第一篇：青島新三板股改掛牌程序啟動(dòng) 11家企業(yè)搶鮮
青島新三板股改掛牌程序啟動(dòng) 11家企
業(yè)搶鮮
2010-06-21 11:09 來(lái)源: 半島網(wǎng)-半島都市報(bào)
半島都市報(bào)6月20日訊(記者 連茂明)6月18日，青島高新區(qū)舉行首批11家新三板試點(diǎn)企業(yè)與券商集中簽約儀式，正式啟動(dòng)新三板股改掛牌程序，標(biāo)志著島城新三板試點(diǎn)推進(jìn)工作進(jìn)入關(guān)鍵發(fā)展階段。在這11家企業(yè)中，青島高科園有7家、青島軟件園有3家、青島科技街有1家，涉及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、新能源設(shè)備、工業(yè)自動(dòng)化、精密儀器、軟件開(kāi)發(fā)、動(dòng)漫游戲等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。
“目前，青島大多數(shù)科技型中小企業(yè)受制于規(guī)模小等因素，短期內(nèi)難以進(jìn)入主板、甚至中小板和創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)。而新三板正是針對(duì)大量成長(zhǎng)型非上市高技術(shù)企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓、拓展融資渠道的平臺(tái)，也被外界理解為‘中國(guó)版納斯達(dá)克’?！备咝聟^(qū)有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，試點(diǎn)三年來(lái)，新三板市場(chǎng)取得了良好的成效。截至目前，掛牌企業(yè)已超過(guò)60家，一批企業(yè)通過(guò)該系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)了股份轉(zhuǎn)讓或私募融資。據(jù)悉，如果企業(yè)取得在新三板掛牌的資格，就可以到深交所掛牌，掛牌以后可以引起大量戰(zhàn)略投資者和風(fēng)險(xiǎn)投資家的關(guān)注，從而為
企業(yè)帶來(lái)注資的良好契機(jī)。
首批與券商簽約的11家企業(yè)中，青島高科園有7家、青島軟件園有3家、青島科技街有1家，涉及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、新能源設(shè)備、工業(yè)自動(dòng)化、精密儀器、軟件開(kāi)發(fā)、動(dòng)漫游戲等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。這11家試點(diǎn)簽約企業(yè)為：青島阿爾普爾新能源科技有限公司、青島通華自控科技有限公司、青島安華新能源風(fēng)電設(shè)備有限公司、青島盛瀚色譜技術(shù)有限公司、青島金弘測(cè)控技術(shù)發(fā)展有限公司、青島匯森能源設(shè)備有限公司、青島中科軟件技術(shù)有限公司、青島愛(ài)威天洋自動(dòng)化科技有限公司、青島浩海網(wǎng)絡(luò)科技有限公司、青島英網(wǎng)資訊股份有限公司、青島四維空間動(dòng)漫科技有限公司。
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企業(yè)上新三板最高補(bǔ)貼70萬(wàn)
根據(jù)市政府出臺(tái)的有關(guān)政策，擬掛牌企業(yè)和已掛牌企業(yè)，投資新建符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)和供地政策的項(xiàng)目，有關(guān)部門(mén)要優(yōu)先安排發(fā)展用地，優(yōu)先辦理立項(xiàng)、轉(zhuǎn)報(bào)或核準(zhǔn)手續(xù)。對(duì)符合條件的擬掛牌企業(yè)和已掛牌企業(yè)，發(fā)展改革、財(cái)政等有關(guān)部門(mén)在申報(bào)各類(lèi)政策性資金方面給予優(yōu)先支持。擬掛牌企業(yè)在改制掛牌過(guò)程中，應(yīng)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行規(guī)范，相應(yīng)增加稅收形成的地方財(cái)政增收部分，由市財(cái)政和企業(yè)所屬區(qū)財(cái)政按現(xiàn)行財(cái)政體制予
以支持。
同時(shí)，對(duì)企業(yè)上新三板前期費(fèi)用給予財(cái)政補(bǔ)助。對(duì)高新區(qū)管委和市發(fā)展改革委確認(rèn)的進(jìn)入擬上新三板企業(yè)，按不超過(guò)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的70%給予補(bǔ)助，每個(gè)企業(yè)最高補(bǔ)助金額不超過(guò)70萬(wàn)元。其中，完成股份制改造并經(jīng)券商審核但尚未獲得推薦進(jìn)入代辦股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的企業(yè)，最高補(bǔ)助金額不超過(guò)40萬(wàn)元；已完成改制并通過(guò)券商內(nèi)核推薦掛牌的企業(yè)，最高補(bǔ)助金額不超過(guò)70萬(wàn)元。（來(lái)源：半島網(wǎng)-半島都市報(bào)）[編
輯: 王好]
第二篇：新三板掛牌前股改操作實(shí)務(wù)
新三板掛牌前股改操作實(shí)務(wù)
一、股改首先明確的問(wèn)題
企業(yè)掛牌新三板，主要經(jīng)歷三個(gè)階段：掛牌前的股改階段、掛牌階段以及掛牌后的融資階段。其中首要也是很重要的階段便是股改階段，在此階段企業(yè)不僅要對(duì)內(nèi)按照《業(yè)務(wù)規(guī)則》、《基本標(biāo)準(zhǔn)指引》等規(guī)定完善治理、整合公司資源，而且要對(duì)外做好與中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合。本文擬就股改階段，凈資產(chǎn)折股能夠彌補(bǔ)出資不實(shí)；繳稅；折股比例為1:0.N時(shí)，凈資產(chǎn)剩余部分中的未分配利潤(rùn)、盈余公積能否先通過(guò)劃轉(zhuǎn)為資本公積，而后轉(zhuǎn)增資本三個(gè)問(wèn)題略談。
(一)凈資產(chǎn)折股能否彌補(bǔ)出資不實(shí)
1、出資不實(shí)有兩種情形及有關(guān)規(guī)定
出資不實(shí)包括兩種情形：一是實(shí)繳資本與認(rèn)繳資本不一致。在股改時(shí)，必須股東出資全部繳納，實(shí)收資本=注冊(cè)資本;二是以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資，沒(méi)有進(jìn)行評(píng)估或者評(píng)估瑕疵。《公司法》第二十七條?股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外?。
?對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定?。
2、通過(guò)凈資產(chǎn)折股彌補(bǔ)出資不實(shí)
例：某公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)，實(shí)收資本500萬(wàn)，后整體變更時(shí)，經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)為2000萬(wàn)，全部折為2000萬(wàn)股。
嚴(yán)格說(shuō)通過(guò)凈資產(chǎn)折股不能彌補(bǔ)出資不實(shí)，普遍認(rèn)為其不合理之處有三：第一、賬面資產(chǎn)反映的是歷史成本，即歷史上的出資必須規(guī)范，資本繳足;第二、凈資產(chǎn)由注冊(cè)資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)組成。如果換個(gè)角度考慮的話(huà)，公司如果當(dāng)初繳足注冊(cè)資本，那么審計(jì)結(jié)果還會(huì)是2000萬(wàn)嗎。第三、凈資產(chǎn)中的注冊(cè)資本少了500萬(wàn)，這是客觀(guān)存在的事實(shí)，也就是說(shuō)500萬(wàn)的虧空會(huì)一直存在，因此理應(yīng)補(bǔ)足。
涉及資產(chǎn)折股的公司法規(guī)定有：第九十五條?有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，為增加資本公開(kāi)發(fā)行股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法辦理?。
第一百六十八條?公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。
法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五?。
(二)改制時(shí)資本公積、盈余公積以及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本時(shí)的稅務(wù)問(wèn)題
1、資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理 1.1個(gè)人所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》[國(guó)稅發(fā)(1997)198號(hào)]規(guī)定：?股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅?。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》[國(guó)稅函(1998)289號(hào)]規(guī)定：?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))中所表述的?資本公積金?是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅?。
從兩份文件可以總結(jié)，資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)并不是必然不征收個(gè)人所得稅，只有在資本公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配才不征收個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))對(duì)此做了充分解釋?zhuān)挥匈Y本溢價(jià)所產(chǎn)生的資本公積在轉(zhuǎn)增資本時(shí)不需要繳納個(gè)人所得稅，而資本公積產(chǎn)生的方式除了股票溢價(jià)還有撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等，其他這些方式則應(yīng)該按照《個(gè)人所得稅法》第二條第(七)項(xiàng)的?利息、股息、紅利所得?規(guī)定，征收個(gè)人所得稅。
1.2企業(yè)所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》[國(guó)稅函(2010)79號(hào)]第四條規(guī)定?關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題。企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)??？梢?jiàn)法人股東資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，免繳企業(yè)所得稅。
2、盈余公積金轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理 2.1個(gè)人所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》[國(guó)稅發(fā)(1997)198號(hào)]規(guī)定?股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅?。
2.2企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》第26條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第83條：企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)118號(hào)]規(guī)定法人股東不需要繳納企業(yè)所得稅;但是如果法人股東適用的所得稅率高于公司所適用的所得稅率時(shí)，法人股東需要補(bǔ)繳所得稅的差額部分。關(guān)于此部分規(guī)定已經(jīng)失效，詳細(xì)見(jiàn)稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》。
3、未分配利潤(rùn)的稅務(wù)處理 3.1個(gè)人所得稅
《國(guó)務(wù)院總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào))規(guī)定：?加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照?利息、股息、紅利所得?項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅?。
3.2企業(yè)所得稅
詳細(xì)請(qǐng)見(jiàn)上文《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第83條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。(三)折股比例為1:0.N時(shí)，凈資產(chǎn)剩余部分中的未分配利潤(rùn)、盈余公積能否先通過(guò)劃轉(zhuǎn)為資本公積而后轉(zhuǎn)增股本。
此問(wèn)題，具體可以涉及三方面的考慮：
1、剩余盈余公積和未分配利潤(rùn)能否劃轉(zhuǎn)到資本公積;
2、如果能劃轉(zhuǎn)，是否繳稅;
3、繳稅階段是在劃轉(zhuǎn)時(shí)還是劃轉(zhuǎn)后成為資本公積進(jìn)行增資時(shí);對(duì)此，筆者并沒(méi)有找到明確的法律法規(guī)以及政策，但是或可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條第(二)項(xiàng)規(guī)定，即：?企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?。從這點(diǎn)分析，剩余盈余公積和未分配利潤(rùn)是否考慮轉(zhuǎn)為資本公積以及能否達(dá)到無(wú)需繳稅的目的都不會(huì)顯得那么重要，因?yàn)閷?shí)質(zhì)大于形式，仍然需要按照前述提到的法律規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行。
二、轉(zhuǎn)制程序
(一)組建工作小組，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu) 企業(yè)確定轉(zhuǎn)制上市后，要在中介機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和參與下實(shí)施，避免自行轉(zhuǎn)制產(chǎn)生一些上市障礙，畢竟有些工作是不可逆轉(zhuǎn)甚至是不可補(bǔ)救的。中介機(jī)構(gòu)包括：保薦機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等。
由于中介機(jī)構(gòu)要合作一年以上，需要定期和不定期召開(kāi)工作會(huì)議。(二)盡職調(diào)查和方案制定
盡職調(diào)查是中介機(jī)構(gòu)進(jìn)場(chǎng)后的首要工作內(nèi)容。盡職調(diào)查的目的是盡快了解企業(yè)的基本情況，找出企業(yè)存在的問(wèn)題，為擬定方案奠定基礎(chǔ);同時(shí)盡職調(diào)查有助于中介機(jī)構(gòu)評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，提高自身的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
對(duì)企業(yè)的盡職調(diào)查范圍包括企業(yè)的控股子公司、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有重大影響的非控股子公司以及其他關(guān)聯(lián)企業(yè)。
不同的中介機(jī)構(gòu)盡職調(diào)查的范圍和側(cè)重點(diǎn)不盡相同，甚至同一個(gè)中介機(jī)構(gòu)在不同階段的盡職調(diào)查重點(diǎn)也不相同，不能盲目照搬所謂的范本。
盡職調(diào)查完成后各家中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該共同協(xié)助企業(yè)完成以下工作：
1、擬定轉(zhuǎn)制方案及上市整體方案;
2、確定發(fā)起人、出資形式、簽訂發(fā)起人協(xié)議，并擬訂公司章程草案;
3、進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估，并出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等相關(guān)報(bào)告。資產(chǎn)評(píng)估需要立項(xiàng)的，須向國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)申請(qǐng)?jiān)u估立項(xiàng)手續(xù);
4、向工商行政管理部門(mén)辦理公司名稱(chēng)預(yù)核準(zhǔn)，名稱(chēng)預(yù)核準(zhǔn)有效期為6個(gè)月;
5、取得關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的核準(zhǔn)及國(guó)有股權(quán)管理方案的批復(fù)。(非國(guó)有企業(yè)不需要做此項(xiàng)工作)。
(三)發(fā)起人出資
如公司僅以全部?jī)糍Y產(chǎn)進(jìn)行折股轉(zhuǎn)制，則由公司原股東共同簽署發(fā)起人協(xié)議書(shū)，并由具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，并出具驗(yàn)資報(bào)告;如公司整體轉(zhuǎn)制的同時(shí)吸收新的股東增加注冊(cè)資本時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立驗(yàn)資賬戶(hù)，新股東在簽署發(fā)起人協(xié)議后，應(yīng)即繳納全部貨幣出資;以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)或者土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。出資完畢后，由具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，并出具驗(yàn)資報(bào)告。
(四)召開(kāi)創(chuàng)立大會(huì)及第一屆董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)會(huì)議 發(fā)行股份的股款繳足后，發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)主持召開(kāi)公司創(chuàng)立大會(huì)。創(chuàng)立大會(huì)由認(rèn)股人組成，發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在創(chuàng)立大會(huì)召開(kāi)15日前將會(huì)議日期通知各認(rèn)股人或者予以公告。
董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員產(chǎn)生后就可召開(kāi)股份公司第一屆董事會(huì)會(huì)議、第一屆監(jiān)事會(huì)會(huì)議，產(chǎn)生董事長(zhǎng)、董事會(huì)秘書(shū)、監(jiān)事會(huì)主席、公司總經(jīng)理等高級(jí)管理人員。
(五)申請(qǐng)登記注冊(cè)
自公司創(chuàng)立大會(huì)結(jié)束后30日內(nèi)，董事會(huì)應(yīng)向公司登記機(jī)關(guān)(工商行政管理局)申請(qǐng)辦理設(shè)立登記手續(xù)。申請(qǐng)時(shí)應(yīng)報(bào)送的文件有：(1)有關(guān)主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件;(2)創(chuàng)立大會(huì)會(huì)議記錄;(3)公司章程;(4)籌辦公司的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告;(5)驗(yàn)資證明;(6)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員姓名及住所;(7)法定代表人的名稱(chēng)和住所;(8)其他需要補(bǔ)充的材料。
(六)設(shè)立登記及公告
公司登記機(jī)關(guān)自接到股份有限公司設(shè)立登記申請(qǐng)之日起30日內(nèi)做出是否予以登記的決定。對(duì)符合《公司法》規(guī)定條件的，予以登記，發(fā)給公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照;對(duì)不符合本法規(guī)定條件的，不予登記。公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，為公司成立日期。公司成立后.應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告。
三、轉(zhuǎn)制原則
(一)合法合規(guī)
企業(yè)轉(zhuǎn)制應(yīng)遵守《公司法》、《證券法》、《公司登記管理?xiàng)l例》和中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于企業(yè)上市的相關(guān)法規(guī)等，以保證轉(zhuǎn)制設(shè)立后的股份公司不存在重大的法律糾紛隱患和發(fā)行上市的法律障礙。
(二)科學(xué)合理
轉(zhuǎn)制設(shè)立后的股份公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)應(yīng)合理，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，具有完整的經(jīng)營(yíng)體系和獨(dú)立面向市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)能力，有效避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易。
四、轉(zhuǎn)制模式
(一)有限責(zé)任公司整體變更
有限責(zé)任公司整體變更是指有限責(zé)任公司的資產(chǎn)經(jīng)審計(jì)后，以其審計(jì)基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)按照等比(100%)折合成股本，整體變更設(shè)立股份有限公司。有限責(zé)任公司的股東成為股份公司的發(fā)起人，有限責(zé)任公司的債權(quán)債務(wù)依法由股份公司承繼。
根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄(2001)第2號(hào)規(guī)定：有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運(yùn)行不足三年申請(qǐng)發(fā)行股票的，需連續(xù)計(jì)算原有限責(zé)任公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬的合規(guī)性按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：
1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第5條和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第6條?會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提?及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第19條?各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)?和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第11條第(十)款?企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量?的規(guī)定，有限責(zé)任公司依法變更為股份有限公司后，變更前后雖然企業(yè)性質(zhì)不同.但仍為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第19條及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第11條的規(guī)定，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
2、如果有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開(kāi)業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。
3、根據(jù)《公司法》第96條規(guī)定：?有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額?。因此應(yīng)以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司的股份。在變更設(shè)立過(guò)程中，有限責(zé)任公司審計(jì)凈資產(chǎn)折股后的尾數(shù)余額，經(jīng)全體發(fā)起人股東決議同意后可轉(zhuǎn)入股份公司的資本公積。
注意：是經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)，而非評(píng)估增值，否則要再行連續(xù)運(yùn)營(yíng)三年。(二)發(fā)起新設(shè)股份有限公司
發(fā)起新設(shè)是指根據(jù)《公司法》規(guī)定，由二個(gè)以上的發(fā)起人以其經(jīng)營(yíng)性?xún)糍Y產(chǎn)(貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等)審計(jì)評(píng)估后以協(xié)商確定后的價(jià)值出資，組建新的股份有限公司。這種辦法，要運(yùn)行三年后才能上市。
(三)分立設(shè)立
公司分立設(shè)立包括派生分立和新設(shè)分立：派生分立指一家公司分立成一家存續(xù)公司和一家派生公司，原公司的法人地位保留，只需變更注冊(cè)資本;新設(shè)分立指一個(gè)公司分立成兩家新的公司，原公司法人地位依法注銷(xiāo)。
分立的最大好處是在符合特殊重組的情況下可實(shí)現(xiàn)免稅分立。但不管是派生分立還是新設(shè)分立，均要運(yùn)行三年后才能上市。
(四)合并設(shè)立
公司合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。新設(shè)合并要運(yùn)行三年后才能上市，吸收合并要根據(jù)資產(chǎn)重組的相關(guān)規(guī)定辦理，要看是否屬于同一控制人下的重組還是非同一控制人下的重組，而且要看重組業(yè)務(wù)所占原業(yè)務(wù)的相關(guān)比重指標(biāo)。
對(duì)于同一公司控制權(quán)人下相同、類(lèi)似或相關(guān)業(yè)務(wù)的重組，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2008年5月19日專(zhuān)門(mén)發(fā)布了《證券期貨法律適用意見(jiàn)第3號(hào)———<首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法>第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化的適用意見(jiàn)》。在該文件中，對(duì)不同規(guī)模的同一公司控制權(quán)人下資產(chǎn)重組的處理方法進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，要點(diǎn)如下：被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過(guò)重組前擬上市相應(yīng)項(xiàng)目20%的，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少須包含重組完成后的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表;達(dá)到或超過(guò)50%，但不超過(guò)100%的，券商和律師應(yīng)按照發(fā)行主體的要求進(jìn)行盡職調(diào)查、發(fā)表意見(jiàn)，并申報(bào)財(cái)務(wù)資料等相關(guān)文件;達(dá)到或超過(guò)100%的，為便于投資者了解重組后的整體運(yùn)營(yíng)情況，擬上市公司重組后須運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)后方可申請(qǐng)發(fā)行。
對(duì)于非同一公司控制權(quán)人下的資產(chǎn)重組，原則上重組進(jìn)入擬上市公司凈資產(chǎn)應(yīng)不超過(guò)重組前凈資產(chǎn)的20%。否則，擬上市公司將很難被中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)審委認(rèn)定為?最近三年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化?，從而可能對(duì)公開(kāi)發(fā)行股票并上市構(gòu)成實(shí)質(zhì)性法律障礙。
五、發(fā)起人問(wèn)題
(一)資格
1、最低個(gè)數(shù)
根據(jù)《公司法》規(guī)定：設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)有二人以上為發(fā)起人，其中須有過(guò)半數(shù)的發(fā)起人在中國(guó)境內(nèi)有住所。
2、自然人
自然人可以作為股份有限公司的發(fā)起人，但必須可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。
3、合伙企業(yè)
曾經(jīng)合伙企業(yè)是不能成為股份公司股東的，也就當(dāng)然不能成為發(fā)起人。隨著創(chuàng)投業(yè)務(wù)的發(fā)展，《公司登記管理?xiàng)l例》原來(lái)要求公司登記提交法人或自然人的身份證明，2005年修改為提交主體資格證明，實(shí)際上掃除了合伙企業(yè)的股東資格障礙。證監(jiān)會(huì)修訂《證券登記結(jié)算管理辦法》后也允許合伙企業(yè)開(kāi)立證券賬戶(hù)，合伙企業(yè)成為上市公司股東的障礙也徹底清除了。
4、一般法人
能夠?qū)境鲑Y成為股東的法人一般都可以作為發(fā)起人。農(nóng)村中由集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)行集體經(jīng)濟(jì)管理職能的，由村集體經(jīng)濟(jì)組織作為發(fā)起人。企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位只要依法辦理企業(yè)法人登記，取得企業(yè)法人登記證明，就可以作為發(fā)起人。但應(yīng)提供有權(quán)處理相關(guān)資產(chǎn)的有效證明;若事業(yè)單位未辦理企業(yè)法人登記并取得企業(yè)法人登記證明的，應(yīng)提供事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的依據(jù)。事業(yè)單位企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的含義按國(guó)家工商行政管理局的規(guī)定，主要是指?國(guó)家不核撥經(jīng)費(fèi)，實(shí)行自收自支、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧?，同時(shí)?執(zhí)行企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和稅收制度?。
5、外商投資企業(yè)
中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)及外資企業(yè)，以及中外合伙企業(yè)(最大的優(yōu)勢(shì)是不需要商務(wù)部門(mén)審批、直接設(shè)立登記)都可以作為發(fā)起人，這里面要注意的是：如果是外商投資的創(chuàng)投企業(yè)或者外商投資的投資公司，且投資額達(dá)到25%以上的，股份公司就需要辦理轉(zhuǎn)外資手續(xù)。
6、不能作為發(fā)起人的單位或機(jī)構(gòu)
工會(huì)：中國(guó)證監(jiān)會(huì)不受理工會(huì)作為股東或發(fā)起人的公司公開(kāi)發(fā)行股票的申請(qǐng)。
職工持股會(huì)：職工持股會(huì)屬于單位內(nèi)部團(tuán)體，民政部門(mén)停止辦理登記。中國(guó)證監(jiān)會(huì)法律部也明確上市公司股東中不能有職工持股會(huì)。如有必須先行清理。
中介機(jī)構(gòu)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不得作為投資主體設(shè)立公司。
(二)發(fā)起人股份的限制
發(fā)起人持有的公司股票，自公司成立之日起一年以?xún)?nèi)不得轉(zhuǎn)讓。(三)控股股東或?qū)嶋H控制人的限制
1、控股股東、實(shí)際控制人的界定
控股股東，是指其持有的股份占股份有限公司股本總額百分之五十以上的股東;持有股份的比例雖然不足百分之五十，但依其持有的股份所享有的表決權(quán)已足以對(duì)股東會(huì)、股東大會(huì)的決議產(chǎn)生重大影響的股東。實(shí)際控制人，是指雖不是公司的股東，但通過(guò)投資關(guān)系、協(xié)議或者其他安排，能夠?qū)嶋H支配公司行為的人。
2、實(shí)際控制人三年內(nèi)不得發(fā)生變更
《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第十二條明確規(guī)定：?發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)和董事、高級(jí)管理人員沒(méi)有發(fā)生重大變化，實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更。?根據(jù)該規(guī)定要求，擬上市公司近3年內(nèi)實(shí)際控制人如發(fā)生變更，將對(duì)公開(kāi)發(fā)行股票并上市構(gòu)成實(shí)質(zhì)性法律障礙。
六、公司治理
要符合完整性和獨(dú)立性。所謂完整性包括公司的組織架構(gòu)完整、健全，以及擬上市公司自身的產(chǎn)供銷(xiāo)等經(jīng)營(yíng)管理體系的完整。所謂獨(dú)立性則是完整性的另一個(gè)方面，主要表現(xiàn)在6個(gè)方面：
(一)業(yè)務(wù)獨(dú)立
轉(zhuǎn)制后設(shè)立的股份公司的業(yè)務(wù)獨(dú)立完整，其業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或者顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。
(二)資產(chǎn)獨(dú)立
轉(zhuǎn)制后設(shè)立的股份公司的資產(chǎn)應(yīng)獨(dú)立完整，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施，合法擁有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的土地、廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備以及商標(biāo)、專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)，具有獨(dú)立的原料采購(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)售系統(tǒng)。非生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)體系及相關(guān)資產(chǎn)。
(三)人員獨(dú)立 轉(zhuǎn)制后設(shè)立的股份公司人員應(yīng)獨(dú)立。其總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董事會(huì)秘書(shū)等高級(jí)管理人員不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)，不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)領(lǐng)薪;其財(cái)務(wù)人員不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中兼職。
(四)機(jī)構(gòu)獨(dú)立
轉(zhuǎn)制后設(shè)立的股份公司機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立。股份公司應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使經(jīng)營(yíng)管理職權(quán)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有機(jī)構(gòu)混同的情形。
(五)財(cái)務(wù)獨(dú)立
轉(zhuǎn)制后設(shè)立的股份公司財(cái)務(wù)應(yīng)獨(dú)立。股份公司應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算體系，能夠獨(dú)立作出財(cái)務(wù)決策，具有規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和對(duì)分公司、子公司的財(cái)務(wù)管理制度;發(fā)行人不得與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)共用銀行賬戶(hù)。
七、轉(zhuǎn)制過(guò)程中必須附帶解決的問(wèn)題
(一)關(guān)聯(lián)交易
關(guān)聯(lián)交易是中國(guó)證監(jiān)會(huì)新股發(fā)行審核的重點(diǎn)，因?yàn)楹芏喟l(fā)行人通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)或制造利潤(rùn)，使投資者無(wú)法真正判斷發(fā)行人的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，關(guān)鍵詞是?減少?和?規(guī)范?。規(guī)范則體現(xiàn)在自身的關(guān)聯(lián)交易管理制度健全程度、關(guān)聯(lián)交易的信息披露，并且要遵守法律對(duì)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)制即表決權(quán)限制等。
(二)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)
同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是在轉(zhuǎn)制過(guò)程中必須要一并解決的問(wèn)題，現(xiàn)實(shí)案例中主要的解決方法包括：
1、收購(gòu)競(jìng)爭(zhēng)性業(yè)務(wù)。
2、收購(gòu)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)聯(lián)公司的股權(quán)或整體吸收合并。
3、剝離競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方
4、注銷(xiāo)競(jìng)爭(zhēng)方
5、簽署市場(chǎng)分割協(xié)議，合理劃分競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)范圍
6、將競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)委托給第三方
7、競(jìng)爭(zhēng)方書(shū)面承諾或與擬發(fā)行人簽訂書(shū)面協(xié)議，提出避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和利益沖突的具體可行措施
以上方法需要根據(jù)具體的項(xiàng)目情況判斷，而且有些方法可能是通過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核的個(gè)例，并不具有普適性和推廣性。
八、轉(zhuǎn)制中的稅務(wù)問(wèn)題
(一)轉(zhuǎn)制中的稅收狀況匯總 稅種;是否需要納稅;依據(jù);增值稅;不繳納
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅[2002]420號(hào))營(yíng)業(yè)稅;不繳納
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2002]165號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2002]191號(hào) 個(gè)人所得稅
資本公積折股不繳納盈余公積和未分配利潤(rùn)折股，個(gè)人股東需要繳納個(gè)人所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征收個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))企業(yè)所得稅 資本公積折股不繳納盈余公積和未分配利潤(rùn)折股視同分紅，法人股東與轉(zhuǎn)制企業(yè)存在稅率差的需補(bǔ)稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))契稅;不繳納
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》稅〔2008〕175號(hào)：印花稅
新增資本公積和盈余公積、未分配利潤(rùn)折股部分需按照資本賬簿貼花，其他行為均不繳納
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》財(cái)稅〔2003〕183號(hào)
(二)轉(zhuǎn)制中的所得稅問(wèn)題
1、關(guān)于自然人股東(1)資本公積轉(zhuǎn)增股本
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]第198號(hào))文中明確規(guī)定，?股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅?。在《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]289號(hào))中又進(jìn)一步明確了國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文中所表述的?資本公積金?是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。
有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額，故該部分資產(chǎn)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)并未在股票票面價(jià)值上使原股東直接受益，即并未取得我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》上所稱(chēng)的?所得?，因而不需納稅。
(2)盈余公積(法定公積金和任意公積金)轉(zhuǎn)增股本
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]第198號(hào))除對(duì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本是否應(yīng)該納稅情況予以規(guī)定外，還規(guī)定?股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅?。該政策在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)[1998]第333號(hào))中得到進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和說(shuō)明。國(guó)稅函發(fā)[1998]第333號(hào)文指出，?青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳?。
實(shí)務(wù)中，各地亦是按照上述政策具體操作的，例如在《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)類(lèi)型變更過(guò)程中實(shí)收資本變動(dòng)征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(魯?shù)囟惡痆2009]97號(hào))中，明確答復(fù)?山東尤洛卡自動(dòng)化裝備股份有限公司整體轉(zhuǎn)制過(guò)程中，用盈余公積金和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的公司股本1825.77萬(wàn)元(其中：盈余公積金轉(zhuǎn)增198.91萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增1626.86萬(wàn)元)部分，應(yīng)按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?。
故盈余公積(法定公積金和任意公積金)轉(zhuǎn)增股本的，自然人股東需要繳納個(gè)人所得稅。
(3)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本
該種情況與盈余公積轉(zhuǎn)增股本類(lèi)似?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))規(guī)定，?除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)?。因此，有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)以?xún)糍Y產(chǎn)中的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的視同為利潤(rùn)分配行為。因而自然人股東亦需繳納個(gè)人所得稅。
(4)納稅時(shí)間
對(duì)于整體變更過(guò)程中自然人股東需要繳納個(gè)人所得稅的，稅款應(yīng)由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資(如有)、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳。
2、關(guān)于法人股東
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))明確規(guī)定，?被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?。因此：
① 本公積轉(zhuǎn)增不屬于利潤(rùn)分配行為，不繳納企業(yè)所得稅。②盈余公積和未分配潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)增時(shí)視同利潤(rùn)分配行為。但不同于個(gè)人股東，公司制企業(yè)進(jìn)行分紅時(shí)，法人股東是不需要繳納所得稅，而是匯算。但如果法人股東與公司所適用的所得稅率不一致時(shí)，法人股東需要補(bǔ)繳所得稅差額部分 關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))中規(guī)定?企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)?，即被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
綜合以上分析，并結(jié)合筆者咨詢(xún)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，在有限公司轉(zhuǎn)制時(shí)，一般不要按照凈資產(chǎn)1：1折股，因?yàn)閮糍Y產(chǎn)中不可能沒(méi)有盈余公積和未分配利潤(rùn)(否則公司業(yè)績(jī)不會(huì)可觀(guān))，凈資產(chǎn)折股時(shí)要扣除全部或部分盈余公積、未分配利潤(rùn)，剩余的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入股份公司的資本公積，就可以降低轉(zhuǎn)制稅負(fù)。
九、股改基準(zhǔn)日后股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)實(shí)務(wù)
按照現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市（以下稱(chēng)?IPO?）或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開(kāi)轉(zhuǎn)讓股份（以下稱(chēng)?新三板掛牌轉(zhuǎn)讓?），應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間的要求?！妒状喂_(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第九條規(guī)定：?發(fā)行人自股份有限公司成立后，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間應(yīng)當(dāng)在3年以上，但經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的除外。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算?；《 首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》第十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：?發(fā)行人是依法設(shè)立且持續(xù)經(jīng)營(yíng)三年以上的股份有限公司。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算?；《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》第2.1條規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)股票在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌，應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立且存續(xù)滿(mǎn)兩年，有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。
基于前述持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間連續(xù)計(jì)算的考慮，境內(nèi)企業(yè)為盡早實(shí)現(xiàn)IPO或新三板掛牌轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ２捎谜w變更設(shè)立的方式，將企業(yè)類(lèi)型由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司。而在整體變更設(shè)立股份有限公司的過(guò)程中，需要確定某一日作為股改、審計(jì)基準(zhǔn)日，由會(huì)計(jì)師對(duì)截止基準(zhǔn)日的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、進(jìn)行審計(jì)（本文不考慮資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題），以確定折股的凈資產(chǎn)值。在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常遇到的情況是：在確定股改基準(zhǔn)日后，企業(yè)由于各種原因需要進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ú簧婕皩?shí)際控制人變化）。問(wèn)題在于股改基準(zhǔn)日后能否進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓后是否需要調(diào)整股改基準(zhǔn)日對(duì)于股改基準(zhǔn)日后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓而股改基準(zhǔn)日不作調(diào)整的做法，專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的認(rèn)識(shí)不一致。
結(jié)合已有案例，由于認(rèn)識(shí)的不一致，出現(xiàn)以下三種處理方式：
第一種處理方式：在原定股改基準(zhǔn)日后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t把股改基準(zhǔn)日調(diào)整至股權(quán)轉(zhuǎn)讓之后的時(shí)間。這是最常見(jiàn)、最穩(wěn)妥的一種方式。
第二種處理方式：在股改基準(zhǔn)日前較短時(shí)間甚或股改基準(zhǔn)日當(dāng)日進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。如實(shí)益達(dá)的股改基準(zhǔn)日為2005年3月31日。2005年3月30日及2005年3月31日，分別簽署了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并辦理股權(quán)變更手續(xù)。
第三種處理方式：在股改基準(zhǔn)日后進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽{(diào)整股改基準(zhǔn)日。如：
1.怡亞通：股改基準(zhǔn)日為2003年8月31日，2004年2月6日公司發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓。2.億緯鋰能：股改基準(zhǔn)日為2007年8月31日，2007年9月22日公司發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓。3.川東環(huán)能：股改基準(zhǔn)日為2014年3月31日，2014年4月21日公司發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓。4.昆工恒達(dá)：股改基準(zhǔn)日為2013年7月31日，2013年9月17日公司發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓。5.歐亞股份：股改基準(zhǔn)日為2013年11月30日，2014年1月公司發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
上述5個(gè)案例中的受讓方均作為發(fā)起人，與其他股東共同簽署了股份有限公司發(fā)起協(xié)議和章程，參加了創(chuàng)立大會(huì)，共同發(fā)起設(shè)立了股份有限公司。
在實(shí)務(wù)中，還有一種比較特殊的情形，即在股改基準(zhǔn)日前進(jìn)行過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)捎谀承┰颍诠筛幕鶞?zhǔn)日后撤銷(xiāo)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)回，恢復(fù)原股權(quán)結(jié)構(gòu)，且不調(diào)整股改基準(zhǔn)日。如某企業(yè)由于新投資者未按約定支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，控股股東向仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁，請(qǐng)求解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并得到仲裁委員會(huì)的支持?？毓晒蓶|在股改基準(zhǔn)日后與新投資者簽訂股權(quán)交割協(xié)議，同意原股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議終止履行并恢復(fù)原狀。通常情況下，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)回，由當(dāng)事雙方簽訂新的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議即可，但從證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)性角度出發(fā)，企業(yè)采用仲裁、解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、恢復(fù)原狀、簽訂股權(quán)交割協(xié)議等手段，實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)回。上述處理方式實(shí)質(zhì)為第一種處理方式的變種。
股改基準(zhǔn)日后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓本應(yīng)是一件正常不過(guò)的事件，為什么會(huì)造成專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的關(guān)注與困擾？主要是在涉及受讓方作為股份有限公司發(fā)起人的適格性問(wèn)題方面存在分歧。有一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為股改基準(zhǔn)日后的受讓方于股改基準(zhǔn)日之時(shí)并非企業(yè)股東，不擁有截止股改基準(zhǔn)日的公司股東權(quán)益，從而不具備發(fā)起人的資格。筆者認(rèn)為，這種觀(guān)點(diǎn)是不成立的，理由如下：
一、現(xiàn)有法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件并不禁止或限制股改基準(zhǔn)日后至設(shè)立股份有限公司之前的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)辔匆?jiàn)審核部門(mén)對(duì)此予以關(guān)注，且已有相當(dāng)數(shù)量的案例。
二、股改基準(zhǔn)日并非法定概念，是審計(jì)基準(zhǔn)日的另一個(gè)通俗叫法，原本的作用在于核定企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的權(quán)益與經(jīng)營(yíng)成果，并無(wú)以此時(shí)點(diǎn)為界確定受讓方是否具備發(fā)起人資格的功能。實(shí)際上，正由于被冠以?股改基準(zhǔn)日?之名，該基準(zhǔn)日的含義被不正確地?cái)U(kuò)大化了。當(dāng)然，審計(jì)報(bào)告所確認(rèn)的于審計(jì)基準(zhǔn)日之時(shí)的公司股東與股份公司設(shè)立時(shí)的公司股東會(huì)因基準(zhǔn)日后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓而有所不同，但并不構(gòu)成工商登記的障礙。會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中通常會(huì)在審計(jì)報(bào)告的期后事項(xiàng)中予以說(shuō)明并在驗(yàn)資報(bào)告亦予以說(shuō)明。
總之，在整體變更設(shè)立股份有限公司的方式下，專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)關(guān)注核查的是在股份有限公司發(fā)起人協(xié)議簽署之時(shí)的發(fā)起人資格，而非股改基準(zhǔn)日。
十、公司股改未經(jīng)評(píng)估可否掛牌新三板？
一、掛牌公司在歷史股改過(guò)程中評(píng)估是不是必須條件？ 目前法律明確規(guī)定需要評(píng)估的情況主要有兩種：
1、以非貨幣資產(chǎn)出資，需要評(píng)估作價(jià)；
2、國(guó)有企業(yè)改制等需要評(píng)估。
除上述需要評(píng)估的兩項(xiàng)外，將評(píng)估作為必要條件的情況并不多見(jiàn)。
對(duì)于企業(yè)股改而言，如果不涉及非貨幣資產(chǎn)出資，也不涉及國(guó)有資產(chǎn)成分，在沒(méi)有特殊要求下，評(píng)估并不是必要條件。
《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》第2.1條規(guī)定：關(guān)于掛牌企業(yè)的條件要求企業(yè)依法設(shè)立且存續(xù)滿(mǎn)兩年。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。該項(xiàng)規(guī)定對(duì)企業(yè)股改基礎(chǔ)進(jìn)行的明確的規(guī)定，要求股改以?xún)糍Y產(chǎn)值折股。換言之，股改并不以評(píng)估作為必要條件。
在實(shí)務(wù)中，處于程序上更加嚴(yán)謹(jǐn)、保守等諸多因素考慮，有相當(dāng)一部分有限公司在變更為股份公司時(shí)進(jìn)行評(píng)估。畢竟評(píng)估結(jié)果作為一種參考具有其積極的價(jià)值。但是，不能因?yàn)樵u(píng)估的重要作用就將評(píng)估視為一種必要的程序，這種可能增加企業(yè)負(fù)擔(dān)以及影響股改效率的行為，在法律、法規(guī)等沒(méi)有要求必須評(píng)估的情形下，企業(yè)不進(jìn)行評(píng)估并不構(gòu)成程序上的瑕疵。而新三板掛牌要求企業(yè)股改也沒(méi)要求必須評(píng)估。所以，在企業(yè)無(wú)必要評(píng)估情形時(shí)，企業(yè)若未評(píng)估，不應(yīng)認(rèn)為構(gòu)成企業(yè)掛牌的實(shí)質(zhì)法律障礙。
二、實(shí)踐中未經(jīng)股改掛牌的案例
案例一：智信股份(830878)股改未經(jīng)審計(jì)、評(píng)估
1、反饋意見(jiàn)： 問(wèn)題：?2013 年 6 月，云南格物致科技發(fā)展有限公司整體變更為股份有限公司，存在不規(guī)范問(wèn)題，請(qǐng)公司說(shuō)明，（1）當(dāng)時(shí)是否聘請(qǐng)券商或其他中介機(jī)構(gòu)參與；（2）2014 年 2 月，公司對(duì)股改情況進(jìn)行了整改和規(guī)范，具體方案設(shè)計(jì)和實(shí)施過(guò)程是怎么樣的；（3）是否符合《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合?依法設(shè)立且存續(xù)滿(mǎn)兩年?的掛牌條件？請(qǐng)主辦券商和律師補(bǔ)充核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。?
2、律師意見(jiàn)：
（1）如實(shí)披露：公司股改時(shí)存在瑕疵
經(jīng)本所律師核查，格物致有限變更為股份公司時(shí)存在瑕疵，不符合《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定：
1）各發(fā)起人未依法簽署《發(fā)起人協(xié)議》。
2）整體變更時(shí)制定的《公司章程》在董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)設(shè)置問(wèn)題上不符合《公司法》的相關(guān)規(guī)定。
3）未對(duì)格物致有限整體變更時(shí)的凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估確認(rèn)，無(wú)法確認(rèn)整體變更事項(xiàng)是否符合《業(yè)務(wù)規(guī)則》、《公司法》等法律、法規(guī)及規(guī)范性文件的規(guī)定，即未依法進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估。
4）未依法對(duì)股份公司設(shè)立時(shí)的出資情況進(jìn)行驗(yàn)證，即依法進(jìn)行驗(yàn)資（2）整改和規(guī)范措施：
針對(duì)未經(jīng)審計(jì)、評(píng)估瑕疵問(wèn)題，公司的解決方案： 1）公司委托評(píng)估公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以2013年5月31日為股改基準(zhǔn)日，出具《審計(jì)報(bào)告》和《評(píng)估報(bào)告》。
公司委托北京興華湖北分所對(duì)有限公司截至審計(jì)基準(zhǔn)日 2013 年 5 月 31日的賬面凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。2014 年 1 月 24 日北京興華湖北分所出具了[2014]京會(huì)興鄂分審字第 12170002 號(hào)《審計(jì)報(bào)告》。經(jīng)審計(jì)，有限公司截至 2013 年 5 月31 日的凈資產(chǎn)值為人民幣 7，013，877.30 元。
公司委托開(kāi)元評(píng)估對(duì)有限公司截至評(píng)估基準(zhǔn)日 2013 年 5 月 31 日的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。2014 年 1 月 25 日開(kāi)元評(píng)估出具了開(kāi)元評(píng)報(bào)字【2013】192 號(hào)《評(píng)估報(bào)告》。經(jīng)評(píng)估，有限公司截至評(píng)估基準(zhǔn)日 2013 年 5 月 31 日的凈資產(chǎn)評(píng)估值為人民幣 717.45 萬(wàn)元。
2）召開(kāi)股東大會(huì)，對(duì)審計(jì)、評(píng)估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。
2014 年 2 月 10 日，股份公司召開(kāi) 2014 年第一次臨時(shí)股東大會(huì)，通過(guò)了《關(guān)于確認(rèn)云南格物致科技發(fā)展有限公司整體變更為云南格物致科技發(fā)展股份有限公司的議案》等議案，確認(rèn)公司形式于 2013 年 6 月 17 日由有限公司整體變更為股份有限公司；確認(rèn)以有限公司 2013 年 5 月 31 日為審計(jì)和評(píng)估基準(zhǔn)日的審計(jì)及評(píng)估結(jié)果；確認(rèn)以北京興華湖北分所審計(jì)的有限公司 2013 年 5 月 31 日為基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)7，013，877.30 元折合為股份公司的股本總額 500.00 萬(wàn)股，余額計(jì)入股份公司的資本公積金；確認(rèn)有限公司全體股東以其持有的有限公司股權(quán)所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)認(rèn)購(gòu)股份公司的股份；確認(rèn)公司第一屆董事會(huì)和第一屆監(jiān)事會(huì)組成人員；確認(rèn)有限公司的債權(quán)債務(wù)由變更后的股份公司承繼。
3）向工商局提交補(bǔ)充材料進(jìn)行備案，并取得工商局出具的《說(shuō)明》
2014 年 2 月 17 日，股份公司向昆明市工商局提交上述材料進(jìn)行補(bǔ)充備案。同日，昆明市工商局出具《關(guān)于云南智云信息技術(shù)股份有限公司整體變更情況的說(shuō)明》，內(nèi)容摘要為：?你司在有限公司整體變更為股份公司時(shí)雖未履行有關(guān)法定程序，但現(xiàn)已通過(guò)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)有限公司截至基準(zhǔn)日 2013 年 5 月 31 日的凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估，并據(jù)此折合股份公司股本，辦理了驗(yàn)資手續(xù)，建立健全了公司治理機(jī)制，且經(jīng)公司董事會(huì)、股東大會(huì)予以確認(rèn)，符合公司法及工商登記相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。據(jù)此，我局對(duì)上述情況予以認(rèn)可，對(duì)整體變更過(guò)程中存在的上述問(wèn)題不予追究，確認(rèn)你司于 2013 年 6 月 17 日整體變更為股份公司，且注冊(cè)資本已足額繳納，實(shí)收股本真實(shí)有效。目前，在我局的登記狀態(tài)為正常。?
（3）律師意見(jiàn)：
2013 年 6 月，格物致有限變更為股份公司時(shí)存在瑕疵，但公司已采取措施予以規(guī)范，符合?依法設(shè)立且存續(xù)滿(mǎn)兩年?的掛牌條件，不構(gòu)成本次掛牌轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)性法律障礙。
案例二：萬(wàn)通液壓（830839）未經(jīng)評(píng)估
1、反饋意見(jiàn)
關(guān)于萬(wàn)通液壓有限整體變更為股份公司時(shí)未履行評(píng)估手續(xù)對(duì)公司本次掛牌的影響問(wèn)題
2、律師意見(jiàn)：（1）如實(shí)披露：
經(jīng)核查，萬(wàn)通液壓有限 2014 年 3 月在整體變更為股份公司的過(guò)程中未履行資產(chǎn)評(píng)估手續(xù)。
（2）律師意見(jiàn)：
1）有限公司以?xún)糍Y產(chǎn)折股方式整體變更股份公司，無(wú)需評(píng)估； 2）公司股改不存在出資不實(shí)情況；
3）評(píng)估的凈資產(chǎn)僅為一個(gè)參考值，不是折股的依據(jù)；
4）當(dāng)?shù)毓ど叹植块T(mén)未要求評(píng)估報(bào)告，目前公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài)為存續(xù)。
結(jié)論：公司股改的過(guò)程中未經(jīng)評(píng)估，對(duì)本次掛牌均不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的法律障礙。法律意見(jiàn)原文： 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，非貨幣出資設(shè)立公司需要評(píng)估作價(jià)，但萬(wàn)通液壓有限系以?xún)糍Y產(chǎn)折股的方式整體變更為股份公司，根據(jù) 2014 年 3 月 1 日起實(shí)施的《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》（工商總局令第 64 號(hào)）等規(guī)定，工商部門(mén)對(duì)有限公司整體變更為股份公司已不再?gòu)?qiáng)制要求提交評(píng)估報(bào)告等類(lèi)似文件。
經(jīng)核查，在萬(wàn)通液壓有限以?xún)糍Y產(chǎn)折股方式整體變更設(shè)立股份公司過(guò)程中，當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)亦未要求公司提供評(píng)估報(bào)告。2014 年 3 月 26 日，日照市工商局核發(fā)了注冊(cè)號(hào)為 *** 的《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，核準(zhǔn)萬(wàn)通液壓有限整體變更設(shè)立股份公司，至今當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)亦無(wú)任何異議。目前，股份公司的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)為存續(xù)（在營(yíng)、開(kāi)業(yè)、在冊(cè)）。
根據(jù)萬(wàn)通液壓有限發(fā)起人股東簽署的《發(fā)起人協(xié)議》以及股份公司設(shè)立的其他相關(guān)文件，股份公司是以萬(wàn)通液壓有限經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值 177，331，710.07元（以 2014 年 2 月 28 日為基準(zhǔn)日）折合成股本 60，000，000 股而設(shè)立的股份公司。
經(jīng)核查，萬(wàn)通液壓有限經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值遠(yuǎn)大于股份公司注冊(cè)資本，股改前后注冊(cè)資本保持不變，不存在股份公司上述凈資產(chǎn)值低于注冊(cè)資本的情況，亦不存在出資不實(shí)的情況。
萬(wàn)通液壓有限以?xún)糍Y產(chǎn)折股方式整體變更設(shè)立股份公司事項(xiàng)已經(jīng)公司全體股東一致同意，全體股東亦同意股份公司的注冊(cè)資本及股權(quán)結(jié)構(gòu)，且無(wú)任何異議。
綜上，公司是由萬(wàn)通液壓有限以其經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值折股而整體變更設(shè)立的股份公司，萬(wàn)通液壓有限經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)值僅是公司在整體變更為股份公司時(shí)的一個(gè)參考值，而非萬(wàn)通液壓有限整體變更為股份公司的折股依據(jù)，萬(wàn)通液壓有限整體變更設(shè)立股份公司前后的注冊(cè)資本一致；萬(wàn)通液壓有限整體變更設(shè)立股份公司已經(jīng)全體股東一致同意，至今無(wú)任何異議；當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)已核準(zhǔn)萬(wàn)通液壓有限整體變更設(shè)立為股份公司，未要求公司提供評(píng)估報(bào)告，至今亦未提出任何異議，目前股份公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài)為存續(xù)（在營(yíng)、開(kāi)業(yè)、在冊(cè)）。因此，本所律師認(rèn)為，萬(wàn)通液壓有限沒(méi)有履行資產(chǎn)評(píng)估手續(xù)對(duì)股份公司的設(shè)立和公司本次掛牌均不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的法律障礙。
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第三篇：新三板系列之掛牌上市股改流程
新三板系列之掛牌上市股改流程
擬上新三板的公司多數(shù)都是有限責(zé)任公司，按照要求必須進(jìn)行股份制改造。按照《公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，除應(yīng)當(dāng)符合該法規(guī)定的股份有限公司的條件之外，還需嚴(yán)格按照《公司法》及相關(guān)法律、行政法規(guī)、司法解釋等規(guī)定的程序進(jìn)行。有限責(zé)任公司進(jìn)行股份制改造的基本程序如下。
一、由公司董事會(huì)制訂股份制改造方案
按照《公司法》第46條的規(guī)定，董事會(huì)對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)行使的職權(quán)中包括“制訂公司合并、分立、解散或者變更公司形式的方案”。因此，有限責(zé)任公司如需變更公司形式為股份有限公司的，則需由公司董事會(huì)制訂公司變更形式的方案。需要注意的是，按照《公司法》第50條的規(guī)定，股東人數(shù)較少或者規(guī)模較小的有限責(zé)任公司，可以設(shè)一名執(zhí)行董事，不設(shè)董事會(huì)。此類(lèi)公司如欲進(jìn)行公司形式變更的，解釋上應(yīng)認(rèn)為由執(zhí)行董事制訂變更公司形式的方案。方案一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：
1、變更為股份有限公司的原因;
2、變更的法律依據(jù);
3、變更為股份有限公司的名稱(chēng)、股本總額、組織機(jī)構(gòu)、公司經(jīng)營(yíng)范圍等;
4、原公司股東的出資額轉(zhuǎn)換成變更后股份有限公司對(duì)應(yīng)股份的安排;
5、股份制改造的步驟和時(shí)間安排;
6、具體經(jīng)辦人員和分工安排;
7、其他事項(xiàng)；
二、由擬進(jìn)行股份制改造的有限責(zé)任公司召開(kāi)股東會(huì)，對(duì)董事會(huì)或者執(zhí)行董事制訂的股份制改造方案進(jìn)行審議，對(duì)是否進(jìn)行股份制改造作出決議
股東會(huì)會(huì)議由股東按照出資比例行使表決權(quán)(但公司章程另有規(guī)定的除外)。股東會(huì)會(huì)議作出變更公司形式的決議，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過(guò)。對(duì)變更公司形式的事項(xiàng)，如果股東以書(shū)面形式一致表示同意的，可以不召開(kāi)股東會(huì)會(huì)議，直接作出決定，并由全體股東在決定文件上簽名、蓋章。
三、對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(會(huì)計(jì)報(bào)表)進(jìn)行審計(jì)，以確定公司的凈資產(chǎn)額
根據(jù)《公司法》第164條的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定制作。因此，有限責(zé)任公司依法應(yīng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以備審計(jì)。而按照《公司法》第95條的規(guī)定，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。因此，有限責(zé)任公司的股東會(huì)作出變更公司形式的決定后，應(yīng)當(dāng)由公司聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(會(huì)計(jì)報(bào)表)進(jìn)行審計(jì)，以確定公司的凈資產(chǎn)額，并以之作為最終折合的實(shí)收股本總額的依據(jù)。
四、再次召開(kāi)股東大會(huì)，根據(jù)經(jīng)審計(jì)的公司凈資產(chǎn)額確定各股東所占份額
按照《公司法》第83條的規(guī)定，以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人應(yīng)當(dāng)書(shū)面認(rèn)足公司章程規(guī)定其認(rèn)購(gòu)的股份，并按照公司章程規(guī)定繳納出資。以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。有限責(zé)任公司變更為股份有限公司的，需要經(jīng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)公司的資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)并確定公司的凈資產(chǎn)額，以之為限折合為實(shí)收股本總額。有限責(zé)任公司需確定各股東所占公司凈資產(chǎn)額的比例，并折合為變更后公司的相應(yīng)股份份額。
五、由公司聘請(qǐng)驗(yàn)資機(jī)構(gòu)對(duì)股東出資進(jìn)行檢驗(yàn)并出具驗(yàn)資報(bào)告
按照《公司法》第89條的規(guī)定，發(fā)行股份的股款繳足后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。由于新的股份有限公司的股份系由原有限責(zé)任公司的公司凈資產(chǎn)總額折合而來(lái)，因此，各股東所占股份系基于其所占原有限責(zé)任公司公司凈資產(chǎn)額的比例而定，因此雖然不需要股東再行認(rèn)購(gòu)股份，但是仍然需要經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)對(duì)股東的出資進(jìn)行檢驗(yàn)并出具驗(yàn)資報(bào)告，證實(shí)公司股東基于其在原有限責(zé)任公司出資所折合到新的股份有限公司中的股份份額的真實(shí)性和合理性。
六、修改公司章程
公司組織形式發(fā)生變更時(shí)，公司組織機(jī)構(gòu)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重要事項(xiàng)也可能發(fā)生相應(yīng)的變化等等，因此，公司章程必然要作相應(yīng)的修改。按照《公司法》第81條的規(guī)定，股份有限公司章程應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：1.公司名稱(chēng)和住所；2.公司經(jīng)營(yíng)范圍；3.公司設(shè)立方式；4.公司股份總數(shù)、每股金額和注冊(cè)資本；5.發(fā)起人的姓名或者名稱(chēng)、認(rèn)購(gòu)的股份數(shù)、出資方式和出資時(shí)間；6.董事會(huì)的組成、職權(quán)和議事規(guī)則；7.公司法定代表人；8.監(jiān)事會(huì)的組成、職權(quán)和議事規(guī)則；9.公司利潤(rùn)分配辦法；10.公司的解散事由與清算辦法；11.公司的通知和公告辦法；12.股東大會(huì)會(huì)議認(rèn)為需要規(guī)定的其他事項(xiàng)。
七、召開(kāi)創(chuàng)立大會(huì)，通過(guò)股份有限公司章程，選舉公司董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員，對(duì)公司的設(shè)立費(fèi)用進(jìn)行審核，對(duì)發(fā)起人用于抵作股款的財(cái)產(chǎn)的作價(jià)進(jìn)行審核等
《公司法》第89條規(guī)定，發(fā)起人應(yīng)當(dāng)自股款繳足之日起三十日內(nèi)主持召開(kāi)公司創(chuàng)立大會(huì)。創(chuàng)立大會(huì)由發(fā)起人、認(rèn)股人組成。
八、向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)
根據(jù)《公司登記管理?xiàng)l例》第18條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由全體發(fā)起人指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)。申請(qǐng)名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)提交下列文件：1.有限責(zé)任公司的全體股東或者股份有限公司的全體發(fā)起人簽署的公司名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)書(shū)；2.全體股東或者發(fā)起人指定代表或者共同委托代理人的證明；3.國(guó)家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件；
九、辦理登記前置的行政審批程序
按照《公司登記管理?xiàng)l例》第22條的規(guī)定，公司申請(qǐng)登記的經(jīng)營(yíng)范圍中屬于法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院決定規(guī)定在登記前須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)登記前報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，并向公司登記機(jī)關(guān)提交有關(guān)批準(zhǔn)文件。因此，如果有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)制后的股份有限公司的經(jīng)營(yíng)范圍中存在屬于法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院決定規(guī)定需前置審批的項(xiàng)目的，則在向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記為股份有限公司前，需先辦理前置行政審批程序。
十、董事會(huì)在創(chuàng)立大會(huì)結(jié)束后三十日內(nèi)，向公司登記機(jī)關(guān)報(bào)送系列文件，申請(qǐng)變更公司形式為股份有限公司
根據(jù)《公司登記管理?xiàng)l例》第33條的規(guī)定，公司變更類(lèi)型的，應(yīng)當(dāng)按照擬變更的公司類(lèi)型的設(shè)立條件，在規(guī)定的期限內(nèi)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記，并提交有關(guān)文件。由于股份有限公司系由原有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)制而來(lái)，故不同于新設(shè)立的股份有限公司的申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記程序，而是按照股份有限公司的設(shè)立條件，即依據(jù)《公司法》第92條及《公司登記管理?xiàng)l例》第21條的規(guī)定，向公司登記機(jī)構(gòu)提交公司登記申請(qǐng)書(shū)、創(chuàng)立大會(huì)的會(huì)議記錄、公司章程、驗(yàn)資證明、法定代表人、董事、監(jiān)事的任職文件及其身份證明、發(fā)起人的法人資格證明或者自然人身份證明、公司住所證明等文件，申請(qǐng)變更登記。
十一、換發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并到登記機(jī)關(guān)辦理工商、稅務(wù)、組織機(jī)構(gòu)代碼、銀行賬號(hào)等的變更登記手續(xù)
按照《公司登記管理?xiàng)l例》第39條的規(guī)定，變更登記事項(xiàng)涉及《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》載明事項(xiàng)的，公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)換發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。同時(shí)，依據(jù)該法第25條的規(guī)定，公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期為公司成立日期。公司憑公司登記機(jī)關(guān)核發(fā)的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》刻制印章，開(kāi)立銀行賬戶(hù)，申請(qǐng)納稅登記。股份有限公司由有限責(zé)任公司改制而來(lái)的，則換發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日即為新的股份有限公司成立之日，新公司應(yīng)憑換發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照刻制印章、辦理相關(guān)的工商、稅務(wù)等的變更登記。經(jīng)過(guò)上述，有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)制為股份有限公司的股份制改造即告完成。
第四篇：新三板掛牌企業(yè)審計(jì)報(bào)告
犀牛之星：http://004km.cn/
新三板掛牌企業(yè)審計(jì)報(bào)告
一、公司基本情況
重點(diǎn)關(guān)注公司歷史沿革部分歷次股權(quán)變動(dòng)情況、重大事項(xiàng)日期與說(shuō)明書(shū)、法律意見(jiàn)書(shū)的日期是否一致。
二、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)
1、合并報(bào)表的編報(bào)范圍及其變化情況。重點(diǎn)關(guān)注是否符合實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，不能僅看持股比例。對(duì)于報(bào)告期內(nèi)新增的子公司，要披露合并日或者購(gòu)買(mǎi)日。
2、應(yīng)收款項(xiàng)，按單項(xiàng)金額重大計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)，各年限計(jì)提比例是否符合穩(wěn)健性原則要求。單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確定依據(jù)、計(jì)提方法。
3、固定資產(chǎn)折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限是否符合稅法相關(guān)要求，特別是公司土地使用權(quán)為租賃取得時(shí)折舊年限是否正確，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限是否超過(guò)法定年限或者剩余使用年限。
4、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)分類(lèi)情況與附注中報(bào)表項(xiàng)目注釋是否一致，生物資產(chǎn)郁閉期的確定；各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否披露。
5、重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)方法是否與公司業(yè)務(wù)模式相匹配，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否披露公司具體業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法。
6、報(bào)告期內(nèi)公司會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用是否存在重大變化，如有變化需說(shuō)明；報(bào)告期內(nèi)是否存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
三、報(bào)表項(xiàng)目注釋
（一）資產(chǎn)類(lèi)
1、貨幣資金
關(guān)注企業(yè)貨幣資金余額是否異常偏高或者偏低，貨幣資金中是否有外幣和其他貨幣資金，其他貨幣資金是否有不能隨時(shí)用于變現(xiàn)（例如被凍結(jié)的資金），如有編制現(xiàn)金流量表時(shí)是否剔除，進(jìn)而關(guān)注貨幣資金的余額，期初期末變動(dòng)情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項(xiàng)目是否一致。
2、應(yīng)收賬款
關(guān)注應(yīng)收賬款是否按會(huì)計(jì)政策分類(lèi)列示、按賬齡列示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，計(jì)算復(fù)核各期計(jì)提金額是否與會(huì)計(jì)政策一致；應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確（例如本期末3-4年的應(yīng)收賬款是否高于上期末2-3年的應(yīng)收賬款）。關(guān)注應(yīng)收賬款各期前五名披露情況，應(yīng)收賬款前五名是否與公司前五大客戶(hù)情況矛盾，是否與公司披露的重大業(yè)務(wù)合同矛盾；應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。關(guān)注應(yīng)收賬款與收入事項(xiàng)情況的配比關(guān)系，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動(dòng)；應(yīng)收賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。
關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方是否存在，是否合理，是否存在關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化情況（應(yīng)收賬款各期前五名至少要納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查，核查是否存在潛在關(guān)聯(lián)方，核查對(duì)應(yīng)交易的真實(shí)性，例如某擬掛牌公司的客戶(hù)，2013年成立，注冊(cè)資本10萬(wàn)，2014年從擬掛牌公司購(gòu)買(mǎi)了1000多萬(wàn)的存貨，其真實(shí)性存在重大疑慮）。
3、預(yù)付賬款
關(guān)注預(yù)付賬款列示情況，是否按照賬齡列示，是否披露前五名情況；預(yù)付前五名是否與公司前五大客戶(hù)情況、重大業(yè)務(wù)合同情況矛盾；預(yù)付賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。
重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過(guò)1年的預(yù)付賬款，是否披露到期未結(jié)算原因等情況。對(duì)于各期末預(yù)付賬款前五名、賬齡較長(zhǎng)的大額預(yù)付賬款，均納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。
4、其他應(yīng)收款
此項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
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關(guān)注應(yīng)收賬款是否按要求分類(lèi)列示、按賬齡列示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，是否與會(huì)計(jì)政策一致；應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確。關(guān)注其他應(yīng)收款各期前五名披露情況，是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因；其他應(yīng)收款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)收款中應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，是否存在股東、關(guān)聯(lián)方占用公司資金情況；結(jié)合其他應(yīng)收款的期末余額核查其發(fā)生額、現(xiàn)金流量情況，是否存在大額、頻繁的資金往來(lái)，發(fā)生的原因及合理性。關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方是否存在，可從企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。
5、存貨
關(guān)注存貨是否分類(lèi)列示，列示金額是否存在異常波動(dòng)，存貨余額與公司業(yè)務(wù)模式是否匹配，與收入情況是否匹配，存貨周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動(dòng)。關(guān)注存貨增減變動(dòng)情況與報(bào)告期內(nèi)采購(gòu)情況、前五大供應(yīng)商情況、現(xiàn)金流量情況是否匹配（重點(diǎn)關(guān)注，極易出錯(cuò)），獲取或重新編制成本倒扎表，核查存貨采購(gòu)和成本列示是否準(zhǔn)確。關(guān)注公司所處行業(yè)或客戶(hù)需求是否面臨重大不利變化，是否導(dǎo)致公司存貨出現(xiàn)減值跡象（例如化工、棉種、IC卡等行業(yè)的行業(yè)政策和客戶(hù)需求均有重大不利變化，對(duì)應(yīng)存貨減值計(jì)提是否充分）。
6、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是否分類(lèi)列示，固定資產(chǎn)及折舊在報(bào)告期內(nèi)的增減變動(dòng)情況，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提金額是否合理、正確。
關(guān)注固定資產(chǎn)與公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)、法律意見(jiàn)書(shū)中披露的固定資產(chǎn)類(lèi)別、金額、成新率等數(shù)據(jù)是否一致。
關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系（如在建工程減少數(shù)與固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目增加數(shù)是否一致），并重點(diǎn)關(guān)注存在抵押、擔(dān)保的固定資產(chǎn)是否披露完整，是否存在閑置或者持有待售的固定資產(chǎn)。
對(duì)照固定資產(chǎn)期末余額和增減變動(dòng)，核查固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的采購(gòu)合同/施工合同/、發(fā)票、結(jié)算書(shū)、歸集和分配表，核查是否存在費(fèi)用資本化情況；結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃分析大額固定資產(chǎn)增加的合理性（例如，某種子企業(yè)在現(xiàn)金流短缺、市場(chǎng)需求發(fā)生重大不利變化的情況下，固定資產(chǎn)報(bào)告期內(nèi)大額異常增加）。
7、在建工程
此項(xiàng)目和固定資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，企業(yè)財(cái)務(wù)造假水平越來(lái)越高，固定資產(chǎn)和在建工程的大窟窿比其他應(yīng)收款更加隱晦。在建工程核查同固定資產(chǎn)。
8、生物資產(chǎn)
結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制情況，核查與生物資產(chǎn)核算相關(guān)的原始單據(jù)（特別是第三方單據(jù)如合同、發(fā)票、運(yùn)輸單、銀行流水等）是否齊全，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在現(xiàn)金收付款。結(jié)合公司土地租賃合同、單位面積產(chǎn)能產(chǎn)量，并實(shí)地查看企業(yè)生物資產(chǎn)是否真實(shí)存在、是否高估；獲取企業(yè)生物資產(chǎn)成本歸集和分配表，復(fù)核其計(jì)算是否準(zhǔn)確。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)人員或者合作農(nóng)戶(hù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)走訪(fǎng)或者訪(fǎng)談，核查企業(yè)生物資產(chǎn)的真實(shí)性和收入的真實(shí)性。
擴(kuò)大生物資產(chǎn)銷(xiāo)售和客戶(hù)的核查范圍，獲取會(huì)計(jì)師應(yīng)收款項(xiàng)詢(xún)證函回函率、函證比例，獲取項(xiàng)目組的相關(guān)底稿計(jì)算復(fù)核。
（案例1：某企業(yè)報(bào)告期內(nèi)生物資產(chǎn)大幅增加，但是對(duì)應(yīng)土地租賃合同面積并無(wú)重大變化，企業(yè)也不讓現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)太高不予承接。
案例2：某水果種植企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的第一大客戶(hù)均為某房地產(chǎn)公司，銷(xiāo)售金額崎高，該房地產(chǎn)公司報(bào)告期內(nèi)并無(wú)新開(kāi)發(fā)或者新開(kāi)盤(pán)樓盤(pán)，其銷(xiāo)售真實(shí)性和合理性無(wú)法解釋?zhuān)L(fēng)險(xiǎn)太高不予承接。）
9、長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)合企業(yè)和被投資企業(yè)歷次出資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股東資金來(lái)源情況，犀牛之星：http://004km.cn/
核查是否投資企業(yè)和被投資企業(yè)屬于同一控制，所持股權(quán)比例、委派董事和高管人員情況，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，確認(rèn)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算選擇成本法/權(quán)益法是否合理。除關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資核算外，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)是否存在特殊利益安排，是否涉嫌利益輸送。
（案例：A公司與B公司投資設(shè)立C公司，A和B分別持股60%和40%，C生產(chǎn)的產(chǎn)品全部向B銷(xiāo)售，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)最終因特殊利益安排被勸退）。
10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
11、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)
（二）負(fù)債類(lèi)
1、短期借款
關(guān)注短期借款余額與公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否匹配（進(jìn)而核查是否存在內(nèi)外帳），關(guān)注短期借款賬齡劃分是否準(zhǔn)確（對(duì)照現(xiàn)金流量表），是否需要重分類(lèi)。
關(guān)注短期借款中擔(dān)保、抵押、保證情況，是否存在互保、聯(lián)保等情況，進(jìn)而核查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否披露完整。
2、應(yīng)付賬款
關(guān)注應(yīng)付賬款賬齡列示是否準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否合理。關(guān)注應(yīng)付賬款各期前五名披露情況，應(yīng)付賬款前五名是否與公司前五大供應(yīng)商情況矛盾；應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。關(guān)注應(yīng)付賬款與成本事項(xiàng)、存貨情況的配比關(guān)系，應(yīng)付賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。
3、預(yù)收賬款
重點(diǎn)關(guān)注預(yù)收賬款賬齡列示是否準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否合理。關(guān)注預(yù)收賬款各期前五名披露情況，預(yù)收賬款前五名是否與公司前五大供應(yīng)商情況矛盾；預(yù)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。關(guān)注預(yù)收賬款與成本事項(xiàng)、存貨情況的配比關(guān)系，預(yù)收賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。
重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過(guò)1年的預(yù)收賬款，分析其到期未結(jié)算的原因。
4、應(yīng)付職工薪酬
對(duì)比應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)情況，并與管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表中工資情況、說(shuō)明書(shū)和法律意見(jiàn)書(shū)中人員結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行比對(duì)，計(jì)算平均工資，與當(dāng)?shù)仄骄奖葘?duì)，分析其合理性；對(duì)比應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項(xiàng)目勾稽關(guān)系；應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)與收入增減變動(dòng)的關(guān)系是否合理。
分析應(yīng)付職工薪酬中各科目增減變動(dòng)情況，判斷公司是否為員工繳納社保等。
5、應(yīng)交稅費(fèi)
關(guān)注應(yīng)交稅費(fèi)是否與銷(xiāo)售、采購(gòu)情況相匹配，各項(xiàng)稅費(fèi)的期末余額是否合理。
6、其他應(yīng)付款
重點(diǎn)關(guān)注期末余額合理性，披露完整性（是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因，前五名情況及其占比情況，占比計(jì)算是否準(zhǔn)確等）；對(duì)照發(fā)生額核查是否存在大額、異常的資金往來(lái)；核查是否存在關(guān)聯(lián)往來(lái)非關(guān)聯(lián)化、是否存在使用股東、員工或關(guān)聯(lián)方賬戶(hù)資金收款情況，分析公司對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方資金是否存在重大依賴(lài)。
重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)付款中應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，發(fā)生額是否頻繁、異常。
7、長(zhǎng)期應(yīng)付款
（三）權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目
重點(diǎn)關(guān)注各期增減變動(dòng)情況。
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（四）利潤(rùn)表項(xiàng)目
1、營(yíng)業(yè)收入
重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)方法是否和公司業(yè)務(wù)模式一致，實(shí)現(xiàn)情況公司實(shí)際情況是否一致，是否存在提前或者滯后確認(rèn)收入的情況，收入確認(rèn)原則是否穩(wěn)健；收入的波動(dòng)情況與公司所處的行業(yè)環(huán)境等是否一致。
重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入是否按產(chǎn)品、地區(qū)等分類(lèi)列示，各產(chǎn)品各報(bào)告期的毛利率是否存在重大異常波動(dòng)情況。
是否披露前五大客戶(hù)情況，前五大占比情況，是否存在對(duì)關(guān)聯(lián)方的重大依賴(lài)，進(jìn)而判斷公司獨(dú)立性，對(duì)前五大客戶(hù)均納入企業(yè)信息系統(tǒng)排查，核查其銷(xiāo)售的真實(shí)性、合理性、是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化和其他利益安排。對(duì)于部分行業(yè)，可追查經(jīng)銷(xiāo)商或客戶(hù)的產(chǎn)品最終銷(xiāo)售或者消費(fèi)情況，并分析其銷(xiāo)售的真實(shí)性和合理性（可參見(jiàn)應(yīng)收賬款部分案例）。
重點(diǎn)關(guān)注收入與應(yīng)收賬款、存貨、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目匹配性。
2、營(yíng)業(yè)成本
3、營(yíng)業(yè)稅金及附加
4、管理費(fèi)用
是否披露報(bào)告期內(nèi)明細(xì)情況，各項(xiàng)目變動(dòng)情況是否合理，與其他報(bào)表項(xiàng)目是否匹配。
5、銷(xiāo)售費(fèi)用
是否披露報(bào)告期內(nèi)明細(xì)情況，各項(xiàng)目變動(dòng)情況是否合理，與其他報(bào)表項(xiàng)目是否匹配。
6、財(cái)務(wù)費(fèi)用
7、資產(chǎn)減值損失
8、營(yíng)業(yè)外收入
重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)外收入的真實(shí)性，公司取得稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助的相關(guān)政策文件，是否存在補(bǔ)繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。
是否披露政府補(bǔ)助明細(xì)，是否對(duì)關(guān)聯(lián)方構(gòu)成重大依賴(lài)。
9、營(yíng)業(yè)外支出
重點(diǎn)關(guān)注公司報(bào)告期內(nèi)是否存在被處罰的情況，是否重大。
（五）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目注釋
重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量相關(guān)項(xiàng)目與其他報(bào)表各項(xiàng)目的勾稽關(guān)系，現(xiàn)金流量表是比較容易出錯(cuò)的；重點(diǎn)關(guān)注表中的“其他”是否詳細(xì)披露。
現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是否與股轉(zhuǎn)公司要求的模板一致。
四、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易
重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易是否披露完整
五、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
六、重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)及其波動(dòng)情況
1、盈利能力指標(biāo)
毛利率、凈利率、每股收益、凈資產(chǎn)收益率等
2、償債能力指標(biāo)
資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率
3、營(yíng)運(yùn)能力
存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
4、成長(zhǎng)能力
營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、利潤(rùn)周轉(zhuǎn)率
5、期間費(fèi)用占比情況分析
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七、其他補(bǔ)充資料
1、是否詳細(xì)列示每股收益、凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算過(guò)程關(guān)注加權(quán)過(guò)程是否準(zhǔn)確
2、是否列示非經(jīng)常性損益明細(xì)表
關(guān)注明細(xì)表相關(guān)項(xiàng)目列示情況，與營(yíng)業(yè)外收支的對(duì)比情況，非經(jīng)常性損益項(xiàng)目對(duì)納稅情況的影響。
3、財(cái)報(bào)由董事會(huì)審議通過(guò)（不需要股東大會(huì)審議），企業(yè)相關(guān)人員簽字蓋章。
第五篇：新三板掛牌企業(yè)審計(jì)報(bào)告案例參考
新三板掛牌企業(yè)審計(jì)報(bào)告案例參考
一、公司基本情況
重點(diǎn)關(guān)注公司歷史沿革部分歷次股權(quán)變動(dòng)情況、重大事項(xiàng)日期與說(shuō)明書(shū)、法律意見(jiàn)書(shū)的日期是否一致。
二、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)
1、合并報(bào)表的編報(bào)范圍及其變化情況。重點(diǎn)關(guān)注是否符合實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，不能僅看持股比例。對(duì)于報(bào)告期內(nèi)新增的子公司，要披露合并日或者購(gòu)買(mǎi)日。
2、應(yīng)收款項(xiàng)，按單項(xiàng)金額重大計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)，各年限計(jì)提比例是否符合穩(wěn)健性原則要求。單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確定依據(jù)、計(jì)提方法。
3、固定資產(chǎn)折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限是否符合稅法相關(guān)要求，特別是公司土地使用權(quán)為租賃取得時(shí)折舊年限是否正確，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限是否超過(guò)法定年限或者剩余使用年限。
4、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)分類(lèi)情況與附注中報(bào)表項(xiàng)目注釋是否一致，生物資產(chǎn)郁閉期的確定；各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否披露。
5、重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)方法是否與公司業(yè)務(wù)模式相匹配，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否披露公司具體業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法。
6、報(bào)告期內(nèi)公司會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用是否存在重大變化，如有變化需說(shuō)明；報(bào)告期內(nèi)是否存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
三、報(bào)表項(xiàng)目注釋
（一）資產(chǎn)類(lèi)
1、貨幣資金
關(guān)注企業(yè)貨幣資金余額是否異常偏高或者偏低，貨幣資金中是否有外幣和其他貨幣資金，其他貨幣資金是否有不能隨時(shí)用于變現(xiàn)（例如被凍結(jié)的資金），如： 有編制現(xiàn)金流量表時(shí)是否剔除，進(jìn)而關(guān)注貨幣資金的余額，期初期末變動(dòng)情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項(xiàng)目是否一致。
2、應(yīng)收賬款
關(guān)注應(yīng)收賬款是否按會(huì)計(jì)政策分類(lèi)列示、按賬齡列示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，計(jì)算復(fù)核各期計(jì)提金額是否與會(huì)計(jì)政策一致；應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確（例如本期末3-4年的應(yīng)收賬款是否高于上期末2-3年的應(yīng)收賬款）。關(guān)注應(yīng)收賬款各期前五名披露情況，應(yīng)收賬款前五名是否與公司前五大客戶(hù)情況矛盾，是否與公司披露的重大業(yè)務(wù)合同矛盾；應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。
關(guān)注應(yīng)收賬款與收入事項(xiàng)情況的配比關(guān)系，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動(dòng)；應(yīng)收賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。
關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方是否存在，是否合理，是否存在關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化情況（應(yīng)收賬款各期前五名至少要納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查，核查是否存在潛在關(guān)聯(lián)方，核查對(duì)應(yīng)交易的真實(shí)性，例如某擬掛牌公司的客戶(hù)，2013年成立，注冊(cè)資本10萬(wàn)，2014年從擬掛牌公司購(gòu)買(mǎi)了1000多萬(wàn)的存貨，其真實(shí)性存在重大疑慮）。
3、預(yù)付賬款
關(guān)注預(yù)付賬款列示情況，是否按照賬齡列示，是否披露前五名情況；預(yù)付前五名是否與公司前五大客戶(hù)情況、重大業(yè)務(wù)合同情況矛盾；預(yù)付賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。
重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過(guò)1年的預(yù)付賬款，是否披露到期未結(jié)算原因等情況。對(duì)于各期末預(yù)付賬款前五名、賬齡較長(zhǎng)的大額預(yù)付賬款，均納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。
4、其他應(yīng)收款 此項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
關(guān)注應(yīng)收賬款是否按要求分類(lèi)列示、按賬齡列示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，是否與會(huì)計(jì)政策一致；應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確。
關(guān)注其他應(yīng)收款各期前五名披露情況，是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因；其他應(yīng)收款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)收款中應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，是否存在股東、關(guān)聯(lián)方占用公司資金情況；結(jié)合其他應(yīng)收款的期末余額核查其發(fā)生額、現(xiàn)金流量情況，是否存在大額、頻繁的資金往來(lái)，發(fā)生的原因及合理性。關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方是否存在，可從企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。
5、存貨
關(guān)注存貨是否分類(lèi)列示，列示金額是否存在異常波動(dòng)，存貨余額與公司業(yè)務(wù)模式是否匹配，與收入情況是否匹配，存貨周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動(dòng)。關(guān)注存貨增減變動(dòng)情況與報(bào)告期內(nèi)采購(gòu)情況、前五大供應(yīng)商情況、現(xiàn)金流量情況是否匹配（重點(diǎn)關(guān)注，極易出錯(cuò)），獲取或重新編制成本倒扎表，核查存貨采購(gòu)和成本列示是否準(zhǔn)確。
關(guān)注公司所處行業(yè)或客戶(hù)需求是否面臨重大不利變化，是否導(dǎo)致公司存貨出現(xiàn)減值跡象（例如化工、棉種、IC卡等行業(yè)的行業(yè)政策和客戶(hù)需求均有重大不利變化，對(duì)應(yīng)存貨減值計(jì)提是否充分）。
6、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是否分類(lèi)列示，固定資產(chǎn)及折舊在報(bào)告期內(nèi)的增減變動(dòng)情況，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提金額是否合理、正確。
關(guān)注固定資產(chǎn)與公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)、法律意見(jiàn)書(shū)中披露的固定資產(chǎn)類(lèi)別、金額、成新率等數(shù)據(jù)是否一致。
關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系（如在建工程減少數(shù)與固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目增加數(shù)是否一致），并重點(diǎn)關(guān)注存在抵押、擔(dān)保的固定資產(chǎn)是否披露完整，是否存在閑置或者持有待售的固定資產(chǎn)。
對(duì)照固定資產(chǎn)期末余額和增減變動(dòng)，核查固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的采購(gòu)合同/施工合同/、發(fā)票、結(jié)算書(shū)、歸集和分配表，核查是否存在費(fèi)用資本化情況；結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃分析大額固定資產(chǎn)增加的合理性（例如，某種子企業(yè)在現(xiàn)金流短缺、市場(chǎng)需求發(fā)生重大不利變化的情況下，固定資產(chǎn)報(bào)告期內(nèi)大額異常增加）。
7、在建工程
此項(xiàng)目和固定資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，企業(yè)財(cái)務(wù)造假水平越來(lái)越高，固定資產(chǎn)和在建工程的大窟窿比其他應(yīng)收款更加隱晦。在建工程核查同固定資產(chǎn)。
8、生物資產(chǎn)
結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制情況，核查與生物資產(chǎn)核算相關(guān)的原始單據(jù)（特別是第三方單據(jù)如合同、發(fā)票、運(yùn)輸單、銀行流水等）是否齊全，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在現(xiàn)金收付款。結(jié)合公司土地租賃合同、單位面積產(chǎn)能產(chǎn)量，并實(shí)地查看企業(yè)生物資產(chǎn)是否真實(shí)存在、是否高估；獲取企業(yè)生物資產(chǎn)成本歸集和分配表，復(fù)核其計(jì)算是否準(zhǔn)確。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)人員或者合作農(nóng)戶(hù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)走訪(fǎng)或者訪(fǎng)談，核查企業(yè)生物資產(chǎn)的真實(shí)性和收入的真實(shí)性。
擴(kuò)大生物資產(chǎn)銷(xiāo)售和客戶(hù)的核查范圍，獲取會(huì)計(jì)師應(yīng)收款項(xiàng)詢(xún)證函回函率、函證比例，獲取項(xiàng)目組的相關(guān)底稿計(jì)算復(fù)核。
（案例1：某企業(yè)報(bào)告期內(nèi)生物資產(chǎn)大幅增加，但是對(duì)應(yīng)土地租賃合同面積并無(wú)重大變化，企業(yè)也不讓現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)太高不予承接。案例2：某水果種植企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的第一大客戶(hù)均為某房地產(chǎn)公司，銷(xiāo)售金額崎高，該房地產(chǎn)公司報(bào)告期內(nèi)并無(wú)新開(kāi)發(fā)或者新開(kāi)盤(pán)樓盤(pán)，其銷(xiāo)售真實(shí)性和合理性無(wú)法解釋?zhuān)L(fēng)險(xiǎn)太高不予承接。）
9、長(zhǎng)期股權(quán)投資
結(jié)合企業(yè)和被投資企業(yè)歷次出資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股東資金來(lái)源情況，核查是否投資企業(yè)和被投資企業(yè)屬于同一控制，所持股權(quán)比例、委派董事和高管人員情況，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，確認(rèn)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算選擇成本法/權(quán)益法是否合理。
除關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資核算外，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)是否存在特殊利益安排，是否涉嫌利益輸送。
（案例：A公司與B公司投資設(shè)立C公司，A和B分別持股60%和40%，C生產(chǎn)的產(chǎn)品全部向B銷(xiāo)售，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)最終因特殊利益安排被勸退）。
10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
11、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)
（二）負(fù)債類(lèi)
1、短期借款
關(guān)注短期借款余額與公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否匹配（進(jìn)而核查是否存在內(nèi)外帳），關(guān)注短期借款賬齡劃分是否準(zhǔn)確（對(duì)照現(xiàn)金流量表），是否需要重分類(lèi)，關(guān)注短期借款中擔(dān)保、抵押、保證情況，是否存在互保、聯(lián)保等情況，進(jìn)而核查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否披露完整。
2、應(yīng)付賬款
關(guān)注應(yīng)付賬款賬齡列示是否準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否合理。
關(guān)注應(yīng)付賬款各期前五名披露情況，應(yīng)付賬款前五名是否與公司前五大供應(yīng)商情況矛盾；應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。
關(guān)注應(yīng)付賬款與成本事項(xiàng)、存貨情況的配比關(guān)系，應(yīng)付賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。
3、預(yù)收賬款
重點(diǎn)關(guān)注預(yù)收賬款賬齡列示是否準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否合理。
關(guān)注預(yù)收賬款各期前五名披露情況，預(yù)收賬款前五名是否與公司前五大供應(yīng)商情況矛盾；預(yù)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。關(guān)注預(yù)收賬款與成本事項(xiàng)、存貨情況的配比關(guān)系，預(yù)收賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。
重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過(guò)1年的預(yù)收賬款，分析其到期未結(jié)算的原因。
4、應(yīng)付職工薪酬
對(duì)比應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)情況，并與管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表中工資情況、說(shuō)明書(shū)和法律意見(jiàn)書(shū)中人員結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行比對(duì)，計(jì)算平均工資，與當(dāng)?shù)仄骄奖葘?duì)，分析其合理性；
對(duì)比應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項(xiàng)目勾稽關(guān)系；應(yīng)付職工薪酬增減變動(dòng)與收入增減變動(dòng)的關(guān)系是否合理。
分析應(yīng)付職工薪酬中各科目增減變動(dòng)情況，判斷公司是否為員工繳納社保等。
5、應(yīng)交稅費(fèi)
關(guān)注應(yīng)交稅費(fèi)是否與銷(xiāo)售、采購(gòu)情況相匹配，各項(xiàng)稅費(fèi)的期末余額是否合理。
6、其他應(yīng)付款
重點(diǎn)關(guān)注期末余額合理性，披露完整性（是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因，前五名情況及其占比情況，占比計(jì)算是否準(zhǔn)確等）；對(duì)照發(fā)生額核查是否存在大額、異常的資金往來(lái)；核查是否存在關(guān)聯(lián)往來(lái)非關(guān)聯(lián)化、是否存在使用股東、員工或關(guān)聯(lián)方賬戶(hù)資金收款情況，分析公司對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方資金是否存在重大依賴(lài)。重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)付款中應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，發(fā)生額是否頻繁、異常。
7、長(zhǎng)期應(yīng)付款
（三）權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目
重點(diǎn)關(guān)注各期增減變動(dòng)情況。
（四）利潤(rùn)表項(xiàng)目
1、營(yíng)業(yè)收入
重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)方法是否和公司業(yè)務(wù)模式一致，實(shí)現(xiàn)情況公司實(shí)際情況是否一致，是否存在提前或者滯后確認(rèn)收入的情況，收入確認(rèn)原則是否穩(wěn)健；收入的波動(dòng)情況與公司所處的行業(yè)環(huán)境等是否一致。
重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入是否按產(chǎn)品、地區(qū)等分類(lèi)列示，各產(chǎn)品各報(bào)告期的毛利率。是否存在重大異常波動(dòng)情況。
是否披露前五大客戶(hù)情況，前五大占比情況，是否存在對(duì)關(guān)聯(lián)方的重大依賴(lài)，進(jìn)而判斷公司獨(dú)立性，對(duì)前五大客戶(hù)均納入企業(yè)信息系統(tǒng)排查，核查其銷(xiāo)售的真實(shí)性、合理性、是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化和其他利益安排。
對(duì)于部分行業(yè)，可追查經(jīng)銷(xiāo)商或客戶(hù)的產(chǎn)品最終銷(xiāo)售或者消費(fèi)情況，并分析其銷(xiāo)售的真實(shí)性和合理性（可參見(jiàn)應(yīng)收賬款部分案例）。
重點(diǎn)關(guān)注收入與應(yīng)收賬款、存貨、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目匹配性。
2、營(yíng)業(yè)成本
3、營(yíng)業(yè)稅金及附加
4、管理費(fèi)用
是否披露報(bào)告期內(nèi)明細(xì)情況，各項(xiàng)目變動(dòng)情況是否合理，與其他報(bào)表項(xiàng)目是否匹配。
5、銷(xiāo)售費(fèi)用
是否披露報(bào)告期內(nèi)明細(xì)情況，各項(xiàng)目變動(dòng)情況是否合理，與其他報(bào)表項(xiàng)目是否匹配。
6、財(cái)務(wù)費(fèi)用
7、資產(chǎn)減值損失
8、營(yíng)業(yè)外收入
重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)外收入的真實(shí)性，公司取得稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助的相關(guān)政策文件，是否存在補(bǔ)繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。
是否披露政府補(bǔ)助明細(xì)，是否對(duì)關(guān)聯(lián)方構(gòu)成重大依賴(lài)。
9、營(yíng)業(yè)外支出
重點(diǎn)關(guān)注公司報(bào)告期內(nèi)是否存在被處罰的情況，是否重大。
（五）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目注釋
重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量相關(guān)項(xiàng)目與其他報(bào)表各項(xiàng)目的勾稽關(guān)系，現(xiàn)金流量表是比較容易出錯(cuò)的；
重點(diǎn)關(guān)注表中的“其他”是否詳細(xì)披露；
現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是否與股轉(zhuǎn)公司要求的模板一致。
四、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易
重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易是否披露完整
五、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
六、重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)及其波動(dòng)情況
1、盈利能力指標(biāo)
毛利率、凈利率、每股收益、凈資產(chǎn)收益率等
2、償債能力指標(biāo)
資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率
3、營(yíng)運(yùn)能力 存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
4、成長(zhǎng)能力
營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、利潤(rùn)周轉(zhuǎn)率
5、期間費(fèi)用占比情況分析
七、其他補(bǔ)充資料
1、是否詳細(xì)列示每股收益、凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算過(guò)程 關(guān)注加權(quán)過(guò)程是否準(zhǔn)確
2、是否列示非經(jīng)常性損益明細(xì)表
關(guān)注明細(xì)表相關(guān)項(xiàng)目列示情況，與營(yíng)業(yè)外收支的對(duì)比情況，非經(jīng)常性損益項(xiàng)目對(duì)納稅情況的影響。
(一)新三板審計(jì)需注意的外圍程序
1工商查詢(xún)程序。新進(jìn)駐一個(gè)公司，要全面了解該公司的歷史沿革情況。如果僅聽(tīng)公司介紹，從公司獲取資料是不夠全面的，而去工商局查詢(xún)，則可以將公司自設(shè)立以來(lái)的全部情況，包括各項(xiàng)變更資料等全部從第三方獲取，這樣的證明力更強(qiáng)。
2.貸款卡查詢(xún)程序。這個(gè)程序一般是在銀行詢(xún)證的時(shí)候一并完成。有的公司沒(méi)有辦理銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款，因此也未辦理貸款卡。通常，在一般審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)提供說(shuō)明并未辦理貸款卡之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就不會(huì)再要求去刷貸款卡取得企業(yè)信用報(bào)告，但在新三板業(yè)務(wù)中，對(duì)信息核查很?chē)?yán)格，即使企業(yè)未辦理貸款卡，也會(huì)要求企業(yè)先行辦理貸款卡，然后去中國(guó)人民銀行取得企業(yè)信用報(bào)告。3.房地產(chǎn)管理局和國(guó)土資源局的查詢(xún)程序。在企業(yè)有房產(chǎn)證和土地證原件的情況下，一般審計(jì)人員不需要去房地產(chǎn)管理局和國(guó)土資源局進(jìn)行查詢(xún)，但是這個(gè)核查程序律師是一定會(huì)去的，審計(jì)人員是否需要和律師一起去，可以視項(xiàng)目的具體情況再做判斷。但是房屋土地的現(xiàn)場(chǎng)查看也就是盤(pán)點(diǎn)程序是不可省略的。(二)新三板審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的兩大問(wèn)題
關(guān)于新三板審計(jì)，筆者認(rèn)為需重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面一是關(guān)聯(lián)方披露的問(wèn)題，二是高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率問(wèn)題。與一般審計(jì)報(bào)告的要求稍有不同，在新三板審計(jì)報(bào)告中，這兩個(gè)問(wèn)題需反復(fù)與相關(guān)券商討論，才能最終定論。首先，新三板的適用法規(guī)是非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法，但是在關(guān)聯(lián)方披露方面則要求較高，應(yīng)參照上市公司信息披露管理辦法。
在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，披露關(guān)聯(lián)方一般是按照企業(yè)準(zhǔn)則的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于其他關(guān)聯(lián)方審計(jì)期中未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的則不予披露。
新三板審計(jì)報(bào)告中，關(guān)聯(lián)方披露則相對(duì)嚴(yán)格，應(yīng)對(duì)所有關(guān)聯(lián)方予以披露，不論審計(jì)期是否有交易發(fā)生。例如甲公司無(wú)全資子公司，只有1家參股公司乙，在乙公司的占股比例7.08%。甲公司股東A占股比例40%, B占股比例32%, C占股比例15%, D占股比例5%, E占股比例5%, F占股比例3%o A.B, C三人是一致行動(dòng)人，審計(jì)期內(nèi)，僅B與公司發(fā)生了交易。在附注的“關(guān)聯(lián)方及其交易”中需要披露哪些筆者認(rèn)為，應(yīng)將所有未發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方均予以披露存在控制的關(guān)聯(lián)方A.B,C;其他關(guān)聯(lián)方D, E, F以及公司監(jiān)事、監(jiān)事會(huì)主席、公司董事、參股公司乙、公司控制人任職董事或董事長(zhǎng)的所有公司(包括公司控制人曾任職董事、董事長(zhǎng)但現(xiàn)在已經(jīng)注銷(xiāo)的公司)。
新三板業(yè)務(wù)中，在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)丈交易的確認(rèn)問(wèn)題方面，應(yīng)避免遺漏關(guān)軍方，采用全面、謹(jǐn)慎界定關(guān)聯(lián)方、實(shí)質(zhì)靡于形式等原則，即與主板原則趨同。其次，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的所得移稅率認(rèn)定問(wèn)題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)加高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的逗知》(國(guó)稅函[2009]203號(hào))規(guī)定，企業(yè)耳得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高彩技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技才企業(yè)證書(shū)后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)’及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)頭申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后高新技術(shù)企業(yè)可按巧%的稅率進(jìn)行所M稅預(yù)繳申報(bào)或享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。例如2012年11月20日湖北省科學(xué)拉術(shù)廳對(duì)甲公司擬認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)邊行了公示。公示之日起15日內(nèi)并無(wú)異議，甲公司雖尚未取得高新技術(shù)證書(shū)，但是已經(jīng)收到東湖新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)科技和創(chuàng)新后的高新技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)1萬(wàn)元。問(wèn)題甲公司是否可以于2012年執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率
在一般審計(jì)中，對(duì)于雖未取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，但是已過(guò)公示期并無(wú)異議，且已經(jīng)收到高新技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)，一般情況下，2012年11月可認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，證書(shū)的發(fā)證日期也會(huì)在2012年11月，因此可以在2012年按照優(yōu)惠稅率計(jì)算所得稅。但是新三板中，對(duì)于是否取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)這點(diǎn)上把關(guān)較為嚴(yán)格。甲公司需在2013年4月30日前提交所得稅匯算清繳，如在提交前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，則無(wú)法在2012年按照優(yōu)惠稅率計(jì)算所得稅。
一、企業(yè)賬外賬的問(wèn)題
新三板企業(yè)審計(jì)報(bào)告主要是針對(duì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)，主要是真實(shí)性和完整性。真實(shí)性就是沒(méi)有虛假的業(yè)務(wù)，不虛記收入，不虛增資產(chǎn)，這個(gè)主要是針對(duì)股改過(guò)程中，凈資產(chǎn)是不能虛的。凈資產(chǎn)虛了，股改就會(huì)有瑕疵，股改失敗，這個(gè)殼就廢了，新三板就掛不成了，以后做什么這個(gè)殼都做不成了。
完整性就是不漏記，就是要把帳外的東西記進(jìn)來(lái)。在中小微企業(yè)中，基本上有賬外賬是非常普遍的，對(duì)自己一套帳，對(duì)事務(wù)一套帳，對(duì)銀行一套帳，基本上都是三套張。這個(gè)賬外賬主要分收入和成本這兩大塊兒。收入比較容易解決，核實(shí)之后入賬了，入賬之后計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅金及附加，就完成了，然后就把證據(jù)材料核實(shí)清楚。最主要的就是成本這一塊兒，既然是做到帳外的成本，都是沒(méi)有發(fā)票的，沒(méi)有發(fā)票的這個(gè)流轉(zhuǎn)稅及附加，主要是影響所得稅。成本不能抵扣的話(huà)，所得稅按收入的25%繳納。
一般的地方政府都會(huì)支持企業(yè)在新三板掛牌，跟稅務(wù)局溝通的時(shí)候，企業(yè)會(huì)先邀請(qǐng)主管部門(mén)(有的時(shí)候是縣長(zhǎng)或市長(zhǎng))主持這個(gè)會(huì)議，把工商、稅務(wù)各個(gè)部門(mén)叫到一起，為了支持這個(gè)事。所以說(shuō)，這個(gè)成本一般的時(shí)候都能通過(guò)跟稅務(wù)機(jī)關(guān)或者政府部門(mén)溝通解決。雖然這個(gè)稅務(wù)局是承認(rèn)的，但是這個(gè)東西也有風(fēng)險(xiǎn)，有公司上市以后，被稅務(wù)局補(bǔ)了很多稅。
二、企業(yè)未彌補(bǔ)虧損的問(wèn)題
股改的時(shí)候，有限責(zé)任公司成立時(shí)間可以延續(xù)計(jì)算，但是在未分配利潤(rùn)、留存收益有一塊兒是未彌補(bǔ)虧損的。在變更股份制公司的時(shí)候是按凈資產(chǎn)折股，這時(shí)候如果有累計(jì)的虧損，凈資產(chǎn)折股之后就會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本比原來(lái)低，而這就涉及到一個(gè)減資的問(wèn)題。減資工作需要在工商部門(mén)辦理，做起來(lái)是比較復(fù)雜的，首先要公示45天，然后再有一些程序，這些程序最快至少也得2個(gè)月才能做完。但是一般公司想掛牌都比較著急，一般不愿意等這兩個(gè)月。
所以，一般在賬面審計(jì)完了之后，確實(shí)還有未彌補(bǔ)虧損的，提出的解決方案是增資。比如說(shuō)現(xiàn)在的實(shí)收資本是1000萬(wàn)，虧損是100萬(wàn)，這樣我們一般看股東實(shí)際的資金能力。比如說(shuō)增資200萬(wàn)，進(jìn)實(shí)收資本只進(jìn)100萬(wàn)，放資本公積100萬(wàn)，這樣的話(huà)把賬面填平了。股改的時(shí)候?qū)嵤召Y本還是1100萬(wàn)，跟原來(lái)一致，相當(dāng)于拿錢(qián)填平了這一窟窿。還有一些出資不實(shí)的問(wèn)題，雖然不是未彌補(bǔ)虧損，但是跟股改也相關(guān)。比如有的公司拿一些專(zhuān)有技術(shù)來(lái)出資，這些專(zhuān)有技術(shù)的評(píng)估金額很大，但后續(xù)的過(guò)程中并沒(méi)有給公司帶來(lái)什么利益。這在股改基準(zhǔn)日的時(shí)候，若賬面上無(wú)形資產(chǎn)還有凈值，就會(huì)影響到股改。如果賬面還有凈值，股東可以置換，到工商局去變更，拿貨幣來(lái)置換原來(lái)出資的無(wú)形資產(chǎn)。
計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，必須滿(mǎn)足的條件是要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，只有滿(mǎn)足這個(gè)前提條件，未彌補(bǔ)虧損才可以在以后彌補(bǔ)，允許彌補(bǔ)才會(huì)涉及到遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)增資的時(shí)候，如果無(wú)形資產(chǎn)在股改基準(zhǔn)日還有凈值，且這個(gè)無(wú)形資產(chǎn)也沒(méi)給企業(yè)帶來(lái)收益，則這個(gè)凈值是需要主動(dòng)拿現(xiàn)金來(lái)補(bǔ)齊的。
關(guān)于未彌補(bǔ)虧損涉及到的遞延所得稅資產(chǎn)的問(wèn)題，遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提條件是未彌補(bǔ)虧損必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定需要會(huì)計(jì)事務(wù)所出具稅務(wù)鑒證報(bào)告，稅務(wù)鑒證報(bào)告對(duì)這個(gè)虧損有認(rèn)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)有這個(gè)數(shù)，才可以計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)。如果未彌補(bǔ)虧損不能在以后用稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，則這個(gè)遞延所得稅資產(chǎn)其實(shí)是不存在的，在資產(chǎn)負(fù)債表上就是一項(xiàng)虛的資產(chǎn)。虛的資產(chǎn)在股改的時(shí)候會(huì)虛增凈資產(chǎn)，這時(shí)候股改就存在瑕疵，就有可能導(dǎo)致這個(gè)殼作廢，掛不了新三板，以后再用這個(gè)殼掛其他企業(yè)、IPO等也都做不了了。
三、以?xún)糍Y產(chǎn)折股，凈資產(chǎn)超過(guò)原來(lái)實(shí)收資本涉及個(gè)人所得稅的問(wèn)題
企業(yè)拿留存收益增資要交個(gè)人所得稅。企業(yè)股改從有限責(zé)任公司變到股份有限公司時(shí)，在稅務(wù)上，理論上是有限責(zé)任公司清算，然后所有的清算分配之后視同拿分配的資金來(lái)設(shè)立股份有限公司。這樣的話(huà)，雖然是資本公積，其實(shí)是股改溢價(jià)，稅法明文規(guī)定股改溢價(jià)再增資的是不交個(gè)人所得稅的，所以說(shuō)放在股改溢價(jià)里跟放實(shí)收資本里在理論上應(yīng)該是一樣的。但是在稅法的任何發(fā)布的規(guī)定里邊這一塊是空白，沒(méi)有任何一個(gè)規(guī)定說(shuō)留存收益增資過(guò)程中如果不放在實(shí)收資本里，放在資本公積里需要繳稅。在做IPO的過(guò)程中，有的企業(yè)是繳稅了，有的企業(yè)是沒(méi)繳稅，這個(gè)就看企業(yè)跟稅務(wù)局溝通的結(jié)果。但是從理論上來(lái)說(shuō)，這部分是要全額繳個(gè)人所得稅的。因?yàn)樗曂粋€(gè)前面的企業(yè)清算，后一個(gè)企業(yè)新設(shè)，在稅法上是分成兩個(gè)步驟的。稅法上好多把一個(gè)業(yè)務(wù)分成兩項(xiàng)來(lái)做的，比如企業(yè)拿實(shí)物資產(chǎn)投資，是視同實(shí)物資產(chǎn)銷(xiāo)售和投資，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開(kāi)來(lái)做。所以說(shuō)在理論上，企業(yè)股改過(guò)程中，留存收益變成股本和變成資本公積這兩項(xiàng)，在個(gè)人所得稅方面是沒(méi)有區(qū)別的，但是有的企業(yè)跟稅務(wù)局溝通能力比較強(qiáng)，再加上稅務(wù)局的專(zhuān)業(yè)能力問(wèn)題，再加上稅法在這一塊有空白，有的企業(yè)就能溝通下來(lái)，就可以不繳稅，但從理論來(lái)說(shuō)這部分應(yīng)該是交稅的，所以說(shuō)如果不交稅的話(huà)也是有一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
四、土地出讓金返還的問(wèn)題。
多地方企業(yè)是招商引資進(jìn)來(lái)的，地方政府會(huì)在土地出讓金上給一定的優(yōu)惠政策，但是這個(gè)土地出讓金的優(yōu)惠政策多數(shù)情況下都不是地方土地出讓金形式返還，有的地方是以返還土地出讓金名義返還。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度，土地出讓金的返還也是用政府補(bǔ)貼，也應(yīng)該做遞延收益，然后按照土地?cái)備N(xiāo)期限來(lái)確認(rèn)這個(gè)遞延收益。實(shí)際上，企業(yè)因?yàn)橥恋爻鲎尳鸱颠€時(shí)沒(méi)有減土地原值，在繳納土地增值稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，罰款的情況是經(jīng)常有的。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)的賬上一邊是土地的入賬價(jià)值，一邊是遞延收益，然后每年既攤銷(xiāo)土地的賬面價(jià)值，又分配土地出讓金返還這塊的遞延收益。這么做雖然在最后形成利潤(rùn)的結(jié)果上沒(méi)什么區(qū)別，但是在稅務(wù)上很可能產(chǎn)生問(wèn)題，因?yàn)橥恋爻鲎尳鸱颠€，在繳納土地增值稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為減少土地的原值。這樣，土地出讓金返還做到遞延收益里，企業(yè)在計(jì)算土地增值稅的時(shí)候就很可能產(chǎn)生問(wèn)題。所以土地出讓金返還跟準(zhǔn)則上有出入，土地出讓金返還應(yīng)該直接沖減土地入賬成本，沖減它的原值，不會(huì)在土地增值稅繳納的時(shí)候產(chǎn)生罰款或者其他的一些稅金計(jì)算錯(cuò)誤的問(wèn)題，賬務(wù)處理也相對(duì)簡(jiǎn)單一些，不用每年分?jǐn)傔f延收益。而且實(shí)際操作中，地方政府的土地出讓金返還，有時(shí)是不想被上一級(jí)政府或者土地部門(mén)知道，因?yàn)檫@一塊會(huì)涉及到違反土地方面的一些法規(guī)。所以有時(shí)候在做業(yè)務(wù)時(shí)，包括律師也會(huì)要求把這個(gè)土地出讓金的返還直接體現(xiàn)在減少土地入賬價(jià)值，這樣在掛牌材料里就不會(huì)體現(xiàn)出土地出讓金返還，也不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)麻煩。
一、企業(yè)賬外賬的問(wèn)題
新三板企業(yè)審計(jì)報(bào)告主要是針對(duì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)，主要是真實(shí)性和完整性。真實(shí)性就是沒(méi)有虛假的業(yè)務(wù)，不虛記收入，不虛增資產(chǎn)，這個(gè)主要是針對(duì)股改過(guò)程中，凈資產(chǎn)是不能虛的。凈資產(chǎn)虛了，股改就會(huì)有瑕疵，股改失敗，這個(gè)殼就廢了，新三板就掛不成了，以后做什么這個(gè)殼都做不成了。
完整性就是不漏記，就是要把帳外的東西記進(jìn)來(lái)。在中小微企業(yè)中，基本上有賬外賬是非常普遍的，對(duì)自己一套帳，對(duì)事務(wù)一套帳，對(duì)銀行一套帳，基本上都是三套張。這個(gè)賬外賬主要分收入和成本這兩大塊兒。收入比較容易解決，核實(shí)之后入賬了，入賬之后計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅金及附加，就完成了，然后就把證據(jù)材料核實(shí)清楚。最主要的就是成本這一塊兒，既然是做到帳外的成本，都是沒(méi)有發(fā)票的，沒(méi)有發(fā)票的這個(gè)流轉(zhuǎn)稅及附加，主要是影響所得稅。成本不能抵扣的話(huà)，所得稅按收入的25%繳納。
一般的地方政府都會(huì)支持企業(yè)在新三板掛牌，跟稅務(wù)局溝通的時(shí)候，企業(yè)會(huì)先邀請(qǐng)主管部門(mén)(有的時(shí)候是縣長(zhǎng)或市長(zhǎng))主持這個(gè)會(huì)議，把工商、稅務(wù)各個(gè)部門(mén)叫到一起，為了支持這個(gè)事。所以說(shuō)，這個(gè)成本一般的時(shí)候都能通過(guò)跟稅務(wù)機(jī)關(guān)或者政府部門(mén)溝通解決。雖然這個(gè)稅務(wù)局是承認(rèn)的，但是這個(gè)東西也有風(fēng)險(xiǎn)，有公司上市以后，被稅務(wù)局補(bǔ)了很多稅。
二、企業(yè)未彌補(bǔ)虧損的問(wèn)題
股改的時(shí)候，有限責(zé)任公司成立時(shí)間可以延續(xù)計(jì)算，但是在未分配利潤(rùn)、留存收益有一塊兒是未彌補(bǔ)虧損的。在變更股份制公司的時(shí)候是按凈資產(chǎn)折股，這時(shí)候如果有累計(jì)的虧損，凈資產(chǎn)折股之后就會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本比原來(lái)低，而這就涉及到一個(gè)減資的問(wèn)題。減資工作需要在工商部門(mén)辦理，做起來(lái)是比較復(fù)雜的，首先要公示45天，然后再有一些程序，這些程序最快至少也得2個(gè)月才能做完。但是一般公司想掛牌都比較著急，一般不愿意等這兩個(gè)月。
所以，一般在賬面審計(jì)完了之后，確實(shí)還有未彌補(bǔ)虧損的，提出的解決方案是增資。比如說(shuō)現(xiàn)在的實(shí)收資本是1000萬(wàn)，虧損是100萬(wàn)，這樣我們一般看股東實(shí)際的資金能力。比如說(shuō)增資200萬(wàn)，進(jìn)實(shí)收資本只進(jìn)100萬(wàn)，放資本公積100萬(wàn)，這樣的話(huà)把賬面填平了。股改的時(shí)候?qū)嵤召Y本還是1100萬(wàn)，跟原來(lái)一致，相當(dāng)于拿錢(qián)填平了這一窟窿。還有一些出資不實(shí)的問(wèn)題，雖然不是未彌補(bǔ)虧損，但是跟股改也相關(guān)。比如有的公司拿一些專(zhuān)有技術(shù)來(lái)出資，這些專(zhuān)有技術(shù)的評(píng)估金額很大，但后續(xù)的過(guò)程中并沒(méi)有給公司帶來(lái)什么利益。這在股改基準(zhǔn)日的時(shí)候，若賬面上無(wú)形資產(chǎn)還有凈值，就會(huì)影響到股改。如果賬面還有凈值，股東可以置換，到工商局去變更，拿貨幣來(lái)置換原來(lái)出資的無(wú)形資產(chǎn)。
計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，必須滿(mǎn)足的條件是要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，只有滿(mǎn)足這個(gè)前提條件，未彌補(bǔ)虧損才可以在以后彌補(bǔ)，允許彌補(bǔ)才會(huì)涉及到遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)增資的時(shí)候，如果無(wú)形資產(chǎn)在股改基準(zhǔn)日還有凈值，且這個(gè)無(wú)形資產(chǎn)也沒(méi)給企業(yè)帶來(lái)收益，則這個(gè)凈值是需要主動(dòng)拿現(xiàn)金來(lái)補(bǔ)齊的。
關(guān)于未彌補(bǔ)虧損涉及到的遞延所得稅資產(chǎn)的問(wèn)題，遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提條件是未彌補(bǔ)虧損必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定需要會(huì)計(jì)事務(wù)所出具稅務(wù)鑒證報(bào)告，稅務(wù)鑒證報(bào)告對(duì)這個(gè)虧損有認(rèn)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)有這個(gè)數(shù)，才可以計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)。如果未彌補(bǔ)虧損不能在以后用稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，則這個(gè)遞延所得稅資產(chǎn)其實(shí)是不存在的，在資產(chǎn)負(fù)債表上就是一項(xiàng)虛的資產(chǎn)。虛的資產(chǎn)在股改的時(shí)候會(huì)虛增凈資產(chǎn)，這時(shí)候股改就存在瑕疵，就有可能導(dǎo)致這個(gè)殼作廢，掛不了新三板，以后再用這個(gè)殼掛其他企業(yè)、IPO等也都做不了了。
三、以?xún)糍Y產(chǎn)折股，凈資產(chǎn)超過(guò)原來(lái)實(shí)收資本涉及個(gè)人所得稅的問(wèn)題
企業(yè)拿留存收益增資要交個(gè)人所得稅。企業(yè)股改從有限責(zé)任公司變到股份有限公司時(shí)，在稅務(wù)上，理論上是有限責(zé)任公司清算，然后所有的清算分配之后視同拿分配的資金來(lái)設(shè)立股份有限公司。這樣的話(huà)，雖然是資本公積，其實(shí)是股改溢價(jià)，稅法明文規(guī)定股改溢價(jià)再增資的是不交個(gè)人所得稅的，所以說(shuō)放在股改溢價(jià)里跟放實(shí)收資本里在理論上應(yīng)該是一樣的。但是在稅法的任何發(fā)布的規(guī)定里邊這一塊是空白，沒(méi)有任何一個(gè)規(guī)定說(shuō)留存收益增資過(guò)程中如果不放在實(shí)收資本里，放在資本公積里需要繳稅。在做IPO的過(guò)程中，有的企業(yè)是繳稅了，有的企業(yè)是沒(méi)繳稅，這個(gè)就看企業(yè)跟稅務(wù)局溝通的結(jié)果。但是從理論上來(lái)說(shuō)，這部分是要全額繳個(gè)人所得稅的。因?yàn)樗曂粋€(gè)前面的企業(yè)清算，后一個(gè)企業(yè)新設(shè)，在稅法上是分成兩個(gè)步驟的。稅法上好多把一個(gè)業(yè)務(wù)分成兩項(xiàng)來(lái)做的，比如企業(yè)拿實(shí)物資產(chǎn)投資，是視同實(shí)物資產(chǎn)銷(xiāo)售和投資，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開(kāi)來(lái)做。所以說(shuō)在理論上，企業(yè)股改過(guò)程中，留存收益變成股本和變成資本公積這兩項(xiàng)，在個(gè)人所得稅方面是沒(méi)有區(qū)別的，但是有的企業(yè)跟稅務(wù)局溝通能力比較強(qiáng)，再加上稅務(wù)局的專(zhuān)業(yè)能力問(wèn)題，再加上稅法在這一塊有空白，有的企業(yè)就能溝通下來(lái)，就可以不繳稅，但從理論來(lái)說(shuō)這部分應(yīng)該是交稅的，所以說(shuō)如果不交稅的話(huà)也是有一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
四、土地出讓金返還的問(wèn)題。
多地方企業(yè)是招商引資進(jìn)來(lái)的，地方政府會(huì)在土地出讓金上給一定的優(yōu)惠政策，但是這個(gè)土地出讓金的優(yōu)惠政策多數(shù)情況下都不是地方土地出讓金形式返還，有的地方是以返還土地出讓金名義返還。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度，土地出讓金的返還也是用政府補(bǔ)貼，也應(yīng)該做遞延收益，然后按照土地?cái)備N(xiāo)期限來(lái)確認(rèn)這個(gè)遞延收益。實(shí)際上，企業(yè)因?yàn)橥恋爻鲎尳鸱颠€時(shí)沒(méi)有減土地原值，在繳納土地增值稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，罰款的情況是經(jīng)常有的。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)的賬上一邊是土地的入賬價(jià)值，一邊是遞延收益，然后每年既攤銷(xiāo)土地的賬面價(jià)值，又分配土地出讓金返還這塊的遞延收益。這么做雖然在最后形成利潤(rùn)的結(jié)果上沒(méi)什么區(qū)別，但是在稅務(wù)上很可能產(chǎn)生問(wèn)題，因?yàn)橥恋爻鲎尳鸱颠€，在繳納土地增值稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為減少土地的原值。
這樣，土地出讓金返還做到遞延收益里，企業(yè)在計(jì)算土地增值稅的時(shí)候就很可能產(chǎn)生問(wèn)題。所以土地出讓金返還跟準(zhǔn)則上有出入，土地出讓金返還應(yīng)該直接沖減土地入賬成本，沖減它的原值，不會(huì)在土地增值稅繳納的時(shí)候產(chǎn)生罰款或者其他的一些稅金計(jì)算錯(cuò)誤的問(wèn)題，賬務(wù)處理也相對(duì)簡(jiǎn)單一些，不用每年分?jǐn)傔f延收益。而且實(shí)際操作中，地方政府的土地出讓金返還，有時(shí)是不想被上一級(jí)政府或者土地部門(mén)知道，因?yàn)檫@一塊會(huì)涉及到違反土地方面的一些法規(guī)。所以有時(shí)候在做業(yè)務(wù)時(shí)，包括律師也會(huì)要求把這個(gè)土地出讓金的返還直接體現(xiàn)在減少土地入賬價(jià)值，這樣在掛牌材料里就不會(huì)體現(xiàn)出土地出讓金返還，也不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)麻煩。
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