第一篇：提取壞賬準(zhǔn)備必要性的研究

提取壞賬準(zhǔn)備必要性的研究 摘 要

企業(yè)都是為了應(yīng)對日益加劇的競爭。從而不斷擴大銷售數(shù)量，降低產(chǎn)品存貨，甚至不得不為對方提供商業(yè)信用來實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展下去的沉重代價，有的甚至以賒銷等優(yōu)惠方式來銷售企業(yè)商品，并進一步導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款，可以是呆賬、壞賬。這些企業(yè)所擁有的應(yīng)收賬款債務(wù)經(jīng)營狀況都是良莠不齊的，資信狀況和經(jīng)營能力也是不盡相同的，它們給應(yīng)收賬款的回收增添了不穩(wěn)定不和諧的因素。然而企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備了，就可以將企業(yè)壞賬損失的風(fēng)險分散到各期，可以使得不能收回的壞賬及時得到更加合理的處理，就均衡了各期的損失負(fù)擔(dān)，并且利于財會人員對成本進行分析、測算、計劃等企業(yè)管理活動。提取壞賬準(zhǔn)備理所當(dāng)然成為必要性的研究。

本研究主要對壞賬處理的會計方法進行探討，我們設(shè)想對壞賬損失處理方法進行改進，找出壞賬損失產(chǎn)生及控制不善的原因，從而提出如何加強壞賬損失管理的個人對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；壞賬損失；壞賬準(zhǔn)備；壞賬處理；賒銷

論文類型：研究應(yīng)

Study on Extraction of bad debts of

necessity

ABSTRACT

Extract the neccessity of the provision for bad debts,I concluded the following aspects: The one hand, with the rapid development of science and technology and enterprise, the market competition is aiso increasing, marking credit this commercial credit exist to enhance the market competitiveness of enterprises.On the other hand will aiso have a huge credit risk, which will form a large number of receivables.Receivables there may not be recovered because of a number of objective and subjective and reasons, will form a bad debt losses,it would seriously affect the normal business activities, seriously affect the normal business activities, seriously restricting the development of an entrprise.You can deal with the problem of bad debts has become a business accounting problem can not be ignored.With the popularity of computerized accounting aiso difficult to manage bad debt losses are gradually increasing, there is fraud in the name of bad debt iosses, the provision for bad debts subject increasingly exposeld as a shield irregularities increasingly and more.Overall, these enterprises are in response to growing competition.Thereby expanding the number of sales, reduce product inventory, and even had to each other to provide commercial credit to enterprises develop a heavy price, and some even to credit and other promotions to sell corporate goods, and lead to further generate a large number of receivablescan be for doubtfui and bad debts.Receivables debt these companies have operating conditions are good and ban, credit status and viability of different, they are added to the recovery of receivables discrdant factor of instability.Enterprises to extract ban, however, prepared on the business risk of bad debt losses can be dispersed to the phases of the bad debts that can not be recovered in a timely manner to more reasonable, balanced the loss burden and help accountants to analyze the costs, esties,plans and other business management activities.Provision for doubtfui debts of course become a necessity.This study was to expiore the accounting methods of the bad debt treament, we envisaged to improve the treament of bad debt losses,identify bad debt losses and poorly controlled reasons, personal countermeasures to propose how to stengthen the management of bad debts.Keywords: Account receivable;The bad account loses;bad account preparation;Bad debt processing;Credit.Paper type: research and application type

目錄 緒論......................................................................1 1.1 選題的背景..........................................................1 1.2國內(nèi)現(xiàn)狀研究情況.....................................................1 1.2.1 國內(nèi)現(xiàn)狀研究方面..............................錯誤！未定義書簽。1.2.2國外現(xiàn)狀研究方面..............................錯誤！未定義書簽。1.3 研究的目的和意義...................................錯誤！未定義書簽。

1.3.1研究的目的....................................錯誤！未定義書簽。1.3.2研究的意義....................................錯誤！未定義書簽。企業(yè)現(xiàn)行壞賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及成因...............................錯誤！未定義書簽。

2.1企業(yè)現(xiàn)行壞賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)................................錯誤！未定義書簽。2.2企業(yè)現(xiàn)行壞賬認(rèn)定成因................................錯誤！未定義書簽。3 提取壞賬準(zhǔn)備的要求........................................................5 3.1 嚴(yán)格控制提取壞賬準(zhǔn)備的范圍..........................................5 3.2 客觀制定提取壞賬準(zhǔn)備的比例..........................................5 3.3 努力減小提取壞賬準(zhǔn)備估算的誤差......................................5 4 壞賬準(zhǔn)備的提取原則........................................................6 4.1 不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況..........................................6 4.2 能全額提取壞帳準(zhǔn)備的情況............................................6 4.3 期末提取當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額時..................................6 5 對壞賬損失的確認(rèn)與處理...................................錯誤！未定義書簽。

5.1對壞賬損失的確認(rèn)....................................錯誤！未定義書簽。

5.1.1壞賬損失概述..................................錯誤！未定義書簽。5.1.2壞賬是指什么..................................錯誤！未定義書簽。5.2對壞賬損失的處理....................................錯誤！未定義書簽。6壞賬準(zhǔn)備的核算...........................................錯誤！未定義書簽。

6.1直接轉(zhuǎn)銷法..........................................錯誤！未定義書簽。

6.1.1直接轉(zhuǎn)銷法概念................................錯誤！未定義書簽。6.1.2直接轉(zhuǎn)銷法的兩個要點..........................錯誤！未定義書簽。6.1.3直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點............................錯誤！未定義書簽。6.2 備抵法.............................................錯誤！未定義書簽。

6.2.1備抵法的概述..................................錯誤！未定義書簽。6.2.2備抵法下估算壞賬損失的方法.....................................8 7 我國當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備提取存在的問題...........................錯誤！未定義書簽。8 改進建議.................................................錯誤！未定義書簽。結(jié)束語.....................................................................13 參考文獻...................................................錯誤！未定義書簽。致謝.......................................................................14 緒論

1.1 選題的背景

壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)的應(yīng)收款項下提取的，它包含應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，它是備抵賬戶。一個企業(yè)對壞賬損失的核算，一般采用備抵法。并且在備抵法下，企業(yè)每期末都要估計壞賬損失，還要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。什么是備抵法，備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，至少是一年末一次，它提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用。企業(yè)實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種會計處理方法。在現(xiàn)代社會，商業(yè)信用的發(fā)展為一個企業(yè)帶來了經(jīng)濟收入，但是也會導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。什么是壞賬呢，壞賬是一個企業(yè)無法收回或者收回可能性很小的錢款。我國在年度對應(yīng)收賬款全面檢查時候，就會對可能發(fā)生的壞賬損失提取壞賬準(zhǔn)備。目前，企業(yè)市場競爭日漸激烈，為求生存與發(fā)展，企業(yè)需要提取壞賬準(zhǔn)備，因此必將更多的依靠提取壞賬準(zhǔn)備進行相關(guān)經(jīng)濟管理活動。與此同時，我們認(rèn)為商業(yè)信用的高度發(fā)展也是市場經(jīng)濟的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來銷售收入的增加的同時，也不可避免地導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。我們談?wù)撈髽I(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項構(gòu)成壞賬。壞賬損失又是由于實際發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，這就為推動企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備更好地為社會服務(wù)成為必要性的前提條件。但是，應(yīng)收款項能不能收回，或收回的可能性不大怎么辦呢？假如企業(yè)債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的情況，以及應(yīng)收款項逾期3年以上的情況。這些使得企業(yè)急需資金卻得不到滿足。另一方面，也使得企業(yè)資金得不到更好運用，無法轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，以至于我國企業(yè)經(jīng)濟力量薄弱情況加劇，尤其是一些中小企業(yè)資本利用率還不高。據(jù)媒體的相關(guān)報道，2011年我國上市公司計提壞賬準(zhǔn)備合計金額為1756億元左右。比較得出提取壞賬準(zhǔn)備對經(jīng)濟的貢獻率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達國家，經(jīng)濟資源的浪費情況十分嚴(yán)重。于是，我們對研究經(jīng)濟成果的現(xiàn)狀及對策顯得更加重要，特別是在世界經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，提高資本成果利用率，更好的解決目前存在的問題，具有重要的理論意義和現(xiàn)實作用。

1.2國內(nèi)現(xiàn)狀研究情況 1.2.1 國內(nèi)現(xiàn)狀研究方面

李國茹作家.著作會計準(zhǔn)則關(guān)于壞賬準(zhǔn)備核算的的變化一書[J].在中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計出版社出版，2007，(5).李國茹在文中提出在企業(yè)的日常經(jīng)營活動，有時會產(chǎn)生無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，就是我們所說的壞賬，李國茹認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面的檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失，并且對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)提取壞賬準(zhǔn)備。李國茹認(rèn)為提取壞賬準(zhǔn)備可以將壞賬損失的風(fēng)險分散到各期，使不能收回的壞賬及時得到更加合理的處理，這樣有利于均衡各期的損失負(fù)擔(dān)，有利于財會人員對成本進行分析、測算、計劃等管理活動。因此，我們要 十分重視淺析提取壞賬準(zhǔn)備的作用及其必要性，會計準(zhǔn)則中對壞賬準(zhǔn)備的核算和提取采用的一些方法，并指出這些方法存在的問題，提出解決對策和意見。

付維作家.著作如何加強應(yīng)收賬款管理一書[J].在現(xiàn)代經(jīng)濟信息出版社出版，2008，(2).付維在文中表示，一個企業(yè)的日常的經(jīng)營活動中，有時會產(chǎn)生無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，就是我們所談?wù)摰膲馁~，這些企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，并且預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，還要對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，去提取壞賬準(zhǔn)備。付維提出，提取壞賬準(zhǔn)備的好處是可以將壞賬損失的風(fēng)險分散到各期。

他認(rèn)為提取壞賬準(zhǔn)備的作用及其必要性要去特別重視它，企業(yè)會計準(zhǔn)則中對壞賬準(zhǔn)備的核算和提取采用的一些方法，并指出這些方法存在的問題，提出解決對策和意見等。

羅宏科作家.在探討計提壞賬準(zhǔn)備的方法一書中[J].在陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院出版社出版，2009年12月8日發(fā)布，他在該書中提出了當(dāng)前企業(yè)為了應(yīng)對日益加劇的競爭，從而去擴大銷售，降低存貨，企業(yè)并且不得不為對方提供商業(yè)信用的行為，以賒銷等優(yōu)惠方式來銷售商品，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，就是我們所說的呆賬和壞賬。這些企業(yè)所擁有的應(yīng)收賬款債務(wù)，由于企業(yè)經(jīng)營狀況良莠不齊，資信狀況和經(jīng)營能力不盡相同的原因，給應(yīng)收賬款的回收增添了不穩(wěn)定不和諧的因素。他認(rèn)為，提取壞賬準(zhǔn)備，可以將壞賬損失的風(fēng)險分散到各期，使不能收回的壞賬及時得到更加合理的處理效果，有利于均衡各期的損失負(fù)擔(dān)，有利于財會人員對成本進行分析、測算、計劃等管理活動。

陳愛巧作家.在企業(yè)壞賬損失的賬務(wù)處理一書中[J].農(nóng)村財務(wù)會計出版社出版，1998年12期：她指出，我們所說的正壞賬概念，就是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項。企業(yè)因壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。并且指出以下幾種情況可被認(rèn)定為壞賬損失:一方面是因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不足而導(dǎo)致不能收回的那部分應(yīng)收賬款損失；一方面是因為債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)由于商品交易風(fēng)險的存在，壞賬損失也就成為不可避免的事實情況。對這些企業(yè)來說，壞賬損失一旦出現(xiàn)，就意味著喪失了這部分資產(chǎn)的債權(quán)了。

1.2.2國外現(xiàn)狀研究方面

在過去幾十年里，外國學(xué)者從不同的角度研究了企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備的必要性。

外國McNichols和Wison作家，在1988年通過研究單一應(yīng)計項目中的壞賬準(zhǔn)備來研究企業(yè)管理人員是不是進行了盈利管理活動。他們認(rèn)為，當(dāng)公司收益異常高或異常低的時候，企業(yè)都會選擇能調(diào)減收益的備底壞賬的解決方法。他們計算出公司的總資產(chǎn)報酬率（ROA）及其與全部樣本公司平均總資產(chǎn)報酬率的差異并進行比較，然后依業(yè)績好壞進行排序，還將所有的公司分組。實證結(jié)果驗證了收益異常高和異常低的公司組的備底壞賬中操控性部分的確顯著大于其他組的結(jié)論。所以說，備底壞賬越多，當(dāng)期費用就越高，報告盈余就越低，從而動搖了收益平滑化假設(shè)現(xiàn)象。

外國Teoh,Wong and Rao作家，在1998年，他們兩對公司股票初始發(fā)行的折舊估計和壞賬準(zhǔn)備進行了考察后，發(fā)現(xiàn)了相對于非初始發(fā)行股票公司的對照樣本情況，這些樣本公司在初始股票發(fā)行的年份和隨后幾十年中更可能會采用致使收益增加的折舊政策和壞賬準(zhǔn)備提取比例的情況。

外國Betty,Chamberlain and Magliolo和Ahmed,Takeda and Thomas作家，分別在1995年和1999年的研究結(jié)果中都認(rèn)為商業(yè)銀行采用貸款壞賬損失準(zhǔn)備進行了盈利管理的情況，而Collins,Shackelford and Wahlen和Beaver and Engel作家在1995和1996年的研究中卻沒有發(fā)現(xiàn)采用貸款壞賬損失準(zhǔn)備進行盈利管理的證據(jù)現(xiàn)象。由此可見，企業(yè)在采用應(yīng)計利潤發(fā)對資產(chǎn)減值的盈余管理研究中，還把貸款壞賬損失準(zhǔn)備作為可操作的利潤去做，也沒有得出一致的結(jié)論。

1.3 研究的目的和意義

1.3.1研究的目的

我們要了解我國企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備對經(jīng)濟的影響因素后，就會提出加快促進經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)用的對策和建議，以便更好的并且更有依據(jù)的解決目前我國經(jīng)濟發(fā)展中存在的現(xiàn)狀和問題。為一個企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，國家資本成果更好的更健康和諧的發(fā)展提供方便。

1.3.2研究的意義

我們認(rèn)為現(xiàn)階段我國對企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備必要性的研究只是停留在探索階段，企業(yè)經(jīng)濟成果的產(chǎn)生及轉(zhuǎn)化還有經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化還未形成一套切實可行的機制，國家和各地區(qū)的經(jīng)濟政策法規(guī)等方面還存在滯后的現(xiàn)狀，企業(yè)需要進一步完善。而且這些研究大多數(shù)停留在定性的理論研究探討上，缺乏量化的研究分析。要深入的了解這些經(jīng)濟成果轉(zhuǎn)化作用的內(nèi)涵和本質(zhì)要求，企業(yè)就必須對其進行科學(xué)的量化分解，因此，探討建立科學(xué)和客觀及可操作性的經(jīng)濟成果轉(zhuǎn)化的理論研究和重大的課題研究就具有重要意義和作用。企業(yè)現(xiàn)行壞賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及成因

2.1企業(yè)現(xiàn)行壞賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

我國現(xiàn)行的壞賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)采用了可操作性與結(jié)果認(rèn)定相結(jié)合的具體方法，具體措施是將債務(wù)拖欠的時間因素加入到償債考慮的過程中去，企業(yè)一方面從確定的結(jié)果出發(fā)，還從企業(yè)法人破產(chǎn)或自然人死亡而無法償債來認(rèn)定結(jié)果。另一方面以可操作性的時間認(rèn)定作為補充條件，比如債務(wù)人超過3年未能履行償債義務(wù)，也可認(rèn)定壞賬損失。像這樣符合認(rèn)定條件的壞賬經(jīng)過批準(zhǔn)就可以依法核銷了。

2.2企業(yè)現(xiàn)行壞賬認(rèn)定成因

企業(yè)現(xiàn)行壞賬認(rèn)定成因，這個標(biāo)準(zhǔn)的實施是與我國經(jīng)濟體制的歷史性轉(zhuǎn)變密切相關(guān)的，我們看到在我國由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的過程中，大量企業(yè)單位經(jīng)過轉(zhuǎn)制改變了企業(yè)的隸屬的關(guān)系，企業(yè)法人的變更也不規(guī)范的情況下，存在著許多公司法難以解釋的情況，這樣就造成這些企業(yè)的債務(wù)長期無法得到清償?shù)膰?yán)重后果。因此，企業(yè)將具有可操作性的時間因素引入到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，就可以很好的解決上面的問題了。一些企業(yè)把時間因素引入到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，主要是考慮解決歷史遺留的問題，而多數(shù)企業(yè)壞賬的認(rèn)定仍然要依靠證據(jù)。特別是對于某些參與國家大型工程的企業(yè)來說，雖然其債務(wù)拖欠較久，但風(fēng)險較少，其壞賬認(rèn)定就需要特別對待。這些具體要求決定了我國的壞賬核算必須具有多樣化的估算方法。

提取壞賬準(zhǔn)備的要求

因為計提壞賬準(zhǔn)備可以在企業(yè)申報所得稅時成為特別的列支項目。而企業(yè)的所得稅申報又是較為敏感的問題。所以，有必要對計提壞賬準(zhǔn)備做出更為嚴(yán)格的要求。

3.1 嚴(yán)格控制提取壞賬準(zhǔn)備的范圍

主要是企業(yè)應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款，只要是未到期企業(yè)應(yīng)收票據(jù)，即使不能夠收回或收回的可能性不大，也不能將其列入計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，只能等其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，才能計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的預(yù)付賬款，有確鑿證據(jù)證明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額全部轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

3.2 客觀制定提取壞賬準(zhǔn)備的比例

主要是認(rèn)真執(zhí)行計提壞賬準(zhǔn)備實行全額計提的條件，當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，計劃對應(yīng)收款項進行重組，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項及其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項，都不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。某些不影響利潤的壞賬也不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。

3.3 努力減小提取壞賬準(zhǔn)備估算的誤差

避免會計估計方法過于簡單，減小應(yīng)收款項可收回性與實際情況的誤差，提高計提的壞賬準(zhǔn)備的的準(zhǔn)確性，從而準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)質(zhì)量。會計人員的會計估計不能怕麻煩，兼顧債務(wù)單位的財務(wù)況計不能怕麻煩，兼顧債務(wù)單位的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況。將債務(wù)單位的資信狀況、財務(wù)狀況和人事變化狀況綜合起來分析。要認(rèn)真函證，及時把握回函信息，觀察企業(yè)應(yīng)收款項回收的周期性，了解債務(wù)單位的支付歷史等。壞賬準(zhǔn)備的提取原則

4.1 不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況

(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；(2)計劃對應(yīng)收款項進行重組的應(yīng)收款項；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；(4)已逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

4.2 能全額提取壞帳準(zhǔn)備的情況

可以全額計提壞賬準(zhǔn)備的，在實際工作中不能因影響利潤，就不全額提取。《企業(yè)會計制度》列舉了三種情況可以全額提取。即：（1）債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；（2）因發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)，而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)的；（3）逾期三年以上，尚未收回的應(yīng)收款項。需要說明的是，《企業(yè)會計制度》所列舉的上述情況，只是對我們會計人員所作出的操作指南，而不是硬性規(guī)定。只是一般而言的，這些并不表明在某些特殊情況下也適用。這些情況雖然債務(wù)單位破產(chǎn)，但并不表明所有的單位都是應(yīng)收款項全部不能收回的現(xiàn)狀。還有對于國家政策性補助的應(yīng)收款項，通常就不應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備了。

4.3 期末提取當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額時

企業(yè)不是按當(dāng)期應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額提取。企業(yè)會計制度在壞賬準(zhǔn)備科目的使用說明中就明確壞賬準(zhǔn)備的計算公式：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備等于當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額減去壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額。而且說明當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算提取壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額的，應(yīng)該按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)如果當(dāng)前按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)該將本科目的余額全部沖回。對壞賬損失的確認(rèn)與處理

5.1對壞賬損失的確認(rèn)

5.1.1壞賬損失概述

壞賬損失的概念是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收賬款。壞賬損失及其核算是應(yīng)收賬款核算的一個重要的方面。企業(yè)壞賬損失是指由于壞賬而產(chǎn)生的損失。

5.1.2壞賬是指什么

我們考慮一筆應(yīng)收賬款在什么時候才能被確認(rèn)為壞賬呢？其條件是由會計準(zhǔn)則或者會計制度給出的。但是不管會計準(zhǔn)則和會計制度怎么樣的變化，在會計實務(wù)中，壞賬的確認(rèn)都要遵循財務(wù)報告的基本目標(biāo)和會計核算的一般性原則，盡量做到真實和準(zhǔn)確，并且還要切合本單位的實際情況這一要求。

5.2對壞賬損失的處理

一般來講，企業(yè)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)該作為壞賬來處理：

（1）企業(yè)和個體經(jīng)營者破產(chǎn)所發(fā)生的不能收回的賬款損失情況，需要有債務(wù)人所在地的人民法院認(rèn)定和公證機關(guān)的司法支書加以證明兩個條件。規(guī)定個體經(jīng)營者死亡的又有償債義務(wù)的情況，應(yīng)該有人民法院以其遺產(chǎn)的司法處理意見或公證文書來證明。對其遺產(chǎn)分割的時侯應(yīng)優(yōu)先償還債務(wù)，剩余部分可分割。如果遺產(chǎn)不足償債的時侯，這個死亡人的遺產(chǎn)繼承者應(yīng)依法承擔(dān)償債義務(wù)。假如繼承人無故不履行償債義務(wù)的應(yīng)通過訴訟程序解決問題，而且不應(yīng)受超過三年的時間來加以限制這一實際情況，企業(yè)更不應(yīng)該輕易的就確定為“壞賬損失”這一結(jié)果。

（2）企業(yè)對超過三年而未能收回的賬款必須有向債務(wù)人追索的詳細(xì)記錄、人民法院的裁決書作證明材料。如果是因為自然災(zāi)害或非常事件而造成的不能收回的企業(yè)賬款，還要有事發(fā)當(dāng)?shù)匦姓C關(guān)的證明或公證文書才能確認(rèn)為壞賬損失。

（3）如果兩個人合伙經(jīng)營超過三年的債務(wù)情況，合伙人都有償還債務(wù)的義務(wù)，不應(yīng)該以非主要人員為由而不承擔(dān)償債義務(wù)，企業(yè)這個時候要慎重處理，在必要的情況下經(jīng)企業(yè)經(jīng)過司法協(xié)調(diào)處證明確實不能收回的賬款，經(jīng)過相關(guān)財務(wù)部門才能認(rèn)定為“壞賬”。

壞賬準(zhǔn)備的核算

企業(yè)在單位核算中，會計人員除了應(yīng)該及時向單位反應(yīng)壞賬損失外，更重要的是要掌握有關(guān)壞賬損失的核算方法。我們從理論上說壞賬損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

6.1直接轉(zhuǎn)銷法

6.1.1直接轉(zhuǎn)銷法概念

直接轉(zhuǎn)銷法概念是指在壞賬損失實際發(fā)生的時侯直接借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算相對簡單，不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。

6.1.2直接轉(zhuǎn)銷法的兩個要點

第一，直接轉(zhuǎn)銷法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則范圍。

第二，直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)如果已經(jīng)沖銷的應(yīng)收賬款以后又被收回的情況，應(yīng)該做兩筆會計分錄，即先借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費用科目”。最后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

6.1.3直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點

直接轉(zhuǎn)銷法的作用是處理壞賬最簡單的一種計算方法，一個企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款而又不能收回時被確認(rèn)為壞賬的情況下，可以將實際壞賬損失直接記入當(dāng)期損益。這時如果被確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷以后又收回了,則作與計提壞賬損失相反的會計分錄,并按正常核算程序反映應(yīng)收賬款的收回情況。但是這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系,在轉(zhuǎn)銷損失前對壞賬不做任何處理的情況下，虛增了利潤，也夸大前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收 賬款的可實現(xiàn)價值因素。因此，我國企業(yè)會計制度規(guī)定，不允許任何企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失的計算方法。

6.2 備抵法

6.2.1備抵法的概述

備抵法概念是指在壞賬損失實際發(fā)生前就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計損失，并且同時形成壞賬準(zhǔn)備科目，等待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準(zhǔn)備。一個企業(yè)在估計壞賬損失的時侯，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目的會計分錄。然而當(dāng)壞賬損失實際發(fā)生的時侯，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

6.2.2備抵法下估算壞賬損失的方法

我國企業(yè)現(xiàn)行的具體計提方法根據(jù)我國企業(yè)會計制度規(guī)定來實行，應(yīng)收賬款只能采用備抵法來核算壞賬損失了。但是一般情況企業(yè)可以根據(jù)自身特點選擇具體的方法，歸納起 來主要有以下四種具體方法：

余額百分比法

余額百分比法即按應(yīng)收賬款余額的比例來計算提取壞賬準(zhǔn)備金的一種具體方法。我國企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)收賬款及可收回的及時性和風(fēng)險程度來制定相關(guān)比例情況，這樣的規(guī)定具有一定的自主性。各行業(yè)企業(yè)的比例從百分之0.5到百分之2不等，企業(yè)應(yīng)該在充分行使自主權(quán)的基礎(chǔ)上，并且企業(yè)還應(yīng)盡可能避免比例設(shè)定時人為把比例調(diào)得過高的現(xiàn)象，從而應(yīng)使計提的準(zhǔn)備金比例合理適中。余額百分比法這種具體的應(yīng)用方法是比較好的會計上對應(yīng)收賬款下提取壞賬準(zhǔn)備的方法。它與其它會計計算方法比較復(fù)雜，但其計算結(jié)果較為準(zhǔn)確的特點。

賬齡分析法

賬齡分析法即根據(jù)負(fù)債人所欠賬款的時間來分析其清償債務(wù)的可能性的一種會計計算方法。一個企業(yè)的債務(wù)所拖欠的時間越長，企業(yè)的賬齡意味著越來越大，相反企業(yè)償還的可能性也就會越小，越有可能成為壞賬的可能。此方法較為簡便，可以具體估計出賬款可能變成壞賬的數(shù)額?？墒沁@種方法有不完全符合配比原則的缺點，因而要影響到各期的凈收益數(shù)額的正確性因素。

賒銷金額百分比法

賒銷金額百分比法即根據(jù)當(dāng)期賒銷金額按一定百分比來估計壞賬的方法。此種方法較之前企業(yè)的經(jīng)營經(jīng)驗，以之前經(jīng)營的有關(guān)資料來估算壞賬與賒銷金額的比率。它判斷方法基礎(chǔ)來源于這點，企業(yè)可能發(fā)生的壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)有直接關(guān)系。可以由這一點根據(jù)賒銷金額按一定比例估算壞賬的金額。這樣在賒銷金額增長或較平穩(wěn)的時候，壞賬金額就可以相對保持平穩(wěn)了。

個別認(rèn)定法

個別認(rèn)定法是根據(jù)企業(yè)的具體情況作因地制宜的分析，使用這類方法的企業(yè)從數(shù)量上來看還是比較少的，但是每個企業(yè)都有自己的獨特之處，可能承擔(dān)大型工程，可能經(jīng)營某項具體業(yè)務(wù)，資金周轉(zhuǎn)期超出了企業(yè)會計制度所規(guī)定的期限，它的債務(wù)回收又有穩(wěn)定的保障，我們可以把這類企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備與其他企業(yè)區(qū)別對待是十分有必要的一種方法，并且隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展這類企業(yè)的數(shù)量也會不斷增長，并且越來越發(fā)揮它的重要用，將來個別對待這種企業(yè)的措施也會不斷的豐富。

我們在備抵法下，如果一個企業(yè)要按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，可以考慮根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。采用這種方法一方面可以按其估計壞賬損失并計入資產(chǎn)減值損失。另外一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待企業(yè)實際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額的時候，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反應(yīng)扣減估計壞賬后的凈值這一個結(jié)果表現(xiàn)出來。

個別認(rèn)定法在這種處理方法下要注意下列幾種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：首先是當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，其次是計劃對應(yīng)收賬款進行重組，最后是與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項。但是其他已逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。在這其中與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款 項并不意味著企業(yè)對于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收賬款不計提壞賬準(zhǔn)備的情況。一個企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其他應(yīng)收款項也是一樣的，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性的可能情況，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。一般這樣規(guī)定企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項通常是不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的。7 我國當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備提取存在的問題

企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前實行的會計準(zhǔn)則，我們有理由相信國家做出這些規(guī)定的初衷是積極的，但是它同會計目標(biāo)提供真實和公允及相關(guān)的會計信息又是相悖的，它存在的問題會導(dǎo)致我國會計信息質(zhì)量不真實，并且也不便于加強對應(yīng)收賬款的日常管理。我們總結(jié)出現(xiàn)行規(guī)定的不足表現(xiàn)在以下幾方面：

由于國有企業(yè)對壞賬的認(rèn)定和核銷必須經(jīng)主管財政部門批準(zhǔn)這一特殊情況下，再加上在地方財政收入嚴(yán)重依賴當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)的情況下，財政部門很可能為了地方性短期利益和政績而不能客觀地審定批準(zhǔn)壞賬的核銷情況。從而“應(yīng)收賬款”信息的真實性難以得到改觀。可以看到新修訂的會計法規(guī)定了企業(yè)必須如實核算費用和損失這一要求，而且企業(yè)的最高管理當(dāng)局必須對企業(yè)信息的真實性負(fù)法律責(zé)任，所以這一點來說要謹(jǐn)慎對待和處理。

如果企業(yè)以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)進行界定顯得缺乏科學(xué)依據(jù)的話。欠款企業(yè)可能會故意拖延至三年以上，從而等待被核銷了。但是債權(quán)企業(yè)則會以“三年”為警戒線，它們認(rèn)為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款尚屬正常情況，不必徹底清理從而放松對其的管理失誤，而當(dāng)它們超過“三年”這個警戒線的時侯，再去關(guān)注，往往為時已晚，款項收不回往往已成定局?；蛘咭驗樨?fù)責(zé)該應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人已調(diào)離而無法追究其責(zé)任，或欠款單位已破產(chǎn)等等好多情況的出現(xiàn)。

企業(yè)由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，甚至更多部分不符合流動資產(chǎn)的特性，就是一年內(nèi)變現(xiàn)這一要求。因此企業(yè)在進行財務(wù)分析時，仍然采用現(xiàn)行國際通行的流動比率和速動比率等指標(biāo)來分析處理，但是已經(jīng)失去了實際指導(dǎo)意義，不僅如此，這樣做還會誤導(dǎo)各類會計信息使用者。改進建議

我們針對目前壞賬損失認(rèn)定中存在的問題，提出為了提高會計信息的質(zhì)量，加強應(yīng)收賬款的日常管理，我們提出以下幾點建議（該建議僅僅代表我個人膚淺的看法，敬請老師們指導(dǎo)）：

首先加強對銷貨往來客戶的資信審議。我們對應(yīng)收賬款及壞賬損失的管理首先要在根源上入手，即通過企業(yè)財務(wù)部門和銷售部門密切配合的方式，更好的對客戶的資信進行審議。企業(yè)可以根據(jù)積累的歷史資料或者買賣過程重合同往來等方式，還要去詳細(xì)了解客戶資金及信用狀況，據(jù)以確定能否給對方賒銷。

其次在銷售中積極提倡票據(jù)結(jié)算，避免壞賬拖欠的情況發(fā)生。在企業(yè)實際銷售中對往來少和金額少的，尤其是外地單位，應(yīng)該積極爭取對方帶款提貨。即使客戶做不到貸款提貨，我們也應(yīng)該積極爭取票據(jù)信用結(jié)算，換句話說就是要客戶帶商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票來提貨。因為一個企業(yè)能夠開出承兌匯票、銀行承兌匯票的企業(yè)一般都具有法人資格，并且一般都要經(jīng)過工商行政管理部門的審核才能夠在銀行開戶的，這也說明它具有一定的經(jīng)濟實力，或者說能夠由其開戶銀行信用作擔(dān)保。這種票據(jù)信用一般來說比掛賬信用要安全可靠得多。

再次要加強賒銷全過程管理，實現(xiàn)對掛賬信用的控制。我們認(rèn)為掛賬信用轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~損失的隱患很大。在企業(yè)對客戶不得已采取掛賬賒銷的時侯，企業(yè)還要再加強對客戶資信狀況的分析的同時還要加強對客戶的資信狀況的分析和內(nèi)部控制制度的了解程度。企業(yè)在管理過程中如果遇到欠款方無理由的拖欠應(yīng)收賬款的時侯，我們建議債權(quán)方應(yīng)在法定時效內(nèi)到法院起訴，并且運用法律手段強制對方歸還欠款本息。

最后建議應(yīng)該健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。一個企業(yè)通過日常分工負(fù)責(zé)制度下，規(guī)定明確了凡是賒銷或者預(yù)付賬款必有兩人以上經(jīng)手的條件，并還要經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人審批，資金數(shù)額較大的還須經(jīng)有關(guān)部門會同審批，企業(yè)報企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，還要明確規(guī)定在賒銷預(yù)付經(jīng)營活動中的經(jīng)辦人和部門負(fù)責(zé)人及單位負(fù)責(zé)人各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任。以便于按規(guī)定辦事和處理。

結(jié)束語

合理的提取壞賬準(zhǔn)備可以比較真實的反應(yīng)一個企業(yè)的實際經(jīng)營情況，有利于經(jīng)營者按實際情況調(diào)整經(jīng)營策略，更有利于投資者規(guī)避風(fēng)險，因此按實際情況計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)是大勢所趨，同時也是新企業(yè)會計制度所提倡的。在研究過程中我們得出這樣一個體會，我們應(yīng)當(dāng)放棄短期的經(jīng)營利益，注重企業(yè)的長期良性發(fā)展，從而為企業(yè)在核算制度上打造一個良好的經(jīng)營空間而努力。

大家都知道畢業(yè)論文是學(xué)生畢業(yè)前最后一個重要實踐環(huán)節(jié)，也是學(xué)習(xí)深化與升華的重要過程。畢業(yè)論文既是學(xué)生學(xué)習(xí)和研究與實踐成果的全面總結(jié)，又是對學(xué)生素質(zhì)與能力的一次全面檢驗，而且還是對學(xué)生的畢業(yè)資格及學(xué)位資格認(rèn)證的重要依據(jù)條件。我通過本次畢業(yè)論文寫作使我對企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備必要性有了更為深刻的認(rèn)識，進一步加深了對專業(yè)知識的更深理解和體會，認(rèn)識到了企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備必要性研究在企業(yè)發(fā)展過程中的不可磨滅的作用。綜上所述，在此次畢業(yè)論文的寫作中，我即學(xué)到了很多專業(yè)知識，也積累了不少寶貴的經(jīng)驗，令我獲益匪淺。同時在今后的學(xué)習(xí)生活中，它進一步使我更有信心地面對各種困難，并且相信在不久的將來，爭取為祖國的事業(yè)添磚加瓦而繼續(xù)奮斗。

另外，本研究及學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師顧田恩老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。顧老師嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵著我，影響了我。顧老師不僅在學(xué)業(yè)上給我以精心指導(dǎo)，同時還在思想、生活上給我以無微不至的關(guān)懷和幫助，時時刻刻為我們考慮。在此謹(jǐn)向顧老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。另外我還要感謝幫助我的老師們及在一起愉快的度過畢業(yè)論文寫作小組的同學(xué)們，正是由于你們的幫助和支持，使得我能克服一個又一個的困難和疑惑，直至本次論文寫作的順利完成。同時在論文即將完成之際，我的心情也無法平靜，從開始步入論文寫作課題到論文的順利完成，這些可敬的師長、同學(xué)朋友們給了我無言的關(guān)懷和幫助，在這里請接受我誠摯的謝意。最后我還要感謝培育我的母校，西安科技大學(xué)高新學(xué)院，正是因為在這個環(huán)境中，我學(xué)會了成長，學(xué)會了奮斗和獨立。

最后，請允許我再次對關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)們表示衷心地感謝！

參考文獻

[1] 楊斌，小企業(yè)會計準(zhǔn)則解讀與核算實務(wù) [J] 中華工商聯(lián)合出版社2012年11月第一版 [2] 許進，中小企業(yè)成長中的融資瓶頸與信用突破 [J] 人民出版社 2012年3月第一版 [3] 凌輝賢，記賬 算賬 技賬 跟我學(xué) [J] 廣東經(jīng)濟日報出版社 2010年11月第一版 [4] 理基德.歌德堡，華爾街的偉大博弈 [J] 中信出版社2010年4月第一版 [5] 默里.羅斯巴德，美國大蕭條 [J] 上海人民出版社 2009年4月第一版 [6] 郎咸平，中國經(jīng)濟到了最危險的邊緣 [J] 東方出版社 2012年5月第一版 [7] 黃珍文，財務(wù)會計 [J] 西南財經(jīng)大學(xué)出版社2008年7月第二版 [8] 丁元霖，商品流通企業(yè)會計 [J] 2011年4月第九版 [9] 肖翔，企業(yè)融資學(xué) [J] 清華大學(xué)出版社2011年2月第二版

[10] 陳華貴，中國經(jīng)濟形勢分析與預(yù)測 [J] 社會科學(xué)文獻出版社 2009年12月第一版 [11] 小企業(yè)會計準(zhǔn)則研究組，不可不學(xué) 一學(xué)就會 [J] 東北財經(jīng)大學(xué)出版社2012年3月第一版 [12] 周理弘，財務(wù)管理實務(wù)全書 [J] 中國致公出版社2008年1月第一版

致謝

“山重水復(fù)疑無路，柳暗花明又一村”。在論文即將完成之際，我的心情也很沉重，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯謝意！同時也感謝學(xué)院為我提供良好做畢業(yè)論文的環(huán)境。最后再一次感謝所有在畢業(yè)論文中曾經(jīng)幫助的良師益友和同學(xué)們，以及在論文寫作中被我引用或參考的論著的作者們。謝謝你們！

第二篇：壞賬準(zhǔn)備具體分析

基本特征

商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場經(jīng)濟的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來銷售收入的增加的同時，不可避免地導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。

壞賬損失是由于實際發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。查賬程序

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”會計科目，用以核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。

計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：

（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項。

（2）計劃對應(yīng)收款項進行重組。

（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項。

（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。

企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備的會計核算

壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)對預(yù)計可能無法收回的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收預(yù)付款項所提取的壞賬準(zhǔn)備金。

計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗，債務(wù)單位財務(wù)情況及相關(guān)信息，合理估計，提出目錄和提取比例經(jīng)企業(yè)董事會批準(zhǔn)執(zhí)行。

計提壞賬準(zhǔn)備金是通過“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進行核算的，企業(yè)在終了時，應(yīng)對應(yīng)收賬款進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。其賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)在提取壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。（1）如本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬面余額的，應(yīng)當(dāng)按其差額計提,借記“資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。（2）如應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額，應(yīng)按其差額作相反會計分錄，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

2.對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬處理，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等賬戶。

3.已確認(rèn)壞賬損失并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項，以后又全部或部分收回時，應(yīng)按實際收回的金額借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，同時借記“銀行存款”等賬戶；貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。檢查方法

查賬人員應(yīng)運用審閱法、復(fù)核法來檢查企業(yè)的“應(yīng)收賬款”賬戶年末余額和“管理費用”賬戶有關(guān)明細(xì)賬發(fā)生額，檢查企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金計提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否正確，有無通過少提或多提壞賬準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的情況；通過審閱“壞賬準(zhǔn)備”、“管理費用”等賬戶及時對應(yīng)賬戶，來檢查企業(yè)是否有利用直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法前后期的不一致來調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的情況；審核“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，查證有無人為多沖或少沖壞賬準(zhǔn)備的情況；審核“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方發(fā)生額或相應(yīng)賬戶及相關(guān)的原始憑證，查證企業(yè)是否存在將收回的、已核銷的壞賬損失未記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶而記入其他賬戶如“應(yīng)付賬款”賬戶的情況。

調(diào)查了解核銷的壞賬是否真實、合理，有無利用壞賬的處理來掩蓋挪用或貪污公款的情況；通過調(diào)查了解債務(wù)人，查證企業(yè)是否將債務(wù)人償還的貸款不入賬，挪做他用或被有關(guān)經(jīng)辦人員貪污。計算公式

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額。

當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部沖回。

企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。會計處理

5.1 壞賬

是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，即企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)按期估計壞賬損失計入資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備，并使各期末壞賬準(zhǔn)備余額合理地反映應(yīng)收款項收現(xiàn)面臨的風(fēng)險水平，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，再根據(jù)其損失金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額。同時還規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的范圍既包括應(yīng)收賬款，也包括其他應(yīng)收款，并且企業(yè)可以在余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認(rèn)定法等四種方法中自行確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法。隨后，財政部《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》(財企[2002]13號)又對壞賬損失的確認(rèn)條件做出了規(guī)范。

5.2 稅法

現(xiàn)行稅法特別是國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)和《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)也規(guī)定，經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失，并且為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行；同時，核銷壞賬應(yīng)具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、稅法與會計制度的規(guī)定也基本一致。但是，為了便于所得稅征收管理，稅法又規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備金實行限額扣除辦法，即只有計提的不超過年末應(yīng)收款項余額5‰的壞賬準(zhǔn)備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。這一點與會計制度“企業(yè)可以自行確定壞賬準(zhǔn)備的提取方法，提取的壞賬準(zhǔn)備從利潤總額中全額扣除”的規(guī)定存在較大的差異。

實務(wù)中，企業(yè)通常是以按照會計制度規(guī)定計算確定的利潤總額為基礎(chǔ)，再按照稅法規(guī)定調(diào)整以后計算確定應(yīng)納稅所得的，那么，對上述差異，應(yīng)當(dāng)如何進行納稅調(diào)整呢？會計制度和稅法沒有作進一步的規(guī)范，相關(guān)教科書也都是在講解所得稅會計時，僅僅介紹一下初次采用備抵法核算壞賬損失時的納稅調(diào)整方法，至于以后應(yīng)當(dāng)如何進行納稅調(diào)整，目前還是一個空白。現(xiàn)謹(jǐn)就此提出自己的一些看法，供商榷。

筆者認(rèn)為，要解決這個問題，首先要確立這樣一個理念，在企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備中，無論是稅法允許扣除的壞賬準(zhǔn)備，還是不允許扣除的壞賬準(zhǔn)備，它們既都有可能在以后轉(zhuǎn)回，也都有可能向以后遞延，并對相關(guān)納稅調(diào)整金額的計算確定產(chǎn)生影響。例如，甲公司2000年開始采用備抵法核算壞賬損失，年初應(yīng)收款項余額為零，年末只有一筆當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款1000萬元尚未收回。甲公司考慮相關(guān)因素后提取了壞賬準(zhǔn)備15萬元，則應(yīng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得10萬元(15-1000×5‰)。

如果甲公司2001年全額收回了欠款，且年末應(yīng)收款項余額為零，則會計上應(yīng)將轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備15萬元全部計入利潤總額；在不存在其他納稅調(diào)整因素的情況下，應(yīng)以當(dāng)年利潤總額扣除10萬元后作為應(yīng)納稅所得額。道理是在甲公司轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備15萬元中，10萬元已在2000申報納稅，2001年轉(zhuǎn)回時不再納稅；另外5萬元已在2000稅前扣除，2001年轉(zhuǎn)回時不再扣除，它實質(zhì)上體現(xiàn)了不重復(fù)征稅也不重復(fù)扣除的稅收原則。如果甲公司至2001年末尚未收回上述款項，且年末應(yīng)收款項余額仍然是1000萬元，則賬面留存的壞賬準(zhǔn)備余額15萬元2001應(yīng)當(dāng)不作任何納稅調(diào)整，此即壞賬準(zhǔn)備向以后遞延的情形。內(nèi)部控制

檢查企業(yè)壞賬損失內(nèi)部控制制度，重點應(yīng)放在以下三方面：

（1）是否建立了壞賬準(zhǔn)備金制度。采取直接轉(zhuǎn)銷法處理壞賬損失的企業(yè)，不應(yīng)再提取壞賬準(zhǔn)備金。

（2）壞賬準(zhǔn)備的計提是否嚴(yán)格遵守會計制度的規(guī)定，計提的范圍、計提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合法。

（3）是否建立了壞賬審批制度。壞賬損失的處理是否經(jīng)過必要的審批程序，列賬批復(fù)手續(xù)是否合規(guī)。

查賬人員可以通過查閱企業(yè)的會計賬簿或者詢問有關(guān)的會計人員來確定被審單位采用哪種方法來核銷壞賬；抽查一些金額大的壞賬記錄，檢查其是否得到適當(dāng)?shù)膶徟?，審批的依?jù)是否合理有無隱瞞虛報情況，沖銷應(yīng)收賬款的金額是否同批準(zhǔn)的金額相一致。通過對企業(yè)

壞賬損失控制制度的評價，指出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)就是容易產(chǎn)生錯弊的地方，從而確定下一步審計的重點。納稅調(diào)整

7.1 一般的納稅調(diào)整方法

首先按照會計制度規(guī)定計算確定當(dāng)年計提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備從利潤總額中扣除或計入利潤總額的金額，然后按照稅法規(guī)定計算確定當(dāng)年可以扣除的壞賬損失(含壞賬準(zhǔn)備，下同)金額，兩者的差額即應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得的金額。其中：

按照稅法規(guī)定可以扣除的壞賬損失金額：核銷的壞賬—收回以前核銷的壞賬+(年末應(yīng)收款項余額—年初應(yīng)收款項余額)×5‰

對上述公式，我們可以這樣理解，稅法在確定可扣除的壞賬損失時，實質(zhì)上同時采用了直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。其中，核銷壞賬準(zhǔn)予扣除，收回已核銷壞賬計入應(yīng)納稅所得，屬于直接轉(zhuǎn)銷法的應(yīng)用；允許企業(yè)稅前扣除按照年末應(yīng)收款項余額的5‰計提的壞賬準(zhǔn)備，屬于備抵法的應(yīng)用，該項扣除可以視為稅法的特準(zhǔn)扣除。至于公式中的“(年末應(yīng)收款項余額一年初應(yīng)收款項余額)×5‰”，是指上年末壞賬準(zhǔn)備余額中包含的原來稅前扣除部分遞延至本年后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收款項新增余額的5‰增加本年稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備，或者按照凈減少部分的5‰扣減本年可以稅前扣除的壞賬損失(即轉(zhuǎn)回以前稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備)，以避免重復(fù)扣除。

例如，A公司2002年開始采用賬齡分析法核算壞賬損失(假定不調(diào)整年初財務(wù)狀況)。其2002-2005會計上確認(rèn)的相關(guān)數(shù)據(jù)如下表（見附件）：

相關(guān)事項如下：

2003，某債務(wù)人破產(chǎn)。A公司收到受理法院寄來的該債務(wù)人無破產(chǎn)財產(chǎn)可供償債的宣告后，核銷其原欠貨款50萬元，年末提取壞賬準(zhǔn)備40萬元。

2004，收到上述債務(wù)人受理法院清償款5萬元(系法院追回的債務(wù)人隱匿財產(chǎn)分配額)，年末提取壞賬準(zhǔn)備15萬元。

2005，核銷某死亡個人欠款10萬元，其余應(yīng)收款項均已收回，年末轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備賬面余額20萬元。

按照上述思路，A公司2002-2005就壞賬準(zhǔn)備涉及的納稅調(diào)整金額計算確定方法如下：

2002：從利潤總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=1000×5‰=5萬元

納稅調(diào)整金額=20-5=15萬元，即調(diào)增應(yīng)納稅所得15萬元

2003；從利潤總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為40萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=50+(900-lOOO)×5‰=49．5萬元

納稅調(diào)整金額=40-49．5=-9.5萬元，即調(diào)減應(yīng)納稅所得9．5萬元

2004：從利潤總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為15萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=-5+(1300-900)×5‰=-3萬元

納稅調(diào)整金額=15-(-3)=-18萬元，即調(diào)增應(yīng)納稅所得18萬元

2005：計入利潤總額的壞賬準(zhǔn)備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=10+(0-1300)×5‰=3．5萬元

納稅調(diào)整金額=-20-3．5=-23．5萬元，即調(diào)減應(yīng)納稅所得23．5萬元

由于2005年末所有應(yīng)收款項余額為零，原來確認(rèn)的可抵減時間性差異也得以全部轉(zhuǎn)回，即：15-9．5+18-23．5=0。我們知道，A公司2002～2005年累計發(fā)生的實際壞賬損失為55萬元(即對某債務(wù)人的破產(chǎn)債權(quán)凈損失45萬元與某死亡個人的債權(quán)損失10萬元之和)，那么，通過上述處理，可以看到，累計，從利潤總額中扣除的壞賬損失為55萬元(20+40+15-20)，累計從應(yīng)納稅所得中扣除的壞賬損失亦為55，萬元(5+49．5-3+3．5)，兩者的扣除數(shù)額最終達到了完全統(tǒng)一。也就是說，即使在備抵法下，不論是從利潤總額中還是應(yīng)納稅所得中，企業(yè)最終可以扣除的仍然只能是實際發(fā)生的壞賬損失。

7.2 會計制度規(guī)定

雖然企業(yè)核銷或收回的壞賬都是通過“壞賬準(zhǔn)備”科目核算的，但它們可以通過影響壞賬準(zhǔn)備的具體應(yīng)提取金額，而最終得以從利潤總額中扣除或計入利潤總額；這一點與稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備稅前扣除或計入應(yīng)納稅所得并沒有本質(zhì)的差別，所以，會計制度與稅法的終極差別，仍然在于企業(yè)計提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備，按會計制度規(guī)定應(yīng)從利潤總額：中全額扣除或全額計入利潤總額，而稅法規(guī)定只能限額扣除或部分計入應(yīng)納稅所得額，為此，還可以按如下公式，計算確定納稅調(diào)整金額：

納稅調(diào)整金額=(年末壞賬準(zhǔn)備余額-年末應(yīng)收款項余額×5‰)-(年初壞賬準(zhǔn)備余額-年初應(yīng)收款項余額×5‰)=(年末壞賬準(zhǔn)備余額-年初壞賬準(zhǔn)備余額)-(年末應(yīng)收款項余額-年初應(yīng)收款項余額)×5‰

公式的含義在于：當(dāng)計算結(jié)果大于零時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得；小于零時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。同上例，2002～2005的納稅調(diào)整方法如下：

2002，納稅調(diào)整金額=(20-0)-(1000-0)×5‰=15萬元

注：由于假定不調(diào)整年初財務(wù)狀況，可以視同年初應(yīng)收款項余額為零

2003，納稅調(diào)整金額=(10-20)-(900-1000)×5‰=-9．5萬元

2004，納稅調(diào)整金額=(30-10)-(1300-900)×5‰=18萬元

2005，納稅調(diào)整金額=(0-30)-(0-1300)×5‰=-23.5萬元

實質(zhì)上，第二種方法是對第一種方法的重新表述，但更加便于實務(wù)操作，對上述“轉(zhuǎn)回、遞延”理論的闡釋也更加透徹。使用范圍

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款的內(nèi)容多、項目廣。在計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)將其他應(yīng)收款劃分為內(nèi)部和外部產(chǎn)生的兩大類。對于與外部企業(yè)形成的其他應(yīng)收款，應(yīng)定期或至少在會計末確認(rèn)壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括：①應(yīng)收外部單位的各種賠款、罰款；②應(yīng)收出租包裝物的租金；③存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；④預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入（企業(yè)的預(yù)付賬款若有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款）；⑤與關(guān)聯(lián)方之間產(chǎn)生的其他應(yīng)收款；⑥其他各種應(yīng)收、暫付款項。而對于與企業(yè)內(nèi)部科室等形成的其他應(yīng)收款，由于收不回的可能性很小或者無需收回，因此應(yīng)采取簡單的進行處理，在收不回時直接轉(zhuǎn)銷，無需計提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括：①向企業(yè)各職能部門科室、車間等撥出的備用金；②應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、賠款、罰款等。

8.1 計提的方法

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款，在估計損失時，可采用的方法有其他應(yīng)收款余額百分比法、賬齡法、銷貨百分比法。筆者認(rèn)為，在三種方法中只有賬齡分析法最恰當(dāng)。對于應(yīng)收賬款來說，它的發(fā)生一般具有穩(wěn)定性，且其內(nèi)容比較單一，因而采用余額百分比法和銷貨百分比法來確定壞賬損失比較合理。但是其他應(yīng)收款內(nèi)容多且來源雜，同時隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、企業(yè)集團之間往來的日益增多，僅以其余額或當(dāng)期發(fā)生額來計提壞賬準(zhǔn)備顯得過于粗糙，甚至還可能使企業(yè)利用其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的機會操縱利潤，誤導(dǎo)投資者對會計信息的使用，因此，計提采用賬齡分析法比較恰當(dāng)。如同應(yīng)收賬款一樣，企業(yè)使用的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。對于已確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，企業(yè)要及時催收，收回后應(yīng)當(dāng)及時入賬。

8.2 計提的比例

在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的實際財務(wù)狀況、還款能力、信用程度、形成原因、實際用途和企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷等，按欠款時間的長短對其他應(yīng)收款進行分類，如正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類，并在此基礎(chǔ)上估計合理的損失比例。下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：①當(dāng)年發(fā)生的其他應(yīng)收款；②計劃對其他應(yīng)收款進行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他應(yīng)收款；④其他已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的其他應(yīng)收款。企業(yè)之間發(fā)生的其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然，企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)收款不能全額計提壞賬準(zhǔn)備也是原則性的規(guī)定，要具體情況具體分析。如果有確鑿證據(jù)表明債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且企業(yè)不準(zhǔn)備對其他應(yīng)收款進行重組，則可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。

8.3 壞賬損失的會計處理

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備合并，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收款項凈額”項目以應(yīng)收賬款的余額減去壞賬準(zhǔn)備的余額列示，“其他應(yīng)收款”項目也以余額列示。隨著其他應(yīng)收款的內(nèi)容增多，特別是關(guān)聯(lián)方之間其他應(yīng)收款大幅度地提高，這樣處理不能滿足需要。因此，對其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備——計提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目，以便與應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備區(qū)分開來，準(zhǔn)確無誤地反映其他應(yīng)收款所計提的壞賬準(zhǔn)備。會計期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“其他應(yīng)收款”項目應(yīng)以該科目的賬面價值列示，即以“其他應(yīng)收款”科目的賬面余額減去“壞賬準(zhǔn)備——計提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目的貸方余額填列。

例：M公司對其他應(yīng)收款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2003年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額35 000元，當(dāng)年3月發(fā)生壞賬損失15 000元，2003年12月31日其他應(yīng)收款賬齡及估計損失率

2003年有關(guān)賬務(wù)處理如下：①2003年3月發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時：借：壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收款15 000元；貸：其他應(yīng)收款15 000元。②2003年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失42 000元；貸：壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收款42 000元。

8.4 壞賬準(zhǔn)備的披露

企業(yè)在會計報表附注中應(yīng)說明壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法、計提比例，并重點說明如下事項：①本全額計提壞賬準(zhǔn)備或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，一概單獨說明計提的比例及其理由。②以前已全額計提壞賬準(zhǔn)備或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本又全額或部分收回或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明采用原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。③對某些金額較大的其他應(yīng)收款不計提壞賬準(zhǔn)備或計提壞賬準(zhǔn)備比例較低的理由。④本實際沖銷的其他應(yīng)收款及沖銷理由。其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的其他應(yīng)收款應(yīng)單獨披露。

第三篇：壞賬準(zhǔn)備情況說明

標(biāo)題是:關(guān)于某某應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備的說明 下面是正文

第一段落寫應(yīng)收帳款產(chǎn)生的原因.如某某年因何事對某單位產(chǎn)生了本筆應(yīng)收帳款,主要經(jīng)手人是誰.第二段落寫應(yīng)收帳款無法收回的原因

如應(yīng)收帳款產(chǎn)生后,交易對手破產(chǎn)失蹤等,或?qū)Ψ揭蛸|(zhì)量問題不承認(rèn)本筆債務(wù)等.第三段落寫明補救措施

本筆產(chǎn)生后,派人多次協(xié)商或法院起訴等,未能追回.第四段落寫計提的原因及責(zé)任人的情況.結(jié)尾因某某應(yīng)收帳款多少元計提壞帳準(zhǔn)備.

第四篇：提壞賬準(zhǔn)備政策

(一)應(yīng)收款項

本公司應(yīng)收款項主要包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。在資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，本公司根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額確認(rèn)減值損失。

1、單項金額重大并單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項

單項金額重大的判斷依據(jù)或金額標(biāo)準(zhǔn) 單項金額重大并單項計提壞賬準(zhǔn)備的計提方法

金額100萬元以上（含）且占應(yīng)收款項賬面余額10%以上的款項 對于單項金額重大且有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款），根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提壞賬準(zhǔn)備

2、按組合計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項：

(1)確定組合的依據(jù) 賬齡組合 特定組合 單項金額重大但未單項計提壞賬準(zhǔn)備的款項、單項金額不重大且未單項計提壞賬準(zhǔn)備的款項

江西省旅游集團公司合并范圍內(nèi)的應(yīng)收款項

(2)按組合計提壞賬準(zhǔn)備的計提方法 賬齡組合 特定組合 賬齡分析法 不計提壞賬準(zhǔn)備

組合中，采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備情況如下

賬齡

1年以內(nèi)（含1年）

1至2年 2至3年 3至4年 4至5年 5年以上

應(yīng)收賬款計提比例（%）

.00 10.00 20.00 50.00 100.00

其他應(yīng)收款計提比例（%）

.00 10.00 20.00 50.00 100.00

3、單項金額雖不重大但單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款

單項計提壞賬準(zhǔn)備的理由 壞賬準(zhǔn)備的計提方法

應(yīng)收款項的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與以賬齡為信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值存在顯著差異

單獨進行減值測試，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提壞賬準(zhǔn)備

第五篇：壞賬準(zhǔn)備答案

精品文檔就在這里

-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有------------------------------

1、某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備率如為5%，第一年年末應(yīng)收賬款的余額為 100萬元，第二年發(fā)生壞賬10萬元，第二年年末應(yīng)收賬款的余額為200萬元，第三年確認(rèn)的壞賬收回５萬元，第三年年末應(yīng)收賬款的余額為400萬元。

要求：計算每年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，并編制會計分錄。

2、某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為 5% ； 2008 年 12 月 1 日，“ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目借方余額為 3 萬元。2008年 12 月 31 日，“ 應(yīng)收賬款 ” 科目借方余額為 70 萬元，“ 應(yīng)收票據(jù) ” 科目借方余額為 20 萬元，“ 其他應(yīng)收款 ” 科目借方余額為 10 萬元。該企業(yè) 2008 年 12 月 31 日 應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備為()萬元。請選擇以下答案填在括號中。

A ．1 B ．6.5 C ．7 D ．8

3、正保公司于2008年1月1日成立，并開始采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比率為2％。2008年末應(yīng)收款項的余額為800萬元；2009年2月確認(rèn)壞賬損失20萬元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收款項15萬元，2009年末應(yīng)收款項的余額為1200萬元，則正保公司2009年末提取壞賬準(zhǔn)備的金額是（）萬元。請選擇以下答案填在括號中。

A.13

B.28

C.8

D.3

4、企業(yè)收到購貨單位交來2008年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900 000元,承兌期限5個月。2009年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。

5、開祥公司將持有的、由大華企業(yè)于3月10日簽發(fā)的銀行承兌匯票，于4月10日向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為4%。該票據(jù)的票面金額為90 000元、票面利率為5%、期限為60天。要求：編制開祥公司4月10日的會計分錄。

有關(guān)計提準(zhǔn)備的問題，除了銷貨百分比法不考慮壞賬準(zhǔn)備的原有余額外，其他方法計提壞賬準(zhǔn)備時都應(yīng)該考慮壞賬準(zhǔn)備已有的余額。也就是說先確定壞賬準(zhǔn)備的余額，然后考慮已有的余額，最后倒擠出本期應(yīng)該計提或沖減的壞賬準(zhǔn)備。

1、某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備率如為5%，第一年年末應(yīng)收賬款的余額為 100萬元，第二年發(fā)生壞賬10萬元，第二年年末應(yīng)收賬款的余額為200萬元，第三年確認(rèn)的壞賬收回５萬元，第三年年末應(yīng)收賬款的余額為400萬元。

要求：計算每年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。

第一年計提壞賬準(zhǔn)備 100×5%=5萬元； 借：資產(chǎn)減值損失

000

--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有------------------------------

貸：壞賬準(zhǔn)備

000

第二年壞賬準(zhǔn)備的年末余額＝２００×５ %＝１０萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備的余額為５－１０＝－５萬元。也就是說計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備借方余額為５萬元，要想使期末的壞賬準(zhǔn)備余額為１０萬元，那么本期應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備為１５萬元；

借：壞賬準(zhǔn)備

000

貸：應(yīng)收賬款

000 借：資產(chǎn)減值損失

000

貸：壞賬準(zhǔn)備

000

第三年壞賬準(zhǔn)備的余額＝４００×５ %＝２０萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前的余額＝１０＋５＝１５萬元，所以本期應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備２０－１５＝５萬元；

所以，本期計提壞賬準(zhǔn)備可以用以下公式計算（以余額百分比法為例）：

期末壞賬準(zhǔn)備的余額（期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬準(zhǔn)備的計提比例）－期初壞賬準(zhǔn)備的余額＋本期確認(rèn)的壞賬－本期收回的壞賬。

借：應(yīng)收賬款或銀行存款 50 000

貸：壞賬準(zhǔn)備

000

2、某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為 5% ； 2008年12 月1日，“ 壞賬準(zhǔn)備 ”科目借方余額為3萬元。2008年12月31日，“ 應(yīng)收賬款 ” 科目借方余額為 70 萬元，“ 應(yīng)收票據(jù) ” 科目借方余額為 20 萬元，“ 其他應(yīng)收款 ” 科目借方余額為 10 萬元。該企業(yè) 2008年12月31日 應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備為()萬元。

A ． 1 B ． 6.5 C ． 7 D ． 8

【答案】 c

【解析】本題的考核點是壞賬準(zhǔn)備計提金額的計算。應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備 =(70+10)×5%-(-3)=7(萬元), 應(yīng)收票據(jù)不計提壞賬準(zhǔn)備。

3、正保公司于2008年1月1日成立，并開始采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比率為2％。2008年末應(yīng)收款項的余額為800萬元；2009年2月確認(rèn)壞賬損失20萬元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收款項15萬元，2009年末應(yīng)收款項的余額為1200萬元，則正保公司2009年末提取壞賬準(zhǔn)備的金額是（）萬元。

A.13

B.28

C.8

D.3

[題3答案]A--------------------------精品

文檔-------

精品文檔就在這里

-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有------------------------------

[答案解析]2009年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的應(yīng)有余額＝1200×2％＝24（萬元），2009年末計提壞賬準(zhǔn)備的金額＝24－（800×2％－20＋15）＝13（萬元）。

4、應(yīng)收票據(jù)

到期值 = 900 000 元

貼現(xiàn)息 = 900 000×5％×4/12=15 000(元)

貼現(xiàn)凈額 = 900 000-15 000= 885 000(元)

借：銀行存款885 000

財務(wù)費用15 000

貸：短期借款900 000

5、票據(jù)的到期日為5月9日，貼現(xiàn)天數(shù)為29天。

票據(jù)到期值 = 90 000 + 90 000 × 5% ÷ 360 × 60 = 90 750（元）貼現(xiàn)息 = 90 750 × 4% ÷ 360 × 29 = 292.42（元）貼現(xiàn)凈額 = 90 750 – 292.42 = 90 457.58（元）開祥公司4月10日編制會計分錄為：

借：銀行存款

457.58

貸：應(yīng)收票據(jù)——大華（銀行承兌匯票）90 000

財務(wù)費用

457.58

--------------------------精品

文檔-------