第一篇：壞賬準備的所得稅處理

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壞賬準備的所得稅處理

壞賬，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，即企業(yè)首先應當按期估計壞賬損失計入管理費用，形成壞賬準備，并使各期末壞賬準備余額合理地反映應收款項收現(xiàn)面臨的風險水平，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，再根據(jù)其損失金額沖減壞賬準備，同時注銷相應的應收款項金額。同時還規(guī)定，計提壞賬準備的范圍既包括應收賬款，也包括其他應收款，并且企業(yè)可以在余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法等四種方法中自行確定計提壞賬準備的方法。隨后，財政部《關于建立健全企業(yè)應收款項管理制度的通知》(財企13號)又對壞賬損失的確認條件做出了規(guī)范。

現(xiàn)行稅法特別是國家稅務總局《關于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)84號)和《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)45號)也規(guī)定，經(jīng)報稅務機關批準，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失，并且為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行；同時，核銷壞賬應具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、稅法與會計制度的規(guī)定

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 也基本一致。但是，為了便于所得稅征收管理，稅法又規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備金實行限額扣除辦法，即只有計提的不超過年末應收款項余額5‰的壞賬準備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。這一點與會計制度“企業(yè)可以自行確定壞賬準備的提取方法，提取的壞賬準備從利潤總額中全額扣除”的規(guī)定存在較大的差異。

實務中，企業(yè)通常是以按照會計制度規(guī)定計算確定的利潤總額為基礎，再按照稅法規(guī)定調(diào)整以后計算確定應納稅所得的，那么，對上述差異，應當如何進行納稅調(diào)整呢?會計制度和稅法沒有作進一步的規(guī)范，相關教科書也都是在講解所得稅會計時，僅僅介紹一下初次采用備抵法核算壞賬損失時的納稅調(diào)整方法，至于以后年度應當如何進行納稅調(diào)整，目前還是一個空白?，F(xiàn)謹就此提出自己的一些看法，供商榷。

筆者認為，要解決這個問題，首先要確立這樣一個理念，在企業(yè)計提的壞賬準備中，無論是稅法允許扣除的壞賬準備，還是不允許扣除的壞賬準備，它們既都有可能在以后年度轉(zhuǎn)回，也都有可能向以后年度遞延，并對相關年度納稅調(diào)整金額的計算確定產(chǎn)生影響。例如，甲公司2000年開始采用備抵法核算壞賬損失，年初應收款項余額為零，年末只有一筆當年新發(fā)生的應收賬款1000萬元尚未收回。甲公司考慮相關因素后提取了壞賬準備15萬元，則應在當年利潤總額的基礎上調(diào)增應納稅所得10萬元(15-1000×5‰)。如果甲公司2001年

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 全額收回了欠款，且年末應收款項余額為零，則會計上應將轉(zhuǎn)回的壞賬準備15萬元全部計入利潤總額；在不存在其他納稅調(diào)整因素的情況下，應以當年利潤總額扣除10萬元后作為應納稅所得額。道理是在甲公司轉(zhuǎn)回的壞賬準備15萬元中，10萬元已在2000年度申報納稅，2001年轉(zhuǎn)回時不再納稅；另外5萬元已在2000年度稅前扣除，2001年轉(zhuǎn)回時不再扣除，它實質(zhì)上體現(xiàn)了不重復征稅也不重復扣除的稅收原則。如果甲公司至2001年末尚未收回上述款項，且年末應收款項余額仍然是1000萬元，則賬面留存的壞賬準備余額15萬元2001年度應當不作任何納稅調(diào)整，此即壞賬準備向以后年度遞延的情形。

基于上述分析，如果企業(yè)按年計提壞賬準備，則在初次采用備抵法的年度，應當直接將計提的超過年末應收款項余額5‰的壞賬準備作為可抵減時間性差異計入應納稅所得額。以后年度，可按以下兩種方法進行納稅調(diào)整：

第一種方法：即一般的納稅調(diào)整方法，首先按照會計制度規(guī)定計算確定當年計提或轉(zhuǎn)回壞賬準備從利潤總額中扣除或計入利潤總額的金額，然后按照稅法規(guī)定計算確定當年可以扣除的壞賬損失(含壞賬準備，下同)金額，兩者的差額即應調(diào)增或調(diào)減應納稅所得的金額。其中：

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按照稅法規(guī)定可以扣除的壞賬損失金額：核銷的壞賬—收回以前年度核銷的壞賬+(年末應收款項余額—年初應收款項余額)×5‰

對上述公式，我們可以這樣理解，稅法在確定可扣除的壞賬損失時，實質(zhì)上同時采用了直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。其中，核銷壞賬準予扣除，收回已核銷壞賬計入應納稅所得，屬于直接轉(zhuǎn)銷法的應用；允許企業(yè)稅前扣除按照年末應收款項余額的5‰計提的壞賬準備，屬于備抵法的應用，該項扣除可以視為稅法的特準扣除。至于公式中的“(年末應收款項余額一年初應收款項余額)×5‰”，是指上年末壞賬準備余額中包含的原來稅前扣除部分遞延至本年后，應當按照應收款項新增余額的5‰增加本年稅前扣除的壞賬準備，或者按照凈減少部分的5‰扣減本年可以稅前扣除的壞賬損失(即轉(zhuǎn)回以前年度稅前扣除的壞賬準備)，以避免重復扣除。

例如，A公司2002年開始采用賬齡分析法核算壞賬損失(假定不調(diào)整年初財務狀況)。其2002年度-2005年度會計上確認的相關數(shù)據(jù)如下表（見附件）：

相關事項如下：

2003年度，某債務人破產(chǎn)。A公司收到受理法院寄來的該債務人無破產(chǎn)財產(chǎn)可供償債的宣告后，核銷其原欠貨款50萬元，年末提取

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 壞賬準備40萬元。

2004年度，收到上述債務人受理法院清償款5萬元(系法院追回的債務人隱匿財產(chǎn)分配額)，年末提取壞賬準備15萬元。

2005年度，核銷某死亡個人欠款10萬元，其余應收款項均已收回，年末轉(zhuǎn)回壞賬準備賬面余額20萬元。

按照上述思路，A公司2002年度-2005年度就壞賬準備涉及的納稅調(diào)整金額計算確定方法如下：

2002年度：從利潤總額中扣除的壞賬準備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=1000×5‰=5萬元

納稅調(diào)整金額=20-5=15萬元，即調(diào)增應納稅所得15萬元

2003年度；從利潤總額中扣除的壞賬準備為40萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=50+(900-lOOO)×5‰=49．5萬元

納稅調(diào)整金額=40-49．5=-9.5萬元，即調(diào)減應納稅所得9．5萬

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 元

2004年度：從利潤總額中扣除的壞賬準備為15萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=-5+(1300-900)×5‰=-3萬元

納稅調(diào)整金額=15-(-3)=-18萬元，即調(diào)增應納稅所得18萬元

2005年度：計入利潤總額的壞賬準備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=10+(0-1300)×5‰=3．5萬元

納稅調(diào)整金額=-20-3．5=-23．5萬元，即調(diào)減應納稅所得23．5萬元

由于2005年末所有應收款項余額為零，原來確認的可抵減時間性差異也得以全部轉(zhuǎn)回，即：15-9．5+18-23．5=0。我們知道，A公司2002年度～2005年累計發(fā)生的實際壞賬損失為55萬元(即對某債務人的破產(chǎn)債權凈損失45萬元與某死亡個人的債權損失10萬元之和)，那么，通過上述處理，可以看到，累計，從利潤總額中扣除的壞賬損失為55萬元(20+40+15-20)，累計從應納稅所得中扣除的壞賬損失亦為55，萬元(5+49．5-3+3．5)，兩者的扣除數(shù)額最終達到了

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 完全統(tǒng)一。也就是說，即使在備抵法下，不論是從利潤總額中還是應納稅所得中，企業(yè)最終可以扣除的仍然只能是實際發(fā)生的壞賬損失。

第二種方法：按照會計制度規(guī)定，雖然企業(yè)核銷或收回的壞賬都是通過“壞賬準備”科目核算的，但它們可以通過影響壞賬準備的具體應提取金額，而最終得以從利潤總額中扣除或計入利潤總額；這一點與稅法規(guī)定的壞賬準備稅前扣除或計入應納稅所得并沒有本質(zhì)的差別，所以，會計制度與稅法的終極差別，仍然在于企業(yè)計提或轉(zhuǎn)回的壞賬準備，按會計制度規(guī)定應從利潤總額：中全額扣除或全額計入利潤總額，而稅法規(guī)定只能限額扣除或部分計入應納稅所得額，為此，還可以按如下公式，計算確定納稅調(diào)整金額：

納稅調(diào)整金額=(年末壞賬準備余額-年末應收款項余額×56‰)-(年初壞賬準備余額-年初應收款項余額×5‰)=(年末壞賬準備余額-年初壞賬準備余額)-(年末應收款項余額-年初應收款項余額)×5‰

公式的含義在于：當計算結(jié)果大于零時，應調(diào)增應納稅所得；小于零時，應調(diào)減應納稅所得。同上例，2002年度～2005年度的納稅調(diào)整方法如下：

2002年度，納稅調(diào)整金額=(20-0)-(1000-0)×5‰=15萬元

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注：由于假定不調(diào)整年初財務狀況，可以視同年初應收款項余額為零

2003年度，納稅調(diào)整金額=(10-20)-(900-1000)×5‰=-9．5萬元

2004年度，納稅調(diào)整金額=(30-10)-(1300-900)×5‰=18萬元

2005年度，納稅調(diào)整金額=(0-30)-(0-1300)×5‰=-23.5萬元

實質(zhì)上，第二種方法是對第一種方法的重新表述，但更加便于實務操作，對上述“轉(zhuǎn)回、遞延”理論的闡釋也更加透徹。

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第二篇：壞賬準備的財稅處理

壞賬準備的財稅處理

壞賬準備的財稅處理2007-02-02 21:55:3

5對于壞賬準備金的處理，稅法和會計處理的規(guī)定不同。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》「國稅發(fā)（）號」文件規(guī)定：

納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。

經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是

納稅人因銷售商品，產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。

納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：

①債務人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；

②債務人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；

③債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽召~款；

④債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；

⑤逾期年以上仍未收回的應收賬款；

⑥經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款。

納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不

得提取壞賬準備金。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。

《國家稅務總局關于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復》「國稅函［］號」規(guī)定：

除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產(chǎn)，關閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產(chǎn)，關閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。

企業(yè)因存貨盤虧，毀損，報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。

《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》「國稅發(fā)［］號」規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務機關審查批準后，可準予在發(fā)生當期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。凡未經(jīng)稅務機關批準的財產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。

在發(fā)生財產(chǎn)損失并已確認其數(shù)額后，企業(yè)應向當?shù)刂鞴芏悇諜C關單獨報送財產(chǎn)損失所得稅前扣除書面申請，注明財產(chǎn)損失的類型，程度，數(shù)量，所得稅前扣除理由和扣除期間，并附有關部門，機構(gòu)鑒定確認的財產(chǎn)損失證明資料及稅務機關需要的其他有關資料。經(jīng)稅務機關審核批準后，方可按批準的數(shù)額在當期申報的應納稅所得額中扣除。

如企業(yè)能夠證實其財產(chǎn)損失確已發(fā)生，但在發(fā)生當期申報繳納企業(yè)所得稅之前尚不能確認損失數(shù)額，也可按照前款規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，先以經(jīng)稅務機關審核同意的估計數(shù)在發(fā)生當期扣除，待損失數(shù)額確認后，其確認數(shù)與估計數(shù)之間的差額再在確認當期進行調(diào)整。

企業(yè)未按照前兩款規(guī)定及時向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報財產(chǎn)損失，凡未超過征管法第三十條規(guī)定的時效的，經(jīng)稅務機關嚴格審核屬實，可在損失發(fā)生當期的應納稅所得額中補扣；對超過征管法第三十條規(guī)定的時效的，當?shù)刂鞴芏悇諜C關不予受理。

企業(yè)如有弄虛作假，多報損失和未經(jīng)批準擅自在所得稅前扣除財產(chǎn)損失的行為，主管稅務機關應當予以調(diào)整，并可根據(jù)征管法第四十條的規(guī)定，予以處罰。

對外國企業(yè)設立在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)，場所發(fā)生的財產(chǎn)損失，比照本通知的規(guī)定進行稅務處理。

《關于印發(fā)股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定的通知》財會字（）號規(guī)定：

公司的應收款項（包括應收賬款和其他應收款）是否能夠作為一項資產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負債表上，應當按照資產(chǎn)的定義予以合理地確認和計量。計提壞賬

準備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)公司以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計?！蛾P于印發(fā)股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定的通知》還規(guī)定，對公司的壞賬損失，只能采用備抵法核算。

在會計處理上，提取壞賬準備金的方法主要有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。由此可見，無論是提取壞賬準備的依據(jù)，還是提取壞賬準備的方法，其會計處理辦法與稅收的規(guī)定都存在較大差異。在年終申報所得稅時應按照稅收的規(guī)定進行納稅調(diào)整。

由于在進行會計核算時，對壞賬準備的提取是采用“差額提取”的方法，因此，在年終申報繳納所得稅時，只能在當實際提取的壞賬準備范圍內(nèi)進行調(diào)整。

如果企業(yè)當實際提取的壞賬

準備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后也不得補扣。

如果企業(yè)當實際提取的壞賬準備大于稅法規(guī)定的提取限額，則應當按照其差額部分進行納稅調(diào)整。

案例

案情說明大崎（滁州）紡織股份有限公司按賬齡分析法提取壞賬準備，××年月日，壞賬準備余額為萬元，應收賬款余額萬元。××年月日壞賬準備余額為萬元（本提取壞賬準備萬元），應收賬款余額萬元。

要求解答大崎（滁州）紡織股份有限公司的應納稅所得額調(diào)整數(shù)。

計算分析大崎（滁州）紡織股份有限公司××年稅法規(guī)定的壞賬準備扣除額：

（期末應收賬款余額期初應收賬款余額）׉（）׉（萬元）

大崎（滁州）紡織股份有限公司××

實際提取的壞賬準備：

期末壞賬準備余額－期初壞賬準備余額（萬元）

大崎（滁州）紡織股份有限公司××應調(diào)增應納稅所得額（萬元）

特別提示國稅發(fā)（）號文件規(guī)定，提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可以在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。這一規(guī)定與壞賬準備的會計核算相同，在按上述方法進行納稅調(diào)整時，無需考慮應沖減的壞賬準備（指實際發(fā)生的壞賬損失）和新增加的壞賬準備（指收回已核銷的壞賬）。

第三篇：壞賬準備的主要賬務處理

壞賬準備的主要賬務處理。

（一）資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應收款項，借記本科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

（三）已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

1.計提壞賬準備時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

2.發(fā)生壞賬損失時：

借：壞賬準備

貸：應收賬款

3.壞賬收回時：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

例如：

2007年12月31日應收賬款余額為500萬元，2008年2月收回已轉(zhuǎn)銷壞賬3萬元，2008年12月31日應收賬款余額為600萬元（壞帳計提比例1%）

1、借：資產(chǎn)減值損失 5萬元

貸：壞帳準備 5萬元

2、借：本年利潤 5萬元

貸：資產(chǎn)減值損失 5萬元

3、借：銀行存款 3萬元

貸：應收賬款 3萬元

4、借： 應收賬款 3萬元

貸：壞帳準備 3萬元

5、借：壞帳準備 2萬元

貸：資產(chǎn)減值損失 2萬元

6、借：資產(chǎn)減值損失 2萬元

貸：本年利潤 2萬元

第四篇：壞賬準備專題

（1）估計可能發(fā)生壞賬時

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬，會計上有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入期間費用，并注銷相應的應收賬款的一種核算方法；備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項（應收賬款和其他應收款）全部或部分被確定為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額的一種核算方法。

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準備的方法和提取相應比例可由企業(yè)自行確定。為核算企業(yè)提取的壞賬準備，企業(yè)應設置“壞賬準備”科目，該賬戶的貸方登記壞賬準備的提??；借方登記壞賬準備的轉(zhuǎn)銷；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的壞賬準備。在資產(chǎn)負債表上，應收款項的項目應按照減去已提取的壞賬準備后的凈額反映。

實際工作中，企業(yè)一般是在年末采用賬齡分析法或余額百分比法計提壞賬準備。

會計期末，當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準備大于或小于“壞賬準備”賬面余額的，應按照其差額補提或沖回多提的壞賬準備。

計提壞賬準備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

沖回多計提的壞賬：

借：壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）在確認發(fā)生壞賬時

借：壞賬準備

貸：應收賬款

（3）在以后期間，已確認的壞賬重新收回時：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

同時：借：銀行存款

貸：應收賬款

【例題9】甲公司第一年末應收賬款余額為1 000 000元，提取壞賬準備的比例為3‰，第二年發(fā)生壞賬損失6 000元，其中甲單位1000元，乙單位5 000元，年末應收賬款余額為1 200 000元，第三年已沖銷的上年乙單位應收賬款5 000元又收回，期末應收賬款余額1 300 000元。

【答疑編號911080307：針對該題提問】

【答案】

甲公司賬務處理如下：

第一年末：

壞賬準備計提額＝1 000 000×3‰＝3 000

借：資產(chǎn)減值損失 3 000

貸：壞賬準備 3 000

第二年發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備000

貸：應收賬款──甲企業(yè) 1 000

──乙企業(yè) 5 000

年末壞賬準備計提額＝1 200 000×3‰－（3 000－6 000）＝6 600 借：資產(chǎn)減值損失600

貸：壞賬準備600 第三年收回已確認的乙企業(yè)壞賬時： 借：應收賬款──乙企業(yè)000

貸：壞賬準備

000 同時：

借：銀行存款000

貸：應收賬款000 年末壞賬準備計提額＝1 300 000×3‰－（3 600＋5 000）＝－4 700 借：壞賬準備700

貸：資產(chǎn)減值損失700

第五篇：壞賬準備具體分析

基本特征

商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場經(jīng)濟的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來銷售收入的增加的同時，不可避免地導致壞賬的發(fā)生。

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。

壞賬損失是由于實際發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。查賬程序

企業(yè)應設置“壞賬準備”會計科目，用以核算企業(yè)提取的壞賬準備。企業(yè)應當定期或者至少每年終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及應收款項逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：

（1）當年發(fā)生的應收款項。

（2）計劃對應收款項進行重組。

（3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項。

（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。

企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

壞賬準備的會計核算

壞賬準備是企業(yè)對預計可能無法收回的應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收預付款項所提取的壞賬準備金。

計提壞賬準備的方法由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗，債務單位財務情況及相關信息，合理估計，提出目錄和提取比例經(jīng)企業(yè)董事會批準執(zhí)行。

計提壞賬準備金是通過“壞賬準備”賬戶進行核算的，企業(yè)在終了時，應對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收款項發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。其賬務處理如下：

1.企業(yè)在提取壞賬準備時，應借記“資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備”賬戶；貸記“壞賬準備”賬戶。（1）如本期應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬面余額的，應當按其差額計提,借記“資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備”賬戶；貸記“壞賬準備”賬戶。（2）如應提取的壞賬準備金額小于“壞賬準備”賬面余額，應按其差額作相反會計分錄，借記“壞賬準備”賬戶；貸記“資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備”賬戶。

2.對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬處理，轉(zhuǎn)銷應收款項，借記“壞賬準備”賬戶；貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等賬戶。

3.已確認壞賬損失并轉(zhuǎn)銷的應收款項，以后又全部或部分收回時，應按實際收回的金額借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等賬戶；貸記“壞賬準備”賬戶，同時借記“銀行存款”等賬戶；貸記“應收賬款”等賬戶。檢查方法

查賬人員應運用審閱法、復核法來檢查企業(yè)的“應收賬款”賬戶年末余額和“管理費用”賬戶有關明細賬發(fā)生額，檢查企業(yè)壞賬準備金計提的范圍和標準是否正確，有無通過少提或多提壞賬準備來調(diào)節(jié)當期損益的情況；通過審閱“壞賬準備”、“管理費用”等賬戶及時對應賬戶，來檢查企業(yè)是否有利用直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法前后期的不一致來調(diào)節(jié)當期損益的情況；審核“壞賬準備”賬戶的借方發(fā)生額及相關原始憑證，查證有無人為多沖或少沖壞賬準備的情況；審核“壞賬準備”賬戶的貸方發(fā)生額或相應賬戶及相關的原始憑證，查證企業(yè)是否存在將收回的、已核銷的壞賬損失未記入“壞賬準備”賬戶而記入其他賬戶如“應付賬款”賬戶的情況。

調(diào)查了解核銷的壞賬是否真實、合理，有無利用壞賬的處理來掩蓋挪用或貪污公款的情況；通過調(diào)查了解債務人，查證企業(yè)是否將債務人償還的貸款不入賬，挪做他用或被有關經(jīng)辦人員貪污。計算公式

當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞賬準備”科目的貸方余額。

當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應將“壞賬準備”科目的余額全部沖回。

企業(yè)提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提?。粦釘?shù)小于賬面余額的差額，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

企業(yè)對于確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

“壞賬準備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。會計處理

5.1 壞賬

是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，即企業(yè)首先應當按期估計壞賬損失計入資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準備，并使各期末壞賬準備余額合理地反映應收款項收現(xiàn)面臨的風險水平，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，再根據(jù)其損失金額沖減壞賬準備，同時注銷相應的應收款項金額。同時還規(guī)定，計提壞賬準備的范圍既包括應收賬款，也包括其他應收款，并且企業(yè)可以在余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法等四種方法中自行確定計提壞賬準備的方法。隨后，財政部《關于建立健全企業(yè)應收款項管理制度的通知》(財企[2002]13號)又對壞賬損失的確認條件做出了規(guī)范。

5.2 稅法

現(xiàn)行稅法特別是國家稅務總局《關于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)和《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)也規(guī)定，經(jīng)報稅務機關批準，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失，并且為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行；同時，核銷壞賬應具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、稅法與會計制度的規(guī)定也基本一致。但是，為了便于所得稅征收管理，稅法又規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備金實行限額扣除辦法，即只有計提的不超過年末應收款項余額5‰的壞賬準備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。這一點與會計制度“企業(yè)可以自行確定壞賬準備的提取方法，提取的壞賬準備從利潤總額中全額扣除”的規(guī)定存在較大的差異。

實務中，企業(yè)通常是以按照會計制度規(guī)定計算確定的利潤總額為基礎，再按照稅法規(guī)定調(diào)整以后計算確定應納稅所得的，那么，對上述差異，應當如何進行納稅調(diào)整呢？會計制度和稅法沒有作進一步的規(guī)范，相關教科書也都是在講解所得稅會計時，僅僅介紹一下初次采用備抵法核算壞賬損失時的納稅調(diào)整方法，至于以后應當如何進行納稅調(diào)整，目前還是一個空白?，F(xiàn)謹就此提出自己的一些看法，供商榷。

筆者認為，要解決這個問題，首先要確立這樣一個理念，在企業(yè)計提的壞賬準備中，無論是稅法允許扣除的壞賬準備，還是不允許扣除的壞賬準備，它們既都有可能在以后轉(zhuǎn)回，也都有可能向以后遞延，并對相關納稅調(diào)整金額的計算確定產(chǎn)生影響。例如，甲公司2000年開始采用備抵法核算壞賬損失，年初應收款項余額為零，年末只有一筆當年新發(fā)生的應收賬款1000萬元尚未收回。甲公司考慮相關因素后提取了壞賬準備15萬元，則應在當年利潤總額的基礎上調(diào)增應納稅所得10萬元(15-1000×5‰)。

如果甲公司2001年全額收回了欠款，且年末應收款項余額為零，則會計上應將轉(zhuǎn)回的壞賬準備15萬元全部計入利潤總額；在不存在其他納稅調(diào)整因素的情況下，應以當年利潤總額扣除10萬元后作為應納稅所得額。道理是在甲公司轉(zhuǎn)回的壞賬準備15萬元中，10萬元已在2000申報納稅，2001年轉(zhuǎn)回時不再納稅；另外5萬元已在2000稅前扣除，2001年轉(zhuǎn)回時不再扣除，它實質(zhì)上體現(xiàn)了不重復征稅也不重復扣除的稅收原則。如果甲公司至2001年末尚未收回上述款項，且年末應收款項余額仍然是1000萬元，則賬面留存的壞賬準備余額15萬元2001應當不作任何納稅調(diào)整，此即壞賬準備向以后遞延的情形。內(nèi)部控制

檢查企業(yè)壞賬損失內(nèi)部控制制度，重點應放在以下三方面：

（1）是否建立了壞賬準備金制度。采取直接轉(zhuǎn)銷法處理壞賬損失的企業(yè)，不應再提取壞賬準備金。

（2）壞賬準備的計提是否嚴格遵守會計制度的規(guī)定，計提的范圍、計提的標準是否合理、合法。

（3）是否建立了壞賬審批制度。壞賬損失的處理是否經(jīng)過必要的審批程序，列賬批復手續(xù)是否合規(guī)。

查賬人員可以通過查閱企業(yè)的會計賬簿或者詢問有關的會計人員來確定被審單位采用哪種方法來核銷壞賬；抽查一些金額大的壞賬記錄，檢查其是否得到適當?shù)膶徟?，審批的依?jù)是否合理有無隱瞞虛報情況，沖銷應收賬款的金額是否同批準的金額相一致。通過對企業(yè)

壞賬損失控制制度的評價，指出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)就是容易產(chǎn)生錯弊的地方，從而確定下一步審計的重點。納稅調(diào)整

7.1 一般的納稅調(diào)整方法

首先按照會計制度規(guī)定計算確定當年計提或轉(zhuǎn)回壞賬準備從利潤總額中扣除或計入利潤總額的金額，然后按照稅法規(guī)定計算確定當年可以扣除的壞賬損失(含壞賬準備，下同)金額，兩者的差額即應調(diào)增或調(diào)減應納稅所得的金額。其中：

按照稅法規(guī)定可以扣除的壞賬損失金額：核銷的壞賬—收回以前核銷的壞賬+(年末應收款項余額—年初應收款項余額)×5‰

對上述公式，我們可以這樣理解，稅法在確定可扣除的壞賬損失時，實質(zhì)上同時采用了直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。其中，核銷壞賬準予扣除，收回已核銷壞賬計入應納稅所得，屬于直接轉(zhuǎn)銷法的應用；允許企業(yè)稅前扣除按照年末應收款項余額的5‰計提的壞賬準備，屬于備抵法的應用，該項扣除可以視為稅法的特準扣除。至于公式中的“(年末應收款項余額一年初應收款項余額)×5‰”，是指上年末壞賬準備余額中包含的原來稅前扣除部分遞延至本年后，應當按照應收款項新增余額的5‰增加本年稅前扣除的壞賬準備，或者按照凈減少部分的5‰扣減本年可以稅前扣除的壞賬損失(即轉(zhuǎn)回以前稅前扣除的壞賬準備)，以避免重復扣除。

例如，A公司2002年開始采用賬齡分析法核算壞賬損失(假定不調(diào)整年初財務狀況)。其2002-2005會計上確認的相關數(shù)據(jù)如下表（見附件）：

相關事項如下：

2003，某債務人破產(chǎn)。A公司收到受理法院寄來的該債務人無破產(chǎn)財產(chǎn)可供償債的宣告后，核銷其原欠貨款50萬元，年末提取壞賬準備40萬元。

2004，收到上述債務人受理法院清償款5萬元(系法院追回的債務人隱匿財產(chǎn)分配額)，年末提取壞賬準備15萬元。

2005，核銷某死亡個人欠款10萬元，其余應收款項均已收回，年末轉(zhuǎn)回壞賬準備賬面余額20萬元。

按照上述思路，A公司2002-2005就壞賬準備涉及的納稅調(diào)整金額計算確定方法如下：

2002：從利潤總額中扣除的壞賬準備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=1000×5‰=5萬元

納稅調(diào)整金額=20-5=15萬元，即調(diào)增應納稅所得15萬元

2003；從利潤總額中扣除的壞賬準備為40萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=50+(900-lOOO)×5‰=49．5萬元

納稅調(diào)整金額=40-49．5=-9.5萬元，即調(diào)減應納稅所得9．5萬元

2004：從利潤總額中扣除的壞賬準備為15萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=-5+(1300-900)×5‰=-3萬元

納稅調(diào)整金額=15-(-3)=-18萬元，即調(diào)增應納稅所得18萬元

2005：計入利潤總額的壞賬準備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=10+(0-1300)×5‰=3．5萬元

納稅調(diào)整金額=-20-3．5=-23．5萬元，即調(diào)減應納稅所得23．5萬元

由于2005年末所有應收款項余額為零，原來確認的可抵減時間性差異也得以全部轉(zhuǎn)回，即：15-9．5+18-23．5=0。我們知道，A公司2002～2005年累計發(fā)生的實際壞賬損失為55萬元(即對某債務人的破產(chǎn)債權凈損失45萬元與某死亡個人的債權損失10萬元之和)，那么，通過上述處理，可以看到，累計，從利潤總額中扣除的壞賬損失為55萬元(20+40+15-20)，累計從應納稅所得中扣除的壞賬損失亦為55，萬元(5+49．5-3+3．5)，兩者的扣除數(shù)額最終達到了完全統(tǒng)一。也就是說，即使在備抵法下，不論是從利潤總額中還是應納稅所得中，企業(yè)最終可以扣除的仍然只能是實際發(fā)生的壞賬損失。

7.2 會計制度規(guī)定

雖然企業(yè)核銷或收回的壞賬都是通過“壞賬準備”科目核算的，但它們可以通過影響壞賬準備的具體應提取金額，而最終得以從利潤總額中扣除或計入利潤總額；這一點與稅法規(guī)定的壞賬準備稅前扣除或計入應納稅所得并沒有本質(zhì)的差別，所以，會計制度與稅法的終極差別，仍然在于企業(yè)計提或轉(zhuǎn)回的壞賬準備，按會計制度規(guī)定應從利潤總額：中全額扣除或全額計入利潤總額，而稅法規(guī)定只能限額扣除或部分計入應納稅所得額，為此，還可以按如下公式，計算確定納稅調(diào)整金額：

納稅調(diào)整金額=(年末壞賬準備余額-年末應收款項余額×5‰)-(年初壞賬準備余額-年初應收款項余額×5‰)=(年末壞賬準備余額-年初壞賬準備余額)-(年末應收款項余額-年初應收款項余額)×5‰

公式的含義在于：當計算結(jié)果大于零時，應調(diào)增應納稅所得；小于零時，應調(diào)減應納稅所得。同上例，2002～2005的納稅調(diào)整方法如下：

2002，納稅調(diào)整金額=(20-0)-(1000-0)×5‰=15萬元

注：由于假定不調(diào)整年初財務狀況，可以視同年初應收款項余額為零

2003，納稅調(diào)整金額=(10-20)-(900-1000)×5‰=-9．5萬元

2004，納稅調(diào)整金額=(30-10)-(1300-900)×5‰=18萬元

2005，納稅調(diào)整金額=(0-30)-(0-1300)×5‰=-23.5萬元

實質(zhì)上，第二種方法是對第一種方法的重新表述，但更加便于實務操作，對上述“轉(zhuǎn)回、遞延”理論的闡釋也更加透徹。使用范圍

其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其他應收款的內(nèi)容多、項目廣。在計提壞賬準備時，應將其他應收款劃分為內(nèi)部和外部產(chǎn)生的兩大類。對于與外部企業(yè)形成的其他應收款，應定期或至少在會計末確認壞賬損失，計提壞賬準備。這類其他應收款包括：①應收外部單位的各種賠款、罰款；②應收出租包裝物的租金；③存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；④預付賬款轉(zhuǎn)入（企業(yè)的預付賬款若有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款）；⑤與關聯(lián)方之間產(chǎn)生的其他應收款；⑥其他各種應收、暫付款項。而對于與企業(yè)內(nèi)部科室等形成的其他應收款，由于收不回的可能性很小或者無需收回，因此應采取簡單的進行處理，在收不回時直接轉(zhuǎn)銷，無需計提壞賬準備。這類其他應收款包括：①向企業(yè)各職能部門科室、車間等撥出的備用金；②應向職工收取的各種墊付款項、賠款、罰款等。

8.1 計提的方法

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，采用備抵法計提壞賬準備的其他應收款，在估計損失時，可采用的方法有其他應收款余額百分比法、賬齡法、銷貨百分比法。筆者認為，在三種方法中只有賬齡分析法最恰當。對于應收賬款來說，它的發(fā)生一般具有穩(wěn)定性，且其內(nèi)容比較單一，因而采用余額百分比法和銷貨百分比法來確定壞賬損失比較合理。但是其他應收款內(nèi)容多且來源雜，同時隨著關聯(lián)企業(yè)之間、企業(yè)集團之間往來的日益增多，僅以其余額或當期發(fā)生額來計提壞賬準備顯得過于粗糙，甚至還可能使企業(yè)利用其他應收款計提壞賬準備的機會操縱利潤，誤導投資者對會計信息的使用，因此，計提采用賬齡分析法比較恰當。如同應收賬款一樣，企業(yè)使用的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。對于已確認為壞賬的其他應收款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權，企業(yè)要及時催收，收回后應當及時入賬。

8.2 計提的比例

在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應根據(jù)債務人的實際財務狀況、還款能力、信用程度、形成原因、實際用途和企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷等，按欠款時間的長短對其他應收款進行分類，如正常類、關注類、次級類、可疑類和損失類，并在此基礎上估計合理的損失比例。下列情況不能全額計提壞賬準備：①當年發(fā)生的其他應收款；②計劃對其他應收款進行重組；③與關聯(lián)方發(fā)生的其他應收款；④其他已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的其他應收款。企業(yè)之間發(fā)生的其他應收款與應收賬款一樣，也應當在期末時分析其可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備。當然，企業(yè)發(fā)生的其他應收款不能全額計提壞賬準備也是原則性的規(guī)定，要具體情況具體分析。如果有確鑿證據(jù)表明債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且企業(yè)不準備對其他應收款進行重組，則可以全額計提壞賬準備。

8.3 壞賬損失的會計處理

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于其他應收款計提的壞賬準備與應收賬款計提的壞賬準備合并，資產(chǎn)負債表中的“應收款項凈額”項目以應收賬款的余額減去壞賬準備的余額列示，“其他應收款”項目也以余額列示。隨著其他應收款的內(nèi)容增多，特別是關聯(lián)方之間其他應收款大幅度地提高，這樣處理不能滿足需要。因此，對其他應收款計提壞賬準備時應設置“壞賬準備——計提其他應收款準備”科目，以便與應收賬款計提的壞賬準備區(qū)分開來，準確無誤地反映其他應收款所計提的壞賬準備。會計期末在編制資產(chǎn)負債表時，“其他應收款”項目應以該科目的賬面價值列示，即以“其他應收款”科目的賬面余額減去“壞賬準備——計提其他應收款準備”科目的貸方余額填列。

例：M公司對其他應收款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2003年初“壞賬準備”賬戶有貸方余額35 000元，當年3月發(fā)生壞賬損失15 000元，2003年12月31日其他應收款賬齡及估計損失率

2003年有關賬務處理如下：①2003年3月發(fā)生壞賬準備時：借：壞賬準備——其他應收款15 000元；貸：其他應收款15 000元。②2003年12月31日計提壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失42 000元；貸：壞賬準備——其他應收款42 000元。

8.4 壞賬準備的披露

企業(yè)在會計報表附注中應說明壞賬準備的確認標準以及壞賬準備的計提方法、計提比例，并重點說明如下事項：①本全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大的，一概單獨說明計提的比例及其理由。②以前已全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大，但在本又全額或部分收回或通過重組等其他方式收回的，應說明采用原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。③對某些金額較大的其他應收款不計提壞賬準備或計提壞賬準備比例較低的理由。④本實際沖銷的其他應收款及沖銷理由。其中，實際沖銷的關聯(lián)交易產(chǎn)生的其他應收款應單獨披露。