第一篇：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知__財(cái)稅[2009]29號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知

財(cái)稅[2009]29號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下合稱新稅法）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

七、本通知自印發(fā)之日起實(shí)施。新稅法實(shí)施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金所得稅稅前扣除事項(xiàng)按本通知規(guī)定處理。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年三月十九日 傭金的稅前扣除問(wèn)題

【問(wèn)】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）第一條第二項(xiàng)規(guī)定“其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。”請(qǐng)問(wèn)：

1.我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中并無(wú)收入約定，該傭金限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基數(shù)如何確定？

2.按照銷(xiāo)售數(shù)量支付定額傭金的，該傭金限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基數(shù)如何確定？

3.我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中，除約定按實(shí)現(xiàn)的收入支付傭金外，還約定按照收到客戶預(yù)存款項(xiàng)的一定比例支付傭金，收到客戶預(yù)存款項(xiàng)是否記入扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基數(shù)？

【解答】

按照財(cái)稅[2009]29號(hào)文件規(guī)定：

1.合同或協(xié)議中并無(wú)收入約定的，應(yīng)按合同或協(xié)議實(shí)際執(zhí)行中實(shí)現(xiàn)的收入確定傭金扣除限額；

2.按照銷(xiāo)售數(shù)量支付定額傭金的，應(yīng)換算為實(shí)際銷(xiāo)售收入后，計(jì)算傭金扣除限額；

3.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，收到客戶預(yù)存款項(xiàng)，凡不作為當(dāng)期收入的，在計(jì)算傭金扣除限定時(shí)，不作為計(jì)算基數(shù)，待收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再計(jì)入計(jì)算基數(shù)。

2009年08月31日 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 股票經(jīng)紀(jì)人主要是指與證券公司簽訂協(xié)議，為證券公司開(kāi)發(fā)客戶并為客戶提供專(zhuān)業(yè)咨詢信息服務(wù)，與證券公司進(jìn)行傭金分成的經(jīng)紀(jì)人。經(jīng)紀(jì)人不屬于證券公司員工,與現(xiàn)在所看到的客戶經(jīng)理性質(zhì)不一樣,不過(guò)干的是一樣的活.經(jīng)紀(jì)人，按我國(guó)《辭?！氛f(shuō)法，是買(mǎi)賣(mài)雙方介紹交易以獲取傭金的中間商人。1995年10月26日國(guó)家工商行政管理局頒布《經(jīng)紀(jì)人管理辦法》指出：“本辦法所稱經(jīng)紀(jì)人，是指依照本辦法的規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，以收取傭金為目的，為促成他人交易而從事居間，行紀(jì)或者代理等經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的公民，法人和其他經(jīng)濟(jì)組織。一般的講：經(jīng)紀(jì)人系指為促成他人商品交易，在委托方和合同他方訂立合同時(shí)充當(dāng)訂約居間人，為委托方提供訂立合同的信息、機(jī)會(huì)、條件，或者在隱名交易中代表委托方與合同方簽定合同的經(jīng)紀(jì)行為而獲取傭金的依法設(shè)立的經(jīng)紀(jì)組織和個(gè)人。

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

學(xué)習(xí)體會(huì)：

1、保險(xiǎn)企業(yè)原相關(guān)的規(guī)定：

⑴《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)）第三條：

保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過(guò)代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除，保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的傭金可在不超過(guò)繳費(fèi)期內(nèi)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。同一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得同時(shí)扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。保險(xiǎn)企業(yè)的直銷(xiāo)業(yè)務(wù)不得扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。

代理手續(xù)費(fèi)是指企業(yè)向受其委托，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的費(fèi)用；傭金是指公司向?qū)ｉT(mén)推銷(xiāo)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付的費(fèi)用。

⑵《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］205號(hào)）：

從2003年1月1日起、保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過(guò)當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8％的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

⑶《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]960號(hào)）第二條第二款：

保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過(guò)保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除；對(duì)退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年的傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料。

⑷《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與退保業(yè)務(wù)相關(guān)傭金支出稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2007］880號(hào)）第一條：

保險(xiǎn)公司退保業(yè)務(wù)發(fā)生之前已實(shí)際支付的與退保業(yè)務(wù)相關(guān)的傭金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除；退保業(yè)務(wù)發(fā)生之后再支付與該退保業(yè)務(wù)相關(guān)的傭金，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

2、新規(guī)定：

⑴基數(shù)：當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后的余額。繞過(guò)了退保相關(guān)的傭金問(wèn)題，直接算總賬。

⑵比例：財(cái)保15%，人保10%；較之原先的代理費(fèi)8%傭金5%有增有減。

⑶年限：只限于當(dāng)年，[2002]960號(hào)的五年之說(shuō)不復(fù)存在。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

學(xué)習(xí)體會(huì)：

1、原相關(guān)的規(guī)定

⑴《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第五十三條：

納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用：

（一）有合法真實(shí)憑證；

（二）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；

（三）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。

⑵《關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕242號(hào)）第二條：

上述外商投資企業(yè)向境外代銷(xiāo)、包銷(xiāo)企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用列支。但實(shí)際列支的數(shù)額，不得超過(guò)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的10%。

2、明顯變化⑴適用企業(yè)類(lèi)型：

原國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文只針對(duì)內(nèi)資企業(yè)，現(xiàn)財(cái)稅[2009]29號(hào)針對(duì)所有內(nèi)資和外資企業(yè)；⑵比例：

原國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)針對(duì)個(gè)人的比例限制為5%，其它的沒(méi)有限制；國(guó)稅發(fā)〔1999〕242號(hào)對(duì)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)的境外銷(xiāo)售傭金比例限制為10%，其它的沒(méi)有限制。

現(xiàn)財(cái)稅[2009]29號(hào)文統(tǒng)一為5%。

⑶對(duì)象：

原國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文限制為獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人，并特別提出不含本企業(yè)雇員；現(xiàn)財(cái)稅[2009]29號(hào)文限制為合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，并特別提出不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；綜合比較范圍有所擴(kuò)大，估計(jì)其用意為預(yù)防出現(xiàn)內(nèi)部交易，防止內(nèi)部人員利用傭金牟利。

3、特殊情況⑴房地產(chǎn)企業(yè)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文第20條規(guī)定：

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

對(duì)于31號(hào)文和本文中規(guī)定不一致的地方，如何執(zhí)行？

⑵內(nèi)部職工的傭金單獨(dú)提出了，不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等，對(duì)于內(nèi)部職工好理解，但是對(duì)于代理人的限制有點(diǎn)莫名其妙。

注意，保險(xiǎn)企業(yè)不受此條限制。

⑶無(wú)金額服務(wù)合同對(duì)于傭金和手續(xù)費(fèi)，有很多無(wú)金額的特殊合同，如獵頭服務(wù)合同等，這時(shí)候計(jì)算基數(shù)就會(huì)發(fā)生變化。

⑷涉外傭金的問(wèn)題進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)常遇到傭金問(wèn)題，其中又分為明傭和暗傭兩種。根據(jù)《關(guān)于超比例超金額預(yù)付貨款、傭金及先支后收轉(zhuǎn)口貿(mào)易支付的審核辦法》（〔96〕匯管函字第186號(hào)）第四條的規(guī)定：

境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付超過(guò)合同總金額２%的暗傭(暗扣)和５%的明傭(明扣)并且超過(guò)等值１萬(wàn)美元的傭金時(shí)，須持下列材料向外匯局申請(qǐng)：1.出口合同正本；2.傭金協(xié)議正本(如為暗傭或暗扣)；3.結(jié)匯水單或收帳通知；4.境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付超比例傭金的申請(qǐng)書(shū)；5.銀行匯款憑證及外匯局售匯通知單。可見(jiàn)通常默認(rèn)的比例為明2暗5，合計(jì)為7%。不過(guò)由于明傭通常體現(xiàn)在發(fā)票上，因此可以考慮變通為銷(xiāo)售折扣。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

學(xué)習(xí)體會(huì)：

1、資質(zhì)問(wèn)題文中提到了“具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人”，可以考慮到兩個(gè)問(wèn)題：

⑴文件起草者明顯沒(méi)有考慮到涉外的因素，對(duì)于涉外的手續(xù)費(fèi)和傭金如何認(rèn)定其合法經(jīng)營(yíng)資格？

⑵如何來(lái)認(rèn)定合法經(jīng)營(yíng)資格？

根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)范圍分為許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。

許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指企業(yè)在申請(qǐng)登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的項(xiàng)目。

一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請(qǐng)的項(xiàng)目。

而很多手續(xù)費(fèi)和傭金的業(yè)務(wù)可以為一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，這個(gè)是不需要許可經(jīng)營(yíng)的，因此，這個(gè)描述實(shí)在是不好具體操作。

再考慮到涉及到個(gè)人的資質(zhì)問(wèn)題，就更復(fù)雜了。

2、支付方式：

文中規(guī)定：“除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除?！逼溆靡饪赡苁菫榱思訌?qiáng)管理，避免由于現(xiàn)金支付造成無(wú)跡可尋的情況，但是“現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式”這個(gè)描述實(shí)在是不準(zhǔn)確，因?yàn)榉寝D(zhuǎn)賬方式除了現(xiàn)金以外，還包括頂賬、扣款、以物抵賬等方式。在實(shí)務(wù)中，也可能出現(xiàn)部分款項(xiàng)未支付的情況，對(duì)于這種情況又如何處理？

3、權(quán)益性證券：

應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行中扣除，不能在損益中核算。

三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

學(xué)習(xí)體會(huì)：

本文最大的問(wèn)題，就是沒(méi)有在開(kāi)篇明確手續(xù)費(fèi)和傭金的含義，所以在引用的時(shí)候容易引起混亂。

1、手續(xù)費(fèi)：

手續(xù)費(fèi)的分類(lèi)不完全統(tǒng)計(jì)，大致可以包括：銀行服務(wù)（購(gòu)買(mǎi)支票、匯兌等）、證券、期貨、保險(xiǎn)、信用證、貸款、融資租賃、代銷(xiāo)、拍賣(mài)等。

此外，還可以參考代理的業(yè)務(wù)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文）第七條第一款的規(guī)定：

代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。

1、代購(gòu)代銷(xiāo)貨物，是指受托購(gòu)買(mǎi)貨物或銷(xiāo)售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N(xiāo)額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

2、代辦進(jìn)出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。

3、介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。

4、其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)”提供代理服務(wù)方涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅；接受方憑發(fā)票稅前列支。

2、傭金⑴根據(jù)《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第8條的規(guī)定：

經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)商品，可以以明示方式給對(duì)方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營(yíng)者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入帳。接受折扣、傭金的經(jīng)營(yíng)者必須如實(shí)入帳。

⑵根據(jù)《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（國(guó)家工商行政管理局令第60號(hào)）第七條的規(guī)定

經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營(yíng)者給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬；中間人接受傭金的，必須如實(shí)入賬。

本規(guī)定所稱傭金，是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。

⑶《保險(xiǎn)法》第一百一十七條保險(xiǎn)代理人是根據(jù)保險(xiǎn)人的委托,向保險(xiǎn)人收取傭金,并在保險(xiǎn)人授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人。

第一百一十八條保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人是基于投保人的利益,為投保人與保險(xiǎn)人訂立保險(xiǎn)合同提供中介服務(wù),并依法收取傭金的機(jī)構(gòu)。

第一百三十條保險(xiǎn)傭金只限于向具有合法資格的保險(xiǎn)代理人、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人支付,不得向其他人支付。

四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

學(xué)習(xí)體會(huì)：

本條提出了手續(xù)費(fèi)及傭金的資本化問(wèn)題。其基本精神同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅的要求一致。但是如果出現(xiàn)超出第一條限額或違反第二條的情況，考慮到固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期性，是一件很麻煩的事情。

五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

學(xué)習(xí)體會(huì)：

1、對(duì)于涉外企業(yè)的明傭處理有一定的影響；

2、對(duì)于采用特殊委托的業(yè)務(wù)有一定的影響，例如采用凈額委托的拍賣(mài)業(yè)務(wù)。

六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

七、本通知自印發(fā)之日起實(shí)施。新稅法實(shí)施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金所得稅稅前扣除事項(xiàng)按本通知規(guī)定處理。

學(xué)習(xí)體會(huì)：

看來(lái)對(duì)于31號(hào)文引起的反響心有余悸，換了個(gè)說(shuō)法。不過(guò)，換湯不換藥，還不如直接說(shuō)“自2008年1月1日起實(shí)施”呢。

此外，估計(jì)現(xiàn)在再修改申報(bào)表的格式也已經(jīng)來(lái)不及了，對(duì)于這種情況如何申報(bào)呢？

《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》文件七大看點(diǎn)

一、保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)

這部分主要是接受了保險(xiǎn)行業(yè)的意見(jiàn)，允許扣除退保收入后來(lái)計(jì)算傭金扣除，原來(lái)的規(guī)定過(guò)于麻煩，保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)算起來(lái)很麻煩，稅務(wù)稽查也麻煩，基本上等于沒(méi)法稽查（除非花很大力氣），所以這次干脆改成簡(jiǎn)單的計(jì)算模式。另外就是不再區(qū)分代理費(fèi)（給保險(xiǎn)代理企業(yè)的）和傭金（給推銷(xiāo)壽險(xiǎn)的個(gè)人的），并且提高了扣除比例，由原來(lái)的代理費(fèi)8%傭金5%改為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)為15%，人身保險(xiǎn)企業(yè)10%，實(shí)際上人身保險(xiǎn)企業(yè)是降低了比例。二、一般企業(yè)的傭金

一般企業(yè)的傭金基本繼承了過(guò)去的規(guī)定，按收入的5%計(jì)算扣除，只是新規(guī)定沒(méi)強(qiáng)調(diào)扣除憑證要合法（不強(qiáng)調(diào)不等于沒(méi)有），繼續(xù)要求收取傭金的人必須是“具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)”。

新規(guī)定排除了代理人和代表人，是因?yàn)楦鶕?jù)民法，代理人和代表人只是根據(jù)授權(quán)人在授權(quán)范圍內(nèi)行使代理或者代表工作的權(quán)力，本身不能超出授權(quán)進(jìn)行活動(dòng)，因此不屬于中介性質(zhì)。

“具有合法經(jīng)營(yíng)資格”稅法還沒(méi)明確，保險(xiǎn)企業(yè)好說(shuō)，有保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人資格證，一般企業(yè)比較麻煩，不知道是不是是指工商局發(fā)的“經(jīng)紀(jì)人資格證”。

三、房地產(chǎn)企業(yè)的傭金

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件和本文件規(guī)定有所區(qū)別，本文件是一個(gè)普遍規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件則是針對(duì)一個(gè)特殊情況的特殊規(guī)定，兩個(gè)文件都是有效的。

四、現(xiàn)金傭金

新文件的一個(gè)特點(diǎn)是要求杜絕現(xiàn)金傭金，“除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除?！边@個(gè)要求不算過(guò)分，現(xiàn)在個(gè)人已經(jīng)可以開(kāi)設(shè)個(gè)人支票帳戶了，因此這個(gè)規(guī)定應(yīng)該說(shuō)很不錯(cuò)，從某種程度上防止了企業(yè)而已避稅。

五、規(guī)范了傭金開(kāi)支范圍

新文件將回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等明確排除在傭金范圍之外。

六、傭金資本化

新文件允許手續(xù)費(fèi)和傭金在可計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)。

七、取消了暗傭？

新文件規(guī)定“企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。”，這對(duì)我國(guó)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)中存在的暗傭有沖擊，因此慣例外銷(xiāo)的暗傭都是“沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額”的。真是如此嘛？實(shí)不盡然！

新文件中規(guī)定的很明確“與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人”，新文件規(guī)范的是企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金，不是規(guī)范所有的手續(xù)費(fèi)和傭金，例如企業(yè)委托商場(chǎng)代銷(xiāo)并支付手續(xù)費(fèi)，一般理解為商場(chǎng)不屬于中介機(jī)構(gòu)，因此可以不受這個(gè)規(guī)定限制。

目前我國(guó)法律除了對(duì)保險(xiǎn)和證券中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了定義外，還沒(méi)有統(tǒng)一的中介機(jī)構(gòu)法律定義，但是國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、財(cái)政部、監(jiān)察部、審計(jì)署聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》的通知》（計(jì)價(jià)格[1999]2255號(hào)）中規(guī)定：“中介機(jī)構(gòu)是指依法通過(guò)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)服務(wù)，向委托人提供公證性、代理性、信息技術(shù)服務(wù)性等中介服務(wù)的機(jī)構(gòu)。(一)公證性中介機(jī)構(gòu)具體指提供土地、房產(chǎn)、物品、無(wú)形資產(chǎn)等價(jià)格評(píng)估和企業(yè)資信評(píng)估服務(wù)，以及提供仲裁、檢驗(yàn)、鑒定、認(rèn)證、公證服務(wù)等機(jī)構(gòu)。

(二)代理性中介機(jī)構(gòu)具體指提供律師、會(huì)計(jì)、收養(yǎng)服務(wù)，以及提供專(zhuān)利、商標(biāo)、企業(yè)注冊(cè)、稅務(wù)、報(bào)關(guān)、簽證代理服務(wù)等機(jī)構(gòu)；

(三)信息技術(shù)服務(wù)性中介機(jī)構(gòu)具體指提供咨詢、招標(biāo)、拍賣(mài)、職業(yè)介紹、婚姻介紹、廣告設(shè)計(jì)服務(wù)等機(jī)構(gòu)?！?/p>

從這個(gè)定義看，它只是把民事代理的企業(yè)作為中介機(jī)構(gòu)了，并未包括商事代理。

因此委托商場(chǎng)代銷(xiāo)，國(guó)際貿(mào)易中的商事代理的手續(xù)費(fèi)傭金都不屬于該文件的規(guī)定，不受比例扣除限制。

第二篇：財(cái)稅[2018]15號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣

除有關(guān)政策的通知

財(cái)稅〔2018〕15號(hào)

2018-02-11 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策通知如下：

一、企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

本條所稱公益性社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

本條所稱利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

二、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%。

三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。

四、企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

五、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2018年2月11日

第三篇：北京市國(guó)稅局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知

北京市財(cái)政局北京市國(guó)稅局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅

前扣除政策的通知

京財(cái)稅[2006]2013號(hào)

北京市財(cái)政局北京市國(guó)稅局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅

前扣除政策的通知

京財(cái)稅[2006]2013號(hào)

各區(qū)縣財(cái)政局、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅

務(wù)分局、市地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局：

現(xiàn)將《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2006]126號(hào))轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)依照?qǐng)?zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，以本通知規(guī)定為準(zhǔn)。

二00六年十月十日

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知

財(cái)稅[2006]126號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策調(diào)整的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)上述扣除限額的部分，不得扣除。

對(duì)企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過(guò)規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個(gè)月扣除。

二、各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在不高于20％的幅度內(nèi)調(diào)增計(jì)稅工資扣除限額的規(guī)定停止執(zhí)行。

三、原按國(guó)家規(guī)定可按照工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的原則(以下簡(jiǎn)稱“兩個(gè)低于”原則)，執(zhí)行工效掛鉤辦法的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分不得扣除。

四、國(guó)有及國(guó)有控股和改組改制后的金融保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，按照“兩個(gè)低于”原則，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)核定。

五、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬及其他相關(guān)支出，包括獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的工資總額。

六、各地不得擅自提高企業(yè)工資支出的稅前扣除限額，擴(kuò)大實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)范圍。各地已出臺(tái)不符合上述政策的規(guī)定，應(yīng)一律停止執(zhí)行。

七、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真落實(shí)上述政策規(guī)定，對(duì)計(jì)稅工資扣除政策調(diào)整減少企業(yè)所得稅收入的影響情況進(jìn)行測(cè)算，據(jù)此及時(shí)調(diào)整每個(gè)企業(yè)今年7月－12月的預(yù)繳企業(yè)所得稅額。

八、本通知自2006年7月1日起執(zhí)行。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額的通知》（財(cái)稅字[1996]43號(hào)）和《關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]268號(hào)）第一條同時(shí)廢止。

二00六年九月一日 [ 字體大小： 大 中 小 ]

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除政策

企業(yè)所得稅稅前扣除政策

一、工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。應(yīng)從如下三個(gè)方面理解上述規(guī)定：

一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。作為稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應(yīng)付工資，不能在其未支付的納稅內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

二是工資薪金的發(fā)放對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說(shuō)，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對(duì)象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。

三是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應(yīng)與職工提供的勞務(wù)總量大體相當(dāng)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

⒈企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

⒉企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

⒊企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

⒋企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

⒌有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價(jià)值折合為現(xiàn)金支出。

二、職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出

（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

本規(guī)定應(yīng)從以下幾方面理解：

一是計(jì)算職工福利費(fèi)支出的基數(shù)為企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金總額。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減2007年底累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

三是企業(yè)職工福利費(fèi)的用途包括以下幾個(gè)方面：

⒈尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四是職工福利費(fèi)支出應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

（二）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)可以憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》稅前列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

（三）除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出，可以據(jù)實(shí)扣除。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)辦函〔2008〕9號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)國(guó)務(wù)院已確定的北京、上海、蘇州等20個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、基本社會(huì)保險(xiǎn)支出和住房公積金支出

企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

四、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)），企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

五、商業(yè)保險(xiǎn)支出

除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關(guān)規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險(xiǎn)；煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關(guān)規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險(xiǎn)等。

六、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?！柏?cái)產(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)財(cái)產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出，不得在稅前扣除。

七、借款費(fèi)用支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。資本化的借款費(fèi)用，可以通過(guò)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷(xiāo)、結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式間接在稅前扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過(guò)5；1；其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過(guò)2；1。

八、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，需要分三步操作：

第一步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)、或者無(wú)法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

第二步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的40%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

第三步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%，與銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰進(jìn)行比較，如果大于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，則應(yīng)當(dāng)就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

舉例說(shuō)明。甲公司2008發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，當(dāng)年按稅法規(guī)定確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元。甲公司2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額計(jì)算如下：

第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%，即12萬(wàn)元（30×40%）；

第二步，計(jì)算稅前扣除限額，即2000×5‰＝10（萬(wàn)元）

第三步，比較實(shí)際發(fā)生額的60%與銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰部分大小。實(shí)際發(fā)生額的60%為18萬(wàn)元，而銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰為10萬(wàn)元，所以稅前扣除限額僅為10萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增8萬(wàn)元（18－10）。

綜合來(lái)看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：12＋8＝20（萬(wàn)元）。

九、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

值得注意的是，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，必須符合一定的條件。條件的具體內(nèi)容有待國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)進(jìn)一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對(duì)于廣告費(fèi)需要通過(guò)媒體發(fā)布、實(shí)際支付且取得專(zhuān)用發(fā)票?？紤]到某些行業(yè)的特殊性，特殊行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調(diào)查制定之中。

十、勞動(dòng)保護(hù)支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

勞動(dòng)保護(hù)支出，一般需要滿足以下條件：

一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出，如果企業(yè)發(fā)生的所謂勞動(dòng)保護(hù)支出，不得稅前扣除。

二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供勞動(dòng)保護(hù)用品。

三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。如果以勞動(dòng)保護(hù)的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。

十一、匯兌損失

除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。

十二、專(zhuān)項(xiàng)資金支出

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面理解：

一是必須有依照法律、行政法規(guī)的專(zhuān)門(mén)規(guī)定。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專(zhuān)項(xiàng)資金，不得稅前扣除。

二是提取的專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途。

十三、租賃費(fèi)支出

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

一是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

盡管條例中提到租賃費(fèi)只指租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，但企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他租賃費(fèi)，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費(fèi)仍可以按規(guī)定稅前扣除。

十四、公益性捐贈(zèng)支出

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在其利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

另外，根據(jù)國(guó)發(fā)〔2008〕21號(hào)文件規(guī)定，自2008年5月12日起，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。還有就是對(duì)北京奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予全額扣除。

本條規(guī)定應(yīng)從如下三個(gè)方面來(lái)理解：

一是允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)轉(zhuǎn)贈(zèng)，企業(yè)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。

二是捐贈(zèng)支出的用途必須符合《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的用途。

三是允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，不得超過(guò)企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的利潤(rùn)總額的12%。但向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出除外。

十五、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

（二）企業(yè)所得稅稅款。

（三）稅收滯納金。

（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。但企業(yè)因經(jīng)濟(jì)違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。

（五）非公益性捐贈(zèng)支出。超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，也不得稅前扣除。

（六）非廣告性質(zhì)的贊助支出。

（七）未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)核定的準(zhǔn)備金支出。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等均不得稅前扣除。

（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

除上述項(xiàng)目外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)特別納稅調(diào)整加收的利息，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)等均不得在稅前扣除。

十六、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的稅前扣除

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

本條應(yīng)從以下五個(gè)方面正確理解：

一是稅收上講的固定資產(chǎn)，是指是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

二是固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按以下方法確定。⒈外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒉自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒊融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒋盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒌通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒍改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

三是固定資產(chǎn)的折舊方法除符合稅收特殊規(guī)定外，按直線法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予稅前扣除。業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

四是固定資產(chǎn)的折舊年限，除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)另有規(guī)定外，不應(yīng)低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，為20年；⒉飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；⒊與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；⒋飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⒌電子設(shè)備，為3年。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短可為3年。

五是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除，其主要包括以下內(nèi)容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；⒉以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⒊以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⒋已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⒌與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；⒍單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⒎其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

十七、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的稅前扣除

企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

本條應(yīng)從以下四個(gè)方面正確理解：

一是稅收上講的無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。

二是無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按以下方面確定：⒈外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒉自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒊通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

三是無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

四是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用不得稅前扣除，其主要內(nèi)容包括：⒈自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；⒉自創(chuàng)商譽(yù)；⒊與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；⒋其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

十八、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)的稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；⒉租入固定資產(chǎn)的改建支出；⒊固定資產(chǎn)的大修理支出；⒋其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

本條應(yīng)從以下三個(gè)方面正確理解：

一是固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除上述規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

二是固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：⒈修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；⒉修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

三是其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

十九、銷(xiāo)售或使用的存貨成本的稅前扣除

企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

本條應(yīng)從以下幾個(gè)方面正確理解：

一是稅收上講的存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

二是存貨的成本應(yīng)按以下方法確定：⒈通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；⒉通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；⒊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

三是銷(xiāo)售或使用的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

二十、彌補(bǔ)虧損的稅收規(guī)定

企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式后，再改為查賬征收方式的，其以前已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限以發(fā)生虧損的下一年開(kāi)始計(jì)算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限。

第五篇：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅

收政策問(wèn)題的通知

財(cái)稅〔2008〕121號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問(wèn)題通知如下：

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局二〇〇八年九月十九日