(jī) 以及隨之而來(lái)的訴訟爆炸，則成為有限責(zé)任合伙誕生的直接催化劑。

500多家破產(chǎn)的儲(chǔ)貸協(xié)會(huì)留下上千億美元的損失，其監(jiān)管者美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司在收拾殘局時(shí)毫不猶豫地將會(huì)計(jì)師和律師推上了被告席。1992年，美國(guó)亞利桑那州的一個(gè)陪審團(tuán)，就普華會(huì)計(jì)公司在該州一家儲(chǔ)蓄信貸協(xié)會(huì)中的審計(jì)過(guò)失，判決普華賠償3.38億美元。這一判決結(jié)果促進(jìn)其他大會(huì)計(jì)師行與監(jiān)管者達(dá)成了一攬子和解賠償協(xié)議，安永支付了4億美元，德勤付出了3.12億美元，畢馬威付出1.86億美元。而當(dāng)時(shí)排名第七的Laventhol & Horwath會(huì)計(jì)師行則在風(fēng)暴前夜宣布破產(chǎn)。面對(duì)巨額的賠償，那些并不從事金融業(yè)務(wù)審計(jì)的合伙人也無(wú)法逃脫責(zé)任，連帶損及個(gè)人財(cái)產(chǎn)，盡管他們可能對(duì)這些審計(jì)業(yè)務(wù)毫不知情。

在如此嚴(yán)峻的形勢(shì)下，1991年德克薩斯州所頒布的美國(guó)第一個(gè)《有限責(zé)任合伙法》無(wú)疑是對(duì)專(zhuān)業(yè)人士莫大的安慰。它規(guī)定，一般合伙人(general partner)承擔(dān)無(wú)限法律責(zé)任，有限合伙人(limited partner)承擔(dān)以投資額為限的法律責(zé)任?！耙粋€(gè)專(zhuān)業(yè)合伙中的合伙人對(duì)另一個(gè)合伙人、雇員或合伙代表在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)的錯(cuò)誤、不作為、疏忽、缺乏能力的或者瀆職的行為，除其在合伙中的利益外，不承擔(dān)個(gè)人責(zé)任。” 但是，它并不意味著合伙人從此無(wú)任何個(gè)人責(zé)任之虞，合伙人依然要對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)，也要對(duì)自己所管理或監(jiān)督的合伙員工的行為負(fù)責(zé)。

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根據(jù)《統(tǒng)一有限責(zé)任合伙法》，普通專(zhuān)業(yè)合伙組織只要通過(guò)簡(jiǎn)單的注冊(cè)程序就可以轉(zhuǎn)化為有限責(zé)任合伙，從而免除合伙人對(duì)其他合伙人的侵權(quán)行為的連帶責(zé)任。然而，對(duì)于陷于儲(chǔ)貸協(xié)會(huì)危機(jī)中的會(huì)計(jì)師或律師而言，這一安慰更多的是紙面的，因?yàn)樗鼰o(wú)法解除專(zhuān)業(yè)合伙組織在轉(zhuǎn)化成有限責(zé)任合伙前的行為所承擔(dān)的法律責(zé)任。

這一立法既保留了合伙的特征，又限制合伙人的責(zé)任，因此它受到專(zhuān)業(yè)人士的熱烈歡迎。傳統(tǒng)的職業(yè)組織，如會(huì)計(jì)師行、律師行等等，迅速注冊(cè)為有限責(zé)任合伙，私募基金一般也選擇實(shí)行有限合伙制，有100多年歷史的老牌投資銀行——高盛，也加入了有限責(zé)任合伙的行列。

繼德州之后，美國(guó)各州出現(xiàn)了制訂此項(xiàng)法律的熱潮。有限責(zé)任合伙的規(guī)則也逐步完善起來(lái)，責(zé)任保護(hù)的范圍從侵權(quán)責(zé)任擴(kuò)展到合同責(zé)任，有些州甚至擴(kuò)大到合伙一切的直接或間接債務(wù);保護(hù)債權(quán)人的必要措施也建立起來(lái)了，從強(qiáng)制保險(xiǎn)、設(shè)立賠償基金到限制分配，要求合伙人對(duì)自己的不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)直接的個(gè)人責(zé)任，等等。

各州都力圖在保護(hù)合伙人的同時(shí)為債權(quán)人建立必要的替代賠償資源。1996年，為了協(xié)調(diào)和統(tǒng)一各州有限責(zé)任合伙的規(guī)則，美國(guó)統(tǒng)一州法委員會(huì)對(duì)1994年頒布的新的《統(tǒng)一合伙法》進(jìn)行了修改，增加了“有限責(zé)任合伙”和“非本州有限責(zé)任合伙”的條款，從而將有限責(zé)任合伙正式納入《合伙法》的框架下。

在我國(guó)，1997年初，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》，并于當(dāng)年8月開(kāi)始施行。該法為普通合伙制建立了完善的法律框架，卻沒(méi)有考慮到有限合伙制這種企業(yè)組織形式。

結(jié)語(yǔ)：

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經(jīng)濟(jì)學(xué)家Michael Jensen和William Meckling首先提出企業(yè)是” 合同的集束”(nexus of contracts)并將之推廣，這一觀念建立在Armen Alchian and Harold Denmsetz理論基礎(chǔ) 之上。立法者和公眾逐漸接受這樣一種觀點(diǎn)：企業(yè)組織形式是經(jīng)營(yíng)者減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交易成本的一種選擇，其各個(gè)要素可以進(jìn)行合理的配置。在成本最低的所有權(quán)配置狀態(tài)下，企業(yè)交易成本的總和應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)最小化，也就是以下兩種成本之和達(dá)到最小：(1)企業(yè)與非所有人的客戶(hù)在市場(chǎng)上交易的成本;(2)作為企業(yè)所有人的那一類(lèi)客戶(hù)擁有企業(yè)的所有權(quán)的成本。

因此，上述分析的公司(Company)的經(jīng)營(yíng)組織形式可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生很大的影響，現(xiàn)代組織理論認(rèn)為，隨著科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，生產(chǎn)力不斷提高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式必然朝著開(kāi)放性、靈活性發(fā)展。

注釋?zhuān)?抱歉，轉(zhuǎn)貼到網(wǎng)上與具體引處無(wú)法對(duì)應(yīng)了。技術(shù)問(wèn)題吧，也許。原文是對(duì)應(yīng)的呀，奇怪。)

Edwin J.Terry, Neil J.Beaton,J.Kenneth Huff，Early Stage Companies, American Bar Association,2003

Symposium: American Law Institute’s Corporate Governance Project :Revolution ersus Evolution In Corporation Law，52 Geo.Wash.L.Rev.557 George Washington Law Review May/August, 1984.在美國(guó)，出資400美元就可登記一家獨(dú)家企業(yè)。獨(dú)資企業(yè)作為企業(yè)法人，要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但許多個(gè)體戶(hù)從實(shí)力上看并無(wú)承擔(dān)此無(wú)限連帶責(zé)任的能力。有關(guān)專(zhuān)家指出，什么樣的個(gè)體戶(hù)可以登記為企業(yè)，以三點(diǎn)為界：

1、沒(méi)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)攤販不算獨(dú)資企業(yè);

2、季節(jié)性經(jīng)營(yíng)的，經(jīng)營(yíng)時(shí) 文章來(lái)源：中顧法律網(wǎng) 004km.cn 免費(fèi)法律咨詢(xún)3分鐘100%回復(fù)

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間無(wú)法連續(xù)進(jìn)行計(jì)算的不算企業(yè);

3、生產(chǎn)產(chǎn)品主要目的不是用來(lái)經(jīng)營(yíng)，而是用來(lái)消費(fèi)的，不算個(gè)體獨(dú)資企業(yè)。美國(guó)70%的企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，且大部分以中小企業(yè)為主。參見(jiàn)宋永新：《美國(guó)非公司型企業(yè)法》，北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2000年，第176頁(yè)。

Paul H.Ode, Jr., Esq., Ten Questions Regarding Choice Of Business Entity, 27-DEC Vt.B.J.29 Vermont Bar Journal December, 2001 Feature.《Uniform Partnership Act》 §6.Partnership Defined：(1)A partnership is an association of two or more persons to carry on as co-owners a business for profit.(2)But any association formed under any other statute of this state, or any statute adopted by authority, other than the authority of this state, is not a partnership under this act, unless such association would have been a partnership in this state prior to the adoption of this act;but this act shall apply to limited partnerships except in so far as the statues relating to such partnerships are inconsistent herewith.Martha Minow ,Public And Private Partnerships: Accounting For The New Religion,116 Harv.L.Rev.1229 Harvard Law Review March, 2003 Symposium: Public Values in an Era of Privatization.Steven A.Waters，Partnerships, 55 SMU L.Rev.1271 SMU Law Review Summer 2002.《Uniform Partnership Act》§13.Partnership Bound by Partner’s Wrongful Act：Where, by any wrongful act or omission of any partner acting in the ordinary course of the business of the partnership or with the authority of his co-partners, loss or injury is caused to 文章來(lái)源：中顧法律網(wǎng) 004km.cn 免費(fèi)法律咨詢(xún)3分鐘100%回復(fù)

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any person, not being a partner in the partnership, or any penalty is incurred, the partnership is liable therefor to the same extent as the partner so acting or omitting to act.《Uniform Partnership Act》§14.Partnership Bound by Partner’s Breach of Trust―― The partnership is bound to make good the loss:(a)Where one partner acting within the scope of his apparent authority receives money or property of a third person and the misapplies it;and(b)Where the partnership in the course of its business receives money or property of a third person and the money or property so received is misapplied by any partner while it is in the custody of the partnership.《Uniform Partnership Act》 §15.Nature of Partner’s Liability――All partners are liable：i.Jointly and severally for everything chargeable to the partnership under sections 13 and 14.ii.Jointly for all other debts and obligations of the partnership;but any partner may enter into a separate obligation to perform a partnership contract.Brian Tully，Determining The “Fair Value” Of A Withdrawing Partner’s Partnership Interest: Exploring The Uncharted Alphabet Soup Of Texas Partnership Law, 74.54 Baylor L.Rev.927 Baylor Law Review Fall 2002 Comment.Steven G.Frost, Illinois’ Revised Uniform Partnership Act,42.90 Ill.B.J.644 Illinois Bar Journal December, 2002.文章來(lái)源：中顧法律網(wǎng) 004km.cn 免費(fèi)法律咨詢(xún)3分鐘100%回復(fù)

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Terrence R.Chorvat, Apologia For The Double Taxation Of Corporate Income,Wake Forest Law Review Association, Inc.;Family Advocate Winter, 2003.NYSE Committees Suggests Reforms For Oversight Of Public Companies, NYSE Corporate Accountability Report,8 No.1 Andrews Sec.Litig.& Reg.Rep.5 ,Andrews Securities Litigation and Regulation Reporter June 19, 2002 Special Study.Special Study On Market Structure, Listing Standards And Corporate Governance, By a Special Study Group of the Committee on Federal Regulation of Securities, American Bar Association, Section of Business Law，57 Bus.Law.1487 Business Lawyer August, 2002 Report.楊?yuàn)檴欁g，《美國(guó)企業(yè)組織形式》，《商業(yè)研究》總第169期。

A.Marvin Quattlebaum Jr., Thomas F.Moran，Enron, Worldcom, Martha Stewart...What’s A Public Company To Do?15-NOV S.C.Law.21 South Carolina Lawyer November, 2002.Alan R.Bromberg，Texas Business Organization And Commercial Law--Two Centuries Of Development,SMU Law Review Winter 2002 Article.美國(guó)的股份有限公司,相對(duì)其他公司要大一些,需繳納1500美元注冊(cè)費(fèi)公司也就算成立了。

王國(guó)華，《談美國(guó)公司》，《中國(guó)建材》1998年第6期。每年要上繳公司所得稅,超過(guò)一定營(yíng)業(yè)額度及利潤(rùn),所得稅要高達(dá)43%。許多大公司的老板為避稅,將利潤(rùn)的一部分捐贈(zèng)社會(huì)福利、公共事業(yè)、環(huán)境保護(hù)、資助教育等,這些捐贈(zèng)投資是免稅的,既出了名又讓大家感謝他。

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William A.Price，Survey Of Illinois Law: Corporation And Other Business Organization Law, 153.26 S.Ill.U.L.J.725 Southern Illinois University Law Journal Summer, 2002.Gary M.Brown,Exchange Act Registration And Reporting: What A Public Company Should Know,889 PLI/Corp 125, Practising Law Institute PLI Order No.B4-7104 May, 1995 Nuts and Bolts of Securities Law.Ronald M.Loeb Kevin A.Frankel, Advanced Securities Law Workshop Public Company Disclosure Obligations, 854 PLI/Corp 265, Practising Law Institute PLI Order No.B4-7070 August 15-16, 1994.John P.Glode, Piercing The Corporate Veil In Wyoming-An Update, 33.3 Wyo.L.Rev.133 Wyoming Law Review 2003 General Law Division.American Bar Association，Model Rules of Professional Conduct Rule 5，4，reprinted in T Morgan and R.Rotunda, 1988 Selected Standards on Professional Responsibility 82, 159-160(1988);American Bar Association，Model Rules of Professional Responsibility DR3-102(A), DR3-102(A)(1981).RobertW.Hamilton,Corporations IncludingPartnerships and Limited Partnerships:Cases andMaterials(3rded.),ST.Paul,Minn:WestPublishingCO.,1986,第40頁(yè)。

關(guān)于稅法對(duì)專(zhuān)業(yè)人士采用公司組織形式的影響，參見(jiàn)RobertW.Hamilton,Corporations IncludingPartnerships and Limited Partnerships:Cases andMaterials(3rded.),ST.Paul,Minn:WestPublishingCO.,1986,第31-36頁(yè)。

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劉燕，在合伙與公司間躑躅前行——美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的演變與企業(yè)組織法律制度的創(chuàng)新，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003年1月號(hào)。

Mechele Dickerson，A Behavioral Approach To Analyzing Corporate Failures, Wake Forest Law Review，Spring 2003.有限責(zé)任公司注冊(cè)步驟包括以下幾步：

1、填寫(xiě)一份“組織章程”的文件，并提交州務(wù)卿辦公室;

2、決定是否需要一份書(shū)面的其功能相當(dāng)于合伙協(xié)議一樣的經(jīng)營(yíng)協(xié)議，如果需要各方咨商，準(zhǔn)備和簽署協(xié)議;

3、按照聯(lián)邦和州政府的稅務(wù)要求做好嚴(yán)格的財(cái)務(wù)帳本和記錄，并作任何經(jīng)營(yíng)所必須的注冊(cè)。

Barbara Ann Banoff , Company Governance Under Florida’s Limited Liability Company Act,30 Fla.St.U.L.Rev.53 Fall, 2002.Frank Easterbrook and Daniel Fischel，The Economic Structure of Corporate Lawch, 2(1991);Paul Halpern, Michael Trebilcok, and Stuart Trumbull, “An Economic Analysis of Limited liability in Corporate Law”, 30 University of Toronto Law Review 117(1980).Henry Hansmanns and Reinier Kraakman, “Toward Unlimited Shareholder Liability For Corporate Torts”, 100 Yale Law Journal 1879(1991)

Jonathan Macey and Geoffrey Miller，“Double Liability of Bank Shareholders： History and Implications”，27 Wake Forest Law Review 31(1992)。同時(shí)，英國(guó)公司法規(guī)定,在股份有限公司以外還可以有保證有限公司,所有人以其為公司提供的保證的數(shù)額為限對(duì)公司的債務(wù)負(fù)責(zé),而不是以出資格為限負(fù)責(zé)。(所有人可能根本就沒(méi)有投入任何資金)Geoffrey Morse，Charlesworth & Cain’s Company Law 38-40(12th ed., 1983)。

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Chad Brigham，Just How Limited Is The Illinois Limited Liability Company? 26 S.Ill.U.L.J.53.Southern Illinois University Law Journal Fall, 2001.Peter A.Mahler, When Limited Liability Companies SeekJudicial Dissolution, Will TheStatute Be Up To The Task? 74-JUN N.Y.St.B.J.8 New York State Bar Journal June, 2002.Sandra K.Miller ,A New Direction For LLC Research In A Contractrian Legal Environment,76 S.Cal.L.Rev.351 Southern California Law Review January, 2003.Stan Johnson，Duties Under The Utah Revised Limited Liability Company Act: Analysis Of A Statutory Conflict,272.Utah L.Rev.551, Utah Law Review 2002.Kimberley C.Latham，Cheeseheads And Longhorns: Why Texas Should Follow Wisconsin’s Lead In The Treatment Of Limited Liability Company Member Interests As Securities,9 Tex.Wesleyan L.Rev.59, Texas Wesleyan Law Review Fall 2002 Notes and Comments.又見(jiàn)筆者文章《美國(guó)證券法“證券”定義之“投資合同”的法律辨析》，《金融法苑》第52期。1946年的SEC v.W.J.Howey Co.一案確立了判定“投資合同”的標(biāo)準(zhǔn)，Murphy法官在判決中考察了“藍(lán)天法”的普遍規(guī)定，引用了State v.Gopher Tire & Rubber Co.和SEC v.Joiner Corp的有關(guān)原則，提出了一個(gè)包括四個(gè)要素在內(nèi)的檢驗(yàn)方法，即所謂的“Howey Test”：“證券法律中所謂的投資合同是指在一宗合同、交易或計(jì)劃中，某人(1)利用錢(qián)財(cái)進(jìn)行投資;(2)投資于一個(gè)共同企業(yè);(3)僅僅由于發(fā)起人或第三方的努力;(4)期望使自己獲得利潤(rùn)?！?Individual were led to invest money in a common enterprise with the expectation That they would earn a profit solely through the efforts of the promoter or of some one other than themselves.)文章來(lái)源：中顧法律網(wǎng) 004km.cn 免費(fèi)法律咨詢(xún)3分鐘100%回復(fù)

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儲(chǔ)貸協(xié)會(huì)和性質(zhì)相同的節(jié)儉社團(tuán)(thrift association)是美國(guó)的小型地方性金融機(jī)構(gòu)，主要業(yè)務(wù)限于吸納一般存款，并給儲(chǔ)戶(hù)發(fā)放利率較低的購(gòu)房款，存貸利差是其主要利潤(rùn)來(lái)源。由于美國(guó)70年代中期以后出現(xiàn)通貨膨脹，市場(chǎng)利率大幅上揚(yáng)，這些機(jī)構(gòu)發(fā)放的長(zhǎng)期住房抵押貸款利率收益低，無(wú)法支付存款人索要的市場(chǎng)利率，政府遂放開(kāi)了對(duì)它們的業(yè)務(wù)限制。這些機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)較高甚至投機(jī)性的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致大量壞賬損失，眾多儲(chǔ)貸協(xié)會(huì)在80年代破產(chǎn)，稱(chēng)為儲(chǔ)貸協(xié)會(huì)危機(jī)。參見(jiàn)Jan S.Blaising, Are the Accountants Accountable? Auditor Liability In The Savings And Loan Crisis, Indiana Law Review,1991.Katherine D.Black, Stephen T.Black, Michael D.Black, When A Discount Isn’tA Bargain: Debunking The Myths Behind Family Limited Partnerships, 32 U.Mem.L.Rev.245.Thomas E.Geu, Barry B.Nekritz, Expectations For The Twenty-First Century: An Overview Of The New Limited Partnership Act, 16-FEB Prob.& Prop.47.Uniform Limited Partnership Act(1976)With 1985 Amendments.Dan W.Holbrook, Family Limited Partnerships: Hackl’d To Death? 38-AUG Tenn.B.J.18 , 2002.Emily A.Lackey, Piercing The Veil Of Limited Liability In The Non-Corporate Setting, 55 Ark.L.Rev.553 Arkansas Law Review 2002 Comment.Delaware Limited Liability Partnership Act.美國(guó)富蘭克林坦伯頓基金集團(tuán),《私募基金在美國(guó)》，《證券時(shí)報(bào)》2001年05月26日

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Don D.Ford III, TheContinued Debate Over Family Limited Partnerships,40-OCT Hous.Law.36.Brian T.Whitlock，F(xiàn)amily Limited Partnerships, 13-WTR Experience 14，2003.合

Revised Uniform Partnership Act.例如，現(xiàn)行的《合伙企業(yè)法》第37條規(guī)定“合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)”，但對(duì)合伙企業(yè)應(yīng)該繳納的稅負(fù)卻沒(méi)有提及。這一規(guī)定容易造成重復(fù)納稅而不利于有限合伙制的推廣。該法第8條明確規(guī)定：所有合伙人“都是依法承擔(dān)無(wú)限責(zé)任者”，這就排除了部分合伙人承擔(dān)有限責(zé)任的合法性。誠(chéng)然，按照美國(guó)的司法解釋?zhuān)^“合伙人”可以是個(gè)人，也可以是群體、公司或者社團(tuán)。如果這種解釋成立，那么某些合伙人可以先組建有限責(zé)任公司，再以有限責(zé)任公司的名義充當(dāng)合伙人，從而可以有效回避無(wú)限責(zé)任。但是，這種司法解釋是否能夠獲得我國(guó)司法部門(mén)的承認(rèn)尚未可知。

Michael Jensen and William Meckling，Theory of the Firm： Managerial Behaviour，Agency Costs and Ownership Structure，3 Journal of Financial Economics 305(1976).Armen Alchian and Harold Denmsetz，Production，Information Costs，and Economic Organization，62 American Economic Review 777，783(1972).The Ownership of Enterprise，Henry Hansmann，《企業(yè)所有權(quán)論》，于靜譯，中國(guó)政法大學(xué)出版社。2001年4月。

第二篇：托管經(jīng)營(yíng)法律性質(zhì)特征

托管經(jīng)營(yíng)法律性質(zhì)特征

托管經(jīng)營(yíng)是在企業(yè)改制過(guò)程中出現(xiàn)的新事物。是指企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)主體（委托人）通過(guò)委托協(xié)議，將企業(yè)資產(chǎn)或者企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)（整體或部分）的經(jīng)營(yíng)權(quán)和處分權(quán)讓渡給具有較強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力，并能夠承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的法人（托管人），由托管人對(duì)受托資產(chǎn)進(jìn)行管理和處理，保證委托企業(yè)資產(chǎn)保值、增值的一種經(jīng)營(yíng)方式。

托管經(jīng)營(yíng)具有以下的法律特征：

（１）托管雙方當(dāng)事人是特定的主體。委托方通常是托管企業(yè)的所有者，一般指托管企業(yè)的開(kāi)辦單位、主管部門(mén)和出資者；受托方一般為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，與被托管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有一定的相似之處。

（２）托管企業(yè)具有相對(duì)獨(dú)立性，企業(yè)托管后已經(jīng)改變了原有的經(jīng)營(yíng)方式，在一定程度上財(cái)產(chǎn)使用權(quán)發(fā)生了變化。但是，企業(yè)并未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)托管與企業(yè)兼并不同，托管企業(yè)仍然保留原來(lái)的企業(yè)名稱(chēng)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；企業(yè)托管也不同于企業(yè)租賃，即只保留企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，不保留原企業(yè)職工和獨(dú)立核算制度。企業(yè)被托管后，托管方與托管企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，應(yīng)屬一般的民事關(guān)系，應(yīng)適用相應(yīng)的民事法律、法規(guī)來(lái)調(diào)整。對(duì)于托管方當(dāng)事人超越托管權(quán)限，侵犯托管企業(yè)合法權(quán)益的行為，委托方有權(quán)予以抵制和拒絕。

托管方享有的是以下權(quán)利：使用、支配被托管企業(yè)的資產(chǎn)；決定該被托管企業(yè)的一些基本經(jīng)營(yíng)政策、方針；獲得報(bào)酬的權(quán)利。但其不得使被托管企業(yè)的合法權(quán)益受到侵犯，不得實(shí)施有損于被托管企業(yè)的行為。

２．托管合同只能對(duì)托管雙方發(fā)生相應(yīng)法律效力，不具有為第三人設(shè)定權(quán)利的法律效力

托管企業(yè)的債權(quán)債務(wù)并不因?yàn)橥泄芏l(fā)生轉(zhuǎn)移。盡管委托方已將托管企業(yè)的財(cái)產(chǎn)交給了托管方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，但托管并不涉及到要辦理企業(yè)的工商變更登記手續(xù)，從而消滅托管企業(yè)本身，也不涉及托管企業(yè)對(duì)已發(fā)生的債務(wù)向托管方轉(zhuǎn)移，從而發(fā)生債務(wù)主體變更，故對(duì)于托管前的債務(wù)，債權(quán)人只能向作為債務(wù)人的托管企業(yè)進(jìn)行追償。縱然托管方在托管過(guò)程中可能因托管行為而獲得利益，債權(quán)人也不得以此為由將托管方作為取代作為債務(wù)人的托管企業(yè)的債務(wù)人，或?qū)ψ鳛閭鶆?wù)人的托管人的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的主體，即對(duì)托管企業(yè)在托管之前的債務(wù)，仍應(yīng)當(dāng)由托管企業(yè)承擔(dān)，這才符合委托關(guān)系的實(shí)質(zhì)。

當(dāng)然，由于托管企業(yè)的資產(chǎn)已交由托管方經(jīng)營(yíng)管理，故托管方對(duì)托管企業(yè)在此之前已發(fā)生的債務(wù)，也在其經(jīng)營(yíng)管理之中，要考慮債務(wù)如何清償。但即便如此，托管方仍是以托管企業(yè)的名義并以托管企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)清償托管企業(yè)的債務(wù)，托管方也不因此而成為對(duì)托管企業(yè)的債務(wù)清償承擔(dān)連帶責(zé)任的主體。

3、托管與委托管理區(qū)別

托管與委托管理在法律層面上均屬于委托法律關(guān)系，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，在實(shí)際操作中可能存在使用托管一詞側(cè)重于對(duì)被托管企業(yè)形式上經(jīng)營(yíng)權(quán)利的管理、收益的定義，而委托管理一詞則是側(cè)重于對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)權(quán)利及實(shí)體意義上進(jìn)行管理權(quán)利讓渡的定義。

第三篇：旅游經(jīng)營(yíng)形態(tài)創(chuàng)新及特征分析

旅游經(jīng)營(yíng)形態(tài)創(chuàng)新及特征分析

□ 作者：范春

作者單位:重慶工商大學(xué)旅游學(xué)院

產(chǎn)業(yè)觀察 2006年第11期字號(hào)：【大中小】

內(nèi)容摘要：文章著重分析當(dāng)前我國(guó)旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)狀況以及各種業(yè)態(tài)的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)，指出我國(guó)旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)創(chuàng)新要根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)實(shí)力、旅游消費(fèi)意識(shí)高低及地域個(gè)性差異來(lái)展開(kāi)。關(guān)鍵詞：旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài) 現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)代旅游業(yè)經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展已經(jīng)取得不菲的成績(jī)。面對(duì)我國(guó)蓬勃發(fā)展的國(guó)際、國(guó)內(nèi)旅游，我國(guó)的旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)上進(jìn)行著各種形式的創(chuàng)新。旅游連鎖店、旅游商業(yè)街、旅游超市、旅游專(zhuān)賣(mài)店在全國(guó)相繼出現(xiàn)，這些旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)是怎樣出現(xiàn)的,其特點(diǎn)如何?筆者將在此展開(kāi)分析。

旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)創(chuàng)新原由

旅游資源的不可移動(dòng)性和相對(duì)于游客的異地性使得旅游者的旅游購(gòu)買(mǎi)行為帶有較大的不可預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)變遷中的旅游專(zhuān)賣(mài)和旅游連鎖無(wú)疑更能消解游客這一顧慮，它為游客出行提供品質(zhì)保障。

旅游信息的分散性和游客獲取相關(guān)旅游信息的高昂成本促使旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)發(fā)生變化。傳統(tǒng)的旅游信息獲取途徑存在兩個(gè)不足：一是信息不完整，如通過(guò)電視可能僅能獲取景點(diǎn)相關(guān)信息，但對(duì)于如何到達(dá)景點(diǎn)等具體細(xì)節(jié)無(wú)從得知；二是信息的可比較性較差，傳統(tǒng)的獲取旅游信息相對(duì)比較完整的場(chǎng)所就是旅行社，但每一家旅行社對(duì)相同線(xiàn)路報(bào)價(jià)和服務(wù)質(zhì)量上卻存在較大差異，旅游者要找到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的旅游線(xiàn)路必須花費(fèi)較大的時(shí)間和精力成本。

旅游市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈促使旅游企業(yè)不斷進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)創(chuàng)新，旅游市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)由賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)變化。為更多更好爭(zhēng)取客源，旅游企業(yè)必須在經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行變革。傳統(tǒng)的“坐地等花開(kāi)”經(jīng)營(yíng)理念必須向主動(dòng)出擊轉(zhuǎn)變。

我國(guó)旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)創(chuàng)新類(lèi)型

旅游產(chǎn)品的特殊性使它比其它商品銷(xiāo)售更重視中間流通環(huán)節(jié)，而我國(guó)旅游流通領(lǐng)域在銷(xiāo)售方式上仍然沿襲傳統(tǒng)模式——代銷(xiāo)模式，對(duì)旅游者信息反饋不靈敏是該模式的最大弱點(diǎn)。所以旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)創(chuàng)新就勢(shì)在必行。旅游連鎖

旅游連鎖經(jīng)營(yíng)形式在國(guó)際上早已盛行，旅游連鎖經(jīng)營(yíng)形式在旅游飯店領(lǐng)域出現(xiàn)最早（上世紀(jì)80年代）和推廣較為普遍，比較成功的有上海的錦江集團(tuán)、北京首旅集團(tuán)。在旅行社領(lǐng)域出現(xiàn)旅游連鎖形式是在上世紀(jì)末期的事，早于旅游專(zhuān)賣(mài)。旅游連鎖一般要建立統(tǒng)一的CIS形象識(shí)別系統(tǒng)，具有統(tǒng)一的品牌、統(tǒng)一的標(biāo)識(shí)、統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)理念、統(tǒng)一的市場(chǎng)推廣活動(dòng)和鮮明的形象特征。旅游連鎖經(jīng)營(yíng)不是簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)遍地開(kāi)花。一般要設(shè)立了統(tǒng)一的操作流程，確保連鎖門(mén)市經(jīng)營(yíng)各方面的高度統(tǒng)一。旅游商業(yè)街

旅游商業(yè)街本指的是能為旅游者旅游出行提供完整信息及服務(wù)的地理公共場(chǎng)所。但在我國(guó)很多旅游商業(yè)街卻成為地方工藝品、土特產(chǎn)、風(fēng)味小吃及少量旅行社服務(wù)的展示和交易空間，即旅游商業(yè)街等同于風(fēng)味小吃街、民俗展示街等。真正意義的旅游商業(yè)街在我國(guó)并未完全建立。完整意義的旅游商業(yè)街應(yīng)具備以下功能：

旅游商品展示和交易功能這里的旅游商品不僅是指地方工藝品、土特產(chǎn)等具有地方特色的狹義旅游商品，還包括在地方大型商業(yè)中心銷(xiāo)售的一般商品，該種商品相對(duì)于旅游者而言具有心理價(jià)格比較優(yōu)勢(shì)和稀有性特征。所以有的旅游商業(yè)街就在城市的商業(yè)中心區(qū)域。

旅游目的地信息展示功能即商業(yè)街為旅游者提供眾多旅游目的地信息的展示平臺(tái)。這些信息包括旅游目的地住宿、餐飲、游覽點(diǎn)、民俗風(fēng)情、即時(shí)氣候變化等。它們可以通過(guò)多媒體演示和實(shí)物模型來(lái)加以體現(xiàn)，能給旅游者旅游目的地完全旅游信息。

旅游出行媒介選擇功能旅游出行媒介包括出行交通方式和出行組織形式，一般地，旅游商業(yè)街應(yīng)有主要交通方式的代辦處，為游客提供即時(shí)購(gòu)、退和預(yù)定票證服務(wù)。針對(duì)旅游組織方式中的團(tuán)隊(duì)客和散客，商業(yè)街應(yīng)有數(shù)量較多、服務(wù)質(zhì)量較好的旅游批發(fā)商和旅游零售商。

旅游產(chǎn)品質(zhì)量審查、投訴及退市功能為保證商業(yè)街所提供旅游產(chǎn)品質(zhì)量，商業(yè)街都應(yīng)有旅游產(chǎn)品質(zhì)量檢查檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)可以是地方旅游局旅游質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)所的派出機(jī)構(gòu)，也可以是旅游行業(yè)協(xié)會(huì)的派出點(diǎn)或地方質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。為有效維護(hù)和保障旅游消費(fèi)者權(quán)益，該機(jī)構(gòu)可以通過(guò)收取一定質(zhì)量保證金方式和制定嚴(yán)格的進(jìn)入、退出機(jī)制。

其它輔助信息服務(wù)功能如為滿(mǎn)足部分旅游者旅游消費(fèi)信貸需求的銀行代辦處；滿(mǎn)足旅游者郵寄、托運(yùn)需求的辦事點(diǎn)等。

旅游商業(yè)街由于其功能較多，故其占地面積一般為2萬(wàn)平方米左右：即長(zhǎng)度約1千米，寬度約20-25米。商業(yè)街門(mén)面一般較小，裝飾風(fēng)格根據(jù)不同功能應(yīng)有一定差異，但要保持整個(gè)商業(yè)街風(fēng)格的和諧統(tǒng)一。在商業(yè)街功能區(qū)劃上，應(yīng)考慮旅游消費(fèi)心理過(guò)程：注意-興趣-認(rèn)同-購(gòu)買(mǎi)，設(shè)置旅游目的地展示區(qū)域-旅游商品展示交易區(qū)-旅游媒介展示交易區(qū)-其它旅游功能服務(wù)區(qū)-旅游產(chǎn)品質(zhì)量檢查檢驗(yàn)區(qū)。旅游超市

超市運(yùn)作作為一種營(yíng)銷(xiāo)手段，最早由法國(guó)人應(yīng)用到商品流通環(huán)節(jié)，但在服務(wù)產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)中引入超市化運(yùn)作，卻是開(kāi)先河的。全國(guó)首家“旅游超市”——廣州市旅游交易推廣中心(又名優(yōu)游時(shí)代)投入試業(yè)是在2001年12月21日，這是中國(guó)旅游業(yè)發(fā)展史上的標(biāo)志性事件。隨著天津、上海、北京、河北、陜西等10多個(gè)省份紛紛辦起了自己旅游超市。在日用百貨流通領(lǐng)域開(kāi)創(chuàng)的超市銷(xiāo)售模式能否適用于旅游業(yè)？是不是全國(guó)所有省份都可以開(kāi)辦旅游超市？旅游超市的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)在哪里？旅游超市的優(yōu)點(diǎn)：

交易集中化：企業(yè)集中、產(chǎn)品集中、信息集中、服務(wù)集中，是旅游超市的最大優(yōu)勢(shì)和最明顯特點(diǎn)。把諸多類(lèi)型的旅游產(chǎn)品如酒店、景點(diǎn)、旅行社、旅游金融服務(wù)集于一處，大大降低了消費(fèi)者為搜集旅游信息而付出的時(shí)間成本和其他費(fèi)用。

選擇多樣化：以前個(gè)人出游，往往因信息局限性而缺乏自由選擇余地，現(xiàn)在旅游者來(lái)到旅游超市，各個(gè)展位都向他提供咨詢(xún)服務(wù)，他可以從中比較、選擇物美價(jià)廉的產(chǎn)品，有利于消費(fèi)者對(duì)旅游產(chǎn)品和服務(wù)的多樣化選擇，從而提高服務(wù)的個(gè)性化水平和顧客的滿(mǎn)意程度，同時(shí)也充分保障了旅游消費(fèi)者的合法權(quán)益。

散客普遍化：以前散客出游費(fèi)錢(qián)費(fèi)力更費(fèi)時(shí)間，有的消費(fèi)者一看繁雜瑣碎的手續(xù)就打消了散客游的念頭。如今，旅游超市可為散客提供多樣化選擇、方便、快捷的服務(wù)，十幾分鐘就可以完成。資訊互動(dòng)化：在旅游超市里，各展臺(tái)積極向顧客推介自己的產(chǎn)品和服務(wù)；消費(fèi)者可收集世界各地的旅游資訊、觀看旅游風(fēng)光片、選擇旅游線(xiàn)路，向各個(gè)展臺(tái)說(shuō)明自己的出游意向。這種雙向互動(dòng)的信息資訊溝通方式比以前那種旅游企業(yè)單向傳遞市場(chǎng)信息更能提供針對(duì)性服務(wù)。

服務(wù)直接化：在旅游超市里，旅游者接受的是零距離服務(wù)，旅游企業(yè)提供面對(duì)面服務(wù)。在一般旅游企業(yè)里，企業(yè)產(chǎn)品有很大一部分是由旅游中間商購(gòu)買(mǎi)或代理出售的。旅游代理商的業(yè)務(wù)又構(gòu)成了旅游中間商的絕大部分。而旅游中間商和代理商都是以自身利益為出發(fā)點(diǎn)的。因此，旅游營(yíng)銷(xiāo)人員的宣傳及促銷(xiāo)用品可能被歪曲使用，有時(shí)中間商故意不把有用的營(yíng)銷(xiāo)信息反饋給旅游企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)人員，有時(shí)甚至?xí)幱谧陨砝?，頻繁變動(dòng)產(chǎn)品和服務(wù)組合，并有可能排斥營(yíng)銷(xiāo)人員的直銷(xiāo)努力。雖然旅游超市可以為游客帶來(lái)諸多便利，但它的經(jīng)營(yíng)管理也存在不足之處：

較高的租賃成本超出經(jīng)營(yíng)者的承受能力。旅游行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入低利潤(rùn)時(shí)代，尤其是旅行社行業(yè)，2000年，我國(guó)8993家旅游社的總體平均利潤(rùn)只有11609元/家。而一個(gè)普通位置的超市攤位（10平方米）每年租金就是1.2萬(wàn)元。

超市形態(tài)創(chuàng)新不能適宜旅游市場(chǎng)需求。大型化是我國(guó)旅游超市的一大特色，經(jīng)營(yíng)面積在2000平方米的旅游超市全國(guó)就有12家。大型化超市雖然可以給游客以較大選擇空間，但旅游者的較分散布置，旅游者出游頻率增加要求旅游產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)也如同普通日常消費(fèi)品一樣求方便的需求都要求大型旅游超市小型化，便利化。

旅游超市部分功能沒(méi)有有效實(shí)現(xiàn)。旅游消費(fèi)信貸功能，旅游商品展示功能，旅游信息傳播功能在旅游超市都沒(méi)有或部分沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。其中原因有：先創(chuàng)收再消費(fèi)的文化傳統(tǒng)制約旅游消費(fèi)信貸功能實(shí)現(xiàn)；地方旅游商品創(chuàng)新設(shè)計(jì)不力，缺乏特色和新意限制了旅游商品展示功能實(shí)現(xiàn)；旅游信息發(fā)布僅局限于超市內(nèi)，信息發(fā)布手段單一，信息更新較慢等促使旅游超市的信息發(fā)布功能受挫。

超市位置較偏僻使其喪失較大客流。旅游超市與普通旅游代理店的最大區(qū)別就是信息量大，客流大。但我國(guó)70%的旅游超市都不在城市商業(yè)核心區(qū)，所以從便利角度就輸于一般旅游代理店，當(dāng)然這里有其高昂的租賃成本所制約。

旅游產(chǎn)品的超市化經(jīng)營(yíng)是旅游市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的創(chuàng)新形式，但由于上述原因存在，所以我國(guó)較多的旅游超市不得已關(guān)門(mén)停業(yè)。旅游專(zhuān)賣(mài)

我國(guó)最早的旅游專(zhuān)賣(mài)形式是由峨眉山旅游景區(qū)在2002年開(kāi)創(chuàng)的。它是為融洽旅游生產(chǎn)者和銷(xiāo)售者關(guān)系，更好地及時(shí)、收集了解自己產(chǎn)品銷(xiāo)售形式，建立良好的穩(wěn)定的旅游地形象而由旅游生產(chǎn)者（景區(qū)）主動(dòng)發(fā)起的旅游產(chǎn)品銷(xiāo)售形式。旅游專(zhuān)賣(mài)就是旅游產(chǎn)品生產(chǎn)者與銷(xiāo)售者簽訂合約，授權(quán)區(qū)域內(nèi)某家銷(xiāo)售者全權(quán)代理該生產(chǎn)者旅游產(chǎn)品在指定區(qū)域獨(dú)家銷(xiāo)售的一種旅游產(chǎn)品銷(xiāo)售模式。與其他普通旅游代理店比較，旅游專(zhuān)賣(mài)店有以下特征：

旅游產(chǎn)品的代理方一般是在代理方所在市場(chǎng)區(qū)域內(nèi)銷(xiāo)售該旅游產(chǎn)品績(jī)效好，有較高的知名度和美譽(yù)度，通過(guò)與生產(chǎn)方合作可以持久取得產(chǎn)品信息優(yōu)勢(shì)、價(jià)格優(yōu)勢(shì)等，從而在區(qū)域內(nèi)樹(shù)立起特色旅游代理形象。

旅游產(chǎn)品的提供方通過(guò)專(zhuān)賣(mài)代理可以更快、更準(zhǔn)確了解市場(chǎng)變化特征；可以避免過(guò)多的代理方為追求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格低于實(shí)際價(jià)值，損害該產(chǎn)品市場(chǎng)形象。

旅游產(chǎn)品專(zhuān)賣(mài)是旅游產(chǎn)品生產(chǎn)者主動(dòng)走出去的創(chuàng)舉，尤其是在一些知名的國(guó)家級(jí)風(fēng)景區(qū)出現(xiàn)。譬如峨眉山風(fēng)景區(qū)在全國(guó)主要的中心城市已經(jīng)建立起80多家旅游專(zhuān)賣(mài)店，江西龍虎山已建立起10家。

我國(guó)旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)創(chuàng)新總體特征

我國(guó)旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)變遷是隨著我國(guó)旅游業(yè)的非常規(guī)發(fā)展而發(fā)展的，其變遷具有自己的個(gè)性特征：我國(guó)的旅游業(yè)發(fā)展是典型的政府主導(dǎo)型發(fā)展模式，政府在推動(dòng)旅游業(yè)發(fā)展中具有重要作用，反映在旅游經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域最突出的就是旅游商業(yè)街的提前出現(xiàn)。該種形式帶有較強(qiáng)的行政指令色彩。

旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)變遷呈現(xiàn)出不同于一般商業(yè)零售變遷規(guī)律特征。商業(yè)零售業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)變遷規(guī)律一般為：雜貨店時(shí)期-專(zhuān)業(yè)店時(shí)期-百貨店時(shí)期-方便店時(shí)期-商業(yè)街、購(gòu)物中心時(shí)期。而我國(guó)的旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)變遷則為：普通旅游零售代理店—旅游連鎖店—旅游商業(yè)街—旅游超市—旅游專(zhuān)賣(mài)店。新的旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)類(lèi)型一般最早在沿?；蚪?jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)出現(xiàn)，并且數(shù)量也多于內(nèi)地。

旅游超市雖有點(diǎn)超前意識(shí)，但它在廣東及長(zhǎng)江三角洲的經(jīng)營(yíng)成功卻證明它有存在的空間，只不過(guò)這種經(jīng)營(yíng)方式要受到一地經(jīng)濟(jì)條件和出游意識(shí)決定；在國(guó)有景區(qū)出現(xiàn)旅游專(zhuān)賣(mài)形式反映出國(guó)有旅游企事業(yè)主動(dòng)放下架子、求真務(wù)實(shí)推動(dòng)旅游行業(yè)發(fā)展；旅游連鎖經(jīng)營(yíng)在旅行社行業(yè)出現(xiàn)體現(xiàn)出我國(guó)旅游地方保護(hù)主義為適應(yīng)國(guó)際慣例而做的變動(dòng)。旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)的多樣化促使我國(guó)旅游業(yè)在未來(lái)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更具實(shí)力，它充分反映了我國(guó)旅游經(jīng)營(yíng)者和旅游市場(chǎng)正漸趨成熟。

第四篇：美國(guó)上市公司典型舞弊案及特征

美國(guó)上市公司典型舞弊案及特征

（一）從存貨做文章

存貨項(xiàng)目因其種類(lèi)繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，所以存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。美國(guó)法爾莫公司利用存貨舞弊的手法比較典型。法爾莫公司是位于美國(guó)俄亥俄州的一家連鎖藥店。法爾莫的發(fā)展速度遠(yuǎn)超同行，在十幾年的發(fā)展歷程中，法爾莫從一家藥店發(fā)展到全國(guó)300余家藥店。但這一切輝煌都是建立在通過(guò)存貨資產(chǎn)造假來(lái)制造虛假利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，法爾莫公司的舞弊行為最終導(dǎo)致了破產(chǎn)。

法爾莫公司的創(chuàng)始人莫納斯是一個(gè)雄心勃勃的人。為了把他的小店擴(kuò)展到全國(guó)，他實(shí)施的策略是通過(guò)提供大比例折扣來(lái)銷(xiāo)售商品。莫納斯把并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來(lái)后，用筆為其加上并不存在的存貨和利潤(rùn)，這種夸張的造假讓他在一年之內(nèi)騙得了足夠收購(gòu)8家藥店的資金。

在長(zhǎng)達(dá)10年的過(guò)程中，莫納斯精心設(shè)計(jì)、如法炮制，制造了至少5億美元的虛假利潤(rùn)。法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)于低于成本出售商品的擴(kuò)張方式提出質(zhì)疑，但是莫納斯堅(jiān)持認(rèn)為只要公司發(fā)展得足夠大就可以掩蓋住一切。所以，在多年中，法爾莫公司都保持了兩套賬簿，一套應(yīng)付外部審計(jì)，一套反映真實(shí)情況。

法爾莫公司的財(cái)務(wù)魔術(shù)師們?cè)旒偈址ㄊ牵核麄兿葘⑺械膿p失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶(hù)”，然后再將該賬戶(hù)的金額通過(guò)虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購(gòu)貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷(xiāo)售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。

財(cái)務(wù)部門(mén)之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行了存貨監(jiān)盤(pán)，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿(mǎn)實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際早已破產(chǎn)。

審計(jì)機(jī)構(gòu)為他們的不夠謹(jǐn)慎付出了沉重的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。而對(duì)于法爾奠公司來(lái)說(shuō)，不可避免是一場(chǎng)牢獄之災(zāi)。財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。

（二）利用并購(gòu)機(jī)會(huì)操縱“準(zhǔn)備”科目

泰科公司始創(chuàng)于1960年，1973年，泰科在紐約證交所上市。泰科的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)遍布100多個(gè)國(guó)家，雇傭了26萬(wàn)員工，2003年?duì)I業(yè)額超過(guò)300億美元。

從1999起的三年時(shí)間里，泰科兼并了數(shù)百家公司，并購(gòu)價(jià)格將近300億美元。對(duì)于這些收購(gòu)兼并，泰科采用購(gòu)買(mǎi)法予以反映。按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）的規(guī)定，采用購(gòu)買(mǎi)法時(shí)，被兼并企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)日后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)才可與購(gòu)買(mǎi)方的利潤(rùn)合并。同樣，被兼并企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)日前發(fā)生的損失，也不需要納入購(gòu)買(mǎi)方的合并范圍?；谶@一規(guī)定，泰科開(kāi)始玩起了一個(gè)個(gè)“財(cái)務(wù)游戲”。被泰科兼并的公司都有一個(gè)共同特點(diǎn)：被兼并公司合并前的盈利狀況往往出現(xiàn)異常的大幅下降，而在合并后盈利狀況迅速好轉(zhuǎn)。其實(shí)，這些被兼并公司合并完成前后盈利異常波動(dòng)主要是各種“準(zhǔn)備”科目的貢獻(xiàn)：合并前對(duì)各類(lèi)費(fèi)用和減值準(zhǔn)備過(guò)度計(jì)提，合并后逐步釋放出各類(lèi)準(zhǔn)備。這樣的弄虛作假行為被泰科的高管人員美其名日“財(cái)務(wù)工程”。

以泰科并購(gòu)AMP公司為例，泰科于1998年底開(kāi)始對(duì)AMP公司進(jìn)行收購(gòu)，收購(gòu)于1999年初完成。AMP公司1998年的第四季度息稅前利潤(rùn)為8500萬(wàn)美元，可是到了1999年第一季度（合并完成的前一季度），卻突然下降為－1200萬(wàn)美元，而到了1999年第二季度（合并完成后的第一個(gè)季度），又迅速增至24500萬(wàn)美元。利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)的原因就在于1999年第一季度計(jì)提了巨額的存貨減值準(zhǔn)備，提前“釋放”了本應(yīng)屬于1999年第二季度的銷(xiāo)售成本。

舞弊事件曝光后，泰科的首席執(zhí)行官被逮捕，將面臨多年的牢獄之災(zāi)。另外，泰科撤換了60多名高管人員，包括首席財(cái)務(wù)官、法律總顧問(wèn)、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及人力資源總監(jiān)等等，此外泰科還撤換了整個(gè)董事會(huì)。

（三）模糊資本性資產(chǎn)和費(fèi)用性支出的界限

美國(guó)廢品管理公司是世界上最大的垃圾處理公司，由狄恩L班特若克和韋恩？休真格于1968年創(chuàng)立，1971年在紐約證券交易所上市。該公司營(yíng)業(yè)收入從1971年的1600萬(wàn)美元增長(zhǎng)到1991年的75000萬(wàn)美元，平均年收入增長(zhǎng)率為36%。其快速成長(zhǎng)的法寶之一是在資產(chǎn)攤銷(xiāo)上的“保守”，模糊資本性資產(chǎn)和費(fèi)用性支出的界限，以制造虛擬資產(chǎn)。

自1989年起，廢品管理公司通過(guò)所謂的“凈賬面價(jià)值法”，將部分已經(jīng)建成并交付使用垃圾掩埋場(chǎng)的利息費(fèi)用繼續(xù)資本化。審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題后，要求廢品管理公司予以更正。廢品管理公司承諾從1994年1月1日起予以更正，但到了1994年管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)，如果采用審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的資本化方法，廢品管理公司每年都得報(bào)告約2500萬(wàn)美元的利息費(fèi)用，這意味著1989至1994年期間，不恰當(dāng)?shù)馁Y本化利息費(fèi)用累計(jì)已經(jīng)高達(dá)1.5億美元。廢品管理公司決定從1995年開(kāi)始采用符合審計(jì)機(jī)構(gòu)要求的資本化方法，但事實(shí)上，廢品管理公司不僅在對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有披露這些內(nèi)幕，而且直至1997年仍在運(yùn)用“凈賬面價(jià)值法”，繼續(xù)將本應(yīng)計(jì)人期間費(fèi)用的利息費(fèi)用資本化為在建工程或固定資產(chǎn)。

其他不適當(dāng)?shù)馁Y本化處理方法還包括將系統(tǒng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用資本化。而且，資本化后的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用又被武斷地按照特別“經(jīng)久耐用”的假設(shè)攤銷(xiāo)，如對(duì)公司的兩大系統(tǒng)按照10至20年攤銷(xiāo)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)則一律按15年期限攤銷(xiāo)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在1991年及隨后年份再三地將上述攤銷(xiāo)分錄列為審計(jì)調(diào)整分錄，并要求廢品管理公司考慮技術(shù)發(fā)展造成系統(tǒng)貶值等因素，盡早沖銷(xiāo)這些“虛擬資產(chǎn)”，但廢品管理公司每年都拒絕調(diào)整。

事后調(diào)查表明，1992～1996年期間，廢品管理公司累計(jì)將1.92億美元的利息費(fèi)用資本化，在夸大了利潤(rùn)總額的同時(shí)，也高估了在建工程和固定資產(chǎn)的價(jià)值。

（四）虛構(gòu)收入

斯克魯西是美國(guó)理療業(yè)的靈魂人物。他創(chuàng)造性地提出將理療從醫(yī)院中獨(dú)立出來(lái)運(yùn)作的診所運(yùn)營(yíng)模式。從上世紀(jì)90年代至2002年，南方保健在全球擁有了1229家診所，成為全美最大的保健服務(wù)商。

從1997年開(kāi)始，發(fā)展走入瓶頸的南方保健開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行造假，操縱經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債表。在斯克魯西的領(lǐng)導(dǎo)下，南方保健的高管人員每個(gè)季度末都要開(kāi)會(huì)，商討會(huì)計(jì)造假事宜，他們親切地稱(chēng)這種獨(dú)特的會(huì)議為“家庭會(huì)議”，與會(huì)者被尊稱(chēng)為“家庭成員”。經(jīng)過(guò)調(diào)查，南方保健的造假手法開(kāi)始浮出水面。南方保健使用的最主要的造假手段是一種稱(chēng)為“契約調(diào)整”的手法。

“契約調(diào)整”是一個(gè)收入備抵賬戶(hù)，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開(kāi)出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將支付的賬款之間的差額，營(yíng)業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，作為營(yíng)業(yè)收入凈額反映在南方保健的收益表上。由于“契約調(diào)整”是一個(gè)需要大量估計(jì)和判斷的賬戶(hù)，南方保健便利用這一特點(diǎn)，通過(guò)毫無(wú)根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶(hù)，虛增收入。為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專(zhuān)門(mén)設(shè)立了對(duì)應(yīng)的“AP匯總”賬戶(hù)，用以記錄與“契約調(diào)整”相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。在5年中，南方保健通過(guò)憑空貸記“契約調(diào)整”的手法，虛構(gòu)了近25億美元的利潤(rùn)總額，虛構(gòu)金額為實(shí)際利潤(rùn)的247倍；虛增資產(chǎn)總額15億美元。

為掩飾會(huì)計(jì)造假，南方保健動(dòng)員了幾乎整個(gè)高管層，共同對(duì)付外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。南方保健的會(huì)計(jì)人員對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審查各個(gè)報(bào)表科目所用的“重要性水平”了如指掌，并千方百計(jì)將造假金額化整為零，確保造假金額不超過(guò)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)確定的“警戒線(xiàn)”。

（五）利用會(huì)計(jì)截期

美國(guó)女王真空吸塵器公司是一家上市公司，以生產(chǎn)耐用的吸塵器著稱(chēng)，唐希蘭先生是該吸塵器公司的首席執(zhí)行官。當(dāng)初為了獲取該公司的控股權(quán)，希蘭先生不惜抵押了其所有的私人資產(chǎn)，以獲得巨額借款用于購(gòu)買(mǎi)女王公司的股票。不懂吸塵器行業(yè)的希蘭及其管理小組武斷地認(rèn)定開(kāi)發(fā)新一代真空吸塵器才是大幅提高利潤(rùn)的最佳途徑。

為了籌措新生產(chǎn)線(xiàn)的資金，希蘭先生授意財(cái)務(wù)經(jīng)理去人為地夸大幾個(gè)季度的利潤(rùn)從而使股票價(jià)格上漲，再用股價(jià)上漲拋售部分股票的方法產(chǎn)生資金。財(cái)務(wù)經(jīng)理選擇了在銷(xiāo)售和費(fèi)用的截期上玩花樣。他指示銷(xiāo)售經(jīng)理將期后的銷(xiāo)售發(fā)票提前到會(huì)計(jì)結(jié)束前開(kāi)，囑咐倉(cāng)庫(kù)將貨物的發(fā)運(yùn)提前，并同時(shí)編造大量的非法分錄以掩蓋造假舉動(dòng)。此外，他還將積存的商品發(fā)運(yùn)他處，視之為銷(xiāo)售記入銷(xiāo)售收入；將未付的帳單鎖在櫥柜里不確認(rèn)負(fù)債。希蘭通過(guò)他的方案得到了急需的現(xiàn)金流。由于公司從未在期后沖銷(xiāo)虛假的銷(xiāo)售，審計(jì)人員并未發(fā)現(xiàn)該公司的造假行為。

新一代的真空吸塵器銷(xiāo)售業(yè)績(jī)飚升，利潤(rùn)飛漲。然而好景不長(zhǎng)，不久消費(fèi)者們發(fā)現(xiàn)吸塵器的質(zhì)量存在嚴(yán)重問(wèn)題并要求退貨，其幕后原因是希蘭貪婪地追求利潤(rùn)以至于強(qiáng)吸塵器原先堅(jiān)實(shí)的金屬部分替換成了塑料裝配，從而導(dǎo)致產(chǎn)品不耐熱。于是，最初的利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)榭衽谋г孤?，倉(cāng)庫(kù)開(kāi)始沒(méi)有空間存放退回的產(chǎn)品。后來(lái)，公司不得不租用了較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)存放退回的產(chǎn)品并銷(xiāo)毀所有反應(yīng)退貨的記錄，以此來(lái)蒙蔽審計(jì)人員。由于產(chǎn)品的口碑極差，公司的名聲一落千丈，銷(xiāo)售嚴(yán)重滑坡。巨額的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售額的銳減給希蘭和財(cái)務(wù)經(jīng)理帶了極大的壓力，面對(duì)索要額外信息的審計(jì)人員，他們最終在律師的建議下主動(dòng)認(rèn)罪。

女王公司的舞弊行為使投資者和債權(quán)人遭受了4000萬(wàn)美元的損失，公司也宣布倒閉。

此外，希蘭先生也被判一年有期徒刑并附帶數(shù)百萬(wàn)的賠償。

（六）濫用重大性概念

美國(guó)在線(xiàn)從2000年第四季度起，廣告收入逆轉(zhuǎn)，比1999年同期下降了7%，美國(guó)在線(xiàn)內(nèi)部文件表明美國(guó)在線(xiàn)2000面臨著失去1.08億美元在線(xiàn)廣告收入的風(fēng)險(xiǎn)，而整個(gè)2001年將失去1.4億美元的在線(xiàn)廣告收入，對(duì)這些情況，美國(guó)在線(xiàn)并未披露。美國(guó)在線(xiàn)利用“重大性”概念打起了擦邊球，本質(zhì)上也屬于惡意舞弊。美國(guó)在線(xiàn)聲明沒(méi)有披露的理由是“這些收入只占全部營(yíng)業(yè)收入約3%的比例，因此沒(méi)有必要批露”。

重大性概念很容易被一些公司濫用。所謂“重大性”，有時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是很難掌握的，但有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是“不能欺騙和誤導(dǎo)投資者，不能讓投資者基于此作出錯(cuò)誤判斷”。如美國(guó)在線(xiàn)沒(méi)有披露廣告收入的下降，盡管只占全部收入的一小部分，但已經(jīng)影響了投資者對(duì)于美國(guó)在線(xiàn)的預(yù)期。

美國(guó)上市公司舞弊案之啟示

從美國(guó)上市公司眾多舞弊案例可以看出，美國(guó)雖然屬于各項(xiàng)機(jī)制相對(duì)健全國(guó)家，但仍然不能完全防范上市公司的舞弊，一方面因?yàn)槲璞资址ǖ母呙骱碗[蔽，另一方面還由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性為舞弊的發(fā)生提供了空間。我國(guó)德隆舞弊案也屬于高技術(shù)含量的舞弊犯罪，其舞弊手法運(yùn)用了關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保、交易等復(fù)雜方式。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在千頭萬(wàn)緒的賬目中很難理出頭緒，有時(shí)很容易被企業(yè)的一面之詞所蒙蔽。

無(wú)論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi)的上市公司，舞弊的動(dòng)機(jī)概莫能外的都是出于股價(jià)和利益的誘惑。舞弊的動(dòng)因主要有目標(biāo)激進(jìn)、盲目擴(kuò)張、上市保殼和圈錢(qián)謀利等。如果企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中習(xí)慣確立不切實(shí)際的目標(biāo)，在無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)便會(huì)傾向采取操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)的方式來(lái)“實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。所以，企業(yè)的發(fā)展要循序漸進(jìn)，多在經(jīng)營(yíng)“業(yè)務(wù)”上下功夫，少在經(jīng)營(yíng)“財(cái)務(wù)”上花心思，通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊尋找發(fā)展“捷徑”找到的只能是一條最遠(yuǎn)的路。

第五篇：票據(jù)的法律特征及功能

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票據(jù)的法律特征及功能

在生活中我們經(jīng)常接觸到票據(jù)，這已經(jīng)是一種非常常見(jiàn)的支付方式了，尤其是在公司的財(cái)務(wù)方面使用得更是頻繁。但是你真的了解票據(jù)嗎?你知道票據(jù)的法律特征及功能嗎?贏了網(wǎng)小編整理了以下內(nèi)容為您答疑解惑，希望對(duì)您有所幫助。

一、票據(jù)的法律特征

1、票據(jù)是設(shè)權(quán)證券。證券記載并代表一定權(quán)利的法律憑證。就證券上權(quán)利的發(fā)生與證券的關(guān)系不同，證券可以分為設(shè)權(quán)證券和證權(quán)證券

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兩種。

3、票據(jù)是金錢(qián)證券債權(quán)證券。就其表彰的權(quán)利的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為兩種：一種是以請(qǐng)求支付金錢(qián)為內(nèi)容的金錢(qián)證券;另一種是以請(qǐng)求支付物品為內(nèi)容的物品證券。票據(jù)是以一定的金錢(qián)為支付標(biāo)的的，支付“票據(jù)金額”是發(fā)行票據(jù)的唯一目的，因此票據(jù)是金錢(qián)證券。

4、票據(jù)是流通證券票據(jù)是一種債權(quán)證券，就應(yīng)該具有流通性。

5、票據(jù)是無(wú)因證券。票據(jù)的設(shè)立是基于一定的原因，但票據(jù)權(quán)利的成立，不以債權(quán)人與債務(wù)人的原因關(guān)系的成立和有根據(jù)為前提。票據(jù)關(guān)系和原因關(guān)系各自獨(dú)立。持票人持有的票據(jù)只要要式具備，即可行使票據(jù)上的權(quán)利，也就是說(shuō)持票人不必證明自己取得票據(jù)的原因就有權(quán)請(qǐng)求付款人履行付款義務(wù);付款人也不必過(guò)問(wèn)持票人取得票據(jù)的原因，只要票據(jù)要式具備，背書(shū)連續(xù)即須無(wú)條件付款。

6、票據(jù)是文義證券。票據(jù)上所創(chuàng)設(shè)的權(quán)利和義務(wù)，均依票據(jù)上記載的文字內(nèi)容來(lái)確定，不受票據(jù)上文字以外的事項(xiàng)的影響。在票據(jù)上簽名的人，均應(yīng)依簽名時(shí)的票據(jù)文義對(duì)票據(jù)負(fù)責(zé)，不得以票據(jù)以外的證據(jù)來(lái)變更或補(bǔ)充其文義。

7、票據(jù)是要式證券。票據(jù)必須根據(jù)法定形式制作才有效。各種票據(jù)

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除必須采用書(shū)面形式外，還必須標(biāo)明其票據(jù)種類(lèi)，嚴(yán)格依據(jù)票據(jù)法的規(guī)定記載應(yīng)載明的事項(xiàng)，如出票人姓名、票據(jù)金額，付款人和受款人姓名、日期、地點(diǎn)、簽名等。票據(jù)如果不符合這些法定形式，則該票據(jù)無(wú)效。此外，票據(jù)的簽發(fā)、轉(zhuǎn)讓、承兌、付款、追索等行為，也必須嚴(yán)格依票據(jù)法規(guī)定的程序和方式進(jìn)行才有效。據(jù)此，票據(jù)的要式性使其有別于一般債權(quán)憑證的任意記載性，即不要式證券。

8、票據(jù)是占有證券。票據(jù)權(quán)利人形式票據(jù)權(quán)利，必須實(shí)際占有票據(jù)。如果票據(jù)失竊、毀損、滅失或出質(zhì)，則無(wú)法向付款人主張權(quán)利。因此，票據(jù)權(quán)利主張須以占有票據(jù)為前提。

9、票據(jù)是提示證券。票據(jù)權(quán)利人請(qǐng)求付款或行使追索權(quán)時(shí)，須向義務(wù)人提示票據(jù)。義務(wù)人經(jīng)審查票據(jù)是否真實(shí)及是否具備要式之后，才可按票據(jù)文義履行付款義務(wù)。

10、票據(jù)是返還證券。票據(jù)的占有性和提示性特征決定了票據(jù)必須是返還證券，即權(quán)利人的票據(jù)權(quán)利實(shí)現(xiàn)后，必須將票據(jù)返還給義務(wù)人。

二、票據(jù)的功能

票據(jù)是金融工具的一種，它是商業(yè)信用的載體。票據(jù)具有多種功能，一般可歸納為以下幾個(gè)方面。

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1、匯兌功能

匯兌功能指票據(jù)是代替異地輸送現(xiàn)金的良好的匯兌工具。特別是匯票出現(xiàn)后，更體現(xiàn)了票據(jù)的匯兌功能。用匯票匯款，通常是匯款人將款項(xiàng)交付銀行，由銀行作為出票人將簽發(fā)的匯票寄往或交匯款人寄往異地，持票人在異地銀行憑票據(jù)兌取現(xiàn)金或辦理轉(zhuǎn)賬。

2、支付功能

匯票、本票作為匯兌工具的功能形成后，在交易中票據(jù)又形成了支付功能而代替現(xiàn)金使用。

3、結(jié)算功能

在經(jīng)濟(jì)交往中，當(dāng)雙方當(dāng)事人護(hù)衛(wèi)債權(quán)人和債務(wù)人時(shí)，可運(yùn)用票據(jù)票據(jù)進(jìn)行債務(wù)抵消，更顯得手續(xù)簡(jiǎn)便、迅速和安全。

4、流通功能

流通功能是指票據(jù)得轉(zhuǎn)讓無(wú)須通知債務(wù)人，而只要票據(jù)符合要式就可以交付或以背書(shū)方式轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利。背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的付款負(fù)有連帶保證責(zé)任，背書(shū)次數(shù)越多，則保證人越多，因而票據(jù)的可

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靠性越強(qiáng)。

5、信用功能

這是票據(jù)作為商業(yè)信用工具的體現(xiàn)。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的周期性和季節(jié)性，決定了商業(yè)信用產(chǎn)生的必然性。信用交易中，接受信用雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系需要通過(guò)一定的載體體現(xiàn)出來(lái)。這是票據(jù)產(chǎn)生的緣由。更由于票據(jù)法規(guī)定了對(duì)票據(jù)債務(wù)人抗辯的種種限制和票據(jù)債權(quán)人的嚴(yán)密保護(hù)，使票據(jù)成為一種可靠的信用工具。

6、融資功能

票據(jù)的融資功能是指票據(jù)未到期時(shí)，權(quán)利人可向銀行辦理貼現(xiàn)而融得資金。貼現(xiàn)還有轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)。

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第一篇：美國(guó)“公司”(Company)的主要經(jīng)營(yíng)組織形式及法律特征分析

第二篇：托管經(jīng)營(yíng)法律性質(zhì)特征

第三篇：旅游經(jīng)營(yíng)形態(tài)創(chuàng)新及特征分析

第四篇：美國(guó)上市公司典型舞弊案及特征

第五篇：票據(jù)的法律特征及功能

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