第一篇：增值稅稅率分析

應(yīng)繳增值稅稅率研究

應(yīng)繳增值稅稅率=應(yīng)繳增值稅/營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

銷項(xiàng)稅=Σ銷項(xiàng)稅基數(shù)×稅率=銷項(xiàng)稅基數(shù)×平均稅率 進(jìn)項(xiàng)稅=Σ進(jìn)項(xiàng)稅基數(shù)×稅率=進(jìn)項(xiàng)稅基數(shù)×平均稅率

銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅稅率即我們知道的相關(guān)稅率17%、7%、3%等。平均稅率指的是加權(quán)平均稅率。

設(shè)應(yīng)繳增值稅為t,銷項(xiàng)稅平均稅率為b，銷項(xiàng)稅基數(shù)為R，進(jìn)項(xiàng)稅平均稅率為a，進(jìn)項(xiàng)稅基數(shù)為T。

則有t=Rb-Ta，或?qū)憺椋簍/R=b-（T/R）×a。

t/R即為應(yīng)繳增值稅稅率，我們稱之為營(yíng)業(yè)收入增值稅率，我們按習(xí)慣可將T/R定義為投入產(chǎn)出比率。

顯然，營(yíng)業(yè)收入增值稅率與銷項(xiàng)稅平均稅率、投入產(chǎn)出比率、進(jìn)項(xiàng)稅平均稅率有關(guān)。

銷項(xiàng)稅率高，投入產(chǎn)出比率小，進(jìn)項(xiàng)稅率低，營(yíng)業(yè)收入增值稅率較高。

銷項(xiàng)稅低，投入產(chǎn)出比率大，進(jìn)項(xiàng)稅率高，營(yíng)業(yè)收入增值稅率較低。

由于0%≤a≤17%，0%≤b≤17%，0≤T/R≤1，所以0%≤t/R≤17%，我們用0.618法將營(yíng)業(yè)收入增值稅率分為三個(gè)區(qū)間：

區(qū)間1： 0

當(dāng)營(yíng)業(yè)收入增值稅率在區(qū)間1時(shí)，原因可能如下： 1.投入產(chǎn)出比率大

投入產(chǎn)出比率大的原因可能是產(chǎn)品價(jià)格低，原材料消耗大、原材料價(jià)格高。

2.銷售增值稅發(fā)票開的較少

與對(duì)應(yīng)的原材料消耗相比，銷售增值稅發(fā)票開的較少，可能是產(chǎn)品沒有完工，或者是產(chǎn)品已經(jīng)完工但沒有銷售，也可能是故意少開銷售發(fā)票。

3.原材料發(fā)票較多

可能使用虛開增值稅發(fā)票（指可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票），也可能是購入發(fā)票較多。

后兩種原因可能是企業(yè)為了減少稅收而進(jìn)行的不良行為，稅務(wù)部門在稅收稽查時(shí)可能會(huì)發(fā)現(xiàn)。

當(dāng)營(yíng)業(yè)收入增值稅率在區(qū)間3時(shí)，原因可能如下： 1.投入產(chǎn)出比率低；

2.銷售增值稅發(fā)票開的過多； 3.原材料發(fā)票較少； 4.進(jìn)項(xiàng)稅稅率較低。

第1種原因，投入產(chǎn)出比率低，營(yíng)業(yè)收入增值稅率高，對(duì)降低投入的企業(yè)顯得不公平：節(jié)省投入的越多，交的稅越多。投入產(chǎn)出比低，也可能是附加值比較高，也就是增值較高，增值越高，稅率越高，表面看來是合理的，也是“增值稅”的取向，但對(duì)一些高科技企業(yè)，物耗較少，但人力資源消耗較高，稅率高，恐怕也不太不合理。稅法應(yīng)對(duì)一些高稅率的部門進(jìn)行部分免稅，對(duì)發(fā)展高科技企業(yè)應(yīng)有推動(dòng)作用。

第4種原因，可能是稅收政策造成的不合理因素，即企業(yè)所購入的原材料稅率較小（甚至0稅率）導(dǎo)致無法抵扣，使企業(yè)稅負(fù)偏重。

第二篇：簡(jiǎn)并增值稅稅率政策

簡(jiǎn)并增值稅稅率政策

從2017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。

為避免因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加稅負(fù)，有關(guān)部門做出了對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變的決定，也就是說對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)維持扣除力度不變，將出現(xiàn)銷售環(huán)節(jié)征11%稅率，購進(jìn)環(huán)節(jié)扣13%稅率的情況。

為配合簡(jiǎn)并稅率，國(guó)稅同步升級(jí)外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)2.0.8版、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)2.0.8版，2017年6月30日起開始采用新版申報(bào)系統(tǒng)。升級(jí)時(shí)間：6月29日18：00——6月30日8:00

期間出口退稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)和出口退稅企業(yè)的增值稅網(wǎng)上申報(bào)將暫停服務(wù)，出口企業(yè)可到國(guó)稅網(wǎng)站軟件下載目錄，下載相應(yīng)申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)補(bǔ)丁軟件。

現(xiàn)場(chǎng)辦稅須實(shí)名

7月1日開始，稅務(wù)大廳對(duì)辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場(chǎng)辦理的所有涉稅業(yè)務(wù)都實(shí)行“身份驗(yàn)證”，也就是說辦稅人員到辦稅服務(wù)廳辦理各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，均須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有效的身份證明進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證后才能辦理。

如果前來大廳的辦稅人員無法出具實(shí)名辦稅身份證明，或是實(shí)名辦稅身份證明無法通過驗(yàn)證，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再為其辦理涉稅業(yè)務(wù)。

在市范圍內(nèi)，所有實(shí)體辦稅廳（包含市行政服務(wù)中心辦稅窗口）辦理的所有涉稅業(yè)務(wù)，均須要實(shí)名辦稅。7月1日以后，沒有身份驗(yàn)證，將無法辦理涉稅業(yè)務(wù)。從6月6日起至6月30日為過渡期，過渡期內(nèi)辦稅人員前來辦理業(yè)務(wù)，可按照之前規(guī)定繼續(xù)辦理。

企業(yè)開票需“稅號(hào)

7月1日之后，以企業(yè)名稱開具增值稅普通發(fā)票，若不填寫納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，就不屬于正規(guī)發(fā)票，不能用于稅收憑證計(jì)稅、退稅、抵免等。

該項(xiàng)“新規(guī)”適用范圍包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)，但不包括個(gè)人、政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位中的非企業(yè)單位等。

個(gè)別商家如果提出開個(gè)人發(fā)票要求身份證號(hào)等個(gè)人信息要求，消費(fèi)者可以拒絕?！?/p>

發(fā)票明細(xì)須填寫

購買或銷售商品開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際商品名稱如實(shí)開具，不得填開與實(shí)際商品不相符的內(nèi)容。在商場(chǎng)超市消費(fèi)買東西不能再開“食品”、“日用品”、“辦公用品”、“禮品”、“勞保用品”這種大類別，而是必須按照明細(xì)如實(shí)填寫了。

發(fā)行購物卡等儲(chǔ)值類預(yù)付費(fèi)卡的發(fā)票，抬頭名稱一直模糊劃分，比如說餐飲儲(chǔ)值卡可以直接開成“餐飲”，超市購物卡可以直接開成“日用品”，但從7月1日起，所有預(yù)付費(fèi)的儲(chǔ)值卡都將明確開具為“預(yù)付費(fèi)卡”項(xiàng)目。

發(fā)票認(rèn)證期限有延長(zhǎng)

“新規(guī)”規(guī)定發(fā)票認(rèn)證期限從原來的180天延長(zhǎng)至360天。也就是說，如果7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，納稅人可以在開具之日起360日內(nèi)（包含平時(shí)周末放假以及節(jié)假日）進(jìn)行認(rèn)證，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

同樣，2017年7月1日及以后取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，納稅人可以在開具之日起360日內(nèi)（包含平時(shí)周末放假以及節(jié)假日）向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例增加

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。根據(jù)國(guó)稅數(shù)據(jù)測(cè)算，市符合上述標(biāo)準(zhǔn)的科技型中小企業(yè)超過1000戶，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)多加計(jì)扣除達(dá)到6億元，將大大減輕中小型科技企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

據(jù)悉，文件對(duì)兩種情況進(jìn)行了規(guī)定：

1、未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除（2015年規(guī)定的扣除比例是50%）

2、而形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷（2015年規(guī)定的扣除比例是150%）。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍再次擴(kuò)大

享受所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策，預(yù)計(jì)該項(xiàng)政策將使我市222戶小微企業(yè)獲益，減稅總額達(dá)到1308萬元。

小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合相關(guān)條件。其中，工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠是即時(shí)享受的稅收優(yōu)惠，無論企業(yè)上一是否符合小型微利企業(yè)條件或者是本新成立的企業(yè)，預(yù)繳所得稅時(shí)均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。定額征收企業(yè)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)減定額。

商業(yè)健康保險(xiǎn)抵扣個(gè)稅要取得“稅優(yōu)識(shí)別碼”

日前，財(cái)政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）提出，從7月1日起，購買商業(yè)健康保險(xiǎn)可以抵扣個(gè)稅，每月最高200元，每年最高抵扣2400元。此前，商業(yè)健康保險(xiǎn)抵扣個(gè)稅，已經(jīng)在一些地方先行試點(diǎn)，7月1日起，也將正式落地。

目前，給予稅收優(yōu)惠政策的商業(yè)健康險(xiǎn)，主要涵蓋疾病保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)兩部分。納稅人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)并取得稅優(yōu)識(shí)別碼，即可享受稅收優(yōu)惠政策。據(jù)悉，“稅優(yōu)識(shí)別碼”由商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)按照“一人一單一碼”的原則確定后下發(fā)保險(xiǎn)公司，由保險(xiǎn)公司打印在保單上，是納稅人據(jù)以稅前扣除的重要憑據(jù)。因此，納稅人在稅前扣除商業(yè)健康保險(xiǎn)支出時(shí)，均需提供“稅優(yōu)識(shí)別碼”。個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)但未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼，以及購買其他保險(xiǎn)產(chǎn)品的，不能享受稅前扣除政策。

6項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策 延長(zhǎng)至2019年底

為了持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本，物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策、對(duì)有線電視收視費(fèi)免征增值稅、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅等6項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策延長(zhǎng)到2019年底。

該批稅收政策涉及面廣、減稅力度大，是促進(jìn)市場(chǎng)主體降成本增后勁、深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要抓手，是支持大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新“雙創(chuàng)”活動(dòng)的重要舉措。

第三篇：簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策

簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策 和納稅申報(bào)有關(guān)問題解答

自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。

一、涉及的貨物范圍有哪些？

答：納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%： 農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣（納入核定扣除試點(diǎn)范圍的除外）的憑證有哪些？

答：1.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；

2.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票；

3.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品, 取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票。

三、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不允許憑票抵扣（計(jì)算扣除）的憑證有哪些？ 答：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

四、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法是如何規(guī)定的？

答：1.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

3.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品, 取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變是如何規(guī)定的？

答：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

六、納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率 貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變?nèi)绾芜M(jìn)行操作？

答：1.購買農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票時(shí)按照票面稅額或計(jì)算稅額，先抵扣11%（購進(jìn)扣稅）；

2.購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡(jiǎn)并稅率前的扣除率與11%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額（實(shí)耗扣稅）；

3.加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）。

七、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策的變化有哪些？

答：納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的： 1.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)的，其扣除率為銷售貨物的適用稅率，本次規(guī)定未做政策調(diào)整；

2.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率調(diào)整為11%； 3.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，分為兩種情形，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物扣除率維持13%不變，用于其余產(chǎn)品的扣除率調(diào)整為11%。

八、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品分別核算是如何規(guī)定的？ 答：納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

九、什么是銷售發(fā)票？

答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

十、簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策自哪天開始執(zhí)行？ 答：《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）自2017年7月1日起執(zhí)行。

十一、財(cái)稅37號(hào)文附件2所列貨物的出口退稅政策有何變化？

答：財(cái)稅37號(hào)文附件2所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定。

外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進(jìn)時(shí)已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進(jìn)時(shí)已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口 退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時(shí)間，按照出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。

十二、簡(jiǎn)并增值稅稅率申報(bào)表主要有哪些變化？ 答：為配合增值稅稅率的簡(jiǎn)并，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，主要調(diào)整內(nèi)容為：

1.將一般納稅人申報(bào)表《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）中的“11%稅率”欄次調(diào)整為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“11%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。

2.將一般納稅人申報(bào)表《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中的第8欄“其他”欄次調(diào)整為兩欄，分別為“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”和“其他”。十三、一般納稅人申報(bào)表《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）變化部分如何填寫？

答：1.第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映納稅人本期購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票及從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票情況。

“稅額”欄=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×11%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11% 2.第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人將購 進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物時(shí)，為維持原農(nóng)產(chǎn)品扣除力度不變加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。

2017年6月20日

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅率匯總手冊(cè)

總包工程支出

總包工程支出，應(yīng)按照總包商的納稅人資格和計(jì)稅方法的選擇來區(qū)分。

1.1 總包商為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為3%。不過，總包商為小規(guī)模納稅人的可能性比較小。

1.2 總包商為一般納稅人 1.2.1進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為10%。1.2.2 清包工

（1）清包工（總包方采取簡(jiǎn)易計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%。

（2）清包工（總包方采取一般計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為10%。

分包工程支出

2.1 門窗 適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅率16%，安裝工程11%或者3%。2.2 保溫工程材料進(jìn)項(xiàng)稅率16%，工程施工11%或者3%。2.3地暖工程材料進(jìn)項(xiàng)稅率16%，工程施工10%或者3%。2.4外墻涂料、瓷磚工程 材料進(jìn)項(xiàng)稅率16%，工程施工10%或者3%。

2.5防水工程 材料進(jìn)項(xiàng)稅率16%，工程施工10%或者3%。2.6智能化工程材料或者設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅率 16%，工程施工10%或者3%。2.7玻璃幕墻工程材料進(jìn)項(xiàng)稅率16%，工程施工10%或者3%。

2.8配電箱 材料進(jìn)項(xiàng)稅率16%。2.9電梯 設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅率16%。工程物資

工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是16%，但也有一些特殊情況：

3.1 木材及竹木制品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、16%。屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會(huì)是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，適用稅率為13%；而經(jīng)過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般是16%。

3.2 水泥及商品混凝土，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為16%、3%。購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為16%；但以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，就可以選擇簡(jiǎn)易征收，征收率為3%。

3.3 砂土石料等地材，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%。

生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡(jiǎn)易征收，適用稅率為3% 機(jī)械使用費(fèi)

4.1 外購機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為16%。

購買機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購買時(shí)要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。

4.2 租賃機(jī)械

4.2.1 租賃機(jī)械（只租賃設(shè)備），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為16%，3%。

租賃設(shè)備，一般情況下適用稅率為16%；但是若出租方以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，使用征收率為3%。

4.2.2 租賃機(jī)械（租賃設(shè)備+操作人員），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為10%。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)

臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為16%。

工程項(xiàng)目發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，例如購買的腳手架、活動(dòng)板房、圍墻等，這些費(fèi)用的支出都是可以一次性抵扣的。綠化苗木

購買苗木，可以抵扣10%。裝修裝飾、樣板間

購置的裝飾材料---軟裝硬裝，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為16%。買房送家電 購置的家電等隨房贈(zèng)送物品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為16%。水費(fèi)

水費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為10%、3%。

從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅。電費(fèi)

電費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為16%。

電網(wǎng)公司直接開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場(chǎng)業(yè)主的電表，應(yīng)從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?？辈炜碧劫M(fèi)用

勘察勘探費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%?？辈炜碧椒?wù)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。工程設(shè)計(jì)費(fèi)

工程設(shè)計(jì)費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。小規(guī)模納稅人征收率3%。

設(shè)計(jì)費(fèi)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)

檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。專業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)樣本進(jìn)行檢驗(yàn)和試驗(yàn)。電話費(fèi) 電話費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為10%、6%。

電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率為10%，增值電信服務(wù)適用稅率為6%。

員工個(gè)人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，帶有福利性質(zhì)的通信費(fèi)補(bǔ)貼不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)的名義的電話費(fèi)，取得專用發(fā)票可以抵扣。郵遞費(fèi)

郵遞費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

快遞費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，建議采用月結(jié)方式結(jié)算，較易取得增值稅專用發(fā)票。報(bào)刊雜志

報(bào)刊雜志，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為10%。

圖書、報(bào)刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發(fā)票。汽油費(fèi)、柴油費(fèi)

汽油費(fèi)、柴油費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為16%。

汽車、機(jī)械使用的燃料費(fèi)用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。但司機(jī)師傅自己?jiǎn)为?dú)分次加油，可能無法取得增值稅專用發(fā)票，需要統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發(fā)票。供氣供熱費(fèi)用 供氣供熱費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為10%。

一般情況下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為10%的增值稅專用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民免征增值稅，不能抵扣。廣告宣傳費(fèi)用

廣告宣傳費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

公司支付的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)

中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)用都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，注意要選擇一般納稅人。會(huì)議費(fèi)

會(huì)議費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

公司召開大型會(huì)議，應(yīng)索取會(huì)議費(fèi)增值稅專用發(fā)票，如果分項(xiàng)列示服務(wù)，單獨(dú)開具餐費(fèi)的發(fā)票，餐費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。培訓(xùn)費(fèi)

培訓(xùn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

公司的培訓(xùn)支出，要向培訓(xùn)單位索要增值稅專用發(fā)票。辦公用品

辦公用品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為16%。企業(yè)的辦公用品支出，也是成本費(fèi)用中比較經(jīng)常發(fā)生的，如果是從其他個(gè)人處購買，無法取得增值稅專用發(fā)票，從商場(chǎng)、超市或電商平臺(tái)購買，能取得增值稅專用發(fā)票。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為16%。

公司根據(jù)勞動(dòng)法和國(guó)家有關(guān)勞動(dòng)安全規(guī)程，用于改善公司生產(chǎn)人員勞動(dòng)條件、防止傷亡事故、預(yù)防和消滅職業(yè)病等各種技術(shù)、保健措施方面開支的費(fèi)用，例如給員工購買個(gè)人防護(hù)用具，安全用品等用品，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。但要與福利費(fèi)進(jìn)行區(qū)別，如果是福利費(fèi)就不得抵扣。物業(yè)費(fèi)

物業(yè)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

物業(yè)費(fèi)可以索要增值稅專用發(fā)票抵扣，但必須是公司實(shí)際發(fā)生的。綠化費(fèi)

綠化費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為16%、10%。

為了美化辦公環(huán)境，自行購買綠色植物，適用稅率10%；如果是租用綠植的，適用稅率為16%。房屋建筑費(fèi)

房屋建筑物，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為10%、5%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，要區(qū)分對(duì)方不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用5%的征收率。

租賃不動(dòng)產(chǎn)，要區(qū)分對(duì)方不動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用5%的征收率。利息支出及貸款費(fèi)用

利息支出及貸款費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

銀行貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)和顧問費(fèi)都不允許抵扣。銀行手續(xù)費(fèi)

銀行手續(xù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

辦理轉(zhuǎn)賬，匯款時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發(fā)票。保險(xiǎn)費(fèi)

1、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。

應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。備注：人身保險(xiǎn)除特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)外，暫不可抵扣。

2、車輛保險(xiǎn)和不動(dòng)產(chǎn)保險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規(guī)模納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。維修費(fèi)

維修費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為16%、10%。

修理費(fèi)用于有形動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)用，如汽車修理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備的修理費(fèi)為16%；而對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)稅率是10%。稅率（5種）：16%；10%；6%；0%。征收率（2種）：3%；5%。

1.稅率16%：

提供加工、修理、修配勞務(wù)

銷售或進(jìn)口貨物（除適用13%的貨物外）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 2.稅率10%：

自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

糧食、食用植物油 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 3.稅率10%

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)租賃、提供建筑服務(wù)、提供交通運(yùn)輸服務(wù)、提供郵政服務(wù)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)。

4.稅率6%

金融服務(wù) 增值電信服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）提供生活服務(wù) 銷售無形資產(chǎn) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 商務(wù)輔助服務(wù) 其他現(xiàn)代服務(wù) 文化體育服務(wù) 教育醫(yī)療服務(wù) 旅游娛樂服務(wù) 餐飲住宿服務(wù) 居民日常服務(wù) 其他生活服務(wù) 5.零稅率

國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 航天運(yùn)輸服務(wù)

向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù) 財(cái)政局和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù) 納稅人出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）1.征收率3%

增值稅征收率統(tǒng)一為3%（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）建筑業(yè)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收率為3%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

2.征收率5%

1、銷售不動(dòng)產(chǎn)：

（1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（2）小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的按照 5% 的征收率計(jì)稅。

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（5）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房），按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)：

（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（3）其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（4）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照 5% 的征收率減按 1.5% 計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)改增新政文件 1.《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（一個(gè)辦法+三個(gè)規(guī)定）》-財(cái)稅〔2016〕36號(hào)。

2.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》-財(cái)稅〔2016〕46號(hào)。

3.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》-財(cái)稅〔2016〕47號(hào)。

4.《全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)（申報(bào)表）》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)。

5.《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)。

6.《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)。

7.《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)。

8.《納稅人跨縣（事、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)。

9.《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅增收管理暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)。

10.《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào)。11.《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)。

12.《關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第25號(hào)。

13.《關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)。

14.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第27、30號(hào)。

第五篇：第3.2.2節(jié)增值稅的稅率

三、增值稅的稅率

（一）增值稅稅率的種類（領(lǐng)會(huì)）

由于增值稅的中性稅收特征及其一般實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法，增值稅的稅率檔次不宜過多。從世界各國(guó)增值稅稅率的設(shè)置情況來看，一般有以下幾種類型：

1.基本稅率。這是根據(jù)一國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平、財(cái)政政策的需要、消費(fèi)者的承受能力并考慮歷史上流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)水平后確定的適用于絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的稅率。

2.低稅率。即對(duì)基本生活用品和勞務(wù)確定的適用稅率。由于增值稅稅負(fù)最終構(gòu)成消費(fèi)者的支出，所以設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)某些貨物或勞務(wù)的消費(fèi)，或者說是為了照顧消費(fèi)者的利益，保證消費(fèi)者對(duì)基本生活用品的消費(fèi)。各國(guó)一般對(duì)實(shí)行低稅率的貨物和勞務(wù)采取在稅制中單獨(dú)列舉品目的方式。一般來說，采用低稅率的貨物和勞務(wù)不宜過多，否則會(huì)影響增值稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.高稅率。即對(duì)奢侈品、非生活必需品或勞務(wù)確定的適用稅率。采用高稅率是為了發(fā)揮增值稅的宏觀調(diào)控作用，限制某些貨物和勞務(wù)的消費(fèi)，增加財(cái)政收入。

4.零稅率。一般來說，各國(guó)增值稅都規(guī)定有零稅率，其實(shí)施范圍主要是出口貨物。

如果不包括對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率在內(nèi)，一般來說，實(shí)行增值稅的國(guó)家凡采取兩檔稅率的，大都是一個(gè)基本稅率、一個(gè)低稅率；凡采取三檔稅率的，大都是一個(gè)基本稅率、一個(gè)低稅率和一個(gè)高稅率，或者是一個(gè)基本稅率、兩個(gè)低稅率；有少數(shù)國(guó)家采用三檔以上的稅率。

（二）我國(guó)的增值稅稅率（識(shí)記）

一般納稅人：

1、低稅率

增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口生活必需品和農(nóng)用品、礦產(chǎn)品等貨物，適用l3%的低稅率。

（1）糧食、食用植物油。

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

（3）圖書、報(bào)刊、音像制品、電子出版物。

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機(jī)械、農(nóng)用塑料薄膜。

（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

2、基本稅率

增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。

3、零稅率

增值稅納稅人出口貨物（一是報(bào)關(guān)出境的貨物；二是輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物），適用零稅率。須注意，零稅率和免稅是兩個(gè)完全不同的概念。零稅率僅適用于出口環(huán)節(jié)，是鼓勵(lì)出口的優(yōu)惠政策。零稅率的適用結(jié)果是，國(guó)家將對(duì)某一出口貨物報(bào)關(guān)出境以前所有環(huán)節(jié)征收的增值稅全部退還，這樣國(guó)家對(duì)離境出口的貨物自始沒有征收到任何增值稅。簡(jiǎn)言之，零稅率意味著出口退稅：一方面，國(guó)家對(duì)出口貨物，先逐環(huán)節(jié)征稅，至出口時(shí)退還，最終是沒有征稅；另一方面，對(duì)出口商來說，購進(jìn)時(shí)付出進(jìn)項(xiàng)稅額，出口時(shí)獲得退還，實(shí)際上不承擔(dān)稅負(fù)。免稅是指國(guó)家對(duì)特定納稅人的某一商品或勞務(wù)在特定環(huán)節(jié)（期間）免征全部稅款。在免稅的情況下，納稅人先發(fā)生一個(gè)為正數(shù)的應(yīng)納稅額，通過申請(qǐng)而獲得免除。因此，免稅是納稅人對(duì)國(guó)家的納稅義務(wù)被免除，而零稅率適用的結(jié)果是產(chǎn)生國(guó)家對(duì)納稅人（即出口商）的義務(wù)，通過退稅而獲得清償?？梢姡愣惵逝c免稅在性質(zhì)上根本不同，不可混淆。

小規(guī)模納稅人

4、征收率

征收率主要適用于小規(guī)模納稅人。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，即按照銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額和規(guī)定的適用征收率計(jì)稅，連同銷售價(jià)款一并向買方收取，然后上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。需要注意，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)主管部門的特別規(guī)定，在特定情形下，增值稅一般納稅人也可能適用征收率來計(jì)算其應(yīng)納增值稅額。例如，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》（財(cái)稅字[1994]第004號(hào)）等文件的規(guī)定，生產(chǎn)下列貨物的一般納稅人，除了可以按照大多數(shù)一般納稅人適用的（購進(jìn)）扣稅法計(jì)算繳納增值稅以外，也可以選擇采用小規(guī)模納稅人的做法，即適用6%征收率簡(jiǎn)易計(jì)征（但是計(jì)稅辦法一經(jīng)選定后3年內(nèi)不得改變），并可由其自己開具增值稅專用發(fā)票：

（1）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；

（4）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；

（5）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；

（6）自來水（征稅時(shí)可以抵扣納稅人購進(jìn)獨(dú)立核算水廠銷售的自來水時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的、按照6%征收率開具的）。此外，一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，也可以按照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，但是不能開具增值稅專用發(fā)票。

從事貨物批發(fā)或者零售，以及以貨物批發(fā)或者零售業(yè)務(wù)為主、兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，其增值稅適用征收率為4%；其他小規(guī)模納稅人的增值稅適用征收率為6%。此外，寄售商店代銷寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，銷售舊貨，經(jīng)過批準(zhǔn)設(shè)立的免稅商店零售免稅貨物，拍賣行受托拍賣應(yīng)稅貨物，也按照4%的征收率征收增值稅。

【例題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，適用13%稅率征收增值稅的貨物有（）（2008年4月）

A.報(bào)紙

B.鮮奶蛋糕

C.方便面

D.化肥

E.農(nóng)藥

[答疑編號(hào)91030301]

答案：ADE

四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（應(yīng)用）

增值稅的計(jì)算方法有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法之分。

1、所謂直接計(jì)算法是指先直接計(jì)算出增值額，再乘以稅率，求出應(yīng)納增值稅的方法。

公式：應(yīng)納增值稅=增值額*稅率。具體運(yùn)用上又分為

（1）加法（將構(gòu)成增值額的各要素相加）

應(yīng)納增值稅=（單個(gè)增值額+單個(gè)增值額+……）*稅率

（2）減法（又稱扣額法，以產(chǎn)品銷售額扣除法定扣除額后的余額作為增值額）

應(yīng)納增值稅=（產(chǎn)品銷售額—法定扣除額）*稅率

2、所謂間接計(jì)算法，又稱扣稅法，是指并不直接計(jì)算增值額，而采用抵扣稅款的方法，計(jì)算應(yīng)納增值稅的稅額。（我國(guó)采用）

目前，我國(guó)除對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收法外，對(duì)一般納稅人均采用國(guó)際上通行的（購進(jìn)）扣稅法，在計(jì)算納稅人的應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，可以按照稅法規(guī)定的范圍憑進(jìn)貨發(fā)票注明的稅額，從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額（即進(jìn)項(xiàng)稅額）。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

從計(jì)算公式不難看出，增值稅的計(jì)算取決于當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。其中，“當(dāng)期”具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限，即只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

（一）銷項(xiàng)稅額的確定

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。其公式為：

銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率

1.銷售額的確定

增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。其中，價(jià)外費(fèi)用是指納稅人向購買方價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：第一，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；第二，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入納稅人的銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。這主要是為了防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。

2、銷售額的計(jì)算

（1）貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額均以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)先按照銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的匯價(jià)折算成人民幣，然后計(jì)算繳納增值稅。不論以什么時(shí)候的匯價(jià)折算，納稅人都應(yīng)當(dāng)事先確定，而且確定以后一年之內(nèi)不能變更。

（2）納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其應(yīng)納增值稅的計(jì)稅依據(jù)，公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅

如進(jìn)口屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物范圍的，其組成計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額在內(nèi)，公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

（3）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算不含增值稅的銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

這個(gè)公式是怎么來的？

大家想一下 ：含稅銷售額=銷售額+銷售額*稅率=銷售額*（1+稅率）

所以：銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）

（4）混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。

銷售額=貨物銷售額+非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額

銷售額=貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額+非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額

（5）納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，或者有規(guī)定的視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額：第一，按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第二，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

如該貨物屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的范圍，其組成計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。即：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額 或

組成計(jì)稅價(jià)格＝ 成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

1－消費(fèi)稅稅率

上述公式中的成本，是指銷售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本或銷售外購貨物的實(shí)際采購成本；成本利潤(rùn)率為l0%，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中的成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅法規(guī)中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。

（6）對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算且時(shí)間在一年以內(nèi)的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。當(dāng)然，在將包裝物押金并入銷項(xiàng)稅額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。

（7）對(duì)納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。

（8）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額（但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅）；采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。