第一篇：云南省國(guó)家稅務(wù)局 云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知

云南省國(guó)家稅務(wù)局

文件 云南省地方稅務(wù)局

云國(guó)稅發(fā)?2009?171號(hào)

云南省國(guó)家稅務(wù)局 云南省地方稅務(wù)局 轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失

稅前扣除管理辦法》的通知

各州、市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)將?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2009?88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱?辦法?）轉(zhuǎn)發(fā)給你們。為規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理工作，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、審批類資產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng)

（一）企業(yè)發(fā)生?辦法?第五條規(guī)定的屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按本通知規(guī)定，向縣（市、區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，填列相關(guān)表格（示范文書見(jiàn)附件1），并提交相關(guān)材料。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)的，須及時(shí)申請(qǐng)并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實(shí)意見(jiàn)。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)縣（市、區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可申請(qǐng)適當(dāng)延期（示范文書見(jiàn)附件2和3）。

（三）其他相關(guān)事宜。?辦法?第十七條所述“單筆金額較小”的標(biāo)準(zhǔn)，暫定為2萬(wàn)元以下（含2萬(wàn)元）。?辦法?第二十三條和第二十四條所述“金額較大”的標(biāo)準(zhǔn)，暫定為20萬(wàn)元以上（含20萬(wàn)元）。

二、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批

（一）審批權(quán)限劃分

國(guó)稅機(jī)關(guān)審批權(quán)限：企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除金額在2000萬(wàn)元以上（含2000萬(wàn)元）的資產(chǎn)損失或企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，由省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；金額在2000萬(wàn)元以下500萬(wàn)元以上的，由州（市）級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；金額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）的，由縣（市、區(qū)）級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

地稅機(jī)關(guān)審批權(quán)限：企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除金額在2000萬(wàn)元以上2（含2000萬(wàn)元）的資產(chǎn)損失或企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，由省級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；金額在2000萬(wàn)元以下200萬(wàn)元以上（含200萬(wàn)元）的，由州（市）級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；金額在200萬(wàn)元以下的，由縣（市、區(qū)）級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

（二）審批流程

對(duì)縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)接收、應(yīng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)，縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自接收申請(qǐng)之日起15個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)企業(yè)申請(qǐng)情況進(jìn)行調(diào)查，形成調(diào)查報(bào)告和處理意見(jiàn)，與企業(yè)申請(qǐng)材料一并轉(zhuǎn)報(bào)州（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)，州（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)報(bào)申請(qǐng)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，提出處理意見(jiàn)，連同接收材料一并轉(zhuǎn)報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（示范文書見(jiàn)附件4）。

（三）審批受理

對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)的受理（或補(bǔ)正）決定，均應(yīng)由具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)作出。具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在接收企業(yè)申請(qǐng)或下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)報(bào)材料及企業(yè)補(bǔ)正材料之日起5個(gè)工作日內(nèi)，作出受理或補(bǔ)正通知（示范文書見(jiàn)附件5和6）。

（四）審批形式

具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)以本局正式公文批復(fù)，其中，由省級(jí)或州（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，應(yīng)批復(fù)下一級(jí)稅務(wù)機(jī) 關(guān)，同時(shí)抄送申請(qǐng)人執(zhí)行；由縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，應(yīng)批復(fù)申請(qǐng)人執(zhí)行，同時(shí)抄報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（五）審批時(shí)限

縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，應(yīng)自受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定；州（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，應(yīng)自受理之日起25個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，應(yīng)自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。

因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)期限，但延長(zhǎng)期限不得超過(guò)30天。同時(shí)，應(yīng)將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人（示范文書見(jiàn)附件7）。

（六）按照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2008?28號(hào)）、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2009?79號(hào)）和?辦法?相關(guān)規(guī)定，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)需要審批稅前扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地縣(市、區(qū))級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本通知規(guī)定的程序和權(quán)限審核并出具證明或?qū)徟募?，再由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

企業(yè)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)匯總計(jì)算納稅申報(bào)資料審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)其分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)有疑點(diǎn)需進(jìn)一步核實(shí)的，應(yīng)向相關(guān)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函；分支機(jī)構(gòu)4 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在對(duì)方要求的時(shí)限內(nèi)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將核查結(jié)果函復(fù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除的管理

（一）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)所得稅（稅政）管理部門應(yīng)建立健全?資產(chǎn)損失稅前扣除審批（審核）情況登記簿?（格式見(jiàn)附件8），逐件詳細(xì)登記資產(chǎn)損失稅前扣除審批情況。

（二）年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)編制?資產(chǎn)損失稅前扣除審批情況統(tǒng)計(jì)表?（格式見(jiàn)附件9），并與匯算清繳工作報(bào)告一并報(bào)送上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（含紙質(zhì)、電子文檔）。

（三）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地工作情況，有針對(duì)性地選擇部分所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)其審批的資產(chǎn)損失事項(xiàng)抽取一定的數(shù)量進(jìn)行專項(xiàng)檢查。檢查的情況應(yīng)納入年度工作目標(biāo)管理考核內(nèi)容進(jìn)行考核。

本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。原相關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的按本通知執(zhí)行。

附件：1.資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)示范文書

2.延期報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除審批材料申請(qǐng)示范文書

3.批準(zhǔn)延期報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)通知書

4.企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)轉(zhuǎn)報(bào)單

5.資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)受理通知書

6.資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)補(bǔ)正通知書

7.延期審批資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)通知書

8.資產(chǎn)損失稅前扣除審批（審核）情況登記簿（EXCEL文檔）

9.資產(chǎn)損失稅前扣除審批（審核）情況統(tǒng)計(jì)表（EXCEL文檔）

云南省國(guó)家稅務(wù)局 云南省地方稅務(wù)局

二OO九年七月十七日

抄送：國(guó)家稅務(wù)總局

云南省國(guó)家稅務(wù)局辦公室 2009年7月31日印發(fā)

打字：潘藝 校對(duì)：所得稅處 花云峰

第二篇：云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知[云國(guó)稅發(fā)〔2009〕171號(hào)]

云南省國(guó)家稅務(wù)局 云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知

云國(guó)稅發(fā)〔2009〕171號(hào)

各州、市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們。為規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理工作，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、審批類資產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng)

（一）企業(yè)發(fā)生《辦法》第五條規(guī)定的屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按本通知規(guī)定，向縣（市、區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，填列相關(guān)表格（示范文書見(jiàn)附件1），并提交相關(guān)材料。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本終了后第45日。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)的，須及時(shí)申請(qǐng)并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實(shí)意見(jiàn)。企業(yè)因特殊

原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)縣（市、區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可申請(qǐng)適當(dāng)延期（示范文書見(jiàn)附件2和3）。

（三）其他相關(guān)事宜?！掇k法》第十七條所述“單筆金額較小”的標(biāo)準(zhǔn)，暫定為2萬(wàn)元以下（含2萬(wàn)元）?！掇k法》第二十三條和第二十四條所述“金額較大”的標(biāo)準(zhǔn)，暫定為20萬(wàn)元以上（含20萬(wàn)元）。

二、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批

（一）審批權(quán)限劃分

國(guó)稅機(jī)關(guān)審批權(quán)限：企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除金額在2000萬(wàn)元以上（含2000萬(wàn)元）的資產(chǎn)損失或企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，由省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；金額在2000萬(wàn)元以下500萬(wàn)元以上的，由州（市）級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；金額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）的，由縣（市、區(qū)）級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

地稅機(jī)關(guān)審批權(quán)限：企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除金額在2000萬(wàn)元以上（含2000萬(wàn)元）的資產(chǎn)損失或企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，由省級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；金額在2000萬(wàn)元以下200萬(wàn)元以上（含200萬(wàn)元）的，由州（市）級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；金額在200萬(wàn)元以下的，由縣（市、區(qū)）級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

（二）審批流程

對(duì)縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)接收、應(yīng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)，縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自接收申請(qǐng)之日起15個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)企業(yè)申請(qǐng)情況進(jìn)行調(diào)查，形成調(diào)查報(bào)告和處理意見(jiàn)，與企業(yè)申請(qǐng)材料一并轉(zhuǎn)報(bào)州（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)，州（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)報(bào)申請(qǐng)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，提出處理意見(jiàn)，連同接收材料一并轉(zhuǎn)報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（示范文書見(jiàn)附件4）。

（三）審批受理

對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)的受理（或補(bǔ)正）決定，均應(yīng)由具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)作出。具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在接收企業(yè)申請(qǐng)或下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)報(bào)材料及企業(yè)補(bǔ)正材料之日起5個(gè)工作日內(nèi)，作出受理或補(bǔ)正通知（示范文書見(jiàn)附件5和6）。

（四）審批形式

具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)以本局正式公文批復(fù)，其中，由省級(jí)或州（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，應(yīng)批復(fù)下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)抄送申請(qǐng)人執(zhí)行；由縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，應(yīng)批復(fù)申請(qǐng)人執(zhí)行，同時(shí)抄報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（五）審批時(shí)限

縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，應(yīng)自受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定；州（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，應(yīng)自受理之日起25個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，應(yīng)自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。

因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)期限，但延長(zhǎng)期限不得超過(guò)30天。同時(shí)，應(yīng)將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人（示范文書見(jiàn)附件7）。

（六）按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）和《辦法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)需要審批稅前扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地縣(市、區(qū))級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本通知規(guī)定的程序和權(quán)限審核并出具證明或?qū)徟募?，再由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

企業(yè)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)匯總計(jì)算納稅申報(bào)資料審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)其分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)有疑點(diǎn)需進(jìn)一步核實(shí)的，應(yīng)向相關(guān)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函；分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

應(yīng)在對(duì)方要求的時(shí)限內(nèi)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將核查結(jié)果函復(fù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除的管理

（一）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)所得稅（稅政）管理部門應(yīng)建立健全《資產(chǎn)損失稅前扣除審批（審核）情況登記簿》（格式見(jiàn)附件8），逐件詳細(xì)登記資產(chǎn)損失稅前扣除審批情況。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)編制《資產(chǎn)損失稅前扣除審批情況統(tǒng)計(jì)表》（格式見(jiàn)附件9），并與匯算清繳工作報(bào)告一并報(bào)送上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（含紙質(zhì)、電子文檔）。

（三）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地工作情況，有針對(duì)性地選擇部分所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)其審批的資產(chǎn)損失事項(xiàng)抽取一定的數(shù)量進(jìn)行專項(xiàng)檢查。檢查的情況應(yīng)納入工作目標(biāo)管理考核內(nèi)容進(jìn)行考核。

本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。原相關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的按本通知執(zhí)行。

附件：1.資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)示范文書

2.延期報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除審批材料申請(qǐng)示范文書

3.批準(zhǔn)延期報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)通知書（略）

4.企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)轉(zhuǎn)報(bào)單（略）

5.資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)受理通知書（略）

6.資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)補(bǔ)正通知書（略）

7.延期審批資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)通知書（略）

8.資產(chǎn)損失稅前扣除審批（審核）情況登記簿（EXCEL文檔）（略）

9.資產(chǎn)損失稅前扣除審批（審核）情況統(tǒng)計(jì)表（EXCEL文檔）（略）

云南省國(guó)家稅務(wù)局

云南省地方稅務(wù)局

二OO九年七月十七日

附件1 ×企業(yè)關(guān)于×資產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng) ×縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局（地方稅務(wù)局）：

我單位發(fā)生資產(chǎn)損失×元，申請(qǐng)?jiān)凇疗髽I(yè)所得稅稅前扣除?，F(xiàn)將有關(guān)情況報(bào)告如下：

（以下按照《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)第二條規(guī)定的資產(chǎn)類型分別報(bào)告）

一、×資產(chǎn)損失。按以下幾部分詳細(xì)報(bào)告：(一)按稅收規(guī)定確認(rèn)的資財(cái)產(chǎn)損失金額。

（二）形成損失的原因;

（三）申請(qǐng)人自行確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失符合國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)或其他相關(guān)文件第×條第×款第×項(xiàng)規(guī)定的資產(chǎn)損失認(rèn)定條件。

（四）該項(xiàng)資產(chǎn)損失已經(jīng)取得國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)或其他相關(guān)文件第×條第×款第×項(xiàng)規(guī)定的×內(nèi)部證據(jù)、×外部證據(jù)（見(jiàn)附件×）；未出具或取得外部證據(jù)的，請(qǐng)說(shuō)明相關(guān)依據(jù)或原因。(五)其他需要說(shuō)明的情況。

二、××資產(chǎn)損失??

??

現(xiàn)報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并申明如下：

我單位本次申請(qǐng)?jiān)凇量鄢馁Y產(chǎn)損失×萬(wàn)元是真實(shí)的，相關(guān)證明材料真實(shí)、合法、完整，如出現(xiàn)虛報(bào)多報(bào)資產(chǎn)損失行為，愿承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章：

法定代表人（分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人）簽章：

附件：

1.資產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除明細(xì)表

2.資產(chǎn)損失認(rèn)定證據(jù)及相關(guān)材料清單

經(jīng) 辦 人:

郵政編碼:

申請(qǐng)人名稱(公章)

×年×月×日

聯(lián)系電話: 通信地址:

附件2

×企業(yè)關(guān)于延期報(bào)送×資產(chǎn)損失稅前扣除

審批材料的申請(qǐng)

×縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局(地方稅務(wù)局)：

我單位由于

（具體原因），無(wú)法在×年2月14日以前報(bào)送×資產(chǎn)損失稅前扣除審批材料，現(xiàn)申請(qǐng)將報(bào)送審批材料的期限延至×年×月×日。

請(qǐng)予審批。

經(jīng) 辦 人:

聯(lián)系電話:

郵政編碼:

通信地址:

申請(qǐng)人名稱(公章)

×年×月×日

文章來(lái)源:云南省國(guó)家稅務(wù)局 云南省地方稅務(wù)局

第三篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知

國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

二○○九年五月四日

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理暫行辦法

第一章 總則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。

第二章 資產(chǎn)損失稅前扣除的審批

第五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（六）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限如下：

（一）企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

（二）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。

（三）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。第七條 負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)即報(bào)即批。作出審批決定的時(shí)限為：

(一)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；(二)由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但審批時(shí)限最長(zhǎng)不得超過(guò)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的時(shí)限。

因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)期限，但延期期限不得超過(guò)30天。同時(shí)，應(yīng)將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人。

第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。

第九條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將資產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責(zé)任，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究制度。

第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十一條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；

（十）符合法律條件的其他證據(jù)。

第十二條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；

（五）企業(yè)內(nèi)部核準(zhǔn)件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定

第十三條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等。

第十四條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：

（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

（三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；

（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。

第十五條 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：

（一）企業(yè)存款的原始憑據(jù)；

（二）法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

（三）政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；

（四）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。

第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：

（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（三）工商部門的注銷、吊銷證明；

（四）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；

（五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

（六）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；

（七）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；

（八）其他相關(guān)證明。

第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。

第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。

第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定

第十九條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。

第二十條 存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）存貨盤點(diǎn)表；

（二）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明；

（三）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

（四）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核準(zhǔn)件。

第二十一條 存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；

（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審**件；

（五）殘值情況說(shuō)明；

（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核準(zhǔn)件。

第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第二十三條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：

（一）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（二）盤虧、丟失情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

第二十四條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說(shuō)明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；

單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。

（三）自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；

（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核準(zhǔn)件；

（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第二十五條 固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第二十六條 在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；

（二）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（三）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核**件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

（四）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

第二十七條 在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

（二）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。

第二十八條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。

第二十九條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（二）盤虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

（三）因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告等；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說(shuō)明及內(nèi)部核準(zhǔn)件；

（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第三十一條 對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第三十二條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失。

第四篇：轉(zhuǎn)發(fā)四川省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法有關(guān)問(wèn)題的通知的通知

四川省樂(lè)至縣地方稅務(wù)局文件 樂(lè)地稅發(fā)?2009?136號(hào)

四川省樂(lè)至縣地方稅務(wù)局

轉(zhuǎn)發(fā)四川省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法有關(guān)問(wèn)題的通知的通知

各稅務(wù)所、稽查局：

現(xiàn)將《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法有關(guān)問(wèn)題的通知》（川地稅發(fā)?2009?81號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

二〇〇九年十一月二十三日

主題詞:轉(zhuǎn)發(fā) 資產(chǎn)損失 稅前扣除 通知

四川省樂(lè)至縣地方稅務(wù)局辦公室 2009年11月23日印發(fā)

審批，報(bào)省局備案；2000萬(wàn)元以下的資產(chǎn)損失，由縣級(jí)地方稅務(wù)局審批；擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣、市地方稅務(wù)局比照市、州級(jí)審批權(quán)限執(zhí)行。

二、關(guān)于審批時(shí)限問(wèn)題

有審批權(quán)限的地方稅務(wù)局受理企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)作出決定；由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)報(bào)企業(yè)申請(qǐng)的，自收到申請(qǐng)之日起5個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)報(bào)有審批權(quán)限的機(jī)關(guān)。

三、關(guān)于資產(chǎn)損失金額大小標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

《辦法》第十七條中“單筆數(shù)額較小的”，是指單筆數(shù)額在10000元（含）以下；非貨幣資產(chǎn)損失中“單項(xiàng)或批量金額較小的”、“較大的”標(biāo)準(zhǔn)，按照存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

四、關(guān)于資產(chǎn)損失的管理問(wèn)題

各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則，把好審批關(guān)。資產(chǎn)損失稅前扣除要政策充分、證據(jù)完備、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全管理臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)損失扣除的后續(xù)管理；對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除審批及企業(yè)自行計(jì)算扣除，要適時(shí)開(kāi)展抽查監(jiān)督和專項(xiàng)執(zhí)法檢查。

二○○九年十一月十六日

四川省地方稅務(wù)局辦公室 2009年11月16日 打印:凌云 校對(duì): 所得稅管理處 杜高永（共印95份）

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)

現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發(fā)布，自2011年1月

1日起施行。

特此公告。

二O一一年三月三十一日

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。

第四條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。

企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

第二章 申報(bào)管理

第七條 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

第十一條 在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：

（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；

（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；

（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

第十二條 企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國(guó)家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

第十三條 屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

第十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。

第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第十八條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第四章 貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)

第十九條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。

第二十條 現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

（三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；

（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；

（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

（二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

（三）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)

第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤點(diǎn)表；

（四）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明。

第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

（三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。

第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

（二）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說(shuō)明；

（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

第三十條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；

（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。

第三十二條 在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；

（二）工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；

（三）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。

第三十三條 工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。

第三十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說(shuō)明；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）損失情況說(shuō)明；

（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；

（三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)。

第三十六條 對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明。

第三十七條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）抵押合同或協(xié)議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第三十八條 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：

（一）會(huì)計(jì)核算資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（三）技術(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；

（四）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。

第六章 投資損失的確認(rèn)

第三十九條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

第四十條 企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：

（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；

（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；

（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。

第四十一條 企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

（八）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。

第四十三條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，按照本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第四十四條 企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。

第四十五條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

第七章 其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)

第四十七條 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

第四十八條 企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說(shuō)明。

第四十九條 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則

第五十條 本辦法沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

第五十一條 省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]196號(hào)）同時(shí)廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。資產(chǎn)損失稅前扣除有新規(guī)

按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。近日，國(guó)家稅務(wù)總局就資產(chǎn)損失發(fā)布今年第25號(hào)公告，重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）及相關(guān)政策同時(shí)廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進(jìn)行比較，就其主要內(nèi)容和變化進(jìn)行歸納和分析。

資產(chǎn)損失扣除范圍適當(dāng)擴(kuò)大

新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。與原規(guī)定相比，資產(chǎn)損失中的應(yīng)收及預(yù)付款增加了各類墊款和企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)及無(wú)形資產(chǎn)，且企業(yè)尚未實(shí)際處置轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)質(zhì)性損害，也可以按規(guī)定在稅前扣除。例如企業(yè)的被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)損失，就可以按規(guī)定申報(bào)扣除。

資產(chǎn)損失應(yīng)在已作損失處理的申報(bào)扣除

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)5年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報(bào)扣除

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。原企業(yè)自行申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報(bào)，原需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的改為專項(xiàng)申報(bào)扣除，不再審批扣除，并取消終了45天之內(nèi)報(bào)批的期限規(guī)定。

明確匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)地點(diǎn)

在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：1.總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。2.總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。3.總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)不變

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明等。辦法對(duì)內(nèi)外部證據(jù)予以了列舉，與原規(guī)定基本相同。

逾期3年以上應(yīng)收款項(xiàng)損失可申報(bào)扣除

新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。與原規(guī)定相比，3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說(shuō)明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告即可。

非貨幣資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

與原規(guī)定相比，新規(guī)定強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)損失認(rèn)定價(jià)值概念的準(zhǔn)確性，要求按照各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)而不是按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值確認(rèn)。同時(shí)，新《管理辦法》從實(shí)際出發(fā)規(guī)定，被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。如果上述事項(xiàng)超過(guò)3年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。

沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規(guī)定，本辦法沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。