第一篇：無(wú)償提供勞務(wù)應(yīng)否視同銷(xiāo)售

企業(yè)無(wú)償提供勞務(wù)“交際應(yīng)酬”應(yīng)否視同銷(xiāo)售

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了達(dá)到聯(lián)絡(luò)感情、宣傳推廣企業(yè)、拓展市場(chǎng)等經(jīng)營(yíng)目的，不可避免地要發(fā)生贈(zèng)送禮品、招待用餐、招待娛樂(lè)等交際應(yīng)酬性支出，那么，這類(lèi)將貨物、勞務(wù)用于交際應(yīng)酬所涉及的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)如何處理呢？

流轉(zhuǎn)稅處理

（一）將貨物用于交際應(yīng)酬應(yīng)視同銷(xiāo)售，負(fù)有增值稅納稅義務(wù)。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷(xiāo)售貨物。因此，企業(yè)將資產(chǎn)、貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷(xiāo)售，即使沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，也負(fù)有增值稅的納稅義務(wù)。

1.自產(chǎn)產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬的會(huì)計(jì)處理

借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按該產(chǎn)品同期銷(xiāo)售價(jià)計(jì)算確定）

2.外購(gòu)產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬的會(huì)計(jì)處理

《中華人民共和國(guó)增值稅增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二條進(jìn)一步作出解釋?zhuān)瑮l例第十條第一項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

以上為取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票且進(jìn)行抵扣的會(huì)計(jì)處理，如未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則應(yīng)為：

借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：庫(kù)存商品

（二）將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。餐飲企業(yè)、高爾夫球場(chǎng)、KTV等在本單位以本單位提供的服務(wù)招待客戶(hù)、運(yùn)輸企業(yè)在交際應(yīng)酬中使用用本單位運(yùn)營(yíng)車(chē)輛等類(lèi)似行為，就是將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第三條規(guī)定，條例第一條所稱(chēng)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）。前款所稱(chēng)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；二是單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；三是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。由以上規(guī)定可以看出，企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，因未取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)不是營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則所列舉的視同發(fā)生應(yīng)稅行為，因此不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

企業(yè)所得稅處理

（一）將貨物用于交際應(yīng)酬應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入，一是用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；二是用于交際應(yīng)酬。

因此，企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。那么，收入額如何確定？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值確定收入額。由于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬不確認(rèn)收入（會(huì)計(jì)處理見(jiàn)本文開(kāi)頭“流轉(zhuǎn)稅處理”），因此，納稅人如有將貨物用于交際應(yīng)酬的行為，應(yīng)當(dāng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，按貨物市場(chǎng)價(jià)格調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬發(fā)生的支出，屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出范圍，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，應(yīng)限額扣除。這個(gè)問(wèn)題的處理和企業(yè)其他正常的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出處理是一致的。

（二）將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。這一規(guī)定所列舉的9個(gè)項(xiàng)目，雖然不包括交際應(yīng)酬，但筆者認(rèn)為，這條規(guī)定中“等用途的”字樣表述說(shuō)明，這一條款并非正列舉（類(lèi)似的業(yè)務(wù)不可能窮舉），也就是說(shuō)，現(xiàn)實(shí)生活中，業(yè)務(wù)性質(zhì)與將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助等相同的，均可依此規(guī)定判定視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，性質(zhì)上等同于將勞務(wù)用于廣告、職工福利，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定視同提供勞務(wù)確定收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

與企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬一樣，企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按照所提供勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格確定收入額，同時(shí)，由于根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未計(jì)收入，因此應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，按照市場(chǎng)價(jià)格調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)其支出按規(guī)定列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍，限額扣除。

如某餐飲企業(yè)在本酒店內(nèi)招待客戶(hù)用餐，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（假定用餐消耗的主食、菜品、酒水成本1000元，招待用餐市場(chǎng)價(jià)1500元）：

借：管理費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：營(yíng)業(yè)成本--餐飲成本

由于會(huì)計(jì)處理上未視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，因此，應(yīng)當(dāng)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按市場(chǎng)價(jià)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元，發(fā)生的1000元業(yè)務(wù)招待支出與其他業(yè)務(wù)招待費(fèi)一起，按規(guī)定限額扣除。需要說(shuō)明的是，以上是規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，實(shí)際上，相當(dāng)一部分提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬時(shí)，不做上述會(huì)計(jì)處理，而是將這部分支出與其他正常的營(yíng)業(yè)成本混在一起進(jìn)行稅前扣除（假定該企業(yè)所得稅為查賬征收），使本應(yīng)限額扣除的項(xiàng)目全額扣除，同時(shí)不在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)申報(bào)這部分視同銷(xiāo)售收入，減少了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。因此，稅務(wù)檢查人員對(duì)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬涉及企業(yè)所得稅的問(wèn)題進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)這類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行核實(shí)。

第二篇：視同銷(xiāo)售總結(jié)

提示標(biāo)題】視同銷(xiāo)售的總結(jié)

形式

（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

會(huì)計(jì)確認(rèn)收入 確認(rèn)收入

增值稅銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅 銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納

稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于不確認(rèn)收入 銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)

不確認(rèn)收入

目（5）將購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單

位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（7）將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。（8）將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資，提

供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（9）將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或

投資者；

確認(rèn)收入 確認(rèn)收入 不確認(rèn)收入 確認(rèn)收入

銷(xiāo)項(xiàng)稅 不

視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅 不

視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅 視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅 視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅 視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅

確認(rèn)收入 視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅

（10）將外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（企業(yè)

不確認(rèn)收入 不視同銷(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 不

內(nèi)的）（11）外購(gòu)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi) 不確認(rèn)收入 不視同銷(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（12）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個(gè)

人福利、集體福利。

確認(rèn)收入

視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅

（13）將自產(chǎn)、委托加工的貨物無(wú)償贈(zèng)送他

不確認(rèn)收入

人。（14）將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣，不確認(rèn)收入

交際應(yīng)酬

視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅

視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅

第三篇：視同銷(xiāo)售行為總結(jié)

視同銷(xiāo)售行為總結(jié)

有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷(xiāo)售行為，不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。

（1）視同銷(xiāo)售是否確認(rèn)收入---兩種情況？

一種只計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；

---以產(chǎn)品用于工程

另一種計(jì)算收入，也計(jì)算稅。---以產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工

（2）比較對(duì)內(nèi)領(lǐng)用的兩種情況

稅法原文：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（無(wú)外購(gòu)）會(huì)計(jì)處理：

材料用于集體福利費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

產(chǎn)品用于集體福利費(fèi)用，確認(rèn)收入，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

會(huì)計(jì)處理：

材料用于集體福利工程，建筑物---進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；設(shè)備—不轉(zhuǎn)出；

產(chǎn)品用于集體福利工程，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（3）比較對(duì)外領(lǐng)用的兩種情況

稅法原文：將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人(對(duì)外也不確認(rèn)收入)等。

會(huì)計(jì)處理：

材料、產(chǎn)品對(duì)外（投資、分配）都確認(rèn)收入，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；

材料、產(chǎn)品對(duì)外（贈(zèng)送）只計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

第四篇：視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

一、視同銷(xiāo)售的內(nèi)容

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)原則

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

三、視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

目前視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理方法有兩種，一是在視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入并按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法無(wú)差別，稱(chēng)為“統(tǒng)一法”；二是在視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但是卻不確認(rèn)收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本，計(jì)算所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法有差別，稱(chēng)為“分離法”。

上述（1）（2）兩種代銷(xiāo)行為，可以按實(shí)質(zhì)分為視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷(xiāo)商品交易，與委托方直接銷(xiāo)售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理，受托方將商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單，委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入。收取手續(xù)費(fèi)方式，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入；

受托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法無(wú)差異，應(yīng)按“統(tǒng)一法”，確認(rèn)收入并繳納增值稅。

上述第（3）種行為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為收入，但是屬于應(yīng)納增值稅的行為，采用“分離法”處理。

上述第（4）種行為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為收入。如建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。采用“分離法”處理。

上述第（5）種行為，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷(xiāo)售相同。采用“統(tǒng)一法”處理。

上述第（6）種行為，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》指出換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。如果企業(yè)與被投資方形成合并關(guān)系的根據(jù)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，需要?jiǎng)澐譃橥豢刂葡缕髽I(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，分別采用購(gòu)買(mǎi)法或者權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并投資的會(huì)計(jì)處理。同一控制下合并，合并雙方可視為同一集團(tuán)會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部單位，同一控制下企業(yè)合并的投資，按賬面

成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，無(wú)需確認(rèn)收入，非同一控制下合并雙方應(yīng)視為不同會(huì)計(jì)主體，非同一控制下企業(yè)合并的投資，應(yīng)視為交易，需按公允價(jià)值確認(rèn)收入。

上述第（7）（8）種行為，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法，根據(jù)收入準(zhǔn)則判斷，其不符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)按分離法進(jìn)行處理，即不確認(rèn)收入但計(jì)提相關(guān)稅金。

通過(guò)對(duì)以上8種視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行分析，（1）（2）（5）（6）按統(tǒng)一法進(jìn)行處理，（3）（4）（8）按分離法進(jìn)行處理。總之，在對(duì)稅法中的視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行判斷，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理時(shí)是否確認(rèn)收入，但所有的視同銷(xiāo)售行為均應(yīng)繳納增值稅。

第五篇：總分機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)調(diào)撥是否視同銷(xiāo)售

總分機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)調(diào)撥是否視同銷(xiāo)售？

【發(fā)布日期】： 2010年09月20日

字體：【大】【中】【小】

問(wèn)題內(nèi)容：

2009年以我總公司名義購(gòu)入固定資產(chǎn)一批，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，總公司未使用，2010年全部調(diào)撥給不在同一縣市的一生產(chǎn)性分支機(jī)構(gòu)用于生產(chǎn)使用，該分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總我總公司繳納，按比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，增值稅在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地獨(dú)立繳納，問(wèn)這批調(diào)撥的機(jī)器設(shè)備是否應(yīng)繳納增值稅？另問(wèn)〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第四條第三款的規(guī)定“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”中的統(tǒng)一核算是增值稅核算的統(tǒng)一還是指會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一？

回復(fù)意見(jiàn)：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢(xún)問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）：

“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷(xiāo)售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱(chēng)的用于銷(xiāo)售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；

二、向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。”

根據(jù)以上規(guī)定，你公司調(diào)撥的機(jī)器設(shè)備如果用于生產(chǎn)使用，而不是用于銷(xiāo)售，無(wú)需按視同銷(xiāo)售處理。

“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”中的統(tǒng)一核算指的是會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。

歡迎您再次提問(wèn)。

國(guó)家稅務(wù)總局 2010/09/20