第一篇：關(guān)于營改增后的稅務(wù)管理辦法通知

四川XX建筑工程有限責(zé)任公司

關(guān)于營改增后的稅務(wù)管理辦法通知

一、前言

由于稅務(wù)的革新，于2016年5月1日起，稅務(wù)局開始全面實施營業(yè)稅改征增值稅，但鑒于增值稅是一個較新的概念，同之前我建筑行業(yè)的稅收方式有較大的變動，為進(jìn)一步規(guī)范公司稅務(wù)管理，合理降低企業(yè)稅負(fù)，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；

并就增值稅發(fā)票的管理，明確管理職責(zé)，防范發(fā)票管理風(fēng)險，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》及增值稅發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我公司及本地區(qū)的實際情況，特制定本辦法，各項目部需認(rèn)真學(xué)習(xí)，充分解讀該管理辦法的內(nèi)容，并嚴(yán)格按照該管理辦法執(zhí)行，若有任何疑問，一定要做到提前同公司財務(wù)的溝通，否者若因此而照成的不必要損失，均由項目部自行負(fù)責(zé)，且該責(zé)任第一優(yōu)先納入對項目考核和評價。

二、增值稅專用發(fā)票管理

發(fā)票要求：

1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳铩趧?wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給公司財務(wù)部門。

3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，購買方及銷售方信息完整，包括單位名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

可以抵扣的增值稅發(fā)票（必須是增值稅專用發(fā)票）：

1.原材料：包括鋼筋、木材、水泥、五金及水電材料等。稅率一般為17%。2.周轉(zhuǎn)材料：包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。稅率一般為17%。

3.臨時設(shè)施：包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；（4）其他臨時設(shè)施（如：臨時用地、臨時電力設(shè)施等）。

4.人工費（勞務(wù)費）：原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個人簽訂勞務(wù)合同。稅率一般為11%。

5.機(jī)械租賃：指從外單位或本企業(yè)其他獨立核算的單位租用的施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費、燃料費、修理費。稅率一般為17%。

6.專業(yè)分包：總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實施管理。建筑服務(wù)業(yè)稅率為11%。

7.差旅費-住宿費：員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的住宿費。職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。住宿費用稅率為6%；旅客運輸服務(wù)，即機(jī)票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費等不得抵扣。

8.辦公費：指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費用。稅率一般為17%。為便于取得增值稅專用發(fā)票，辦公用品應(yīng)該盡量集中采購。

9.通訊費，指公司各種通訊工具發(fā)生的話費及服務(wù)費、電話初裝費、網(wǎng)絡(luò)費等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發(fā)費、網(wǎng)絡(luò)使用費、郵寄費。

（1）辦公電話費、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費、傳真收發(fā)費：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；

（2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運輸服務(wù)按照運費11%進(jìn)項抵扣。

10.車輛維修費：

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。進(jìn)項抵扣稅率：17%；

（2）油料費：管理用車輛發(fā)生的油料款。進(jìn)項抵扣稅率：17%；（3）過路、過橋、停車費：進(jìn)項抵扣稅率：11%；

可由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。（4）車輛保險費：進(jìn)項稅稅率：6%；

統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。

11.租賃費：包括房屋租賃費、設(shè)備租賃、植物租賃等。(1)房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；

(3)其他租賃費，如電腦、打印機(jī)等：17%。

應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。

12.書報費：包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進(jìn)項稅稅率：13%；應(yīng)由經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。

13.物業(yè)費：包括機(jī)關(guān)辦公樓保潔等費用。進(jìn)項稅稅率：6%； 14.水電氣暖燃煤費：

(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）

(3)燃料、煤氣等：17%。15.會議費：各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。

（1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)<含會議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；

（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進(jìn)項抵扣稅率為11%。

16.修理費：包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設(shè)備的維修費、自有機(jī)械設(shè)備修理費及外包維修費等。（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；

（3）自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費等：17%。

應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點維修，定期結(jié)算。

17.廣告宣傳費：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。18.中介服務(wù)費：

（1）中介審計評估費：指聘請各類中介機(jī)構(gòu)費用，例如會計師事務(wù)所審計查賬、驗資審計、資產(chǎn)評估、高新認(rèn)證審計等發(fā)生的費用。

（2）咨詢費：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟(jì)股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費用。進(jìn)項稅率：6%。

19.技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費：使用非專利技術(shù)所支付的費用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。進(jìn)項抵扣稅率：6%。

20.綠化費：指公司用于環(huán)境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進(jìn)項稅稅率：13%；注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進(jìn)項稅，已抵扣要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。21.勞動保護(hù)費：因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品。進(jìn)項抵扣稅率：17%；勞動保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發(fā)生；

22.檢驗試驗費：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。進(jìn)項抵扣稅率：6%；

23.研究與開發(fā)費：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。（1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%；（2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%；（3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。

24.培訓(xùn)費：企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。進(jìn)項抵扣稅率：6%。

25.安保費：

（1）如聘請安全保衛(wèi)人員費用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費用，監(jiān)控室日常維護(hù)開支費用：一般稅率為17%。

26.取暖費：進(jìn)項抵扣稅率：13%。

27.財產(chǎn)保險費：為企業(yè)資產(chǎn)購買的財產(chǎn)保險。進(jìn)項抵扣稅率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進(jìn)項抵扣稅率：17%。

29.安全生產(chǎn)用品：包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進(jìn)項抵扣稅率：17%。

30.財務(wù)費用：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)收費。進(jìn)項抵扣稅率：6%。

31.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：除用于免征增值稅項目、用于集體福利、用于個人消費（含納稅人的交際應(yīng)酬消費）等情形以外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均可抵扣。

不可抵扣的項目：

1.沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，須同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

2.獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票，購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，所取得的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅金。

3.購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進(jìn)項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥），非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5.建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。

6.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項稅額。

7.旅客運輸服務(wù)，即機(jī)票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費等不得抵扣。

三、成本的控制和管理

企業(yè)所得稅從來都是建筑行業(yè)稅務(wù)里面的重中之重，一個項目盈利的多寡往往同企業(yè)所得稅有極其重要的關(guān)聯(lián)，企業(yè)所得稅率為：項目利潤*25%；由此可見該項稅務(wù)的沉重，所以做好成本的控制和管理，是增加項目最終盈利的必不可少的核心手段。

公司各項目部應(yīng)結(jié)合自身實際情況，有效的制定成本控制和管理的辦法，并且依照公司要求，及時、真實、有效的向公司提供相關(guān)資料。

1、人工工資及工程材料注意事項：

? 項目開工當(dāng)月必須將人工工資表及時提供、報送給公司財務(wù)部門，以便公司財務(wù)部門能及時向稅務(wù)部門申報，如未及時提供造成后期成本不足所導(dǎo)致稅款金額增加由項目部自行承擔(dān)所有費用。（工資模板可向財務(wù)部領(lǐng)取，且需要保證所提供工資表的有效，尤其要注重人員的信息能有效的在稅務(wù)部門過審）

? 清包工項目工人工成本占總工程金額的90%，其它費用（如差旅費餐費等其它費用占總工程金額的5%）；

? 包工包料項目人工工資成本占總工程金額的30%~34%，材料成本占總工程金額的60%-64%（如差旅費餐費等其它費用占總工程金額的1%~5%），并且合計成本不得超過95%。

四、公司開票注意事項

? 如果是異地項目，項目部需向公司提前3-5個工作日提出申請，由公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外出經(jīng)營許可證后交付給項目部，然后由項目部自行在項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)交稅款并將預(yù)交稅款發(fā)票帶回公司，由公司財務(wù)部確認(rèn)后再開票；否則不予開票。

? 開票需提供開票單位的開票信息（單位名稱；稅號；地址；電話；開戶行名稱；開戶行賬號）。

? 開票有注意事項請?zhí)崆案嬷ㄈ缧栝_增值稅專用發(fā)票或者是普票）否則造成發(fā)票延后開后果自負(fù)。? 如前期成本未及時提供本公司不予開票；需開票必須將成本提供至公司要求數(shù)額方可開票。

五、轉(zhuǎn)款注意事項

? 各項目部在需要轉(zhuǎn)時，需提前前往公司辦理相關(guān)轉(zhuǎn)款手續(xù)，公司財務(wù)只有在收到手續(xù)齊全的轉(zhuǎn)款通知時才會進(jìn)行轉(zhuǎn)款操作，任何口頭告之或其他任何形式的免手續(xù)轉(zhuǎn)款均不能，也不會轉(zhuǎn)款。

? 各項目部財務(wù)應(yīng)指定專人前往公司同公司銜接轉(zhuǎn)款手續(xù)的辦理，并提供相應(yīng)的委托書及身份證明文件。

? 轉(zhuǎn)款時需提供：開戶行信息、賬戶名、轉(zhuǎn)款帳號等一切必要信息，若因提供的轉(zhuǎn)款資料錯漏所照成的損失、或是轉(zhuǎn)款時間延誤由各項目部自行負(fù)責(zé)。? 如未提供夠該項目所需的成本，本公司會將所有應(yīng)繳稅款扣夠后再轉(zhuǎn)款；后期成本提供足夠再將扣除稅款的返回。

? 涉及項目保證金及人工保證金等需提前轉(zhuǎn)款到本公司公賬賬戶，待項目順利

完成保證金返回時，本公司再統(tǒng)一轉(zhuǎn)款。

附：四川xx建筑工程有限責(zé)任公司、四川xx建筑工程有限責(zé)任公司xx分公司，增值稅專用發(fā)票開票信息。

項目名稱_____________________________________ 項目負(fù)責(zé)人___________________________________

四川xx建筑工程有限責(zé)任公司

2017年 月 日

第二篇：營改增相關(guān)通知

加強(qiáng)“營改增”后發(fā)票與業(yè)務(wù)管理的通知

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）的精神，自2012年10月1日起，安徽省交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅正式運行?，F(xiàn)將營業(yè)稅改增值稅相關(guān)規(guī)定對我公司業(yè)務(wù)管理、財務(wù)核算產(chǎn)生的影響通知如下：

一、營改增涉及我單位項目

（一）、交通運輸業(yè)：包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。

（二）、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

1、技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。

2、工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。

3、鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。

鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。

咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。

4、廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

5、裝卸搬運服務(wù)，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動。

二、試點地區(qū)及試點時間

上海市、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?/p>

上海市應(yīng)當(dāng)于2012年1月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

三、取得發(fā)票種類與要求

2012年10月1日至2012年12月31日為過渡期，國稅局監(jiān)制發(fā)票和結(jié)存的地稅局監(jiān)制發(fā)票允許同時使用；2013年1月1日開始，地稅局監(jiān)制的發(fā)票停止使用，全面使用國稅局監(jiān)制的發(fā)票。

1、試點地區(qū)應(yīng)自試點之日起原“公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”替換為“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”；原“安徽省xx市地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”、“安徽省xx市地方稅務(wù)局通用手工發(fā)票”和“安徽省xx市地方稅務(wù)局通用定額發(fā)票”等發(fā)票統(tǒng)一替換為“安徽省國家稅務(wù)局通用機(jī)打票”、“安徽省國家稅務(wù)局通用手工發(fā)票”和“安徽省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票”。

2、出租車業(yè)發(fā)票和客運發(fā)票

安徽省國家稅務(wù)局監(jiān)制的出租汽車發(fā)票和客運發(fā)票于2012年10月1日正式啟用。

客運發(fā)票統(tǒng)一使用“安徽省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”（左右兩聯(lián)，180*76平推式），本票有“一個條形碼”和“二個條形碼”2種，納稅人根據(jù)需要選擇使用。需要開具定額發(fā)票的統(tǒng)一使用“安徽省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票”（左右兩聯(lián)，175*77），面額設(shè)壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹百元七種。

出租汽車行業(yè)統(tǒng)一使用“安徽省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”（一聯(lián)，44*127卷式）。需要開具定額發(fā)票的統(tǒng)一使用“安徽省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票”（左右兩聯(lián)，175*77），面額設(shè)壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹百元七種。

三、進(jìn)項抵扣管理

1、自2012年10月1日起，我單位取得試點地區(qū)一般納稅人試點日后開具的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”按11%稅率抵扣進(jìn)項稅。

2、自2012年10月1日起，我單位取得試點地區(qū)小規(guī)模納稅人試點日后由

國家稅務(wù)局代開的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”按7%稅率抵扣進(jìn)項稅；除取得增值稅專用發(fā)票外，不得抵扣進(jìn)項稅。

3、接受試點納稅人提供的其他應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

4、取得試點地區(qū)納稅人試點日前開具的“公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”按原規(guī)定7%抵扣進(jìn)項稅。安徽省2012年10月1日至2012年12月31日為過渡期，國稅局監(jiān)制發(fā)票和結(jié)存的地稅局監(jiān)制發(fā)票允許同時使用；2013年1月1日開始，地稅局監(jiān)制的發(fā)票停止使用，全面使用國稅局監(jiān)制的發(fā)票。

5、取得非試點地區(qū)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)票按原規(guī)定執(zhí)行。

四、業(yè)務(wù)管理

營改增后接受試點地區(qū)應(yīng)稅勞務(wù)，各部門要以不增加公司成本費用為原則控制各項業(yè)務(wù)價格商定工作；對于稅負(fù)降低的勞務(wù)項目，要協(xié)商洽談費用降低。

第三篇：物流業(yè)營改增稅務(wù)問題探討

物流業(yè)營改增稅務(wù)問題探討

(2013-09-11 17:12:43)轉(zhuǎn)載▼

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分類： 疑難稅務(wù)問題探討 財經(jīng)

1.我看到很多客戶提到，國家制定這樣的政策是不是合理，是不是已經(jīng)充分考慮了企業(yè)實際層面上的問題？意在減輕稅負(fù)的營改增為何反而增加了企業(yè)稅負(fù)？

Thomas Zhao – TNT

這個問題是目前比較敏感的問題。國家制定和頒布政策是從整體和長遠(yuǎn)角度出發(fā)的，針對本次營改增試點工作的推行，從財政角度講應(yīng)該是減收的，的確達(dá)到了國家調(diào)控所要求的政策性減稅。舉個簡單例子：生產(chǎn)型和商貿(mào)企業(yè)假設(shè)基本條件不變的情況下，因營改增政策的變化，進(jìn)項稅可以由原來的抵扣7%調(diào)整到11%，繼而國家將減收4%。這符合國家強(qiáng)調(diào)的結(jié)構(gòu)性減稅政策。

另一方面，營改增試點行業(yè)內(nèi)的“交通運輸業(yè)”稅率則由原來的3%直接調(diào)整到11%，生產(chǎn)性或商貿(mào)企業(yè)能夠依照政策雖然多抵扣4%，但交通運輸業(yè)稅率則調(diào)高8%。如在沒有差額納稅政策和足夠進(jìn)項稅抵扣來化解稅率的增長，稅負(fù)增加是必然的。根據(jù)中物聯(lián)的統(tǒng)計，大型物流公司稅負(fù)實際增長了150%左右，有的甚至超過2倍。小型物流企業(yè)則由原來的3%或5%稅率，調(diào)整為增值稅的3%（因規(guī)模所限屬于小規(guī)模納稅人），稅負(fù)應(yīng)該基本持平或略有下降。

中稅咨詢-楊繼美

媒體上一直在講，營改增屬于結(jié)構(gòu)性減稅。既然是結(jié)構(gòu)性減稅，就不是全部減稅。國內(nèi)運輸行業(yè)稅率提高后，對于買方客戶來說，可以多抵扣，也屬于結(jié)構(gòu)性減稅。

增加稅負(fù)的提法不能一概而論。前面的ppt里面也講了，幾家歡樂幾家愁，不同的情況，稅負(fù)增減不同，甚至差異很大。比如中小運輸企業(yè)（年收入500萬以下），稅率還是3%，但換算為不含稅價[收入/(1+3%）)后，收入確認(rèn)的少了，稅基也就小了,稅負(fù)略有減輕；倉儲業(yè)原來繳納5%的營業(yè)稅，營改增之后如果成為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，稅負(fù)下降了40%。所以，營改增對中小企業(yè)較為有利。再比如，2013年8月1日以后新成立的的企業(yè)，由于采購車輛或設(shè)備的金額很大，進(jìn)項稅多，前期不僅不會繳稅，還會形成留抵。國際運輸由于使用零稅率，國際船公司稅負(fù)也基本沒變。對試點前成立的從事國內(nèi)運輸?shù)拇笾行瓦\輸企業(yè)來講，稅負(fù)確實增加了不少。全國范圍營改增試點前夕，我們一直提醒交通運輸企業(yè)，盡可能把采購車輛和設(shè)備的日期推遲至8月1日之后，就是出于避免稅負(fù)大增的考慮。

營改增是稅制改革，不是減免稅，有中槍的行業(yè)甚至企業(yè)很正常，一旦中槍，最好的辦法消化不利影響，積極尋求合法減輕稅負(fù)的辦法。

2.目前船公司、航空公司對于6%之上附加稅的加收比例是否統(tǒng)一？對于貨主單位來說，6%的增值稅和附加稅是必須要承擔(dān)的嗎？承擔(dān)后是否意味著物流的成本增加了？我的企業(yè)在深圳，可以通過深圳和香港兩地的承運商做進(jìn)出口，兩地對于“營改增”稅收政策是否有差異性？

中稅咨詢-楊繼美

由于增值稅是鏈條稅，即下家可以抵扣的進(jìn)項稅就是上家銷售產(chǎn)生的銷項稅，增值稅的最終負(fù)擔(dān)者是購銷鏈條最末端的企業(yè)或最終消費者。企業(yè)納入增值稅的抵扣鏈條之后，可以實現(xiàn)稅務(wù)利益的傳導(dǎo)。增值稅又是價外稅，即銷售價格中不包括增值稅。鑒于此，營改增之后，上家企業(yè)給下家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票之后，下家可以抵扣增值稅，進(jìn)而少繳增值稅，帶來稅務(wù)利益，從而向下家客戶提出加價要求。例如某倉儲企業(yè)營改增前因提供某倉儲服務(wù)向貨主收取100萬的倉儲費，這100萬收費中包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之后，該倉儲公司應(yīng)向貨主收取倉儲費100÷（1+6%）=94.34萬，另收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬，但這個數(shù)據(jù)是理論上的數(shù)據(jù)，實際還受市場供求關(guān)系的影響。該倉儲公司可能借營改增之際向貨主收取6萬的增值稅，貨主如果不答應(yīng)，收5.66萬也是可以的，如果還有另外的倉儲公司，提出加收5萬，貨主完全可以更換倉儲公司。所以加收6%并不是統(tǒng)一的，也沒有文件依據(jù)，加收多少取決于供求關(guān)系和談判技巧。倉儲公司向貨主收取的增值稅，要開具增值稅專用發(fā)票，貨主可以作為進(jìn)項稅從銷項稅中抵扣，此時稅負(fù)就轉(zhuǎn)嫁給了貨主的客戶。如果貨主將該批貨物不再出售而是作為自用或損毀、被盜，倉儲公司收取的增值稅就只能自己承擔(dān)了。

另外再說一下附加稅。附加稅主要指城建稅（市區(qū)7%，城鎮(zhèn)5%，農(nóng)村1%），教育費附加（3%），地方教育費附加（2%），對于市區(qū)的企業(yè)來說，總體稅率為12%，6%×12%=0.72%，這就是大多數(shù)企業(yè)遇到的加收增收的附加稅，比例大概為0.7~0.8之間的來源，計稅基數(shù)為企業(yè)實際繳納的增值稅或營業(yè)稅，故營改增之前也存在附加稅。附加稅不是價外稅，附加稅構(gòu)成企業(yè)的一項費用，進(jìn)入利潤表，影響企業(yè)利潤，附加稅對企業(yè)利潤的影響很小很小。增值稅是價外稅，不影響企業(yè)的利潤，但影響企業(yè)的現(xiàn)金流。不能抵扣的進(jìn)項稅要計入采購成本，銷售之前表現(xiàn)在存貨中，銷售實現(xiàn)后以成本或折舊的形式計入利潤表，從而影響企業(yè)的利潤。

從事國際運輸業(yè)務(wù)的船公司或航空公司，適用稅率為0，并沒有繳納增值稅，個人認(rèn)為不應(yīng)該再加收增值稅。同時委托運輸?shù)呢洿疽簿筒荒苋〉眠M(jìn)項稅抵扣。

按照香港的稅制，香港不存在營業(yè)稅和增值稅，當(dāng)然也就不存在營改增。受一國兩制的影響，深圳和香港的稅法差異很大。

3.營改增，物流企業(yè)究竟是省錢還是增加成本？我司物流供應(yīng)商由于營業(yè)改增后把增加成本轉(zhuǎn)嫁到我司，合理嗎？ Thomas Zhao – TNT

物流企業(yè)在營改增后不能一概而論的說增加或降低成本了，需要依照具體情況而定。以陸路運輸為例，原運輸業(yè)代開票納稅人且年營業(yè)額不達(dá)到500萬元的小型運輸公司，從理論上而言，營改增使其稅負(fù)降低了；從業(yè)務(wù)而言，他們拓展業(yè)務(wù)更嚴(yán)峻了。因為原適用“交通運輸業(yè)”的營業(yè)稅稅率為3%，營改增后依照小規(guī)模納稅人規(guī)定，征收率依然是3%，理論上應(yīng)該是基本持平。但獲取小規(guī)模納稅人自開發(fā)票無法抵扣，只能接受其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票才能據(jù)以抵扣3%的進(jìn)項稅，生產(chǎn)性企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)在選擇他們?yōu)楣?yīng)商的前提下，則會損失4%的進(jìn)項稅抵扣金額，造成自身多繳增值稅。

根據(jù)目前因營改增造成稅負(fù)增加和利潤降低的情況，物流業(yè)普遍選擇調(diào)整價格來化解，這是行業(yè)特點屬于附加值不高無法通過自身運作化解稅負(fù)增長帶來的壓力。我認(rèn)為該轉(zhuǎn)嫁應(yīng)該建立在物流企業(yè)和客戶共同分擔(dān)的基礎(chǔ)上，不應(yīng)該選擇全部直接轉(zhuǎn)嫁給客戶。

中稅咨詢-楊繼美：

對于缺乏財稅基礎(chǔ)知識的朋友來說，這個問題的答案比較繞。

營改增之后，物流業(yè)究竟是省錢還是增加成本，很難一句話講清楚。再一次強(qiáng)調(diào)，增值稅是價外稅，營改增之后，一般納稅人按不含稅價確認(rèn)收入和購進(jìn)成本，收入和成本的金額都減少，對利潤的影響不好直接判斷。理論上講，營改增之后，企業(yè)購進(jìn)的車輛、辦公用品、汽油等，只要取得專用發(fā)票，都可價稅分離，且存在稅率倒掛（銷項稅率11%或6%，進(jìn)項稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業(yè)的成本應(yīng)降低，利潤應(yīng)增加。但實際情況可能會千差萬別，如果企業(yè)取得的進(jìn)項稅很少，收入按不含增值稅的價格確認(rèn)，收入降低了，但成本因沒取得專用發(fā)票不能價稅分離，并不降低，利潤就可能會降低。所以，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。

但成本降低并不意味著省錢。利潤和現(xiàn)金流是兩碼事。企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅是實實在在的現(xiàn)金凈流出，但由于增值稅是價外稅，繳納的增值稅不構(gòu)成企業(yè)的成本。這里的成本指的是會計口徑下的成本（利潤表上的成本），不是企業(yè)老板心里的完全成本（全部經(jīng)營成本）。

關(guān)于成本轉(zhuǎn)嫁，還是看上例，某物流企業(yè)營改增前因提供某倉儲服務(wù)向貨主收取100萬的倉儲費，這100萬收費中包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之后，該物流公司應(yīng)向貨主收取倉儲費100÷（1+6%）=94.34萬，收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬。如果物流公司向貨主收取的總金額還是100萬，沒有成本轉(zhuǎn)嫁，如果物流公司向貨主收取的總金額超過100萬，總收費提高了，物流公司的成本就趁機(jī)進(jìn)行了轉(zhuǎn)嫁。

實務(wù)中物流公司會說，以前的收費就是100萬，營改增之后，我要繳納6萬的增值稅，現(xiàn)在我給你開具了增值稅票，你也可以抵扣6萬的增值稅，我就在加收你6萬，收你106萬的倉儲費。這實際上錯把增值稅當(dāng)成了價內(nèi)稅，倉儲公司多收了貨主6萬元。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，以前的收費100萬元包含了5萬的營業(yè)稅，營改增之前游戲規(guī)則并不要求把倉儲費95萬和營業(yè)稅5萬分開列示；營改增之后，游戲規(guī)則要求把收取的倉儲費94.34萬和增值稅5.66萬分開列示。拋出稅收因素，營改增之前的95萬倉儲費和營改增之后的94.34萬的倉儲費相差甚少。如果倉儲公司向貨主收106萬，另外加收了該筆倉儲服務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的6萬的增值稅，實際上把營改增之前應(yīng)交給國家的5萬元的營業(yè)稅，作為了自己的倉儲費收入了，與中國當(dāng)前的稅制不吻合。

事實上，貨主很難向物流公司講清楚價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別，物流公司也不聽，也聽不明白，稅務(wù)局也不會干涉上下游企業(yè)間的定價。此時最好的辦法還是依靠市場調(diào)節(jié)，貨主可以考慮更換物流公司。但如果物流公司占據(jù)市場主導(dǎo)地位，或沒有合適的物流公司可以更換，貨主只能向物流公司妥協(xié)，請求少加價或不加價。

4.我司是中小型的企業(yè)，對貨代公司并沒有足夠的bargain power（談判能力），貨代公司要求提價，非常被動，想了解一下目前大家普遍談下來是在哪個點？如果是量非常大的企業(yè)，目前可以拿到什么樣的點？如果是直接和船公司談呢？未來還會有變化嗎？

中稅咨詢-楊繼美：

根據(jù)問題3的分析，理論上不應(yīng)該大幅度提價。提價點位實質(zhì)上是雙方談判的結(jié)果，目前還沒有經(jīng)驗數(shù)據(jù)可以分享。

直接和船公司談也不是不可以。正規(guī)的國際運輸船公司適用零稅率，不交增值稅，貨主公司也就沒有進(jìn)項稅可以抵扣。事實上也不能排除船公司不會借營改增提價。

5.目前主要是國內(nèi)的內(nèi)陸運輸為主，供應(yīng)商要求漲價6%，不知道是不是合理？對企業(yè)實際的成本沒有太大影響，主要是在現(xiàn)金流和物流部門的KPI上？ Thomas Zhao – TNT

國內(nèi)公路運輸企業(yè)的確是本次營改增的重災(zāi)區(qū)，尤其是全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增試點政策以后，財稅【2013】37號文件在某種意義上講，可以視為該類企業(yè)的“墓志銘”。即：一年多的營改增以來，企業(yè)尚未化解掉因政策不完善和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行力度不夠?qū)е露愗?fù)的絕對增加，又將差額納稅的過渡政策和自然人從事運輸業(yè)務(wù)的代開票途徑堵死，使企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)上升的同時，額外發(fā)生因聯(lián)運成本發(fā)票無法獲得而致使利潤的不合理激增。

因目前國內(nèi)物流市場的現(xiàn)狀，從根本上無法杜絕個體運輸司機(jī)的存在。如不規(guī)范和盡快疏通代開票程序，很容易是各類人員鋌而走險，其法律責(zé)任客觀上又不能全部責(zé)備他們。面對改革中出現(xiàn)的新生事物，建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不能簡單的采用“堵”的方式解決，“疏”才是正路。

針對漲價幅度，因各公司的實際運作情況不同而存在差異，建議與物流供應(yīng)商協(xié)商調(diào)價比例，做到知己知彼。

中稅咨詢-楊繼美：

根據(jù)問題3的分析，理論上不應(yīng)該大幅度提價。增值稅是價外稅，理論上對企業(yè)的成本不構(gòu)成影響，但具體還要看采購情況和取得的進(jìn)項稅專票的多少。

趙先生建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)采取“疏”的方式化解國內(nèi)公路運輸企業(yè)營改增的陣痛，思路是對的。但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有選擇的權(quán)利，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)只有執(zhí)法權(quán)，沒有政策制定權(quán)。對于陸路運輸企業(yè)來講，能做的就是一爭取當(dāng)?shù)氐呢斦龀郑ó?dāng)?shù)厥欠裼?？即使有也不會長久），二是爭取有利的稅收政策，營改增目前還處于全國試點階段，意味著政策還有變動的余地，但爭取有利的稅收政策需要做很多的工作，比如，行業(yè)稅負(fù)到底增加了多少，需要翔實的調(diào)研報告和數(shù)據(jù)支撐，行業(yè)特點如何導(dǎo)致的稅負(fù)上升，想爭取的稅收政策是什么（超過3%的部分即征即退？繼續(xù)允許差額征稅？參照94年稅制改革政策允許試點前一定時期內(nèi)購置的車輛設(shè)備也允許抵扣？過路費票據(jù)允許按一定比例抵扣進(jìn)項等等）。如果行業(yè)有這類想法，中稅咨詢可以憑專業(yè)優(yōu)勢和溝通優(yōu)勢，做些協(xié)助工作。

6.很多船公司向貨代加收6% 增值稅，但某些航線實際港到港的海運費應(yīng)收增值稅幾乎為零，那在這些航線上，貨代公司真的被漲價了嗎，貨代公司直接向貨主加收6%是否合理？

中稅咨詢-楊繼美：

國際運輸適用零稅率，取得的運費收入不繳納增值稅，且不能提供專用發(fā)票供貨代公司抵扣，不應(yīng)再加收6%的增值稅。取消差額征稅后，貨代公司應(yīng)就取得的貨代收入全額計算繳納增值稅，且不能取得船公司提供的進(jìn)項稅抵扣，稅負(fù)增加較多。單純從稅收原理論上（稅收中性原則和增值稅是價外稅）看，營改增不應(yīng)成為加價的理由。營改增帶來的稅負(fù)增加，每個企業(yè)有每個企業(yè)的消化方式和應(yīng)對策略，不好妄加評論，加價不加價，加多少，取決于每個企業(yè)的應(yīng)對策略，更取決于市場供求關(guān)系。

7.面向航空、船公司的增稅抵扣政策出現(xiàn)了哪些調(diào)整？導(dǎo)致航空公司、船公司的成本、發(fā)票到底有哪些變化？

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，財稅2013 37號文和財稅2011 111號文對航空和船公司的增值稅抵扣政策沒有變化。

理論上講，營改增之后，企業(yè)購進(jìn)的車輛、辦公用品、汽油都可價稅分離，且存在稅率倒掛（銷項稅率11%或6%，進(jìn)項稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業(yè)的成本應(yīng)降低，利潤應(yīng)增加。實際情況可能會千差萬別，如果企業(yè)取得的進(jìn)項稅很少，收入按不含增值稅的價格確認(rèn)，收入降低了，但成本因沒取得專用發(fā)票不能價稅分離，并不降低，利潤可能會降低。企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。

8.營改增給物流業(yè)帶來沉重稅負(fù)，企業(yè)如何爭取財政返還？ Thomas Zhao – TNT

依照現(xiàn)在各地財政狀況，“財政返還”在很多地區(qū)已經(jīng)成為“水中月”、“鏡中花”，但有一點是必須有的，即：會哭的孩子有奶吃！但不要太樂觀，做好無法獲得或無法及時獲得的思想準(zhǔn)備。

中稅咨詢-楊繼美：

吃透滬財稅〔2012〕5號文件精神。

按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送營業(yè)稅改征增值稅試點稅負(fù)變化情況 按相關(guān)部門的要求準(zhǔn)備提交相關(guān)資料，具體和財政稅務(wù)部門溝通

全國試點以后，還沒看到上海以外的其他省份的財政扶持，不能保證所有的省份都有上海這樣的政策。另外財政扶持政策僅是權(quán)宜之計，不可能長久。

9.營改增之后如何預(yù)測明年的物流成本？

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，物流業(yè)只是由交納營業(yè)稅變?yōu)榻患{增值稅，計稅的方法有了改變，但成本結(jié)構(gòu)并沒有大的改變，預(yù)測方法也不應(yīng)有大的改變，但要增加銷項稅和進(jìn)項稅的預(yù)測，進(jìn)而判斷明年增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流（而不是對成本和利潤）的影響。

預(yù)測銷項稅。根據(jù)明年的收入規(guī)模乘以適用稅率

預(yù)測進(jìn)項稅。（1）根據(jù)企業(yè)的采購計劃確定購進(jìn)總金額；（2）根據(jù)供應(yīng)商情況判定哪些采購能取得專用發(fā)票，金額分別是多少；（3）評價是否可以更換能提供專用發(fā)票的供應(yīng)商

預(yù)測增值稅和成本利潤。（1）根據(jù)銷項和進(jìn)項數(shù)據(jù)預(yù)測明年應(yīng)繳納的增值稅；（2）根據(jù)預(yù)測的繳納的增值稅，預(yù)測明年應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加；（3）根據(jù)進(jìn)項和采購總金額進(jìn)行價稅分離，預(yù)測明年的采購成本。（4）編制考慮增值稅后的預(yù)計利潤表和預(yù)計繳納的增值稅金額表。

10.貨主的出口/進(jìn)口通過調(diào)整Intercom價格條款，可以合理減輕稅負(fù)，但未來是否會有政策性的調(diào)節(jié)？ 中稅咨詢-楊繼美：

CIF價格（含運費的價格）：

（1）出口的貨物，出口企業(yè)收取的運費作為價外費用，理應(yīng)繳納增值稅，但出口環(huán)節(jié)免征增值稅。如果出口企業(yè)委托境 內(nèi)的船公司運輸，實質(zhì)為船公司為出口企業(yè)提供運輸服務(wù)，理應(yīng)按交通運輸業(yè)繳納增值稅，但由于是國際運輸，可以適用零稅率。由于出口企業(yè)免征出口環(huán)節(jié)增值稅，國際運輸公司適用零稅率，理論上應(yīng)該沒有影響。（2）進(jìn)口的貨物，運費作為價格的組成部分，要申報繳納進(jìn)口增值稅，但可以作為進(jìn)項稅從銷項稅額中抵扣。

FOB價格（不含運費的價格）：

（1）出口的貨物，運費由境外的貨主承擔(dān)，出口企業(yè)不收取運輸費用，也不提供運輸服務(wù)，不用繳納增值稅，另外出口的貨物仍享受免抵退。船公司取得的運費收入，實質(zhì)上是出口運輸勞務(wù)從境外取得運費收入，還是適用零稅率。

（2）進(jìn)口的貨物，因價格中不含運費，故運費不申報繳納進(jìn)口增值稅，但也不能作為進(jìn)項稅抵扣。

調(diào)整價格條款，對增值稅稅負(fù)沒有影響。稅收中性原則

11.普通物流公司的成本大幅度上升，會對未來的國內(nèi)物流格局產(chǎn)生哪些影響？ Thomas Zhao – TNT

假設(shè)政策保持基本不變的情況下，行業(yè)將趨于規(guī)范，優(yōu)勝劣汰是在所難免的，物流企業(yè)價格和服務(wù)水平將上升。各類兼并、合并、掛靠形式將會使下一步需要考慮的情況。

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，公交客運、軌道交通、長途客運班車、輪客渡等實行3%簡易計稅，管道運輸盡管稅率提高了8%，但實行實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，稅負(fù)沒有增加，國際運輸實行零稅率稅負(fù)也沒增加，物流輔助服務(wù)小規(guī)模納稅人由5%下降為3%，一般納稅人盡管由5%提高至6%，但改為價外稅和可以抵扣進(jìn)項稅，稅負(fù)略有上升。新成立的物流公司由于采購任務(wù)重，進(jìn)項稅充足，初期不僅不用交稅，還有可能形成進(jìn)項稅留抵。

營改增之后，對試點前成立的大中型國內(nèi)貨運公司、航空濕租和船舶期租業(yè)務(wù)稅負(fù)增加較大，短期內(nèi)會給他們造成一定的沖擊，這個面不是很大。短期內(nèi)這類企業(yè)有可能通過提價或購買虛假發(fā)票等方式消化稅負(fù)，一定程度上造成國內(nèi)物流市場和增值稅發(fā)票索取抵扣的混亂，這只是陣痛和臨時現(xiàn)象。長時間來看，這類公司在淘汰落后運輸工具、機(jī)器設(shè)備時，擴(kuò)大在生產(chǎn)時，就會取得較大的進(jìn)項稅發(fā)票抵扣，增值稅稅負(fù)馬上就可以降下來。另外，從近期來看對營改增稅負(fù)上升的企業(yè)還有財政扶持政策。營改增不會對國內(nèi)物流格局產(chǎn)生大的影響。

12.新舊稅制轉(zhuǎn)換的執(zhí)行情況及進(jìn)度如何？怎樣理解轉(zhuǎn)換期間國稅執(zhí)行中的地方色彩？為什么說基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)不執(zhí)行或部分執(zhí)行會造成當(dāng)前階段企業(yè)稅負(fù)成本增加，風(fēng)險如何規(guī)避？

中稅咨詢-楊繼美： 根據(jù)37號文的規(guī)定，從2013年8月1日開始營改增，具體什么時間辦理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)換，總局目前并沒有明確的規(guī)定和限制，由各地方稅務(wù)局根據(jù)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)數(shù)量和工作進(jìn)度具體安排。

由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策的理解和把握不一樣，在執(zhí)行文件過程中會出現(xiàn)較大的差異，這種差異客觀存在，不可避免。

地方色彩只要沒有侵犯企業(yè)的合法利益，我們建議企業(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。如果侵犯了企業(yè)的合法權(quán)益，企業(yè)可以聘請稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)或自行與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，依法維護(hù)自己的合法權(quán)益。

全國的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須制定37號文在全國范圍內(nèi)營改增試點的規(guī)定，不存在不執(zhí)行的問題，但執(zhí)行的進(jìn)度可能會有不同。企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是由注冊地址和業(yè)務(wù)范圍決定的，企業(yè)無權(quán)隨意變更稅務(wù)機(jī)關(guān)。對于營改增進(jìn)度不一造成的稅負(fù)不一或不順暢，企業(yè)只能適應(yīng)，也可與主管稅局溝通，在政策許可的范圍內(nèi)爭取較為有利的稅務(wù)處理。如果感覺這種差異侵害了自己的合法權(quán)益，企業(yè)也可通過溝通協(xié)調(diào)、復(fù)議和訴訟維護(hù)自己的合法權(quán)益。

Thomas Zhao – TNT

目前的確存在各種各樣的地方色彩，例如：政策執(zhí)行不到位、曲解政策、野蠻征收、營改增爭議業(yè)務(wù)的推諉或強(qiáng)征。

建議對國家或地區(qū)公布的政策全面了解，與各級稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。專管員環(huán)節(jié)存在征管分歧，盡量書面加口頭形式與更高層的政策部門溝通，已達(dá)到預(yù)期目的。

建立稅企信任的渠道，將征管、政策、業(yè)務(wù)中發(fā)生的新問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)不同部分業(yè)務(wù)能力強(qiáng)和主管領(lǐng)導(dǎo)分享，達(dá)成正面的征管意向和反饋途徑。協(xié)助其各類調(diào)研工作數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備，使稅務(wù)局能夠充分了解和反饋企業(yè)情況。

在發(fā)生稅收征管分歧時，不要盲目的接受調(diào)整和補(bǔ)稅的要求。應(yīng)客觀對待和溝通，畢竟對于稅務(wù)局和營改增單位而言，面對的都是“一本新書”。理解和再認(rèn)識，以及博弈是必然階段。

13.VAT抵扣鏈條中操作成本太高的致命缺陷，企業(yè)如何應(yīng)對？ 中稅咨詢-楊繼美：

抓緊時間國稅發(fā)[2006]156號文：增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 盡快熟悉增值稅的配套法規(guī) 嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定

多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)溝通

14.中國發(fā)往海外的，到付運費和海外支付的各種相關(guān)費用，是否會被征收6%增值稅？ 中稅咨詢-楊繼美：

按照中國的稅制，支付方一般沒有納稅義務(wù)，取得收入的一方有納稅義務(wù)。取得收入的一方，只要是注冊在境內(nèi)的公司，不論來在境內(nèi)還是境外的收入，都應(yīng)按中國稅法向中國政府納稅。按照37號文的規(guī)定，國際運輸可適用零稅率或免稅

運往海外的貨物，由境外的運輸公司收取運輸費用，一般不用在中國境內(nèi)交說，但如果構(gòu)成向中國境內(nèi)提供勞務(wù)情形的（接受服務(wù)方在境內(nèi)），也應(yīng)該在中國境內(nèi)繳稅，此時境內(nèi)支付方負(fù)有代扣代繳增值稅的納稅義務(wù)。

37號文附件1，第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

15.國際海運的零稅率適用范圍? 我們是和船公司的直約, 但是通過貨代代理, 目前我們收到的發(fā)票總額是包括6.8% 的增值稅和地方稅，因為貨代從船公司那里收到的發(fā)票有這塊增加。問: 我們這種情況是否有辦法規(guī)避這部分增加的稅?

注冊在廣東的企業(yè)和海外以DDP[完稅后交貨]條款交易, 收到的國際段運費增值稅發(fā)票可以抵扣嗎? 收到的海外關(guān)稅及海外發(fā)生的服務(wù)費用的增值稅發(fā)票可以抵扣嗎? 在新的政策下, 是不是FOB比CIF 更有優(yōu)勢？ 這樣就可以規(guī)避6%的費用。在３７號文之前，貨代代付海外的關(guān)稅(DDP條款)在開票給國內(nèi)客人時，是按照實際關(guān)稅總金額含稅開票的。３７號文之后，貨代堅持要在實際海外關(guān)稅總金額基礎(chǔ)上加開６％的稅。這是為什么？

中稅咨詢-楊繼美：

1、財稅2013 37號文附件4：

一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。

（一）國際運輸服務(wù)，是指：

1．在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

2．在境外載運旅客或者貨物入境；

3．在境外載運旅客或者貨物。

（二）境內(nèi)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》；以陸路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”。

根據(jù)增值稅是價外稅（價稅分開列示，但價格必須是不含稅價）的原理，如果發(fā)票總額和營改增之前沒有增加，貨代公司就沒有加價。如果船公司給貨代加價，貨代公司又給貨主加價，此時貨主要么更換貨代公司或船公司，要么接受加價。

2、財稅2013 37號文附件1：

第二十二條 下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。國際段運費增值稅發(fā)票、海外關(guān)稅及海外發(fā)生的服務(wù)費用的增值稅發(fā)票，如果是中國的稅收繳款憑證可以抵扣，否則不可以抵扣。

3、海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法：第五條 進(jìn)口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價格包括運費。

進(jìn)口貨物關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

進(jìn)口貨物增值稅計稅價格=關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

第四篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人征收的一個稅種。具體行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

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納的增值稅進(jìn)項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額之差，如果一個企業(yè)進(jìn)項稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會減少，稅負(fù)會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

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——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)理論和實踐證明，社會分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動力。

——在擴(kuò)大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進(jìn)社會就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動的投資和消費需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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——國家稅務(wù)總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預(yù)計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強(qiáng)烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國地稅一個機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細(xì)分行業(yè)

? 交通運輸業(yè)：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空

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運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負(fù)有所上升，主要集中在交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進(jìn)一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業(yè)稅的企業(yè)在試點期間新增了試點服務(wù)項目，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點的深入推進(jìn)，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設(shè)備，推動上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長，同時對下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進(jìn)了本公司的業(yè)務(wù)增長。上海市對1200多戶營改增試點企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點企業(yè)的設(shè)備更新升級意愿逐步增強(qiáng)，如交通運輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達(dá)171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；

? 征收機(jī)關(guān)：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管。

3、試點意義

此次擴(kuò)大試點范圍，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)而做出的一項重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點的上海市加上即將進(jìn)行試點的8個省市，是我國重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舉足輕重，此次擴(kuò)大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個細(xì)分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革。

3、節(jié)點安排：

? 10月31日以前完成試點行業(yè)征管系統(tǒng)的升級、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實現(xiàn)新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級的“營養(yǎng)”和動力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點企業(yè)減收29.8%的幅度計算，2013年高新區(qū)試點企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴(kuò)大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進(jìn)項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預(yù)計運費進(jìn)項稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財政體制

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第五篇：“營改增”以來稅務(wù)管理工作總結(jié)

“營改增”實施以來稅務(wù)管理工作總結(jié)

自2016年5月1日“營改增”實施至今已一年半有余，政策過渡期即將過去，為總結(jié)得失，現(xiàn)將“營改增”以來公司稅務(wù)管理工作情況進(jìn)行匯報，不妥之處，敬請批評指正。

第一方面“營改增”實施以來稅務(wù)管理整體情況

“營改增”實施至今期間，公司領(lǐng)導(dǎo)、各涉稅業(yè)務(wù)序列人員及廣大財務(wù)人員高度重視稅務(wù)管理工作，在大家共同努力下，我們深入研究各級稅務(wù)政策，重視涉稅業(yè)務(wù)宣貫培訓(xùn)，內(nèi)強(qiáng)管理，外控風(fēng)險，積極化解“營改增”對企業(yè)的不利影響，結(jié)合實際，改進(jìn)管控模式和手段，努力適應(yīng)稅制改革過程中的管理要求。

政策落地運行至今，全公司各項稅負(fù)平穩(wěn)、稅務(wù)管理制度體系逐步完善、稅務(wù)風(fēng)險可控、各項疑難問題基本解決，基本實現(xiàn)“營改增”國家政策在我公司的平穩(wěn)過渡。

一、公司整體稅負(fù)變化平穩(wěn)，實現(xiàn)節(jié)流到開源的突破 自“營改增”政策落地至今，公司不論一般計稅模式項目還是簡易計稅項目整體增值稅稅負(fù)變化平穩(wěn)，其他稅種稅負(fù)持續(xù)在行業(yè)平均值之下，同時公司稅務(wù)管理工作實現(xiàn)了從節(jié)稅到開源的突破。

1.一般計稅模式項目整體增值稅稅負(fù)暫時持續(xù)為負(fù) 截止到2017年12月31日，公司全部在建項目明確采取一般計稅模式的項目為23個（不含下屬4個專業(yè)化公司），占全部在建項目50個（不含下屬專業(yè)化公司）的46%，在手一般計稅模式項目合同總額135.08億元，到12月底實際已完成合同額22.40億元，一般計稅模式項目整體完工比率為16.58%，完工比率較低，原因主要為：我公司項目全部都是在大中城市施工的地鐵、城市管廊項目，項目上場時征地拆遷、管線遷改、交通疏解等工作耗時久，前期施工作業(yè)面基本無法解放出來，形成全面大干、快上產(chǎn)值的時間點一般較晚，造成我公司雖中標(biāo)的一般計稅模式項目多，在手合同金額大，但實際已完成產(chǎn)值金額較小的現(xiàn)狀。

對于公司一般計稅模式項目整體稅負(fù)情況的計算，按照2017年12月31日數(shù)據(jù)，以產(chǎn)值金額計算銷項稅額，計算整體增值稅稅負(fù)為-1.11%，如果按照實際開票金額計算銷項稅額，整體增值稅稅負(fù)為-3.56%。

公司一般計稅模式稅負(fù)情況如下表所示：(單位：萬元)項目 按開票金額 按產(chǎn)值金額

183230 224015

銷項稅 18157.9 22199.7

進(jìn)項稅 24684.9 24684.9

應(yīng)納稅額-6527.0121-2485.2553

稅負(fù)-3.56%-1.11% 2.簡易計稅模式項目增值稅稅負(fù)相比營業(yè)稅稍有下降 因增值稅是價外稅，其計算機(jī)制與原營業(yè)稅不同，簡易計稅模式下，增值稅應(yīng)納稅額為合同金額/（1+3%）*3%，原營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅稅額為合同金額*3%，稅基的減少造成計算結(jié)果上增值稅應(yīng)納稅額實際比營業(yè)稅較低。

另外原營業(yè)稅體制下，各地方稅務(wù)政策執(zhí)行口徑不同，部分地區(qū)分包差額抵扣并不能實現(xiàn)，但“營改增”國家政策制定后，存在分包差額抵減得以實施的情況，對公司整體的簡易計稅模式項目增值稅稅負(fù)下降也起到了一定的積極作用。

綜上所述，我公司簡易計稅模式項目稅負(fù)實際稍有下降。3.企業(yè)所得稅節(jié)稅金額、節(jié)稅比例逐年創(chuàng)下新高

2016的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)在2017年5月底完成，最終繳納企業(yè)所得稅116.39萬元，通過高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除兩項節(jié)省稅款1367.34萬元，通過兩項節(jié)稅手段節(jié)稅金額再創(chuàng)新高，企業(yè)所得稅稅負(fù)率為0.0247%，我公司企業(yè)所得稅稅負(fù)率實現(xiàn)連年下降，同時納稅評估及稽查風(fēng)險控制較好。

近三年企業(yè)所得稅節(jié)稅情況如下：（單位：萬元）

項目 利潤總額 原應(yīng)納稅額 實際申報應(yīng)納稅額

節(jié)稅金額 節(jié)稅比例

2014年 7016.01 1754 897.91 856.09 48.81%

2015年 7514.49 1878.62 678.68 1199.94 63.87%

2016年 5934.91 1483.73 116.39 1367.34 92.16% 4.稅務(wù)籌劃工作首次實現(xiàn)了節(jié)流到開源的突破

公司積極開展研發(fā)相關(guān)活動，把控公司所屬各單位的研發(fā)費用歸集情況，指導(dǎo)項目相關(guān)工作，本通過與有關(guān)機(jī)構(gòu)部門的有效溝通，積極爭取，公司獲得了享受武漢市2015年企業(yè)研發(fā)投入補(bǔ)貼的政策扶持，上報相關(guān)資料后，現(xiàn)武漢市科技局已經(jīng)公示，可以享受地方政府財政補(bǔ)貼，該項財政補(bǔ)貼預(yù)計今后每年將為公司帶來400 萬元的創(chuàng)效。

二、涉稅內(nèi)控制度逐步完善，外部稅務(wù)風(fēng)險受控 1.稅務(wù)制度體系建設(shè)

為指導(dǎo)和規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)，我公司在遵循集團(tuán)公司相關(guān)文件精神的基礎(chǔ)上，逐步建立完善了我公司稅務(wù)管理制度體系：①研發(fā)費用管理辦法：為指導(dǎo)及規(guī)范研發(fā)費用管理工作，下發(fā)了《研發(fā)費用管理暫行辦法》；②發(fā)票管理辦法：為規(guī)范發(fā)票管理，規(guī)避增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險，我公司參照集團(tuán)公司發(fā)票管理辦法制定并下發(fā)了《發(fā)票管理辦法(試行)》；③增值稅會計核算規(guī)范：為規(guī)范增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算，我公司以傳真電報的方式轉(zhuǎn)發(fā)了集團(tuán)公司《關(guān)于印發(fā)增值稅簡易計稅方法會計處理規(guī)范等兩項制度的通知》；④各稅種管理細(xì)則及考核辦法：全面梳理并制定了公司日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及各項稅種的管理細(xì)則，并對應(yīng)各稅種制定了考核獎懲機(jī)制，為此下發(fā)了《稅務(wù)管理暫行辦法》公司財【2017】272號，對個人所得稅變核定比率征收為查賬征收的給予一次性獎勵、對增值稅特殊納稅籌劃參與及實施人員給予節(jié)稅金額的2%獎勵、對增值稅稅負(fù)設(shè)臵了考核機(jī)制、對研發(fā)費用歸集的考核延續(xù)研發(fā)費用管理辦法。

當(dāng)前制度體系已基本全面覆蓋企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)全部流程，并建立起考核獎懲制度。

2.外部風(fēng)險防范

今年年初，國家稅務(wù)總局組織對40家重點稅源企業(yè)的稽查力度之大、范圍之廣前所未有，本次稽查實際前期已抽中我公司，通過集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的幫助，我公司積極的溝通和后期工作，成功的將我公司從名單中去除，節(jié)省了大量的人力、時間和經(jīng)濟(jì)成本。公司機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)每的個人所得稅、企業(yè)所得稅檢查及納稅評估均平穩(wěn)通過。

公司外部風(fēng)險總體平穩(wěn)可控。

三、“營改增”實施過程中疑難問題得到逐一解決 我公司“營改增”實施的過程并非一帆風(fēng)順，期間也遇到了各種疑難雜癥，面對問題，我們迎難而上，積極尋求解決方案。

1.資質(zhì)共享帶來的抵扣鏈條問題

“營改增”實施初期，面對我公司普遍存在的資質(zhì)共享、增值稅抵扣鏈條不能打通的情況，通過內(nèi)部分包，增設(shè)局指核算層級的方式，暫時化解了這項問題。國稅總局2017年11號文下發(fā)后，深圳、昆明等地項目積極與業(yè)主溝通，成功實現(xiàn)了以城軌公司名稱直接對業(yè)主開票。

2.個別項目預(yù)繳的營業(yè)稅問題

“營改增”政策實施前夕，個別城市為保留稅源在地方，聯(lián)合地方業(yè)主、財政局、稅務(wù)機(jī)關(guān)，要求我方將施工項目對應(yīng)的大部分營業(yè)稅提前繳納，且未提供對應(yīng)發(fā)票，導(dǎo)致后期無法提供正常稅率的計量發(fā)票。通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、業(yè)主、集團(tuán)公司積極溝通，使用零稅率增值稅發(fā)票予以解決。

3.管片廠與公司打通抵扣鏈條的問題

我公司下屬武漢管片廠在成立起始即擁有獨立的稅號，在武漢市青山區(qū)進(jìn)行了相關(guān)注冊，在“營改增”實施初期，其獨立辦理對外開票和進(jìn)項稅認(rèn)證業(yè)務(wù)，導(dǎo)致增值稅抵扣無法與公司層面打通匯總，經(jīng)過與所在區(qū)、武漢市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不懈的溝通協(xié)調(diào)，現(xiàn)使用公司下屬管片項目部的名義進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理，已實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條與公司層面的匯總。

四、開展多項稅務(wù)籌劃工作

為控制企業(yè)稅負(fù)，為負(fù)重前行的城軌減壓，我公司針對企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅等幾項稅種積極開展稅務(wù)籌劃工作。

1.高度重視高新稅率優(yōu)惠及研發(fā)加計扣除，大幅降低企業(yè)所得稅

我公司長期以來高度重視高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠和研發(fā)費用加計扣除這兩項企業(yè)所得稅節(jié)稅手段，一方面在公司財務(wù)部與科技開發(fā)部的共同努力下，我公司一直都能平穩(wěn)通過三年一次的高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審，獲得企業(yè)所得稅15%的稅率優(yōu)惠，公司上一版高新技術(shù)企業(yè)證書于2016年到期，按照國家政策要求上報相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審資料并審批后，再次于2016年底順利通過高新技術(shù)復(fù)審獲得新版證書，有效期三年；另一方面公司積極組織研發(fā)費用的立項、實施、費用歸集、年底相關(guān)資料上報等工作，通過考核獎懲激勵政策，促進(jìn)基層單位開展研發(fā)費用歸集的規(guī)范化和有序化，在每年的企業(yè)所得稅匯算清繳中通過研發(fā)費用加計扣除節(jié)省大量稅款。

2.多部門聯(lián)合、多種手段展開增值稅籌劃工作

我公司增值稅籌劃工作分為橫向與縱向兩方面展開：①橫向方面，通過公司集中采購盾構(gòu)設(shè)備配件、大宗材料、固定資產(chǎn)等方式，在公司開展招標(biāo)采購活動的同時，各業(yè)務(wù)部門協(xié)作開展混凝土分拆、采購模式選擇等籌劃工作，成功的實現(xiàn)了“營改增”政策實施前設(shè)備以租代買、每個一般征收項目的混凝土勞務(wù)和材料款拆分、盾構(gòu)相關(guān)費用處理等籌劃措施，借以上籌劃方案增大了可抵扣進(jìn)項稅額；②縱向方面公司，稅務(wù)管理中心組織對每個新上場項目進(jìn)行了稅務(wù)策劃并出具稅務(wù)籌劃書，指導(dǎo)及規(guī)范項目涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時，對各特殊可籌劃事項進(jìn)行詳解和指導(dǎo)實施。

3.力爭變更核定征收為查賬征收，降低個人所得稅稅負(fù) 因各地區(qū)地稅局的政策不同，我公司部分項目部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制要求按照工程結(jié)算金額比例征收個人所得稅，比例大都在0.4%-0.8%之間，個別地方甚至達(dá)到了1%和1.5%，針對這種情況，公司認(rèn)真分析當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求，派出專人協(xié)調(diào)，申請個人所得稅的核定比率征收變更查證征收，今年內(nèi)已成功實現(xiàn)北京、佛山、常州、蘇州、天津等片區(qū)項目個稅征收方式的變更手續(xù)，總計節(jié)約個稅約800萬元。

五、重視過程監(jiān)控與數(shù)據(jù)通報，積極開展培訓(xùn)宣貫工作

稅務(wù)管理中心每月整理公司稅務(wù)管理數(shù)據(jù)，于下月15日前發(fā)布稅務(wù)管理工作通報，通報公司所屬各單位及公司整體上月增值稅開票情況、進(jìn)項側(cè)發(fā)票認(rèn)證稅額情況、當(dāng)月及開累簡易計稅項目分包差額抵扣情況、增值稅及各項稅種預(yù)交與納稅申報情況、一般計稅模式項目稅負(fù)變化情況等數(shù)據(jù)，橫向?qū)Ρ雀鲉挝欢愗?fù)水平和納稅申報情況，縱向分析每月公司整體稅負(fù)變化及波動情況，借以達(dá)到稅務(wù)管理工作過程監(jiān)控的目地。

一方面在OA辦公系統(tǒng)中增設(shè)企業(yè)稅務(wù)管理宣傳專欄，用于宣傳國家稅收政策及省市稅務(wù)局發(fā)布的政策執(zhí)行口徑；另一方面是借助新中項目上場策劃、執(zhí)行力大檢查或其他檢查活動的時機(jī)，對基層項目涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高項目涉稅業(yè)務(wù)水平，同時指導(dǎo)日常稅務(wù)管理工作；第三方面是借助各序列培訓(xùn)的時機(jī)，邀請稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)或直接由公司總會計師主講，對各業(yè)務(wù)序列人員開展針對性稅務(wù)知識講座，提高業(yè)務(wù)人員稅務(wù)專業(yè)素養(yǎng)。

第二方面存在的問題及困難

一、目前尚無一般計稅模式項目全周期稅負(fù)數(shù)據(jù)可供參考，無法支撐決策

公司所屬全部一般計稅模式項目截止到11月底，整體完工比率僅為12.53%，僅有5個項目完工比率超過20%，整體完工比率較低，導(dǎo)致當(dāng)前整理的企業(yè)稅負(fù)數(shù)據(jù)不能代表一般計稅模式項目全周期稅負(fù)水平，目前尚無準(zhǔn)確的整體稅負(fù)數(shù)據(jù)。

對于我公司而言，增值稅稅務(wù)籌劃最理想化的結(jié)果是：各一般計稅模式項目按照國家政策要求在當(dāng)?shù)仡A(yù)交的2%金額與全公司進(jìn)項稅之和，等于公司銷項稅金額，公司匯總納稅申報時無需繳納增值稅，同時也沒有大額進(jìn)項稅留抵，避免造成資金浪費，但就目前的狀況來看相關(guān)數(shù)據(jù)無法支撐公司進(jìn)行詳細(xì)的測算以實施具體的進(jìn)項稅稅率選擇籌劃。二、一般計稅模式項目的稅負(fù)上升壓力客觀存在，后期公司每期匯總納稅申報時存在繳納大額增值稅的資金壓力

一是成本中占比較大的人工費獲取專票難，①即便采用有資質(zhì)的勞務(wù)分包隊伍，也并不是全部都能夠取得11%的專票，獲取了11%專票的也是公司在不含稅價招標(biāo)后給予11%稅率補(bǔ)貼的結(jié)果，②盾構(gòu)隊內(nèi)部架子隊的構(gòu)架導(dǎo)致這部分人工費無進(jìn)項稅可以進(jìn)行抵扣，盡管目前轉(zhuǎn)到了海納公司發(fā)放這部分人員的工資社保，海納公司向我公司提供專票抵扣，但公司同時也補(bǔ)貼了對應(yīng)的稅金，以上兩種情況，公司都實際存在資金占用損失；

二是機(jī)械設(shè)備租賃費用難以完全抵扣，仍然存在有取得小規(guī)模納稅人、自然人提供設(shè)備租賃服務(wù)但無法取得專票甚至無法提供發(fā)票的情況。

三是財務(wù)費用、營改增前已購買組資的機(jī)械設(shè)備折舊費用、征拆費用、房屋租賃、個別地區(qū)砂石料及渣土外運等成本都存在無法取得專票抵扣。

按照以上計算結(jié)果來看，一般計稅模式項目整體稅負(fù)較“營改增”前營業(yè)稅稅率小，分析其原因主要有如下兩點：①公司采取了一些增值稅專項納稅籌劃措施增加了進(jìn)項稅額，例如“營改增”政策實施前，公司通過經(jīng)營性租賃設(shè)備以租代買等方式，避免了固定資產(chǎn)在“營改增”前組資無法抵扣進(jìn)項稅，該部分籌劃預(yù)計總共增加進(jìn)項稅額5258.89萬元，2017年期間有進(jìn)項稅額持續(xù)注入，另外進(jìn)行了盾構(gòu)相關(guān)費用處理的策劃，也實現(xiàn)在簡易計稅模式項目發(fā)生盾構(gòu)相關(guān)費用的同時增加進(jìn)項稅額，但是以上策劃僅能在簡易計稅模式項目和一般計稅模式項目同時存在的過渡期起效；②現(xiàn)有的一般計稅模式項目整體產(chǎn)值完成比率還較低、全部都沒有達(dá)到地鐵項目的盾構(gòu)掘進(jìn)工程節(jié)點，特別是幾個預(yù)測利潤水平較高的項目完工比率較低，會在后期因為利潤部分無法進(jìn)項抵扣，后期的盾構(gòu)隧道掘進(jìn)部分也因為主要為自有盾構(gòu)隊的人工費投入，該部分成本無進(jìn)項稅可抵扣，會造成一般計稅模式項目的整體增值稅稅負(fù)上升。

綜上分析，長期來看我公司一般計稅模式項目增值稅稅負(fù)必然將呈現(xiàn)出上升趨勢。綜上，成本費用中不能有效抵扣的占比較高，未來隨著老項目的逐步完工，簡易計稅方式的項目完全退出，如果企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和管理現(xiàn)狀未得到有效改觀，在利潤一定的情況下，稅負(fù)上升將是必然的，稅負(fù)上升將給企業(yè)帶來較大沖擊，并預(yù)計將在明后年集中凸顯。

三、資質(zhì)共享帶來的問題持續(xù)存在

1、法律風(fēng)險

自“營改增”政策實施后，對以集團(tuán)公司名稱中標(biāo)項目，公司通過內(nèi)部分包合同的形式，打通了增值稅抵扣鏈條，暫時解決了資質(zhì)共享問題，但相應(yīng)的法律風(fēng)險并未解除。

按照住建部9月30日《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)全國人大常委會法制工作委員會對建筑施工企業(yè)母公司承接工程后交由子公司實施是否屬于轉(zhuǎn)包以及行政處罰兩年追溯期認(rèn)定法律適用問題的意見的函》（建法函【2017】258號），并不認(rèn)可母公司承接工程交由子公司施工的合法性，并且傳遞了下一步強(qiáng)化建筑市場監(jiān)管的信號。國稅總局2017年11號公告極有可能因此而終止執(zhí)行，或者名存實亡。

2、資金監(jiān)管風(fēng)險

我公司鄭州片區(qū)項目業(yè)主資金監(jiān)控，只認(rèn)同抬頭是集團(tuán)公司名稱的發(fā)票，拒絕付款給將發(fā)票開具給城軌公司抬頭的勞務(wù)隊、供應(yīng)商，雖通過過往的良好關(guān)系暫時打通監(jiān)管，但事情一直懸而未決。

在現(xiàn)有的企業(yè)架構(gòu)模式下，資質(zhì)共享的問題導(dǎo)致我們在適應(yīng)國家營改增政策和建筑法兩者之間陷入兩難之地。

四、日常稅務(wù)管理中依然存在風(fēng)險 1.預(yù)繳稅款不及時

普遍存在項目當(dāng)月取得的銷項發(fā)票未在當(dāng)月完成當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款義務(wù)，存在稽查時的補(bǔ)繳滯納金風(fēng)險。增值稅附加稅問題

2.滯留發(fā)票

普遍存在簡易計稅模式項目取得大量增值稅專用發(fā)票，但共享中心不以價稅分離入賬然后進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方式處理賬務(wù)，導(dǎo)致無法認(rèn)證產(chǎn)生大量滯留發(fā)票。

3.研發(fā)費用歸集

存在研發(fā)費用歸集簡單粗暴的情況，在今年公司報表利潤大幅上升的情況下，需要研發(fā)費用加計扣除節(jié)稅的金額提高，但當(dāng)前的研發(fā)費用歸集情況在應(yīng)對稅務(wù)檢查及稽查時仍存在風(fēng)險。

4.涉稅業(yè)務(wù)合同

五、增值稅納稅籌劃手段依然不足，籌劃結(jié)果距理想目標(biāo)尚有差距

“營改增”政策實施落地前后，我公司積極開展了各種納稅籌劃活動，包括了政策實施落地前夕的固定資產(chǎn)以租代買，政策實施落地后的混凝土分拆、盾構(gòu)相關(guān)費用成本處理等多種活動，但依然感覺納稅籌劃手段過少，同時籌劃結(jié)果并未能實現(xiàn)理想目標(biāo)。

稅務(wù)籌劃工作仍需要擴(kuò)展思路，增加方式方法和工作的深度，同時必須強(qiáng)化針對納稅籌劃的考核獎懲機(jī)制，以考核激勵相關(guān)籌劃工作的積極性。

六、增值稅稅負(fù)考核獎懲機(jī)制尚不足夠科學(xué)，仍需繼續(xù)完善 現(xiàn)有針對增值稅稅負(fù)考核獎懲機(jī)制仍談不上完美，受限于無歷史數(shù)據(jù)支撐和分析，我們無法制定與責(zé)任成本收益類似的責(zé)任稅負(fù)率作為考核指標(biāo)。我公司現(xiàn)制定的增值稅考核指標(biāo)從討論稿的取得增值稅專用發(fā)票對應(yīng)成本占總成本的比率，到正式文件中的一般計稅模式項目稅負(fù)基準(zhǔn)數(shù)，可能都會存在因項目性質(zhì)不同、所屬片區(qū)不同所帶來的差異，對應(yīng)增值稅的考核獎懲機(jī)制仍需要繼續(xù)完善。

七、稅務(wù)培訓(xùn)工作需要持續(xù)進(jìn)行，提高涉稅業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)的影響深入到企業(yè)管理的方方面面，雖然在這個過程中我們展開了多種形式的稅務(wù)培訓(xùn)和宣貫工作，但是在企業(yè)日常稅務(wù)管理工作中的仍時有發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)人員思維模式停留在營業(yè)稅體制下，犯了一些低級錯誤，說明還存在重生產(chǎn)經(jīng)營、輕經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)狀，同時也說明稅務(wù)培訓(xùn)及宣貫工作的涉及面仍然不夠?qū)挕⑸疃纫廊徊蛔?，后期必須加?qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)工作，切實提高企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員整體專業(yè)素質(zhì)。

第三方面2018稅務(wù)管理工作思路

一、密切關(guān)注國家政策變化，認(rèn)真研究應(yīng)對做好宣貫 需要關(guān)注的不僅僅是國家稅收政策的變化，同時還有涉及建筑法違法分包的政策變化，保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，認(rèn)真研究政策的變化，積極應(yīng)對，及時做好宣貫工作。

二、持續(xù)提高工作效率，做好稅務(wù)服務(wù)工作

我們充分意識到稅務(wù)管理工作應(yīng)以服務(wù)為本，提高工作效率，迅速辦理各基層單位開票申請、進(jìn)項側(cè)單據(jù)認(rèn)證復(fù)核等基礎(chǔ)工作，同時為項目排憂解難，解決基層單位在涉稅業(yè)務(wù)方面遇到的各種問題和困難，同時也要積極配合公司各業(yè)務(wù)部門，在招標(biāo)采購、投標(biāo)報價、責(zé)任成本測算、各項對外數(shù)據(jù)或資格評審資料等涉稅業(yè)務(wù)上提供服務(wù)，并迅速解決問題。

三、加強(qiáng)過程監(jiān)控，切實做好稅務(wù)分析

公司正處于簡易計稅項目逐步收尾完工銷號、一般計稅模式項目越來越多的趨勢中，面對一般計稅模式下，建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)變化無歷史數(shù)據(jù)可供研究，無法支撐決策的現(xiàn)狀，作為稅務(wù)管理部門務(wù)必高度重視基礎(chǔ)工作，勤于整理既有數(shù)據(jù)，總結(jié)經(jīng)驗，同時做好稅負(fù)分析，以供公司決策服務(wù)。

四、加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高涉稅業(yè)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì) 企業(yè)有稅負(fù)上升的趨勢，但企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊，存在人員素質(zhì)不能滿足管理需求的矛盾，需要多種方式，深入加強(qiáng)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，提升企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

五、提高稅務(wù)籌劃水平，完善并落實考核獎懲制度 深入做好稅務(wù)籌劃工作，不僅重視增值稅稅務(wù)籌劃，同時繼續(xù)做好企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃工作，在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新，更加細(xì)化、高質(zhì)量的做好新上場一般計稅模式項目的稅務(wù)策劃工作，動態(tài)監(jiān)控所屬各單位研發(fā)立項、科技資料上報情況，實時檢查研發(fā)費用歸集的有效性，指導(dǎo)相關(guān)工作，確保足額歸集。

不斷完善考核獎懲制度體系，并按期迅速兌現(xiàn)，以考核制度指引和規(guī)范公司的稅務(wù)籌劃及日常稅務(wù)管理工作。

六、常態(tài)化防范稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)范處理稅務(wù)業(yè)務(wù)，“營改增”后，原歸屬于地方稅務(wù)局管理的營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為國家稅務(wù)局管理的增值稅，雖然增值稅有地方及中央按比例切分，但歸屬地方的稅源實質(zhì)上減少，目前各地區(qū)的地方稅務(wù)局機(jī)關(guān)均有加大稅務(wù)稽查力度的趨勢，而在金稅三期上線后，稅務(wù)局系統(tǒng)資源整合、國地稅數(shù)據(jù)共享的情況下，地方稅務(wù)局掌握的信息資源更多，企業(yè)在個人所得稅、增值稅附加稅及各項小稅種上的稅務(wù)風(fēng)險有所增大，本年我公司收到了蘇州市地方稅務(wù)局和武漢市地方稅務(wù)局針對增值稅附加稅稽查的通知，雖然均已妥善解決，但是我們務(wù)必重視這種趨勢，高度重視防范稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)范稅務(wù)基礎(chǔ)工作，確保稅務(wù)管理工作各個環(huán)節(jié)的閉合，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。