第一篇：房地產(chǎn)企業(yè)銷售免稅和應(yīng)稅項目的稅務(wù)處理

房地產(chǎn)企業(yè)銷售免稅和應(yīng)稅項目的稅務(wù)處理？

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行土地增值稅匯算清繳時，需要區(qū)分普通住宅、超標準住宅和車庫、商業(yè)網(wǎng)點等不同情況進行申報。由于根據(jù)現(xiàn)行政策轉(zhuǎn)讓普通住宅不需要繳納土地增值稅，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在申報土地增值稅的時候，有免稅項目和應(yīng)稅項目，那么在填《土地增值稅申報表》時是填一張還是兩張，增值率如何填？如果企業(yè)沒有發(fā)生利息支出，在扣除項目中期間費用是否仍按5%的比例計算扣除，而不論企業(yè)實際賬面支出金額？

答：對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填報《土地增值稅納稅申報表

（一）》的方法，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅納稅申報表，的通知》（國稅發(fā)[1995]90號）的規(guī)定，《土地增值稅納稅申報表

（一）》中各主要項目內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)土地增值稅的基本計稅單位作為填報對象。納稅人如果在規(guī)定的申報期內(nèi)轉(zhuǎn)讓二個或二個以上計稅單位的房地產(chǎn)，對每個計稅單位應(yīng)分別填寫一份申報表。納稅人如果既從事普通標準住宅開發(fā)，又進行其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別填寫納稅申報表

（一）。因此，上述房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)分別填寫納稅申報表進行申報。另，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第（三）款的規(guī)定：“財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條

（一）、（二）項規(guī)定（即取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本）計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條

（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。”

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)有實際發(fā)生利息支出的，可以按規(guī)定標準在計算土地增值稅前進行扣除，但沒有實際發(fā)生利息支出的，不能扣除。除利息之外的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，應(yīng)按取得土地使用權(quán)的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本兩項金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。

第二篇：房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)征的稅務(wù)處理

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)征的稅務(wù)處理

一、.未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理

國稅發(fā)[200631號文規(guī)定摘要：開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品,在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的,其預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出當(dāng)期毛利額,扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。

預(yù)計計稅毛利率由國家稅務(wù)總局進行了明確摘要：經(jīng)濟適用房其預(yù)售收入的計稅毛利率不得低于3%;非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的,不得低于20%;位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的,不得低于15%。;位于其他地區(qū)的,不得低于10%。

國稅發(fā)[200631號文和[200383號文規(guī)定的不同點在于，將預(yù)售收入的預(yù)計營業(yè)利潤率修改為預(yù)計計稅毛利率。營業(yè)利潤率和計稅毛利率是不同的兩個概念摘要：營業(yè)利潤=預(yù)售收入-計稅成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用;營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入;計稅毛利=營業(yè)收入-計稅成本;計稅毛利率=計稅毛利/預(yù)售收入。

采用營業(yè)利潤率預(yù)計企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額直接并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，并在當(dāng)初不再考慮期間費用支出的多少;而采用計稅毛利率是將取得的預(yù)售收入乘以計稅毛利率后的毛利減去當(dāng)期實際發(fā)生的和之相關(guān)的期間費用、稅金及附加(按預(yù)售收入計征繳納的稅金及附加)。采用計稅毛利率法更加科學(xué)、合理、合法摘要：營業(yè)利潤率法在取得預(yù)售收入的當(dāng)期卻不考慮納稅人實際發(fā)生的費用、稅金及附加，一律實行統(tǒng)一比例，對完工后還應(yīng)當(dāng)對以前發(fā)生的費用、稅金及附加進行“秋后算賬”，從而給納稅調(diào)整會帶來很多的麻煩;計稅毛利率法，對實際發(fā)生的費用、稅金及附加，已于發(fā)生的當(dāng)期依法在企業(yè)所得稅前扣除，待開發(fā)產(chǎn)品完工后只需考慮產(chǎn)品的計稅成本新問題。

當(dāng)期未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理如下摘要：

當(dāng)期計稅毛利額=當(dāng)期預(yù)售收入×預(yù)計計稅毛利率

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期毛利額—當(dāng)期期間費用—當(dāng)期已交稅金及附加

當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×33%

二、完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理

國稅發(fā)[200631號文規(guī)定摘要：開發(fā)產(chǎn)品完工后,開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式,按照收入確認的原則,合理地將預(yù)售收入確認為實際銷售收入,同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的計稅成本,計算出該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入的毛利額。該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額和其預(yù)售收入毛利額之間的差額,計入完工的應(yīng)納稅所得額。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工未按規(guī)定結(jié)算計稅成本,或未對其實際銷售收入毛利額和預(yù)售收入毛利額之間的差額進行納稅調(diào)整的,主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本,據(jù)此進行納稅調(diào)整,并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進行處理。

國稅發(fā)[200631號文和[200383號文規(guī)定的不同點在于，從稅收的角度明確了開發(fā)產(chǎn)品的完工標準、計稅成本和收入確認的原則，促使企業(yè)按規(guī)定及時地將預(yù)售收入確認為實際銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的計稅成本。對此，納稅人應(yīng)高度重視，避免由于開發(fā)產(chǎn)品完工，不及時將預(yù)售收入確認為實際銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的計稅成本，而被主管稅務(wù)機關(guān)確定或核定其計稅成本，帶來稅收上的風(fēng)險。

完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理如下摘要：

實際銷售收入毛利額

=預(yù)售收入確認的實際銷售收入—計稅成本(預(yù)售收入相對應(yīng)的成本)

預(yù)售收入毛利額=當(dāng)期預(yù)售收入×預(yù)計計稅毛利率

完工應(yīng)納稅所得額=實際銷售收入毛利額—預(yù)售收入毛利額—當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×33%

三、所得稅預(yù)征操作案例及注重的事項

【案例摘要：某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2005年初開發(fā)“普通住宅”項目，整個工程于9月底完工，10月份投入使用。當(dāng)年發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下摘要：

一季度發(fā)生期間費用15萬元，收到預(yù)售收入200萬元，“預(yù)收帳款”余額200萬元;

二季度發(fā)生期間費用8萬元，收到預(yù)售收入400萬元，“預(yù)收帳款”余額600萬元;

三季度發(fā)生期間費用17萬元，收到預(yù)售收入408萬元，“預(yù)收帳款”余額1080萬元;

該項目共發(fā)生房屋開發(fā)成本1 050(含土地款200、利息支出20)萬元，商品房可售面積為10 000平米，售價0.18萬元/平米。至三季度末累計預(yù)售6 000平米。四季度發(fā)生期間費用30萬元，剩余4 000平米全部售完，取得收入720萬元。

該公司適應(yīng)的稅率摘要：營業(yè)稅率5%、城建稅5%、教育費附加3%、土地增值稅預(yù)征率0.5%、預(yù)計計稅毛利率10%、所得稅稅率33%。假定該公司無其他調(diào)整因素，按季計征交納所得稅計算方法如下摘要：

一季度發(fā)生期間費用15萬元，營業(yè)稅金及附加10.8(200×5.4%)萬元，土地增值稅1(200×0.5%)(萬元)，當(dāng)季應(yīng)納所得稅計算如下摘要：

應(yīng)納稅所得額=200×10%-15-10.8-1=-6.8(萬元)，應(yīng)納所得稅0。

二季度發(fā)生期間費用8萬元，累計期間費用23萬元。累計交納營業(yè)稅金及附加32.4(600×5.4%)萬元，累計交納土地增值稅3(600×0.5%)(萬元)，當(dāng)季應(yīng)納所得稅計算如下摘要：

累計預(yù)征應(yīng)納稅所得額=600×10%-23-32.4-3=1.60(萬元)

應(yīng)納的所得稅=1.6×33%=0.528(萬元)

三季度發(fā)生期間費用17萬元，累計期間費用40萬元。累計交納營業(yè)稅金

及附加58.32(1080×5.4%)萬元，累計交納土地增值稅5.4(1080×0.5%)萬元，當(dāng)季應(yīng)納所得稅計算如下摘要：

累計預(yù)征應(yīng)納稅所得額=1080×10%-40-58.32-5.4=4.28(萬元)

當(dāng)季應(yīng)納所得稅=4.28×33%-0.528=1.412-0.582=0.884(萬元)

四季度摘要：10月份開發(fā)產(chǎn)品完工，按國稅發(fā)[200631號文規(guī)定，計算預(yù)售收入確認為實際銷售收入毛利額和預(yù)售收入毛利額的差額，計入四季度的應(yīng)納稅所得額。計算如下摘要：

預(yù)售收入相對應(yīng)的計稅成本=1080/0.18×0.105=630(萬元)

實際銷售收入毛利額=1080-630=450(萬元)

預(yù)售收入計稅毛利額=1080×10%=108(萬元)

四季度剩余4000平米全部銷售，實現(xiàn)銷售720萬元，發(fā)生期間費用30萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本420(4000×0.105)萬元，營業(yè)稅金及附加38.88萬元(720×5.4%)。應(yīng)補交的土地增值稅摘要：

(1)計算答應(yīng)扣除項目金額=200+830+20+(200+830)×5%+97.2+(200+830)×20%=1404.7(萬元)

(2)增值額=1800-1404.7=395.3(萬元)

(3)增值率=395.3÷1404.7×100%=28.14%(普通住宅超過增值稅率20%)

(4)應(yīng)交納土地增值稅=395.3×30%=118.59(萬元)

(5)應(yīng)補交土地增值稅=118.59-5.4=113.19(萬元)

應(yīng)納稅所得額=(450-108)+(720-420-38.88-113.19-30)=459.93(萬元)

應(yīng)交納的所得稅=459.93×33%=151.78(萬元)

應(yīng)補交的所得稅=151.78-1.412=150.368(萬元)

采用上述方法計算所得稅應(yīng)注重的是，房地產(chǎn)企業(yè)必須按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)售收入，對于沒有完工的開發(fā)產(chǎn)品提前結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入，稅務(wù)機關(guān)在計算征收所得稅時，還是應(yīng)該作為預(yù)售款處理，否則，由于產(chǎn)品未完工，無法計算成本而不能正確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而影響稅款計算征收。企業(yè)在預(yù)繳所得稅時，還要分項目做好備查登記，以免完工項目和未完工項目之間混淆不清，無法正確計算企業(yè)所得稅。

第三篇：企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

一是增值稅。對處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購貨物取得的收入，仍按正常經(jīng)營方式進行增值稅處理：按處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購貨物取得的收入法計提銷項稅，根據(jù)銷項稅減進項稅的余額繳納增值稅。對處置為已使用過的且已經(jīng)依法抵扣了進項稅的固定資產(chǎn)，以及處置使用過除固定資產(chǎn)以外的其他物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率計提銷項稅；處置使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法4%征收率減半征收增值稅。需要說明的是：企業(yè)注銷清算時，對期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機關(guān)不再退稅，也不得抵減清算過程中應(yīng)按簡易辦法征收的增值稅。二是營業(yè)稅。對公司處置不動產(chǎn)，包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及以及地面附著物，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”項目繳納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、商譽的行為，應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”項目繳納營業(yè)稅。

三是土地增值稅。對公司處置房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅。土地增值稅就收入扣除準予扣除項目后的增值部分按規(guī)定的稅率計算征收。對轉(zhuǎn)讓舊房準予扣除項目的確定：轉(zhuǎn)讓舊房能提供評估價格的，根據(jù)財稅字[1995]48號文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房可扣除的項目金額包括三項，即舊房及建筑物的評估價格，取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。此外，納稅人支付的評估費用準予在計算土地增值稅時扣除。轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評估價格但能提供購房發(fā)票的，根據(jù)財稅[2006]號文件的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認，可按發(fā)票所載金額并從購買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不得作為加計5%的基數(shù)。即轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評估價格，但能提供購房發(fā)票的扣除項目金額包括三項：購房發(fā)票所載金額（實際上包含了《條例》中六條的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”以及“舊房及建筑物的評估價格”兩部分）：加計扣除金額（加計扣除金額=購房發(fā)票所載金額×5%×購買起至轉(zhuǎn)讓止的年數(shù)）：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（包括轉(zhuǎn)讓舊房時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、契稅以及教育費附加，上述四稅及附加均必須提供相應(yīng)的完稅憑證）。轉(zhuǎn)讓舊房既沒有評估價格又不能提供購房發(fā)票的，根據(jù)財稅[2006]號文件的規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》三十五條的規(guī)定，實行核定征收。

四是印花稅。對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書，按所載金額萬分之五繳納印花稅。

五是企業(yè)所得稅。企業(yè)清算的核心是對企業(yè)財產(chǎn)（資產(chǎn)）的清理處置。稅法規(guī)定，企業(yè)將剩余財產(chǎn)分配給股東前要清算所得依法繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實際處置，一律視同變現(xiàn)，確認增值或者損失。確認清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價值或者公允價值進行計算。清算期間，企業(yè)實際處置資產(chǎn)時按照正常交易價格取得的收入可作為其公允價值。對于清算企業(yè)沒有實際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價值來確認隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。計算清算所得，主要就是計算全部資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營，是企業(yè)存在的最后一個過程。因此在計算清算所得時，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用、已在稅前扣除而不再實際支付的預(yù)提性質(zhì)的費用、商譽的扣除以及尚未超過彌補期限的虧損等問題。清算所得可用下面計算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得一清算費用+確實無法償還的債務(wù)一無法收回的債權(quán)損失+尚未確認的遞延收益一尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除而不再實際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出一商譽一以前發(fā)生的虧損。其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價格或可變現(xiàn)價值一資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)一稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅，也不包含企業(yè)以前欠稅。清算所得稅的計算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，在計算清算所得稅時不能享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六是個人所得稅?？晒┓峙涫Ｓ嘭敭a(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款并清償企業(yè)債務(wù)后的余額。企業(yè)清算后，清算凈所得加上未分配利潤、公益金和公積金等，按一定比例分配給投資者，投資者分得剩余資產(chǎn)的金額，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利”所得項目扣繳個人所得稅；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得項目扣繳個人所得稅。

此外，需要說明的是：我國現(xiàn)行《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費用后，按下列順序清償：職工工資和勞動保險費用；所欠稅款；清償債務(wù)。對處于第二清償順序的“所欠稅款”是指企業(yè)清算前的欠稅，而并非是處置資產(chǎn)過程中的新發(fā)生的稅收。對清算處置資產(chǎn)時產(chǎn)生的稅收是為債權(quán)人的共同利益而于清算程序中必須支付的各種費用，是屬于清算費用，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先受償。另據(jù)《稅收征管法》（第45條）：處于第二清償順序的欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之前的，稅收債權(quán)優(yōu)先；欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之后的，擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先。

為什么稅務(wù)局不能申請企業(yè)破產(chǎn)清算

稅務(wù)局不能成為破產(chǎn)申請人，理由如下：

第一，說到破產(chǎn)債權(quán)，就必須要說到我國稅收債權(quán)理論的由來，我國稅收債權(quán)論實質(zhì)上算是引進的西方國家的稅收債權(quán)說，然而，西方很多國家在采用稅收債權(quán)說時，現(xiàn)今認為：既然稅收債權(quán)能夠享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，那自然其在受償時，也應(yīng)按一般債權(quán)處理。

例如德國最新破產(chǎn)法里與舊破產(chǎn)法相比，就不再將稅收債權(quán)列為優(yōu)先破產(chǎn)債權(quán)，而將其作為一般債權(quán)對待，而奧地利、澳大利亞等國，也將稅收債權(quán)改為一般破產(chǎn)債權(quán)。

在中國，立法上雖然采用了稅收債權(quán)說，然而卻僅僅是部分性采用，例如在我國，稅收債權(quán)被認為具有優(yōu)先性，而不是一般債權(quán)。

此時，如果稅收債權(quán)享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，然而在承擔(dān)義務(wù)時（即清算償還時），卻不能對等的承擔(dān)義務(wù)，反而優(yōu)先受償，很明顯顯失公平。

第二，稅務(wù)機關(guān)并非通常意義上破產(chǎn)法的債權(quán)人。稅務(wù)機關(guān)由于其本身是公權(quán)力的代表，且稅務(wù)債權(quán)本身也是通過公權(quán)力的立法所形成，因此與一般的債權(quán)人相比，有其天然的局限性，此時，把稅務(wù)機關(guān)等同于一般債權(quán)人，享有一般債權(quán)人權(quán)利，并不適格。

例如：在破產(chǎn)清算時，有和解與重整，而和解與重整中，相關(guān)債權(quán)人為了長遠維護自身債權(quán)的清償，有時會進行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，然而作為稅務(wù)機關(guān)，卻不可能進行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，在和解與重整中，除非償還欠稅，否則稅務(wù)機關(guān)只會投反對票，而本身根本沒有權(quán)力投贊成票。

說的直白點，就是稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)和解與重整中，雖然表面上可以進行豁免企業(yè)債務(wù)或者債轉(zhuǎn)股，然而實際上，完全是不可能的事，說白了，稅務(wù)機關(guān)就是一個表決時永遠只可能搖頭反對的角色。

既然稅務(wù)機關(guān)作為債權(quán)人，本身無法真正參與到企業(yè)和解與重整當(dāng)中，此時，卻讓一個受限的債權(quán)人（稅務(wù)局）完全享有一般債權(quán)人的權(quán)利，未免不切合實際，更是對企業(yè)的不利。

即便是民法上，對于限制行為能力人的權(quán)利，也是限制的，然而在稅收債權(quán)破產(chǎn)清算時，卻不加任何的限制，這與破產(chǎn)法第一條所說的公平清理債權(quán)債務(wù)，保護債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益的原則，明顯是相違背的。

第三，從法律規(guī)定來說，稅務(wù)機關(guān)也無權(quán)進行破產(chǎn)申請。

有觀點認為，破產(chǎn)法規(guī)定了債權(quán)人可以申請企業(yè)破產(chǎn)清算，而稅務(wù)機關(guān)屬于債權(quán)人，所以有權(quán)利進行破產(chǎn)清算。

那么事實上是不是這樣呢？稅收債權(quán)在民法上的權(quán)利，是不是直接按照民法規(guī)定施行就可以，而不需要法律授權(quán)呢？

首先，稅收債權(quán)雖然屬名字有債權(quán)，然而其實質(zhì)不過是形成的欠稅，與稅收強制、稅務(wù)檢查一樣，都是行政法規(guī)定下產(chǎn)生。這與一般意義上，行政主體的民事行為是截然不同的，例如，稅務(wù)局買一臺電腦，在電腦買賣中形成的債權(quán)與稅收債權(quán)，毫無疑問是不同的。既然這不屬于民事上的債權(quán)，自然，其權(quán)力的行使、處分就是需法律的授權(quán)。

其次，我們可以看下征管法第五十條，專門規(guī)定了，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

而合同法第七十三條規(guī)定：“因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費用，由債務(wù)人負擔(dān)?！?/p>

如果說，稅務(wù)機關(guān)的在稅收債權(quán)中是債權(quán)人，可以當(dāng)然的享有民法上債權(quán)人的權(quán)利，那么完全沒必要在征管法中專門授權(quán)稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)與撤銷權(quán)。

因為合同法中已經(jīng)明確規(guī)定，債權(quán)人如何行使代位權(quán)與撤銷權(quán)的情況下，征管法再授權(quán)，豈不是多此一舉？

再次，征管法實施細則第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。

對于第二款的規(guī)定，實施細則釋義中是這么解釋的：“賦予稅務(wù)機關(guān)參加清算的權(quán)利。納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形且未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以參加清算以保證國家稅款優(yōu)先權(quán)。”

從該條規(guī)定我們可以看到，實施細則通過法條形式賦予了稅務(wù)機關(guān)參加清算的權(quán)利，而并沒有賦予稅務(wù)機關(guān)申請企業(yè)破產(chǎn)的權(quán)利。

也就是說，從法律上來說，由于稅收債權(quán)是一種行政性的權(quán)力結(jié)果，所以其行使都需要行政法律的授權(quán)，而征管法在對稅收債權(quán)如何享有民事一般債權(quán)權(quán)利也確實進行了明確授權(quán)（例如行使民事上的代位權(quán)、撤銷權(quán)以及參加破產(chǎn)清算權(quán)），但是，并沒有授權(quán)稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)清算申請。

對于行政機關(guān)來說，法無授權(quán)即禁止，因此，毫無疑問，稅務(wù)機關(guān)沒有權(quán)利對企業(yè)進行破產(chǎn)清算的申請。

上面說的都是理論與法理上，下面筆者再來說下實務(wù)上的問題：

第一，稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請不能為國家?guī)砣魏魏锰帯?/p>

由于稅務(wù)機關(guān)擁有稅款優(yōu)先權(quán)與稅收強制權(quán)，因此，在企業(yè)欠稅時，完全可以通過采用稅收強制權(quán)，來征繳稅款，而沒任何必要去進行破產(chǎn)申請。畢竟，比起破產(chǎn)申請清算，稅收強制毫無疑問是相對來說見效快的措施。而且，稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請與稅收強制相比并不能為國家多帶來一分錢的稅款，而只會增加更多繁雜的手續(xù)。

在明明有更有效的手段下，卻舍近求遠，進行破產(chǎn)申請，這很明顯與行政效率原則相違背。

第二，稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請會給企業(yè)造成巨大損害。

稅務(wù)機關(guān)由于其天然的地位，說白了就是屁股決定腦袋，因此，如果其在企業(yè)欠稅時，進行破產(chǎn)申請時，不可能會去考慮企業(yè)未來經(jīng)營前景，也不可能想著如何才能利于企業(yè)，而是由于自身有著在破產(chǎn)中稅款優(yōu)先權(quán)，因此，只會考慮如何快速收繳稅款，從而在不顧企業(yè)可能的未來經(jīng)營良好前景下，直接進行破產(chǎn)申請。

而在現(xiàn)在這種經(jīng)濟下行情況下，很多企業(yè)資金鏈都處于隨時斷裂狀態(tài)，可以說，有許多老板，完全是靠著信譽才能借貸維持企業(yè)的生存。而這時候，一但稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請，無論法院最終是否受理，都將會給企業(yè)信譽造成巨大損害，從而可能成為壓倒企業(yè)的致命稻草，讓企業(yè)因此，資金鏈斷裂，最終真正破產(chǎn)！

第三，稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請不能降低執(zhí)法人員風(fēng)險。

有觀點認為，稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請，可以核銷長期欠稅，從而降低稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法風(fēng)險。

那么，事實上是不是這樣呢？我們知道，作為行政機關(guān)，不能為了保全自己，而至百姓于不顧，因為政府的職責(zé)，就是服務(wù)百姓。然而如果稅務(wù)機關(guān)，為了降低自己的執(zhí)法風(fēng)險，而采用破產(chǎn)申請給企業(yè)造成巨大損害的手段，這明顯與我們政府的服務(wù)宗旨相違背。

即便退一萬步說，采用了破產(chǎn)申請，是不是就一定會降低我們稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險呢？

我們知道，如果不想讓稅務(wù)機關(guān)人員肆意行使這種破產(chǎn)申請，那必然會造成巨大損害，因此，作為稅務(wù)機關(guān)，為了規(guī)范防止稅務(wù)人員肆意行使，必須會出臺一些內(nèi)部文件規(guī)定。

而現(xiàn)在，很多檢察院經(jīng)常會以稅務(wù)部門自己出臺的文件規(guī)定來定稅務(wù)執(zhí)法人員的罪責(zé)。而如果稅務(wù)部門出臺一些破產(chǎn)申請的規(guī)定，且不說其可操作性有多強，僅憑著多數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員根本不了解破產(chǎn)法，這時候，必須會讓許多執(zhí)法人員遇到更加未知的執(zhí)法風(fēng)險。

當(dāng)然，這里可能會有人說，那稅務(wù)機關(guān)完全可以不出臺相關(guān)規(guī)定嘛，但是如果不出臺具體操作規(guī)定，以現(xiàn)階段基層執(zhí)法人員的水平，試問有幾個敢說能精通破產(chǎn)法，能依法操作？

因此，認為稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請能降低執(zhí)法風(fēng)險，不過是笑談而已。

第四，“清理僵尸企業(yè)”不是稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請的理由。

首先，清理僵尸企業(yè)有很多方法，為什么一定要通過破產(chǎn)申請呢？工商有吊銷營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)有非正常戶處理，為什么就非要采用破產(chǎn)申請的形式呢？

其次，即便是清理僵尸企業(yè)，那么誰能保證稅務(wù)機關(guān)破產(chǎn)申請權(quán)僅針對的是清理僵尸企業(yè)，而不是其他企業(yè)？要知道，只要是欠稅就能破產(chǎn)申請，而不是非要是達到僵尸企業(yè)的指標才規(guī)定允許破產(chǎn)申請。

第四篇：銷售返利的稅務(wù)處理

銷售返利的稅務(wù)處理

1、銷售返利的概念

銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方(商家)對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方(商家)一定的利潤返還。銷售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會計概念，會計準則對其無明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營業(yè)費用。

2、稅務(wù)處理

銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價格上的減讓，只是因為該減讓需根據(jù)供貨方（或一段時間）銷售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實務(wù)中讓利的處理主要有兩種情形：一是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方，銷售方往往憑購貨方的合法票據(jù)（或銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票）作銷售費用或沖減銷售收入的處理，這種情形不可以抵減銷售收入和銷項稅。如果是銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票還不可以抵減計算所得稅的銷售收入。所以，這種處理方法對銷售方很不利；二是比照銷售折扣進行處理。銷售方請購貨方到購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)開具《進貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購貨方開具紅字專用發(fā)票，這樣銷貨方不但可以憑開具的紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計算所得稅的銷售收入。

3、銷售返利發(fā)票的正確開具

按照相關(guān)稅收政策的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷售企業(yè)那里取得的返利收入 發(fā)票有兩類，一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進項稅；一類是與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且經(jīng) 銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。

在實踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險。

風(fēng)險一：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅

“銷售返利”實質(zhì)上就是企業(yè)的銷售折扣。生產(chǎn)廠家在銷售貨物的實際收入為扣除”返利”后的余額。根據(jù)國家稅務(wù)總局國文件規(guī)定：”納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票．不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?。而生產(chǎn)廠家取得的“勞務(wù)費”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨開具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負擔(dān)。

風(fēng)險二：銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請為生產(chǎn)廠家代開服務(wù)業(yè)發(fā)票時，將按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5％的營業(yè)稅以及城市維護建設(shè)稅、教育費附加，甚至于還會附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對于并未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來說，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負擔(dān)。

風(fēng)險三：生產(chǎn)廠家的促銷費將不能稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》規(guī)定：“

一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除的稅收優(yōu)惠了。

風(fēng)險四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務(wù)費”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒有，其不論是向稅務(wù)機關(guān)申請代開的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。

（七）銷售退回的會計、稅務(wù)處理例題分析

企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售退回應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時直接沖減退回當(dāng)期的 銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整報告相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷 售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，即可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納 稅所得額的調(diào)整應(yīng)作為報告的納稅調(diào)整。企業(yè)申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本 的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認時間不 同以外，對于其他的銷售退回，會計準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

1、非資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。[例題分析1] 甲公司2008年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1／20，n／30。買方于當(dāng)年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會計處理如下：

(1)銷售商品時

借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)）17000 借：主營業(yè)務(wù)成本60000 貸：庫存商品60000(2)收回貨款時

借：銀行存款116000 財務(wù)費用1000 貸：應(yīng)收賬款117000(3)銷售退回時

借：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——直交增值稅(銷項稅額)17000

貸：銀行存款116000

財務(wù)費用1000 借：庫存商品60000

貸：主營業(yè)務(wù)成本60000

2、屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告的應(yīng)納稅所得額以及報告應(yīng)交的所得稅。[例題分析2]

甲公司2008年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未收到。甲企業(yè)按5％比例對該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準備。第二年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成2009所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％，城建稅稅率為7％，教育附加費為4％。財務(wù)報告批準報出日為第二年4月10日。

甲公司在發(fā)生銷售退回時的會計處理如下：(1)借：以前損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000

貸：應(yīng)收賬款2340000(2)借：壞賬準備117000

貸：以前損益調(diào)整 117000(3)借：庫存商品1500000

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）1500000(4)借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅23800

——教育費附加13600

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)稅金及附加）37400(5)借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅86400

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）86400(6)結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額 借：利潤分配——未分配利潤249200 貸：以前損益調(diào)整249200

2、屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告所得稅匯算清繳之后的銷售退回，仍作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行賬務(wù)處理，并調(diào)整報告會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本的納稅調(diào)整事項。[例題分析3]]

承[例題分析2]，如果銷售退回發(fā)生在第二年3月10日。會計處理(1)～(4)同上。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報告所得稅費用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額。

借：利潤分配——未分配利潤345600 貸：以前損益調(diào)整345600

企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告會計報表的所得稅費用。

(5)借：遞延所得稅資產(chǎn)86400 貸：以前損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用)86400 結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額 借：利潤分配——未分配利潤249200

貸：以前損益調(diào)整249200

第五篇：銷售退回的稅務(wù)處理

銷售退回的稅務(wù)處理

一般納稅人銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回，這種情況下應(yīng)該如何處理？企業(yè)在銷售過程中向購買方收取的折扣款，是否應(yīng)作為計稅收入？

對于銷售退回，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回的，除符合發(fā)票作廢條件外，應(yīng)按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票；開具普通發(fā)票的，除符合作廢條件外，也應(yīng)開具紅字發(fā)票。因此，該一般納稅人應(yīng)按原銷售額全額開具紅字專用發(fā)票。

一般納稅人在銷售時向購買方收取的折扣款，其實質(zhì)是向購買方收到的賠償金。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

因此，銷售貨物時向?qū)Ψ绞杖〉馁r償金應(yīng)作為價外費用繳納增值稅，并且應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。