第一篇：壞賬準(zhǔn)備個別認(rèn)定法

一、個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備的方法

《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》在壞賬準(zhǔn)備核算方面主要的區(qū)別在于，在使用備抵法核算的前提下，《企業(yè)會計制度》規(guī)定了估計壞賬準(zhǔn)備可以用三種方法，即賒銷百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。而《小企業(yè)會計制度》則在這三個方法的基礎(chǔ)上增加了“個別認(rèn)定法”。個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備是指在對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)針對應(yīng)收賬款總賬所屬的各個明細(xì)賬戶上的欠款客戶逐一進行償債能力和信用度調(diào)查，據(jù)以估計各個欠款客戶的償債概率(或者可收回的可能性)，并以此為依據(jù)測算可能發(fā)生的壞賬損失，進而確定本期期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。個別認(rèn)定法區(qū)別于應(yīng)收賬款百分比法和銷貨百分比法的主要特點在于兩個方面，一是對壞賬準(zhǔn)備計提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個客戶的計提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

(一)企業(yè)信用評價指標(biāo)一是機構(gòu)設(shè)立信用，如資本金是否按時、足額到位；企業(yè)是否按照會計法、統(tǒng)計法、稅法等法規(guī)規(guī)定進行會計、統(tǒng)計和納稅等相關(guān)的登記；是否定期進行工商年檢等。二是整體管理素質(zhì)信用，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的個人信譽、主要管理人員和技術(shù)人員的素質(zhì)和管理能力；企業(yè)守法經(jīng)營的承諾等。三是經(jīng)營管理信用，如是否嚴(yán)格履行商業(yè)合同(含按期償還貨款)；有否被起訴或存在其他糾紛、是否按期提供各種資料(項目計劃書、財務(wù)報表等)。四是財務(wù)及資金信用，即會計信息是否真實、準(zhǔn)確、完整；財務(wù)制度是否健全；是否按期償付租金，交納各項費用；是否按期分紅、派息；資產(chǎn)質(zhì)量及企業(yè)自有資金比例。五是技術(shù)信用，即擁有的知識產(chǎn)權(quán)或技術(shù)是否符合國家知識產(chǎn)權(quán)法律；企業(yè)的創(chuàng)新能力和產(chǎn)品的創(chuàng)新程度。六是道德信用，即提交的各項資料是否真實；商業(yè)往來中是否蓄意欺詐等。

(二)企業(yè)信用等級與壞賬準(zhǔn)備的計提 在企業(yè)信用指標(biāo)建立以后，就可根據(jù)信用指標(biāo)對企業(yè)信用狀況和償還能力進行調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果綜合評價企業(yè)信用等級，將企業(yè)信用等級以相應(yīng)的百分?jǐn)?shù)來表示，然后再用其期末應(yīng)收賬款總額與該信用百分?jǐn)?shù)相乘，就可得出該期壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)額。一般可以采用信用評定機構(gòu)在評估其它有價證券時采用的三等九級制度，也可以根據(jù)需要設(shè)置更為簡潔、實用的信用等級。

二、個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備的優(yōu)點

首先，個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)與壞賬可能產(chǎn)生的范圍一致，保證了因計提壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的相關(guān)費用能與其費用產(chǎn)生的期間和收入嚴(yán)格配比，克服了計提壞賬準(zhǔn)備傳統(tǒng)方法的局限性。傳統(tǒng)會計實務(wù)使用備抵法進行壞賬處理時，以應(yīng)收賬款余額為基數(shù)，這種方法擴大了壞賬的產(chǎn)生范圍，因為現(xiàn)銷不會產(chǎn)生壞賬，只有賒銷才有可能產(chǎn)生壞賬。個別認(rèn)定法克服了這一缺陷，以本期發(fā)生的賒銷金額作為計提基數(shù)，強調(diào)收入與同期費用的嚴(yán)格配比，為如實反映企業(yè)財務(wù)信息打下了基礎(chǔ)。

其次，個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備的比率與壞賬可能產(chǎn)生的概率更加接近，使計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額與其后可能產(chǎn)生的壞賬損失更為相符，這不僅避免了企業(yè)在總體上，或者在結(jié)構(gòu)上“多提”和“少提”壞賬準(zhǔn)備，抑制了“壞賬準(zhǔn)備”變成企業(yè)一個變相的、合法而不合理的調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的工具，使企業(yè)的整體財務(wù)信息更趨真實；而且從單個欠款客戶來說，計提壞賬準(zhǔn)備的比率也因各自的信用狀況和償還能力而不相同，這從根本上避免了不同信用狀況和償還能力的客戶使用相同的計提比率，其風(fēng)險與收益也不配比的缺陷，使應(yīng)收賬款的回收和管理更具針對性，其風(fēng)險識別也有了更為直接的依據(jù)。傳統(tǒng)的會計實務(wù)在計提壞賬準(zhǔn)備時，籠統(tǒng)地使用一個或幾個計提比例，而沒有考慮企業(yè)信用這一主要因素。賬齡分析法雖然考慮拖欠時間這一因素，但未對客戶的經(jīng)營狀況、以及欠款還款情況等予以分析，也存在著一定的片面性。

最后，個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備的方法改變了傳統(tǒng)會計實務(wù)被動地核算應(yīng)收賬款的管理方法和被動索要應(yīng)收賬款的信用政策，變被動管理為主動管理，變消極索賬為積極應(yīng)對的信用政策，通過欠款客戶的個別信用狀況調(diào)查和償還能力分析，主動與客戶進行溝通和協(xié)調(diào)，從而在不影響銷售額，甚至在擴大銷售和市場份額的前提下，采取更為積極的措施加強應(yīng)收賬款的回收，防止壞賬的發(fā)生，為客戶提出信用方面的建議和警示，幫助客戶償還其債務(wù)。這是一種全新管理方法和核算形式，不僅能減少壞賬發(fā)生的概率，更能促使債權(quán)債務(wù)雙方達成雙贏的局面。

三、個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備的現(xiàn)實性

一是運用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備，要求按應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的客戶逐一進行償債能力和信用狀況調(diào)查，然后確定各欠款客戶應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，增加了會計人員的工作量，同時也增加了企業(yè)會計核算的成本。由此給企業(yè)采用個別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備設(shè)置了障礙。而小企業(yè)由于其經(jīng)營規(guī)模小，銷售業(yè)務(wù)少，發(fā)生的應(yīng)收賬款也較少，相應(yīng)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶即欠款客戶數(shù)量也少，這克服了個別認(rèn)定法核算成本大的缺陷，為小企業(yè)使用個別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備提供了前提。而大中型企業(yè)由于業(yè)務(wù)量大，銷售繁雜，客戶眾多，從而使其應(yīng)用個別認(rèn)定法進行核算不具有優(yōu)勢。因此，小企業(yè)運用個別認(rèn)定法進行壞賬準(zhǔn)備的核算具有其現(xiàn)實可行性。

二是小企業(yè)運用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備具有制度上的保障和政策上的支持?！镀髽I(yè)會計制度》強調(diào)只能用備抵法核算壞賬的同時，對壞賬政策作了較為明確的規(guī)定，沒有規(guī)定可以運用個別認(rèn)定法。在這種情況下如果企業(yè)鑒于個別認(rèn)定法的優(yōu)越性而采用了個別認(rèn)定法，可能面臨著政策上的風(fēng)險和制度上的障礙。而小企業(yè)則不同，在《小企業(yè)會計制度》中對壞賬政策未作明確的規(guī)定，并且給出的估計壞賬方法中包括“個別認(rèn)定法”，這為小企業(yè)運用個別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備提供了制度上的保障和前提。

三是由于《小企業(yè)會計制度》自2005年始實行，使小企業(yè)運用個別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備具有了經(jīng)濟上的合理性，不存在因新舊核算方法上的轉(zhuǎn)換而發(fā)生的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)等賬務(wù)事項，會計人員也不會因為在核算方法上存在所謂的“路徑依賴”而產(chǎn)生對個別認(rèn)定法的抵觸，企業(yè)也不會因此在核算方法上多支付“轉(zhuǎn)換成本”。這些都為小企業(yè)使用個別認(rèn)定法核算壞賬準(zhǔn)備提供了支持。

四、個別認(rèn)定法需要完善的外部環(huán)境

一方面要建立企業(yè)信用調(diào)查的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺。在傳統(tǒng)會計實務(wù)中，對客戶的信用評價僅是由企業(yè)內(nèi)部建立客戶檔案決定的。由于人員的工作效率及搜集相應(yīng)信息的渠道有限，要完成對客戶的全方位信用調(diào)查幾乎不可能。網(wǎng)絡(luò)時代的到來為客戶信用的信息量收集提供了前提，可以利用互聯(lián)網(wǎng)的先進技術(shù)搭建一個全國性或地區(qū)性的企業(yè)信用網(wǎng)絡(luò)平臺，公布全國或地區(qū)性企業(yè)的信用狀況，供該企業(yè)的利益相關(guān)者對其信用狀況的查詢、登記、公布及投訴，大大減少了單個企業(yè)進行信用調(diào)查的成本，也擴大了社會對企業(yè)信用狀況信息需求的來源渠道，提高了企業(yè)的信用意識，有利于克服由于信息不對稱而對企業(yè)的信用狀況在防范和監(jiān)督上的疏漏。企業(yè)信用網(wǎng)具有以下特點：一是登記的強制性。企業(yè)建立之初在進行工商登記、稅務(wù)登記的同時還要到該網(wǎng)址進行信用狀況登記，否則不得開業(yè)經(jīng)營，從而解決企業(yè)信息資料的完整性問題。二是企業(yè)信用信息采集的權(quán)威性，包括信息采集機關(guān)和發(fā)布機關(guān)的權(quán)威性。工商機關(guān)主要采集企業(yè)工商注冊登記及資本到位、經(jīng)營管理者信息、重合同守信用信息和不良經(jīng)營的記錄等信息。稅務(wù)部門采集企業(yè)稅務(wù)登記情況、納稅情況和處罰情況的信息。銀行采集企業(yè)貸款及還款、抵押及擔(dān)保等融資方面的信用狀況及其不良記錄等。海關(guān)采集企業(yè)外貿(mào)進出口記錄及違規(guī)處罰等不良信用記錄。技監(jiān)采集企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證、安全認(rèn)證情況以及產(chǎn)品質(zhì)量情況。打假辦采集企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗情況、生產(chǎn)假冒偽劣被處罰記錄等情況。三是企業(yè)信用網(wǎng)強大的信息檢索功能。信息使用者可以就以下一項或若干項進行檢索，如企業(yè)名稱、地址、法定代表人、工商注冊號、國稅登記號、地稅登記號、經(jīng)營范圍、海關(guān)注冊號、注冊資本及各信用信息渠道提供的信息。

另一方面，應(yīng)建立和完善企業(yè)信用等級評定及管理機構(gòu)。雖然企業(yè)信用網(wǎng)站可以建立信用評估模塊，自動按照預(yù)先編制的程序?qū)ψ云髽I(yè)定期完成信用等級的評定，但企業(yè)信用網(wǎng)站的統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)可對相關(guān)資料進行核實和查證，以防一些不實或者假的信息對企業(yè)信用信息造成不良影響。另外，統(tǒng)一的管理和協(xié)調(diào)機構(gòu)還可在各個企業(yè)信用信息的采集部門中間起溝通、聯(lián)絡(luò)和協(xié)調(diào)等作用。所以建立完善企業(yè)信用等級評定及管理機構(gòu)非常必要。

當(dāng)企業(yè)信用網(wǎng)建立起來以后，企業(yè)既可以在賒銷前到該網(wǎng)站進行潛在客戶的信用檢索，以便制定相應(yīng)的信用政策；也可以利用網(wǎng)上信用評估系統(tǒng)，根據(jù)最近時期客戶所歸屬的信用等級，確定壞賬計提的比例。還可以突破地域限制，實現(xiàn)與消費者、管理者和其他市場參與者的信息共享、交換與收集。

第二篇：壞賬準(zhǔn)備專題

（1）估計可能發(fā)生壞賬時

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬，會計上有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，直接計入期間費用，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法；備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）全部或部分被確定為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的一種核算方法。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取相應(yīng)比例可由企業(yè)自行確定。為核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，該賬戶的貸方登記壞賬準(zhǔn)備的提?。唤璺降怯泬馁~準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項的項目應(yīng)按照減去已提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

實際工作中，企業(yè)一般是在年末采用賬齡分析法或余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。

會計期末，當(dāng)企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備大于或小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的，應(yīng)按照其差額補提或沖回多提的壞賬準(zhǔn)備。

計提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

沖回多計提的壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）在確認(rèn)發(fā)生壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（3）在以后期間，已確認(rèn)的壞賬重新收回時：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【例題9】甲公司第一年末應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生壞賬損失6 000元，其中甲單位1000元，乙單位5 000元，年末應(yīng)收賬款余額為1 200 000元，第三年已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1 300 000元。

【答疑編號911080307：針對該題提問】

【答案】

甲公司賬務(wù)處理如下：

第一年末：

壞賬準(zhǔn)備計提額＝1 000 000×3‰＝3 000

借：資產(chǎn)減值損失 3 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000

第二年發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準(zhǔn)備000

貸：應(yīng)收賬款──甲企業(yè) 1 000

──乙企業(yè) 5 000

年末壞賬準(zhǔn)備計提額＝1 200 000×3‰－（3 000－6 000）＝6 600 借：資產(chǎn)減值損失600

貸：壞賬準(zhǔn)備600 第三年收回已確認(rèn)的乙企業(yè)壞賬時： 借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè)000

貸：壞賬準(zhǔn)備

000 同時：

借：銀行存款000

貸：應(yīng)收賬款000 年末壞賬準(zhǔn)備計提額＝1 300 000×3‰－（3 600＋5 000）＝－4 700 借：壞賬準(zhǔn)備700

貸：資產(chǎn)減值損失700

第三篇：壞賬準(zhǔn)備具體分析

基本特征

商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場經(jīng)濟的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來銷售收入的增加的同時，不可避免地導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。

壞賬損失是由于實際發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。查賬程序

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”會計科目，用以核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。

計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：

（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項。

（2）計劃對應(yīng)收款項進行重組。

（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項。

（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。

企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備的會計核算

壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)對預(yù)計可能無法收回的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收預(yù)付款項所提取的壞賬準(zhǔn)備金。

計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗，債務(wù)單位財務(wù)情況及相關(guān)信息，合理估計，提出目錄和提取比例經(jīng)企業(yè)董事會批準(zhǔn)執(zhí)行。

計提壞賬準(zhǔn)備金是通過“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進行核算的，企業(yè)在終了時，應(yīng)對應(yīng)收賬款進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。其賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)在提取壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。（1）如本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬面余額的，應(yīng)當(dāng)按其差額計提,借記“資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。（2）如應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額，應(yīng)按其差額作相反會計分錄，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

2.對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬處理，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等賬戶。

3.已確認(rèn)壞賬損失并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項，以后又全部或部分收回時，應(yīng)按實際收回的金額借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，同時借記“銀行存款”等賬戶；貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。檢查方法

查賬人員應(yīng)運用審閱法、復(fù)核法來檢查企業(yè)的“應(yīng)收賬款”賬戶年末余額和“管理費用”賬戶有關(guān)明細(xì)賬發(fā)生額，檢查企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金計提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否正確，有無通過少提或多提壞賬準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的情況；通過審閱“壞賬準(zhǔn)備”、“管理費用”等賬戶及時對應(yīng)賬戶，來檢查企業(yè)是否有利用直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法前后期的不一致來調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的情況；審核“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，查證有無人為多沖或少沖壞賬準(zhǔn)備的情況；審核“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方發(fā)生額或相應(yīng)賬戶及相關(guān)的原始憑證，查證企業(yè)是否存在將收回的、已核銷的壞賬損失未記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶而記入其他賬戶如“應(yīng)付賬款”賬戶的情況。

調(diào)查了解核銷的壞賬是否真實、合理，有無利用壞賬的處理來掩蓋挪用或貪污公款的情況；通過調(diào)查了解債務(wù)人，查證企業(yè)是否將債務(wù)人償還的貸款不入賬，挪做他用或被有關(guān)經(jīng)辦人員貪污。計算公式

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額。

當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部沖回。

企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。會計處理

5.1 壞賬

是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，即企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)按期估計壞賬損失計入資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備，并使各期末壞賬準(zhǔn)備余額合理地反映應(yīng)收款項收現(xiàn)面臨的風(fēng)險水平，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，再根據(jù)其損失金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額。同時還規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的范圍既包括應(yīng)收賬款，也包括其他應(yīng)收款，并且企業(yè)可以在余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認(rèn)定法等四種方法中自行確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法。隨后，財政部《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》(財企[2002]13號)又對壞賬損失的確認(rèn)條件做出了規(guī)范。

5.2 稅法

現(xiàn)行稅法特別是國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)和《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)也規(guī)定，經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失，并且為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行；同時，核銷壞賬應(yīng)具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、稅法與會計制度的規(guī)定也基本一致。但是，為了便于所得稅征收管理，稅法又規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備金實行限額扣除辦法，即只有計提的不超過年末應(yīng)收款項余額5‰的壞賬準(zhǔn)備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。這一點與會計制度“企業(yè)可以自行確定壞賬準(zhǔn)備的提取方法，提取的壞賬準(zhǔn)備從利潤總額中全額扣除”的規(guī)定存在較大的差異。

實務(wù)中，企業(yè)通常是以按照會計制度規(guī)定計算確定的利潤總額為基礎(chǔ)，再按照稅法規(guī)定調(diào)整以后計算確定應(yīng)納稅所得的，那么，對上述差異，應(yīng)當(dāng)如何進行納稅調(diào)整呢？會計制度和稅法沒有作進一步的規(guī)范，相關(guān)教科書也都是在講解所得稅會計時，僅僅介紹一下初次采用備抵法核算壞賬損失時的納稅調(diào)整方法，至于以后應(yīng)當(dāng)如何進行納稅調(diào)整，目前還是一個空白?，F(xiàn)謹(jǐn)就此提出自己的一些看法，供商榷。

筆者認(rèn)為，要解決這個問題，首先要確立這樣一個理念，在企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備中，無論是稅法允許扣除的壞賬準(zhǔn)備，還是不允許扣除的壞賬準(zhǔn)備，它們既都有可能在以后轉(zhuǎn)回，也都有可能向以后遞延，并對相關(guān)納稅調(diào)整金額的計算確定產(chǎn)生影響。例如，甲公司2000年開始采用備抵法核算壞賬損失，年初應(yīng)收款項余額為零，年末只有一筆當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款1000萬元尚未收回。甲公司考慮相關(guān)因素后提取了壞賬準(zhǔn)備15萬元，則應(yīng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得10萬元(15-1000×5‰)。

如果甲公司2001年全額收回了欠款，且年末應(yīng)收款項余額為零，則會計上應(yīng)將轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備15萬元全部計入利潤總額；在不存在其他納稅調(diào)整因素的情況下，應(yīng)以當(dāng)年利潤總額扣除10萬元后作為應(yīng)納稅所得額。道理是在甲公司轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備15萬元中，10萬元已在2000申報納稅，2001年轉(zhuǎn)回時不再納稅；另外5萬元已在2000稅前扣除，2001年轉(zhuǎn)回時不再扣除，它實質(zhì)上體現(xiàn)了不重復(fù)征稅也不重復(fù)扣除的稅收原則。如果甲公司至2001年末尚未收回上述款項，且年末應(yīng)收款項余額仍然是1000萬元，則賬面留存的壞賬準(zhǔn)備余額15萬元2001應(yīng)當(dāng)不作任何納稅調(diào)整，此即壞賬準(zhǔn)備向以后遞延的情形。內(nèi)部控制

檢查企業(yè)壞賬損失內(nèi)部控制制度，重點應(yīng)放在以下三方面：

（1）是否建立了壞賬準(zhǔn)備金制度。采取直接轉(zhuǎn)銷法處理壞賬損失的企業(yè)，不應(yīng)再提取壞賬準(zhǔn)備金。

（2）壞賬準(zhǔn)備的計提是否嚴(yán)格遵守會計制度的規(guī)定，計提的范圍、計提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合法。

（3）是否建立了壞賬審批制度。壞賬損失的處理是否經(jīng)過必要的審批程序，列賬批復(fù)手續(xù)是否合規(guī)。

查賬人員可以通過查閱企業(yè)的會計賬簿或者詢問有關(guān)的會計人員來確定被審單位采用哪種方法來核銷壞賬；抽查一些金額大的壞賬記錄，檢查其是否得到適當(dāng)?shù)膶徟?，審批的依?jù)是否合理有無隱瞞虛報情況，沖銷應(yīng)收賬款的金額是否同批準(zhǔn)的金額相一致。通過對企業(yè)

壞賬損失控制制度的評價，指出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)就是容易產(chǎn)生錯弊的地方，從而確定下一步審計的重點。納稅調(diào)整

7.1 一般的納稅調(diào)整方法

首先按照會計制度規(guī)定計算確定當(dāng)年計提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備從利潤總額中扣除或計入利潤總額的金額，然后按照稅法規(guī)定計算確定當(dāng)年可以扣除的壞賬損失(含壞賬準(zhǔn)備，下同)金額，兩者的差額即應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得的金額。其中：

按照稅法規(guī)定可以扣除的壞賬損失金額：核銷的壞賬—收回以前核銷的壞賬+(年末應(yīng)收款項余額—年初應(yīng)收款項余額)×5‰

對上述公式，我們可以這樣理解，稅法在確定可扣除的壞賬損失時，實質(zhì)上同時采用了直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。其中，核銷壞賬準(zhǔn)予扣除，收回已核銷壞賬計入應(yīng)納稅所得，屬于直接轉(zhuǎn)銷法的應(yīng)用；允許企業(yè)稅前扣除按照年末應(yīng)收款項余額的5‰計提的壞賬準(zhǔn)備，屬于備抵法的應(yīng)用，該項扣除可以視為稅法的特準(zhǔn)扣除。至于公式中的“(年末應(yīng)收款項余額一年初應(yīng)收款項余額)×5‰”，是指上年末壞賬準(zhǔn)備余額中包含的原來稅前扣除部分遞延至本年后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收款項新增余額的5‰增加本年稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備，或者按照凈減少部分的5‰扣減本年可以稅前扣除的壞賬損失(即轉(zhuǎn)回以前稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備)，以避免重復(fù)扣除。

例如，A公司2002年開始采用賬齡分析法核算壞賬損失(假定不調(diào)整年初財務(wù)狀況)。其2002-2005會計上確認(rèn)的相關(guān)數(shù)據(jù)如下表（見附件）：

相關(guān)事項如下：

2003，某債務(wù)人破產(chǎn)。A公司收到受理法院寄來的該債務(wù)人無破產(chǎn)財產(chǎn)可供償債的宣告后，核銷其原欠貨款50萬元，年末提取壞賬準(zhǔn)備40萬元。

2004，收到上述債務(wù)人受理法院清償款5萬元(系法院追回的債務(wù)人隱匿財產(chǎn)分配額)，年末提取壞賬準(zhǔn)備15萬元。

2005，核銷某死亡個人欠款10萬元，其余應(yīng)收款項均已收回，年末轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備賬面余額20萬元。

按照上述思路，A公司2002-2005就壞賬準(zhǔn)備涉及的納稅調(diào)整金額計算確定方法如下：

2002：從利潤總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=1000×5‰=5萬元

納稅調(diào)整金額=20-5=15萬元，即調(diào)增應(yīng)納稅所得15萬元

2003；從利潤總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為40萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=50+(900-lOOO)×5‰=49．5萬元

納稅調(diào)整金額=40-49．5=-9.5萬元，即調(diào)減應(yīng)納稅所得9．5萬元

2004：從利潤總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為15萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=-5+(1300-900)×5‰=-3萬元

納稅調(diào)整金額=15-(-3)=-18萬元，即調(diào)增應(yīng)納稅所得18萬元

2005：計入利潤總額的壞賬準(zhǔn)備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=10+(0-1300)×5‰=3．5萬元

納稅調(diào)整金額=-20-3．5=-23．5萬元，即調(diào)減應(yīng)納稅所得23．5萬元

由于2005年末所有應(yīng)收款項余額為零，原來確認(rèn)的可抵減時間性差異也得以全部轉(zhuǎn)回，即：15-9．5+18-23．5=0。我們知道，A公司2002～2005年累計發(fā)生的實際壞賬損失為55萬元(即對某債務(wù)人的破產(chǎn)債權(quán)凈損失45萬元與某死亡個人的債權(quán)損失10萬元之和)，那么，通過上述處理，可以看到，累計，從利潤總額中扣除的壞賬損失為55萬元(20+40+15-20)，累計從應(yīng)納稅所得中扣除的壞賬損失亦為55，萬元(5+49．5-3+3．5)，兩者的扣除數(shù)額最終達到了完全統(tǒng)一。也就是說，即使在備抵法下，不論是從利潤總額中還是應(yīng)納稅所得中，企業(yè)最終可以扣除的仍然只能是實際發(fā)生的壞賬損失。

7.2 會計制度規(guī)定

雖然企業(yè)核銷或收回的壞賬都是通過“壞賬準(zhǔn)備”科目核算的，但它們可以通過影響壞賬準(zhǔn)備的具體應(yīng)提取金額，而最終得以從利潤總額中扣除或計入利潤總額；這一點與稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備稅前扣除或計入應(yīng)納稅所得并沒有本質(zhì)的差別，所以，會計制度與稅法的終極差別，仍然在于企業(yè)計提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備，按會計制度規(guī)定應(yīng)從利潤總額：中全額扣除或全額計入利潤總額，而稅法規(guī)定只能限額扣除或部分計入應(yīng)納稅所得額，為此，還可以按如下公式，計算確定納稅調(diào)整金額：

納稅調(diào)整金額=(年末壞賬準(zhǔn)備余額-年末應(yīng)收款項余額×5‰)-(年初壞賬準(zhǔn)備余額-年初應(yīng)收款項余額×5‰)=(年末壞賬準(zhǔn)備余額-年初壞賬準(zhǔn)備余額)-(年末應(yīng)收款項余額-年初應(yīng)收款項余額)×5‰

公式的含義在于：當(dāng)計算結(jié)果大于零時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得；小于零時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。同上例，2002～2005的納稅調(diào)整方法如下：

2002，納稅調(diào)整金額=(20-0)-(1000-0)×5‰=15萬元

注：由于假定不調(diào)整年初財務(wù)狀況，可以視同年初應(yīng)收款項余額為零

2003，納稅調(diào)整金額=(10-20)-(900-1000)×5‰=-9．5萬元

2004，納稅調(diào)整金額=(30-10)-(1300-900)×5‰=18萬元

2005，納稅調(diào)整金額=(0-30)-(0-1300)×5‰=-23.5萬元

實質(zhì)上，第二種方法是對第一種方法的重新表述，但更加便于實務(wù)操作，對上述“轉(zhuǎn)回、遞延”理論的闡釋也更加透徹。使用范圍

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款的內(nèi)容多、項目廣。在計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)將其他應(yīng)收款劃分為內(nèi)部和外部產(chǎn)生的兩大類。對于與外部企業(yè)形成的其他應(yīng)收款，應(yīng)定期或至少在會計末確認(rèn)壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括：①應(yīng)收外部單位的各種賠款、罰款；②應(yīng)收出租包裝物的租金；③存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；④預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入（企業(yè)的預(yù)付賬款若有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款）；⑤與關(guān)聯(lián)方之間產(chǎn)生的其他應(yīng)收款；⑥其他各種應(yīng)收、暫付款項。而對于與企業(yè)內(nèi)部科室等形成的其他應(yīng)收款，由于收不回的可能性很小或者無需收回，因此應(yīng)采取簡單的進行處理，在收不回時直接轉(zhuǎn)銷，無需計提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括：①向企業(yè)各職能部門科室、車間等撥出的備用金；②應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、賠款、罰款等。

8.1 計提的方法

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款，在估計損失時，可采用的方法有其他應(yīng)收款余額百分比法、賬齡法、銷貨百分比法。筆者認(rèn)為，在三種方法中只有賬齡分析法最恰當(dāng)。對于應(yīng)收賬款來說，它的發(fā)生一般具有穩(wěn)定性，且其內(nèi)容比較單一，因而采用余額百分比法和銷貨百分比法來確定壞賬損失比較合理。但是其他應(yīng)收款內(nèi)容多且來源雜，同時隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、企業(yè)集團之間往來的日益增多，僅以其余額或當(dāng)期發(fā)生額來計提壞賬準(zhǔn)備顯得過于粗糙，甚至還可能使企業(yè)利用其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的機會操縱利潤，誤導(dǎo)投資者對會計信息的使用，因此，計提采用賬齡分析法比較恰當(dāng)。如同應(yīng)收賬款一樣，企業(yè)使用的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。對于已確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，企業(yè)要及時催收，收回后應(yīng)當(dāng)及時入賬。

8.2 計提的比例

在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的實際財務(wù)狀況、還款能力、信用程度、形成原因、實際用途和企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷等，按欠款時間的長短對其他應(yīng)收款進行分類，如正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類，并在此基礎(chǔ)上估計合理的損失比例。下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：①當(dāng)年發(fā)生的其他應(yīng)收款；②計劃對其他應(yīng)收款進行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他應(yīng)收款；④其他已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的其他應(yīng)收款。企業(yè)之間發(fā)生的其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然，企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)收款不能全額計提壞賬準(zhǔn)備也是原則性的規(guī)定，要具體情況具體分析。如果有確鑿證據(jù)表明債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且企業(yè)不準(zhǔn)備對其他應(yīng)收款進行重組，則可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。

8.3 壞賬損失的會計處理

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備合并，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收款項凈額”項目以應(yīng)收賬款的余額減去壞賬準(zhǔn)備的余額列示，“其他應(yīng)收款”項目也以余額列示。隨著其他應(yīng)收款的內(nèi)容增多，特別是關(guān)聯(lián)方之間其他應(yīng)收款大幅度地提高，這樣處理不能滿足需要。因此，對其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備——計提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目，以便與應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備區(qū)分開來，準(zhǔn)確無誤地反映其他應(yīng)收款所計提的壞賬準(zhǔn)備。會計期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“其他應(yīng)收款”項目應(yīng)以該科目的賬面價值列示，即以“其他應(yīng)收款”科目的賬面余額減去“壞賬準(zhǔn)備——計提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目的貸方余額填列。

例：M公司對其他應(yīng)收款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2003年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額35 000元，當(dāng)年3月發(fā)生壞賬損失15 000元，2003年12月31日其他應(yīng)收款賬齡及估計損失率

2003年有關(guān)賬務(wù)處理如下：①2003年3月發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時：借：壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收款15 000元；貸：其他應(yīng)收款15 000元。②2003年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失42 000元；貸：壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收款42 000元。

8.4 壞賬準(zhǔn)備的披露

企業(yè)在會計報表附注中應(yīng)說明壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法、計提比例，并重點說明如下事項：①本全額計提壞賬準(zhǔn)備或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，一概單獨說明計提的比例及其理由。②以前已全額計提壞賬準(zhǔn)備或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本又全額或部分收回或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明采用原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。③對某些金額較大的其他應(yīng)收款不計提壞賬準(zhǔn)備或計提壞賬準(zhǔn)備比例較低的理由。④本實際沖銷的其他應(yīng)收款及沖銷理由。其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的其他應(yīng)收款應(yīng)單獨披露。

第四篇：壞賬準(zhǔn)備練習(xí)題

第四章壞賬準(zhǔn)備練習(xí)題

一、選擇題

1．備抵法下，估計壞賬損失的方法有（）A.應(yīng)收賬款余額百分比法 B.直接轉(zhuǎn)銷法

C.賬齡分析法 D.賒銷百分比法

E.成本法

2.企業(yè)核算壞賬損失的方法有（）

A．直接轉(zhuǎn)銷法

B．應(yīng)收賬款余額百分比法

C．賬齡分析法

D．賒銷百分比法 E．備抵法

3.A公司壞賬損失的核算采用備抵法中的應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備，且其提取比例固定為5％。2007年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為15 000元，2007年末應(yīng)收賬款余額為200 000元。2007年末實際計提的壞賬準(zhǔn)備（）

A.5 000 B.-5 000 C.10 000 D.-10 000 4.某公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，2006年末應(yīng)收賬款余額500萬，其中未到期應(yīng)收賬款200萬，計提準(zhǔn)備比例1％，逾期應(yīng)收賬款300萬元，計提準(zhǔn)備比例5％；2007年上半年確認(rèn)壞賬損失3萬元，下半年收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款2萬，2007年末應(yīng)收賬款余額400萬元，其中未到期應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款各200萬，計提準(zhǔn)備比例同上年，該企業(yè)2007年末壞賬準(zhǔn)備科目的余額是()。

A．17萬元 B．16萬元 C．12萬元 D．4萬元

二、計算分析題

（一）2011--2012（2）《會計學(xué)》期末試卷A卷

【資料】：A公司2011年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為50 000 元。該公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為10%.2011年3月份將應(yīng)收朗朗公司的貨款60 000元確認(rèn)為壞賬；2011年8月份收回上一年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬80 000元。2011年末應(yīng)收賬款余額為900 000元。

【要求】：(注意計算下列指標(biāo)同時指出金額在賬戶中方向)1.計算2011年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額。2.計算2011年末計提壞賬準(zhǔn)備后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額。3.計算2011 年末 應(yīng)計入“資產(chǎn)減值損失”的壞賬準(zhǔn)備金額（6分）(二)2011—2012（1）期末考試《會計學(xué)》試卷(A)【資料】A公司2011年年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為80 000元。該公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為10%。

2011年9月份，以前已確認(rèn)的壞賬又收回40 000元，已存入銀行；年末根據(jù)相關(guān)規(guī)定將應(yīng)收B公司的賬款150 000元確認(rèn)為壞賬。

2011年末應(yīng)收賬款余額為500 000元。

【要求】(注意：需要指出下列計算指標(biāo)在賬戶中的方向)1.2011年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額。2.2011年末應(yīng)計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的壞賬損失額。3.2011年末計提壞賬準(zhǔn)備后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額。

三、賬務(wù)處理題

（一）2008-2009（1）期末試題 【資料】

甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬損失，按照應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，該公司2008年初“壞賬準(zhǔn)備”余額30 000元。其他與壞賬有關(guān)的資料如下： 1、2008年4月，A企業(yè)所欠貨款40 000元被確認(rèn)為壞賬。2、2008年7月，已作壞賬處理的某單位所欠貨款收回30 000元，并存入銀行。3、2008年末，應(yīng)收賬款的余額為800 000元?！疽蟆浚?0分）

1、根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄

2、開設(shè)并登記“壞賬準(zhǔn)備”的“丁”字賬戶

（二）【資料】

某企業(yè)2008年開始采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比率為2％。2008年年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額為400 000元。2009年發(fā)生壞賬損失3 000元，2009年年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額為600 000元。2010年收回已沖銷的應(yīng)收賬款2 000元，2010年年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額為500 000元。

【要求】根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會計分錄。

四、綜合業(yè)務(wù)題

（一）【資料】

企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬，提取比例4‰，首次計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款年末余額為2 000 000元，第二年實際發(fā)生壞賬損失10 000元，第二年年末應(yīng)收賬款余額2 800 000元。第三年實際發(fā)生壞賬損失8 000元，上年已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款中有5 000元本又收回，該應(yīng)收賬款余額為1 500 000元?！疽蟆浚ㄗ⒁猓涸谟嬎阆铝兄笜?biāo)時，涉及賬戶的需要指出金額的借貸方向）

1.計算第一年末壞賬準(zhǔn)備估計金額；

2.計算第二年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額； 3.計算第三年末計提壞賬準(zhǔn)備后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額； 4.計算第三年末應(yīng)計入“資產(chǎn)減值損失”的壞賬準(zhǔn)備額； 5.根據(jù)上述資料及計算，分別編制這三年與壞賬相關(guān)的會計分錄； 6.開設(shè)并登記“壞賬準(zhǔn)備”的“丁”字賬戶

（二）2011-2012（2）《 會計學(xué)》期末試卷B卷 【資料】：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失。2008年12月1日，應(yīng)收賬款借方余額1000萬元，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為50萬元，計提壞賬準(zhǔn)備的比率為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

該企業(yè)12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向B企業(yè)賒銷商品一批，價款600萬元，增值稅稅額為102萬元。（2）12月12日，本企業(yè)的一個客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款52萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

（3）12月15日，收到B企業(yè)銷貨款400萬元，存入銀行。（4）12月18日，收到上一年已轉(zhuǎn)銷的壞賬30萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向D企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為34萬元。本企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定了現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30,假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅?！疽蟆浚?/p>

（1）編制相應(yīng)的會計分錄；（2）計算“應(yīng)收賬款”期末余額。（3）計算計提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額。（4）計算計提后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額。

（5）計算本期計入資產(chǎn)減值損失科目的金額并編制會計分錄。（18分）

第五篇：壞賬準(zhǔn)備情況說明

標(biāo)題是:關(guān)于某某應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備的說明 下面是正文

第一段落寫應(yīng)收帳款產(chǎn)生的原因.如某某年因何事對某單位產(chǎn)生了本筆應(yīng)收帳款,主要經(jīng)手人是誰.第二段落寫應(yīng)收帳款無法收回的原因

如應(yīng)收帳款產(chǎn)生后,交易對手破產(chǎn)失蹤等,或?qū)Ψ揭蛸|(zhì)量問題不承認(rèn)本筆債務(wù)等.第三段落寫明補救措施

本筆產(chǎn)生后,派人多次協(xié)商或法院起訴等,未能追回.第四段落寫計提的原因及責(zé)任人的情況.結(jié)尾因某某應(yīng)收帳款多少元計提壞帳準(zhǔn)備.