第一篇：資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南2012
資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南（試行）
發(fā)布日期：2012-01-17 16:50:00 作者： 來源：
北京市國家稅務(wù)局
二零一二年一月九日
為了進(jìn)一步規(guī)范對企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失的管理，提高對資產(chǎn)損失稅前扣除的管理效率，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱《新資產(chǎn)損失管理辦法》）。按照《新資產(chǎn)損失管理辦法》的規(guī)定，自2011年1月1日起對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理采取由企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的管理方式（以下簡稱申報(bào)扣除管理），稅務(wù)機(jī)關(guān)不再對企業(yè)的資產(chǎn)損失進(jìn)行審批。為便于企業(yè)順利申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，現(xiàn)結(jié)合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號，以下簡稱財(cái)稅〔2009〕57號）等其他有關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除的政策規(guī)定，我們編寫了《資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南（試行）》（以下簡稱《操作指南》），將實(shí)施《新資產(chǎn)損失管理辦法》后，企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失涉及的主要內(nèi)容、專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的報(bào)送證據(jù)、對資產(chǎn)損失的管理要求和具體申報(bào)操作流程等內(nèi)容進(jìn)行了明確?！恫僮髦改稀返挠嘘P(guān)內(nèi)容如下：
一、準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失
《新資產(chǎn)損失管理辦法》在財(cái)稅[2009]57號明確資產(chǎn)損失范圍的基礎(chǔ)上，對準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失范圍進(jìn)一步做了補(bǔ)充完善。結(jié)合財(cái)稅[2009]57號的規(guī)定，準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失涉及的內(nèi)容以下：
（一）資產(chǎn)
按照《新資產(chǎn)損失管理辦法》的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
（二）資產(chǎn)損失
按照財(cái)稅[2009]57號的規(guī)定，資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
（三）準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失
準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓《新資產(chǎn)損失管理辦法》規(guī)定的資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財(cái)稅[2009]57號和《新資產(chǎn)損失管理辦法》規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（簡稱法定資產(chǎn)損失）。
企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)的會計(jì)處理應(yīng)符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
二、資產(chǎn)損失的申報(bào)扣除管理
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失按照申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。
（一）清單申報(bào)的資產(chǎn)損失
下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
（二）專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失
1、專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的范圍
清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失主要包括以下類型：
（1）貨幣資產(chǎn)損失
貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失（壞賬損失）等。
（2）非貨幣資產(chǎn)損失
非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等損失。
（3）投資損失
投資損失包括債權(quán)性投資損失、股權(quán)（權(quán)益性）投資損失、委托貸款損失、委托理財(cái)損失、擔(dān)保損失、因關(guān)聯(lián)交易而形成的股權(quán)或債權(quán)損失等。
（4）其他資產(chǎn)損失
其他資產(chǎn)損失包括出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失、因內(nèi)部控制制度不健全或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的損失、因刑事案件或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回而發(fā)生的損失等。
2、專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的條件
（1）貨幣資產(chǎn)損失
①現(xiàn)金損失
企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺、收取的假幣扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為現(xiàn)金損失。
②銀行存款損失
企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
③應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（壞賬）損失
企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
A、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>
B、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>
C、企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告；
D、與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?/p>
E、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；
F、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的；
G、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
（2）非貨幣資產(chǎn)損失
①存貨損失
A、對企業(yè)盤虧的存貨，以該存貨的計(jì)稅成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
B、對企業(yè)毀損、報(bào)廢和變質(zhì)的存貨，以該存貨的計(jì)稅成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報(bào)廢和變質(zhì)損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
C、對企業(yè)被盜的存貨，以該存貨的計(jì)稅成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
D、出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的可以作為資產(chǎn)損失在稅前扣除。
企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
②工程物資損失
比照存貨損失的條件確認(rèn)。
③固定資產(chǎn)損失
A、盤虧、丟失的固定資產(chǎn)損失
對企業(yè)盤虧、丟失的固定資產(chǎn)，以其資產(chǎn)凈值（計(jì)稅基礎(chǔ)減允許稅前扣除的折舊）減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
B、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)損失
對企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，以其資產(chǎn)凈值（計(jì)稅基礎(chǔ)減允許稅前扣除的折舊）減除殘值、保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
C、被盜的固定資產(chǎn)損失
對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的資產(chǎn)凈值（計(jì)稅基礎(chǔ)減允許稅前扣除的折舊）減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
④無形資產(chǎn)損失
企業(yè)已被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
⑤在建工程損失
企業(yè)在建工程因停建、報(bào)廢而發(fā)生的損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值（符合稅法對在建工程涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定）扣除殘值后的余額，作為在建工程損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
⑥生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失
A、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，以其資產(chǎn)凈值（計(jì)稅基礎(chǔ)減允許稅前扣除的折舊）扣除責(zé)任人賠償后的余額，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
B、因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失
因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，以其資產(chǎn)凈值（計(jì)稅基礎(chǔ)減允許稅前扣除的折舊）扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，作為因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
C、被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失
對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，以其資產(chǎn)凈值（計(jì)稅基礎(chǔ)減允許稅前扣除的折舊）扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，作為被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
⑦抵押資產(chǎn)損失
企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其資產(chǎn)凈值大于變賣價(jià)值的差額，可認(rèn)定為抵押資產(chǎn)損失。
（3）投資資產(chǎn)損失
①允許稅前扣除的債權(quán)性投資損失
A、因債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等原因形成的債權(quán)性投資損失。
B、因債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)而形成的債權(quán)性投資損失。
C、因債務(wù)人承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者而形成的債權(quán)性投資損失。
D、因債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行而形成的債權(quán)性投資損失。
E、因債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后債權(quán)無法收回而形成的債權(quán)性投資損失。
F、經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)損失。
②不得稅前扣除的債權(quán)性投資損失
下列債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：
A、債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
B、違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
C、行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
D、企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
E、企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；
F、其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)。
③股權(quán)投資損失
企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
A、被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；
B、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；
C、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；
D、轉(zhuǎn)讓股權(quán)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失；
E、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，企業(yè)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明后可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
④委托貸款損失和委托理財(cái)損失
企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，可以按照上述有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為委托貸款損失或委托理財(cái)損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
⑤擔(dān)保損失
企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額比照應(yīng)收款項(xiàng)損失的確認(rèn)條件，作為擔(dān)保損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。
注：因具備上述情形的擔(dān)保損失的確認(rèn)條件比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理，因此企業(yè)申報(bào)扣除擔(dān)保損失報(bào)送的證據(jù)列在“貨幣資產(chǎn)損失”中的“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失”項(xiàng)下。
⑥因關(guān)聯(lián)交易而形成的債權(quán)或股權(quán)損失
企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)采取清單申報(bào)稅前扣除資產(chǎn)損失的方式，轉(zhuǎn)讓債權(quán)或股權(quán)發(fā)生的損失應(yīng)采取專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除資產(chǎn)損失的方式。
（4）其他資產(chǎn)損失
①出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失
企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，因其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的部分，可以作為資產(chǎn)損失準(zhǔn)予在稅前扣除。
②因內(nèi)部控制制度不健全或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的損失
企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失準(zhǔn)予在稅前扣除。
③因刑事案件或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回原因而發(fā)生的損失
企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失準(zhǔn)予在稅前扣除。
（三）匯總納稅企業(yè)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的規(guī)定
匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：
1、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；
2、總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；
3、總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
三、專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送證據(jù)
企業(yè)采取專項(xiàng)申報(bào)方式扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)按以下規(guī)定提供有關(guān)證據(jù)：
（一）貨幣資產(chǎn)損失
企業(yè)申報(bào)扣除現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失（因擔(dān)保損失報(bào)送的證據(jù)與該項(xiàng)損失相近，因此列舉在該項(xiàng)損失后）等貨幣資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送以下相關(guān)證據(jù)資料：
1、現(xiàn)金損失
現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至盤點(diǎn)基準(zhǔn)日的收支記錄）；
（2）現(xiàn)金保管人對于現(xiàn)金短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；
（3）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；
（4）涉及刑事犯罪的，除報(bào)送上述（1）至（3）項(xiàng)證據(jù)外還應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；
（5）涉及假幣的，除報(bào)送上述（2）至（3）項(xiàng)證據(jù)外還應(yīng)有金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
2、銀行存款損失
企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失（包括因金融機(jī)構(gòu)被政府責(zé)令停業(yè)和關(guān)閉等原因發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失）應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)（包括存款原始憑據(jù)和證明金融機(jī)構(gòu)具有吸收存款職能的有關(guān)資料）；
（2）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、被政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉和清算的法律文件（應(yīng)可以證明清算事項(xiàng)的起止時(shí)點(diǎn)）；
（3）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料（包括法院裁定書或破產(chǎn)清算管理人出具的剩余資產(chǎn)分配文件）；
（4）金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但還應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
3、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失
企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失（以下簡稱壞賬損失）應(yīng)依據(jù)形成原因不同，分別提供有關(guān)證據(jù)予以確認(rèn)。
（1）因債務(wù)人破產(chǎn)清算形成的壞賬損失
企業(yè)因債務(wù)人破產(chǎn)清算形成的壞賬損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；
②人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
③剩余資產(chǎn)分配文件；
④破產(chǎn)程序終結(jié)的法律文件；
⑤會計(jì)核算賬務(wù)處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應(yīng)收賬款余額變化情況的相關(guān)核算憑證）。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（2）因訴訟案件形成的壞賬損失
企業(yè)因訴訟案件形成的壞賬損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；
②人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁裁決書；
③被法院裁定終（中）止或終結(jié)執(zhí)行的法律文書；
④會計(jì)核算賬務(wù)處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應(yīng)收賬款余額變化情況的相關(guān)核算憑證）。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（3）因債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)（包括被注銷和吊銷）形成的壞賬損失
企業(yè)因債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)（包括被注銷和吊銷）形成的壞賬損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；
②工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明或具有法律效力的查詢證明；
③債務(wù)人清算情況說明；
④會計(jì)核算賬務(wù)處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應(yīng)收賬款余額變化情況的相關(guān)核算憑證）。
若債務(wù)人被吊銷營業(yè)執(zhí)照超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和不能清算的原因說明，可不提供債務(wù)人清算情況說明。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（4）因債務(wù)人死亡、失蹤形成的壞賬損失
企業(yè)因債務(wù)人死亡、失蹤形成的壞賬損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；
②公安機(jī)關(guān)或醫(yī)院等有關(guān)部門對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；
③債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)分配文件或情況說明；
④會計(jì)核算賬務(wù)處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應(yīng)收賬款余額變化情況的相關(guān)核算憑證）。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（5）因債務(wù)重組形成的壞賬損失
企業(yè)因債務(wù)重組形成的壞賬損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；
②債務(wù)重組協(xié)議；
③債務(wù)人重組收益納稅情況說明（“納稅情況說明”可提供債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)重組所得的承諾書，承諾書須有債務(wù)人全稱，納稅人識別號、債務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、按稅法規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組所得的年度及金額等要素，并加蓋債務(wù)人公章；或提供債務(wù)人已將債務(wù)重組所得在年度納稅申報(bào)表中反映并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理蓋章的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表復(fù)印件）；
④會計(jì)核算賬務(wù)處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應(yīng)收賬款余額變化情況的相關(guān)核算憑證）。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（6）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力造成的壞賬損失
企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力造成的壞賬損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；
②債務(wù)人受災(zāi)情況說明；
③債權(quán)人放棄債權(quán)申明；
④會計(jì)做損失處理的憑證；
⑤會計(jì)核算賬務(wù)處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應(yīng)收賬款余額變化情況的相關(guān)核算憑證）。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（7）逾期三年以上應(yīng)收款項(xiàng)形成的壞賬損失
企業(yè)因逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理而需確認(rèn)的壞賬損失應(yīng)提供以下證據(jù)：
①相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；
②企業(yè)對逾期三年以上未收回應(yīng)收款項(xiàng)做壞賬損失處理的說明；
③會計(jì)做損失處理的憑證；
④會計(jì)核算賬務(wù)處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應(yīng)收賬款余額變化的相關(guān)核算憑證）；
⑤法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告（專項(xiàng)報(bào)告應(yīng)包括證明債務(wù)人已無力清償債務(wù)的內(nèi)容）。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（8）逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的壞賬損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；
②企業(yè)對確認(rèn)壞賬損失的說明（內(nèi)容包括應(yīng)收款項(xiàng)無法收回的原因）；
③會計(jì)做損失處理的憑證；
④會計(jì)核算賬務(wù)處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明應(yīng)收賬款余額變化情況的相關(guān)核算憑證）；
⑤法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
4、擔(dān)保損失
企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)造成被擔(dān)保人無償還能力情形的不同，提供具備相同情形時(shí)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)提供的證據(jù)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)提供證明發(fā)生的擔(dān)保與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的說明。
（二）非貨幣資產(chǎn)損失
企業(yè)申報(bào)扣除存貨損失、工程物資損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失和抵押資產(chǎn)損失等非貨幣資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送以下相關(guān)證據(jù)資料：
1、存貨損失
（1）存貨盤虧損失
存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
①存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)（包括：專項(xiàng)說明企業(yè)采用的存貨成本計(jì)算方法、存貨金額的計(jì)算方法和過程、相關(guān)的存貨入庫及持有期間核算賬頁等）；
②企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；
③存貨盤點(diǎn)表；
④存貨保管人對于盤虧的情況說明。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（2）存貨毀損、報(bào)廢或變質(zhì)損失
存貨毀損、報(bào)廢或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
①存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)（包括：專項(xiàng)說明企業(yè)采用的存貨成本計(jì)算方法、存貨金額的計(jì)算方法和過程、相關(guān)的存貨入庫及持有期間核算賬頁等）；
②企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨毀損、報(bào)廢、變質(zhì)、殘值、保險(xiǎn)賠款情況說明及內(nèi)部核批文件；
③涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；
④已處置的提供處置相關(guān)憑證；
⑤該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等（占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本比例的計(jì)算應(yīng)以該類資產(chǎn)發(fā)生年度期末數(shù)為基準(zhǔn)，下同）。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（3）存貨被盜損失
存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
①存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)（包括：專項(xiàng)說明企業(yè)采用的存貨成本計(jì)算方法、存貨金額的計(jì)算方法和過程、相關(guān)的存貨入庫及持有期間核算賬頁等）；
②向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；
③內(nèi)部核批文件；
④涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（4）出版、發(fā)行企業(yè)存貨發(fā)生永久和實(shí)質(zhì)性損害損失
出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
①存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)（包括：專項(xiàng)說明企業(yè)采用的存貨成本計(jì)算方法、存貨金額的計(jì)算方法和過程、相關(guān)的存貨入庫及持有期間核算賬頁等）；
②企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨損失情況說明及內(nèi)部核批文件。情況說明中應(yīng)說明報(bào)損出版物的呆滯時(shí)間。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
2、工程物資損失
工程物資發(fā)生損失，比照存貨損失的規(guī)定確認(rèn)，并提供相應(yīng)的證據(jù)資料。
3、固定資產(chǎn)損失
（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失
固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其資產(chǎn)凈值（計(jì)稅基礎(chǔ)減允許稅前扣除的折舊）扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
①固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)凈值相關(guān)證明資料（包括證明固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)、累計(jì)稅前扣除的折舊、資產(chǎn)凈值等情況的資料）；
②固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
④固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
⑤損失金額較大的，應(yīng)出具有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（2）固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失
固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其資產(chǎn)凈值（計(jì)稅基礎(chǔ)減允許稅前扣除的折舊）扣除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
①固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)凈值相關(guān)證明資料（包括證明固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)、累計(jì)稅前扣除的折舊、資產(chǎn)凈值等情況的資料）；
②企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；
④涉及保險(xiǎn)和責(zé)任人責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；
⑤已處置的提供處置相關(guān)憑證；
⑥損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（3）固定資產(chǎn)被盜損失
固定資產(chǎn)被盜損失，為其資產(chǎn)凈值（計(jì)稅基礎(chǔ)減允許稅前扣除的折舊）扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
①固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)凈值相關(guān)證明資料（包括證明固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)、累計(jì)稅前扣除的折舊、資產(chǎn)凈值等情況的資料）；
②公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
③被盜情況說明及內(nèi)部核批文件；
④涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
4、無形資產(chǎn)損失
被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)凈值相關(guān)證明資料（包括證明無形資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)、累計(jì)稅前扣除的攤銷額和凈值等情況的資料）；
（2）企業(yè)內(nèi)部核批文件；
（3）無形資產(chǎn)形成損失有關(guān)情況說明；
（4）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；
（5）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
注：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失屬于企業(yè)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)損失，作為清單申報(bào)的資產(chǎn)損失。
5、在建工程損失
在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值（符合稅法對在建工程涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定）扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；
（2）工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料；
（3）在建工程停建、報(bào)廢殘值說明；
（4）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
6、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失
（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，以其資產(chǎn)凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
①生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)凈值相關(guān)資料（包括證明生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)、累計(jì)稅前扣除的折舊、資產(chǎn)凈值等情況的資料）；
②資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
③生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明及內(nèi)部核批文件；
④生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（2）因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失
因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，以其資產(chǎn)凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
①生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)凈值相關(guān)資料（包括證明生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)、累計(jì)稅前扣除的折舊、資產(chǎn)凈值等情況的資料）；
②損失情況說明；
③責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；
④損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（3）被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失
對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，以其資產(chǎn)凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
①生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)凈值相關(guān)資料（包括證明生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)、累計(jì)稅前扣除的折舊、資產(chǎn)凈值等情況的資料）；
②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
③被盜情況說明及內(nèi)部核批文件；
④責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明等。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
7、抵押資產(chǎn)損失
企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其資產(chǎn)凈值大于變賣價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）抵押資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)凈值相關(guān)資料（包括證明抵押資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)、累計(jì)稅前扣除的折舊或攤銷、資產(chǎn)凈值等情況的資料）；
（2）抵押合同或協(xié)議書；
（3）拍賣或變賣證明、清單；
（4）會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（三）投資損失
企業(yè)申報(bào)扣除債權(quán)性投資損失、股權(quán)投資損失、委托貸款損失、委托理財(cái)損失和因關(guān)聯(lián)交易而形成的債權(quán)或股權(quán)損失等應(yīng)報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送相關(guān)證據(jù)資料。
1、債權(quán)性投資損失
企業(yè)申報(bào)扣除債權(quán)性投資損失應(yīng)報(bào)送申請報(bào)告，并依據(jù)債權(quán)性投資形成的原因不同，分別提供以下有關(guān)證據(jù)予以確認(rèn)：
（1）因債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等原因確認(rèn)債權(quán)性投資損失應(yīng)提供的證據(jù)
①因債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷而形成的損失，應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
A、債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；
B、債權(quán)性投資的原始憑證；
C、債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件；
D、資產(chǎn)清償證明，即債務(wù)人和擔(dān)保人清算時(shí)對剩余資產(chǎn)的分配情況證明。
無法出具資產(chǎn)清償證明的，當(dāng)上述事項(xiàng)超過三年以上，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，可以在提供以上對應(yīng)證據(jù)時(shí)將追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）作為確認(rèn)債權(quán)性投資損失的證據(jù)，不需提供資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
②因債務(wù)人或擔(dān)保人被吊銷營業(yè)執(zhí)照而形成的損失，應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
A、債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；
B、債權(quán)性投資的原始憑證；
C、工商行政管理部門出具的吊銷證明或具有法律效力的查詢證明；
D、資產(chǎn)清償證明（包括債務(wù)人清算時(shí)對剩余資產(chǎn)的分配情況證明。如債權(quán)存在擔(dān)保，則應(yīng)提供擔(dān)保人清算時(shí)對剩余資產(chǎn)的分配情況證明）。
無法出具資產(chǎn)清償證明的，當(dāng)上述事項(xiàng)超過三年以上，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，可以在提供以上對應(yīng)證據(jù)時(shí)將追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）作為確認(rèn)債權(quán)性投資損失的證據(jù)，不需提供資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
③因債務(wù)人或擔(dān)保人失蹤而形成的債權(quán)性投資損失，應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
A、債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；
B、債權(quán)性投資的原始憑證；
C、公安部門出具的債務(wù)人和擔(dān)保人的失蹤證明；
D、資產(chǎn)清償證明。
無法出具資產(chǎn)清償證明的，當(dāng)上述事項(xiàng)超過三年以上，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，可以在提供以上對應(yīng)證據(jù)時(shí)將追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）作為確認(rèn)債權(quán)性投資損失的證據(jù)，不需提供資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
④因債務(wù)人或擔(dān)保人死亡而形成的債權(quán)性投資損失，應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
A、債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；
B、債權(quán)性投資的原始憑證；
C、公安部門或醫(yī)院出具的債務(wù)人和擔(dān)保人的死亡證明；
D、遺產(chǎn)清償證明。
無法出具遺產(chǎn)清償證明的，當(dāng)上述事項(xiàng)超過三年以上，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，可以在提供以上對應(yīng)證據(jù)時(shí)將追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）作為確認(rèn)債權(quán)性投資損失的證據(jù)，不需提供遺產(chǎn)清償證明。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（2）因債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)而形成的損失，應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；
②債權(quán)性投資的原始憑證；
③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明；
④保險(xiǎn)賠償證明；
⑤資產(chǎn)清償證明（包括企業(yè)提交的企業(yè)法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章的關(guān)于債務(wù)人、擔(dān)保人對資產(chǎn)清償情況的書面聲明）。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（3）因債務(wù)人承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者而形成的損失，應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；
②債權(quán)性投資的原始憑證；
③法院裁定債務(wù)人承擔(dān)法律責(zé)任的有關(guān)證明；
④企業(yè)法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章的關(guān)于債務(wù)人無其他債務(wù)承擔(dān)者的書面聲明；
⑤資產(chǎn)清償證明（包括企業(yè)提交的企業(yè)法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章的關(guān)于債務(wù)人、擔(dān)保人對資產(chǎn)清償情況的書面聲明）。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（4）因債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行而形成的損失，應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；
②債權(quán)性投資的原始憑證；
③人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的文書。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（5）因債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后債權(quán)無法收回而形成的損失，應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；
②債權(quán)性投資的原始憑證；
③法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；
④企業(yè)法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章的關(guān)于追償后債權(quán)無法收回而形成損失的書面聲明。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（6）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)損失，應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；
②債權(quán)性投資的原始憑證；
③國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
2、股權(quán)投資損失
企業(yè)申報(bào)扣除股權(quán)投資損失應(yīng)逐項(xiàng)報(bào)送申請報(bào)告，并依據(jù)形成原因不同，分別提供有關(guān)證據(jù)予以確認(rèn)。股權(quán)投資損失分項(xiàng)及報(bào)送證據(jù)要求如下：
（1）因被投資方破產(chǎn)清算形成的股權(quán)投資損失
企業(yè)因被投資方破產(chǎn)清算形成的股權(quán)投資損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①申請報(bào)告；
②股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料（包括企業(yè)進(jìn)行股權(quán)性投資的合同、協(xié)議或章程和會計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料）；
③被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
⑤企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
⑥會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
若被投資方宣告破產(chǎn)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)提供法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供破產(chǎn)清償文件等資產(chǎn)清償證明。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（2）因被投資方關(guān)閉、解散、被撤銷形成的股權(quán)投資損失
企業(yè)因被投資方關(guān)閉、解散、被撤銷形成的股權(quán)投資損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)予以確認(rèn)：
①申請報(bào)告；
②股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料（包括企業(yè)進(jìn)行股權(quán)（權(quán)益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料）；
③政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件、被投資企業(yè)終止經(jīng)營證明文件、股東會或者股東大會決議解散證明文件、停止交易的法律證明文件或其他證明文件；
④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
⑤資產(chǎn)清償證明（被投資方的清算報(bào)告）；
⑥企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
⑦會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
若被投資方關(guān)閉、解散、被撤銷超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)提供法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報(bào)告。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（3）被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照形成的股權(quán)投資損失
企業(yè)因被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照形成的股權(quán)投資損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①申請報(bào)告；
②股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料（包括企業(yè)進(jìn)行股權(quán)（權(quán)益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計(jì)核算資料等證據(jù)材料）；
③工商行政管理部門吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件或具有法律效力的查詢證明；
④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
⑤資產(chǎn)清償證明（被投資方的清算報(bào)告）；
⑥企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
⑦會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
若被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)提供法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報(bào)告。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（4）被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的股權(quán)投資損失
企業(yè)因被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的股權(quán)投資損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①申請報(bào)告；
②股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料（包括企業(yè)進(jìn)行股權(quán)（權(quán)益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計(jì)核算資料等證據(jù)材料）；
③被投資方出具的停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的證明；
④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
⑤資產(chǎn)清償證明，即被投資方的清算報(bào)告；
⑥企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
⑦會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
若被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)提供法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報(bào)告。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（5）被投資方失蹤形成的股權(quán)投資損失
企業(yè)因被投資方失蹤形成的股權(quán)投資損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①申請報(bào)告；
②股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料（包括企業(yè)進(jìn)行股權(quán)（權(quán)益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計(jì)核算資料等證據(jù)材料）；
③被投資方失蹤的證明文件；
④被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
⑤資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明；
⑥企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
⑦會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
若被投資方失蹤超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)提供法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)對可收回金額的鑒證證明和企業(yè)對被投資方不能清算的原因說明，可不提供被投資方的清算報(bào)告。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失
企業(yè)因轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)而發(fā)生的股權(quán)投資損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①申請報(bào)告；
②股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料（包括企業(yè)進(jìn)行股權(quán)（權(quán)益）性投資的合同、協(xié)議或章程和會計(jì)核算資料等證據(jù)材料）；
③股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；
④股權(quán)權(quán)屬發(fā)生變更證明材料；
⑤企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)股權(quán)性投資損失的書面申明。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
3、委托貸款損失和委托理財(cái)損失
企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，按照投資損失的相關(guān)認(rèn)定條件及報(bào)送資料要求進(jìn)行處理。
4、關(guān)聯(lián)交易損失
企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)和股權(quán)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，應(yīng)提供以下證據(jù)：
（1）企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)或股權(quán)而發(fā)生的損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①申請報(bào)告；
②企業(yè)出具的專項(xiàng)說明（包括符合獨(dú)立交易原則的說明）；
③具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告；
④企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)或股權(quán)所簽署的合同或協(xié)議；
⑤證明被轉(zhuǎn)讓債權(quán)或股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)證明資料；
⑥轉(zhuǎn)讓債權(quán)或股權(quán)成交及入賬證明；
⑦債權(quán)或股權(quán)權(quán)屬發(fā)生變更證明材料。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（2）企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
①申請報(bào)告；
②企業(yè)出具的專項(xiàng)說明（包括符合獨(dú)立交易原則的說明）；
③具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告；
④企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保所簽署的借款、擔(dān)保合同或協(xié)議；
⑤會計(jì)做損失處理的憑證；
⑥會計(jì)核算賬務(wù)處理憑證（包括初始入賬及后續(xù)證明借款或擔(dān)保余額變化情況的相關(guān)核算憑證）；
⑦根據(jù)造成債務(wù)人或被擔(dān)保人無償還能力情形的不同，提供具備相同情形時(shí)債權(quán)性投資損失、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)提供的除上述證據(jù)之外的其他證據(jù)。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
（四）其他資產(chǎn)損失
企業(yè)申報(bào)扣除出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失、因內(nèi)部控制制度不健全或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成損失和因刑事案件或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回原因而發(fā)生的損失等其他損失應(yīng)逐項(xiàng)報(bào)送申請報(bào)告，并依據(jù)形成原因不同，分別提供有關(guān)證據(jù)予以確認(rèn)。有關(guān)損失分項(xiàng)及報(bào)送證據(jù)要求如下：
1、出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失
企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，因其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本而形成的損失，應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
（1）申請報(bào)告；
（2）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定依據(jù)（包括證明出售捆綁（打包）資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)、累計(jì)稅前扣除的折舊或攤銷和資產(chǎn)凈值等情況的資料）；
（3）資產(chǎn)處置方案；
（4）各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)；
（5）出售合同或協(xié)議；
（6）成交及入賬證明；
（7）出售過程的情況說明。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
2、因內(nèi)部控制制度不健全或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的損失
企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，同時(shí)應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
（1）申請報(bào)告；
（2）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)稅成本）的證明資料；
（3）損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明；
（4）損失專項(xiàng)說明。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
3、因刑事案件或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回原因而發(fā)生的損失
企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，同時(shí)應(yīng)提供以下證據(jù)予以確認(rèn)：
（1）申請報(bào)告；
（2）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)稅成本）等證明資產(chǎn)損失額的證明資料；
（3）公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
（企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋公章。）
注：
按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第八條 的規(guī)定，屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告。企業(yè)申報(bào)扣除貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失和債權(quán)性投資損失時(shí)應(yīng)分別報(bào)送各類損失的申請報(bào)告；企業(yè)申報(bào)扣除債權(quán)性投資損失之外的投資損失（包括股權(quán)性投資損失、委托貸款損失、委托理財(cái)損失、擔(dān)保損失和關(guān)聯(lián)交易損失等）、其他資產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)逐筆報(bào)送申請報(bào)告。申請報(bào)告應(yīng)注明申報(bào)企業(yè)名稱、損失類型、損失明細(xì)、損失金額、損失發(fā)生的時(shí)間、損失的原因、企業(yè)對申報(bào)損失真實(shí)可靠性的聲明等內(nèi)容。
四、企業(yè)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的相關(guān)要求
（一）企業(yè)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失報(bào)送的有關(guān)資料
1、清單申報(bào)資產(chǎn)損失
企業(yè)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除清單申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)根據(jù)申報(bào)方式的不同，在CTAIS電子申報(bào)系統(tǒng)中填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)扣除情況表》（以下簡稱《清單申報(bào)表》）或填報(bào)紙質(zhì)《清單申報(bào)表》。《清單申報(bào)表》一式兩份，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，一份留存企業(yè)備查。
與清單申報(bào)有關(guān)的會計(jì)核算資料和納稅資料留存企業(yè)備查，不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
2、專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失
采取專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》、《申請報(bào)告》、《提交資料清單》和損失證據(jù)資料等資料。各項(xiàng)資料的具體報(bào)送要求如下：
（1）《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》
企業(yè)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定要求填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》（以下簡稱《專項(xiàng)申報(bào)表》），《專項(xiàng)申報(bào)表》一式兩份，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，一份留存企業(yè)備查。
（2）申請報(bào)告
企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送申請報(bào)告。其中：企業(yè)申報(bào)扣除貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失和債權(quán)性投資損失時(shí)應(yīng)按損失大類分別報(bào)送各類損失的申請報(bào)告；企業(yè)申報(bào)扣除債權(quán)性投資損失之外的投資損失（包括股權(quán)性投資損失、委托貸款損失、委托理財(cái)損失、擔(dān)保損失和關(guān)聯(lián)交易損失等）、其他資產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)逐筆報(bào)送申請報(bào)告。
申請報(bào)告應(yīng)注明申報(bào)企業(yè)名稱、損失類型、損失明細(xì)、損失金額、損失發(fā)生的時(shí)間、損失的原因、企業(yè)對申報(bào)損失真實(shí)可靠性的聲明等內(nèi)容。
（3）提交資料清單
企業(yè)應(yīng)按損失明細(xì)逐筆填報(bào)《提交資料清單》，《提交資料清單》應(yīng)列明報(bào)送的各項(xiàng)損失證據(jù)名稱（證據(jù)名稱詳見本《操作指南》第三條《專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送的證據(jù)》中的相關(guān)規(guī)定）
（4）證據(jù)資料
企業(yè)應(yīng)按本《操作指南》第三條《專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送的證據(jù)》列明的各項(xiàng)損失應(yīng)報(bào)送證據(jù)報(bào)送相關(guān)證據(jù)資料。
（二）企業(yè)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的流程
1、清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的流程
（1）采取網(wǎng)上申報(bào)經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失流程
對采取網(wǎng)上申報(bào)經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫《清單申報(bào)表》，上傳確認(rèn)后即為已申報(bào)成功。
因經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報(bào)具有法律效力，因此不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)表》。
（2）采取電子申報(bào)未經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)（指采取IC卡申報(bào)和采取密碼登錄方式的網(wǎng)上申報(bào)企業(yè)，下同）清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的流程
對采取電子申報(bào)未經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫《清單申報(bào)表》，上傳確認(rèn)后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)表》（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在《清單申報(bào)表》“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。
（3）采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的流程
采用紙質(zhì)申報(bào)的企業(yè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)表》（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在《清單申報(bào)表》“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。
2、專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的流程
采取電子申報(bào)方式的企業(yè)和采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)《專項(xiàng)申報(bào)表》和其他申報(bào)資料（詳見專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失報(bào)送的資料）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在《專項(xiàng)申報(bào)表》“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。
附件：
1.《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)扣除情況表》
2.《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》
3.《提交資料清單》
第二篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)最新精神
企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)-最新精神
一、新企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法主要變化點(diǎn)
1、審批制改申報(bào)制
新企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法規(guī)定，“第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。”，老文件是使用審批，現(xiàn)在改成申報(bào)了。不過還是要“按規(guī)定的程序和要求”申報(bào)。由于名義上取消了審批，原來自行計(jì)算扣除的改叫“清單申報(bào)”，原來需要審批的改叫“專項(xiàng)申報(bào)”。
2、資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大了，體現(xiàn)了國稅辦函（2010）535號精神。
新文件規(guī)定“第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)”，不再強(qiáng)調(diào)與收入有關(guān)，也就是說未使用的資產(chǎn)、不產(chǎn)生應(yīng)稅收入的資產(chǎn)發(fā)生的損失也可以扣除了。在資產(chǎn)定義的列舉中也多了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)、無形資產(chǎn)三種。
3、降低了壞賬損失扣除門檻
新文件規(guī)定，“第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！薄暗诙臈l 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！?/p>
這比原來的“逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失?！钡囊?guī)定，明顯降低了要求。
4、實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定
不是所有實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失都是法定可以扣除的資產(chǎn)損失。新《辦法》明確，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失是企業(yè)實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的資產(chǎn)損失。法定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生或未實(shí)際發(fā)生但符合辦法限定的條件，且會計(jì)上已作損失處理的可以在稅前申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失由企業(yè)負(fù)責(zé)舉證，企業(yè)法定資產(chǎn)損失由政府行政管理部門出具證明。
5、增加以前未報(bào)損的處理規(guī)定
新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。
6、增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求 新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
二、資產(chǎn)損失確定及追補(bǔ)確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定 1）資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定
企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；企業(yè)法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除
2）以前發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除追補(bǔ)確認(rèn)的規(guī)定
企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照“25號公告”的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。
3）企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。
企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
4）專項(xiàng)資產(chǎn)損失延期申報(bào)的規(guī)定
屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。
※ 我們要做的準(zhǔn)備
一、明確本申報(bào)的資產(chǎn)損失項(xiàng)目和金額
明確2011需要在稅前申報(bào)的資產(chǎn)損失，包括2011實(shí)際發(fā)生的和在5年期追溯范圍內(nèi)的損失。各分子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需對各公司已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失做一個(gè)梳理，哪些是證據(jù)資料齊全，有望在在2011所得稅匯算清繳清申報(bào)并獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，同時(shí)要積極準(zhǔn)備資料。
二、向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備延期申報(bào)申請
對不能及時(shí)在2011申報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申請申報(bào)。
因?yàn)榇诵隆掇k法》在20114月份發(fā)布，2011是第一個(gè)執(zhí)行此新辦法的，對以前實(shí)際資產(chǎn)損失，稅務(wù)部門可以追補(bǔ)確認(rèn)。2011以后，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生申報(bào)，2012要追補(bǔ)確認(rèn)以前的資產(chǎn)損失是否會以稅務(wù)部門確認(rèn)的《延期申報(bào)申請》為要件，還不得而知，請大家做好準(zhǔn)備。
三、做好溝通工作
積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)和有合作關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)咨詢具體內(nèi)容，做好事前溝通。
附件：
1、國稅發(fā)211（25）號公告-企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法
2、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表（清單申報(bào)）
3、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表（專項(xiàng)申報(bào)）
4、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單
5、稅務(wù)師事務(wù)所資產(chǎn)損失鑒證企業(yè)需提供的資料
廣東德美精細(xì)化工股份有限公司
財(cái)務(wù)管理部 2012-3-1
第三篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)辦法
企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)辦法
2011年3月31日國家稅務(wù)總局公告了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，自2011年1月1日起施行。原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)及相關(guān)政策同時(shí)廢止。該辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按該辦法執(zhí)行。新的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法與舊辦法主要有以下區(qū)別：
一、由原來自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除。清單申報(bào)項(xiàng)目,相當(dāng)于舊辦法的自行計(jì)算扣除內(nèi)容，企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤ｍ?xiàng)申報(bào)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
二、提出實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失概念。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財(cái)稅[2009]57號和新辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。例如企業(yè)的被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，就可以按規(guī)定申報(bào)扣除。
三、增加以前未報(bào)損的處理規(guī)定。對于實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除，追補(bǔ)期限一般不得超過五年，特殊原因的，追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。以前多繳稅款只能是抵扣而不能退稅。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除，即只在申報(bào)扣除，不能追補(bǔ)扣除。
四、資產(chǎn)損失扣除范圍適當(dāng)擴(kuò)大。增加了無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失等范圍。此外，新《管理辦法》第五十條規(guī)定，本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
五、增加匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
除上述區(qū)別外，新辦法還明確要求企業(yè)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
2011年3月31日國家稅務(wù)總局公告了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，明確了自2011年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2010]196號)同時(shí)廢止。該辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按該辦法執(zhí)行。
新的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法與舊辦法最大的區(qū)別：一是由原來自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除。清單申報(bào)項(xiàng)目,相當(dāng)于舊辦法的自行計(jì)算扣除內(nèi)容，企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。專?xiàng)申報(bào)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。二是提出實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失概念。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財(cái)稅[2009]57號和新辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。三是增加以前未報(bào)損的處理規(guī)定。對于實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除，追補(bǔ)期限一般不得超過五年，特殊原因的，追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。以前多繳稅款只能是抵扣而不能退稅。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除，即在申報(bào)扣除，不能追補(bǔ)扣除。在此需注意的是，按省地稅局要求，對于企業(yè)所得稅在地稅局經(jīng)管的企業(yè)，其發(fā)生資產(chǎn)損失如果要在2010匯算清繳時(shí)稅前扣除的，包括2010申請以前發(fā)生的資產(chǎn)損失，原屬審批扣除的仍要按原辦法規(guī)定上報(bào)審批資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具批復(fù)方可稅前扣除。四是資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大，增加了無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失等范圍。五是增加匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送。總機(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
除上述要點(diǎn)外，新辦法明確要求企業(yè)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評估。
屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失主要包括什么
(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;(五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;
(六)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法二○○九年五月四日
第一章 總則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。
因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。
第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。
第二章 資產(chǎn)損失稅前扣除的審批
第五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；
（六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。
第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限如下：?
（一）企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。
（二）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。
（三）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
第七條 負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報(bào)即批。作出審批決定的時(shí)限為：
(一)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；
(二)由省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時(shí)限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但審批時(shí)限最長不得超過省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的時(shí)限。
因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長期限，但延期期限不得超過30天。同時(shí)，應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。
第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。
第九條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將資產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責(zé)任，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究制度。
第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)
第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。
企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十一條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；
（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；
（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（五）行政機(jī)關(guān)的公文；
（六）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；
（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；
（八）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；
（九）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；
（十）符合法律條件的其他證據(jù)。
第十二條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：
（一）有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證；
（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；
（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；
（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；
（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定
第十三條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等。
第十四條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：
（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；
（二）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；
（三）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；
（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。
第十五條 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：
（一）企業(yè)存款的原始憑據(jù)；
（二）法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；
（三）政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；
（四）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。
第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：
（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；
（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
（三）工商部門的注銷、吊銷證明；
（四）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；
（五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；
（六）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；
（七）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；
（八）其他相關(guān)證明。
第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。
第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定
第十九條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。
第二十條 存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）存貨盤點(diǎn)表；
（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；
（三）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；
（四）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。
第二十一條 存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；
（二）單項(xiàng)或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；
（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；
（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件；
（五）殘值情況說明；
（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。
第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；
（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。
第二十三條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：
（一）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（二）盤虧、丟失情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；
（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。
第二十四條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；
（二）單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；
單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。
（三）自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；
（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；
（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。
第二十五條 固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；
（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。
第二十六條 在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）國家明令停建項(xiàng)目的文件；
（二）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；
（三）企業(yè)對報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；
（四）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。
第二十七條 在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；
（二）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說明；
（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。
第二十八條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。
第二十九條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：
（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（二）盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明；
（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。
第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；
（二）單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；
（三）因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告等；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內(nèi)部核批文件；
（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。
第三十一條 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；
（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。
第三十二條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失。
第六章 投資損失的認(rèn)定
第三十三條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。
第三十四條 下列各類符合壞賬損失條件的債權(quán)投資，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）債務(wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。
（二）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。
（三）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的債務(wù)；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無力償還的債務(wù)，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明，保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明。
（四）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。
（五）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。
（六）債務(wù)人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。
（七）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)或終止執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債權(quán)。應(yīng)提交法院強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明,其中終止執(zhí)行的,還應(yīng)按市場公允價(jià)估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn),如果其價(jià)值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目,由企業(yè)出具專項(xiàng)說明，可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失；如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的，按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。
對同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。
（八）企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時(shí)又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明。
（九）債務(wù)人由于上述一至八項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán)，經(jīng)追償后仍無法收回的金額，應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項(xiàng)相關(guān)的證明。
（十）債務(wù)人由于上述一至九項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。
（十一）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價(jià)值清單。
（十二）企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。
（十三）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。
（十四）金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)）等。
（十五）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提交國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。
第三十五條 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：
(一)持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。
（二）持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。
（三）經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)提交訴訟判決書或仲裁書和強(qiáng)制執(zhí)行證明。
（四）持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后,仍未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明。
（五）余額在2萬元以下（含2萬元），經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。
第三十六條 金融企業(yè)符合壞賬條件的助學(xué)貸款，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動(dòng)能力，無繼承人或受遺贈(zèng)人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交債務(wù)人死亡或者失蹤的宣告，或公安部門、醫(yī)院出具的債務(wù)人死亡證明；司法部門出具的債務(wù)人喪失完全民事能力的證明，或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務(wù)人喪失勞動(dòng)能力的證明，以及對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對擔(dān)保人的追索情況。
（二）經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后, 在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時(shí)作出的終結(jié)裁定書，以及對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對擔(dān)保人的追索情況。
（三）貸款逾期后，在企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，同時(shí)向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和對擔(dān)保人的追索情況。
第三十七條 企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書面聲明；
（二）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
（三）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明；
（四）被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。
第三十八條 企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。
可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。
第三十九條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進(jìn)行處理。
第四十條 企業(yè)委托符合法定資格要求的機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，應(yīng)按業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定區(qū)分為債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資，并按相關(guān)投資確認(rèn)損失的條件和證據(jù)要求申報(bào)委托理財(cái)損失。
第四十一條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。
與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保。
企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。
第四十二條 下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：
（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；
（三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；
（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；
（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；
（七）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
第七章 責(zé)任
第四十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序，本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則，及時(shí)受理和審批納稅人申報(bào)的資產(chǎn)損失審批事項(xiàng)。非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟?，或者未按?guī)定程序進(jìn)行審批和核實(shí)造成審批錯(cuò)誤的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。
上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對下一級稅務(wù)機(jī)關(guān)每一納稅審批的資產(chǎn)損失事項(xiàng)進(jìn)行抽查監(jiān)督。
第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行。
第四十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。第八章 附則
第四十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法，對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除制定具體實(shí)施辦法。
第四篇：資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定
資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅如何處理
一、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅扣除管理辦法
1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。
2、公告2011年第25號第四條企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除
3、第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
4、第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。
二、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)具體內(nèi)容與要求
1、管理辦法第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
2、管理辦法第十條規(guī)定前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
3、管理辦法第六條規(guī)定企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。
4、管理辦法第二十四條規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質(zhì)期要報(bào)廢，屬于非正常損失要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
該批過期輔料所含進(jìn)項(xiàng)稅的處理
如果存貨資產(chǎn)損失屬于非正常的損失要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
具體規(guī)定：增值稅暫行條例第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（1）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
《實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。由此規(guī)定可知公司該批輔料過期變質(zhì)屬于非正常損失，應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
新政3：國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告---財(cái)稅2014年3號 政策內(nèi)容：
一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。
二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)
三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
第五篇：資產(chǎn)損失稅前扣除情況說明
關(guān)于XXXX資產(chǎn)損失稅前扣除情況的報(bào)告
XXX稅務(wù)局：
按照<<國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知>>國稅發(fā)〔2009〕88號文有關(guān)規(guī)定，我司于XXX年發(fā)生資產(chǎn)損失 XXX元，符合資產(chǎn)損失認(rèn)定條件，申請?jiān)赬XX企業(yè)所得稅稅前扣除?，F(xiàn)將有關(guān)情況報(bào)告如下：
一、固定資產(chǎn)的報(bào)廢損失。我司在2011年3月、2011年4月對資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)有無心磨床(2臺)；CNC研磨機(jī)、無心研磨機(jī)、螺紋研磨機(jī)、鍵槽機(jī)、插床、切削角測定器（各1臺）已超期使用，經(jīng)技術(shù)審查，以上機(jī)器設(shè)備無法修理，已不能使用。經(jīng)管理部門及董事會批復(fù)后，上述機(jī)器做報(bào)廢出售處理。上述機(jī)器原值合計(jì)為XX元，累計(jì)折舊合計(jì)為XX元，凈值合計(jì)為XXX元，出售價(jià)格合計(jì)為XX元，凈損失金額合計(jì)為XXX元。2011年7月，XX部門發(fā)現(xiàn)2組發(fā)電機(jī)有運(yùn)轉(zhuǎn)不良情況，經(jīng)管理部門及董事會批復(fù)后，對運(yùn)轉(zhuǎn)不良的2組發(fā)電機(jī)予以出售。2組XXX發(fā)電機(jī)原價(jià)為 XXX元，累計(jì)折舊為XXX元，凈值為XXX元，出售價(jià)格為XXX元，凈損失金額為 XXX元。固定資產(chǎn)的報(bào)廢總損失為XXX元，約占XX年末機(jī)器類固定資產(chǎn)計(jì)稅成本的0.467%。
二、固定資產(chǎn)盤虧損失。我司在2011年12月資產(chǎn)年終盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一批資產(chǎn)部件（見附件1），如水泵、油泵等由于使用年限較短，大部分只有2~3年使用壽命，但在購進(jìn)時(shí)就已列作固定資產(chǎn)，另在更換新部件時(shí)，設(shè)備使用部門未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門做相應(yīng)的變更，導(dǎo)致現(xiàn)有部分水泵、油泵在盤點(diǎn)時(shí)查不到實(shí)物。該部分資產(chǎn)經(jīng)管理部門及董事會批復(fù)同意后，作報(bào)廢處理。該批資產(chǎn)原價(jià)合計(jì)為XXX元，累計(jì)折舊為XXX元，凈損失額為XXX元。固定資產(chǎn)盤虧凈損失XXX元，約占2011年末機(jī)器類固定資產(chǎn)計(jì)稅成本的0.28%。
三、其他需要說明的情況。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》2008年12月31之前購置的固定資產(chǎn)，出售時(shí)，按照4%的稅率繳納增值稅，并可以辦理減半征收。我單位出售2組發(fā)電機(jī)時(shí)需繳納增值稅XXX元，已向國稅管理部門辦理減半征收，同時(shí)將不得減免的XXX元記入該資產(chǎn)的凈損失。
現(xiàn)報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并申明如下：
我司本次申請?jiān)?011扣除的資產(chǎn)損失XXX元是真實(shí)的，相關(guān)證明材料真實(shí)，合法，完整，如出現(xiàn)虛報(bào)多報(bào)資產(chǎn)損失行為，愿承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。
XXXXXXXX公司
X年X月X日
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