第一篇：5月1日增值稅稅率下降,跨期合同的發(fā)票開具

詳解5月1日增值稅稅率下降，跨期合同的發(fā)票開具策略

導(dǎo)讀

財稅【2018】32號文件第一條和第二條的規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。也就是，自2018年5月1日之后，增值稅稅率只有16%、10%和6%三檔，小規(guī)模納稅人和簡易計稅的建筑企業(yè)的增值稅征收率為3%，房地產(chǎn)企業(yè)簡易計稅項目的增值稅稅率為5%。增值稅稅率的變化，跨期合同的發(fā)票如何開具才能避免稅收風(fēng)險呢？

根據(jù)財稅【2018】32號文件第一條和第二條的規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。也就是，自2018年5月1日之后，增值稅稅率只有16%、10%和6%三檔，小規(guī)模納稅人和簡易計稅的建筑企業(yè)的增值稅征收率為3%，房地產(chǎn)企業(yè)簡易計稅項目的增值稅稅率為5%。在這種增值稅稅率變化的情況下，跨期合同的發(fā)票如何開具？肖太壽博士分析如下：

（一）增值稅發(fā)票開具的時間：納稅義務(wù)人發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的時間

在增值稅稅率從11%改為10%的執(zhí)行臨界期，納稅人可能會存在以下開具發(fā)票的時間點現(xiàn)象： 對供應(yīng)商而言，會爭取2018年5月1日后開具16%的發(fā)票給拖欠貨款的采購方；對于采購方而言，會爭取提前到2018年5月1日前支付拖欠的貨款從而獲得17%的增值稅抵扣發(fā)票；對于建筑企業(yè)而言，會爭取在2018年5月1日后向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票；對房地產(chǎn)企業(yè)而言，會爭取2018年5月1日前支付拖欠的工程款從而獲得11%的增值稅抵扣發(fā)票。

以上開具發(fā)票的時間點不一定是準(zhǔn)確的，在2018年5月1日之前還是之后開發(fā)票，不是主觀意志決定的，必須是稅法上增值稅納稅義務(wù)時間決定開票的時間，否則會有稅務(wù)稽查風(fēng)險。

《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第四條規(guī)定：“納稅義務(wù)人應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生時開具發(fā)票”?；诖艘?guī)定，納稅人開具發(fā)票的時間點有兩種：一是納稅義務(wù)人在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間時，即使沒有收到款項也必須對外開具增值稅發(fā)票；二是納稅義務(wù)人在沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間時，即使收到款項也不對外開具增值稅發(fā)票。如果不依照增值稅納稅義務(wù)時間點去開具發(fā)票一定存在稅收風(fēng)險。

（二）增值稅發(fā)票開具依據(jù)的原則：發(fā)票開具與合同相匹配

通過實踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在開具或索取發(fā)票憑證時，必須遵循“發(fā)票開具與合同相匹配的原則”，如果發(fā)票開具不與合同相匹配，要么是開假票，要么是虛開發(fā)票，要么是開具不符合國家有關(guān)開票規(guī)定的發(fā)票。要保證發(fā)票入賬進成本，抵扣稅金，沒有稅收風(fēng)險，必須根據(jù)交易合同開具發(fā)票?！昂贤c發(fā)票開具相匹配”有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致；二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。

（三）不依照增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生時開具與合同不相匹配的增值稅發(fā)票的法律后果

根據(jù)財稅【2008】40號、財稅【2008】88號，財稅【2009】114號文件的規(guī)定，凡是未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除、抵扣增值稅進項稅、和申請出口退稅?；诖硕愂照咭?guī)定，如果納稅義務(wù)人沒有在增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生時開具的增值稅發(fā)票，而且開具的增值稅發(fā)票與合同又不相匹配，則開具的增值稅發(fā)票是未按規(guī)定開具或獲得的合法有效憑據(jù)，不可以抵扣增值稅進項稅和企業(yè)所得稅，甚至觸犯刑法落入虛開普通發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票的罪名。比如2018年5月1日前就發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間，應(yīng)該對外開具發(fā)票，可是人為拖延到2018年5月1日后開具發(fā)票，是一種漏稅行為。

（四）增值稅納稅義務(wù)時間的稅收政策規(guī)定

1、建筑企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條和財稅[2017]58號文件第一條的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時間具體規(guī)定如下：

第一，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

第二，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，施工企業(yè)收取的預(yù)收款沒有發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)時間，預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時間為建筑企業(yè)與發(fā)包方進行工程進度結(jié)算后，施工企業(yè)將“預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算”科目的時候?；谝陨隙愂照咭?guī)定，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方進行工程進度結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書簽訂之日。具體分以下兩種情況。

（1）業(yè)主已經(jīng)支付的部分工程款的增值稅納稅義務(wù)時間為收到工程款的當(dāng)天。（2）業(yè)主拖欠施工企業(yè)的部分工程款，增值稅納稅義務(wù)時間分兩種情況考慮：

一是如果工程結(jié)算書中或建筑承包合同中沒標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時間，則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書簽訂之日；

二是如果工程結(jié)算書中標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時間，則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書或建筑承包合同標(biāo)明的未來收款的時間。

2、房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時間

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（一）項的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天為增值稅的納稅義務(wù)時間。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

因此，依據(jù)此稅收政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售的期房在未完工期間，還沒有移交開發(fā)產(chǎn)品給購房者，還沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間，真正的增值稅納稅義務(wù)時間為房地產(chǎn)公司與購房者簽訂購買合同中約定的開發(fā)產(chǎn)品移交的時間，如果開發(fā)產(chǎn)品移交時間滯后于購房合同中約定的時間，以房地產(chǎn)公司辦理開發(fā)產(chǎn)品移交或交鑰匙的時間。

3、工業(yè)和貿(mào)易企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間

（1）增值稅納稅義務(wù)時間的政策法律依據(jù)

①《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第40號）就增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題公告如下：“自2011年8月1日起，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天（即貨物已經(jīng)發(fā)出且未收到貨款，但沒有開發(fā)票）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！?/p>

②《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第19條第1款規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！痹摋l款有兩層含義，第一層含義是增值稅納稅義務(wù)采取類似“收付實現(xiàn)制”原則，收訖銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)是確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的關(guān)鍵。第二層含義是先開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)即時納稅，這主要是由于增值稅專用發(fā)票是扣稅憑證，在現(xiàn)行“以票抵稅”征管模式下，如果允許上游企業(yè)開具發(fā)票而不確認銷項，下游企業(yè)卻憑票進行抵扣，增值稅鏈條就會斷絕，從這個意義上，條例第19條特別規(guī)定，先開發(fā)票的必須要即時繳納稅款，保證了增值稅鏈條的完整。

③《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部

國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條規(guī)定：“條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

第一，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

第二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 第三、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

第四，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

第五，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

第六，銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

第七，納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天?！保?）不同銷售結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)時間分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第38條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第40號）對三種不同銷售結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)時間進行了確定。

第一種方式：直接收款模式。采取直接收款方式銷售貨物，當(dāng)貨物發(fā)出且未開具發(fā)票的，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

第二種方式：賒銷收款模式。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

第三種方式：預(yù)收貨款模式。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

由于三種收款模式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不同，而且實踐當(dāng)中，很難判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預(yù)收貨款模式下的增值稅納稅義務(wù)時間。因此，判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預(yù)收貨款模式下的增值稅納稅義務(wù)時間，最根本地還是取決于購銷雙方訂立的合同。在合同中確定的付款結(jié)算方式，是判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預(yù)收貨款模式下的增值稅納稅義務(wù)時間的首要依據(jù)。同時，要考慮“實質(zhì)重于形式”的原則，如果合同約定內(nèi)容與人們的一般常理相違背，就要根據(jù)其實際內(nèi)容進行判斷”?？梢妳^(qū)分不同收款方式最根本的方法是注重研究納稅主體之間簽訂的銷售合同，并考慮“實質(zhì)重于形式”進行判斷。

（3）工業(yè)和貿(mào)易企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時間的確定

基于以上對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的政策分析，可以總結(jié)以下六方面的增值稅納稅義務(wù)時間的確定技巧。

①在合同中明確規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的情況下，如果已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；如果貨物移送對方，并開具發(fā)票，但沒有收取貨款，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具的當(dāng)天。如果貨物移送對方，而且收取貨款但沒有開具發(fā)票的，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款的當(dāng)天。

②企業(yè)發(fā)生視同銷售的情況下，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。

③在合同中明確規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的情況下，如果書面合同中有約定收款的時間，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；如果無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

④在合同中明確規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的情況下，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

⑤在合同中明確規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

⑥委托其他納稅人代銷貨物的情況下，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。如果未收到代銷清單及貨款的，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（五）5月1日后，跨期合同的發(fā)票開具策略

根據(jù)以上稅收政策分析，肖太壽博士溫馨提示：2018年5月1日后，跨期合同的發(fā)票開具策略如下：

1、建筑企業(yè)跨期合同的發(fā)票必須按照以下方法開具發(fā)票。

第一，對于2018年5月1日前已經(jīng)施工的未完工的在建項目（建筑合同未履行完畢），如果發(fā)包方與建筑企業(yè)一直未進行工程進度結(jié)算，則建筑企業(yè)開具發(fā)票的方法如下： 一是發(fā)包方在2018年5月1日前支付給建筑企業(yè)部分工程進度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅專用（普通）發(fā)票；

二是發(fā)包方在2018年5月1日后支付給建筑企業(yè)部分工程進度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅專用（普通）發(fā)票；

第二，2018年5月1日前已經(jīng)履行合同的一部分，另一部分合同是要到2018年5月1日之后履行的情況下，對于2018年5月1日之后履行的合同，建筑企業(yè)按照10%（一般計稅項目）或3%（簡易計稅項目）向發(fā)包方開具發(fā)票；對于2018年5月1日前已經(jīng)履行合同的一部分的工程結(jié)算款，如果發(fā)包方與施工企業(yè)簽訂的建筑合同中的“工程款結(jié)算和支付條款”中約定：剩下的部分工程款（實際上是發(fā)包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工驗收后（竣工驗收的時間在2018年5月1日之后）再支付，則建筑企業(yè)向發(fā)包方開具發(fā)票有以下兩種方法：

一是發(fā)包方在2018年5月1日之前提前支付拖欠的部分工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票；

二是發(fā)包方在工程最后竣工驗收后（竣工驗收的時間在2018年5月1日之后）支付拖欠的部分工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票。

第三，如果發(fā)包方或業(yè)主是依法不可以抵扣增值稅進項稅額的單位（例如政府部門作為業(yè)主），則2018年5月1日前已經(jīng)完工且進行決算的工程項目，發(fā)包方在5月1日前支付的工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅普通發(fā)票；發(fā)包方在5月1日后支付的工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅普通發(fā)票。

第四，對于2018年5月1日前已經(jīng)施工的未完工的在建項目，如果發(fā)包方與建筑企業(yè)一直未進行工程進度結(jié)算，則建筑企業(yè)開具發(fā)票的方法如下：

一是發(fā)包方在2018年5月1日前支付給建筑企業(yè)部分工程進度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅專用（普通）發(fā)票；

二是是發(fā)包方在2018年5月1日后支付給建筑企業(yè)部分工程進度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅專用（普通）發(fā)票；

2、房地產(chǎn)企業(yè)跨期合同的發(fā)票開具

由于房地產(chǎn)企業(yè)銷售的是期房，要等到2018年5月1日之后才與購房者進行移交開發(fā)產(chǎn)品，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在移交開發(fā)產(chǎn)品時或移交鑰匙時，向購房者開具10%的增值稅專用發(fā)票（購房者是企業(yè)）或10%的增值稅普通發(fā)票（購房者時自然人個人）。

3、采購貨物跨期合同的發(fā)票開具 第一，在合同中明確規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的情況下，如果采購合同中有約定收款的時間是2018年5月1日之后，則銷售方在2018年5月1日之后收款日期的當(dāng)天，向采購方開具16%的增值稅發(fā)票；如果無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，則銷售方在貨物發(fā)出的當(dāng)天（如果是2018年5月1日之前）向采購方開具17%的增值稅發(fā)票，或者在貨物發(fā)出的當(dāng)天（如果是2018年5月1日之后）向采購方開具16%的增值稅發(fā)票.第二，在合同中明確規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的情況下，則銷售方的發(fā)票開具如下：一是如果貨物發(fā)出時間在2018年5月1日之前的時間，則銷售方向采購方開17%的增值稅專用（普通）發(fā)票；二是如果貨物發(fā)出時間在2018年5月1日之后的時間，則銷售方向采購方開16%的增值稅專用（普通）發(fā)票。第三，合同中明確規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的情況下，則則銷售方的發(fā)票開具如下：一是如果貨物并辦妥托收手續(xù)的時間在2018年5月1日之前的時間，則銷售方向采購方開17%的增值稅專用（普通）發(fā)票；二是如果貨物并辦妥托收手續(xù)的時間在2018年5月1日之后的時間，則銷售方向采購方開16%的增值稅專用（普通）發(fā)票。

（六）絕對不允許開具發(fā)票的幾種情形 1、2018年5月1日前簽訂的采購合同而且正在履行當(dāng)中，采購方未分清增值稅納稅義務(wù)時間而要求銷售方在2018年5月1日之前一次性提前開具17%的增值稅專用（普通）發(fā)票。2、2018年5月1日前簽訂且未履行的采購合同，采購方要求銷售方在2018年5月1日之前一次性提前開具17%的增值稅專用（普通）發(fā)票，是虛開的增值稅專用（普通）發(fā)票。建議廢止原合同，在2018年5月1日之后重新簽訂采購合同，適用16%稅率開具增值稅專用（普通）發(fā)票。

3、房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方對于未完工正在履行的建筑合同，未分清增值稅納稅義務(wù)時間而要求建筑企業(yè)提前一次性提前開具11%的增值稅專用（普通）發(fā)票.4、房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方對于未完工正在履行的建筑合同，給建筑企業(yè)降低一個稅點，按照10%與建筑企業(yè)進工程結(jié)算，或者與建筑企業(yè)簽訂補充協(xié)議，按照10%調(diào)整工程造價，在2018年5月1日之后，要求建筑企業(yè)向其開具10%的增值稅專用（普通）發(fā)票。因為該做法《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建[2004]369號）第六條第二款“合同價款在合同中約定后，任何一方不得擅自改”和 《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》第五十七條“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)依照招標(biāo)投標(biāo)法和本條例的規(guī)定簽訂書面合同，合同的標(biāo)的、價款、質(zhì)量、履行期限等主要條款應(yīng)當(dāng)與招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件的內(nèi)容一致。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。”的規(guī)定。

5、在2018年5月1日前發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間，已經(jīng)按照“未開具發(fā)票”收入申報繳納增值稅，2018年5月1日之后才開具發(fā)票時，按照16%或10%對外開具的增值稅專用（普通）發(fā)票。必須繼續(xù)開具17%或11%的增值稅專用（普通）發(fā)票。

第二篇：關(guān)于增值稅稅率變動后發(fā)票開具的通知

關(guān)于增值稅稅率變動后發(fā)票開具的通知

尊敬的供應(yīng)商：

根據(jù)國家稅務(wù)總局財稅〔2018〕32號《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》統(tǒng)一規(guī)定：自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

經(jīng)公司研究決定，2018年5月1日前簽訂并已生效的合同，合同中簽訂的單價為含稅單價但未明確增值稅稅率為16%或10%且2018年5月1日前未開具全額增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。在2018年5月1日后開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)符合以下要求：

1、原稅率為17%的發(fā)票單價=原合同或結(jié)算單價/（1+17%）原稅率為11%的發(fā)票單價=原合同或結(jié)算單價/（1+11%）；

2、原稅率為17%的發(fā)票價稅合計金額=原合同或結(jié)算單總金額/（1+17%）*（1+16%）

原稅率為11%的發(fā)票價稅合計金額=原合同或結(jié)算單總金額/（1+11%）*（1+10%）。

非常感謝您長期以來對我公司業(yè)務(wù)的支持、理解與配合，如您對以上內(nèi)容有疑問，請隨時聯(lián)系我司業(yè)務(wù)經(jīng)理。

特此通知！順頌商祺！

徐州XXXXXXX有限公司 2018年4月19日

第三篇：關(guān)于開具增值稅發(fā)票承諾書

關(guān)于開具增值稅發(fā)票承諾書

(公司全稱)

：

本人作為

(公司全稱)項目考核承包經(jīng)營責(zé)任人，現(xiàn)對自2016年X月X日起自身承包項目所購進工程物資（工程施工設(shè)備、材料）、勞務(wù)用工等一切經(jīng)濟活動中的增值稅應(yīng)稅行為作出如下鄭重承諾：

1、本人作為

(公司全稱)項目考核承包經(jīng)營責(zé)任人，保證嚴(yán)格遵守國家法律、法規(guī)和江蘇楷正建設(shè)有限公司（以下簡稱公司）有關(guān)增值稅的管理規(guī)定。對本人承包項目經(jīng)營、采購、施工和財務(wù)等管理人員，本人將采取措施嚴(yán)加管束，保證本人承包經(jīng)營項目取得的所有增值稅發(fā)票均為真實交易，且財務(wù)核算健全和稅務(wù)資料準(zhǔn)確，確保以上人員在涉稅實務(wù)上的行為符合國家稅收法律和公司規(guī)定的要求；上述人員如有違法違規(guī)行為，除應(yīng)由上述人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任外，本人愿意承擔(dān)其余一切法律責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任。

2、本人確保承包經(jīng)營項目取得增值稅專用發(fā)票均以考核施工工程合同為準(zhǔn)，保證按照國家和公司規(guī)定按期足額繳納增值稅。

3、本人確保自身承包經(jīng)營工程發(fā)生的實際成本費用真實、準(zhǔn)確和合理，開具的增值稅專用發(fā)票與每個工程的成本相對應(yīng)，進項稅額合法抵扣銷項稅額，確保成本核算符合稅務(wù)機關(guān)和公司的規(guī)定要求。

4、在本人承包項目經(jīng)營期內(nèi)或終止承包項目經(jīng)營期后尚有未完工工程施工仍需繳納增值稅和開具增值稅專用發(fā)票的，本人確保依法繳納增值稅和開具的所有增值稅專用發(fā)票均為真實交易且合法有效，如發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票，觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第二百零六條法律規(guī)定和公司在涉稅實務(wù)及財務(wù)處理上發(fā)生任何其他違法違規(guī)行為的，本人承諾將由本人承擔(dān)一切刑事責(zé)任和經(jīng)濟處罰等民事責(zé)任，另外給公司造成經(jīng)濟損失和名譽損害的，本人愿意承擔(dān)全額賠償責(zé)任。

承諾人（簽字）：

承諾日期：

****年**月**日

第四篇：增值稅發(fā)票開具問題

購買物品讓銷貨方開具增值稅專用發(fā)票多少金額才合算？銷售方說要加8個點的稅金，稅金又是怎么算啊？

付給對方金額是4080.4元，該不該開增值稅專用發(fā)票啊，還有開的話，稅金怎么算?。∥覀兏督o對方一共多少錢??？

答案：4080.40元

該不該開增值稅專用發(fā)票

對方開具金額3487.52稅額592.88價稅合計4080.40元 4080.40*0.08=326.43元 應(yīng)付4080.40+326.43=4406.83元

1、如果你企業(yè)是一般納稅人,可以抵扣進項592.88元

(你已給326.43元,也就是說取得進項266.45元)

2、未取得專用發(fā)票,但取得普票可抵所得4080.40元,未取得發(fā)票,所得增加4080.40元

3、取得發(fā)票可抵所得3487.52元

按以上3點,依據(jù)你企業(yè)情況,自己處理,靈活掌握吧！!首先確認你這個是含稅價還是不含稅價。（稅率17%）

含稅價的稅金＝4080.4/1.17*0.17＝592.88 不含稅的稅金＝4080.4*0.17＝693.67

正常的增值稅專用發(fā)票是17%，對方問你收8個點，是因為他有多的票，可以開給你，所以用不著收你17個點，收你多少個點是看對方的。看你所說的，應(yīng)該是4080.4是不含稅的，那么含稅的就是4080.4×1.08=4406.83，要付這么多。

第五篇：增值稅發(fā)票開具流程

1、增值稅發(fā)票如何開具（整個流程,購買發(fā)票、發(fā)票增量、銷發(fā)票及認證發(fā)票等）

增值稅專用發(fā)票一般有3聯(lián)： 第1聯(lián)記賬聯(lián)（銷貨方記賬）第2聯(lián)抵扣聯(lián)（購貨方抵扣）第3聯(lián)記賬聯(lián)（購貨方記賬）

開發(fā)票時，首先將IC卡插入讀卡器，然后進入開票系統(tǒng)中進行開具發(fā)票的操作需要注意的是，電子版的發(fā)票與打印的發(fā)票用紙必須是同一張發(fā)票。，一張發(fā)票票面商品行數(shù)最多為8行。一張發(fā)票票面不含稅價不能超過開票限額。

一張發(fā)票只能開具一種稅率的商品，由第一行商品決定。發(fā)票的稅額根據(jù)稅率自動計算，無法修改。注意：清單必須在發(fā)票查詢中打印

抄稅處理：每月1日之后，在報稅期之內(nèi)執(zhí)行，報稅處理----抄稅處理”菜單項或?qū)Ш綀D中的“抄稅處理”，之后點擊“確

定”按鈕，系統(tǒng)自動將本期稅額抄寫到IC卡上，并提示“發(fā)票抄稅處理成功”。

一般每月15日之前必須去國稅局刷卡報稅，否則金稅卡鎖死。刷卡成功后，進入開票系統(tǒng)，把報稅成功標(biāo)志讀入系統(tǒng)。

選擇抄稅期對話框（征期抄稅）

? 注意

抄本期稅前，必須確保上期報稅成功，并且IC卡上無購票或退票信息。

IC卡是購發(fā)票、開發(fā)票和抄稅用的。

購發(fā)票時，持IC卡和發(fā)票領(lǐng)購本去稅務(wù)局辦理，購買回來后，將IC卡插入讀卡器中，讀入到防偽稅控開票軟件中，用以開具發(fā)票時所用。

2、購發(fā)票需要材料

發(fā)票領(lǐng)購本、IC卡、發(fā)票驗舊清單（以前月份的可用自主卡驗舊，本月的填寫驗舊清單表）。（任城區(qū)需打

印月度統(tǒng)計表加蓋公章。）

3、發(fā)票增量 月發(fā)票份數(shù)不夠用可向稅務(wù)機關(guān)申請發(fā)票增量，在發(fā)票原有數(shù)量的基礎(chǔ)上增加到多少份。發(fā)票增量有兩種方式，長期增加、當(dāng)月增加。需要材料：到稅務(wù)局要發(fā)票增量申請表填寫完以后到稅管員那里審批。（商品購銷合同、付款方式）。

4、認證發(fā)票

月底之前。

認證時攜帶當(dāng)月要抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián),到國稅局發(fā)票認證窗口辦理（或自助機認證）即可.增值稅專用發(fā)票開出180天內(nèi)認證有效。正式一般納稅人當(dāng)月認證的必須在當(dāng)月抵扣，輔導(dǎo)期當(dāng)月認證下月抵扣。

例如某公司發(fā)票最大開票限額為10萬元版的，單月需開具發(fā)票價稅合計455681.25。問需開具幾張發(fā)票？

例如我公司已開票價稅合計11700，問我公司要認證多少發(fā)票合適？

1、已開票稅額：11700/1.17＝10000*0.17＝1700

價稅合計/1.17=不含稅價*0.17=銷項稅額

2、稅負10000*0.003＝30

不含稅收入*0.003=最低應(yīng)交納的增值稅稅額

3、應(yīng)認證價稅合計：1700-30＝1670/0.17＝9823.53*1.17＝11493.53 已開票稅額-最低應(yīng)交納的增值稅＝應(yīng)認證的稅額/0.17＝不含稅金額*1.17＝價稅合計

4、進項稅額：11493.53/1.17＝9823.53*0.17＝1670.5、應(yīng)繳納的增值稅額：1700-1670＝30

6、應(yīng)繳納的增值稅額/收入=稅負率

30/10000＝0.003