第一篇：增值稅稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃方法.

增值稅稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃方法.一、增值稅納稅人身份的籌劃

(一)增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)。增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大?，F(xiàn)行稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人有明確的界定：一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)申請(qǐng)審批認(rèn)定為一般納稅人，享受一般納稅人待遇。符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人以17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并直接以銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也劃歸為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)納增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主(具體規(guī)定為從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占其年總銷售額50％以上)，同時(shí)兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在100萬元以下為小規(guī)模納稅人，100萬元以上為一般納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在180萬元以下為小規(guī)模納稅人，180萬元以上為一般納稅人。

會(huì)計(jì)核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務(wù)資料，能否準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，如果能則認(rèn)為其會(huì)計(jì)核算制度健全，反之則認(rèn)為其會(huì)計(jì)核算制度不健全。稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定納稅人身份時(shí)主要是考慮會(huì)計(jì)核算制度是否健全，而不是銷售規(guī)模，也就是說，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度確實(shí)健全，且能準(zhǔn)確完整地提供稅務(wù)資料，依法納稅，即使工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)還有差距，也可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。反之，即使銷售規(guī)模達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并已認(rèn)定為一般納稅人，如果其會(huì)計(jì)核算制度不健全，甚至有違法行為，則其一般納稅人資格也將被取消。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間。

(二)選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的幾個(gè)因素。首先是增值率因素，對(duì)小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比，即增值率越大稅負(fù)越輕，原因是較低的征收率優(yōu)勢逐步勝過不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的劣勢；而對(duì)一般納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比，即增值率越大稅負(fù)越重，原因是增值率越大；則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款相對(duì)越少。

其次是產(chǎn)品銷售對(duì)象，如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則應(yīng)選擇一般納稅人；再次是健全會(huì)計(jì)核算制度可能增加的成本，如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來的好處，則反而對(duì)企業(yè)不利。

(三)納稅人身份的具體籌劃思路：

1．個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒有籌劃余地。

2．如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請(qǐng)認(rèn)定，否則將受到直接按銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰。

3．產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重。假設(shè)一般納稅人銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅率均為t1，應(yīng)納稅額為Tl，小規(guī)模納稅人征收率為t2，應(yīng)納稅額為T2，銷售收入為S，購進(jìn)貨款為G，銷項(xiàng)稅額為Ts，進(jìn)項(xiàng)稅額為Tg，增值率為R。則：

一般納稅人：R＝(S-G)/G，則C=S／(1+B)，應(yīng)納稅額T1＝Ts-Tg＝(S-C)×t1=S×[1-1／(1+R)]×t1，小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額T2＝S×t2，當(dāng)T1=T2時(shí)，兩者稅負(fù)相等，則S×[1-1／(1+R)]×t1＝S×t2，即：增值率

R=t2／(t1-t2)，如果t1＝17％，t2=6％，則R＝6％／(17％-6％)＝54．5％，籌劃思路是：

(1)當(dāng)增值率R＝t2／(t1-t2)時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等，從稅負(fù)角度來說兩種身份無差異。

(2)當(dāng)增值率R》t2／(t1-t2)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來說應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

(3)當(dāng)增值率R《t2／(t1-t2)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來說應(yīng)選擇一般納稅人。

4．小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須考慮年應(yīng)納稅銷售額是否達(dá)標(biāo)、產(chǎn)品增值率大小、健全會(huì)計(jì)核算制度可能增加的成本以及產(chǎn)品銷售對(duì)象等因素進(jìn)行綜合考慮，如果增值率R＝t1／(t1-t2)，產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在法定標(biāo)準(zhǔn)附近，會(huì)計(jì)核算制定不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來的好處與健全會(huì)計(jì)核算制度所增加的成本進(jìn)行比較。如果是前者大于后者，則應(yīng)努力增加銷售額，使企業(yè)成為一般納稅人反之，則應(yīng)使銷售額在標(biāo)準(zhǔn)以下，維持小規(guī)模納稅人身份。

5．對(duì)從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時(shí)兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，如果通過考慮產(chǎn)品增值率、銷售對(duì)象、會(huì)計(jì)核算制度判定成為一般納稅人更有利，但年銷售額比較小，則應(yīng)提高從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額，并使其占年總銷售額50％以上，進(jìn)而更容易成為一般納稅人；反之，如果成為小規(guī)模納稅人更為有利，則應(yīng)使從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占其年總銷售額50％以下，這樣即使年銷售額比較大，只要未超過180萬元，仍滿足小規(guī)模納稅人條件。

二、通過分立或分散經(jīng)營進(jìn)行增值稅籌劃

(一)分立或分散經(jīng)營籌劃的依據(jù)：1．現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對(duì)象獨(dú)立化，主要針對(duì)某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某一產(chǎn)品減免稅。如對(duì)農(nóng)產(chǎn)品只有納稅人自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過加工的或非自產(chǎn)的產(chǎn)品均不得減免：2．現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負(fù)重，營業(yè)稅稅負(fù)輕，對(duì)不同納稅人的混合銷售行為稅務(wù)處理不一樣。對(duì)從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)以及以該類業(yè)務(wù)為主(該類業(yè)務(wù)銷售額占50%以上)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)人的混合銷售行為征收增值稅，其他納稅人的混合銷售行為征收營業(yè)稅；3．對(duì)兼營行為要求分別核算，否則稅率從高，納稅人同時(shí)兼營不同稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、應(yīng)征增值稅勞務(wù)項(xiàng)目和應(yīng)征營業(yè)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則全部征收增值稅，且稅率從高。

(二)分立或分散經(jīng)營籌劃思路：1．對(duì)小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營，獨(dú)立核算或分立成若干個(gè)獨(dú)立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；2．對(duì)混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營，設(shè)立獨(dú)立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)； 3．對(duì)有兼營行為的企業(yè)，其兼營項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算，使低稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、營業(yè)稅項(xiàng)目能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。

三、通過合并或聯(lián)營進(jìn)行增值稅籌劃

(一)合并籌劃。對(duì)小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。

(二)聯(lián)營籌劃。增值稅納稅人可通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，減輕稅負(fù)。如營業(yè)電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營的則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。

四、充分利用稅收優(yōu)惠政策增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如能很好得利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。

現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對(duì)農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多：按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策

第二篇：增值稅納稅籌劃論文

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是加入WTO后，我國已融入了世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。納稅籌劃越來越得到企業(yè)的關(guān)注、認(rèn)可與重視。財(cái)務(wù)以及相關(guān)人員掌握納稅籌劃知識(shí)與技能，對(duì)企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展都已經(jīng)非常重要。

依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是很多企業(yè)有余內(nèi)部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘

請(qǐng)外部財(cái)稅專家進(jìn)行納稅籌劃，導(dǎo)致企業(yè)不看稅負(fù)，升至嚴(yán)重影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。另外還有一些企業(yè)采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地?，F(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業(yè)總體稅負(fù)很重，而且存在嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)。而納稅籌劃解決的正是這些問題。它用來幫助企業(yè)在合法合理的前提下，使得企業(yè)該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳?？衫U可不繳的稅盡量創(chuàng)造條件不繳，從而不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，而且降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至實(shí)現(xiàn)了涉零稅風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)老板心里踏實(shí)，財(cái)務(wù)及相關(guān)人員工作安心高效，企業(yè)各個(gè)部門和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，最終使得企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步向前。

關(guān)鍵詞：增值稅

目錄（黑體2號(hào)）

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法

1.1增值稅的概念

1.2增值稅籌劃的基本方法

2.對(duì)增值稅的納稅籌劃的方法研究

3.綜合案列（黑體四號(hào)）3.1案列一（宋體小四）3.2案例二 3.3案列三

4.結(jié)論

5.參考文獻(xiàn)

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法（黑體四號(hào)）

1.1 增值稅的概念

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附

加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。相對(duì)其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實(shí)行稅款抵扣制度。對(duì)納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進(jìn)行抵扣。因此，增值稅實(shí)際上是對(duì)增值——銷售價(jià)格減去購買價(jià)格的差價(jià)征稅。

（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。（4）在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權(quán)，同時(shí)要負(fù)擔(dān)以前環(huán)節(jié)的已征稅款。

（5）增值稅可以對(duì)某些商品采用零稅率的辦法，實(shí)行徹底的免稅。（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的屬性。1.2增值稅籌劃的基本方法

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié) ,對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。

增值稅納稅籌劃的幾種方法及應(yīng)用

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇

稅法規(guī)定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通常情況下人們都會(huì)認(rèn)為一般納稅人的增值稅負(fù)會(huì)相對(duì)較輕 ,因?yàn)橐话慵{稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。增值率的定義公式為 : A =(MN×17% ②

當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí) ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應(yīng)納增值稅 T2為 : T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過計(jì)算可知 ,當(dāng)增值率為 21.43%時(shí)該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等 ,當(dāng)增值率低于 21.43%時(shí) ,該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負(fù)相對(duì)較低。所以 ,對(duì)于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢反而更顯著。例如 ,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為 80萬元 ,會(huì)計(jì)核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元 ,那么該企業(yè)應(yīng)納增值

稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬元)。若要減輕該企業(yè)的稅負(fù)可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)小企業(yè) ,各自作為獨(dú)立核算單位。這兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納增值稅銷售額各為 40萬元 ,并符合其它小規(guī)模納稅人的條件 ,應(yīng)按小規(guī)模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬元)。通過籌劃 ,可以使企業(yè)少納 1.2萬元的增值稅。

（二）利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃

（1）對(duì)實(shí)物折扣銷售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種

例如，某中小企業(yè)為鼓勵(lì)買主購買更多的商品而規(guī)定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實(shí)物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。而現(xiàn)行的 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價(jià)格扣的角度來考慮的，沒有包括實(shí)物折扣的情況。取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，因此對(duì)會(huì)計(jì)來說籌劃點(diǎn)也比較多?，F(xiàn)階段我國企業(yè)對(duì)增值稅的稅收籌劃主要從以下五個(gè)方面進(jìn)行：

（一）利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃

在我國稅法上，對(duì)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè) 可以通過選擇合并與分立的手段來進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

（二）選擇企業(yè)的銷售方式

在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營活動(dòng)的需要兼營或者混合經(jīng)營不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。

（二）利用國家的優(yōu)惠政策

政府為了調(diào)整國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國家對(duì)廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運(yùn)用得當(dāng)就會(huì)降低稅負(fù)

（四）利用合理的費(fèi)用抵扣政策

稅法中對(duì)銷售額中的價(jià)外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)可以根據(jù)情況把自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)。

企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。本文在此著重分析在利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃時(shí)反應(yīng)權(quán)衡的因素。

首先，必須考慮法律限制。稅收對(duì)某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。

[例1]企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品1000件以上的，給予價(jià)格折扣20％。該產(chǎn)品單價(jià)為10元，則折扣后價(jià)格為8元。

折扣前應(yīng)納增值稅=1000×10×17％=1700(元)

折扣后應(yīng)納增值稅=1000×8×17％=136O(元)

折扣前后應(yīng)納增值稅額之差=1700－1360=340(元)

就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了340元的省稅空間。

對(duì)于折扣銷售，稅法有嚴(yán)格的界定，只有滿足下面三個(gè)條件，納稅人才能以折扣余額作為銷售額：

(1)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。

(2)折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因而不得從銷售額中扣減。

(3)折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”征收增值稅。

此外，納稅人銷售貨物后，由于品種質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的價(jià)格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。

3.1案列二

[例2]某工業(yè)企業(yè)1月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件。增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價(jià)款100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)1200元(不含增值稅)，實(shí)際月銷售量100件(增值稅稅率17％)。則各月銷項(xiàng)稅額均為2．O4萬元(1200×100×17％)。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購進(jìn)扣稅法，1～8月份因銷項(xiàng)稅額16．32萬元(2．04×8)不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，在此期間不納增值稅。

9、10兩個(gè)月分別繳納1．36萬元和2．04萬元，共計(jì)3．4萬元(2．04萬元×10－17萬元)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬元的稅款折合為1月初的金額如下：

1．36／(1＋2％)9×(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10×(1＋3％)10 =2．1174萬元

顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。

需要指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)行稅額才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.1案列三

[例3]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時(shí)又經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入10萬元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：

未分別核算：

應(yīng)納增值稅=(90＋10)／(1＋17％)×17％=14．53萬元

分別核算：

應(yīng)納增值稅=[90／(1＋17％)×17％＋10／(1＋13％)×13％] =14．23(萬元)

分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬元的稅負(fù)(14．53萬元－14．23萬元)。

2．混合銷售一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間與沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對(duì)混合銷售行為的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不足50％。

發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，如果不是，則只需要繳納營業(yè)稅。

4.結(jié)論

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié) ,對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

5.參考文獻(xiàn)：

第三篇：增值稅稅收優(yōu)惠政策1

增值稅稅收優(yōu)惠政策1

一、農(nóng)業(yè)類增值稅稅收優(yōu)惠政策

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定（具體參見《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》）。

（二）部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅。

1、農(nóng)膜。

2、生產(chǎn)銷售的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥。

可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策的復(fù)混肥是指企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%.3、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。

（三）自2004年12月1日起，對(duì)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥，由免征增值稅改為實(shí)行先征后返。

（四）部分飼料產(chǎn)品免征增值稅。具體包括：

1、單一大宗飼料。指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。

2、混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95％的飼料。

3、配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對(duì)象，飼養(yǎng)對(duì)象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動(dòng)物全部營養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。

4、復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動(dòng)物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。

5、濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。

（五）自2008年7月1日起，農(nóng)民專業(yè)合作社執(zhí)行以下增值稅稅收優(yōu)惠政策：

1、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

2、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

農(nóng)民專業(yè)合作社是指依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。

財(cái)務(wù)咨詢電話：***

二、軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策

（一）自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等工作，單純對(duì)進(jìn)口軟件進(jìn)行漢字化處理后再銷售的不包括在內(nèi)。

企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。

（二）增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)）第一條第三款的規(guī)定，分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第十一條第一款規(guī)定，不予退稅。

三、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策

第四篇：增值稅納稅籌劃課堂教學(xué)案例

第二章 增值稅納稅籌劃案例

◆增值稅納稅人身份的納稅籌劃 ◇增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定

假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%, 則a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S ×100% 應(yīng)納的增值稅為S×17%×D b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為S×3%

一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)E＝D＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少？ 答：：要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： 解得，S×17%×D＝S×3%，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)(無差別平衡點(diǎn)增值率)E＝D＝17.65%

（2）含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定 ◇增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用

假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進(jìn)額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則

a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100%

應(yīng)納的增值稅為St/(1+17%)×17%×Dt b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為St/(1+3%)×3% 一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少 答：：要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt＝20.05% ◇抵扣率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用

D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含稅可抵扣購進(jìn)額占銷售額的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含稅可抵扣購進(jìn)額占銷售額的比重

以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計(jì)算抵扣率節(jié)稅點(diǎn)P/S與Pt/St

由增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算可知：

17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋%）則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點(diǎn)分別為P/S＝，Pt/St＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點(diǎn)又是多少？由增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算可知：

S ×17% ×（1－P/S）＝S×3%，St/（1＋17%）×17% ×（1－Pt/St）＝St/(1＋3%)×3% 則不含稅及含稅抵扣率節(jié)稅點(diǎn)分別為P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%

【案例2-1】某生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售額在50萬元左右，每年購進(jìn)含增值稅價(jià)款的材料大致在45萬元左右，該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅人資格時(shí)，既可以申請(qǐng)成為一般納稅人，也可以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，請(qǐng)問企業(yè)應(yīng)申請(qǐng)哪種納稅人身份對(duì)自己更有利？如果企業(yè)每年購進(jìn)的含稅材料大致在30萬元左右，其他條件相同，又應(yīng)該作何選擇？ 第一種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為：（50－45）/50 ×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)），所以該 企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（50－45）/（1＋17%）×17%＝0.7264(萬元)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(萬元)所以企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人可以節(jié)稅0.7299萬元。

第二種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（50－30）/50 ×100%＝40% 由于40%>20.05%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：

（50－30）/（1＋17%）×17%＝2.906（萬元））企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(萬元)所以企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅1.4528 萬元

【案例2-2】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計(jì)劃于2009年下設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)2009年全年應(yīng)稅銷售額分別為80萬元和60萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右。請(qǐng)問，從維護(hù)企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對(duì)企業(yè)有利？ 答：：籌劃思路

◇由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設(shè)的這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有 限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨(dú)立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率?！笥捎谶@兩個(gè)批發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)不含稅購進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。案例解析

將這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)各自作為獨(dú)立的核算單位，由于兩個(gè)企業(yè)的全年應(yīng)稅銷售額分別為80萬元和60萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。作為小規(guī)模納稅人，其全年應(yīng)繳納的增值稅為： 80×3%＋60×3%＝4.2（萬元）

顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益

而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（80＋60）×（1－40%）×17%＝14.28（萬元）顯然，選擇 成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益

【案例2-3】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領(lǐng)市場，以不含稅單價(jià)每套1000元出售自產(chǎn)高級(jí)西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對(duì)于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。

（2）6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。

（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費(fèi)者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費(fèi)者，共開出普通發(fā)票200張，合計(jì)金額234000元。

（4）20日，以30套西服向一家單位等價(jià)換取布料，不含稅售價(jià)為1000元/套，雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。計(jì)算該公司的銷項(xiàng)稅額。

答：： ◆折扣銷售，將折扣額另開具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。

銷項(xiàng)稅額為：6000×0.1×17%＝102(萬元)◆銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項(xiàng)稅額為：1000×0.1×17%＝17（萬元

◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項(xiàng)稅額為：234000÷（1+17%）×17%÷10000＝3.4(萬元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價(jià)計(jì)算銷售額銷項(xiàng)稅額為：30×0.1×17%＝0.51(萬元)合計(jì)銷項(xiàng)稅額：102＋17＋3.4＋0.51＝122.91(萬元)）

【案例 2-4】 2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強(qiáng)其代理售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。當(dāng)年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，企業(yè)按每瓶啤酒2.00元的銷售價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。請(qǐng)為企業(yè)作出納稅籌劃（未預(yù)先確定折扣率和企業(yè)預(yù)先確定折扣率的情況）。（企業(yè)2007年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬元）。

籌劃思路

答：：◇企業(yè)未預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。

則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000×2×17%－400＝280萬元

◇企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。

假設(shè)該啤酒廠按最高折扣（0.25元/瓶）來確定銷售收入，則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為： 2000×（2－0.25）×17%－400＝195（萬元）

◇ 因而，企業(yè)應(yīng)該事先能夠預(yù)估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應(yīng)將折扣率在合理預(yù)估折扣率的基礎(chǔ)上盡量提高，即以較低的價(jià)格來確定收入。

【案例2-5】 深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月實(shí)際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進(jìn)部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算 該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅，并做出籌劃方案。

答：：：該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153

(萬元)此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加15.3萬元 利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅

如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額85萬元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。則應(yīng)繳的增值稅為：

（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬元）相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加為3.4萬元?！蟊酒诳梢匝泳徖U納130.9（119+11.9）萬元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃

假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進(jìn)額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無差別平衡點(diǎn)增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St×100% 如果企業(yè)繳納增值稅，應(yīng)納的增值稅稅額為：

St/（1＋17%）×17%×Dt 如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應(yīng)納的營業(yè)稅稅額為：St×3% 則合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt

顯然Et＝Dt ＝3%÷[17%÷（1＋17%）] ＝20.65% ◆當(dāng)混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時(shí)，繳納增值稅可以節(jié)稅； ◆當(dāng)含稅銷售額增值率大于20.65%時(shí)，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；

均衡點(diǎn)的增值率

營業(yè)稅納稅人

適用稅率

均衡增值率 17%

5%

34.41% 17%

3%

20.65% 13%

5%

43.46% 13%

3%

26.08% 如果增值稅稅率為１３％，營業(yè)稅稅率為５％，此時(shí)混合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)是多少呢？

【案例2-6】某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對(duì)外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價(jià)格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價(jià)格為170萬元，請(qǐng)問該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？若銷售價(jià)格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價(jià)格均為含稅價(jià)，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%）

答：：

1.籌劃思路(銷售價(jià)格為200萬元)銷售價(jià)格為200萬元時(shí), Dt＝(St－Pt)/ St×100%＝（200－170）/200×100%＝15%<20.65%，所以，該混合銷售繳納增值稅可以節(jié)稅

其應(yīng)繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(萬元)該混合銷售如果繳納營業(yè)稅，則應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：200×3%=6（萬元）所以選擇繳納增值稅可以節(jié)稅1.64萬元（6－4.36）

2.籌劃思路(銷售價(jià)格為220萬元)銷售價(jià)格為220萬元時(shí), Dt＝(St－Pt)/ St×100% =（220－170）/220×100%＝22.73% >20.65%，所 以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。該混合銷售如果繳納增值稅，則應(yīng)繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（萬元）其應(yīng)繳納的營業(yè)稅為220 ×3%＝6.6（萬元）所以選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅0.67萬元

.【案例2-7】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、雜志取得含稅收入3.51萬元（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時(shí)又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營收入10萬元，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

案例解析

企業(yè)如果對(duì)上述三項(xiàng)收入未分開核算，所有收入應(yīng)統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應(yīng)納增值稅為：（150＋10+3.51）÷（1＋17%）×17%＝23.76（萬元）

答：：企業(yè)如果對(duì)上述三項(xiàng)收入分開核算，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅通過分析可知，分開核算可以為公司節(jié)稅1.06萬元

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃 ◇銷售新書應(yīng)納增值稅為：

150÷（1＋17%）×17%＝21.8（萬元）◇銷售圖書、雜志應(yīng)納增值稅為： 3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（萬元）

◇咖啡收入應(yīng)納營業(yè)稅為：10×5%＝0.5（萬元）◇共計(jì)應(yīng)繳納稅款22.7萬元

【案例2-8】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務(wù)，并被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，請(qǐng)問納稅人應(yīng)如何就其兼營行為進(jìn)行籌劃？

籌劃思路

◇未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃

應(yīng)納增值稅為：（150000+50000）÷（1＋3%）×3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應(yīng)納增值稅為：150000÷（1+3%）×3%＝4369（元）◇租賃收入應(yīng)納營業(yè)稅為：50000×5%＝2500（元）◇合計(jì)應(yīng)納稅額為：4369＋2500＝6869（元）

◇分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅。◇所以，不分開核算可以節(jié)稅1044元。

【案例2-9 】某電腦公司（一般納稅人）自行開發(fā)生產(chǎn)軟件、硬件和成品機(jī)，軟件產(chǎn)品單獨(dú)核算，2008年5月取得的不含稅銷售額200萬元，當(dāng)期外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額為10萬元，請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納的增值稅以及應(yīng)退的增值稅。

答：：為鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。企業(yè)應(yīng)納的增值稅為：200×17%－10＝24（萬元）實(shí)際稅負(fù)為：24/ 200×100%＝12%

應(yīng)退的增值稅為：24－200×3%＝18（萬元）

【案例2-10】

B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。

◆ 請(qǐng)問該企業(yè)如何進(jìn)行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負(fù)的同時(shí)，又能增加利潤？

實(shí)施前假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，答：：籌劃思路

◆為了取得更高的利潤，公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來。從公司的客觀情況來看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司采取了以下籌劃方案：

◆公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下：

◆實(shí)施前：假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（13+8）=64（萬元）稅負(fù)率=64÷500×100%=12.8% ◆實(shí)施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（350×13%+8）=31.5（萬元）

稅負(fù)率=31.5÷500×100%=6.3 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：64－31.5=32.5（萬元）

【案例2-11】甲企業(yè)與乙企業(yè)在3月5日簽訂了一份購銷合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售某種型號(hào)的挖掘機(jī)，總價(jià)值2000萬元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行托收承付的方式結(jié)算價(jià)款。甲企業(yè)于當(dāng)日向乙企業(yè)發(fā)貨，并到銀行辦理了托收手續(xù)。4月20日乙企業(yè)收到全部的挖掘機(jī)，對(duì)其進(jìn)行技術(shù)檢測后，認(rèn)為不符合合同的要求，拒絕付款并將全部的推土機(jī)退回。答：：分析

?依據(jù)稅法規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其銷售額的確認(rèn)時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。因此甲企業(yè)在3月5日確認(rèn)銷項(xiàng)稅額340萬元。?雖然該稅款可以在退貨發(fā)生的當(dāng)期抵扣銷項(xiàng)稅額，但這種抵扣和以前的墊付有一定得時(shí)間間隔，相當(dāng)于企業(yè)占用了一部分資金用于無 回報(bào)的投資，而且還承擔(dān)了部分資金成本（即按同期的銀行利率損失的利息）對(duì)于資金緊張的企業(yè)而言，無疑是一種損失。

【案例2-12】設(shè)在市區(qū)的M公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2006年5月，M公司將價(jià)值120000元（不含稅價(jià)）的產(chǎn)品運(yùn)往設(shè)在外市的N銷售機(jī)構(gòu)加價(jià)10%銷售，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售收入66000元，M公司當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額10000元，N銷售機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。

方案1：N銷售機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)，方案2：N銷售機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底N銷售機(jī)構(gòu)將當(dāng)月代銷清單交M公司。

請(qǐng)比較兩種方案，并選擇對(duì)公司有利的籌劃方案。答：：

方案1：N銷售機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)

? 則M公司5月份應(yīng)納增值稅=120000×17%－10000=10400（元）?應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=10400×(7%+3%)=1040元

?N銷售機(jī)構(gòu)5月份應(yīng)納增值稅=66000×17%－120000×17%=－9180（元）留待下期抵扣 M公司、N銷售機(jī)構(gòu)5月份合計(jì)應(yīng)交稅金=10400+1040=11440（元）

方案2：N銷售機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買 斷的代銷合同，5月底N銷售機(jī)構(gòu)將當(dāng)月代銷清單交M公司 則M公司5月份銷售收入=66000÷（1+10%）=60000 應(yīng)納增值稅=60000×17%－10000=200（元）

M公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=200×（7%+3%）=20（元）

N銷售機(jī)構(gòu)5月份應(yīng)納增值稅=66000×17%－66000÷（1+10%）×17%=1020（元）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=1020×（7%+3%）=102（元）

M公司、N公司合計(jì)應(yīng)交稅金=200+20+1020+102=1342元

籌劃結(jié)論

可見，M公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅 金=11440－1342=10098（元）。

第五篇：增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅稅收籌劃案例分析

案例：

匯海塑業(yè)有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人），下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商，塑料制品加工廠，工程安裝施工隊(duì)。前兩個(gè)部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝隊(duì)主要是承接安裝，維修等任務(wù)并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售貨物——設(shè)備和材料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時(shí)費(fèi)收入兩部分合成的?？梢杂幸粋€(gè)較為可行的方法，就是走企業(yè)改制分立的道路，即把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來，單獨(dú)辦照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3％的營業(yè)稅，這比原按17％納增值稅，會(huì)降低不小的稅負(fù)。

籌劃思路：

先假設(shè)公司2011取得包工包料安裝收入500萬元，其中設(shè)備及材料價(jià)款340萬元，安裝工時(shí)費(fèi)收入160萬元，施工隊(duì)獨(dú)立前，應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項(xiàng)稅額＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（萬元），假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為35萬，則應(yīng)納增值稅

=72.65-35=37.25稅負(fù)率為：37.25÷500×100％＝7.45％。

若施工隊(duì)獨(dú)立后，設(shè)備和材料的供應(yīng)問題，施工隊(duì)可不管此事，它只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，只就安裝工時(shí)費(fèi)收入160萬元單獨(dú)開票收款，并按營業(yè)稅征稅規(guī)定計(jì)稅。此時(shí)，設(shè)備及材料價(jià)款340萬元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（萬元）；而工時(shí)費(fèi)收入160萬元，由新獨(dú)立的施工隊(duì)納營業(yè)稅，即應(yīng)納營業(yè)稅＝160×3％＝4.8（萬元），“兩稅”加起來，則公司總的應(yīng)納稅額＝14.40＋4.8=19.2（萬元），稅負(fù)率為：19.2÷500×100％＝3.8%。

由此可見，這家公司這樣籌劃后，總體稅收負(fù)擔(dān)大不一樣，它能合理合法地將原稅負(fù)

7.45％降至3.8%，從而稅收支出降低了3.65%，企業(yè)的益增加了18.05萬元。這樣就為公司創(chuàng)造了大量的盈余，合理的進(jìn)行了稅后籌劃的，幫企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠。