第一篇：應計未計項目企業(yè)所得稅稅前扣除問題之我見

淺述應計未計項目

—成本費用跨年度取得發(fā)票的財務和納稅問題

在日常經(jīng)營活動中，由于發(fā)票傳遞的時間差異以及各種客觀原因的存在，很多企業(yè)12月份發(fā)生的費用支出，不能在12月31日結賬前取得并報銷入賬，或者在會計年度結束前，已經(jīng)發(fā)生了費用支出，而發(fā)票卻在年后才取得，即跨年度取得發(fā)票入帳，這種現(xiàn)象在企業(yè)很普遍，因此對這部分費用該如何進行會計處理和所得稅處理值得我們思考！現(xiàn)對成本費用跨年度取得發(fā)票的情況和相關的稅法規(guī)定進行梳理和研究，歸納如下。

一、稅法對費用列支期間的要求

由于企業(yè)所得稅按年計算，分季預繳，在納稅年度內發(fā)票跨月入賬，并不影響當年度所得稅的計算。對跨年度取得發(fā)票入帳，雖然不過是時間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應納所得稅額的計算，有關稅法的要求：

1.費用稅前列支的一般原則

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：

（1）權責發(fā)生制原則。屬于當期的費用，不論款項是否支付，均作為當期的費用；不屬于當期的費用，即使款項已經(jīng)在當期支付，均不作為當期的費用。

（2）配比原則。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

2.以前年度應計未計費用的處理

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。

3.所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計費用的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內，發(fā)現(xiàn)當年度所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內向主管稅務機關重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。

從以上規(guī)定可以看出：

1、按稅法的要求，費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。

2、當年的費用當年沒有取得發(fā)票，并不意味著這筆費用就不能在當年的所得稅前列支。在匯算清繳期間取得發(fā)票的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調減應納稅所得額。

二、跨年取得發(fā)票的財務和稅務處理

目前，對于跨年度取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會計處理方式，其相應的所得稅處理如下：

（一）作為預提費用處理

國稅函〔2003〕804號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準備金或其他預提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。對納稅人按照會計制度的規(guī)定預提的費用余額，在申報納稅時應作納稅調整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般對預提費用的處理：根據(jù)合同預提到納稅年度12月止的預提貸款利息、場地租金等準予稅前列支，其他預提費用或者超過納稅年度預提的費用需要納稅調整。

預提費用當年做納稅調整的，下一年度實際支付時可在實際支付年度稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的（即下一年度付款）可以采用這種做法。由于新會計準則取消“預提費用”科目，不允許預提費用了，但可以用“預收賬款”科目代替。

（二）先計入費用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證

先將費用計入當年的費用，符合會計處理的及時性，但不能取得發(fā)票的話，這部分費用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時要做納稅調整。一般稅務機關規(guī)定期限為所得稅匯算清繳期內取得發(fā)票，這樣就不需要做納稅調整，也能得到稅務機關的認可。

（三）實際收到發(fā)票時再入帳

費用入賬年份與發(fā)票開具年份不一致，雖然只是時間性差異，嚴格按稅法的要求，上年度的費用不能在實際入賬年度扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種情況：

1、非會計差錯。按照會計制度的要求，發(fā)票入帳應該遵循會計核算的及時性、客觀性等原則，原則上講，發(fā)票日期與入賬時間應一致。但實際業(yè)務中，對方當月開出的發(fā)票可能要到下個月才能取得，甚至跨越年度，比如12月份開出的發(fā)票，12月31日還在郵寄過程中，但當天必須結賬，這筆費用無法在當年度入賬；有員工12月份出差，但12月31日仍無法趕回公司，其12月份發(fā)生的差旅費就無法在當年報銷入賬。以上是由于客觀原因的特殊情況，發(fā)票日期與入賬日期一般相差很小，比如12月份開出的發(fā)票，1月份入賬。這種情況不屬于會計差錯，可以在實際取得發(fā)票時入賬。

考慮到這是客觀存在的特殊情況，對這種情況一般不做納稅調整，直接作為入賬年度的費用扣除，只要金額不大，不屬于所得稅前限額扣除的費用，稅務機關一般也認可。因此，對這種情況的處理，取決于主管稅務機關的自由裁量權。

次年列支的發(fā)票填開日期為上年度的費用（如招待費、差旅費）或開票日期為本年但費用所屬期間為上年度的費用（如次月結算的水電費、電話費），不屬于“應計未計”項目，可以在列支當年扣除（不允許扣除或限額扣除的按照相關規(guī)定執(zhí)行，下同）。即使退一步“視同”應計未計項目，則可以在所屬年度扣除。這些費用列支時一般沒有超過匯算清繳時限，如果主管稅務機關一定不允許在列支年度扣除，企業(yè)可以在匯算清繳時通過調增發(fā)票開具年度（或費用所屬年度）費用來扣除。這種費用每年都有，每年調增年末費用（次年初列支的費用）的同時調減年初費用（上年已調增的費用），徒增企業(yè)和稅務機關的工作量，所以在對應納稅額影響不大的情況下一般在列支當年扣除，不作調整。

2、會計差錯。另外一種情況是因為管理不善導致發(fā)票不能及時入帳，比如對方8月份就把發(fā)票開了，當時沒有及時索取，等下年1月拿回發(fā)票已經(jīng)結帳了?；蛘邌T工拿很久以前的發(fā)票出來報銷。這些都是企業(yè)內部控制上的漏洞導致漏記支出，在會計核算應作為會計差錯處理，所得稅處理同上述“先計入費用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證”的情況一樣處理。

（四）購進貨物跨年取得發(fā)票的處理

到期末貨物已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單未到，會計制度規(guī)定期末暫估入賬。《企業(yè)會計制度-會計科目使用說明》的規(guī)定，月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應當分別材料科目，并按合同等成本暫估入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估材料”科目，4 以便下月付款或開出匯票，下月取得發(fā)票時用紅字作同樣的記錄，予以沖回，根據(jù)發(fā)票憑據(jù)，借記“原材料”和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。

下一年度在取得發(fā)票時，這批材料的成本不一定轉入損益，可能還是存貨或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅調整的情況。如果年底材料的成本已經(jīng)結轉到損益，也不需要進行納稅調整，這時候原材料在賬上可能出現(xiàn)負數(shù)，實際收到發(fā)票時正常入賬就可以了。因此對企業(yè)已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達的材料物資應按合同等價格暫估入賬，年度按規(guī)定已計入當前損益部分允許所得稅前扣除。稅務機關會對暫估入賬的真實性、合法性、合理性進行審核，一般要求企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內取得發(fā)票，對長期未取得發(fā)票賬單，估價明顯不合理等情況有權予以調整。

(五)購進固定資產(chǎn)跨年度取得發(fā)票對所得稅的影響

購買固定資產(chǎn)，按會計制度和稅法的要求，應在購進固定資產(chǎn)的下月開始計提折舊。因此，12月購進固定資產(chǎn)在1月份取得發(fā)票，不影響所得稅，不需要對所得稅進行調整。

總之，跨年度取得發(fā)票入賬是否需要進行所得稅調整，要根據(jù)具體情況處理。企業(yè)單位可以通過加強內部管理，以避免跨年度取得發(fā)票入賬引起的麻煩。

1、平時要求對方開具發(fā)票后及時通知購貨方單位，以便購貨方及時取得發(fā)票，及時入帳。

2、快到年底的時候，檢查當年已發(fā)生費用支出但未取得發(fā)票情況，要提前向對方催付索取，特別對發(fā)票丟失情況要及時作出補救措施。

第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項目審批

企業(yè)所得稅稅前扣除項目審批

納稅人在一個納稅內生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒的非常損失，經(jīng)稅務機關審查批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務機關批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

（一）申請資料

企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。

具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、公安機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機關的判決或者裁定；公安機關的立案結案證明、回復；工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；政府部門的公文及明令禁止的文件；國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單，理賠計算單等；符合法律條件的其他證據(jù)。

中介機構的經(jīng)濟鑒證證明，是指稅務師事務所等具有法定資質的社會中介機構按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒定意見書。

特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指本企業(yè)對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內部證明或承擔責任的申明，主要包括：會計核算有關資料和原始憑證；資產(chǎn)盤點表；相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同； 企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內專家參加鑒定和論證）；企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；由于經(jīng)營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。

具體資料包括：

1.稅前扣除申請報告；

2.《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》一式四份； 3.現(xiàn)金損失確認應提供以下證據(jù)：

（1）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；（2）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件；

（3）由于管理責任造成的，應當有對責任認定及賠償情況的說明；（4）涉及刑事犯罪的應當提供有關司法涉案材料。

4.企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生的壞帳損失申請稅前扣除應提供下列依據(jù)：（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（2）工商部門的注銷、吊銷證明；

（3）政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件；（4）公安等有關部門的死亡、失蹤證明；

（5）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；

（6）債權人債務重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉股批準文件;（7）與關聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明。5.對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，應提供下列證據(jù)：（1）存貨盤點表；（2）中介機構的經(jīng)濟鑒證證明；

（3）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

（4）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；

（5）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。

6.對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，應提供以下證據(jù)：

（1）單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

（2）單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明；

（3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；（4）企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；（5）殘值情況說明；

（6）企業(yè)內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。

7.對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

（1）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（2）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

8.對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，應提供以下證據(jù)：

（1）固定資產(chǎn)盤點表；

（2）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明；

（3）企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。

9.對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，應提供以下證據(jù)：

（1）企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明；

（2）單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；

（3）不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（4）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內部核批文件；（5）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。10.對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，應提供以下證據(jù)：

（1）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（2）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

11.因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，應提供以下證據(jù)：（1）國家明令停建項目的文件；

（2）有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（3）企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應當有行業(yè)專家參與的技術鑒定意見；

（4）工程項目實際投資額的確定依據(jù)。

12.由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，應提供下列證據(jù)：

（1）有關自然災害或者意外事故證明；

（2）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；

（3）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。13.企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或實質性損害情形，應提供以下證據(jù)認定財產(chǎn)損失：

（1）資產(chǎn)被淘汰、變質的經(jīng)濟、技術等原因的說明；

（2）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面申明；

（3）中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告；（4）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件；

（5）有關被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（6）有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；（7）被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。

14.企業(yè)的各項資產(chǎn)評估損失應提供以下證明材料：

（1）國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；?、制度化資產(chǎn)清查）；

（2）中介機構資產(chǎn)評估資料；（3）政府部門資產(chǎn)評估確認文書；（4）應稅改組業(yè)務已納稅證明資料；

（5）免稅改組業(yè)務涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納稅調整證明資料。15.企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，應提供下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：（1）政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；（2）專業(yè)技術部門或中介機構鑒定證明；（3）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)。

16.企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，提供拍賣或變賣證明。

17.企業(yè)上級主管部門同意處理的批復； 18.稅務機關要求提供的其他資料。

（二）辦理期限

企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或實質性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定材料。（根據(jù)國家稅務總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》）

（三）審批權限 實行獨立經(jīng)濟核算的納稅人在一個納稅內發(fā)生的需經(jīng)稅務機關審批的財產(chǎn)損失（包含金融企業(yè)的財產(chǎn)損失，不含因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失及金融企業(yè)呆帳損失）金額在3,000萬元以上的報省國家稅務局審批，3,000萬元以下（不含3,000萬元）的報廣州、各地級市國家稅務局審批，縣（市、區(qū)）級國家稅務局的審批權限，由廣州、各地級市國家稅務局確定。

（四）審批期限

縣（市、區(qū)）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起二十個工作日做出審批決定；市（地）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起三十個工作日內做出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起六十個工作日內做出審批決定。因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內不能做出決定的，經(jīng)本級稅務機關負責人批準，可以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。（根據(jù)國家稅務總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》）

（3）政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件；（4）公安等有關部門的死亡、失蹤證明；

（5）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；

（6）債權人債務重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉股批準文件;（7）與關聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明。5.對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，應提供下列證據(jù)：（1）存貨盤點表；

（2）中介機構的經(jīng)濟鑒證證明；

（3）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

（4）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；

（5）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。

6.對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，應提供以下證據(jù)：

（1）單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

（2）單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明；

（3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；（4）企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；（5）殘值情況說明；

（6）企業(yè)內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。

7.對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

（1）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（2）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

8.對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，應提供以下證據(jù)：

（1）固定資產(chǎn)盤點表；

（2）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明；（3）企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。

9.對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，應提供以下證據(jù)：

（1）企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明；

（2）單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；

（3）不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（4）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內部核批文件；（5）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。10.對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，應提供以下證據(jù)：

（1）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（2）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

11.因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，應提供以下證據(jù)：

（1）國家明令停建項目的文件；

（2）有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（3）企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應當有行業(yè)專家參與的技術鑒定意見；

（4）工程項目實際投資額的確定依據(jù)。

12.由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，應提供下列證據(jù)：

（1）有關自然災害或者意外事故證明；

（2）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；

（3）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。13.企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或實質性損害情形，應提供以下證據(jù)認定財產(chǎn)損失：

（1）資產(chǎn)被淘汰、變質的經(jīng)濟、技術等原因的說明；

（2）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面申明；

（3）中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告；（4）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件；

（5）有關被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交

第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項目及其標準

企業(yè)所得稅稅前扣除項目及其標準

１.工資、薪金支出：無限額，但要求“合理”。

政策依據(jù)：

□《實施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

□國稅函〔2009〕3號——《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的。

（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。兩個稅收優(yōu)惠：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除，即在據(jù)實扣除支付給殘疾職工工資的基礎上，再按其工資的100%加計扣除。使用下崗職工的，可按年人均4000元依次扣除營業(yè)稅、城建稅、教育附加、企業(yè)所得稅。冀地稅函〔2009〕9號——《河北地方稅務局關于關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》規(guī)定：對于已提取未發(fā)放的工資和獎金，欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內發(fā)放的，準予做為當年工資進行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實發(fā)工資進行稅務處理。

例：某酒店10月份向職工發(fā)放下列支出：

（1）

基本工資（2）提成工資（3）獎金（4）加班補貼（5）生活困難補助（6）五險一金（7）工作服冬裝（8）交通補貼（9）通訊補貼（10）取暖補貼（11）工傷醫(yī)療費（12）旅游費（13）差旅費補貼（14）員工會餐支出（15）過節(jié)費（16）發(fā)放月餅食用油等過節(jié)福利

請指出：哪些屬于稅法上的計算福利費的基數(shù)“工資總額”內容，哪些屬于稅法上的福利費支出內容，哪些屬于計征個人所得稅的項目。

答案：工資總額包括（1）（2）（3）（4）；福利費包括（5）（8）（9）（10）（11）（14），其余不得列在福利費中進行稅前扣除。應征個稅項目：除（6）（7）（13）（14）外的所有項目。（注意有允許限額扣除項目）

工資中常見的涉稅問題：

（1）工資表中簽名不全，有未簽領工資；

（2）一人代領多人工資手續(xù)不全，無法說明正當理由和充足證據(jù)；

（3）虛列人員工資或重復發(fā)放；

（4）未足額代扣個人所得稅。

檢查工資是否多列或虛列的主要方法：調取職工花名冊、勞動合同、考勤表與工資表核對，查有無虛列人員；抽取部分職工詢問工資發(fā)放情況，核實發(fā)放金額是否真實，有無多列或少列；對一人代領多人工資要求提供充足證據(jù)。

檢查中涉及科目：應付工資、應付福利費（或應付職工薪酬）、管理費用、營業(yè)成本、其他應付款。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：按工資總額的14%、2%、2.5%內據(jù)實扣除。

扣除原則：企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。

政策依據(jù)：

（1）實施條例40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

注意，這里的工資總額和職工福利費是指稅法意義上的工資和福利費，與會計上的計量有很多差異，其內容由國稅函〔2009〕3號規(guī)定：

（一）“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，（具體內容為：基本工資、工齡工資、職務工資、各種補貼津貼、獎金、年終加薪、勞動分紅、加班工資，其他與任職有關的支出），不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

（二）企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（2009年省地稅局又加入“通訊補貼”）

③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

冀地稅發(fā)〔2009〕48號——《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》：企業(yè)發(fā)放的通訊補貼應計入職工福利費，按規(guī)定比例在稅前扣除。

注：以上各項費用在企業(yè)所得稅中無限額，均按實際發(fā)生額列入職工福利費，在不超過工資總額的14%以內稅前扣除。凡稅法中未列舉項目不得在福利費中列支。如過節(jié)費、職工旅游費、逢年過節(jié)發(fā)放的實物福利等，在稅法未明確前不得稅前扣除。

補充資料：以上福利費如何征個人所得稅：

（一）防暑降溫費、交通補貼、通訊補貼、取暖費超標準部分征收個稅

冀地稅發(fā)〔2009〕46號——《河北省地方稅務局關于個人所得稅若干業(yè)務問題的通知》規(guī)定：

（1）各單位向職工個人發(fā)放的交通補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式），按交通補貼全的30%作為個人收入并入當月工資薪金所得征收個人所得稅。

（2）各級行政事業(yè)單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定標準向職工個人發(fā)放的通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個人所得稅，超過標準部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當?shù)匦姓聵I(yè)單位標準執(zhí)行，但企業(yè)職工個人取得通訊補貼的標準最高不得超過每人每月500元，在標準內據(jù)實扣除，超過當?shù)卣?guī)定的標準或超過每人每月500元最高限額的，并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當?shù)卣匆?guī)定具體標準的，按通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標準)

（3）各單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定標準向職工個人發(fā)放的防暑降溫費暫免征收個人所得稅，超過當?shù)卣?guī)定標準部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標準)

（4）各單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定的勞動保護標準發(fā)放給個人的勞動保護用品暫免征收個人所得稅，超過規(guī)定部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當?shù)卣匆?guī)定標準的，發(fā)放實物的暫免征收個人所得稅，發(fā)放現(xiàn)金的并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標準)

（5）冀地稅函〔2008〕236號——《河北地方稅務局關于關于取暖補貼征免個人所得稅問題的通知規(guī)定》：各類企業(yè)職工取得的取暖補貼按以下原則執(zhí)行：

1．當?shù)卣畬ζ髽I(yè)的取暖補貼發(fā)放標準有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行；沒有具體標準的可參照當?shù)卣畬π姓聵I(yè)單位的取暖補貼標準執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補貼的標準最高不得超過3500元，在標準內據(jù)實扣除。

2．企業(yè)職工取得的超過當?shù)卣?guī)定標準或超過3500元最高限額的取暖補貼，分攤到取暖期所屬月份計征個人所得稅。

對取暖補貼仍然實行“暗補”的企業(yè)或企業(yè)職工不需要負擔取暖費的，企業(yè)職工取得的取暖補貼收入應在發(fā)放月并入其當月的工資薪金收入計征個人所得稅。

（二）以下“福利”不計稅

企業(yè)職工因公外地就醫(yī)費用（應提供當?shù)卣?guī)醫(yī)院的醫(yī)療費用憑證，急診證明材料等）、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

企業(yè)職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

企業(yè)職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。

喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費以及其他符合規(guī)定的費用。

（2）實施條例41條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

（3）實施條例42條：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅扣除。

職工福利費中易出現(xiàn)的涉稅問題：（1）列支不屬于福利費的項目；（2）超限額部分未代扣代繳個稅；（3）使用白條等不合法票據(jù)。3.社會保險費與商業(yè)保險：按標準扣除（1）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

（3）企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。說明：特殊工種人身保險是法律法規(guī)強制繳納的，是有強制性規(guī)定的保險，企業(yè)自愿為職工投保的人向安全保險不得稅前扣除。（特種作業(yè)人員是指電工、起重工、鍋爐工、壓力容器操作工、焊工、建筑登高作業(yè)人員、機動車駕駛員、瓦斯檢驗人員、爆破作業(yè)人員等。）

（4）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

提示：關于納稅人向商業(yè)保險機構繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險的扣除問題

按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人向社保機構、醫(yī)保機構繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在其職工工資總額4%以內的部分允許扣除。但納稅人向商業(yè)保險機構繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在計稅時不得扣除。

參考資料：五險一金的繳付比例：

基本養(yǎng)老保險費（單位20%，個人8%）、基本醫(yī)療保險費（單位8%，個人2%）、失業(yè)保險費（單位2%，個人1%）、工傷保險費（單位1%）、生育保險費（單位0.8%）住房公積金（單位11%，個人7%）補充養(yǎng)老保險（不超過4%）

補充資料：企業(yè)年金的個人所得稅計算

（國稅函［2009］694號《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》）：

（1）企業(yè)繳付的補充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金，其個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)繳費在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

（2）對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

（3）企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關將限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。

以企業(yè)每個月為員工年金賬戶繳費400元為例，如果每個月繳費，就可以按5%的稅率計算，年納稅額為400×12×5%=240（元）；如果按季度繳費，年納稅額為（400×3×10%－25）×4=380（元）；如果按半年繳納企業(yè)繳費，年納稅額為（400×6×15%－125）×2=470（元）；如果按繳納企業(yè)繳費，年納稅額400×12×15%－125=595（元）。

上述企業(yè)年金僅適用向社保機構繳納的補充養(yǎng)老保險，向商業(yè)保險機構交納的補充養(yǎng)老保險要全額并入職工當月工資計算個稅。

注：社保費的個人繳費部分計算個人所得稅時允許扣除。

４.利息費用：限額扣除

扣除原則：企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除。

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

第一種情況：個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

對個人將自己的資產(chǎn)做抵押向金融機構貸款、企業(yè)使用（個人與企業(yè)之間必須有相關的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除。

第二種情況：企業(yè)向股東或其他有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，按財稅［2008］121號計算扣除。（國稅函［2009］777號）

即：納稅調增金額=超過一般貸款利率的利息支出+不允許扣除的債資比例超過標準比例的利息支出。例：甲公司所有者權益為3000萬元，向股東借款2000萬元，利率8%，當年支付利息160萬元，銀行一般貸款利率為6%。則超過一般貸款利率的利息支出=2000*（8%-6%）=40萬元；債資比例=2000/3000﹤2未超過標準比例（2倍）。納稅調增金額為40萬元。

第三種情況：企業(yè)向其他內部職工或其他個人借款的利息支出，同時符合2個條件的，按不超過銀行同期同類貸款利率計算扣除：（1）借貸真實合法、有效，且不具有非法集資目的或其他違法行為；（2）簽訂了借款合同。（國稅函［2009］777號）

第四種情況：由集團公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的，凡能提供集團公司貸款合同和利息計算分配表的，支付給集團公司的利息可稅前扣除。

第二、三兩種情況下的利息支出，稅務機關均要求提供借款合同和利息支付合法票據(jù)（非金融企業(yè)或個人需到稅務機關代開發(fā)票），方允許限額扣除，同時應按股息、利息、紅利所得全額代扣個人所得稅。

５.業(yè)務招待費：按營業(yè)收入的5‰和實際發(fā)生額的60%雙限額扣除

政策依據(jù)：

《實施條例》第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

國稅函〔2009〕202號——《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

【例】某工業(yè)企業(yè)2009實際發(fā)生的業(yè)務招待費50萬元，當年實現(xiàn)的營業(yè)收入為4000萬元，則該企業(yè)當年在企業(yè)所得稅前扣除的招待費為（）萬元。

【答案】20萬元

注意計算步驟:

（1）確認實際發(fā)生數(shù)=50萬元

（2）計算招待費第一限額=50×60%=30（萬元）

（3）計算招待費第二限額=4000×5‰=20（萬元）

（4）確認準予稅前扣除數(shù)=20萬元

（5）確認納稅調增數(shù)=50-20=30（萬元）６..廣告費和業(yè)務宣傳費：按營業(yè)收入的15%限額扣除，可結轉下年。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅扣除。

【例】某酒店2009餐飲收入500萬元，其他業(yè)務收入100萬元，營業(yè)外收入60萬元。該支付廣告費80萬元，業(yè)務宣傳費為50萬元。則該企業(yè)準予在稅前扣除的費用（）萬元。

【答案】90萬元

注意計算步驟:

（1）確認實際發(fā)生數(shù)=80+50=130（萬元）

（2）計算廣告宣傳費限額=（500+100）×15%=90（萬元）

（3）確認準予稅前扣除數(shù)=90萬元

（4）確認納稅調增數(shù)=130-90=40（萬元）注意：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其營業(yè)收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售營業(yè)額。即計算基數(shù)為：主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入

７.租賃費：均勻扣除

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

8.勞動保護費：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出（有發(fā)票，無限額），準予扣除。

9.汽修費、會議費、差旅費的扣除

（1）我省關于企業(yè)租用個人汽車發(fā)生修車費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

對以個人名義貸款購買但使用權歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費由企業(yè)負擔的，對個人發(fā)生的修車費允許在計征企業(yè)所得稅時扣除。

冀地稅函〔2009〕9號又予以明確：

企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負擔的，則相關的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。

（2）關于會議費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

對納稅人內發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。

（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

（二）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；

（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票。

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。

（3）關于差旅費補貼的扣除問題（冀地稅發(fā)〔2009〕48號）

納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。

（一）有嚴格的內部財務管理制度；

（二）有明確的差旅費補貼標準；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內部票據(jù)）

差旅費補貼標準：（地稅函〔2008〕80號）：

一、伙食補助費

（一）省內出差，在途期間的伙食補助費為每人每天50元，工作期間不再發(fā)放伙食補助。

（二）省外出差，在途期間的伙食補助為每人每天50元，工作期間能夠出具有效憑證的按文件規(guī)定標準執(zhí)行，沒有有效憑證的按每人每天25元補助。

二、公雜費

（一）出差人員持有效憑證的，省內出差，在途期間按每人每天30元補助，工作期間按每人每天15元補助；省外出差，無論在途和工作期間，均按每人每天30元補助。

（二）出差人員無有效憑證的，出差期間按每人每天15元補助。

三、參加學習和培訓期間的差旅費

（一）公雜費在外地學習、進修、培訓期間的個人公雜費由所在單位按每人每天5元定額包干發(fā)給。

（二）伙食補助費學習、進修、培訓期間主辦單位不負擔費用的，持有效憑證的，按出差人員補助標準上限據(jù)實核領伙食補助費；無有效憑證的，按每人每天20元定額補助。

本補充規(guī)定自2008年3月1日起實行。

《河北省地方稅務局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（冀地稅函[1996]222號）規(guī)定：單位對個人實行差旅費包干辦法，個人取得的差旅費包干收入，在計征個人所得稅時，總原則是按合法的差旅費憑證據(jù)實扣除，不能提供憑征的按包干收入的 20％－40％扣除，具體標準由主管稅務機關確定。

10.固定資產(chǎn)折舊：

無論企業(yè)何時購置的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)標準、折舊年限、預計凈殘值均可按新的企業(yè)所得稅法有關規(guī)定執(zhí)行，但應做好相應的納稅調整。

A：折舊范圍：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。B：殘值：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。C：固定資產(chǎn)折舊的最低年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年；

2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

5.電子設備，為3年。

D：折舊方法：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準予扣除

１1固定資產(chǎn)修理費和裝修費

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用一般可直接稅前扣除，但下列支出要作為長期待攤費用按照規(guī)定攤銷，不得直接扣除。

（1）.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；

（2）.租入固定資產(chǎn)的改建支出（含裝修費）；

租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；

（3）.固定資產(chǎn)的大修理支出（含裝修費）；

A大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

B企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。12.捐贈支出：會計利潤的12%限額扣除

①企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈支出（指直接捐贈），一律不得扣除。

②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出（有捐贈收據(jù)），不超過利潤總額（指會計利潤）12%的部分，準予扣除。

【例】某企業(yè)2009實現(xiàn)會計利潤總額40萬元，經(jīng)審查，當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)孛裾块T向地震災區(qū)的捐贈10萬元。在其他因素不變的情況下，計算該企業(yè)當年允許稅前扣除的公益性捐贈額。

答案:

（1）允許稅前扣除額==40×12%＝4.8（萬元）；

（2）納稅調增數(shù)=10-4.8=5.2（萬元）13.資產(chǎn)損失：審批扣除

企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除；

企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

1５.納稅人以前發(fā)生的成本和費用的扣除

冀地稅發(fā)〔2009〕48號——《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》規(guī)定：

對納稅人發(fā)生的成本或費用，如果在次年5月31日以前取得了相關合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進行相應的納稅調整。相關票據(jù)在次年5月31日以后取得的，在計征企業(yè)所得稅時一律不得扣除。

16關于承包費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

企業(yè)實行承包經(jīng)營后，以承包人為企業(yè)所得稅的納稅人。其上繳的承包費，在計征企業(yè)所得稅時不得扣除。

（三）、不得扣除的項目

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款、增值稅款、滯納金、罰款。

3.行政性罰金、罰款和被沒收財物的損失。

4.以不合法票據(jù)列支的成本、費用。

5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。

7.未經(jīng)核定的準備金支出，如壞賬準備金。

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無關的其他支出。如個人車險、電話費等消費支出；外單位費用支出；上成本費用等。

（四）虧損彌補

虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。計算公式:

虧損=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除<0

注：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前虧損

稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補，下一的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項目限額標準

企業(yè)所得稅稅前扣除項目限額標準

1、納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。

（國稅發(fā)[2000] 84號）

2、企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。（國稅發(fā)[2003]70號）

從國稅發(fā)〔2003〕70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進行調整。（國稅函[2005]883號）

3、關于職工冬季取暖費（國稅、地稅規(guī)定不同）

企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。（國稅函[1996]673號）

納稅人發(fā)生的冬季取暖費稅前扣除最高限額為650元，納稅人內實際發(fā)生的上述支出，在最高限額以內的，據(jù)實扣除；超過最高限額的部分，不得扣除。

（冀國稅函[2005]19號）（2005年底保定市國稅局規(guī)定：暫按1000元/人以內據(jù)實扣除）

①冬季取暖費的扣除，原則上按當?shù)卣?guī)定的補貼標準執(zhí)行。企業(yè)發(fā)放的冬季取暖費，達不到當?shù)卣?guī)定的補貼標準的，據(jù)實扣除；超過當?shù)卣?guī)定的補貼標準的部分，不得扣除。執(zhí)行行業(yè)補貼標準的企業(yè)，按上述規(guī)定進行扣除。②納稅人按規(guī)定發(fā)放的防暑降溫費、勞動保護費，經(jīng)主管地方稅務機關審查，可憑有效憑證據(jù)實扣除。③以前按定額扣除冬季取暖費、防暑降溫費、勞動保護費的政策停止執(zhí)行。（冀地稅發(fā)[2004]66號）

(2005年底保定市地稅局規(guī)定：暫按1400元/人以內據(jù)實扣除)。

4、納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

（國稅發(fā)[2000]84號）

5、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。會議費證明材料應包括:會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

（國稅發(fā)［2000］84號）

6、關于計稅工資：

自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。

對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調整前的扣除標準執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標準的部分，不得結轉到今年后6個月扣除。（財稅[2006]126號）

7、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出，都應計入企業(yè)的工資總額。（財稅[2006]126號）

8、納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例 》

一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經(jīng)費，從業(yè)人員技術素質要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。（注：按2.5%提取時須申報）（國發(fā)〔2002〕16號）

9、職工工會經(jīng)費扣除限額為計稅工資總額的2％，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。（國稅函［2000］678號）

10、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條

11、納稅人向非金融機構借款的利息支出，不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。

(國稅函[2003]1114號)

12、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（國稅發(fā)[1997]191號）

13、納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。（國稅發(fā)[2000]84號）

14、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。（國稅發(fā)[2000]84號）

15、業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內，可據(jù)實扣除。（國稅發(fā)［2000］84號）

16、納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

（一）有合法真實憑證；

（二）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；

（三）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%。

（國稅發(fā)[2000] 84號）

17、納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結轉。（國稅發(fā)[2000]84號）

18、納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件:①廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；②已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。（國稅發(fā)[2000] 84號）

19、廣告費支出的優(yōu)惠政策：

從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅內，經(jīng)主管稅務機關審核，廣告支出可據(jù)實扣除。

食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期內向以后納稅結轉。（國稅發(fā)[2001]89號）

制藥企業(yè)每一納稅可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后結轉。

（國稅發(fā)[2005]21號）

自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十一條規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內據(jù)實扣除，”超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后結轉。（國稅發(fā)[2006]107號）

20、納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額３％以內的部分，準予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例 》

21、以下捐贈項目可以全額扣除：

⑴向紅十字事業(yè)的捐贈（財稅[2000]30號）

⑵向慈善機構、基金會等非營利機構的公益、救濟性捐贈（財稅[2001]9號）

⑶向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈（財稅[2000]97號）

⑷對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈（財稅[2000]21號）

⑸向農村義務教育的捐贈（財稅［2001］103號）

⑹向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈（財稅[2003]204號）

⑺向教育事業(yè)的捐贈（財稅[2004]39號）⑻通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會用于公益救濟性的捐贈（財稅[2004]172號）

⑼向農村寄宿制學校建設工程捐贈（財稅[2005]137號）

⑽ 通過中國教育發(fā)展基金會捐贈（財稅[2006]68號）

⑾ 通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈（財稅[2006]67號）

⑿通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈（財稅[2006]66號）

22、上交總機構的管理費：管理費提取采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2%。（需有稅務機關的審批手續(xù)）（國稅函[1999]136號）

23、納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務機關確認的標準繳納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。（國稅發(fā)[2000]84號）

24、部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內的部分，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。（財稅[2001]9號）

25、設區(qū)城市（含地、州、盟，下同）應當結合當?shù)亟?jīng)濟、社會發(fā)展情況，統(tǒng)籌兼顧各方面承受能力，嚴格按照《條例》規(guī)定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應低于5%，原則上不高于12%。（建金管 〔2005〕5號）

26、納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》

27、納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。（國稅發(fā)[2000] 84號）

28、企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用支出，屬于發(fā)放現(xiàn)金的，應計入計稅工資總額；憑合法票據(jù)報銷的，根據(jù)發(fā)票金額據(jù)實扣除。（冀地稅函［2003］107號）

29、由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，納稅人支付給本單位工作人員憑票列支的通訊費用，不論發(fā)票客戶（單位）名稱為單位或個人，不論數(shù)額大小，均可據(jù)實扣除。（冀國稅函［2005］19號）

30、由于生產(chǎn)、經(jīng)營需要，納稅人租用個人車輛發(fā)生的租賃費用，按租賃合同或協(xié)議，憑合法、有效憑證扣除。

（冀國稅函[2005]19號）

31、關于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一實際發(fā)生額增長幅度在10%以上的（含10%），除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當年實際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當年應納稅所得額的規(guī)定，其適用范圍擴大到所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。

（財稅[2003]244號）

32、凡在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（財稅字[1999]290號）

33、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。（壞帳準備金提取比例為年末應收帳款余額的5‰）（國稅發(fā)[2000]84號）

納稅人計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。（冀國稅函[2005]19號）

34、納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅和城市維護建設費、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。（國稅發(fā)[2000]84號）

35、企業(yè)加入工商業(yè)聯(lián)合會繳納的會員費，準予扣除。（財稅字[1994]009號）

36、納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十三條

37、納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務機關審核可以扣除。

（國稅發(fā)[2000] 84號）

38、企業(yè)根據(jù)勞動部關于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。（財稅[1997]22號）

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細表

企業(yè)所得稅稅前扣除明細表

說明事項（限額比例的計

政策依據(jù)

費用類別 扣除標準/限額比例

據(jù)

實

職工工資

加計100%扣除 職工福利費 14% 2.5% 職工教育經(jīng)費 8% 全額扣除

職工工會經(jīng)費 2% 業(yè)務招待費（60%，5‰）

15% 廣告費和業(yè)務宣傳費 30% 不得扣除

捐贈支出 12% 算基數(shù)，其他說明事項）

（梁野稅官）任職或受雇，合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條

支付殘疾人員的工資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條

《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條

工資薪金總額

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)工資薪金總額；超過部分，準予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條 結轉扣除

經(jīng)認定的技術先進型服《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于務企業(yè)

技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培《財政部

訓費用

國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第41條

工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入《關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國專用收據(jù)》和稅務機關代家稅務總局公告2010年第24號）

收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除

《關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）

發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權投資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條

業(yè)務企業(yè)分回的股息、紅《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國利及股權轉讓收入可作為收入計算基數(shù)

稅函[2010]79號）

當年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結轉 《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條

當年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類制知》（財稅[2009]72號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月造）企業(yè)

31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

煙草企業(yè)的煙草廣告費（同上）

利潤（會計利潤）總《企業(yè)所得稅法》第9條 額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內所屬內《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條 可扣，會計利潤≤0不能算限額

《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財政部 海關總署

國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部 海關總署

國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。

非金融向金融借款的利據(jù)實（非關聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出

同期同類范圍內可扣（非關聯(lián)企業(yè)間借款）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（一）項

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告[2011]34號）

非金融向非金融，不超過《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（二）項 同期同類計算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所貸款利率情況說明”

得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

利息支出（向企業(yè)借款）權益性投資5倍或2金融企業(yè)債權性投資不倍內可扣（關聯(lián)企業(yè)超過權益性投資的5倍借款）內，其他業(yè)2倍內

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

據(jù)實扣（關聯(lián)企業(yè)付給境內關聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負不高于境內關聯(lián)方

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條

同期同類范圍內可扣同期同類可扣并簽訂借（無關聯(lián)關系）款合同

《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條 《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

據(jù)實扣（有關聯(lián)關系能證明關聯(lián)交易符合獨自然人）

利息支出（規(guī)定期限內未繳部分不得扣除 足應繳資本額的）非銀行企業(yè)內營業(yè)機構間支付利息 住房公積金 罰款、罰金和被沒收財物損失 稅收滯納金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 據(jù)實 規(guī)定范圍內

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條 立交易原則

不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息間未繳足注冊資本額÷該支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）期間借款額

（同上）利息支出（向自然權益性投資5倍或2人借款）倍內可扣（有關聯(lián)關

系自然人）

贊助支出 不得扣除

規(guī)定范圍內（“五費一金”：各類基本社會保障據(jù)實 性繳款 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條

補充養(yǎng)老保險 5% 工資總額

《財政部

國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）

補充醫(yī)療保險 5% 工資總額

（同上）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 與取得收入無關支不得扣除 出 不征稅收入用于支出所形成不得扣除

費用 環(huán)境保護、生態(tài)保護等專據(jù)實

項資金 財產(chǎn)保險 據(jù)實 特殊工種職工的人可以扣除 身安全險 其他商業(yè)保險 不得扣除

租入固定按租賃期均勻扣除資產(chǎn)的租賃費 分期扣除

勞動保護支出 據(jù)實

企業(yè)間支付的管理費（如上不得扣除 繳總機構管理費）企業(yè)內營業(yè)機構間支付的租不得扣除

金 企業(yè)內營業(yè)機構間支付的特不得扣除 許權使用費 向投資者支付的股息、紅利不得扣除 等權益性投資收益 所得稅稅款 不得扣除

未經(jīng)核定準備金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

包括不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn)，不得計

《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條

算對應的折舊、攤銷扣除

按規(guī)提??；改變用途的不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第45條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條

國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的除外 《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條 經(jīng)營租賃租入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條

融資租入構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條 提折舊

合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第48條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《財政部

國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）

《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）《財政部

國家稅務總局關于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風險準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2010]25號）

（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

固定資產(chǎn)折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折規(guī)定范圍內可扣 舊

《企業(yè)所得稅法》第12條

不低于10年分攤 一般無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第65-67條

法律或合同約定年限無形資產(chǎn)分攤 攤銷

不可扣除 投資或受讓的無形資產(chǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 自創(chuàng)商譽；外購商譽的支《企業(yè)所得稅法》第12條 出，在企業(yè)整體轉讓或清算時扣除

不可扣除 與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 《企業(yè)所得稅法》第12條 林木類10年，畜類3年 《企業(yè)所得稅法實施條例》第62-64條

《企業(yè)所得稅法》第11條

規(guī)定范圍內可扣 不超過最低折舊年限

《企業(yè)所得稅法實施條例》第57-60條

1、已足額提取折舊的房《企業(yè)所得稅法》第13條 屋建筑物改建支出，按預計尚可使用年限分攤

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

2、租入房屋建筑物的改《企業(yè)所得稅法》第13條 建支出，按合同約定的剩長期待攤費用 限額內可扣 余租賃期分攤

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

3、固定資產(chǎn)大修理支出，《企業(yè)所得稅法》第13條 按固定資產(chǎn)尚可使用年限分攤

4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年

《企業(yè)所得稅法實施條例》第69條 《企業(yè)所得稅法》第13條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條 《企業(yè)所得稅法》第8條

實際資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失

法定資產(chǎn)損失 清單申報和專項申報兩種申報形式申報扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第32條

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）

開始經(jīng)營當年一次性扣開辦費 可以扣除 除或作為長期待攤費用攤銷

低值易耗品攤銷 審計及公證費 據(jù)實

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）

據(jù)實

加計扣除（未形成無

《企業(yè)所得稅法》第30條

形資產(chǎn)的，據(jù)被扣附從事國家規(guī)定項目的研研究開發(fā)后基礎上按研發(fā)費用發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條 費用 的50%加計扣除；形度匯算時向稅局申請加成無形資產(chǎn)的，按成扣 本的150%攤銷）

稅金 咨詢、訴訟費 差旅費 會議費 工作服飾費用 運輸、裝卸、包裝據(jù)實 費等費用 印刷費 咨詢費 訴訟費 郵電費 租賃費 水電費 取暖費/防暑降溫費 公雜費 車船燃料費 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實

并入福利費算限額 據(jù)實 據(jù)實

屬職工福利費范疇，福利費超標需調增

可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除

會議紀要等證明真實的材料

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）

據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實

據(jù)實

2008年以前計入工資總交通補貼08年以前并入工資，額同時繳納個稅；2008及員工交08年以后的并入福

年以后的則作為職工福通費用 利費算限額

利費列支 電子設備據(jù)實

轉運費 修理費 安全防衛(wèi)費 據(jù)實 據(jù)實

按服務協(xié)議或合同確認5%（一般企業(yè)）的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉賬支付，否則不可扣

按當年全部保費收入扣手續(xù)費和傭金支出 15%（財產(chǎn)保險企業(yè)）除退保金等后余額的15%算限額

按當年全部保費收入扣10%（人身保險企業(yè)）除退保金等后余額的10%算限額

為發(fā)行權益性證券支付不得扣除 給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金

《財政部

投資者保護基金 0.5%～5% 營業(yè)收入的0.5%～5%

國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）《財政部

貸款資產(chǎn)余額的1%；允1% 許從事貸款業(yè)務，按規(guī)定范圍提取

國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）

（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

委托貸款等不承擔風險不得扣除

貸款損失準備金（金融企業(yè)）

按比例扣除——

《財政部

關注類貸款2% 涉農貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款

國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）（注：該文將財稅[2009]99號規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）

——次級類貸款25% ——可疑類貸款50% —損失類貸款100% 農業(yè)巨災25%

（同上）（同上）（同上）

本年保費收入的25%，適《財政部 和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準備在稅前扣除

《財政部

國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）（同上）（同上）（同上）（同上）

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）董事會費 據(jù)實 綠化費 據(jù)實 風險準備金（保險公司）用經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種

國家稅務總局關于保險公司提取農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

擔保賠償準備（中小企業(yè)信1% 用擔保機構）未到期責任準備（中小企50% 業(yè)信用擔保機構）煤礦企業(yè)維簡費支出 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出 交易所會員年費 交易席位費攤銷 同業(yè)公會會費 信息披露費 公告費 其他 據(jù)實 實際發(fā)生扣除； 屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除

《國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總當年擔保費收入

（同上）

《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關當年年末擔保責任余額 準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）（注：

該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

預提不得在稅前扣除 本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)局公告[2011]第26號）

票據(jù)

按10年分攤

據(jù)實 票據(jù)

據(jù)實 據(jù)實 視情況而定