第一篇：關(guān)于用友8.72中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問題探討

關(guān)于用友8.72中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問題探討 金穎穎

摘要：中國會計(jì)信息化還處在發(fā)展過程中，商品化的財(cái)務(wù)軟件中存在著諸多亟待解決的問題。本文就用友872軟件中關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問題進(jìn)行探討，從壞賬計(jì)提的范圍、基數(shù)和比例分別分析，從而提出改進(jìn)和完善的措施。

關(guān)鍵字：用友壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)計(jì)提范圍

縱觀30多年來會計(jì)信息化的發(fā)展，雖然會計(jì)信息系統(tǒng)的功能不斷增強(qiáng)，應(yīng)用也越來越普及，尤其是大、中型企業(yè)目前已經(jīng)不同程度地實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息化，應(yīng)用了核算型會計(jì)軟件，但從總體來看，中國會計(jì)信息化還處在發(fā)展過程中，商品化的財(cái)務(wù)軟件中存在著諸多亟待解決的問題。以下作者就用友872在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算中出現(xiàn)的問題進(jìn)行探討和研究。

1.提取壞賬準(zhǔn)備的重要性和方法 1.1市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要

隨著市場競爭越來越激烈，企業(yè)為了在買方市場中求得一席之地，往往會采用賒銷或者分期付款等方式促銷產(chǎn)品。但是根據(jù)會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”。當(dāng)企業(yè)資金發(fā)生周轉(zhuǎn)困難時(shí)，可以用壞賬準(zhǔn)備金解燃眉之急。如果企業(yè)不按照要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，就會虛增資產(chǎn)并且夸大企業(yè)的經(jīng)營成果。從長遠(yuǎn)來看，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減少了應(yīng)收賬款壞賬的可能性，有利于企業(yè)的投資和資金的周轉(zhuǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造了健康的經(jīng)營環(huán)境。

1.2壞賬的核算方法

壞賬，是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。這些損失在利潤表中通常列為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，直接影響到企業(yè)所得稅額，所以關(guān)于壞賬的處理是否得當(dāng)就顯得格外重要。壞賬處理方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。直接轉(zhuǎn)銷法是指，發(fā)生壞賬時(shí)將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接從應(yīng)收款項(xiàng)中轉(zhuǎn)銷，作為期間費(fèi)用處理。備抵法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)壞賬損失，并形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失發(fā)生時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)，這種操作方法體現(xiàn)了會計(jì)核算的配比原則。我們國家規(guī)定用備抵法來進(jìn)行壞賬處理。

1.3備抵法下壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)對預(yù)計(jì)可能無法收回的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)所提取的壞賬準(zhǔn)備金，是備抵賬戶。估計(jì)壞賬損失時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；壞賬損失發(fā)生時(shí)，借方記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸方記“應(yīng)收賬款”科目。至于如何具體計(jì)算壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷售收入百分比法。

2.通過案例分析用友872中關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 用友軟件中關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的核算也提供了賬齡分析法、銷售收入百分比法方法和應(yīng)收賬款余額百分比法。本案例中的北京明達(dá)筆業(yè)公司選擇采用應(yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。

用友872軟件在利用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備中規(guī)定：應(yīng)收賬款的余額默認(rèn)值為單位會計(jì)年度最后一天的所有未結(jié)算完的發(fā)票和應(yīng)收單余額之和減去預(yù)收款數(shù)額。未結(jié)算完的發(fā)票和應(yīng)收單余額即應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額，按照此規(guī)定，我們在軟件中試做下面的案例數(shù)據(jù)。

北京明達(dá)筆業(yè)有限公司應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款賬戶的期末余額分別為18 000萬元（借方余額）、13 400萬元（貸方余額），該公司會計(jì)制度規(guī)定按應(yīng)收賬款余額的0.5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)明細(xì)賬的期末余額如下：

應(yīng)收賬款——A 20 000萬元（借方余額）

——B 2 000萬元（貸方余額）；

預(yù)收賬款——甲 18 000萬元（貸方余額）

——乙 4 600萬元（借方余額）。

利用用友872計(jì)提壞賬準(zhǔn)備得到本年度提取壞賬準(zhǔn)備13萬元（（18 000-13400）×0.5％），本年度壞賬準(zhǔn)備期初余額為0，所以還應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備13萬元（13-0）。

很明顯，該軟件計(jì)提壞賬準(zhǔn)備存在不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤?。原因是：采用?yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，要求累計(jì)提取的壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)為應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款各明細(xì)賬賬戶期末借方余額（尚未抵借貸方余額），而不是簡單地取應(yīng)收賬款總賬的期末借方余額減去預(yù)收賬款總賬的期末貸方余額。正確的做法是：本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末壞賬準(zhǔn)備余額-壞賬準(zhǔn)備賬戶期初余額（如果是期初為借方余額，則為“+”），其中：期末壞賬準(zhǔn)備余額=（應(yīng)收賬款各明細(xì)賬戶借方余額+預(yù)收賬款各明細(xì)賬戶借方余額）×壞賬準(zhǔn)備提取比例。根據(jù)案例，應(yīng)收賬款各明細(xì)賬戶借方余額為200000，預(yù)收賬款各明細(xì)賬戶借方余額為4600，具體計(jì)算如下：期末壞賬準(zhǔn)備余額=（應(yīng)收賬款各明細(xì)賬戶借方余額+預(yù)收賬款各明細(xì)賬戶借方余額）×壞賬準(zhǔn)備提取比例=（20 000+4600）×0.5%=123（萬元），本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末壞賬準(zhǔn)備余額-壞賬準(zhǔn)備賬戶期初余額=123-0=123（萬元）。用友軟件中北京科達(dá)筆業(yè)有限公司少提了壞賬準(zhǔn)備（123-13）110萬元，虛增了企業(yè)利潤，在一定程度上粉飾了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.用友軟件中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備存在的問題 3.1 壞賬計(jì)提的范圍不夠精確

用友軟件壞賬計(jì)提的范圍只是簡單地包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款，并沒有利用軟件的優(yōu)勢，對他們進(jìn)行分析和分類，按照不同的級別，采用不同的計(jì)提比例。

3.2 壞賬計(jì)提的基數(shù)不當(dāng)

應(yīng)收賬款余額百分比法中要求壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)為應(yīng)收賬款（包含其他應(yīng)收款）明細(xì)賬戶期末借方余額（未抵貸方余額）和預(yù)收賬款各明細(xì)賬戶期末借方余額（未抵貸方余額）的合計(jì)數(shù)，而不是簡單地按應(yīng)收賬款總賬期末借方余額減去預(yù)收賬款總賬期末貸方余額作為基數(shù)。

3.3壞賬計(jì)提比例的失當(dāng)

企業(yè)根據(jù)自身情況設(shè)置壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，按照債務(wù)單位的財(cái)務(wù)實(shí)際情況自行設(shè)置壞賬計(jì)提比例。但是，軟件對如何預(yù)計(jì)壞賬的損失，壞賬提取比例是多少等問題，沒有詳細(xì)的指導(dǎo)意見和限制，增加了操作的隨意性。

4.對用友軟件壞賬計(jì)提準(zhǔn)備的幾點(diǎn)改進(jìn) 4.1壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍的改進(jìn)

除了應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款外，建議軟件將這些賬戶進(jìn)一步細(xì)化。比如為了更準(zhǔn)確的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，把其他應(yīng)收款分為企業(yè)內(nèi)部其他應(yīng)收款和企業(yè)外部其他應(yīng)收款，內(nèi)部的其他應(yīng)收款比如各職能部門的備用金和企業(yè)職員的各項(xiàng)借款、罰款，其收不回來的可能性極小，所以可以簡單處理，如果出現(xiàn)不能收回的狀況，可以直接予以轉(zhuǎn)銷；外部的其他應(yīng)收款比如應(yīng)收外部企業(yè)的各種賠款、應(yīng)收的包裝物租金、存儲的保證金，應(yīng)該定期或者至少在會計(jì)年度末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

4.2壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的改進(jìn)

首先，軟件需要修改計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)為應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的借方余額加上預(yù)收賬款明細(xì)賬戶的借方余額。其次，由于在壞賬計(jì)提范圍中對計(jì)提范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)化，那么應(yīng)該在計(jì)提基數(shù)上加上需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的明細(xì)賬戶。4.3壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的改進(jìn)

軟件計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例不應(yīng)該是固定的，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對每筆應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和損失進(jìn)行分別認(rèn)定，按認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)程度確定計(jì)提比例，提取壞賬準(zhǔn)備。并且軟件應(yīng)該按照會計(jì)制度對壞賬準(zhǔn)備的提取比例設(shè)置相應(yīng)的上限，從而加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

4.4壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的改進(jìn)

軟件不應(yīng)該簡單地提供直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法，或備抵法中相應(yīng)的某種方法供企業(yè)使用，而是應(yīng)該將幾種方法的精髓結(jié)合到一起，將客戶的信用狀況和賬齡長短等因素作為應(yīng)收賬款中壞賬的估計(jì)基礎(chǔ)，以客戶信用狀況為主，賬齡長短為輔來確定不同的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的結(jié)果，不但影響企業(yè)的利潤，往往還直接影響到企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性，進(jìn)而影響到分紅與所得稅的繳納，因而必須正確的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，用友軟件應(yīng)該針對提取壞賬準(zhǔn)備的設(shè)計(jì)缺陷改進(jìn)并完善壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的設(shè)計(jì)。從而體現(xiàn)會計(jì)信息化的科學(xué)性和合理性。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：淺談壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的方法

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淺談壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的方法

具體來說壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。

（一）余額百分比法

這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比

2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4 000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980 000元。2008年發(fā)生壞賬損失3 000元，上年沖銷的賬款中有2 000元本又收回。該末應(yīng)收賬款余額為600 000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。

要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。

解：（1）2006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000×0.4%=3 200（元）

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失3 200

貸：壞賬準(zhǔn)備 3 200

2007年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備4 000

貸：應(yīng)收賬款4 000

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（2）2007年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4 000

-3 200=800（借方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980 000×0.4%=3 920（元），則2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3 920+800=4 720（元）（貸方）。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 4 720

貸：壞賬準(zhǔn)備4 720

（3）2008年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備3 000

貸：應(yīng)收賬款3 000

2008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款 2 000

貸：壞賬準(zhǔn)備2 000

借：銀行存款2 000

貸：應(yīng)收賬款 2 000

2008年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4 720-3 000

+2 000=2 920（元）（貸方）。

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600 000×0.4%=2 400（元）（貸方），則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2 920-2 400=520（元），即2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備520

貸：資產(chǎn)減值損失 520

（二）賬齡分析法

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這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備= ∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比）

2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按1%、5%、10%估計(jì)壞賬損失。該公司2007年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額如下。按照類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征將這些應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，具體情況如下：

若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶2007年年初貸方余額為60 000元，2007年確認(rèn)的壞賬損失為120 000元，則甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少？

分析：（1）題目中給出了各個(gè)明細(xì)賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和預(yù)收賬款明細(xì)賬科目的借方余額合計(jì)數(shù)再加上其他應(yīng)收款明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)計(jì)提。

（2）預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（4）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，期末應(yīng)考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

綜合以上分析，甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=2 000 000×5%+300 000×10%

+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60 000=240 000（元）。

賬齡分析法和余額百分比法一樣在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價(jià)值評價(jià)。但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往銷售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種方法計(jì)算出的壞賬費(fèi)用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實(shí)務(wù)上，賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。

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（三）銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動(dòng)情況測定。在實(shí)際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計(jì)壞賬損失。

采用銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額（或賒銷額）× 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

例：丙公司2006年賒銷金額為20 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1%，2006年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計(jì)算2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：丙公司2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：20 000×1%=200元，借：資產(chǎn)減值損失200

貸：壞賬準(zhǔn)備 200

2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200=400元。

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點(diǎn)看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費(fèi)用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計(jì)提壞賬時(shí)沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額，如果以往出現(xiàn)壞賬損失估計(jì)錯(cuò)誤的情況就不能自動(dòng)更正，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價(jià)值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)，及時(shí)做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）個(gè)別認(rèn)定法

這是針對每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5%來計(jì)算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金按10%或其他。

在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。

個(gè)別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點(diǎn)在于兩個(gè)方面，一是對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個(gè)相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個(gè)客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個(gè)客戶的計(jì)提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

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第三篇：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法總結(jié)（定稿）

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的總結(jié)

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有“余額百分比法”、“賬齡分析法”和“銷貨百分比法”，這三種方法的計(jì)算如下：

（1）余額百分比法：根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。

例：甲公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2002年末甲公司應(yīng)收賬款的余額為20000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，2003年發(fā)生了壞賬損失500元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的余額為30000元，計(jì)算甲公司在2002年和2003年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及2002年和2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額（假設(shè)甲公司2002年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為0）。解：2002年末甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為20000×5%＝1000元； 借：管理費(fèi)用

1000

貸：壞賬準(zhǔn)備

1000 2002年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為1000元； 2003年甲公司發(fā)生了壞賬損失500元； 借：壞賬準(zhǔn)備

500

貸：應(yīng)收賬款

500 2003年末甲公司的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：30000×5%＝1500元； 應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：1500-（1000-500）＝1000元。借：管理費(fèi)用

1000 貸：壞賬準(zhǔn)備

1000 甲公司2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：1000-500+1000＝1500元，即會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率。

（2）賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。例：2003年末乙公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表：

單位：元 應(yīng)收賬款賬齡

應(yīng)收賬款金額 估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額 未到期

20000

1%

200 過期6個(gè)月以下

10000

3%

300 過期6個(gè)月以上

6000

5%

300 合計(jì)

36000 － 800 假設(shè)甲公司2003年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方100，計(jì)算出2003年乙公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：2003年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)為800元，2003年年初有壞賬準(zhǔn)備貸方余額100元，因此在本年中應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800-100＝700元。借：管理費(fèi)用

700

貸：壞賬準(zhǔn)備

700 2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：100+700＝800元，即根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短來估計(jì)失壞賬損。

（3）銷貨百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。

例：丙公司2003年賒銷金額為20000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1%，2003年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計(jì)算2003年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：丙公司2003年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：20000×1%＝200元，借：管理費(fèi)用

200

貸：壞賬準(zhǔn)備

200 2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200＝400元。

注意：以上三種壞賬準(zhǔn)備計(jì)算方法中余額百分比法和賬齡分析法計(jì)算的都是當(dāng)年末壞賬準(zhǔn)備科目的余額，只有銷貨百分比法計(jì)算的是當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，即在用前兩種方法計(jì)算時(shí)需要考慮壞賬準(zhǔn)備的期初余額，而在用后一種方法計(jì)算時(shí)不用考慮壞賬準(zhǔn)備的期初余額。

計(jì)算計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備科目余額時(shí)，先要注意題目中要求的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，判斷是否需要考慮壞賬準(zhǔn)備科目余額后，按照題目的要求一步步的處理，通常在每年末都需要將壞賬準(zhǔn)備科目余額計(jì)算出，以便計(jì)算的直觀性和準(zhǔn)確性。

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的總結(jié)

一、如何計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法來進(jìn)行壞賬的會計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會計(jì)分錄如下：

（一）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

（二）發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（三）沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

具體來說壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。

（一）余額百分比法

這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比

2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4 000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980 000元。2008年發(fā)生壞賬損失3 000元，上年沖銷的賬款中有2 000元本又收回。該末應(yīng)收賬款余額為600 000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。

要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。

解：（1）2006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000×0.4%=3 200（元）

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失3 200

貸：壞賬準(zhǔn)備 3 200

2007年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備4 000

貸：應(yīng)收賬款4 000

（2）2007年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4 000-3 200=800（借方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980 000×0.4%=3 920（元），則2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3 920+800=4 720（元）（貸方）。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 4 720

貸：壞賬準(zhǔn)備4 720

（3）2008年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備3 000

貸：應(yīng)收賬款3 000

2008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款 2 000

貸：壞賬準(zhǔn)備2 000

借：銀行存款2 000

貸：應(yīng)收賬款 2 000

2008年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（貸方）。

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600 000×0.4%=2 400（元）（貸方），則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2 920-2 400=520（元），即2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備520

貸：資產(chǎn)減值損失 520

（二）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備= ∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比）

2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按1%、5%、10%估計(jì)壞賬損失。該公司2007年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額如下。按照類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征將這些應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，具體情況如下：

若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶2007年年初貸方余額為60 000元，2007年確認(rèn)的壞賬損失為120 000元，則甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少？

分析：（1）題目中給出了各個(gè)明細(xì)賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和預(yù)收賬款明細(xì)賬科目的借方余額合計(jì)數(shù)再加上其他應(yīng)收款明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)計(jì)提。

（2）預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（4）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，期末應(yīng)考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

綜合以上分析，甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=2 000 000×5%+300 000×10%+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60 000=240 000（元）。

賬齡分析法和余額百分比法一樣在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價(jià)值評價(jià)。但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往銷售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種方法計(jì)算出的壞賬費(fèi)用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實(shí)務(wù)上，賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。

（三）銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動(dòng)情況測定。在實(shí)際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計(jì)壞賬損失。

采用銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額（或賒銷額）× 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

例：丙公司2006年賒銷金額為20 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1%，2006年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計(jì)算2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：丙公司2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：20 000×1%＝200元，借：資產(chǎn)減值損失200

貸：壞賬準(zhǔn)備 200

2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200＝400元。

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點(diǎn)看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費(fèi)用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計(jì)提壞賬時(shí)沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額，如果以往出現(xiàn)壞賬損失估計(jì)錯(cuò)誤的情況就不能自動(dòng)更正，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價(jià)值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)，及時(shí)做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）個(gè)別認(rèn)定法

這是針對每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5％來計(jì)算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金按10％或其他。

在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。

個(gè)別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點(diǎn)在于兩個(gè)方面，一是對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個(gè)相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個(gè)客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個(gè)客戶的計(jì)提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的問題

第一，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及符合條件的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，與舊準(zhǔn)則規(guī)定有所不同。

第二，計(jì)算計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備科目余額時(shí)，先要注意題目中要求的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，判斷是否需要考慮壞賬準(zhǔn)備科目余額后，按照題目的要求一步步地處理，通常在每年末都需要將壞賬準(zhǔn)備科目余額計(jì)算出，以便計(jì)算的直觀性和準(zhǔn)確性。

第三，企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

第四篇：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的總結(jié)

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壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的總結(jié)

【摘要】壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”等，具體采用何種方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。

【關(guān)鍵詞】壞賬準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失；余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分比法；個(gè)別認(rèn)定法

一、如何計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法來進(jìn)行壞賬的會計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會計(jì)分錄如下：

（一）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

（二）發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款

（三）沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

具體來說壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。

（一）余額百分比法

這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已呼倫貝爾人事考試信息網(wǎng)：http://hlbe.offcn.com/

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有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下： 1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比 2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2008年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2000元本又收回。該末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。

要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。解：（1）2006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×0.4%=3200（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 3200 貸：壞賬準(zhǔn)備 3200 2007年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 4000 貸：應(yīng)收賬款 4000（2）2007年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000-3200=800（借方）而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980000×0.4%=3920（元），則2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720（元）（貸方）。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 4720 貸：壞賬準(zhǔn)備 4720（3）2008年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000 2008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2000 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款 2000 呼倫貝爾人事考試信息網(wǎng)：http://hlbe.offcn.com/

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2008年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4720-3000+2000=2920（元）（貸方）。而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600000×0.4%=2400（元）（貸方），則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2920-2400=520（元），即2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 520 貸：資產(chǎn)減值損失 520

（二）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下： 1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比）

2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按1%、5%、10%估計(jì)壞賬損失。該公司2007年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額如下。按照類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征將這些應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，具體情況如下：

賬戶

應(yīng)收賬款——A公司 應(yīng)收賬款——B公司 其他應(yīng)收款——C公司 預(yù)付賬款——D公司 應(yīng)收票據(jù)——E公司 預(yù)收賬款——F公司

期末余額（元）2000000（借方）500000（貸方）300000（借方）200000（借方）1000000（借方）400000（借方）

賬齡 逾期三個(gè)月 未到期 逾期八個(gè)月 未到期 未到期 逾期六個(gè)月

若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶2007年年初貸方余額為60000元，2007年確認(rèn)的壞賬損失為120000元，則甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少？

分析：（1）題目中給出了各個(gè)明細(xì)賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和預(yù)收賬款明細(xì)賬科目的借方余額合計(jì)數(shù)再加上其他應(yīng)收款明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)計(jì)提。

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（2）預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（4）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，期末應(yīng)考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

綜合以上分析，甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=2000000×5%+300000×10%+1000000×1%+400000×10%+120000-60000=240000（元）。

賬齡分析法和余額百分比法一樣在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價(jià)值評價(jià)。但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往銷售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種方法計(jì)算出的壞賬費(fèi)用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實(shí)務(wù)上，賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。

（三）銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動(dòng)情況測定。在實(shí)際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計(jì)壞賬損失。

采用銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額（或賒銷額）×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

例：丙公司2006年賒銷金額為20000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1%，2006年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計(jì)算2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：丙公司2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：20000×1%＝200元，借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200 2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200＝400元。

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點(diǎn)看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費(fèi)用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計(jì)提壞賬時(shí)沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額，如果以往出現(xiàn)壞賬損失估計(jì)錯(cuò)誤的情況就不能自動(dòng)更正，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價(jià)值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)，及時(shí)做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

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（四）個(gè)別認(rèn)定法

這是針對每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5％來計(jì)算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金按10％或其他。

在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。

個(gè)別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點(diǎn)在于兩個(gè)方面，一是對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個(gè)相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個(gè)客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個(gè)客戶的計(jì)提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的問題

第一，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及符合條件的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，與舊準(zhǔn)則規(guī)定有所不同。

第二，計(jì)算計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備科目余額時(shí)，先要注意題目中要求的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，判斷是否需要考慮壞賬準(zhǔn)備科目余額后，按照題目的要求一步步地處理，通常在每年末都需要將壞賬準(zhǔn)備科目余額計(jì)算出，以便計(jì)算的直觀性和準(zhǔn)確性。

第三，企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

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第五篇：壞賬準(zhǔn)備專題

（1）估計(jì)可能發(fā)生壞賬時(shí)

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬，會計(jì)上有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，直接計(jì)入期間費(fèi)用，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法；備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）全部或部分被確定為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取相應(yīng)比例可由企業(yè)自行確定。為核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，該賬戶的貸方登記壞賬準(zhǔn)備的提取；借方登記壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項(xiàng)的項(xiàng)目應(yīng)按照減去已提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

實(shí)際工作中，企業(yè)一般是在年末采用賬齡分析法或余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

會計(jì)期末，當(dāng)企業(yè)按估計(jì)的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備大于或小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的，應(yīng)按照其差額補(bǔ)提或沖回多提的壞賬準(zhǔn)備。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

沖回多計(jì)提的壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）在確認(rèn)發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（3）在以后期間，已確認(rèn)的壞賬重新收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【例題9】甲公司第一年末應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生壞賬損失6 000元，其中甲單位1000元，乙單位5 000元，年末應(yīng)收賬款余額為1 200 000元，第三年已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1 300 000元。

【答疑編號911080307：針對該題提問】

【答案】

甲公司賬務(wù)處理如下：

第一年末：

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額＝1 000 000×3‰＝3 000

借：資產(chǎn)減值損失 3 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000

第二年發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備000

貸：應(yīng)收賬款──甲企業(yè) 1 000

──乙企業(yè) 5 000

年末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額＝1 200 000×3‰－（3 000－6 000）＝6 600 借：資產(chǎn)減值損失600

貸：壞賬準(zhǔn)備600 第三年收回已確認(rèn)的乙企業(yè)壞賬時(shí)： 借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè)000

貸：壞賬準(zhǔn)備

000 同時(shí)：

借：銀行存款000

貸：應(yīng)收賬款000 年末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額＝1 300 000×3‰－（3 600＋5 000）＝－4 700 借：壞賬準(zhǔn)備700

貸：資產(chǎn)減值損失700