第一篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃.txt騙子太多，傻子明顯不夠用了。我就是在路上斬棘殺龍游江過河攀上塔頂負(fù)責(zé)吻醒你的公主。淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

[摘 要]稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、籌資、投資、理財活動的籌劃和安排，從而實現(xiàn)稅后利潤最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型，對企業(yè)究竟有什么影響？該如何應(yīng)對？本文從增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容、涵義入手，通過對轉(zhuǎn)型后給企業(yè)影響的分析，指出企業(yè)應(yīng)借助這一機遇，加快投資更新生產(chǎn)設(shè)備的步伐，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，從而增強企業(yè)發(fā)展的后勁。

[關(guān)鍵詞]增值稅；轉(zhuǎn)型；企業(yè)；稅收籌劃

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及意義

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞物服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值額為征稅對象的一種稅。增值稅有三種類型：消費型、收入型、生產(chǎn)型。這三種類型，在稅率相同的情況下，從財政收入效果看生產(chǎn)型增值稅收入最多，從鼓勵投資角度看消費型增值稅效果最好，從便于征管的角度看收入型增值稅效果最差。

增值稅類型的選擇，既要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會專業(yè)化程度，也要考慮政策取向，而社會歷史條件與國際環(huán)境影響也是影響增值稅類型選擇的一個現(xiàn)實因素。1994年我國選擇實行生產(chǎn)型增值稅，主要著眼于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，廣泛的稅基，對于保障財政收入、抑制投資過熱、調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅、抑制投資、阻礙技術(shù)更新等弊端逐步顯露出來。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進(jìn)機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金在銷項稅金中抵扣。改革的主要內(nèi)容包括： ??? 1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額可以計算抵扣。

2.購進(jìn)的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項稅。

??? 3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)涵

1.突出了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型。2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額。

2.平衡不同納稅主體間稅負(fù)水平。增值稅轉(zhuǎn)型主要是針對一般納稅人，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，將小規(guī)模納稅人增值稅的征收率一律降低為3%。

３.延長納稅申報期限。為方便納稅人納稅申報，將納稅期限從10日延長至15日。

４.調(diào)整優(yōu)惠政策。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項稅額都可以抵扣。為此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策相應(yīng)停止執(zhí)行。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型，核心是允許企業(yè)購進(jìn)機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅可以在銷項稅額中抵扣。因此，從宏觀的角度看，將更有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機起到積極的作用。從微觀看：

1.提高企業(yè)的利潤水平

（１）減少當(dāng)期應(yīng)交的增值稅

假定A公司需要支付增值稅款為200萬元，本年度又購進(jìn)機器設(shè)備一臺，不含稅價格400萬元，增值稅68萬元。該設(shè)備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25%。那么：

轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的增值稅=200萬元

轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的增值稅=200-68=132萬元

（２）減少當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加

轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加=200×10%=20萬元

轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加=132×10%=13．2萬元

（３）增加當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

轉(zhuǎn)型前新增固定資產(chǎn)468萬元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟(jì)壽命里，每年計提的折舊為46.8萬元，該折舊沖減利潤后

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=46．8×25%=11.7萬元

轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)400萬元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟(jì)壽命里，每年計提的折舊為40萬元，該折舊沖減利潤后

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=40×25%=10萬元

那么，企業(yè)最終的整體稅負(fù)為：

轉(zhuǎn)型前= 200 +20 +11.7=231.7萬元

轉(zhuǎn)型后=132 +13.2 +10=155.2萬元

由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的稅負(fù)影響不僅涉及增值稅，還涉及企業(yè)所得稅、城建稅和教育費附加。增值稅轉(zhuǎn)型，直接減少稅金支出，提高贏利水平；雖然由于轉(zhuǎn)型降低了新增固定資產(chǎn)提取的折舊額，造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后的收益明顯提高。從上面的計算可以看到，企業(yè)實施增值稅轉(zhuǎn)型后貢獻(xiàn)的利潤是76.5萬元。增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了稅負(fù)，而且對企業(yè)經(jīng)營收益的影響是重大、直接和有效的。

２.降低資產(chǎn)價值，增強市場競爭力

在生產(chǎn)型增值稅中，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項稅不能抵扣，企業(yè)繳納的增值稅額不僅明顯增加，而且新增固定資產(chǎn)只能計入“固定資產(chǎn)原值”，導(dǎo)致資產(chǎn)價值虛增。而實行消費型的增值稅后，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項稅額一次性全額扣除，固定資產(chǎn)入賬價值不再包含購進(jìn)的增值稅進(jìn)項稅額，而企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊額的減少，推動了企業(yè)贏利水平的提升，進(jìn)而影響企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間的經(jīng)營成果。

3.提升設(shè)備購置當(dāng)年的現(xiàn)金流量

增值稅轉(zhuǎn)型最終要通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。轉(zhuǎn)型后，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量由于增值稅支出的減少而有所上升。無疑，這等于為企業(yè)籌措了資金，雄厚的資金不僅可以擴大企業(yè)規(guī)模，而且可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，有利于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力。

4.降低產(chǎn)品價格

實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購入固定資產(chǎn)等長期資本所負(fù)擔(dān)的增值稅不得抵扣，這就使得這部分稅款資本化，成為固定資產(chǎn)價值的一部分并分期轉(zhuǎn)到產(chǎn)品的價值中去，成為產(chǎn)品價格的一個組成部分。顯然，這等于固定資產(chǎn)在購買時承擔(dān)了一道稅，征收增值稅時又課征了一道稅，這就虛增了產(chǎn)品成本，而產(chǎn)生重復(fù)征稅。貨物流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅次數(shù)也越多。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，商品成本也將隨之降低，而企業(yè)也有了降價的空間。當(dāng)然，企業(yè)的產(chǎn)品能否更加低廉，還要看市場競爭的程度。

二、增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃 ??

（一）企業(yè)身份的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，首先要考慮的是企業(yè)身份的籌劃。由于此次享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人，而小規(guī)模納稅人是不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實惠的。因此，對于新辦企業(yè)，應(yīng)及時地向稅務(wù)機關(guān)申請為增值稅一般納稅人。若現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，應(yīng)抓住轉(zhuǎn)型期國家對一般納稅人降低認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的契機，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請一般納稅人資格，從而搭上享受抵扣進(jìn)項稅的列車。

（二）采購固定資產(chǎn)獲取進(jìn)項發(fā)票的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)產(chǎn)生投資激勵，從而對企業(yè)收益產(chǎn)生影響?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，才能享受增值稅抵扣政策。由于我國現(xiàn)行發(fā)票管理中有普通發(fā)票和專用發(fā)票之分。因此，企業(yè)采購固定資產(chǎn)，在注意普通發(fā)票與專用發(fā)票的區(qū)別同時，一定要密切關(guān)注供貨商開具的發(fā)票是否符合規(guī)定要求，盡可能地獲取增值稅專用發(fā)票，以便享受增值稅抵扣政策。

（三）采購固定資產(chǎn)選擇供貨商的籌劃

我國增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！稌盒袟l例》規(guī)定，一般納稅人適用的稅率為17%或13%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。因此，企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時，必須在不同身份的供貨商之間作出選擇。假定企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價款為100萬元。那么，企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)時，可抵扣的進(jìn)項稅額為17萬元或13萬元=100 ×17%（13%）；向小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)時，可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為3萬元=100 ×3%。顯然，企業(yè)從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)能獲得更多的進(jìn)項稅抵扣。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)盡量選擇一般納稅人供貨商。??

（四）采購固定資產(chǎn)抵扣時機的籌劃

1.固定資產(chǎn)采購時間的籌劃

合理的采購時機可以使企業(yè)及時地獲取更大的收益。一般來說，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時購進(jìn)固定資產(chǎn)，就可以及時實現(xiàn)進(jìn)項稅額的全額抵扣。否則，若采購固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額大于該時期的銷項稅額，就會出現(xiàn)一部分進(jìn)項稅額不能及時抵扣，從而影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資作出清晰的財務(wù)核算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量、分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的相互配合。

２.固定資產(chǎn)銷售時間的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型前銷售固定資產(chǎn)一般免征增值稅，轉(zhuǎn)型后出售固定資產(chǎn)視同銷售貨物，要計算并繳納增值稅。因此，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇在獲得較大進(jìn)項增值稅額的當(dāng)期。這樣，就可以保證有足夠多的銷項稅抵減進(jìn)項稅，從而降低增值稅稅負(fù)，達(dá)到借轉(zhuǎn)型之勢度過經(jīng)濟(jì)寒冬的目的。

三、增值稅轉(zhuǎn)型稅收籌劃應(yīng)注意的問題

增值稅轉(zhuǎn)型有利于激活企業(yè)的投資行為，促使企業(yè)擴大投資和技術(shù)更新。需要注意的是，《暫行條例》規(guī)定企業(yè)購進(jìn)屬于不動產(chǎn)（如房屋、建筑物、土地）項目的固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項稅。因此，企業(yè)必須把握好固定資產(chǎn)界定的標(biāo)準(zhǔn)及可抵扣的范圍，不可盲目擴張。

增值稅轉(zhuǎn)型，購進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅，這對于任何一個企業(yè)確實具有較大的吸引力。但是，企業(yè)必須根據(jù)其自身經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃及經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行投資選擇，萬不可為了抵扣而購進(jìn)固定資產(chǎn)。否則，即便眼下經(jīng)濟(jì)增長被拉上去，而這種短期利益行為而造成的經(jīng)濟(jì)失衡現(xiàn)象非但不會發(fā)生本質(zhì)變化，且極有可能進(jìn)一步擴大。

增值稅轉(zhuǎn)型，稅收政策的變動無疑給企業(yè)稅收籌劃以新的空間。企業(yè)必須全面了解新法規(guī)、政策，學(xué)懂弄通，領(lǐng)會悟透，準(zhǔn)確掌握其要領(lǐng)。同時充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策規(guī)定對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，正確處理好企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，才能成功地進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)增加效益?！?[參考資料]

[1]財政部.國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則.（財稅[2008]50號）財政部網(wǎng)站.[2]財政部.國家稅務(wù)總局.關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知.（財稅[2008]170號).財政部網(wǎng)站.[3]國務(wù)院.中華人民共和國增值稅暫行條例.中華人民共和國國務(wù)院令第134號.中國稅務(wù)網(wǎng)站.[4]國家稅收.中國稅務(wù)出版社.2004年版.[5]納稅籌劃技巧.廣東經(jīng)濟(jì)出版社.

第二篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

[摘 要]稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、籌資、投資、理財活動的籌劃和安排，從而實現(xiàn)稅后利潤最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型，對企業(yè)究竟有什么影響？該如何應(yīng)對？本文從增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容、涵義入手，通過對轉(zhuǎn)型后給企業(yè)影響的分析，指出企業(yè)應(yīng)借助這一機遇，加快投資更新生產(chǎn)設(shè)備的步伐，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，從而增強企業(yè)發(fā)展的后勁。

[關(guān)鍵詞]增值稅；轉(zhuǎn)型；企業(yè)；稅收籌劃

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及意義

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞物服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值額為征稅對象的一種稅。增值稅有三種類型：消費型、收入型、生產(chǎn)型。這三種類型，在稅率相同的情況下，從財政收入效果看生產(chǎn)型增值稅收入最多，從鼓勵投資角度看消費型增值稅效果最好，從便于征管的角度看收入型增值稅效果最差。

增值稅類型的選擇，既要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會專業(yè)化程度，也要考慮政策取向，而社會歷史條件與國際環(huán)境影響也是影響增值稅類型選擇的一個現(xiàn)實因素。1994年我國選擇實行生產(chǎn)型增值稅，主要著眼于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，廣泛的稅基，對于保障財政收入、抑制投資過熱、調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅、抑制投資、阻礙技術(shù)更新等弊端逐步顯露出來。2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進(jìn)機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金在銷項稅金中抵扣。改革的主要內(nèi)容包括：

???1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額可以計算抵扣。

2.購進(jìn)的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項稅。

???3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)涵

1.突出了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型。2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額。

2.平衡不同納稅主體間稅負(fù)水平。增值稅轉(zhuǎn)型主要是針對一般納稅人，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，將小規(guī)模納稅人增值稅的征收率一律降低為3%。３.延長納稅申報期限。為方便納稅人納稅申報，將納稅期限從10日延長至15日。４.調(diào)整優(yōu)惠政策。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項稅額都可以抵扣。為此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策相應(yīng)停止執(zhí)行。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型，核心是允許企業(yè)購進(jìn)機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅可以在銷項稅額中抵扣。因此，從宏觀的角度看，將更有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機起到積極的作用。從微觀看：

1.提高企業(yè)的利潤水平

（１）減少當(dāng)期應(yīng)交的增值稅

假定A公司需要支付增值稅款為200萬元，本又購進(jìn)機器設(shè)備一臺，不含稅價格400萬元，增值稅68萬元。該設(shè)備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25%。那么：

轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的增值稅=200萬元

轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的增值稅=200-68=132萬元

（２）減少當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加

轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加=200×10%=20萬元

轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加=132×10%=13．2萬元

（３）增加當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

轉(zhuǎn)型前新增固定資產(chǎn)468萬元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟(jì)壽命里，每年計提的折舊為46.8萬元，該折舊沖減利潤后

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=46．8×25%=11.7萬元

轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)400萬元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟(jì)壽命里，每年計提的折舊為40萬元，該折舊沖減利潤后

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=40×25%=10萬元

那么，企業(yè)最終的整體稅負(fù)為：

轉(zhuǎn)型前= 200 +20 +11.7=231.7萬元

轉(zhuǎn)型后=132 +13.2 +10=155.2萬元

由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的稅負(fù)影響不僅涉及增值稅，還涉及企業(yè)所得稅、城建稅和教育費附加。增值稅轉(zhuǎn)型，直接減少稅金支出，提高贏利水平；雖然由于轉(zhuǎn)型降低了新增固定資產(chǎn)提取的折舊額，造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后的收益明顯提高。從上面的計算可以看到，企業(yè)實施增值稅轉(zhuǎn)型后貢獻(xiàn)的利潤是76.5萬元。增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了稅負(fù)，而且對企業(yè)經(jīng)營收益的影響是重大、直接和有效的。

２.降低資產(chǎn)價值，增強市場競爭力

在生產(chǎn)型增值稅中，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項稅不能抵扣，企業(yè)繳納的增值稅額不僅明顯增加，而且新增固定資產(chǎn)只能計入“固定資產(chǎn)原值”，導(dǎo)致資產(chǎn)價值虛增。而實行消費型的增值稅后，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項稅額一次性全額扣除，固定資產(chǎn)入賬價值不再包含購進(jìn)的增值稅進(jìn)項稅額，而企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊額的減少，推動了企業(yè)贏利水平的提升，進(jìn)而影響企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間的經(jīng)營成果。

3.提升設(shè)備購置當(dāng)年的現(xiàn)金流量

增值稅轉(zhuǎn)型最終要通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。轉(zhuǎn)型后，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量由于增值稅支出的減少而有所上升。無疑，這等于為企業(yè)籌措了資金，雄厚的資金不僅可以擴大企業(yè)規(guī)模，而且可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，有利于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力。

4.降低產(chǎn)品價格

實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購入固定資產(chǎn)等長期資本所負(fù)擔(dān)的增值稅不得抵扣，這就使得這部分稅款資本化，成為固定資產(chǎn)價值的一部分并分期轉(zhuǎn)到產(chǎn)品的價值中去，成為產(chǎn)品價格的一個組成部分。顯然，這等于固定資產(chǎn)在購買時承擔(dān)了一道稅，征收增值稅時又課征了一道稅，這就虛增了產(chǎn)品成本，而產(chǎn)生重復(fù)征稅。貨物流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅次數(shù)也越多。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，商品成本也將隨之降低，而企業(yè)也有了降價的空間。當(dāng)然，企業(yè)的產(chǎn)品能否更加低廉，還要看市場競爭的程度。

二、增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

??

（一）企業(yè)身份的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，首先要考慮的是企業(yè)身份的籌劃。由于此次享受增值稅抵扣政策的為增

值稅一般納稅人，而小規(guī)模納稅人是不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實惠的。因此，對于新辦企業(yè)，應(yīng)及時地向稅務(wù)機關(guān)申請為增值稅一般納稅人。若現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，應(yīng)抓住轉(zhuǎn)型期國家對一般納稅人降低認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的契機，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請一般納稅人資格，從而搭上享受抵扣進(jìn)項稅的列車。

（二）采購固定資產(chǎn)獲取進(jìn)項發(fā)票的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)產(chǎn)生投資激勵，從而對企業(yè)收益產(chǎn)生影響。《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，才能享受增值稅抵扣政策。由于我國現(xiàn)行發(fā)票管理中有普通發(fā)票和專用發(fā)票之分。因此，企業(yè)采購固定資產(chǎn)，在注意普通發(fā)票與專用發(fā)票的區(qū)別同時，一定要密切關(guān)注供貨商開具的發(fā)票是否符合規(guī)定要求，盡可能地獲取增值稅專用發(fā)票，以便享受增值稅抵扣政策。

（三）采購固定資產(chǎn)選擇供貨商的籌劃

我國增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！稌盒袟l例》規(guī)定，一般納稅人適用的稅率為17%或13%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。因此，企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時，必須在不同身份的供貨商之間作出選擇。假定企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價款為100萬元。那么，企業(yè)向一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)時，可抵扣的進(jìn)項稅額為17萬元或13萬元=100 ×17%（13%）；向小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)時，可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為3萬元=100 ×3%。顯然，企業(yè)從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)能獲得更多的進(jìn)項稅抵扣。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)盡量選擇一般納稅人供貨商。

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（四）采購固定資產(chǎn)抵扣時機的籌劃

1.固定資產(chǎn)采購時間的籌劃

合理的采購時機可以使企業(yè)及時地獲取更大的收益。一般來說，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時購進(jìn)固定資產(chǎn)，就可以及時實現(xiàn)進(jìn)項稅額的全額抵扣。否則，若采購固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額大于該時期的銷項稅額，就會出現(xiàn)一部分進(jìn)項稅額不能及時抵扣，從而影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資作出清晰的財務(wù)核算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量、分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的相互配合。

２.固定資產(chǎn)銷售時間的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型前銷售固定資產(chǎn)一般免征增值稅，轉(zhuǎn)型后出售固定資產(chǎn)視同銷售貨物，要計算并繳納增值稅。因此，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇在獲得較大進(jìn)項增值稅額的當(dāng)期。這樣，就可以保證有足夠多的銷項稅抵減進(jìn)項稅，從而降低增值稅稅負(fù)，達(dá)到借轉(zhuǎn)型之勢度過經(jīng)濟(jì)寒冬的目的。

三、增值稅轉(zhuǎn)型稅收籌劃應(yīng)注意的問題

增值稅轉(zhuǎn)型有利于激活企業(yè)的投資行為，促使企業(yè)擴大投資和技術(shù)更新。需要注意的是，《暫行條例》規(guī)定企業(yè)購進(jìn)屬于不動產(chǎn)（如房屋、建筑物、土地）項目的固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項稅。因此，企業(yè)必須把握好固定資產(chǎn)界定的標(biāo)準(zhǔn)及可抵扣的范圍，不可盲目擴張。增值稅轉(zhuǎn)型，購進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅，這對于任何一個企業(yè)確實具有較大的吸引力。但是，企業(yè)必須根據(jù)其自身經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃及經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行投資選擇，萬不可為了抵扣而購進(jìn)固定資產(chǎn)。否則，即便眼下經(jīng)濟(jì)增長被拉上去，而這種短期利益行為而造成的經(jīng)濟(jì)失衡現(xiàn)象非但不會發(fā)生本質(zhì)變化，且極有可能進(jìn)一步擴大。

增值稅轉(zhuǎn)型，稅收政策的變動無疑給企業(yè)稅收籌劃以新的空間。企業(yè)必須全面了解新法規(guī)、政策，學(xué)懂弄通，領(lǐng)會悟透，準(zhǔn)確掌握其要領(lǐng)。同時充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策規(guī)定對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，正確處理好企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，才能成功地進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)增加效益。■

[參考資料]

[1]財政部.國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則.（財稅[2008]50號）財政部網(wǎng)站.[2]財政部.國家稅務(wù)總局.關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知.（財稅

[2008]170號).財政部網(wǎng)站.[3]國務(wù)院.中華人民共和國增值稅暫行條例.中華人民共和國國務(wù)院令第134號.中國稅務(wù)網(wǎng)站.[4]國家稅收.中國稅務(wù)出版社.2004年版.[5]納稅籌劃技巧.廣東經(jīng)濟(jì)出版社.

第三篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價值最大化，提高效率，增強企業(yè)競爭能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。如何實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問題。本文主要對企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點等來淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場對經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個人角度來間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營、投資和財務(wù)活動，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r間和地點以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個經(jīng)營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤也就大大降低了企業(yè)的競爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競爭力也可以得到大大提高。

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導(dǎo)機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實施，對西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒有發(fā)生以前，預(yù)先對其經(jīng)營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經(jīng)營計劃中來考察，對其所有的經(jīng)營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵等稅式支出條款來進(jìn)行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識；企業(yè)內(nèi)部會計核算健全、規(guī)范；企業(yè)財務(wù)管理人員的稅收、會計、財務(wù)、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請稅務(wù)顧問、聘請中介機構(gòu)等而發(fā)生的費用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風(fēng)險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。

（三）分類：

1、按稅種進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、消費稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規(guī)下對其經(jīng)營活動所進(jìn)行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進(jìn)行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營的角度來考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營流程來分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營覺得的稅收籌劃、企業(yè)財務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補償?shù)幕就緩?，沒有折舊提取，企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)都不可能實現(xiàn)。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進(jìn)行的合理財務(wù)技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產(chǎn)稅，但是對直系親屬之間財產(chǎn)贈與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產(chǎn)稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務(wù)機關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價中就納稅人是否執(zhí)行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發(fā)生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的最大價值。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進(jìn)路[J].稅務(wù)與經(jīng)

濟(jì).2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級：110514

學(xué)號：20112254

姓名：張詩宇

指導(dǎo)教師：李中霞

第四篇：增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅稅收籌劃案例分析

案例：

匯海塑業(yè)有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人），下設(shè)3個非獨立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商，塑料制品加工廠，工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝隊主要是承接安裝，維修等任務(wù)并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售貨物——設(shè)備和材料價款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時費收入兩部分合成的。可以有一個較為可行的方法，就是走企業(yè)改制分立的道路，即把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3％的營業(yè)稅，這比原按17％納增值稅，會降低不小的稅負(fù)。

籌劃思路：

先假設(shè)公司2011取得包工包料安裝收入500萬元，其中設(shè)備及材料價款340萬元，安裝工時費收入160萬元，施工隊獨立前，應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項稅額＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（萬元），假定可抵扣進(jìn)項稅額為35萬，則應(yīng)納增值稅

=72.65-35=37.25稅負(fù)率為：37.25÷500×100％＝7.45％。

若施工隊獨立后，設(shè)備和材料的供應(yīng)問題，施工隊可不管此事，它只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，只就安裝工時費收入160萬元單獨開票收款，并按營業(yè)稅征稅規(guī)定計稅。此時，設(shè)備及材料價款340萬元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（萬元）；而工時費收入160萬元，由新獨立的施工隊納營業(yè)稅，即應(yīng)納營業(yè)稅＝160×3％＝4.8（萬元），“兩稅”加起來，則公司總的應(yīng)納稅額＝14.40＋4.8=19.2（萬元），稅負(fù)率為：19.2÷500×100％＝3.8%。

由此可見，這家公司這樣籌劃后，總體稅收負(fù)擔(dān)大不一樣，它能合理合法地將原稅負(fù)

7.45％降至3.8%，從而稅收支出降低了3.65%，企業(yè)的益增加了18.05萬元。這樣就為公司創(chuàng)造了大量的盈余，合理的進(jìn)行了稅后籌劃的，幫企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠。

第五篇：淺談施工企業(yè)稅收籌劃

淺談施工企業(yè)稅收籌劃

在我國，施工企業(yè)之間競爭激烈是一個不掙的事實。施工企業(yè)為了承攬到足夠的施工任務(wù)，相互壓低報價、甚至墊資施工的現(xiàn)象也非常普遍，致使施工企業(yè)面臨資金緊張、利潤空間小，制約了企業(yè)的健康發(fā)展，本文擬從稅收籌劃方面談一談怎樣緩解施工企業(yè)的資金及利潤壓力。

一、營業(yè)稅稅收籌劃

（一）、把握好合同的簽訂關(guān)。

簽訂不同的合同會影響企業(yè)的稅負(fù)水平，舉例說明簽訂合同對企業(yè)稅負(fù)的影響。

例一：施工企業(yè)施工任務(wù)不足時，為了提高設(shè)備的利用效率，會利用閑置設(shè)備去分包或轉(zhuǎn)包其它企業(yè)的施工任務(wù)。因此在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時是簽訂機械租賃合同或是簽訂勞務(wù)分包合同要慎重?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝企業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，設(shè)備出租行為適用5%的營業(yè)稅率。假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進(jìn)設(shè)備為另一施工企業(yè)負(fù)責(zé)箱涵頂進(jìn)作業(yè)，負(fù)責(zé)頂進(jìn)方要完成箱涵內(nèi)的出土、架空、頂進(jìn)作業(yè)，另一方負(fù)責(zé)箱涵預(yù)制作業(yè)。假設(shè)合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經(jīng)過財務(wù)部門的會審，簽訂了一項設(shè)備租賃合同。按照營業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.55=550000元，實際上述合同性質(zhì)屬于勞務(wù)分包工程合同，應(yīng)采用建筑安裝企業(yè)3%的營業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001=10000元；簽訂勞務(wù)分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003=3000元，可以節(jié)省7000元。

例二：盡量不簽甲供料合同。甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費，因為施工預(yù)算間接費取費標(biāo)準(zhǔn)是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應(yīng)材料價值沒有記入工程直接費，降低了取費基數(shù)，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業(yè)稅及附加等取費低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)不但得不到應(yīng)得的工程結(jié)算價款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附加。營業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費全額為營業(yè)額。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，如果施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同是包工不包料合同，應(yīng)如何確定計稅營業(yè)額呢？作為計稅基數(shù)的營業(yè)額應(yīng)包括工程耗用的材料價值在內(nèi)，那么，工程耗用材料價值是按照實際使用材料的實際成本或預(yù)算成本，還是按照預(yù)算需用材料的預(yù)算成本呢？本人認(rèn)為應(yīng)該按照施工預(yù)算材料使用數(shù)量的預(yù)算價格確定。因此，簽訂甲供料合同時，首先按照包工包料合同辦法計算營業(yè)稅，然后再扣除材料的預(yù)算價格作為合同金額。

（二）、掌握建筑營業(yè)稅的納稅時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入

和費用，確認(rèn)合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加，建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復(fù)雜，因此，劃分幾種具體情況。一是實行合同完成后一次性結(jié)算價款的工程項目，納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；二是實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；三是實行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；四是實行其他結(jié)方式的工程項目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天?，F(xiàn)實是發(fā)包單位往往不及時與施工單位進(jìn)行工程價款結(jié)算，而施工單位又要按完工百分比法確認(rèn)收入，如果按照會計確認(rèn)收入進(jìn)行納稅申報，就等于提前納稅浪費了資金的時間價值。因此，需掌握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

二、企業(yè)所得稅籌劃

（一）、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃

《企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值沒有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。房屋、建筑物為20年；火輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；固定資產(chǎn)的凈殘值率為5%。按規(guī)定施工企業(yè)不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。因此，施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用進(jìn)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴大再生產(chǎn)，也取得了資金的時間價值。另外取得固定資產(chǎn)要及時組資以便及時提取折舊，稅法及會計制度均規(guī)定，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經(jīng)理對工程項目的安全、工期、質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項目經(jīng)理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時間，影響固資折舊的及時提取，虛增當(dāng)期利潤、增加企業(yè)所得稅的計稅基數(shù)及企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強對項目財務(wù)管理的檢查，使購置的固定資產(chǎn)及時入賬，避免企業(yè)放棄折舊費用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

(二)、控制固定資產(chǎn)修理支出金額

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)日常修理支出直接計入當(dāng)期的成本費用。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)改良支出，在固定資產(chǎn)尚未提足折舊前，可增加固定資產(chǎn)價值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短與5年期間平均攤銷。稅法還規(guī)定了固定資產(chǎn)改良支出的具體條件為

1、發(fā)生修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%；

2、經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命延長二年以上；

3、經(jīng)過修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。因此，企業(yè)應(yīng)加強固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)及日常修理，控制固定資產(chǎn)修理費用支出金額，避免固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到改良支出的標(biāo)準(zhǔn)，使修理費用在發(fā)生期可稅前扣除，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得，充分利用資金的時間價值。

（三）、合理安排子公司的施工任務(wù)

不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將利潤高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策，達(dá)到降低整個企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

（四）、合理分配總部的管理費用

稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費用可以應(yīng)分?jǐn)偨o下屬公司，但是稅法沒有規(guī)定具體的支付標(biāo)準(zhǔn)。因此，集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。

三、個人所得稅籌劃

施工企業(yè)目前對工程項目多采用目標(biāo)責(zé)任成本管理辦法，待項目完工后對工程項目施工單位進(jìn)行全面考核，根據(jù)項目的經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)對項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎懲；公司本部工資考核根據(jù)公司任務(wù)開發(fā)、施工產(chǎn)值、安全質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)完成情況決定年終獎金。2005年1月國稅發(fā)9號文件對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅辦法進(jìn)行了調(diào)整。9號文件規(guī)定納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

（一）、先將納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎金按全年進(jìn)行平均，按其平均數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性年終獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月的工資薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除限額，應(yīng)將全年一次性獎金減除當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數(shù)。

（二）、將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算個人所得稅。

個人所得稅法規(guī)定：“工資薪金所得”應(yīng)稅項目按照應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級超額累進(jìn)稅率，9號文件的出臺使個人應(yīng)納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。但年終發(fā)放一次性獎金仍然需做好籌劃工作，不然企業(yè)將會多增加支出而個人并不能增加稅后收益。比如：年終一次性發(fā)放6000元獎金，當(dāng)月工資新近收入超過費用扣除限額，按照國稅發(fā)9號文件計算應(yīng)納個人所得稅為6000*5%-0=300元，稅后收益為6000-300=5700元；如果年終一次性發(fā)放獎金6300元，應(yīng)繳個人所得稅6300*10%-25=605元，稅后收益為

6300-605=5695元；如果年終一次性發(fā)放獎金6400元，則納稅人的稅后收益為6400-6400*10%-25=5785元?？梢钥闯霆劷鸬脑黾硬]有使職工稅后收益增加，有時反而使稅后收益減少。從上述舉例可以發(fā)現(xiàn)，獎金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區(qū)間，企業(yè)應(yīng)避免在這個范圍內(nèi)發(fā)放一次性年終獎金。那么，怎樣計算出這一區(qū)間范圍呢？

從舉例可以發(fā)現(xiàn)，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級距的臨界點附近，計算年終一次性發(fā)放6000元獎金適用5%稅率和適用10%稅率時稅后收益的差額，適用5%稅率時稅后收益為6000-6000*%=5700元，適用10%稅率時稅后收益為6000-6000*10%-25=5425元，差額為275元。275/1-10%=305.55元，假如年終一次性發(fā)放獎金6305.55元，則稅后收益為6305.55-6305.55*10%-25=5700

元，在該點上稅后收益和6000元的稅后收益相等，在6000元和6305.55范圍內(nèi)發(fā)放年終獎金稅后收益均小于6000元時的稅后收益，采用完全歸納發(fā)可以得出區(qū)間范圍的計算公式，稅收臨界點上適用本級和高級稅率的差額/1-高一級稅率。

四、加強企業(yè)會計管理的基礎(chǔ)工作，避免不必要的納稅調(diào)整。

企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如：在施工過程不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機關(guān)可能將其認(rèn)定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所的額；當(dāng)年發(fā)生的成本費用不能及時列銷而計入下一納稅，稅務(wù)機關(guān)可能認(rèn)定其不屬于本經(jīng)營活動支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時與提供勞務(wù)單位進(jìn)行工程價款結(jié)算，賬面存在大量預(yù)提費用，稅務(wù)機關(guān)可能認(rèn)定企業(yè)在隨意調(diào)整利潤，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。

稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過合理籌劃與安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，稅收籌劃工作要想落到實處，需要企業(yè)各部門共同配合才能實現(xiàn)。施工企業(yè)通過合理的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)增加企業(yè)盈利，而且可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，減少融資成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。