第一篇：實(shí)務(wù)系列課程—現(xiàn)金流量表(三)

實(shí)務(wù)系列課程——現(xiàn)金流量表

（三）二、具體行次計(jì)算填列

（一）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目

根據(jù)利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”直接填列。

（二）“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目

這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計(jì)提扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備。包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。

本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。

【例題15】甲企業(yè)本年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)減值損失50 000元，當(dāng)期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元。

【解析】本年“資產(chǎn)減值損失”影響凈利潤(rùn)。50 000－20 000＝30 000（元）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30 000元。

（三）“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”“累計(jì)折耗”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

（四）“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷(xiāo)”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

（五）“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列，凈收益以“－”號(hào)填列。

【例題16】本年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)180 000元，累計(jì)已提折舊110 000元，收到現(xiàn)金80 000元?！窘馕觥慨a(chǎn)生處置收益：

000-（180 000-110 000）＝10 000（元）補(bǔ)充資料填列：

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）為-10 000元。

（六）“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列?！咎崾尽俊皥?bào)廢損失”與“處置損失”的區(qū)別

“報(bào)廢損失”是指固定資產(chǎn)徹底廢棄，不能再使用了，壽命終止報(bào)廢后只有殘值出售，無(wú)使用價(jià)值?！陀^性

“處置資產(chǎn)”是指固定資產(chǎn)仍可使用，只是由于公司管理意圖將其出售，此時(shí)的出售是舊貨，仍可使用?！饔^性 【例題17】本年度甲企業(yè)盤(pán)虧?rùn)C(jī)器一臺(tái)，原價(jià)130 000元，已提折舊120 000元，變賣(mài)廢品500元；報(bào)廢汽車(chē)一輛，原價(jià)180 000元，已提折舊110 000元，變賣(mài)收回現(xiàn)金3 000元。

【解析】共發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢損失：

盤(pán)虧?rùn)C(jī)器賬面價(jià)值為10 000（130 000-120 000）元； 盤(pán)虧?rùn)C(jī)器回收價(jià)值為500元； 盤(pán)虧?rùn)C(jī)器實(shí)際損失為9 500元；

報(bào)廢汽車(chē)賬面價(jià)值為70 000（180 000-110 000）元； 報(bào)廢汽車(chē)回收價(jià)值為3 000元； 報(bào)廢汽車(chē)實(shí)際損失為67 000元； 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失為76 500元。

（七）“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，應(yīng)當(dāng)扣除。

【例題18】本年甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，本年度未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動(dòng)。12月31日，該企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為805萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損益為5萬(wàn)元?！窘馕觥苛袌?bào)填列如下：

公允價(jià)值變動(dòng)損失為﹣50 000元。

（八）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

本項(xiàng)目指企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分。應(yīng)當(dāng)在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將其加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號(hào)填列。

【例題19】本年甲企業(yè)共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用350 000元，其中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的為50 000元，屬于籌資活動(dòng)的為300 000元。

【解析】本項(xiàng)應(yīng)該剔除經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。列報(bào)填列如下： 財(cái)務(wù)費(fèi)用為300 000元。

（九）“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－”號(hào)填列。

（十）“遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列?！纠}20】本年年初甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50 000元；年末12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為125 000元，增加了75 000元，經(jīng)分析，為該企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300 000元，使資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。【解析】計(jì)提遞延所得稅時(shí) 借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)的增加，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的減少，進(jìn)而導(dǎo)致凈利潤(rùn)的增加。且屬于非現(xiàn)金項(xiàng)目變動(dòng)，在調(diào)整時(shí)應(yīng)做相反處理（即調(diào)減）。

列報(bào)填列如下：

遞延所得稅資產(chǎn)減少為-75 000（50 000-125 000）元。

（十一）“遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。（理論與遞延所得稅資產(chǎn)減少類(lèi)似）

（十二）“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“﹣”號(hào)填列。

如果存貨的增減變化過(guò)程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除?！纠}21】本年年初甲企業(yè)存貨余額為200 000元；年末存貨余額為360 000元；其中10 000元貨物發(fā)放職工，收到抵債貨物20 000元。

【解析】減少的負(fù)數(shù)就是增加，簡(jiǎn)化計(jì)算可以直接按“期初數(shù)-期末數(shù)”計(jì)算。本年度存貨減少為-160 000（200 000-360 000）元； 調(diào)減非付現(xiàn)存貨減少為-10 000元； 調(diào)增非付現(xiàn)存貨增加為20 000元；

本年度存貨的減少（減：增加）為-150 000元?！拘「[門(mén)】

存在非現(xiàn)金的存貨增減變動(dòng)時(shí)的簡(jiǎn)化處理公式如下：

存貨的減少＝（存貨期初數(shù)＋本期非付現(xiàn)增加-本期非付現(xiàn)減少）-存貨期末數(shù) 年末數(shù)保持不變，增減變動(dòng)只調(diào)年初數(shù)。得出結(jié)果為正填正，為負(fù)填負(fù)。如上例：

（200 000＋20 000-10 000）-360 000＝-150 000（元）

（十三）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額等。

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“－”號(hào)填列。若存在非付現(xiàn)業(yè)務(wù)引起的增減變動(dòng)應(yīng)剔除。如背書(shū)應(yīng)付票據(jù)購(gòu)入存貨。

【例題22】本年度甲企業(yè)應(yīng)收賬款為750 000元，應(yīng)收票據(jù)為230 000元；年末應(yīng)收賬款950 000元，應(yīng)收票據(jù)為200 000元。其中應(yīng)收票據(jù)的減少30 000為背書(shū)購(gòu)入原材料。【解析】

本年度應(yīng)收賬款減少為-200 000（750 000－950 000）元； 本年度應(yīng)收票據(jù)減少為30 000（230 000－200 000）元； 調(diào)減非付現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)減少為-30 000元； 以上2項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）為-200 000元。

（十四）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目

本項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“－”號(hào)填列。由于非付現(xiàn)業(yè)務(wù)造成的增減變動(dòng)要剔除。如以貨抵債等。

【例題23】本年年初甲企業(yè)資料為：應(yīng)付賬款為600 000元，應(yīng)付票據(jù)為390 000元，應(yīng)付職工薪酬為10 000元，應(yīng)交稅費(fèi)為60 000元；年末甲企業(yè)資料為：應(yīng)付賬款為850 000元，應(yīng)付票據(jù)為300 000元，應(yīng)付職工薪酬為15 000元，應(yīng)交稅費(fèi)為40 000元；其中以貨抵債減少應(yīng)付賬款50 000元?！窘馕觥?/p>

本年度應(yīng)付賬款增加為250 000（850 000－600 000）元； 調(diào)加非付現(xiàn)應(yīng)付賬款減少為50 000元；

本年度應(yīng)付票據(jù)增加為-90 000（300 000－390 000）元； 本年度應(yīng)付職工薪酬增加為5 000（15 000－10 000）元； 本年度應(yīng)交稅費(fèi)增加為-20 000（40 000－60 000）元； 以上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：增加）為195 000元。【總結(jié)】

1．平時(shí)對(duì)非付現(xiàn)的業(yè)務(wù)要做記錄，標(biāo)注。2．在日常過(guò)程中做好現(xiàn)金流量的信息處理?！菊n后討論】應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

基本觀念：資產(chǎn)負(fù)債表上在貼現(xiàn)時(shí)終止確認(rèn)相關(guān)應(yīng)收票據(jù)的，則現(xiàn)金流量表上作為“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”處理；不終止確認(rèn)相關(guān)應(yīng)收票據(jù)的，作為借款收到現(xiàn)金處理。

情形一：不附追索權(quán)，直接沖減應(yīng)收票據(jù)（未確認(rèn)短期借款）1．應(yīng)按照票據(jù)面值作為“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”； 2．按照貼現(xiàn)息處理沖減“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”； 準(zhǔn)則：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入抵減項(xiàng)處理； 該項(xiàng)活動(dòng)來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

【爭(zhēng)議點(diǎn)】作為“償付利息所支付的現(xiàn)金”（屬于籌資活動(dòng)）理由：票據(jù)貼現(xiàn)屬于金融活動(dòng)，而非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3．帶息票據(jù)的票面應(yīng)計(jì)利息作為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”處理?！纠}24】企業(yè)持有一張面值為30 000元，期限三個(gè)月，利率為4%的銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為一個(gè)月，貼現(xiàn)率為5%，企業(yè)貼現(xiàn)前未計(jì)提票據(jù)利息?！窘馕觥科睋?jù)到期價(jià)值＝面值＋利息 30 000＋30 000×4%×3÷12＝30 300（元）貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 30 300×5%×1÷12＝126.25（元）貼現(xiàn)凈額＝到期值-貼現(xiàn)利息 30 300-126.25＝30 173.75（元）借173.75

貸0 000

財(cái)

173.75

（說(shuō)明：貼現(xiàn)凈額大于應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，差額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）票據(jù)面值-貼現(xiàn)息＝30 000-126.25＝29 873.75（元）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金為29 873.75元。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝收到的票據(jù)利息 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為300元。

情形二：附有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短期借款處理

說(shuō)明：附追索權(quán)一般只存在于風(fēng)險(xiǎn)較高的商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)較為安全。這是基于出票人或承兌人的信用狀況來(lái)判斷。

1．按照票據(jù)面值作為“借款所收到的現(xiàn)金”； 2．按照貼現(xiàn)息作為“償付利息所支付的現(xiàn)金”處理；

3．帶息票據(jù)的票面應(yīng)計(jì)利息作為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”處理； 4．票據(jù)到期后，承兌人按約履行付款責(zé)任，注銷(xiāo)短期借款時(shí)，按照票據(jù)面值同時(shí)記入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”處理，一進(jìn)一出，總體保持平衡。

【爭(zhēng)議點(diǎn)】票據(jù)貼現(xiàn)后到期履約，未涉及現(xiàn)金流動(dòng)，是否需要在現(xiàn)金流量表中列報(bào)?！纠}25】企業(yè)10月1日將持有的一張面值為20 000元，期限為3個(gè)月，利率為4%的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為6%，貼現(xiàn)期為1個(gè)月?！窘馕觥科睋?jù)到期價(jià)值＝面值＋利息 20 000＋20 000×4%×3÷12＝20 200（元）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 20 200×6%×1÷12＝101（元）貼現(xiàn)凈額＝到期值-貼現(xiàn)利息 20 200-101＝20 099（元）（l）貼現(xiàn) 借

：

銀

行

存款099

務(wù)

費(fèi)用

：

應(yīng)

收

票據(jù)

3：

銀

行

存款

貸：短期借款000

財(cái)

取得借款所收到的現(xiàn)金＝短期票據(jù)面值＝20 000（元）償付利息所支付的現(xiàn)金＝貼現(xiàn)息＝101（元）

收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝票面應(yīng)計(jì)利息＝200（元）（2）假如票據(jù)到期時(shí)，承兌人按期付款。借

：

短

期

借款000

貸

：

應(yīng)

收

票據(jù)000

雖然此分錄并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流的變動(dòng)，但是實(shí)質(zhì)歸還了借款（籌資），商業(yè)匯票（經(jīng)營(yíng)）的負(fù)債義務(wù)完全消除。

承兌匯票仍會(huì)影響現(xiàn)金流量表的列報(bào)。

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝增加20 000元 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝減少20 000元

（3）假如票據(jù)到期，承兌人無(wú)力付款，銀行將票據(jù)退回給貼現(xiàn)企業(yè)，并扣劃票據(jù)金額，如企業(yè)有足夠的銀行存款支付。

則貼現(xiàn)企業(yè)： 借

：

短

期

借款000

200

貸

：

銀

行

存款200

本金20 000元作為“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”；

利息支出200元作為“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”。同時(shí)：

財(cái)

務(wù)

費(fèi)用

務(wù)

費(fèi)用

借：應(yīng)收賬款000

貸

：

應(yīng)

收

票據(jù)000

【提示】不考慮利息問(wèn)題，在實(shí)際兌付時(shí)確認(rèn)。

向開(kāi)票方追索票款后，以實(shí)際收到的金額根據(jù)“情況一”計(jì)入現(xiàn)金流量表各項(xiàng)。（4）假如票據(jù)到期，承兌人無(wú)力付款，貼現(xiàn)企業(yè)也沒(méi)有足夠款項(xiàng)，如上例，假如企業(yè)也無(wú)款支付。銀行將票據(jù)到期值20 000元列作企業(yè)的逾期貨款，企業(yè)將到期的票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。

借

：

應(yīng)

收

賬款000

貸

：

應(yīng)

收

票據(jù)000

沒(méi)有現(xiàn)金流出，不影響報(bào)表。

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第二篇：實(shí)務(wù)系列課程——現(xiàn)金業(yè)務(wù)(五)

實(shí)務(wù)系列課程——現(xiàn)金業(yè)務(wù)

（五）（四）編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表

【提示】此表為自行設(shè)計(jì)，供內(nèi)部使用，可根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)加減變動(dòng)。做成的Excel表格可根據(jù)邏輯關(guān)系設(shè)定格式，使用起來(lái)極為簡(jiǎn)便。

（五）編制現(xiàn)金報(bào)告

【提示】此表為自行設(shè)計(jì)，供內(nèi)部使用，可根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)加減變動(dòng)，或直接按單位指定模式進(jìn)行報(bào)告。做成的Excel表格可根據(jù)邏輯關(guān)系設(shè)定格式，使用起來(lái)極為簡(jiǎn)便。

三、現(xiàn)金的日常管理細(xì)則

中國(guó)證監(jiān)會(huì)寧夏證監(jiān)局查處了美利紙業(yè)利用銀行承兌匯票違規(guī)套取銀行資金的行為，并向公司發(fā)出了限期整改通知書(shū)。除了虛開(kāi)承兌匯票套取銀行資金外，美利紙業(yè)還存在現(xiàn)金管理不規(guī)范，現(xiàn)金交易異常的情況。具體表現(xiàn)為違反現(xiàn)金管理規(guī)定，與單位之間經(jīng)常發(fā)生大額現(xiàn)金往來(lái)；有大量的現(xiàn)金收入，且存在坐支現(xiàn)金的現(xiàn)象；現(xiàn)金賬日余額部分出現(xiàn)赤字，部分?jǐn)?shù)額巨大，顯示異常。在巡檢中，還發(fā)現(xiàn)美利紙業(yè)重大資產(chǎn)入賬手續(xù)不完備。2005年1月，公司收到集團(tuán)公司轉(zhuǎn)入的林紙一體化項(xiàng)目貸款及因此形成的林紙一體化項(xiàng)目資產(chǎn)1.13億元，入賬的依據(jù)只有集團(tuán)公司的轉(zhuǎn)賬說(shuō)明，沒(méi)有明細(xì)清單，也沒(méi)有驗(yàn)收及交接記錄，未能確保轉(zhuǎn)入資產(chǎn)的真實(shí)存在以及相關(guān)人員的責(zé)任。

（一）庫(kù)存現(xiàn)金限額管理

庫(kù)存現(xiàn)金限額是指國(guó)家規(guī)定由開(kāi)戶銀行給各單位核定一個(gè)保留現(xiàn)金的最高額度。核定單位庫(kù)存限額的原則是，既要保證日常零星現(xiàn)金支付的合理需要，又要盡量減少現(xiàn)金的使用。

開(kāi)戶單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額，應(yīng)按必要手續(xù)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)。凡在銀行開(kāi)戶的單位，銀行根據(jù)實(shí)際需要核定3-5天的日常零星開(kāi)支數(shù)額作為該單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開(kāi)戶單位，其庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定天數(shù)可以適當(dāng)放寬在5天以上，但最多不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支的需要量。

庫(kù)存現(xiàn)金限額每年核定一次，經(jīng)核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額，開(kāi)戶單位必須嚴(yán)格遵守。每日現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)不得超過(guò)核定的限額。如庫(kù)存現(xiàn)金不足限額時(shí)，可向銀行提取現(xiàn)金，不得坐支現(xiàn)金。

目前這個(gè)規(guī)定執(zhí)行的不是很好，特別是私企。銀行也只在提取備用金時(shí)加以限定，而且不同銀行限額也不盡相同。例如：有的銀行提取備用金只能提取1萬(wàn)，有的可以提取5萬(wàn)元以下。

（二）收支兩條線

各單位實(shí)行收支兩條線，不準(zhǔn)“坐支”現(xiàn)金。所謂“坐支”現(xiàn)金是指企業(yè)事業(yè)單位和機(jī)關(guān)，團(tuán)體，部隊(duì)從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出。各單位現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日確有困難，由開(kāi)戶單位確定送存時(shí)間，如遇特殊情況需要坐支現(xiàn)金，應(yīng)該在現(xiàn)金日記賬上如實(shí)反映坐支情況，并同時(shí)報(bào)告開(kāi)戶銀行，便于銀行對(duì)坐支金額進(jìn)行監(jiān)督和管理。

收入應(yīng)全部繳存銀行，支取費(fèi)用單獨(dú)提取。

收入和支出一目了然、防范資金舞弊，確保資金安全。

（三）現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”

1．不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金； 2．不準(zhǔn)單位之間互相借用現(xiàn)金； 3．不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；

4．不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金； 5．不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄； 6．不準(zhǔn)保留賬外公款； 7．不準(zhǔn)發(fā)生變相貨幣；

8．不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場(chǎng)上流通。【思考】代金券及各類(lèi)優(yōu)惠券的收付會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)在促銷(xiāo)手段花樣百出，代金券、優(yōu)惠券、團(tuán)購(gòu)券等等鋪天蓋地。比如團(tuán)購(gòu)代金券“實(shí)際支付70元，進(jìn)店消費(fèi)當(dāng)做100元使”；再如“消費(fèi)滿100送20元代金券”；還有“憑券直享8折”等。單位的促銷(xiāo)活動(dòng)多種多樣，不同的促銷(xiāo)方式，其會(huì)計(jì)處理和涉稅處理也不相同。

一、預(yù)付款性質(zhì)的代金券

預(yù)付款性質(zhì)的代金券一般要經(jīng)過(guò)先后兩個(gè)過(guò)程：首先要先付款，購(gòu)買(mǎi)代金券；其次消費(fèi)時(shí)用代金券（不足時(shí)補(bǔ)現(xiàn)金）。此類(lèi)代金券應(yīng)妥善保管，設(shè)置明細(xì)賬精細(xì)管理。

【例題1】購(gòu)500元代金券，只付400元現(xiàn)金，該券可以各連鎖店使用。銷(xiāo)售與回收時(shí)的賬務(wù)應(yīng)如何處理？（假設(shè)各環(huán)節(jié)暫不考慮稅收問(wèn)題）【解析】（1）銷(xiāo)售代金券時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 100 貸：預(yù)收賬款——A 500（2）實(shí)際消費(fèi)時(shí)

借：預(yù)收賬款——A 500 貸：銷(xiāo)售收入 500

二、銷(xiāo)售折扣性質(zhì)的代金券

此類(lèi)代金券在使用時(shí)直接抵扣現(xiàn)金支付。例如“憑券直享8折”“消費(fèi)滿100送20”等，代金券或優(yōu)惠券直接在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)使用，結(jié)算時(shí)直接支付現(xiàn)金。此類(lèi)代金券可做備查臺(tái)賬，以便統(tǒng)計(jì)和分析。“憑券直享8折”較為簡(jiǎn)單，我們來(lái)討論“消費(fèi)滿100送20”的會(huì)計(jì)處理。

【例題2】某餐飲企業(yè)在促銷(xiāo)中推出“消費(fèi)滿100送20元代金券”的活動(dòng)。這個(gè)代金券應(yīng)該如何處理呢？ 【解析】

（一）將代金券金額確認(rèn)為遞延收益

收到的收入中，代金券金額可以暫確認(rèn)為遞延收益。具體可根據(jù)企業(yè)以往發(fā)出的代金券中顧客的使用情況判斷。

1．如果以往很少有顧客在有效期內(nèi)使用代金券再次就餐的，應(yīng)全額認(rèn)為當(dāng)期收入。2．能夠確認(rèn)以往顧客在有效期內(nèi)使用代金券再次就餐的比例的，可以按比例將代金券金額確認(rèn)為遞延收益。

3．將代金券金額全額暫確認(rèn)為遞延收益，有效期滿后轉(zhuǎn)為收入。

例如：客戶消費(fèi)280元，送40元代金券（滿100送20，有效期3個(gè)月）。當(dāng)期確認(rèn)240元收入，40元遞延收益。借：庫(kù)存現(xiàn)金 280 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 遞延收益——代金券 40 若1個(gè)月后，客戶就餐消費(fèi)200元，支付現(xiàn)金160元，使用40元代金券。借：庫(kù)存現(xiàn)金 160 遞延收益——代金券 40 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 若3個(gè)月期滿客戶未使用代金券消費(fèi)，將遞延收益確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。借：遞延收益 40 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40

（二）實(shí)際結(jié)算法

上面的處理較為繁瑣，且與稅務(wù)處理不一致，一般企業(yè)通常是按實(shí)際開(kāi)發(fā)票收款金額確認(rèn)收入。

客戶消費(fèi)100元，送20元代金券，客戶付款100元，開(kāi)發(fā)票100元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 代金券有效期內(nèi)，客戶再次就餐消費(fèi)100元，支付現(xiàn)金80元，使用20元代金券。借：庫(kù)存現(xiàn)金 80 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 提示：另外的20元，即沒(méi)收款，又沒(méi)開(kāi)發(fā)票，不需做賬務(wù)處理了。餐廳按打折后的金額開(kāi)票，相當(dāng)于直接做了銷(xiāo)售折扣。餐廳對(duì)于過(guò)期的代金券不做后續(xù)處理。

三、視同銷(xiāo)售性質(zhì)的代金券

商場(chǎng)經(jīng)常會(huì)在節(jié)假日推出促銷(xiāo)活動(dòng)，比如“買(mǎi)三送一”或者“買(mǎi)100返30”等。這種贈(zèng)券是為促銷(xiāo)商品而給購(gòu)貨人的附加優(yōu)惠，視同贈(zèng)與。在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，全額計(jì)入當(dāng)期收入，并全額開(kāi)具發(fā)票；持券人持贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)，不再向其開(kāi)具發(fā)票，對(duì)于使用的代金券等視同銷(xiāo)售計(jì)稅。更為明確的就是“購(gòu)物滿XXX元送XX物”。此類(lèi)券，收受方應(yīng)加強(qiáng)核算和管理?！纠}3】某商場(chǎng)5月1日舉辦了“買(mǎi)三送一”的促銷(xiāo)活動(dòng)，即顧客購(gòu)物每滿300元，商場(chǎng)即贈(zèng)送100元的返利券，5月1日發(fā)放返利券120萬(wàn)元（實(shí)際回收返利券117萬(wàn)元）。5月該商場(chǎng)實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入3 510萬(wàn)元（含稅價(jià)），在回收的返利券中，按商場(chǎng)與商品供應(yīng)商的約定，商場(chǎng)負(fù)擔(dān)35.1萬(wàn)元，供應(yīng)商負(fù)擔(dān)81.9萬(wàn)元。【解析】5月末，該商場(chǎng)處理如下： 實(shí)際收款：3 510－117=3 393（萬(wàn)元）商場(chǎng)應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅：

（3 510－35.10）÷（1＋17%）=2 970（萬(wàn)元）上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：

借：現(xiàn)金/銀行存款 33 930 000 應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——應(yīng)收返利券款 819 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 29 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）5 049 000 其中返還的返利券由供應(yīng)商負(fù)擔(dān)的部分已由商場(chǎng)全額向各供應(yīng)商收取，商場(chǎng)自己負(fù)擔(dān)的部分則直接抵減了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

6月初申報(bào)增值稅時(shí)，國(guó)稅管理部門(mén)就該商場(chǎng)5月1日的促銷(xiāo)活動(dòng)，詢問(wèn)其返利券的賬務(wù)處理后認(rèn)為，商場(chǎng)返還給顧客的返利券應(yīng)比照非公益性捐贈(zèng)按視同銷(xiāo)售處理。所以，由商場(chǎng)負(fù)擔(dān)的部分應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。于是該商場(chǎng)在6月補(bǔ)做了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用―商品促銷(xiāo)費(fèi)（返利券）351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）51 000

第三篇：現(xiàn)金流量表分析

如何進(jìn)行現(xiàn)金流量表分析

摘要：在日益崇尚“增值為金，現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)代理財(cái)?shù)沫h(huán)境中，現(xiàn)金流量表的分析對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)是變得越來(lái)越重要。在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)金流是決定企業(yè)的興衰存亡，最能反映企業(yè)本質(zhì)的是現(xiàn)金流，在眾多價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)中基于現(xiàn)金流的評(píng)價(jià)是最具權(quán)威性。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表

比率分析 投資 決策

現(xiàn)金流量表是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出相關(guān)信息的報(bào)表。現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的銀行存款，即企業(yè)可能隨時(shí)用于支付的貨幣資金，它是現(xiàn)金流量表主要的編制基礎(chǔ)?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金流量是某一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。

一、現(xiàn)金流量表的目的及其財(cái)務(wù)意義

1、現(xiàn)金流量表目的

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物所產(chǎn)生的影響?，F(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要組成部分，無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者還是企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)以及其他報(bào)表使用者，對(duì)現(xiàn)金流量表的分析都具有十分重要的意義。

2、財(cái)務(wù)意義

作為投資者都是希望能夠在投資過(guò)程中獲取利潤(rùn)，而不是盲目的投資，要想從投資中帶來(lái)更大的利益，不僅僅是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注進(jìn)行分析，對(duì)現(xiàn)金流量表的分析也是必不可少。通過(guò)現(xiàn)金流量表進(jìn)行對(duì)企業(yè)償債能力、獲利能力、收益質(zhì)量、支付能力及其預(yù)測(cè)它的未來(lái)現(xiàn)金流量都具有重要的意義。

二、現(xiàn)金流量表填列方法及構(gòu)成部分

1、填列方法

列報(bào)現(xiàn)金流量表有直接法、間接法兩種，采用直接法便于直接分析經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量，預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量的未來(lái)前景；而間接法則利于凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~作比較，分析二者的差異，分析凈利潤(rùn)的現(xiàn)金含量。若以直接法為依據(jù)，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、和籌資活動(dòng)三部分，每類(lèi)活動(dòng)又分為各具體項(xiàng)目，這些項(xiàng)目從沒(méi)同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流入與流出，更容易提示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，反映企業(yè)的真實(shí)狀況，彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表提供信息的不足之處，為利益相關(guān)決策提供有力依據(jù)。

2、構(gòu)成部分

對(duì)現(xiàn)金流量表的分析首先應(yīng)考慮它所包含的內(nèi)容，然后再進(jìn)行具體的分析，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)揮不同的作用，具有不同的質(zhì)量特征，因此分析的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。

2.1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

首先經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是一個(gè)企業(yè)的供給血液的系統(tǒng)，也是企業(yè)最為穩(wěn)定最應(yīng)該被寄予希望維持企業(yè)經(jīng)常的資金流入及流出以及需要擴(kuò)大企業(yè)的再生產(chǎn)力的最好補(bǔ)充源。

其次將銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 金與購(gòu)進(jìn)商品。接受勞務(wù)付出的現(xiàn)金進(jìn)行比較。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常、購(gòu)銷(xiāo)平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，說(shuō)明企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)大，銷(xiāo)售回款良好，創(chuàng)現(xiàn)能力較強(qiáng)。

其次將銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金總額比較，這樣就可以反映出該企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售現(xiàn)款占經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金的比例到底有大，如果所占比例較大，則說(shuō)明它的主營(yíng)業(yè)務(wù)較突出，產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)狀況較好。

最后將本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與上期進(jìn)行對(duì)比，若增長(zhǎng)率越高，那說(shuō)明企業(yè)的發(fā)展情況越好。

通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后核心利潤(rùn)的所有交易及其事項(xiàng)。由于不同行業(yè)的營(yíng)業(yè)特點(diǎn)的差異，那么經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容也有一定的差異，這樣在分析現(xiàn)金流的主要方式也就有所不同。

例如：有限公司（以下簡(jiǎn)稱M公司）1998年年報(bào)（報(bào)表數(shù)據(jù)省略）為例加以說(shuō)明?，F(xiàn)金流量表分析的首要任務(wù)是分析各項(xiàng)活動(dòng)中誰(shuí)占主導(dǎo)，如M公司現(xiàn)金總流入中經(jīng)營(yíng)性流入占50%，投資流入占20%，籌資流入占30%，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)占有重要地位，籌資活動(dòng)也是該企業(yè)現(xiàn)金流入來(lái)源的重要方面。

2.2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)在整體上反映企業(yè)的對(duì)內(nèi)、對(duì)外投資擴(kuò)張、戰(zhàn)略及其實(shí)施狀況，并能夠反映企業(yè)對(duì)外投資現(xiàn)金流的回報(bào)狀況。與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的不同，大部分投資出售變現(xiàn)或收益回收通常具有一定的滯后性，本期投資引發(fā)的現(xiàn)金流出很難在當(dāng)期一次性全部補(bǔ)償。因此，該部分現(xiàn)金凈流量并非絕對(duì)要求大于0，而應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析：在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量小于0時(shí)，我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注個(gè)把投資方向，以及投資活動(dòng)是否符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃和短期計(jì)劃；當(dāng)期投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量大于0時(shí)，我們則應(yīng)關(guān)注收回投資的盈利性。

2.3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

對(duì)于籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金凈流量來(lái)說(shuō)，它的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)的所面臨償債壓力也越大，但如果現(xiàn)金凈流入量主要來(lái)自于企業(yè)吸收的權(quán)益性資本，那么不僅不會(huì)面臨償債壓力，反而資金實(shí)力更強(qiáng)。所以在進(jìn)行分析中，可以將吸收權(quán)益性資本收到的現(xiàn)金與籌資活動(dòng)現(xiàn)金總流入進(jìn)行對(duì)比，若所占比例較大，那就說(shuō)明企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，反之則相反。

某生產(chǎn)型企業(yè)，它所生產(chǎn)的產(chǎn)品所需的幾個(gè)環(huán)節(jié)：供、產(chǎn)、銷(xiāo)這三個(gè)階段，那么它的現(xiàn)金流主要部分就會(huì)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生。當(dāng)然投資活動(dòng)也會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但相對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量更大程度地取決于被投資者的現(xiàn)金支付能力，投資像對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量那樣有直接的控制能力，因此，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量通常被當(dāng)作“意外的驚喜”，這樣分析更有利于企業(yè)掌握對(duì)現(xiàn)金流量規(guī)劃的主動(dòng)性。

三、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

1、企業(yè)償債能力分析

償債能力的分析對(duì)企業(yè)及其相關(guān)的信息使用者都具有非常重要的意義，通過(guò)它的分析可以判斷到期的本息的收回情況，以及企業(yè)的信譽(yù)度，銀行及其它金融機(jī)構(gòu)是否愿意發(fā)放貸款及相關(guān)投資者是否愿意進(jìn)行投資等。償債能力的強(qiáng)弱反映其履約能力的強(qiáng)弱，如果企業(yè)的償債能力強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也就能夠很好的完成，經(jīng)濟(jì)利益能夠得到很好的提升。評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力指標(biāo)主要有：現(xiàn)金與負(fù)債總額比率、到期債務(wù)本息償付比率

1.1、現(xiàn)金與負(fù)債總額比率

現(xiàn)金與負(fù)債總額比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/負(fù)債總額

現(xiàn)金與負(fù)債總額比率主要是反映企業(yè)所能夠承擔(dān)的債務(wù)規(guī)模的大小。該比率越高，企業(yè)所能承擔(dān)的債務(wù)的規(guī)模越大：反之越小。

1.2、到期債務(wù)本息償付比率 指的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量對(duì)本期到期債務(wù)和利息支出的保障程度。其計(jì)算公式如下： 到期債務(wù)本息償付比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/（本期到期債務(wù)+利息支出）

到期債務(wù)本息償付比率越大，企業(yè)償付到期債務(wù)的能力就越強(qiáng)；若到期債務(wù)本息償付比率小于1，則表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金不足以償付到期債務(wù)本息，企業(yè)必須依靠投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入才能保證債務(wù)的償還。

2、企業(yè)獲利能力分析

企業(yè)的獲利能力關(guān)乎企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，通過(guò)現(xiàn)金流反映企業(yè)的資金是否能夠得到合理的運(yùn)用。獲取現(xiàn)金能力分析的指標(biāo)主要有：每月銷(xiāo)售現(xiàn)金凈流入、每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。那么它的公式如下：

2.1、每月銷(xiāo)售現(xiàn)金凈流入

每月銷(xiāo)售現(xiàn)金凈流入是反映企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售獲取現(xiàn)金的能力。在主營(yíng)業(yè)務(wù)保持不變的情況下，隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的增加，每月銷(xiāo)售現(xiàn)金凈流入也會(huì)不斷增加；若使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量保持不變，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加，每月銷(xiāo)售現(xiàn)金凈流入則會(huì)下降。

每月銷(xiāo)售現(xiàn)金凈流入=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2.2、全部資金回收率

該指標(biāo)是指作為每股盈利的支付保障的現(xiàn)金流量，因而每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量指標(biāo)越高越為股東們所樂(lè)意接受。

每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量=（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量—優(yōu)先股股利）/發(fā)行在外的普通股股數(shù)*100% 2.3、該指標(biāo)反映企業(yè)運(yùn)用全部資獲取現(xiàn)金的能力。

全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/全部資產(chǎn)

3、企業(yè)收益質(zhì)量分析

評(píng)價(jià)收益質(zhì)量的財(cái)務(wù)比率是營(yíng)運(yùn)指數(shù)，它是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與經(jīng)營(yíng)所得現(xiàn)金的比值。相關(guān)指標(biāo)有：銷(xiāo)售現(xiàn)金比率、盈利現(xiàn)金比率，其計(jì)算公式如下：

3.1、銷(xiāo)售現(xiàn)金比率

銷(xiāo)售現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/營(yíng)業(yè)收入

通過(guò)該比率反映了企業(yè)從每一元銷(xiāo)售中所實(shí)現(xiàn)的凈現(xiàn)金收入，同時(shí)也體現(xiàn)了企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的回收效率。該比率越大，表明企業(yè)的收益質(zhì)量越高，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)回收的效率越高。反之則越低

3.2、盈利現(xiàn)金比率

盈利現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/同口徑核心利潤(rùn)

同口徑核心利潤(rùn)=核心利潤(rùn)+財(cái)務(wù)費(fèi)用—所得稅

通過(guò)該 比率反映了企業(yè)核心利潤(rùn)創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的質(zhì)量。該比率越大，企業(yè)的收益質(zhì)量越高；反之則收益質(zhì)量就越低。如果比率過(guò)小，即使企業(yè)利潤(rùn)可觀，分析者也該注意分析企業(yè)獲取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的能力是否存在問(wèn)題，是否會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展乃至生存。

4、企業(yè)支付能力分析

企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除了用現(xiàn)金償還借款外，還需要用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)材料、商品、支付工資等各種經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，對(duì)投資者的股利、利息及利潤(rùn)進(jìn)行支付等。故而只有足夠的現(xiàn)金來(lái)支付這些款項(xiàng)，那么企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就不能順利進(jìn)行，企業(yè)就無(wú)法得到更好的成長(zhǎng)與發(fā)展，投資者也無(wú)法得到投資的回報(bào)，所以無(wú)論是企業(yè)的債權(quán)人，還是債務(wù)人都非常關(guān)心企業(yè)的支付能力，從而通過(guò)分析現(xiàn)金流量表了解企業(yè)的支付能力。該指標(biāo)有：凈現(xiàn)金流量比率，其計(jì)算公式如下：

凈現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量/（資本支出+存貨增加額+現(xiàn)金股利）

該指標(biāo)比率大于1，表明企業(yè)來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量能夠滿足日?；拘枰罕嚷市∮?時(shí)，說(shuō)明企業(yè)來(lái)自在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不能滿足需要，必須向外融資。

5、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量關(guān)乎企業(yè)的生存與發(fā)展，要想知道企業(yè)是否還能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是否能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是否能夠有更好的發(fā)展前途，就不僅僅是結(jié)合當(dāng)前的現(xiàn)金流量表，還更應(yīng)該與歷史流量表進(jìn)行綜合性分析，以便能夠合理規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)金收支，協(xié)調(diào)現(xiàn)金收支與經(jīng)營(yíng)的關(guān)系，保持現(xiàn)金收支平衡和償債能力，同時(shí)也為現(xiàn)金控制提供依據(jù)以及能夠進(jìn)行更好的讓企業(yè)處于良好狀態(tài)。

四、閱讀現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1、相對(duì)于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其發(fā)生頻率較高，有利于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。一般情況下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)該為正值。因?yàn)榻^大部分動(dòng)現(xiàn)金流都是主營(yíng)業(yè)務(wù)活所形成的，所以，通過(guò)與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比較分析，可以查看公司利潤(rùn)的現(xiàn)金含量，進(jìn)而來(lái)檢測(cè)公司現(xiàn)金周?chē)鸂顩r。

2、凈現(xiàn)金流量與資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金之間的關(guān)系。

五、比較會(huì)計(jì)報(bào)表分析現(xiàn)金流量趨勢(shì)

比較會(huì)計(jì)報(bào)表是趨勢(shì)分析中常用的一種分析手段，對(duì)于現(xiàn)金流量表的比較分析，可以選取最近兩期或數(shù)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析企業(yè)現(xiàn)金流量的變動(dòng)趨勢(shì)。具體分析時(shí)，可以采用橫向比較分析或縱向比較分析方法進(jìn)行。橫向比較分析是對(duì)現(xiàn)金流量表內(nèi)每個(gè)項(xiàng)目的本期與基期的金額進(jìn)行比較，揭示差距，觀察和分析企業(yè)現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)?？v向比較分析是將各期會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算成結(jié)構(gòu)百分比形式，再逐項(xiàng)比較分析各項(xiàng)目所占整體比重的變化發(fā)展趨勢(shì)。

[1] 陳金龍 李四能 《財(cái)務(wù)管理》 機(jī)械工業(yè)出版社 2009

[2]

張新民 王秀麗 《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》 高等教育出版社 2011

[3] 周俊華 《淺談現(xiàn)金流量表的編制與分析》 大眾商務(wù)報(bào) 2010

第四篇：現(xiàn)金流量表分析

從上面的表格可以看出，從右到左，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~逐年遞增，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并在補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)金消耗性成本后仍有剩余。這是現(xiàn)金流量質(zhì)量的最好狀態(tài)。它不僅意味著企業(yè)正常的購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)帶來(lái)的現(xiàn)金流入能夠支付因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的貨幣流出、補(bǔ)償全部當(dāng)期的非現(xiàn)金消耗性成本，而且還有余力為企業(yè)的投資等活動(dòng)提供現(xiàn)金流量的支持。表明tcl集團(tuán)所生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，市場(chǎng)占有率高，銷(xiāo)售回款能力較強(qiáng)，同時(shí)企業(yè)的付現(xiàn)成本、費(fèi)用控制在較適宜的水平上。

從這兩個(gè)表可以看出投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零。這意味著企業(yè)在購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)以及對(duì)外投資等方面所支付的現(xiàn)金之和，大于企業(yè)在收回投資、取得投資收益、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額之和。主要是因?yàn)閠cl集團(tuán)正處于發(fā)展階段，企業(yè)需要大量的現(xiàn)金，一方面用來(lái)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的物資，另一方面用來(lái)對(duì)外投資以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模。

從這兩個(gè)表可以看出籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零。這意味著企業(yè)處于發(fā)展階段，對(duì)現(xiàn)金的需求大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取現(xiàn)金的能力還不夠強(qiáng)，因此企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量的需求還需要通過(guò)籌資活動(dòng)來(lái)解決，一般采取不分配、低股利或滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求后再分配的剩余股利政策，所以這一階段股權(quán)性籌資的現(xiàn)金流入量遠(yuǎn)大于現(xiàn)金流出量。2013-2015年籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額逐年上升表明企業(yè)籌措資金的能力變強(qiáng)。

其中，2013年的籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，我們通過(guò)查閱資料得知TCL集團(tuán)2013年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入853.2億元，同比增長(zhǎng)22.9%；凈利潤(rùn)28.9億元，同比增長(zhǎng)126.7%，可能是由于企業(yè)給股東回報(bào)的現(xiàn)金股利多。

以2010年為基期，做定比趨勢(shì)分析，得到2011,2012,2014,2015的數(shù)據(jù)都是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量大于流出量，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量小于流出量，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入量小于流出量時(shí)，說(shuō)明主要依靠經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入運(yùn)營(yíng)。其中，2013年的數(shù)據(jù)顯示，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量大于流出量，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量小于流出量，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入量小于流出量時(shí)，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和借債都能產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入，說(shuō)明財(cái)務(wù)狀況較穩(wěn)定；擴(kuò)大投資出現(xiàn)投資活動(dòng)負(fù)向凈流入也屬正常。

從上表可以分析出，2010年到2011年企業(yè)的現(xiàn)金收入一直在增加，其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入的增長(zhǎng)快于總現(xiàn)金收入的增長(zhǎng)，達(dá)到8.42%。投資活動(dòng)現(xiàn)金收入增長(zhǎng)也達(dá)到了206067，這就表明在此之前企業(yè)的投資已經(jīng)得到了回報(bào)。

籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入在2011和2012年劇減，而到了2013年又有增加，使得現(xiàn)金流入劇增，并比2012年增加41.16%，同時(shí)企業(yè)的現(xiàn)金支出也在不斷增加，其中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出增加27.78%，比總現(xiàn)金支出的增加為44.66%慢了16.88%，但快于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，說(shuō)明企業(yè)效益下降;投資活動(dòng)支出增加1608.69%，三年來(lái)一直在增加，說(shuō)明企業(yè)一直在加大投資力度;現(xiàn)金支出在籌資活動(dòng)方面也增加了101.02%。說(shuō)明企業(yè)在募集資金的能力增強(qiáng)。

第五篇：現(xiàn)金流量表解讀

現(xiàn)金流量表解讀

一、現(xiàn)金流量表概述

（一）現(xiàn)金流量表的概念及作用

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。第二，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量。

第三，有助于分析企業(yè)的收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。

（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（三）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。

1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

4、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

5、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

第一，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

第二，不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)。第三，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成。

二、現(xiàn)金流量質(zhì)量的解讀

1、與資產(chǎn)負(fù)債表信息的聯(lián)系 第一，償債能力分析。第二，獲利能力分析。

將資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表綜合分析企業(yè)獲利能力的主要指標(biāo)包括：總資產(chǎn)現(xiàn)金流量率；每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量。

第三，財(cái)務(wù)彈性分析。

2、與利潤(rùn)表信息的聯(lián)系

可以采用下列指標(biāo)反映企業(yè)現(xiàn)金流量對(duì)利潤(rùn)表數(shù)據(jù)的補(bǔ)充解釋能力。銷(xiāo)售現(xiàn)金比率；凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金比率；營(yíng)運(yùn)指數(shù)。

三、現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)的解讀

1、現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)解讀概述

現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析一般包括三個(gè)部分：流入結(jié)構(gòu)分析、流出結(jié)構(gòu)分析和流入流出比分析。

2、現(xiàn)金流量流入機(jī)構(gòu)解讀

一般而言，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、投資和籌資規(guī)模不變的情況下，現(xiàn)金流入越大則企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能力越強(qiáng)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重較大，則可以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況較好，收現(xiàn)能力較強(qiáng)且壞賬風(fēng)險(xiǎn)較小，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)較為合理。

3、現(xiàn)金流量流出結(jié)構(gòu)解讀

一般而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出占現(xiàn)金總流出比重較大的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況正常，現(xiàn)金支出結(jié)構(gòu)較為合理。在企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)具有一定的穩(wěn)定性，各期變化不會(huì)太大。

4、現(xiàn)金流量流入流出比解讀

一般而言，對(duì)于一個(gè)正在成長(zhǎng)的公司來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)是正數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)是負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)是正負(fù)相間的。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的分析

第一，應(yīng)直接查看經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的正負(fù)。

第二，應(yīng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出之比，比值越大說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率越高，經(jīng)營(yíng)狀況越好。

第三，應(yīng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與總現(xiàn)金凈流量的關(guān)系。投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的分析

應(yīng)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段的投資項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性分析，不能簡(jiǎn)單地以現(xiàn)金凈流量的正負(fù)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)投資活動(dòng)的優(yōu)劣。

籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的分析

一般而言，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力越大。但如果現(xiàn)金凈流入量主要來(lái)自于企業(yè)吸收的權(quán)益性資本，則不僅不會(huì)面臨償債壓力，資金實(shí)力反而增強(qiáng)，但是必須密切關(guān)注資金的使用效果。

相關(guān)鏈接一： 現(xiàn)金流粉飾的識(shí)別

在現(xiàn)金流量表正表中，現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分組成。對(duì)這三部分現(xiàn)金流量的組合分析，大致可以得出對(duì)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的評(píng)價(jià)。比如，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量也為正數(shù)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)時(shí)，可以初步認(rèn)為企業(yè)已步入成熟期，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)都已產(chǎn)生現(xiàn)金回報(bào)，并有能力償還債務(wù)或向投資者支付報(bào)酬。又如，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量也為正數(shù)時(shí)，可以判斷企業(yè)目前正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已出現(xiàn)問(wèn)題，主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要調(diào)整，需要通過(guò)籌集資金來(lái)滿足日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及企業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整的資金需求。而對(duì)于一個(gè)永續(xù)經(jīng)營(yíng)的公司來(lái)講，報(bào)表使用者往往更關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要來(lái)源，主營(yíng)業(yè)務(wù)突出、收入穩(wěn)定是企業(yè)運(yùn)營(yíng)良好的重要標(biāo)志。因此，許多公司往往運(yùn)用一些會(huì)計(jì)上的技巧，改革企業(yè)現(xiàn)金流量的性質(zhì)，達(dá)到粉飾現(xiàn)金流量表的目的。

第一，把投資收益列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入。一些公司的財(cái)務(wù)往往把閑置的現(xiàn)金投入到有價(jià)證券投資中，當(dāng)公司需要現(xiàn)金的時(shí)間，再把這些證券賣(mài)掉。對(duì)于普通的公司來(lái)講，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)的收益應(yīng)該作為投資收益列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中。但在現(xiàn)實(shí)中，有些公司的管理層把自己當(dāng)作了證券公司，堂而皇之地將證券投資收入作為公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中去。這其中最典型的例子莫過(guò)于震驚中國(guó)股市的東方電子事件了，自1997年至2001年8月間，東方電子公司共投入資金6.8億元，大肆炒作本公司股票，公司利用自己所掌握的中期財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及成立北京東方網(wǎng)絡(luò)管理公司等內(nèi)幕消息，進(jìn)行大量?jī)?nèi)幕交易，并將炒作本公司股票的高額利潤(rùn)作為公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。為了使虛增的主營(yíng)業(yè)務(wù)更真實(shí)，東方電子公司采用修改客戶合同，私刻客戶印章，向客戶索要空白合同，粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從1997年開(kāi)始，先后偽造銷(xiāo)售合同1,242份，合同金額17.2968億元，虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票2,079張，金額17.0823億元。同時(shí)，偽造了1,509份銀行進(jìn)賬單，以及相應(yīng)的對(duì)賬單，金額共計(jì)17.0475億元，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入虛增17.08億元。憑借虛假的主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，東方電子公司在1999年到2001年實(shí)現(xiàn)了年均增長(zhǎng)160%的高速度發(fā)展，股票價(jià)值從上市初期的17.15元暴漲到330.6元。

第二，粉飾“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”?！敖?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”欄目中有一項(xiàng)是“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，該項(xiàng)目反映了除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金活動(dòng)，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。按理來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)目金額應(yīng)該較小，但是正如其他應(yīng)收款成了某些上市公司資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)處理的“垃圾筒”一樣，該項(xiàng)目也極易成為現(xiàn)金流量表上藏污納垢的隱身地。有的公司收回了“別人欠自己的錢(qián)”，雖然這筆錢(qián)與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，但仍計(jì)入該項(xiàng)目。一些企業(yè)借用關(guān)聯(lián)單位的現(xiàn)金款項(xiàng)，不在籌資活動(dòng)“借款所收到的現(xiàn)金”中反映，卻列入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，從而增大了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。如某上市公司2001年年報(bào)現(xiàn)金流量表上“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”為225,942萬(wàn)元，主要為收到的關(guān)聯(lián)方往來(lái)款，占銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金近1/3，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金245,634萬(wàn)元，主要為支付的關(guān)聯(lián)方往來(lái)款，這種關(guān)聯(lián)方往來(lái)款顯然虛增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

第三，調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出。一些公司蓄意調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金支出，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量更好看，從而欺騙和誤導(dǎo)報(bào)表使用者，產(chǎn)生公司經(jīng)營(yíng)良好、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金能力很強(qiáng)的假象。如在世界通訊事件中，世通的高管人員以“預(yù)付容量”為借口，要求分支機(jī)構(gòu)將原已確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的線路成本沖回，轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出賬戶，以此降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，調(diào)高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。從而虛增固定資產(chǎn)38.52億美元，低估經(jīng)營(yíng)成本38.52億美元，稅前利潤(rùn)也被相應(yīng)虛增了38.52億美元。這種造假手法在現(xiàn)今流量表上的反映為：使大量本應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)性支出的資金流，錯(cuò)誤地列為投資性支出，從而虛增了世通經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者對(duì)世通現(xiàn)金流量創(chuàng)造能力的判斷。同樣，對(duì)比2003年科龍公司先后公布的兩份現(xiàn)金流量表，我們發(fā)現(xiàn)第一份現(xiàn)金流量表中，有意掩飾了利用籌集資金支付的“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”9.88億元，雖然這種掩飾不影響公司的盈利與營(yíng)業(yè)額，卻會(huì)使公司2003年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量變得更難看——從凈流入10.1億元變成了凈流出0.83億元。

四、現(xiàn)金流量趨勢(shì)的解讀

1、現(xiàn)金流量趨勢(shì)解讀概述

現(xiàn)金流量趨勢(shì)分析法是指將一定時(shí)期內(nèi)（兩期或連續(xù)數(shù)期）現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)在同一報(bào)表上予以并列列示，直接觀察并比較各期有關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，以判斷企業(yè)的現(xiàn)金流量變動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)的一種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。

2、絕對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析

現(xiàn)金流量表絕對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析，是指將連續(xù)數(shù)期現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)并列起來(lái)，從中發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目的增減變動(dòng)狀況，來(lái)說(shuō)明企業(yè)的現(xiàn)金流量發(fā)展變化。

3、環(huán)比分析

現(xiàn)金流量表環(huán)比分析法是將相鄰兩年的現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)相比較，計(jì)算出趨勢(shì)百分比。由于以前一期作為基數(shù)，因而更能明確地說(shuō)明項(xiàng)目的發(fā)展變化速度。

4、定基分析

現(xiàn)金流量表定基分析法是固定某選定期間作為基期，然后用其余各期與基期比較，計(jì)算出趨勢(shì)百分?jǐn)?shù)。這樣計(jì)算出的各會(huì)計(jì)期間的趨勢(shì)百分比，都是以基期為計(jì)算基準(zhǔn)的，所以能夠明確地反映出有關(guān)項(xiàng)目和基期相比發(fā)生了多大變化。