第一篇：【綜合】零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅注意事項

【綜合】零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅注意事項

隨著“營改增”的不斷擴圍，企業(yè)出口適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅已經(jīng)提上議事日程。為減少出口退(免)稅申報的差錯，進一步提高申報和審批效率，加快出口退稅進度，建議企業(yè)注意以下事項。

要全面領(lǐng)會三個文件內(nèi)容

應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理主要涉及以下幾個稅收政策：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第11號)。

2.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號)。

要搞清適用零稅率的范圍

除國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率外，對境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)，即港澳臺運輸服務(wù)適用增值稅零稅率；程租服務(wù)由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率；期租、濕租服務(wù)由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率或由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

要把握適用零稅率的時間

國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)及港澳臺運輸服務(wù)適用增值稅零稅率時間自2014年1月1日起執(zhí)行，程租、期租、濕租服務(wù)適用增值稅零稅率時間自2013年8月1日起執(zhí)行。

要正確選擇優(yōu)惠的方式

境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，可選擇免征增值稅、免抵退稅、免退稅辦法。

境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于放棄適用增值稅零稅率而選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅的，放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。

要準確及時辦理退(免)稅

對符合退(免)稅條件的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報出口退(免)稅之前，應(yīng)進行預申報，在審核無誤后，方可進行正式申報。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)如實申報退(免)稅，逾期未申報退(免)稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不再受理。

零稅率不得開具專用發(fā)票

對零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅采用一般計稅方法的，實行增值稅退(免)稅辦法，對應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

第二篇：適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法

適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法

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第一條 中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）的增值稅一般納稅人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，實行增值稅退（免）稅辦法。

第二條 本辦法所稱的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者是指，提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，且認定為增值稅一般納稅人，實行增值稅一般計稅方法的境內(nèi)單位和個人。屬于匯總繳納增值稅的，為經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準的匯總繳納增值稅的總機構(gòu)。

第三條 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。

起點或終點在境外的運單、提單或客票所對應(yīng)的各航段或路段的運輸服務(wù)，屬于國際運輸服務(wù)。

起點或終點在港澳臺的運單、提單或客票所對應(yīng)的各航段或路段的運輸服務(wù)，屬于港澳臺運輸服務(wù)。

從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，以及向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。

第四條 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅辦法包括免抵退稅辦法和免退稅辦法，具體辦法及計算公式按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）有關(guān)出口貨物勞務(wù)退（免）稅的規(guī)定執(zhí)行。

實行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如果同時出口貨物勞務(wù)且未分別核算的，應(yīng)一并計算免抵退稅。稅務(wù)機關(guān)在審批時，應(yīng)按照增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)、出口貨物勞務(wù)免抵退稅額的比例劃分其退稅額和免抵稅額。

第五條 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為對應(yīng)服務(wù)提供給境內(nèi)單位適用的增值稅稅率。

第六條 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退（免）稅計稅依據(jù)，按照下列規(guī)定確定：

（一）實行免抵退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)

1.以鐵路運輸方式載運旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實際運輸收入；

2.以鐵路運輸方式載運貨物的，為按照鐵路運輸進款清算辦法，對“發(fā)站”或“到站(局)”名稱包含“境”字的貨票上注明的運輸費用以及直接相關(guān)的國際聯(lián)運雜費清算后的實際運輸收入；

3.以航空運輸方式載運貨物或旅客的，如果國際運輸或港澳臺運輸各航段由多個承運人承運的，為中國航空結(jié)算有限責任公司清算后的實際收入；如果國際運輸或港澳臺運輸各航段由一個承運人承運的，為提供航空運輸服務(wù)取得的收入；

4.其他實行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，為提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的收入。

（二）實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)為購進應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。

第七條 實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

第八條 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理出口退（免）稅資格認定后，方可申報增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅。如果提供的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在辦理出口退（免）稅資格認定前，在辦理出口退（免）稅資格認定后，可按規(guī)定申報退（免）稅。

第九條 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)按照下列要求，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退（免）稅資格認定：

（一）填報《出口退（免）稅資格認定申請表》及電子數(shù)據(jù)；

《出口退（免）稅資格認定申請表》中的“退稅開戶銀行賬號”，必須填寫辦理稅務(wù)登記時向主管稅務(wù)機關(guān)報備的銀行賬號之一。

（二）根據(jù)所提供的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，提供以下對應(yīng)資料的原件及復印件：

1.提供國際運輸服務(wù)。以水路運輸方式的，應(yīng)提供《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》；以航空運輸方式的，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》或經(jīng)營范圍包括“公務(wù)飛行”的《通用航空經(jīng)營許可證》；以公路運輸方式的，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“國際運輸”的《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》；以鐵路運輸方式的，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“許可經(jīng)營項目：鐵路客貨運輸”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或其他具有提供鐵路客貨運輸服務(wù)資質(zhì)的證明材料；提供航天運輸服務(wù)的，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“商業(yè)衛(wèi)星發(fā)射服務(wù)”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或其他具有提供商業(yè)衛(wèi)星發(fā)射服務(wù)資質(zhì)的證明材料。

2.提供港澳臺運輸服務(wù)。以公路運輸方式提供內(nèi)地往返香港、澳門的交通運輸服務(wù)的，應(yīng)提供《道路運輸經(jīng)營許可證》及持《道路運輸證》的直通港澳運輸車輛的物權(quán)證明；以水路運輸方式提供內(nèi)地往返香港、澳門交通運輸服務(wù)的，應(yīng)提供獲得港澳線路運營許可船舶的物權(quán)證明；以水路運輸方式提供大陸往返臺灣交通運輸服務(wù)的，應(yīng)提供《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》及持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》船舶的物權(quán)證明；以航空運輸方式提供港澳臺運輸服務(wù)的，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》或者經(jīng)營范圍包括“公務(wù)飛行”的《通用航空經(jīng)營許可證》；以鐵路運輸方式提供內(nèi)地往返香港的交通運輸服務(wù)的，應(yīng)提供經(jīng)營范圍包括“許可經(jīng)營項目：鐵路客貨運輸”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或其他具有提供鐵路客貨運輸服務(wù)資質(zhì)的證明材料。

3.采用程租、期租和濕租方式租賃交通運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)的，應(yīng)提供程租、期租和濕租合同或協(xié)議。

4.對外提供研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)的，應(yīng)提供《技術(shù)出口合同登記證》。

（三）增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者出口貨物勞務(wù)，且未辦理過出口退（免）稅資格認定的，除提供上述資料外，還應(yīng)提供加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》和《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書》的原件及復印件。

第十條 已辦理過出口退（免）稅資格認定的出口企業(yè)，提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)填報《出口退（免）稅資格認定變更申請表》及電子數(shù)據(jù)，提供第九條所列的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)的資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退（免）稅資格認定變更。

第十一條 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者按規(guī)定需變更增值稅退（免）稅辦法的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定進行退（免）稅清算，在結(jié)清稅款后方可辦理變更。

第十二條 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在財務(wù)作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度首月，下同）的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅和退（免）稅相關(guān)申報。

增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者收齊有關(guān)憑證后，可于在財務(wù)作銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報退（免）稅。逾期申報退（免）稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不再受理。未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

第十三條 實行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)按照下列要求向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報：

（一）填報《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

（二）提供當期《增值稅納稅申報表》；

（三）提供免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

（四）提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)所開具的發(fā)票（經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可，可只提供電子數(shù)據(jù)，原始憑證留存?zhèn)洳椋?/p>

（五）根據(jù)所提供的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，提供以下對應(yīng)資料憑證：

1.提供國際運輸服務(wù)、港澳臺運輸服務(wù)的，需填報《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國際運輸/港澳臺運輸）免抵退稅申報明細表》（附件1），并提供下列原始憑證的原件及復印件：

（1）以水路運輸、航空運輸、公路運輸方式的，提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證。以航空運輸方式且國際運輸和港澳臺運輸各航段由多個承運人承運的，還需提供《航空國際運輸收入清算賬單申報明細表》（附件2）。

（2）以鐵路運輸方式的，客運的提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的國際客運聯(lián)運票據(jù)、鐵路合作組織清算函件及《鐵路國際客運收入清算函件申報明細表》（附件3）；貨運的提供鐵路進款資金清算機構(gòu)出具的《國際鐵路貨運進款清算通知單》，啟運地的鐵路運輸企業(yè)還應(yīng)提供國際鐵路聯(lián)運運單、以及“發(fā)站”或“到站（局）”名稱包含“境”字的貨票；

（3）采用程租、期租、濕租服務(wù)方式租賃交通運輸工具從事國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)的，還應(yīng)提供程租、期租、濕租的合同或協(xié)議復印件。向境外單位和個人提供期租、濕租服務(wù)，按規(guī)定由出租方申報退（免）稅的，可不提供第（1）項原始憑證。

上述（1）、（2）項原始憑證（不包括《航空國際運輸收入清算賬單申報明細表》和《鐵路國際客運收入清算函件申報明細表》），經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者可只提供電子數(shù)據(jù)，原始憑證留存?zhèn)洳椤?/p>

2.提供航天運輸服務(wù)的，需填報《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（航天運輸）免抵退稅申報明細表》（附件4），并提供下列資料及原始憑證的原件及復印件：

（1）簽訂的提供航天運輸服務(wù)的合同；

（2）從與之簽訂航天運輸服務(wù)合同的單位取得收入的收款憑證；

（3）《提供航天運輸服務(wù)收訖營業(yè)款明細清單》（附件5）。

3.對外提供研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)的，需填報《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)/設(shè)計服務(wù)）免抵退稅申報明細表》（附件6），并提供下列資料及原始憑證的原件及復印件：

（1）與增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》復印件；

（2）與境外單位簽訂的研發(fā)、設(shè)計合同；

（3）從與之簽訂研發(fā)、設(shè)計合同的境外單位取得收入的收款憑證；

（4）《向境外單位提供研發(fā)服務(wù)/設(shè)計服務(wù)收訖營業(yè)款明細清單》（附件7）。

（六）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料及憑證。

第十四條 實行免退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，應(yīng)按照下列要求向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免退稅申報：

（一）填報《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》；

（二）填報《外貿(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)/設(shè)計服務(wù)）出口明細申報表》（附件8）；

（三）填列外購對應(yīng)的研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票情況的《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》；

（四）提供以下原始憑證：

1.提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)所開具的發(fā)票；

2.從境內(nèi)單位或者個人購進研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)出口的，提供應(yīng)稅服務(wù)提供方開具的增值稅專用發(fā)票；

3.從境外單位或者個人購進研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)出口的，提供取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證；

4.第十三條第（五）項第3目所列資料及原始憑證的原件及復印件。

第十五條 主管稅務(wù)機關(guān)受理增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅申報后，應(yīng)對下列內(nèi)容人工審核無誤后，使用出口退稅審核系統(tǒng)進行審核。對屬于實行免退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的進項一律使用交叉稽核、協(xié)查信息審核出口退稅。如果在審核中有疑問的，可對企業(yè)進項增值稅專用發(fā)票進行發(fā)函調(diào)查或核查。

（一）提供國際運輸、港澳臺運輸?shù)?，?yīng)從增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者申報中抽取若干申報記錄審核以下內(nèi)容：

1.所申報的國際運輸、港澳臺運輸服務(wù)是否符合適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的規(guī)定；

2.所抽取申報記錄申報應(yīng)稅服務(wù)收入是否小于或等于該申報記錄所對應(yīng)的載貨或載客艙單上記載的國際運輸、港澳臺運輸服務(wù)收入；

3.采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)的，重點審核期租、程租和濕租的合同或協(xié)議，審核申報退（免）稅的企業(yè)是否符合適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的規(guī)定；

4.以鐵路運輸方式提供國際運輸、港澳臺運輸服務(wù)的，重點審核提供的貨票的“發(fā)站”或“到站（局）”名稱是否包含“境”字，是否與提供國際鐵路聯(lián)運運單匹配。

（二）對外提供研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)的，應(yīng)審核以下內(nèi)容：

1.企業(yè)所申報的研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)是否符合適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定；

2.研發(fā)、設(shè)計合同簽訂的對方是否為境外單位；

3.應(yīng)稅服務(wù)收入的支付方是否為與之簽訂研發(fā)、設(shè)計合同的境外單位；

4.申報應(yīng)稅服務(wù)收入是否小于或等于從與之簽訂研發(fā)、設(shè)計合同的境外單位取得的收款金額；

5.外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)出口的，除按照上述內(nèi)容審核外，還應(yīng)審核其申報退稅的進項稅額是否與增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)。

第十六條 因出口自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)，退（免）稅辦法由免退稅改為免抵退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，如果申報的退（免）稅異常增長，出口貨物勞務(wù)及服務(wù)有非正常情況的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求外貿(mào)企業(yè)報送出口貨物勞務(wù)及服務(wù)所對應(yīng)的進項憑證，并按規(guī)定進行審核。主管稅務(wù)機關(guān)如果審核發(fā)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)提供的進貨憑證有偽造或內(nèi)容不實的，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策通知》（財稅〔2012〕39號）等有關(guān)規(guī)定處理。

第十七條 主管稅務(wù)機關(guān)認為增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的研發(fā)服務(wù)或設(shè)計服務(wù)出口價格偏高的，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風險若干增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕112號）第五條的規(guī)定處理。

第十八條 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者申報的退（免）稅，如果憑證資料齊全、符合退（免）稅規(guī)定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時予以審核通過，辦理退稅和免抵調(diào)庫，退稅資金由中央金庫統(tǒng)一支付。

第十九條 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕32號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風險若干增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕112號）的規(guī)定處理。增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在停止退稅期間發(fā)生的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得申報退（免）稅，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

第二十條 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《放棄適用增值稅零稅率聲明》（附件9），辦理備案手續(xù)。自備案次月1日起36個月內(nèi)，該企業(yè)提供的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得申報增值稅退（免）稅。

第二十一條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者適用增值稅零稅率的退（免）稅加強分析監(jiān)控。

第二十二條 本辦法要求增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者向主管稅務(wù)機關(guān)報送的申報表電子數(shù)據(jù)應(yīng)均通過出口退（免）稅申報系統(tǒng)生成、報送。在出口退（免）稅申報系統(tǒng)信息生成、報送功能升級完成前，涉及需報送的電子數(shù)據(jù)，可暫報送紙質(zhì)資料。

出口退（免）稅申報系統(tǒng)可從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站免費下載或由主管稅務(wù)機關(guān)免費提供。

第二十三條 本辦法要求增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者向主管稅務(wù)機關(guān)同時提供原件和復印件的資料，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的復印件上應(yīng)注明“與原件相符”字樣，并加蓋企業(yè)公章。主管稅務(wù)機關(guān)在核對復印件與原件相符后，將原件退回，留存復印件。

第二十四條 本辦法自2014年1月1日起施行，以增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并在財務(wù)作銷售收入的日期為準。

第三篇：申報零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提供的材料

申報零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提供的材料

1、出口退稅申報系統(tǒng)打印的《零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國際運輸）免抵退稅申報明細表》或《零稅率應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)、設(shè)計服務(wù)）免抵退稅申報明細表》。

2、出口退稅申報系統(tǒng)打印的《向境外單位提供研發(fā)、設(shè)計服務(wù)收訖營業(yè)款明細清單》。

3、出口退稅申報系統(tǒng)打印的《免抵退稅申報匯總表》及其附表。

4、當期《增值稅納稅申報表》。

5、免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)（包括明細申報數(shù)據(jù)、匯總申報數(shù)據(jù)）。

6、商務(wù)主管部門審定的《適用零稅率或免稅應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)認定單》。

7、從事國際運輸服務(wù)的提供載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證），經(jīng)稅務(wù)主管部門批準，可留存零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者備查。

8、從事研發(fā)、設(shè)計服務(wù)的提供對應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證書》，提供正本和復印件，復印件加蓋單位公章。

9、與《適用零稅率或免稅應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)認定單》對應(yīng)的合同、應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票、外匯收匯憑證等。應(yīng)稅發(fā)票經(jīng)稅務(wù)主管部門批準，可留存零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者備查。

10、稅務(wù)主管部門要求提供的其他憑證。

第四篇：整理附件4：應(yīng)稅項目適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷 售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：(一）國際運輸服務(wù)。國際運輸服務(wù)，是指：

1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境； 2.在境外載運旅客或者貨物入境； 3.在境外載運旅客或者貨物。(二）航天運輸服務(wù)。

(三）工程項目在境外的建筑服務(wù)；(四）工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

(五）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)： 1.研發(fā)服務(wù)； 2.合同能源管理服務(wù)； 3.設(shè)計服務(wù)；

4.廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)； 5.軟件服務(wù)；

6.電路設(shè)計及測試服務(wù)； 7.信息系統(tǒng)服務(wù)； 8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)； 9.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)； 10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

(三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人提 供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。

二、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外:(一）完全在境外發(fā)生的下列服務(wù)：

1.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。2.會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。3.存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。

4.標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。5.在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。

6.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。(五）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。

(二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。

(三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無 形資產(chǎn)： 1.電信服務(wù)； 2.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)；

3.物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）?，4.鑒證咨詢服務(wù)； 5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)； 6.商務(wù)輔助服務(wù)；

7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)； 8.尤形資產(chǎn)。

(四）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。(五）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

三、按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項 目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得 的適用增值稅免稅政策。境內(nèi)的單位和個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用 于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅 率政策。

三、自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由 出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運 輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi) 的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租 方適用增值稅零稅率。境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服 務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè) 務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。

四、境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦 法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵 退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦 法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生 產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為其按照《試點實施辦法》第十 四條第（一）至

（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率。實行退（免)稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機關(guān)認定出口價格偏 高的，有權(quán)按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口 價格低于外貿(mào)企業(yè)購進價格的，低于部分對應(yīng)的進項稅額不予 退稅，轉(zhuǎn)入成本。

五、境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無 形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳 納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適 用增值稅零稅率。

六、境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無 形資產(chǎn)，按月向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理增值稅退（免）稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。

七、本規(guī)定所稱完全在境外消費，是指：

(一）服務(wù)的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動 產(chǎn)無關(guān)；(二）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動 產(chǎn)無關(guān)。(三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

八、境內(nèi)單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng) 稅行為，除本文另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

第五篇：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 財稅[2016]36號

附件4：

跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

（一）國際運輸服務(wù)。國際運輸服務(wù)，是指：

1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外載運旅客或者貨物。

（二）航天運輸服務(wù)。

（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)： 1.研發(fā)服務(wù)。

2.合同能源管理服務(wù)。3.設(shè)計服務(wù)。

4.廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。5.軟件服務(wù)。

6.電路設(shè)計及測試服務(wù)。7.信息系統(tǒng)服務(wù)。8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。9.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。

10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

二、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

（一）下列服務(wù)：

1.工程項目在境外的建筑服務(wù)。2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。4.會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。5.存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。

6.標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。

8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

（二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。

（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)： 1.電信服務(wù)。2.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

3.物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。4.鑒證咨詢服務(wù)。5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。6.商務(wù)輔助服務(wù)。

7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。8.無形資產(chǎn)。

（四）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。

（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。

（六）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

三、按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。

境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。

境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。

四、境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。

服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為其按照《試點實施辦法》第十五條第（一）至

（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率。實行退（免）稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機關(guān)認定出口價格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進價格的，低于部分對應(yīng)的進項稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。

五、境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

六、境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)，按月向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理增值稅退（免）稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。

七、本規(guī)定所稱完全在境外消費，是指：

（一）服務(wù)的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。

（二）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

八、境內(nèi)單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除本文另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

九、2016年4月30日前簽訂的合同，符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件4和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號）規(guī)定的零稅率或者免稅政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受零稅率或者免稅政策。