第一篇：應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題之我見(jiàn)

淺述應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目

—成本費(fèi)用跨年度取得發(fā)票的財(cái)務(wù)和納稅問(wèn)題

在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于發(fā)票傳遞的時(shí)間差異以及各種客觀(guān)原因的存在，很多企業(yè)12月份發(fā)生的費(fèi)用支出，不能在12月31日結(jié)賬前取得并報(bào)銷(xiāo)入賬，或者在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前，已經(jīng)發(fā)生了費(fèi)用支出，而發(fā)票卻在年后才取得，即跨年度取得發(fā)票入帳，這種現(xiàn)象在企業(yè)很普遍，因此對(duì)這部分費(fèi)用該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和所得稅處理值得我們思考！現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用跨年度取得發(fā)票的情況和相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行梳理和研究，歸納如下。

一、稅法對(duì)費(fèi)用列支期間的要求

由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分季預(yù)繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)年度所得稅的計(jì)算。對(duì)跨年度取得發(fā)票入帳，雖然不過(guò)是時(shí)間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算，有關(guān)稅法的要求：

1.費(fèi)用稅前列支的一般原則

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，均不作為當(dāng)期的費(fèi)用。

（2）配比原則。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

2.以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用的處理

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕79號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。

3.所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計(jì)費(fèi)用的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]200號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳。

從以上規(guī)定可以看出：

1、按稅法的要求，費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

2、當(dāng)年的費(fèi)用當(dāng)年沒(méi)有取得發(fā)票，并不意味著這筆費(fèi)用就不能在當(dāng)年的所得稅前列支。在匯算清繳期間取得發(fā)票的，可以重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

二、跨年取得發(fā)票的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理

目前，對(duì)于跨年度取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會(huì)計(jì)處理方式，其相應(yīng)的所得稅處理如下：

（一）作為預(yù)提費(fèi)用處理

國(guó)稅函〔2003〕804號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般對(duì)預(yù)提費(fèi)用的處理：根據(jù)合同預(yù)提到納稅年度12月止的預(yù)提貸款利息、場(chǎng)地租金等準(zhǔn)予稅前列支，其他預(yù)提費(fèi)用或者超過(guò)納稅年度預(yù)提的費(fèi)用需要納稅調(diào)整。

預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年做納稅調(diào)整的，下一年度實(shí)際支付時(shí)可在實(shí)際支付年度稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的（即下一年度付款）可以采用這種做法。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消“預(yù)提費(fèi)用”科目，不允許預(yù)提費(fèi)用了，但可以用“預(yù)收賬款”科目代替。

（二）先計(jì)入費(fèi)用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證

先將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)年的費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性，但不能取得發(fā)票的話(huà)，這部分費(fèi)用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時(shí)要做納稅調(diào)整。一般稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定期限為所得稅匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票，這樣就不需要做納稅調(diào)整，也能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（三）實(shí)際收到發(fā)票時(shí)再入帳

費(fèi)用入賬年份與發(fā)票開(kāi)具年份不一致，雖然只是時(shí)間性差異，嚴(yán)格按稅法的要求，上年度的費(fèi)用不能在實(shí)際入賬年度扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀(guān)原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種情況：

1、非會(huì)計(jì)差錯(cuò)。按照會(huì)計(jì)制度的要求，發(fā)票入帳應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性、客觀(guān)性等原則，原則上講，發(fā)票日期與入賬時(shí)間應(yīng)一致。但實(shí)際業(yè)務(wù)中，對(duì)方當(dāng)月開(kāi)出的發(fā)票可能要到下個(gè)月才能取得，甚至跨越年度，比如12月份開(kāi)出的發(fā)票，12月31日還在郵寄過(guò)程中，但當(dāng)天必須結(jié)賬，這筆費(fèi)用無(wú)法在當(dāng)年度入賬；有員工12月份出差，但12月31日仍無(wú)法趕回公司，其12月份發(fā)生的差旅費(fèi)就無(wú)法在當(dāng)年報(bào)銷(xiāo)入賬。以上是由于客觀(guān)原因的特殊情況，發(fā)票日期與入賬日期一般相差很小，比如12月份開(kāi)出的發(fā)票，1月份入賬。這種情況不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，可以在實(shí)際取得發(fā)票時(shí)入賬。

考慮到這是客觀(guān)存在的特殊情況，對(duì)這種情況一般不做納稅調(diào)整，直接作為入賬年度的費(fèi)用扣除，只要金額不大，不屬于所得稅前限額扣除的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也認(rèn)可。因此，對(duì)這種情況的處理，取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)。

次年列支的發(fā)票填開(kāi)日期為上年度的費(fèi)用（如招待費(fèi)、差旅費(fèi)）或開(kāi)票日期為本年但費(fèi)用所屬期間為上年度的費(fèi)用（如次月結(jié)算的水電費(fèi)、電話(huà)費(fèi)），不屬于“應(yīng)計(jì)未計(jì)”項(xiàng)目，可以在列支當(dāng)年扣除（不允許扣除或限額扣除的按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，下同）。即使退一步“視同”應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目，則可以在所屬年度扣除。這些費(fèi)用列支時(shí)一般沒(méi)有超過(guò)匯算清繳時(shí)限，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一定不允許在列支年度扣除，企業(yè)可以在匯算清繳時(shí)通過(guò)調(diào)增發(fā)票開(kāi)具年度（或費(fèi)用所屬年度）費(fèi)用來(lái)扣除。這種費(fèi)用每年都有，每年調(diào)增年末費(fèi)用（次年初列支的費(fèi)用）的同時(shí)調(diào)減年初費(fèi)用（上年已調(diào)增的費(fèi)用），徒增企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，所以在對(duì)應(yīng)納稅額影響不大的情況下一般在列支當(dāng)年扣除，不作調(diào)整。

2、會(huì)計(jì)差錯(cuò)。另外一種情況是因?yàn)楣芾聿簧茖?dǎo)致發(fā)票不能及時(shí)入帳，比如對(duì)方8月份就把發(fā)票開(kāi)了，當(dāng)時(shí)沒(méi)有及時(shí)索取，等下年1月拿回發(fā)票已經(jīng)結(jié)帳了?；蛘邌T工拿很久以前的發(fā)票出來(lái)報(bào)銷(xiāo)。這些都是企業(yè)內(nèi)部控制上的漏洞導(dǎo)致漏記支出，在會(huì)計(jì)核算應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，所得稅處理同上述“先計(jì)入費(fèi)用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證”的情況一樣處理。

（四）購(gòu)進(jìn)貨物跨年取得發(fā)票的處理

到期末貨物已經(jīng)入庫(kù)但發(fā)票賬單未到，會(huì)計(jì)制度規(guī)定期末暫估入賬。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明》的規(guī)定，月度終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，并按合同等成本暫估入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估材料”科目，4 以便下月付款或開(kāi)出匯票，下月取得發(fā)票時(shí)用紅字作同樣的記錄，予以沖回，根據(jù)發(fā)票憑據(jù)，借記“原材料”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

下一年度在取得發(fā)票時(shí)，這批材料的成本不一定轉(zhuǎn)入損益，可能還是存貨或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅調(diào)整的情況。如果年底材料的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到損益，也不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，這時(shí)候原材料在賬上可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，實(shí)際收到發(fā)票時(shí)正常入賬就可以了。因此對(duì)企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按合同等價(jià)格暫估入賬，年度按規(guī)定已計(jì)入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)暫估入賬的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核，一般要求企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)取得發(fā)票，對(duì)長(zhǎng)期未取得發(fā)票賬單，估價(jià)明顯不合理等情況有權(quán)予以調(diào)整。

(五)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)跨年度取得發(fā)票對(duì)所得稅的影響

購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)制度和稅法的要求，應(yīng)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的下月開(kāi)始計(jì)提折舊。因此，12月購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在1月份取得發(fā)票，不影響所得稅，不需要對(duì)所得稅進(jìn)行調(diào)整。

總之，跨年度取得發(fā)票入賬是否需要進(jìn)行所得稅調(diào)整，要根據(jù)具體情況處理。企業(yè)單位可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理，以避免跨年度取得發(fā)票入賬引起的麻煩。

1、平時(shí)要求對(duì)方開(kāi)具發(fā)票后及時(shí)通知購(gòu)貨方單位，以便購(gòu)貨方及時(shí)取得發(fā)票，及時(shí)入帳。

2、快到年底的時(shí)候，檢查當(dāng)年已發(fā)生費(fèi)用支出但未取得發(fā)票情況，要提前向?qū)Ψ酱吒端魅。貏e對(duì)發(fā)票丟失情況要及時(shí)作出補(bǔ)救措施。

第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目審批

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目審批

納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類(lèi)無(wú)法抗拒的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

（一）申請(qǐng)資料

企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；政府部門(mén)的公文及明令禁止的文件；國(guó)家及授權(quán)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告；保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等；符合法律條件的其他證據(jù)。

中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀(guān)、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評(píng)判，對(duì)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)。

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明，主要包括：會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； 企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專(zhuān)家參加鑒定和論證）；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。

具體資料包括：

1.稅前扣除申請(qǐng)報(bào)告；

2.《企業(yè)所得稅稅前列支申請(qǐng)審批表》一式四份； 3.現(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（2）現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

（3）由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對(duì)責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；（4）涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。

4.企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞帳損失申請(qǐng)稅前扣除應(yīng)提供下列依據(jù)：（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（2）工商部門(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明；

（3）政府部門(mén)有關(guān)撤銷(xiāo)、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；（4）公安等有關(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明；

（5）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；

（6）債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;（7）與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。5.對(duì)盤(pán)虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：（1）存貨盤(pán)點(diǎn)表；（2）中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（3）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；

（4）盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

（5）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

6.對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；

（2）單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；（4）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審批文件；（5）殘值情況說(shuō)明；

（6）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

7.對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

8.對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（2）盤(pán)虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

9.對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明；

（2）單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說(shuō)明；

（3）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告，如消防部門(mén)出具受災(zāi)證明，公安部門(mén)出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車(chē)輛報(bào)損證明，房管部門(mén)的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗(yàn)報(bào)告等；

（4）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；（5）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。10.對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

11.因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：（1）國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；

（2）有關(guān)政府部門(mén)出具的工程停建、拆除文件；

（3）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專(zhuān)家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn)；

（4）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

12.由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：

（1）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

（2）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。13.企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)提供以下證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（1）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；

（2）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面申明；

（3）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門(mén)的品質(zhì)鑒定報(bào)告；（4）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

（5）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)文件；政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

（6）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；（7）被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。

14.企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失應(yīng)提供以下證明材料：

（1）國(guó)家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國(guó)有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)常化、制度化資產(chǎn)清查）；

（2）中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估資料；（3）政府部門(mén)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書(shū)；（4）應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

（5）免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。15.企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，應(yīng)提供下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：（1）政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件及法律政策依據(jù)；（2）專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；（3）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。

16.企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額部分，提供拍賣(mài)或變賣(mài)證明。

17.企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)同意處理的批復(fù)； 18.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二）辦理期限

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在終了后集中申報(bào)審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等的鑒定材料。（根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》）

（三）審批權(quán)限 實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失（包含金融企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，不含因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失及金融企業(yè)呆帳損失）金額在3,000萬(wàn)元以上的報(bào)省國(guó)家稅務(wù)局審批，3,000萬(wàn)元以下（不含3,000萬(wàn)元）的報(bào)廣州、各地級(jí)市國(guó)家稅務(wù)局審批，縣（市、區(qū)）級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的審批權(quán)限，由廣州、各地級(jí)市國(guó)家稅務(wù)局確定。

（四）審批期限

縣（市、區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起二十個(gè)工作日做出審批決定；市（地）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起三十個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起六十個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)十天，并將延長(zhǎng)期限的理由告知納稅人。（根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》）

（3）政府部門(mén)有關(guān)撤銷(xiāo)、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；（4）公安等有關(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明；

（5）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；

（6）債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;（7）與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。5.對(duì)盤(pán)虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：（1）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

（2）中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（3）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；

（4）盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

（5）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

6.對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；

（2）單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；（4）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審批文件；（5）殘值情況說(shuō)明；

（6）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

7.對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

8.對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（2）盤(pán)虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

9.對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明；

（2）單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說(shuō)明；

（3）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定報(bào)告，如消防部門(mén)出具受災(zāi)證明，公安部門(mén)出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車(chē)輛報(bào)損證明，房管部門(mén)的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗(yàn)報(bào)告等；

（4）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；（5）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。10.對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

11.因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；

（2）有關(guān)政府部門(mén)出具的工程停建、拆除文件；

（3）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專(zhuān)家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn)；

（4）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

12.由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：

（1）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

（2）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。13.企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)提供以下證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（1）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；

（2）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面申明；

（3）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門(mén)的品質(zhì)鑒定報(bào)告；（4）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

（5）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)文件；政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交

第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

１.工資、薪金支出：無(wú)限額，但要求“合理”。

政策依據(jù)：

□《實(shí)施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

□國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。

（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。兩個(gè)稅收優(yōu)惠：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用的加計(jì)扣除，即在據(jù)實(shí)扣除支付給殘疾職工工資的基礎(chǔ)上，再按其工資的100%加計(jì)扣除。使用下崗職工的，可按年人均4000元依次扣除營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加、企業(yè)所得稅。冀地稅函〔2009〕9號(hào)——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》規(guī)定：對(duì)于已提取未發(fā)放的工資和獎(jiǎng)金，欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予做為當(dāng)年工資進(jìn)行扣除。超過(guò)匯算清繳期限的，按下年實(shí)發(fā)工資進(jìn)行稅務(wù)處理。

例：某酒店10月份向職工發(fā)放下列支出：

（1）

基本工資（2）提成工資（3）獎(jiǎng)金（4）加班補(bǔ)貼（5）生活困難補(bǔ)助（6）五險(xiǎn)一金（7）工作服冬裝（8）交通補(bǔ)貼（9）通訊補(bǔ)貼（10）取暖補(bǔ)貼（11）工傷醫(yī)療費(fèi)（12）旅游費(fèi)（13）差旅費(fèi)補(bǔ)貼（14）員工會(huì)餐支出（15）過(guò)節(jié)費(fèi)（16）發(fā)放月餅食用油等過(guò)節(jié)福利

請(qǐng)指出：哪些屬于稅法上的計(jì)算福利費(fèi)的基數(shù)“工資總額”內(nèi)容，哪些屬于稅法上的福利費(fèi)支出內(nèi)容，哪些屬于計(jì)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目。

答案：工資總額包括（1）（2）（3）（4）；福利費(fèi)包括（5）（8）（9）（10）（11）（14），其余不得列在福利費(fèi)中進(jìn)行稅前扣除。應(yīng)征個(gè)稅項(xiàng)目：除（6）（7）（13）（14）外的所有項(xiàng)目。（注意有允許限額扣除項(xiàng)目）

工資中常見(jiàn)的涉稅問(wèn)題：

（1）工資表中簽名不全，有未簽領(lǐng)工資；

（2）一人代領(lǐng)多人工資手續(xù)不全，無(wú)法說(shuō)明正當(dāng)理由和充足證據(jù)；

（3）虛列人員工資或重復(fù)發(fā)放；

（4）未足額代扣個(gè)人所得稅。

檢查工資是否多列或虛列的主要方法：調(diào)取職工花名冊(cè)、勞動(dòng)合同、考勤表與工資表核對(duì)，查有無(wú)虛列人員；抽取部分職工詢(xún)問(wèn)工資發(fā)放情況，核實(shí)發(fā)放金額是否真實(shí)，有無(wú)多列或少列；對(duì)一人代領(lǐng)多人工資要求提供充足證據(jù)。

檢查中涉及科目：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)（或應(yīng)付職工薪酬）、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本、其他應(yīng)付款。

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：按工資總額的14%、2%、2.5%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

扣除原則：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

政策依據(jù)：

（1）實(shí)施條例40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

注意，這里的工資總額和職工福利費(fèi)是指稅法意義上的工資和福利費(fèi)，與會(huì)計(jì)上的計(jì)量有很多差異，其內(nèi)容由國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)規(guī)定：

（一）“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，（具體內(nèi)容為：基本工資、工齡工資、職務(wù)工資、各種補(bǔ)貼津貼、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、加班工資，其他與任職有關(guān)的支出），不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（二）企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

①尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（2009年省地稅局又加入“通訊補(bǔ)貼”）

③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。

注：以上各項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)所得稅中無(wú)限額，均按實(shí)際發(fā)生額列入職工福利費(fèi)，在不超過(guò)工資總額的14%以?xún)?nèi)稅前扣除。凡稅法中未列舉項(xiàng)目不得在福利費(fèi)中列支。如過(guò)節(jié)費(fèi)、職工旅游費(fèi)、逢年過(guò)節(jié)發(fā)放的實(shí)物福利等，在稅法未明確前不得稅前扣除。

補(bǔ)充資料：以上福利費(fèi)如何征個(gè)人所得稅：

（一）防暑降溫費(fèi)、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、取暖費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分征收個(gè)稅

冀地稅發(fā)〔2009〕46號(hào)——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》規(guī)定：

（1）各單位向職工個(gè)人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報(bào)銷(xiāo)、現(xiàn)金等形式），按交通補(bǔ)貼全的30%作為個(gè)人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

（2）各級(jí)行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷(xiāo)、現(xiàn)金等形式）暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；各類(lèi)企業(yè)單位，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過(guò)每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過(guò)每人每月500元最高限額的，并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的，按通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷(xiāo)、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（3）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（4）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的勞動(dòng)保護(hù)用品暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)規(guī)定部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，發(fā)放實(shí)物的暫免征收個(gè)人所得稅，發(fā)放現(xiàn)金的并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（5）冀地稅函〔2008〕236號(hào)——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于取暖補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知規(guī)定》：各類(lèi)企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼按以下原則執(zhí)行：

1．當(dāng)?shù)卣畬?duì)企業(yè)的取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行；沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)的可參照當(dāng)?shù)卣畬?duì)行政事業(yè)單位的取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過(guò)3500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

2．企業(yè)職工取得的超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)或超過(guò)3500元最高限額的取暖補(bǔ)貼，分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦?jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)取暖補(bǔ)貼仍然實(shí)行“暗補(bǔ)”的企業(yè)或企業(yè)職工不需要負(fù)擔(dān)取暖費(fèi)的，企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼收入應(yīng)在發(fā)放月并入其當(dāng)月的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

（二）以下“福利”不計(jì)稅

企業(yè)職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用（應(yīng)提供當(dāng)?shù)卣?guī)醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用憑證，急診證明材料等）、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

企業(yè)職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

企業(yè)職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專(zhuān)門(mén)用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。

喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)以及其他符合規(guī)定的費(fèi)用。

（2）實(shí)施條例41條：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）實(shí)施條例42條：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

職工福利費(fèi)中易出現(xiàn)的涉稅問(wèn)題：（1）列支不屬于福利費(fèi)的項(xiàng)目；（2）超限額部分未代扣代繳個(gè)稅；（3）使用白條等不合法票據(jù)。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與商業(yè)保險(xiǎn)：按標(biāo)準(zhǔn)扣除（1）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。說(shuō)明：特殊工種人身保險(xiǎn)是法律法規(guī)強(qiáng)制繳納的，是有強(qiáng)制性規(guī)定的保險(xiǎn)，企業(yè)自愿為職工投保的人向安全保險(xiǎn)不得稅前扣除。（特種作業(yè)人員是指電工、起重工、鍋爐工、壓力容器操作工、焊工、建筑登高作業(yè)人員、機(jī)動(dòng)車(chē)駕駛員、瓦斯檢驗(yàn)人員、爆破作業(yè)人員等。）

（4）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

提示：關(guān)于納稅人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除問(wèn)題

按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人向社保機(jī)構(gòu)、醫(yī)保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在其職工工資總額4%以?xún)?nèi)的部分允許扣除。但納稅人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在計(jì)稅時(shí)不得扣除。

參考資料：五險(xiǎn)一金的繳付比例：

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（單位20%，個(gè)人8%）、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（單位8%，個(gè)人2%）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（單位2%，個(gè)人1%）、工傷保險(xiǎn)費(fèi)（單位1%）、生育保險(xiǎn)費(fèi)（單位0.8%）住房公積金（單位11%，個(gè)人7%）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（不超過(guò)4%）

補(bǔ)充資料：企業(yè)年金的個(gè)人所得稅計(jì)算

（國(guó)稅函［2009］694號(hào)《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》）：

（1）企業(yè)繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金，其個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)繳費(fèi)在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

（2）對(duì)企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

（3）企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

以企業(yè)每個(gè)月為員工年金賬戶(hù)繳費(fèi)400元為例，如果每個(gè)月繳費(fèi)，就可以按5%的稅率計(jì)算，年納稅額為400×12×5%=240（元）；如果按季度繳費(fèi)，年納稅額為（400×3×10%－25）×4=380（元）；如果按半年繳納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額為（400×6×15%－125）×2=470（元）；如果按繳納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額400×12×15%－125=595（元）。

上述企業(yè)年金僅適用向社保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)要全額并入職工當(dāng)月工資計(jì)算個(gè)稅。

注：社保費(fèi)的個(gè)人繳費(fèi)部分計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

４.利息費(fèi)用：限額扣除

扣除原則：企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除。

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

第一種情況：個(gè)人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問(wèn)題（冀地稅函[2006]244號(hào)）

對(duì)個(gè)人將自己的資產(chǎn)做抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個(gè)人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項(xiàng)貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶(hù)，利息支出由企業(yè)賬戶(hù)劃出后，允許企業(yè)在計(jì)征所得稅時(shí)扣除。

第二種情況：企業(yè)向股東或其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按財(cái)稅［2008］121號(hào)計(jì)算扣除。（國(guó)稅函［2009］777號(hào)）

即：納稅調(diào)增金額=超過(guò)一般貸款利率的利息支出+不允許扣除的債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出。例：甲公司所有者權(quán)益為3000萬(wàn)元，向股東借款2000萬(wàn)元，利率8%，當(dāng)年支付利息160萬(wàn)元，銀行一般貸款利率為6%。則超過(guò)一般貸款利率的利息支出=2000*（8%-6%）=40萬(wàn)元；債資比例=2000/3000﹤2未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例（2倍）。納稅調(diào)增金額為40萬(wàn)元。

第三種情況：企業(yè)向其他內(nèi)部職工或其他個(gè)人借款的利息支出，同時(shí)符合2個(gè)條件的，按不超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算扣除：（1）借貸真實(shí)合法、有效，且不具有非法集資目的或其他違法行為；（2）簽訂了借款合同。（國(guó)稅函［2009］777號(hào)）

第四種情況：由集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的，凡能提供集團(tuán)公司貸款合同和利息計(jì)算分配表的，支付給集團(tuán)公司的利息可稅前扣除。

第二、三兩種情況下的利息支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)均要求提供借款合同和利息支付合法票據(jù)（非金融企業(yè)或個(gè)人需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票），方允許限額扣除，同時(shí)應(yīng)按股息、利息、紅利所得全額代扣個(gè)人所得稅。

５.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按營(yíng)業(yè)收入的5‰和實(shí)際發(fā)生額的60%雙限額扣除

政策依據(jù)：

《實(shí)施條例》第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。

【例】某工業(yè)企業(yè)2009實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入為4000萬(wàn)元，則該企業(yè)當(dāng)年在企業(yè)所得稅前扣除的招待費(fèi)為（）萬(wàn)元。

【答案】20萬(wàn)元

注意計(jì)算步驟:

（1）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=50萬(wàn)元

（2）計(jì)算招待費(fèi)第一限額=50×60%=30（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算招待費(fèi)第二限額=4000×5‰=20（萬(wàn)元）

（4）確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=20萬(wàn)元

（5）確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=50-20=30（萬(wàn)元）６..廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：按營(yíng)業(yè)收入的15%限額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下年。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

【例】某酒店2009餐飲收入500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元。該支付廣告費(fèi)80萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為50萬(wàn)元。則該企業(yè)準(zhǔn)予在稅前扣除的費(fèi)用（）萬(wàn)元。

【答案】90萬(wàn)元

注意計(jì)算步驟:

（1）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=80+50=130（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算廣告宣傳費(fèi)限額=（500+100）×15%=90（萬(wàn)元）

（3）確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=90萬(wàn)元

（4）確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=130-90=40（萬(wàn)元）注意：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其營(yíng)業(yè)收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)額。即計(jì)算基數(shù)為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入

７.租賃費(fèi)：均勻扣除

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

8.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出（有發(fā)票，無(wú)限額），準(zhǔn)予扣除。

9.汽修費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)的扣除

（1）我省關(guān)于企業(yè)租用個(gè)人汽車(chē)發(fā)生修車(chē)費(fèi)的扣除問(wèn)題（冀地稅函[2006]244號(hào)）

對(duì)以個(gè)人名義貸款購(gòu)買(mǎi)但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車(chē)，企業(yè)與個(gè)人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費(fèi)允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車(chē)費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，對(duì)個(gè)人發(fā)生的修車(chē)費(fèi)允許在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

冀地稅函〔2009〕9號(hào)又予以明確：

企業(yè)借用個(gè)人的車(chē)輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車(chē)發(fā)生的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)支出可以在稅前扣除。

（2）關(guān)于會(huì)議費(fèi)的扣除問(wèn)題（冀地稅函[2006]244號(hào)）

對(duì)納稅人內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

（一）會(huì)議名稱(chēng)、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；

（二）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專(zhuān)件、領(lǐng)導(dǎo)講話(huà)）；

（三）會(huì)議召開(kāi)地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。

（3）關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問(wèn)題（冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)）

納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。

（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；

（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）

差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)：（地稅函〔2008〕80號(hào)）：

一、伙食補(bǔ)助費(fèi)

（一）省內(nèi)出差，在途期間的伙食補(bǔ)助費(fèi)為每人每天50元，工作期間不再發(fā)放伙食補(bǔ)助。

（二）省外出差，在途期間的伙食補(bǔ)助為每人每天50元，工作期間能夠出具有效憑證的按文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，沒(méi)有有效憑證的按每人每天25元補(bǔ)助。

二、公雜費(fèi)

（一）出差人員持有效憑證的，省內(nèi)出差，在途期間按每人每天30元補(bǔ)助，工作期間按每人每天15元補(bǔ)助；省外出差，無(wú)論在途和工作期間，均按每人每天30元補(bǔ)助。

（二）出差人員無(wú)有效憑證的，出差期間按每人每天15元補(bǔ)助。

三、參加學(xué)習(xí)和培訓(xùn)期間的差旅費(fèi)

（一）公雜費(fèi)在外地學(xué)習(xí)、進(jìn)修、培訓(xùn)期間的個(gè)人公雜費(fèi)由所在單位按每人每天5元定額包干發(fā)給。

（二）伙食補(bǔ)助費(fèi)學(xué)習(xí)、進(jìn)修、培訓(xùn)期間主辦單位不負(fù)擔(dān)費(fèi)用的，持有效憑證的，按出差人員補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)上限據(jù)實(shí)核領(lǐng)伙食補(bǔ)助費(fèi)；無(wú)有效憑證的，按每人每天20元定額補(bǔ)助。

本補(bǔ)充規(guī)定自2008年3月1日起實(shí)行。

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（冀地稅函[1996]222號(hào)）規(guī)定：?jiǎn)挝粚?duì)個(gè)人實(shí)行差旅費(fèi)包干辦法，個(gè)人取得的差旅費(fèi)包干收入，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，總原則是按合法的差旅費(fèi)憑證據(jù)實(shí)扣除，不能提供憑征的按包干收入的 20％－40％扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

10.固定資產(chǎn)折舊：

無(wú)論企業(yè)何時(shí)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均可按新的企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但應(yīng)做好相應(yīng)的納稅調(diào)整。

A：折舊范圍：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。B：殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。C：固定資產(chǎn)折舊的最低年限

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年；

2.飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

5.電子設(shè)備，為3年。

D：折舊方法：固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除

１1固定資產(chǎn)修理費(fèi)和裝修費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用一般可直接稅前扣除，但下列支出要作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷(xiāo)，不得直接扣除。

（1）.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；

（2）.租入固定資產(chǎn)的改建支出（含裝修費(fèi)）；

租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)；

（3）.固定資產(chǎn)的大修理支出（含裝修費(fèi)）；

A大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

B企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。12.捐贈(zèng)支出：會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除

①企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)支出（指直接捐贈(zèng)），一律不得扣除。

②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出（有捐贈(zèng)收據(jù)），不超過(guò)利潤(rùn)總額（指會(huì)計(jì)利潤(rùn)）12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

【例】某企業(yè)2009實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額40萬(wàn)元，經(jīng)審查，當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)10萬(wàn)元。在其他因素不變的情況下，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)額。

答案:

（1）允許稅前扣除額==40×12%＝4.8（萬(wàn)元）；

（2）納稅調(diào)增數(shù)=10-4.8=5.2（萬(wàn)元）13.資產(chǎn)損失：審批扣除

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；

企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

1５.納稅人以前發(fā)生的成本和費(fèi)用的扣除

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》規(guī)定：

對(duì)納稅人發(fā)生的成本或費(fèi)用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)一律不得扣除。

16關(guān)于承包費(fèi)的扣除問(wèn)題（冀地稅函[2006]244號(hào)）

企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)后，以承包人為企業(yè)所得稅的納稅人。其上繳的承包費(fèi)，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除。

（三）、不得扣除的項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款、增值稅款、滯納金、罰款。

3.行政性罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

4.以不合法票據(jù)列支的成本、費(fèi)用。

5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，如壞賬準(zhǔn)備金。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。如個(gè)人車(chē)險(xiǎn)、電話(huà)費(fèi)等消費(fèi)支出；外單位費(fèi)用支出；上成本費(fèi)用等。

（四）虧損彌補(bǔ)

虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。計(jì)算公式:

虧損=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除<0

注：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前虧損

稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限額標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限額標(biāo)準(zhǔn)

1、納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線(xiàn)折舊法。

（國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào)）

2、企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。（國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)）

從國(guó)稅發(fā)〔2003〕70號(hào)文下發(fā)之日起，企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整。（國(guó)稅函[2005]883號(hào)）

3、關(guān)于職工冬季取暖費(fèi)（國(guó)稅、地稅規(guī)定不同）

企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。（國(guó)稅函[1996]673號(hào)）

納稅人發(fā)生的冬季取暖費(fèi)稅前扣除最高限額為650元，納稅人內(nèi)實(shí)際發(fā)生的上述支出，在最高限額以?xún)?nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)最高限額的部分，不得扣除。

（冀國(guó)稅函[2005]19號(hào)）（2005年底保定市國(guó)稅局規(guī)定：暫按1000元/人以?xún)?nèi)據(jù)實(shí)扣除）

①冬季取暖費(fèi)的扣除，原則上按當(dāng)?shù)卣?guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)發(fā)放的冬季取暖費(fèi)，達(dá)不到當(dāng)?shù)卣?guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除。執(zhí)行行業(yè)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，按上述規(guī)定進(jìn)行扣除。②納稅人按規(guī)定發(fā)放的防暑降溫費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，可憑有效憑證據(jù)實(shí)扣除。③以前按定額扣除冬季取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的政策停止執(zhí)行。（冀地稅發(fā)[2004]66號(hào)）

(2005年底保定市地稅局規(guī)定：暫按1400元/人以?xún)?nèi)據(jù)實(shí)扣除)。

4、納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

5、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括:會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）

6、關(guān)于計(jì)稅工資：

自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以?xún)?nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)上述扣除限額的部分，不得扣除。

對(duì)企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過(guò)規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個(gè)月扣除。（財(cái)稅[2006]126號(hào)）

7、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬及其他相關(guān)支出，包括獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的工資總額。（財(cái)稅[2006]126號(hào)）

8、納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。《企業(yè)所得稅暫行條例 》

一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開(kāi)支。要保證經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)用于職工特別是一線(xiàn)職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。（注：按2.5%提取時(shí)須申報(bào)）（國(guó)發(fā)〔2002〕16號(hào)）

9、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為計(jì)稅工資總額的2％，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。（國(guó)稅函［2000］678號(hào)）

10、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條

11、納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國(guó)人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。

(國(guó)稅函[2003]1114號(hào))

12、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）

13、納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

14、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

15、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）

16、納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用：

（一）有合法真實(shí)憑證；

（二）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；

（三）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。

（國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào)）

17、納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

18、納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件:①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過(guò)一定的媒體傳播。（國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào)）

19、廣告費(fèi)支出的優(yōu)惠政策：

從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期內(nèi)向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。（國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)）

制藥企業(yè)每一納稅可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。

（國(guó)稅發(fā)[2005]21號(hào)）

自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，”超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。（國(guó)稅發(fā)[2006]107號(hào)）

20、納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額３％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例 》

21、以下捐贈(zèng)項(xiàng)目可以全額扣除：

⑴向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2000]30號(hào)）

⑵向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（財(cái)稅[2001]9號(hào)）

⑶向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2000]97號(hào)）

⑷對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2000]21號(hào)）

⑸向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)（財(cái)稅［2001］103號(hào)）

⑹向中華健康快車(chē)基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2003]204號(hào)）

⑺向教育事業(yè)的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2004]39號(hào)）⑻通過(guò)宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2004]172號(hào)）

⑼向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程捐贈(zèng)（財(cái)稅[2005]137號(hào)）

⑽ 通過(guò)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)（財(cái)稅[2006]68號(hào)）

⑾ 通過(guò)中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)（財(cái)稅[2006]67號(hào)）

⑿通過(guò)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)（財(cái)稅[2006]66號(hào)）

22、上交總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)：管理費(fèi)提取采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過(guò)總收入的2%。（需有稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)）（國(guó)稅函[1999]136號(hào)）

23、納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

24、部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4%以?xún)?nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。（財(cái)稅[2001]9號(hào)）

25、設(shè)區(qū)城市（含地、州、盟，下同）應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展情況，統(tǒng)籌兼顧各方面承受能力，嚴(yán)格按照《條例》規(guī)定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5%，原則上不高于12%。（建金管 〔2005〕5號(hào)）

26、納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

27、納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。（國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào)）

28、企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用支出，屬于發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)計(jì)入計(jì)稅工資總額；憑合法票據(jù)報(bào)銷(xiāo)的，根據(jù)發(fā)票金額據(jù)實(shí)扣除。（冀地稅函［2003］107號(hào)）

29、由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，納稅人支付給本單位工作人員憑票列支的通訊費(fèi)用，不論發(fā)票客戶(hù)（單位）名稱(chēng)為單位或個(gè)人，不論數(shù)額大小，均可據(jù)實(shí)扣除。（冀國(guó)稅函［2005］19號(hào)）

30、由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要，納稅人租用個(gè)人車(chē)輛發(fā)生的租賃費(fèi)用，按租賃合同或協(xié)議，憑合法、有效憑證扣除。

（冀國(guó)稅函[2005]19號(hào)）

31、關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比上一實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)幅度在10%以上的（含10%），除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，其適用范圍擴(kuò)大到所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。

（財(cái)稅[2003]244號(hào)）

32、凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（財(cái)稅字[1999]290號(hào)）

33、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。（壞帳準(zhǔn)備金提取比例為年末應(yīng)收帳款余額的5‰）（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

納稅人計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。（冀國(guó)稅函[2005]19號(hào)）

34、納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

35、企業(yè)加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)繳納的會(huì)員費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（財(cái)稅字[1994]009號(hào)）

36、納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、損毀凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條

37、納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。

（國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào)）

38、企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。（財(cái)稅[1997]22號(hào)）

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表

企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表

說(shuō)明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)

政策依據(jù)

費(fèi)用類(lèi)別 扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例

據(jù)

實(shí)

職工工資

加計(jì)100%扣除 職工福利費(fèi) 14% 2.5% 職工教育經(jīng)費(fèi) 8% 全額扣除

職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2% 業(yè)務(wù)招待費(fèi)（60%，5‰）

15% 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 30% 不得扣除

捐贈(zèng)支出 12% 算基數(shù)，其他說(shuō)明事項(xiàng)）

（梁野稅官）任職或受雇，合理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條

支付殘疾人員的工資

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第96條

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條

工資薪金總額

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))工資薪金總額；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第42條 結(jié)轉(zhuǎn)扣除

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于務(wù)企業(yè)

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]65號(hào)）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培《財(cái)政部

訓(xùn)費(fèi)用

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第41條

工資薪金總額；憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)專(zhuān)用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）

收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除

《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）

發(fā)生額的60%，銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條

業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)

稅函[2010]79號(hào)）

當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，超過(guò)部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條

當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類(lèi)制知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月造）企業(yè)

31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)（同上）

利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）總《企業(yè)所得稅法》第9條 額；公益性捐贈(zèng)；有捐贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第53條 可扣，會(huì)計(jì)利潤(rùn)≤0不能算限額

《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）、《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）、《財(cái)政部 海關(guān)總署

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕59號(hào)）和《財(cái)政部 海關(guān)總署

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕107號(hào)）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)和玉樹(shù)地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項(xiàng)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對(duì)玉樹(shù)、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈(zèng)一律按照規(guī)定計(jì)算扣除。

非金融向金融借款的利據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出

同期同類(lèi)范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條第（一）項(xiàng)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào)）

非金融向非金融，不超過(guò)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條第（二）項(xiàng) 同期同類(lèi)計(jì)算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所貸款利率情況說(shuō)明”

得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第119條

利息支出（向企業(yè)借款）權(quán)益性投資5倍或2金融企業(yè)債權(quán)性投資不倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)超過(guò)權(quán)益性投資的5倍借款）內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)

《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）

《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第119條

據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方

《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條

同期同類(lèi)范圍內(nèi)可扣同期同類(lèi)可扣并簽訂借（無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系）款合同

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第119條 《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）

據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)自然人）

利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳部分不得扣除 足應(yīng)繳資本額的）非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息 住房公積金 罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)物損失 稅收滯納金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條 據(jù)實(shí) 規(guī)定范圍內(nèi)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條 立交易原則

不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息間未繳足注冊(cè)資本額÷該支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）期間借款額

（同上）利息支出（向自然權(quán)益性投資5倍或2人借款）倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)

系自然人）

贊助支出 不得扣除

規(guī)定范圍內(nèi)（“五費(fèi)一金”：各類(lèi)基本社會(huì)保障據(jù)實(shí) 性繳款 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 5% 工資總額

《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 5% 工資總額

（同上）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條 與取得收入無(wú)關(guān)支不得扣除 出 不征稅收入用于支出所形成不得扣除

費(fèi)用 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)保護(hù)等專(zhuān)據(jù)實(shí)

項(xiàng)資金 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 據(jù)實(shí) 特殊工種職工的人可以扣除 身安全險(xiǎn) 其他商業(yè)保險(xiǎn) 不得扣除

租入固定按租賃期均勻扣除資產(chǎn)的租賃費(fèi) 分期扣除

勞動(dòng)保護(hù)支出 據(jù)實(shí)

企業(yè)間支付的管理費(fèi)（如上不得扣除 繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租不得扣除

金 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特不得扣除 許權(quán)使用費(fèi) 向投資者支付的股息、紅利不得扣除 等權(quán)益性投資收益 所得稅稅款 不得扣除

未經(jīng)核定準(zhǔn)備金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條

包括不征稅收入用于支出所形成的財(cái)產(chǎn)，不得計(jì)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第28條

算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除

按規(guī)提?。桓淖冇猛镜牟坏每鄢?/p>

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第45條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第46條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第36條

國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的除外 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第36條 經(jīng)營(yíng)租賃租入 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第47條

融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分可《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第47條 提折舊

合理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第48條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條

《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕33號(hào)）

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]48號(hào)）《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]25號(hào)）

（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）

固定資產(chǎn)折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折規(guī)定范圍內(nèi)可扣 舊

《企業(yè)所得稅法》第12條

不低于10年分?jǐn)?一般無(wú)形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第65-67條

法律或合同約定年限無(wú)形資產(chǎn)分?jǐn)?攤銷(xiāo)

不可扣除 投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn) 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第67條 自創(chuàng)商譽(yù)；外購(gòu)商譽(yù)的支《企業(yè)所得稅法》第12條 出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除

不可扣除 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第67條 《企業(yè)所得稅法》第12條 林木類(lèi)10年，畜類(lèi)3年 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第62-64條

《企業(yè)所得稅法》第11條

規(guī)定范圍內(nèi)可扣 不超過(guò)最低折舊年限

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第57-60條

1、已足額提取折舊的房《企業(yè)所得稅法》第13條 屋建筑物改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)?/p>

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第68條

2、租入房屋建筑物的改《企業(yè)所得稅法》第13條 建支出，按合同約定的剩長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 限額內(nèi)可扣 余租賃期分?jǐn)?/p>

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第68條

3、固定資產(chǎn)大修理支出，《企業(yè)所得稅法》第13條 按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/p>

4、其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷(xiāo)年限不低于3年

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第69條 《企業(yè)所得稅法》第13條 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第70條 《企業(yè)所得稅法》第8條

實(shí)際資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失

法定資產(chǎn)損失 清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式申報(bào)扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第32條

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）

開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣開(kāi)辦費(fèi) 可以扣除 除或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)

低值易耗品攤銷(xiāo) 審計(jì)及公證費(fèi) 據(jù)實(shí)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）

據(jù)實(shí)

加計(jì)扣除（未形成無(wú)

《企業(yè)所得稅法》第30條

形資產(chǎn)的，據(jù)被扣附從事國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目的研研究開(kāi)發(fā)后基礎(chǔ)上按研發(fā)費(fèi)用發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，年《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條 費(fèi)用 的50%加計(jì)扣除；形度匯算時(shí)向稅局申請(qǐng)加成無(wú)形資產(chǎn)的，按成扣 本的150%攤銷(xiāo)）

稅金 咨詢(xún)、訴訟費(fèi) 差旅費(fèi) 會(huì)議費(fèi) 工作服飾費(fèi)用 運(yùn)輸、裝卸、包裝據(jù)實(shí) 費(fèi)等費(fèi)用 印刷費(fèi) 咨詢(xún)費(fèi) 訴訟費(fèi) 郵電費(fèi) 租賃費(fèi) 水電費(fèi) 取暖費(fèi)/防暑降溫費(fèi) 公雜費(fèi) 車(chē)船燃料費(fèi) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)

并入福利費(fèi)算限額 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)

屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增

可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除

會(huì)議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料

《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）

據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)

據(jù)實(shí)

2008年以前計(jì)入工資總交通補(bǔ)貼08年以前并入工資，額同時(shí)繳納個(gè)稅；2008及員工交08年以后的并入福

年以后的則作為職工福通費(fèi)用 利費(fèi)算限額

利費(fèi)列支 電子設(shè)備據(jù)實(shí)

轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi) 修理費(fèi) 安全防衛(wèi)費(fèi) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)

按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)5%（一般企業(yè)）的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣

按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣手續(xù)費(fèi)和傭金支出 15%（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)）除退保金等后余額的15%算限額

按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣10%（人身保險(xiǎn)企業(yè)）除退保金等后余額的10%算限額

為發(fā)行權(quán)益性證券支付不得扣除 給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金

《財(cái)政部

投資者保護(hù)基金 0.5%～5% 營(yíng)業(yè)收入的0.5%～5%

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕33號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）《財(cái)政部

貸款資產(chǎn)余額的1%；允1% 許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）

（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）

委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不得扣除

貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）

按比例扣除——

《財(cái)政部

關(guān)注類(lèi)貸款2% 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元）貸款

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號(hào)）（注：該文將財(cái)稅[2009]99號(hào)規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）

——次級(jí)類(lèi)貸款25% ——可疑類(lèi)貸款50% —損失類(lèi)貸款100% 農(nóng)業(yè)巨災(zāi)25%

（同上）（同上）（同上）

本年保費(fèi)收入的25%，適《財(cái)政部 和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除

《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）（同上）（同上）（同上）（同上）

《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）董事會(huì)費(fèi) 據(jù)實(shí) 綠化費(fèi) 據(jù)實(shí) 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)公司）用經(jīng)營(yíng)中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕110號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）

擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信1% 用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企50% 業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出 交易所會(huì)員年費(fèi) 交易席位費(fèi)攤銷(xiāo) 同業(yè)公會(huì)會(huì)費(fèi) 信息披露費(fèi) 公告費(fèi) 其他 據(jù)實(shí) 實(shí)際發(fā)生扣除； 屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入

（同上）

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）（注：

該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）

預(yù)提不得在稅前扣除 本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)局公告[2011]第26號(hào)）

票據(jù)

按10年分?jǐn)?/p>

據(jù)實(shí) 票據(jù)

據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 視情況而定