第一篇：關(guān)于預約定價協(xié)議

關(guān)于預約定價協(xié)議

財管1班

張雨晴

20120684

內(nèi)容

預約定價協(xié)議（APA）在我國也稱預約定價制，按照美國公布的有關(guān)法規(guī)定義, 是指稅務部門和納稅人之間就適用于同一利益主體所直接或間接擁有、控制的兩個或兩個以上組織、貿(mào)易商號、企業(yè)之間, 對收人、扣除、抵扣、優(yōu)惠或折讓進行分配時, 彼此對該交易有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的計算方法共同達成的一種具有約束力的協(xié)定，在我國普遍定義是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務機關(guān)提出申請，主管稅務機關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標準（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法等），來解決和確定未來一個固定時期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價及相應的稅收問題，是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。

大多數(shù)預約定價協(xié)議是雙邊的，這些協(xié)議是納稅人和兩個不同國家的稅務主管當局達成的協(xié)議。雙邊的預約定價協(xié)議涉及到了有關(guān)國家政府之間為了避免雙重征稅的主管當局協(xié)議。目前也有一些預約定價協(xié)議是“多邊”的，是三個或三個以上的國家政府的主管當局之間實質(zhì)上是就劃分稅基達成的協(xié)議。但有一些國家提供了“單邊”的預約定價協(xié)議，我國就是采用單邊協(xié)議。

具體內(nèi)容方面至少應包括：(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的有關(guān)情況，如組織結(jié)構(gòu)、歷史、財務報表數(shù)據(jù)功能、風險和資產(chǎn)等情況；(2)以前年度的稅務審計情況；(3)預約定價協(xié)議涉及到的有關(guān)經(jīng)營情況的說明；(4)境內(nèi)外的受控交易情況；(5)功能分析和可比性分析，主要包括市場狀況、可獲取的可比定價信息的分析等；(6)對可比定價信息調(diào)整因素的考慮；(7)建議采用的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法以及這些調(diào)整方法適用正常交易原則的理由解釋；(8)擬選用的調(diào)整方法所基于的假設(shè)條件；(9)可能出現(xiàn)的雙重征稅問題，包括涉及相互磋商程序的可能性。

流程

(1)預約定價協(xié)議的期限；(2)準備提供的文件及資料范圍；(3)雙邊預約定價協(xié)議的可行性；(4)預約定價安排的建議，如工作的時間表；(5)預約定價協(xié)議簽署后的報告和監(jiān)控；(6)是否通過預約定價解決以前年度的稅收問題等。

作用

預約定價協(xié)議與傳統(tǒng)方法相比具有如下優(yōu)點:避免雙重征稅或不征稅;提高工作效率,降低征納雙方的管理成本;降低了稅務機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的不確定性;變“治病”為“防病”,較好地解決了轉(zhuǎn)讓定價濫用問題；有利于企業(yè)進行經(jīng)營決策, 以避免稅收對經(jīng)濟的干擾.有助于協(xié)調(diào)稅務機關(guān)與納稅人之間盤根錯節(jié)的交叉矛盾等。

第二篇：預約定價協(xié)議

[鍵入文字] [鍵入文字] 2012級財管02班20120689朱麗雯

預約定價協(xié)議

一、內(nèi)容

預約定價協(xié)議（APA）在我國也稱預約定價制，按照美國公布的有關(guān)法規(guī)定義, 是指稅務部門和納稅人之間就適用于同一利益主體所直接或間接擁有、控制的兩個或兩個以上組織、貿(mào)易商號、企業(yè)之間,對收入、扣除、抵扣、優(yōu)惠或折讓進行分配分擔時,彼此對該交易有轉(zhuǎn)讓定價的計算方法共同達成的一種具有約束力的協(xié)定，在我國普遍定義是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務機關(guān)提出申請，主管稅務機關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標準（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法等），來解決和確定未來一個固定時期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價及相應的稅收問題，是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。APA的推行使稅務機關(guān)把對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?，對減少轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整的繁瑣程序，降低稅企雙方人力、財力與時間上的消耗都有益處。同時，在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中，傳統(tǒng)的方法無法或難以適用時，預約定價也是通過協(xié)商途徑解決調(diào)整問題有效的方法上的補充。

大多數(shù)預約定價協(xié)議是雙邊的，這些協(xié)議是納稅人和兩個不同國家的稅務主管當局達成的協(xié)議。雙邊的預約定價協(xié)議涉及到了有關(guān)國家政府之間為了避免雙重征稅的主管當局協(xié)議。目前也有一些預約定價協(xié)議是“多邊”的，是三個或三個以上的國家政府的主管當局之間實質(zhì)上是就劃分稅基達成的協(xié)議。但有一些國家提供了“單邊”的預約定價協(xié)議，我國就是采用單邊協(xié)議。

具體內(nèi)容方面至少應包括：

(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的有關(guān)情況，如組織結(jié)構(gòu)、歷史、財務報表數(shù)據(jù)功能、風險和資產(chǎn)等情況；(2)以前的稅務審計情況；

(3)預約定價協(xié)議涉及到的有關(guān)經(jīng)營情況的說明；(4)境內(nèi)外的受控交易情況；

(5)功能分析和可比性分析，主要包括市場狀況、可獲取的可比定價信息的分析等；(6)對可比定價信息調(diào)整因素的考慮；

(7)建議采用的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法以及這些調(diào)整方法適用正常交易原則的理由解釋；(8)擬選用的調(diào)整方法所基于的假設(shè)條件；

(9)可能出現(xiàn)的雙重征稅問題，包括涉及相互磋商程序的可能性。

二、流程

(1)預約定價協(xié)議的期限；

(2)準備提供的文件及資料范圍；(3)雙邊預約定價協(xié)議的可行性；

(4)預約定價安排的建議，如工作的時間表；(5)預約定價協(xié)議簽署后的報告和監(jiān)控；

(6)是否通過預約定價解決以前的稅收問題等。

三、作用

預約定價協(xié)議與傳統(tǒng)方法相比具有如下優(yōu)點:避免雙重征稅或不征稅；提高工作效率,降低征納雙方的管理成本；降低了稅務機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的不確定性；變“治病”為“防病”,較好地解決了轉(zhuǎn)讓定價濫用問題；有利于企業(yè)進行經(jīng)營決策, 以避免稅收對經(jīng)濟的干擾；有助于協(xié)調(diào)稅務機關(guān)與納稅人之間盤根錯節(jié)的交叉矛盾等。[鍵入文字] [鍵入文字] 2012級財管02班20120689朱麗雯

四、運用

預約定價協(xié)議是當前許多發(fā)達國家普遍采用的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整新方法，美國自1991年率先推出，至1999年已推行了231個案例，其中1995年就成功做了55個案例，可見推廣的速度在加快。隨后，日本、澳大利亞、加拿大、西班牙和英國也先后開始實行。在亞太地區(qū)，新西蘭和韓國自1997年起實行。我國預約定價制度尚處在探索階段，未全面實施，開展的比較早的廈門、福州等城市在1998年嘗試對三戶外資電子企業(yè)采取預約定價，取得了成功。青島在借鑒了國內(nèi)外成功案例的基礎(chǔ)上，在2001年3月份，正式和6戶外商投資企業(yè)簽定了預約定價協(xié)議，這也是青島自1997年正式開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整以來，首次采用預約定價方法進行調(diào)整。實施以來，取得了預期的效果，同時也存在一些問題，借鑒美國等發(fā)達國家的預約定價協(xié)議經(jīng)驗，我們的預約定價制度還有許多需要完善的地方。

五、制度評析

中國雖然頒布了有關(guān)預約定價方面的法律規(guī)范，預約定價也開始在各地相繼實踐，但與市場經(jīng)濟發(fā)達國家相比，仍然存在不少問題，概括起來，主要表現(xiàn)為以下幾個方面： 預約定價立法的效力層次過低

中國規(guī)范預約定價的法律規(guī)范主要有《實施規(guī)則》與《企業(yè)所得稅法》。這些法律法規(guī)的頒行，對于規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價的稅收管理程序，防止關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅等，都具有十分重要的意義。

現(xiàn)行預約定價法律規(guī)范存有缺陷

現(xiàn)行預約定價法律規(guī)范存在的缺陷不勝枚舉，歸納起來，主要有以下幾個方面： 一是預約定價法律規(guī)范的立法宗旨有失偏頗。二是對預約定價的原則缺乏明確規(guī)定。三是預約定價的時間過長。

四是缺乏對納稅人商業(yè)秘密保護的規(guī)定。五是未清楚闡明簽訂。

六是APA回溯效力較為有限。預約定價僅限于單邊協(xié)議，未能充分發(fā)揮預其積極作用。未建立起預約定價的專門管理機構(gòu)

美國國內(nèi)收入局APA辦公室有4個分支機構(gòu)負責實施APA。第1和第3分支機構(gòu)主要由APA小組負責人組成，第2分支機構(gòu)主要由經(jīng)濟學家及法律助手組成，第4分支機構(gòu)設(shè)在加利福尼亞州，由APA小組負責人和經(jīng)濟學家組成。

六、完善對策建議

(1)制定《預約定價法》；(2)明確預約定價的原則；(3)簡化預約定價程序；(4)加強對預約定價的規(guī)制。

第三篇：預約定價案例

一、案例背景

南通 BEAUTY 服裝有限公司是 1993 年 10 月注冊成立的中外合資企業(yè)，主要經(jīng)營范圍為生產(chǎn)銷售各類服裝及配套飾物，注冊資本50 萬美元，其中，外方韓國 ABC 株式會社占 70% 股份，中方南通XYZ 有限公司占 30% 股份。1994 年 4 月，該公司開始生產(chǎn)經(jīng)營。1995 年，該公司改為獨資公司，注冊資本 50 萬美元，韓國 ABC 株式會社占 100% 股份，經(jīng)營地址位于南通市。1994 年為該公司開始獲利。公司實行獨立核算，自負盈虧，單獨編制財務報表，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。會計為公歷 1 月 1 日～12 月 31 日。公司主要適用稅種為增值稅，出口適用“免、抵、退”稅政策，貿(mào)易方式有一般貿(mào)易、進料加工、來料加工；外商投資企業(yè)所得稅享受沿海開放城市老城區(qū)優(yōu)惠稅率 24%，并享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。該公司2003～2005年總利潤率分別為0.11%、0.16%、6.17%。2001 年，稅務機關(guān)對該公司 1997～1999 進行過轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，調(diào)增 1999應納稅所得額 1 255 772.08 元，補繳企業(yè)所得稅 150 692.65 元。該公司申請與稅務機關(guān)簽訂其 2006 的

預約定價安排。

二、案例分析

（一）預約定價安排的具體內(nèi)容

1.預約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)交易。該案例中涉及的關(guān)聯(lián)企業(yè)如 圖 1，所涉及的關(guān)聯(lián)交易情況如表 1。

2.可比性分析?？杀刃畔⑦x用上海和深圳證券交易所生產(chǎn)、銷售服裝的上市公司的年報數(shù)據(jù)，并對年報披露的非服裝行業(yè)數(shù)據(jù)進行排除，以此進行差異調(diào)整。

3.選用的轉(zhuǎn)讓定價方法。列入考慮的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法等方法。經(jīng)過認真比較研究，稅務機關(guān)擬采用交易凈利潤法。

4.公平交易值域。

（1）合理財務指標的選擇。

因為 B E A U T Y 服裝有限公司的部分原材料采購是受控交易，所以不合適采用成本利潤率指標，而采用息稅前營業(yè)利潤率指標，①以更好地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，較好地體現(xiàn)企業(yè)承擔的功能和風險所帶來的回報，有效地規(guī)避匯率風險、資本有機構(gòu)成對企業(yè)利潤的影響。

（2）可比企業(yè)的利潤值域計算。

A.雙方協(xié)商確定的可比企業(yè)標準。①連續(xù)性標準：年報資料不少于 3 年。②行業(yè)標準：產(chǎn)品不存在重大差異，且紡織服裝類產(chǎn)品的銷售收入占比大于70%。③企業(yè)性質(zhì)：生產(chǎn)制造型企業(yè)。④功能標準：經(jīng)營的差異度<15%，且研發(fā)費用小于主營業(yè)務收入的 1%。⑤獨立性標準：關(guān)聯(lián)銷售占比 2 5 % 以下。⑥深滬兩市上市公司。

B.可比企業(yè)的篩選結(jié)果，見表 2。

C.可比企業(yè)合理財務指標，見表 3。

計算結(jié)果：可比企業(yè)的息稅前營業(yè)利潤率的值域區(qū)間為（5.90%～11.44%）。

5.假設(shè)條件。（1）經(jīng)營活動：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、承擔的功能、財務會計的處理方法未發(fā)生重大變化。（2）匯率：對美元的人民幣匯率，不超出 7.4 ～7.8（R M B / U S D）的范圍。（3）原材料費：主要原材料的價格上漲不超過20% 以上（以2006年初的價格為基準）。（4）出口退稅率：出口退稅率為13%。（5）法規(guī)、條約的修改：中韓兩國之間不出現(xiàn)對交易對象的企業(yè)所得稅產(chǎn)生重大影響的法規(guī)、條約的修改。.可能出現(xiàn)的重復征稅問題。如果因執(zhí)行預約定價安排遇到雙重征稅問題，則按照中韓稅收協(xié)定中規(guī)定的消除雙重征稅辦法來解決，不需要另行約定。

7.值域的設(shè)定和補償調(diào)整的方法。B E A U T Y 服裝有限公司2006～2009 息稅前營業(yè)利潤率的值域區(qū)間設(shè)定為 5.90%～11.44%，如有偏離，則調(diào)整到值域的邊緣。.預約定價安排對稅收的影響。如按息稅前營業(yè)利潤率5.90%，2006～2009 年每年3 000 萬元的銷售額預測，BEAUTY服裝有限公司每年的息稅前營業(yè)利潤是 117 萬元，按 12% 的稅率計算，應納企業(yè)所得稅 14.04萬元。

（二）預約定價安排的程序和內(nèi)容綜合分析

從以上分析可以看到，談簽預約定價安排較為復雜，特別是需要對談簽程序和協(xié)議內(nèi)容加以關(guān)注。

1.關(guān)于程序。依據(jù)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則（試行）》，特別需要注意以下要點，見圖 2。2.關(guān)于內(nèi)容。

（1）對關(guān)聯(lián)企業(yè)的確定是轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容。在關(guān)聯(lián)關(guān)系認定依據(jù)方面，《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》）對此進行了詳細的規(guī)定： ①《規(guī)程》第四條第一款規(guī)定：相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到 2 5 % 或以上，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。在本案例中，B E A U T Y 服裝有限公司全部由韓國 ABC 株式會社投資，100%控股，明顯構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

②《規(guī)程》第四條第四款規(guī)定：企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一家企業(yè)所委派的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。B E A U T Y 服裝有限公司的董事長和總經(jīng)理均由韓國 A B C 株式會社委派，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

③《規(guī)程》第四條第七款規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。BEAUTY 服裝有限公司的定單均來自韓國 ABC 株式會社，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

④《規(guī)程》第四條第六款規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應并控制的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。表2顯示BEAUTY服裝有限公司的原材料有較大比例來自關(guān)聯(lián)企業(yè)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易的界定要依靠稅務機關(guān)多渠道、多角度的調(diào)查。其中，基礎(chǔ)性的調(diào)查工作必不可少，主要包括：①查閱“長期投資”明細賬，了解是否有資本關(guān)聯(lián)者；②查閱公司董事名冊，了解各董事、監(jiān)事和高層管理人員的經(jīng)歷和家庭關(guān)系，了解是否有人事關(guān)聯(lián)者；③查閱公司章程和重要協(xié)議以及公司董事會記錄，了解是否有協(xié)議關(guān)聯(lián)者；④查閱企業(yè)往來明細賬和利潤分配明細賬，了解是否有經(jīng)營關(guān)聯(lián)者；⑤直接詢問公司董事、監(jiān)事、高層管理人員、高級顧問、律師等其他知情者，了解更多關(guān)聯(lián)企業(yè)情況。

（2）關(guān)鍵假設(shè)的設(shè)定會影響預約定價協(xié)議的執(zhí)行。關(guān)鍵假設(shè)的設(shè)定原則主要有以下三項：①寬泛原則。一般而言，適當寬泛的關(guān)鍵假設(shè)，可以使納稅人的經(jīng)營情況發(fā)生變動時不影響預約定價的效果，還可以減少納稅人通過人為操作使關(guān)鍵假設(shè)失效的情況出現(xiàn)。②量化原則。關(guān)鍵假設(shè)的設(shè)定應盡可能量化。如果稅務機關(guān)能夠針對企業(yè)的具體情況，細化關(guān)鍵假設(shè)，并且從量化上考慮，那么，關(guān)鍵假設(shè)的確定將更為恰當。③明晰原則。應避免把關(guān)鍵假設(shè)的設(shè)定與轉(zhuǎn)讓定價的方法、預約定價的適用范圍、納稅人的義務相混淆。本案例中，關(guān)鍵假設(shè)做了較好的量化設(shè)定，不過在寬泛和明晰方面，還有待加強。例如，在預約定價的適用范圍中，可以約定協(xié)議的執(zhí)行不涉及企業(yè)新產(chǎn)品的定價。但在設(shè)定預約定價的關(guān)鍵假設(shè)時，就不應當把新產(chǎn)品的情況排除在外，即納稅人產(chǎn)品創(chuàng)新也可以列入假設(shè)中。

（3）可比企業(yè)的標準和范例也十分重要。本案例列出了可比企業(yè)的標準和范例，可以考慮繼續(xù)尋找可比企業(yè)，擴大可比企業(yè)數(shù)量。同時，還可對選出的可比企業(yè)數(shù)據(jù)進行差異調(diào)整，對年報資料中披露的非服裝行業(yè)數(shù)據(jù)進行排除。

第四篇：對我國推行預約定價協(xié)議的思考

對我國推行預約定價協(xié)議的思考

【摘 要】 為了更好更有效地解決跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價方法進行避稅的這一國際難題，世界各國廣泛采用了預約定價 協(xié)議并得到普遍的認可。近幾年，隨著我國經(jīng)濟改革進一步深化，國民經(jīng)濟日益與世界經(jīng)濟融為一體，因此我國也開始探索和系 統(tǒng)研究這一制度，并在稅收的實踐中進行有益的嘗試。本文在對預約定價協(xié)議的概念和其在我國的發(fā)展歷程的分析基礎(chǔ)上，針對 我國目前預約定價立法與實踐中存在的問題，同時借鑒國外先進的立法和實踐經(jīng)驗，繼而提出我國加快推行預約定價協(xié)議的相應 對策。

【關(guān)鍵詞】 預約定價協(xié)議 跨國公司 關(guān)聯(lián)企業(yè)

隨著我國經(jīng)濟改革進一步深化，國民經(jīng)濟已經(jīng)日益與世界經(jīng)濟 融為一體，外商投資環(huán)境有著明顯的改善。自1 9 9 2 年起，我國已 連續(xù)20 年成為世界上吸收外資最多的發(fā)展中國家。外商投資企業(yè)為 我國經(jīng)濟的發(fā)展做出了很大貢獻，但是跨國公司普遍存在利用不合 理轉(zhuǎn)移定價向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的問題，以致對我國稅收收入 造成了很大的危害，損害了國家的切身經(jīng)濟利益。由于我國推行預 約定價協(xié)議的時間較短，還有諸多不足，但是我們應該理性地對待 這個問題，全面推行預約定價協(xié)議對我國無疑具有非常重大的實踐 意義。

一、預約定價協(xié)議的概念

預約定價協(xié)議（Advance Pricing Agreement）又稱預約定價安 排，是近二十多年來，國際上興起的用以解決跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之 間轉(zhuǎn)移定價問題的一種有效的事前規(guī)范制度。預約定價協(xié)議基本含 義是指跨國納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法，向稅務機關(guān)申請報告，經(jīng)納稅人、關(guān) 聯(lián)企業(yè)、稅務機關(guān)的充分磋商，預先確定受控交易所適用的標準（如方法、可比的合適調(diào)整、對未來事件的關(guān)鍵性假設(shè)等）共同 簽署的一項協(xié)議。

我國是1 9 9 8 年正式引進預約定價協(xié)議的，在《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務 往來預約定價實施規(guī)則（試行）》中對預約定價協(xié)議的表述如下： 納稅人預期關(guān)聯(lián)企業(yè)間在有形財產(chǎn)的購銷和使用、無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 和使用、提供勞務、融通資金等業(yè)務往來中，申請預先約定關(guān)聯(lián) 交易所適用的定價原則和計算方法，用以解決和確定在一定時期內(nèi) 關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問題時，各級主管稅務機關(guān)和納稅人依照本 規(guī)則所進行的會談、評估和核實、磋商、預約定價安排的擬定和 批準，以及監(jiān)控執(zhí)行等具體管理工作。

二、預約定價在我國的發(fā)展歷程

（一）我國關(guān)于預約定價協(xié)議的立法歷程 1、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》

1998 年4 月國家稅務總局發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管 理規(guī)程》，其中在第七章第二十八條中和第十一章第四十八條中指 出，企業(yè)可以采用預約定價的方法并對此方法做了一些說明。這是 我國首次允許在跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題中應用預約定價方法進行調(diào)整，為我國采用單邊預約定價協(xié)議奠定了法律基礎(chǔ)。2、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》

2002 年9 月頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》 中的第五十三條表明了納稅人可以申請采用預約定價方法，將預約 定價由解決轉(zhuǎn)讓定價的一種方法上升為一種制度，提升了預約定價 的法律層級，但是并未對于預約定價所應采取的具體形式和方法做 出規(guī)定。、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則（試行）》 2004 年9 月，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定 價實施規(guī)則（試行）》，規(guī)范了預約定價的申請程序。這是我國 在預約定價協(xié)議實施程序方面的第一部立法，推進了預約定價在我 國的發(fā)展進程。此外，這為我國運用雙邊或多邊預約定價協(xié)議提供 了法律上的依據(jù)。、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

2008年1 月1日，我國實施了新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，專門在第六章規(guī)定了“特別納稅調(diào)整條款”，不僅肯定了預約定價協(xié) 議作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的重要方法，還借鑒國際經(jīng)驗，首次引入了成本 分攤協(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅以及對避稅調(diào)整補 稅加收利息等規(guī)定。這標志著我國預約定價法律、法規(guī)的進一步完善，和我國反避稅管理工作步入科學規(guī)范、全面提升質(zhì)量的新階段，為稅 務機關(guān)執(zhí)法和納稅人遵從提供了法律依據(jù)，并在一定程度上改變了我 國反避稅立法層次較低，約束力不強的狀況。

（二）我國關(guān)于預約定價協(xié)議的實踐發(fā)展

早在1997 年，普華永道會計師事務所就曾協(xié)助某外資企業(yè)簽訂 了我國第一份專業(yè)性的預約定價協(xié)議。1998 年廈門市國稅局率先與廈門臺松精密電子公司就該公司l999 與其在臺灣關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來交易行為正式簽訂了預約定價安排協(xié)議，首開我國應用預約定價協(xié)議進行轉(zhuǎn)移定價稅務調(diào)整的先河。2001 年3 月，青島稅務機關(guān)和6 戶外商投資企業(yè)正式簽訂了預約定價協(xié)議。2005 年由中日兩國稅務機關(guān)，就東芝復印機(深圳)有限公司與其日本關(guān)聯(lián)公司的關(guān)聯(lián)交易簽訂了有關(guān)協(xié)議，這是我國第一個雙邊預約定價協(xié)議。中國國家稅務總局與美國聯(lián)邦稅務局，于2006 年12 月22 日，就沃爾瑪公司正式簽署了中美歷史上首個雙邊預約定價安排。2007 年11 月6 日，在首爾中韓雙方首次正式簽署了雙邊預約定價協(xié)議，又一次成功的國際合作。

三、預約定價協(xié)議在我國運行中存在的問題

（一）預約定價協(xié)議的立法不系統(tǒng)、不完善、缺乏權(quán)威性 目前，我國雖然已經(jīng)訂立了不少預約定價協(xié)議的法律規(guī)章，并進 行了積極的修改和完善工作，但是與美國等一些有經(jīng)驗的國家相比，缺乏一定的系統(tǒng)性、規(guī)范性、可操作性和權(quán)威性。我國的《企業(yè)所得 稅法》和《實施條例》等一些規(guī)定過于原則化、簡單和抽象，在實踐 中難以操作。預約定價協(xié)議是實踐性很強的工作，所以在很多國家的 立法中不僅有成文的法律法規(guī)，而且還會列舉許多有關(guān)預約定價協(xié)議 的法定范例，而我國的稅制立法在此方面是不完善的，缺乏權(quán)威性的。

（二）對于 “保密問題”的內(nèi)容規(guī)定過于簡單和抽象，并未對違 反保密義務規(guī)定相應的懲罰措施

如果企業(yè)納稅人自愿申請簽訂預約定價協(xié)議，就需要向稅務機關(guān) 提供所需的大量相關(guān)資料以便今后的審查評估。但是納稅人所提供的 大量信息都屬于商業(yè)秘密，一旦泄露會造成無法彌補的損失。為樹立 納稅人對預約定價協(xié)議的更多信心，必須要通過法律手段進行保護。

許多國家都在預約定價協(xié)議的立法中高度重視并明確制訂了相關(guān)的保

密條款。我國只是在規(guī)定中對保密問題列明了一些原則性的表述，并 未對違反保密義務明確做出承擔相應法律責任及處罰的規(guī)定。

（三）關(guān)鍵假設(shè)條件的內(nèi)容不夠詳細具體

所謂的關(guān)鍵建設(shè)條件是指實質(zhì)的作用于所提出的轉(zhuǎn)讓定價方法的 所有作為前提的有關(guān)納稅人、第三者、產(chǎn)業(yè)狀況、商務和經(jīng)濟條 件等的事實。由于預約定價協(xié)議是一種解決跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定 價問題的事前規(guī)范的方法，且經(jīng)濟動態(tài)是不可預測的，對轉(zhuǎn)讓定價 結(jié)果具有嚴重的影響，所以在申請預約定價協(xié)議時就需要對其所依存的經(jīng)濟環(huán)境作出前提說明。一旦實際情況與關(guān)鍵假設(shè)條件有嚴重不 符，雙方就需要重新考證約定的轉(zhuǎn)讓定價是否還符合正常交易原則，并對預約定價協(xié)議進行審查和重新談判。我國雖然也提出在預約定價 協(xié)議中規(guī)定合理性的假設(shè)條件，但并沒有明確提出關(guān)鍵假設(shè)的概念和 具體詳細的內(nèi)容，我國應對此給予更多重視以避免不必要爭端。

（四）相應的配套措施，管理能力的滯后發(fā)展 預約定價協(xié)議常常會涉及跨國公司和一個或多個國家的稅務機 關(guān)，要面對復雜的環(huán)境、棘手的法律和經(jīng)濟問題，因此，從事相關(guān)工 作的人員需要具備財政稅收、會計、法律等多方面的知識儲備、良好 的職業(yè)道德、熟練的專業(yè)技能，這樣才更有利保證預約定價協(xié)議的成 功簽訂和執(zhí)行監(jiān)督的高效率。例如：美國國內(nèi)收入局APA 辦公室有 4 個分支機構(gòu)負責實施預約定價協(xié)議：第1 和第3 分支機構(gòu)主要由 APA 小組負責人組成，第2 分支機構(gòu)主要由經(jīng)濟學家及法律助手組成，第4 分支機構(gòu)設(shè)在加利福尼亞州，由APA 小組負責人和經(jīng)濟學家組成。相比之下，在我國從事相關(guān)工作的專業(yè)隊伍相當薄弱，更多的是依賴現(xiàn)有的專業(yè)水平層次不等的稅務人員。

四、借鑒國外經(jīng)驗完善我國預約定價協(xié)議的啟示和思考

（一）進一步修正和完善相關(guān)的預約定價稅制，實現(xiàn)真正意義 上的有法可依

在借鑒OECD 和美國等先進國家經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實情，加快完善我國預約定價協(xié)議立法，特別需要將有關(guān)的法律規(guī)定科學 化、具體化。例如，出臺適用于雙（多）邊預約定價協(xié)議的實施程序 的規(guī)定；在立法中說明預約定價協(xié)議的申請費用，可根據(jù)不同的依據(jù) 區(qū)別對待，為預約定價協(xié)議在我國的順利發(fā)展提供有力條件。

（二）完善保密條款和處罰條款，增加納稅人對預約定價協(xié)議參 與的信心

我國預約定價協(xié)議的簽訂與執(zhí)行通常經(jīng)過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6 個階段。在此期間，稅務主管機關(guān)對信息資料的保密工作必須通過法律進行權(quán)威性的保障，如果沒有納稅人的許可，稅務當局無權(quán)向第三方泄露有關(guān)資料。條款中還應該根據(jù)情節(jié)的不同規(guī)定出對故意不履行協(xié)議的或是泄密者等那些違反協(xié)議安排的當事人實施處罰或是應承擔的法律責任。

（三）設(shè)置實施預約定價協(xié)議的專職機構(gòu)，加強專業(yè)人員的培養(yǎng) 從國外的實踐過程中來看，一個預約定價協(xié)議的成功簽訂需要大 概一年以上的時間，需要大量有關(guān)跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)、同行業(yè)企業(yè)、國際經(jīng)濟動態(tài)等多方面的信息，同時還需要大量綜合性較強的工作，如專業(yè)性強的技能和國內(nèi)外相關(guān)立法、國際慣例等。例如美國由多種 專業(yè)人士負責，注重多領(lǐng)域?qū)＜业姆止f(xié)作，以確保的分析預測具有 科學性和權(quán)威性。因此我國應該設(shè)立專門實施預約定價協(xié)議的專職機 構(gòu)，同時，要通過具體有效的手段積極加強專職人員的培訓，力邀不 同專業(yè)人員參與進來，幫助進行經(jīng)濟分析和可比性分析，為推行預約 定價協(xié)議提供強大的主力軍。

（四）結(jié)合我國具體國情，采取穩(wěn)健措施逐步推行預約定價安排 預約定價協(xié)議與傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價稅制相比，雖然具有很多優(yōu)點，但是我們必須清楚地認識到預約定價協(xié)議本身還是有一些局限性的（申請程序復雜、費時費力等）。并且無論在政治體制還是經(jīng)濟壞境方面，我國和西方國家都存在著非常大的差異，所以要在借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的具體國情，腳踏實地、循序漸進地開展具體的工作。比如，我們可以在一些發(fā)展較快的沿海外資企業(yè)采取試點，在實踐中總結(jié)經(jīng)驗，完善預約定價協(xié)議的立法，逐步在全國推行。[參考文獻] [1]張健，陳盛光，陳錫超.對我國推行預約定價制的稅法思考.稅務與 經(jīng)濟.2008.2 [2]楊斌.美國和OECD的預約定價協(xié)議程序.涉外稅務.2002.5 [3]張曉濤，吳英.我國推行跨國公司預約定價問題研究.中央財經(jīng)大學 學報.2008.1 [4]華國慶.預約定價問題探析.法治論叢.2008.4 [5]國家稅務總局關(guān)于預約定價協(xié)議的相關(guān)法規(guī)

第五篇：預約協(xié)議--

（青島）德州科技職業(yè)學院編號：2

2010級新生預約協(xié)議書

甲方：德州科技職業(yè)學院

家庭地址：省市縣（市、區(qū)）鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）村（路）號 宅電：家長電話：學校：班級：特長：

為了確保有一定特長的考生能夠就讀本科班（含專本套讀）或普通高職專科班，滿足家長望子成龍的心愿，圓莘莘學子的大學夢，就提前錄取乙方之事達成如下協(xié)議：

一、乙方應符合基本入學的資格：

1.乙方戶口所在地為甲方有招生計劃的省份。

2.乙方在校模擬考試成績?yōu)槭?nèi)400分以上，藝術(shù)類考生文化分在300分以上，虛報分數(shù)者后果自負。

3.乙方在參加高考后的成績必須高出當?shù)貙？其浫≠Y格線60分以上。

4.乙方按甲方規(guī)定填報志愿或直接申請本科學籍被批準的。

二、乙方義務：

1.乙方向甲方預交學費400元，請匯入甲方農(nóng)行帳號：95599 8024 22034 84918，姓名:王淑云,并保留回執(zhí)單（注：匯入其它帳號一律無效）；也可請班主任或推薦人作為擔保人代收，收款后簽字，傳真到學院招辦蓋章編號后傳回，一式兩份，學院招辦留存一份，乙方一份，入學后憑銀行匯款回執(zhí)單原件和擔保人簽字學院蓋章的協(xié)議書抵減400元學費。---注：簽協(xié)議三天后可以通過學院招辦電話查詢：0532-82500388

2.作為對甲方提前錄取的一種回報，也作為鍛煉學生的一種社會實踐方式，簽定協(xié)議后乙方應作為甲方的義務宣傳員，按照甲方的要求宣傳學校、協(xié)助甲方駐當?shù)剞k事處開展招生宣傳工作。

三、甲方的義務：

1.免費義務指導乙方參加高考和選擇熱門專業(yè)。

2.邀請乙方到校參觀，并提供優(yōu)質(zhì)服務，免費提供一天的食宿。優(yōu)先參加學院組織的優(yōu)秀生夏令營活動。

3.指導培訓乙方成為特殊人才，優(yōu)先加入《大學生創(chuàng)業(yè)成功訓練營》，進入《特別人才庫，供百強企業(yè)選聘》，優(yōu)秀者提供5萬元以內(nèi)的創(chuàng)業(yè)基金。

4.在暑假期間優(yōu)先提供社會實踐或勤工儉學崗位，成績優(yōu)秀者入學后優(yōu)先聘任學生干部。

5.按省招辦規(guī)定，指導乙方辦理?？迫雽W學籍，符合本科標準的確保就讀專本連讀班。

四、其它約定：

1、若乙方達到當?shù)仄胀▽？其浫≠Y格線時，乙方需在本省公布錄取線后10日內(nèi)到甲方報到正式注冊，過期學院不保證保留名額。

2、若乙方達不到我院普通?？其浫【€時，甲方幫助注冊其它學籍（電大、雙證?？?、試點本科、高級技工等學籍，或協(xié)助注冊其它大學學籍，費用由乙方自理。）選擇何種學籍必須填寫學籍申請表，確認后不得反悔。

五、違約責任：乙方違約甲方不退費，甲方違約加倍退還乙方所交費用或免費注冊其它大專學籍。

六、本協(xié)議一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份，自簽字蓋章后生效，沒有編號和公章的協(xié)議無效。

甲 方（蓋章）：乙 方：

推薦擔保人（簽字）：電 話：

電話：

二○一一年月日乙方：同學手機：電子信箱：