第一篇：關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理規(guī)定

關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理規(guī)定

第一條稅前扣除項(xiàng)目，是指納稅人按稅法規(guī)定計(jì)算的與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。上述所說稅前扣除項(xiàng)目包括兩方面內(nèi)容：

（一）既符合國家關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理規(guī)定，又與稅法規(guī)定相一致的扣除項(xiàng)目；

（二）稅收調(diào)整項(xiàng)目，即財(cái)務(wù)、會計(jì)處理與企業(yè)所得稅法規(guī)、政策不一致的項(xiàng)目，該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額、準(zhǔn)予扣除。

（一）工資的扣除

第二條計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。目前稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行三種方法：

1經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法；

2飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定實(shí)行提成工資辦法；

3未實(shí)行上述兩種辦法的企業(yè)，實(shí)行計(jì)稅工資辦法。

第三條納稅人經(jīng)勞動、財(cái)政以及稅務(wù)部門批準(zhǔn)，方可實(shí)行工效掛鉤辦法；實(shí)行工效掛鉤辦法的國有企業(yè)，經(jīng)財(cái)政、勞動部門核定批準(zhǔn)的年度工效掛鉤基數(shù)、比例，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，核準(zhǔn)備案。城鎮(zhèn)集體企業(yè)的工效掛鉤基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動部門核定。對由于特殊原因，中途確需改變工效掛鉤辦法或調(diào)整工效掛鉤基數(shù)、比例、形式的，必須征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，方可改變和調(diào)整。實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人，在工資總額的增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度范圍內(nèi)提取的

工資總額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，可按實(shí)際提取數(shù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

兩低于計(jì)算公式為：

1工業(yè)企業(yè)（1）當(dāng)年工資總額上年工資總額上年工資總額215;100＜當(dāng)年利潤總額上年利潤總額上年利潤總額215;100（2）當(dāng)年工資總額上年工資總額當(dāng)年平均職工人數(shù)上年平均職工人數(shù)上年工資總額上年平均職工人數(shù)215;100當(dāng)年工業(yè)產(chǎn)值（不變價(jià)格）上年工業(yè)產(chǎn)值（不變價(jià)格）＜當(dāng)年平均職工人數(shù)上年平均職工人數(shù)上年工業(yè)產(chǎn)值（不變價(jià)格）上年平均職工人數(shù)215;100

2商品流通企業(yè)（1）當(dāng)年工資總額上年工資總額上年工資總額215;100＜當(dāng)年利潤總額上年利潤總額上年利潤總額215;100（2）當(dāng)年工資總額上年工資總額當(dāng)年平均職工人數(shù)上年平均職工人數(shù)上年工資總額上年平均職工人數(shù)215;100當(dāng)年銷售總額上年銷售總額＜當(dāng)年平均職工人數(shù)上年平均職工人數(shù)上年銷售總額上年平均職工人數(shù)215;100

3施工企業(yè)（1）當(dāng)年工資總額上年工資總額上年工資總額215;100＜當(dāng)年利潤總額上年利潤總額上年利潤總額（2）當(dāng)年工資總額上年工資總額當(dāng)年平均職工人數(shù)上年平均職工人數(shù)上年工資總額上年平均職工人數(shù)215;100當(dāng)年施工產(chǎn)值上年施工產(chǎn)值＜上年平均職工人數(shù)上年平均職工人數(shù)上年施工產(chǎn)值上年平均職工人數(shù)215;100實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人，在工資總額以外發(fā)放的各種津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng) 2

金等，除國家另有規(guī)定外（如勞動保護(hù)費(fèi)、職工冬季取暖補(bǔ)貼等），不得稅前扣除。

第四條飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定實(shí)行提成工資辦法，須提供有關(guān)依據(jù)、方法、比例等證明文件，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，核準(zhǔn)備案。對按規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

第五條實(shí)行計(jì)稅工資辦法的納稅人，其在成本費(fèi)用的列支的工資，在自治區(qū)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的（1997年度按人均月600元），計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除。

第六條納稅人支付給臨時(shí)工工資，可按實(shí)際支付的月數(shù)計(jì)算計(jì)稅工資，其實(shí)際支付的工資在自治區(qū)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除。

第七條職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照納稅人計(jì)稅工資總額的14、2、15計(jì)算扣除。

（二）資產(chǎn)的扣除

第八條納稅人按規(guī)定提取的折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

1下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（6）財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

2下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：（1）土地；（2）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；（3）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；（7）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；（8）財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊。

3計(jì)提折舊的依據(jù)和方法（1）納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除；殘值比例在原值的5以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于特殊情況，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（3）固定資產(chǎn)折舊的方法，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行。

4固定資產(chǎn)折舊的年限納稅人固定資產(chǎn)的折舊年限，按財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。對極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請，報(bào)自治區(qū)地方稅務(wù)局確定。但不得短于以下規(guī)定年限。（1）房屋、建筑物為二十年；（2）火車、輪船、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為十年；（3）電子設(shè)備和火車、船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為五年。

第九條按噸煤產(chǎn)量提取“維簡費(fèi)”而不提折舊費(fèi)的煤炭企業(yè)，提取的維簡費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。非統(tǒng)配煤炭企業(yè)比照統(tǒng)配煤炭企業(yè)按85元噸煤的標(biāo)準(zhǔn)提取維簡費(fèi)。

第十條納稅人轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時(shí)，所發(fā)生的清理費(fèi)用等支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。上述所說清理費(fèi)用是指納稅人轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時(shí)，在清理過程中所發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)、整理等費(fèi)用。

第十一條納稅人發(fā)生的生產(chǎn)、經(jīng)營用固定資產(chǎn)修理費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

第十二條納稅人租入固定資產(chǎn)的改良支出，包括房屋裝飾裝修費(fèi)等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在不短于租賃協(xié)議或合同規(guī)定期限內(nèi)分期扣除。自有固定資產(chǎn)的改良支出，建設(shè)完工交付使用后應(yīng)相應(yīng)增加固定資產(chǎn)原值，以提取折舊的方式逐漸扣除。

第十三條納稅人為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價(jià)值在10萬元以下的，可一次或分次扣除。對單臺價(jià)值在10萬元以上的試制用關(guān)鍵設(shè)備測試儀器，以及購置的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，不得一次或分次在稅前扣除，而應(yīng)以提取折舊的方式逐漸扣除。

第十四條納稅人在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。上述所說籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)用以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

第十五條無形資產(chǎn)的扣除無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。1無形資產(chǎn)的攤銷受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有限期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。2納稅人購入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，作為無形資產(chǎn)管理，按法定有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在五年內(nèi)平均攤銷。隨同計(jì)算機(jī)一起購入的，計(jì)入固定資產(chǎn)原值，以提取折舊方式逐漸扣除。3商品流通企業(yè)購建的非經(jīng)營用房不擁有產(chǎn)權(quán)而只擁有使用權(quán)的，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)管理，并按合同確定的住房使用權(quán)年限分期攤銷，合同未確定使用權(quán)年限的，應(yīng)在35―45年內(nèi)分期平均攤銷。4納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，以及無形資產(chǎn)開發(fā)未形成資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

第十六條納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀扣凈損失，應(yīng)在查明原因、取得有關(guān)部門證明材料后，于次年稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的自核自繳期以前，按照自治區(qū)地方稅務(wù)局新地稅二字〔1997〕015號《關(guān)于印發(fā)自治區(qū)地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅規(guī)范化管理有關(guān)規(guī)定的通知》（以下簡稱新地稅二字〔1997〕015號通知）中的《自治區(qū)地方 6

稅務(wù)局關(guān)于資產(chǎn)損失稅務(wù)處理管理規(guī)定》報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

第十七條資產(chǎn)評估增值的處理：1納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該增值部分可以提取折舊，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。2納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時(shí)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。3納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。4企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。5納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得額或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納各所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

（三）總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的扣除

第十八條總機(jī)構(gòu)向所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偦蛱崛」芾碣M(fèi)，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的，不得提取或分?jǐn)偣芾碣M(fèi)。總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的審

批按自治區(qū)地方稅務(wù)局新地稅二字〔1996〕082號《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局〈總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法〉和我局制定的具體實(shí)施辦法的通知》的規(guī)定辦理。關(guān)于烏魯木齊市地方稅務(wù)局與自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬征收局交叉管理的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的審批權(quán)限問題，應(yīng)比照跨地、州、市的審批權(quán)限辦理，即總機(jī)構(gòu)屬烏魯木齊市地方稅務(wù)局征管的，由烏魯木齊市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審核，報(bào)自治區(qū)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)；屬直屬征收局征管的，由直屬征收局負(fù)責(zé)審核，報(bào)自治區(qū)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)。第十九條分支機(jī)構(gòu)（下屬企業(yè)）按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的數(shù)額、比例支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除；超過規(guī)定數(shù)額、比例的部分不得扣除。

（四）行政管理費(fèi)的扣除

第二十條納稅人按規(guī)定的比例或批準(zhǔn)的定額支付給主管部門的行政管理費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；超過比例或定額的部分，不得扣除。

第二十一條凡財(cái)政部門不撥付正常經(jīng)費(fèi)（人員工資和公務(wù)費(fèi)），本身不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、沒有固定生產(chǎn)經(jīng)營收入，并且能夠?yàn)樗鶎倨髽I(yè)提供管理服務(wù)的企業(yè)主管部門，允許提取行政管理費(fèi)。不具備以上條件的，不得提取行政管理費(fèi)。

第二十二條行政管理費(fèi)一般采取比例提取，也可采用定額提取，具體提取方法由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第二十三采取比例提取的，提取比例自治區(qū)統(tǒng)一規(guī)定為：集體工業(yè)、建安企業(yè)不超過銷售收入的1，其他集體企業(yè)不超過05實(shí)行定額提取行政管理費(fèi)的企業(yè)主管部門，應(yīng)提出書面申請，填報(bào)“企業(yè)主管部門提取行政管理費(fèi)申請（審核）表”（表式附后），并附送上年度經(jīng)費(fèi)收支決算及所屬企業(yè)財(cái)務(wù)決算等有關(guān)資料，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)主管部門的申請報(bào)告及附列資料要嚴(yán)格核實(shí)，及時(shí)根據(jù)審批權(quán)限給予辦理。審批程序和權(quán)限為：1企業(yè)主管部門及所屬企業(yè)在同一縣（市）的，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審批。2企業(yè)主管部門及所屬企業(yè)在同一地、州、市，但不在同一縣（市）的，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查報(bào)地、州、市稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。3企業(yè)主管部門及所屬企業(yè)是跨地、州、市的，由所在地的地、州、市稅務(wù)機(jī)關(guān)審查報(bào)自治區(qū)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)。自治區(qū)供銷社、自治區(qū)手工業(yè)聯(lián)社提取行政管理費(fèi)由自治區(qū)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批。

第二十四條不論是采取比例提取，還是定額提取，企業(yè)主管部門結(jié)余的行政管理費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但應(yīng)相應(yīng)核減下年度提取比例或定額。

（五）虧損彌補(bǔ)的扣除

第二十五條納稅人發(fā)生的年度經(jīng)營性虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，可以用以后年度的所得彌補(bǔ)。虧損彌補(bǔ)適用范圍、期限、審批以及管理要求按自治區(qū)地方稅務(wù)局新地稅二字〔1997〕015號通知中《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)管理規(guī)定》執(zhí)行。

第二十六條納稅人當(dāng)年彌補(bǔ)虧損后有所得的，按該所得額來確定適用稅率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（六）稅金的扣除

第二十七條納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅，準(zhǔn)予扣除。教育費(fèi)附加，可視同稅金，允許扣除。納稅人按規(guī)定繳納的、在管理費(fèi)用中列支的印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、屠宰稅等，準(zhǔn)予扣除。

（七）利息支出的扣除

第二十八條納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人逾期歸還銀行存款，銀行按規(guī)定加收的罰息，準(zhǔn)予扣除。

第二十九條納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不得扣除。

第三十條納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所說國債，是指國家為籌措財(cái)政資金，按照規(guī)定的方式和程序向個(gè)人、團(tuán)體或外國所借的債務(wù)。包括財(cái)政部發(fā)行用于平衡財(cái)政預(yù)算的國庫券、特種國債、保值公債等，不包括國家計(jì)委發(fā)行的國家重點(diǎn)建設(shè)債券、鐵路債券以及人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券等。

（八）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除

第三十一條納稅人當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不高于按照以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的限額以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除；超過的部分，不得扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：1工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）、施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)和電影、新聞出版企業(yè)等業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：全年?duì)I業(yè)收入在1500萬元以內(nèi)的，不超過營業(yè)收入的5‰；全年?duì)I業(yè)收入超過1500萬元（含），不足5000萬元的，不超過該部分的3‰；全年?duì)I業(yè)收入超過5000萬元（含），不足1億元的，不超過該部分的2‰；全年?duì)I業(yè)收入超過1億元（含）的，不超過該部分的1‰。2農(nóng)業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：全年?duì)I業(yè)收入在1500萬元以內(nèi)的，不超過年?duì)I業(yè)收入的萬分之五；全年?duì)I業(yè)收入超過1500萬元（含）不足5000萬元的，不超過該部分的萬分之三；全年?duì)I業(yè)收入超過5000萬元（含），不足1億元的，不超過該部分的萬分之二；全年?duì)I業(yè)收入超過1億元（含）的，不超過該部分的萬分之一。3對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：全年?duì)I業(yè)收入在1500萬元以內(nèi)的，不超過年?duì)I業(yè)收入的5‰；全年?duì)I業(yè)收入超過1500萬元（含），不足5000萬元的，不超過該部分的4‰；全年?duì)I業(yè)收入超過5000萬元（含），不足1億元的，不超過該部分的3‰；全年?duì)I業(yè)收入超過1億元（含）的，不超過該部分的15‰。4企業(yè)從事代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，可按不超過代購代銷收入2的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額應(yīng)分檔、分級、分年計(jì)算。

（九）壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金等的扣除

第三十二條納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。壞賬準(zhǔn)備金提取標(biāo)準(zhǔn)為：1工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)、郵電通信企業(yè)、新聞電影出版企業(yè)以及除國家規(guī)定的一類旅行社外的其他旅游、飲食服務(wù)企業(yè)按年未應(yīng)收賬款余額的3―5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金；2農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及一類旅行社按1計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金；3對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)按2計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。第三十三條不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，在查明原因、取得有關(guān)部門證明材料后，應(yīng)于次年自匯自繳期以前，按自治區(qū)地方稅務(wù)局新地稅二字〔1997〕015號通知中的《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于資產(chǎn)損失稅務(wù)處理管理規(guī)定》，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，在計(jì)算應(yīng)納各所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。上述所說取得有權(quán)部門證明材料是指：1因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，造成的壞帳損失，應(yīng)提供司法部門證明；2因債務(wù)人注銷、解散、破產(chǎn)、倒閉等，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無法追還的壞賬損失，應(yīng)提供司法和工商部門出具的證明；3債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年，確定不能收回的應(yīng)收帳款，申報(bào)時(shí)應(yīng)提供主管部門審查批準(zhǔn)的單項(xiàng)報(bào)告并附有關(guān)原始單據(jù)復(fù)印件。

第三十四條納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。

第三十五條商品流通企業(yè)提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，在年末庫存商品余額3―5‰以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不得扣除。

第三十六條出版企業(yè)按照財(cái)政部的規(guī)定實(shí)行分年核算、提取提成差價(jià)的辦法處理呆滯損失，其提取的提成差價(jià)符合以下標(biāo)準(zhǔn)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

1雜志（包括半年刊和年鑒）和掛歷、年畫，當(dāng)年出版的按年末庫存總定價(jià)提取25，前一年出版的提取502其他圖書，當(dāng)年出版的不提，前一年出版的按年末庫存圖書總定價(jià)提取10，前二年的提取20，前三年及三年以上的提取30―50首次提取書刊提成差價(jià)，按年末庫存圖書總定價(jià)提取的準(zhǔn)予扣除。前二年以及前三年以上的，按規(guī)定比例計(jì)算出應(yīng)提數(shù)后，應(yīng)減除帳面結(jié)余數(shù)，其差額允許扣除。如應(yīng)提數(shù)小于結(jié)存數(shù)，沖減當(dāng)期銷售費(fèi)用，增加應(yīng)納稅所得額。3音像制品，按月末庫存音像制品總成本的05―1提取。實(shí)行提取提成差價(jià)辦法的納稅人，發(fā)生的雜志、掛歷、年畫、圖書和音像制品呆滯損失，不得再在稅前扣除。處理呆滯書刊、音像制品取得的收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

第三十七條不實(shí)行分年核算、提取提成差價(jià)辦法的納稅人，發(fā)生的呆滯書刊、音像制品凈損失，按自治區(qū)地方稅務(wù)局新地稅二字〔1997〕015號通知中的《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于資產(chǎn)報(bào)損稅務(wù)處理管理規(guī)定》，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，準(zhǔn)予扣除。

（十）財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除

第三十八條納稅人向保險(xiǎn)企業(yè)繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)等各種保險(xiǎn)費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)

入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。納稅人按國家規(guī)定為從事高空、井下、海底等特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。納稅人為從事建筑高架作業(yè)、爆破作業(yè)等工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)也允許扣除。除此之外，企業(yè)支付的其他人身保險(xiǎn)費(fèi)一律不得稅前扣除。

第三十九條自治區(qū)供銷社系統(tǒng)實(shí)行安全統(tǒng)籌辦法的納稅人，提取上交的統(tǒng)籌基金，在不高于同類保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。對既提取安全統(tǒng)籌基金，又向保險(xiǎn)企業(yè)交納財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的，只允許稅前扣除一項(xiàng)。

（十一）職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金的扣除

第四十條納稅人按照規(guī)定向政府社會保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)（失業(yè)）保險(xiǎn)等社會保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用（或基金），在以下規(guī)定比例、標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。1養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（基金）繳納比例、標(biāo)準(zhǔn)在自治區(qū)尚未統(tǒng)一前，暫按各地、州、市政府社會保障管理部門確定的比例、標(biāo)準(zhǔn)，允許納稅人稅前扣除，由各地、州、市地方稅務(wù)局報(bào)自治區(qū)地方稅務(wù)局備案。2待業(yè)（失業(yè)）保險(xiǎn)費(fèi)（或基金）按企業(yè)職工工資總額的1提取，準(zhǔn)予扣除。

（十二）租賃費(fèi)的扣除

第四十一條納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃的扣除，分別按下列規(guī)定處理：1以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。2融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。14

承租方支付手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。

（十三）補(bǔ)貼收入、減免或返還流轉(zhuǎn)稅的扣除

第四十二條納稅人取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，按照國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，否則，一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

第四十三條納稅人減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），按照國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定專門用途的，可不并入應(yīng)納稅所得額；沒有指定專門用途的，屬直接減免和即征即退的流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，屬先征后返和先征后退的，應(yīng)并入實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

（十四）基金（資金、附加）和收費(fèi)的扣除

第四十四條企業(yè)交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，屬于國務(wù)院、財(cái)政部或財(cái)政部會同有關(guān)部門以及自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)的，并按規(guī)定納入同級財(cái)政預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除。國家規(guī)定的有：養(yǎng)路費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加費(fèi)、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝基金、民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障基金等。自治區(qū)

規(guī)定的有：副食品價(jià)格調(diào)節(jié)基金、黃金發(fā)展基金、鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦發(fā)展基金、散裝水泥專項(xiàng)資金、特別消費(fèi)附加、以棉補(bǔ)糧基金、以棉補(bǔ)化肥基金、以棉補(bǔ)水基金、基層社發(fā)展基金等。

第四十五條企業(yè)收取的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國務(wù)院、財(cái)政部或財(cái)政部會同有關(guān)部門以及自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)的，并按規(guī)定納入同級財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅。

第四十六條事業(yè)單位、社會團(tuán)體免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目：1經(jīng)國務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；2經(jīng)國務(wù)院、省級人民政府（不包括計(jì)劃單列市）批準(zhǔn)或省級財(cái)政、計(jì)劃部門共同批準(zhǔn)，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)；3經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金；4事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)補(bǔ)助收入；5事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入；6社會團(tuán)體取得的各級政府資助；7按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；8社會各界的捐贈收入；9經(jīng)國務(wù)院明確批準(zhǔn)的其他項(xiàng)目。除上述規(guī)定外，其他各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，不得稅前扣除，必須依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

（十五）匯兌損失的扣除

第四十七條納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額。除另有規(guī)定者外，折合匯率可以采用固

定匯率或變動匯率。采用固定匯率的，應(yīng)按當(dāng)月1日市場匯價(jià)計(jì)價(jià)；采用變動匯率的，應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯價(jià)計(jì)價(jià)。折合匯率由納稅人自主確定，報(bào)主管稅務(wù)部門備案。折合匯率一經(jīng)確定，不得隨意改變，如因情況特殊需改變折合匯率的，必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。納稅人應(yīng)當(dāng)在月份終了時(shí)將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等項(xiàng)目余額，按照月末市場匯價(jià)折合人民幣金額。按月末市場匯價(jià)折合人民幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額，計(jì)算匯兌凈損失或凈收益。納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營的需要而向銀行結(jié)售或買入、兌換外幣，應(yīng)按由此而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與市場匯價(jià)之間的差額，計(jì)算匯兌凈損失和凈收益。

第四十八條納稅人發(fā)生的匯兌凈損失或凈收益，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)分別按下列規(guī)定辦理：1籌建期間發(fā)生的匯兌凈損失，計(jì)入開辦費(fèi)，從納稅人開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在不短于5年的期限內(nèi)扣除；凈收益，從納稅人生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。2生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。3清算期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入清算期間應(yīng)納稅所得額。4與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

（十六）捐贈的扣除

第四十九條納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中

國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。上述所稱的社會團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋床齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。除向以上組織的捐贈允許在稅前扣除外，各級政府（縣以上人民政府）號召的社會性捐資活動，如改水捐資、助學(xué)捐資等也允許在稅法規(guī)定的額度內(nèi)扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。公益、救濟(jì)性捐贈扣除的計(jì)算：1公益、救濟(jì)性捐贈扣除限額，應(yīng)在全部扣除項(xiàng)目調(diào)整完畢后計(jì)算。2計(jì)算步驟（1）調(diào)整所得額，即將納稅人已在營業(yè)外支出列支的捐贈額剔除，計(jì)入企業(yè)所得額；（2）計(jì)算法定允許扣除限額，即將調(diào)整后的所得額乘以3，計(jì)算出法定公益、救濟(jì)性捐贈扣除額。（3）計(jì)算應(yīng)納稅所得額，即將調(diào)整后的所得額減去法定的公益、救濟(jì)性捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。納稅人當(dāng)期發(fā)生的公益、救濟(jì)性捐贈不足所得額的3的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。

（十七）其他項(xiàng)目的扣除

第五十條會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所等特殊行業(yè)、部門按行業(yè)財(cái)務(wù)制度和行業(yè)、部門的財(cái)務(wù)管理辦法提取的職業(yè)責(zé)任事故賠償準(zhǔn)備基金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；其發(fā)生的職業(yè)責(zé)任事故賠償在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除。

第五十一條納稅人支付給經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)單位，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

第五十二條納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。工商業(yè)聯(lián)合會節(jié)余的會員費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但應(yīng)相應(yīng)核減交納會員費(fèi)的數(shù)額。納稅人按省級民政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)向依法成立的行業(yè)協(xié)會、學(xué)會等社會組織繳納的會費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許稅前扣除。

第五十三條私營企業(yè)按規(guī)定向工商行政管理部門交納的工商行政管理費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

第五十四條納稅人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的職工冬季取暖補(bǔ)貼、勞動保護(hù)費(fèi)等，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

第五十五條納稅人交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在稅前列支。納稅人按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在住房周轉(zhuǎn)金中列支。

第五十六條納稅人根據(jù)勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

第五十七條納稅人研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，除研究機(jī)構(gòu)人員工資年終需按計(jì)稅工資調(diào)整外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。上述所說準(zhǔn)予稅前扣除的費(fèi)用包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技

術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資（計(jì)稅工資），研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用等。

第五十八條納稅人研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用較上年增長幅度在10以上的，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)的50抵扣應(yīng)納稅所得額。具體抵扣辦法如下：1盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10以上（含10），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后可再按其實(shí)際發(fā)生額的5，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。如實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額的50大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度不得再進(jìn)行抵扣。2虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除，不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。3對企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，增長未達(dá)到10以上，不得抵扣。

第五十九條納稅人依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收規(guī)定扣除的其他扣除項(xiàng)目。

（十八）不允許扣除的項(xiàng)目

第六十條下列項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不得扣除：1資本性支出；2無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；3違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；4各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；5自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈；7各種贊助支出；8納稅人為其他獨(dú)立納稅

人提供與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等；9納稅人銷售貨物給予購貨方的回扣；10與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

（十九）稅前扣除項(xiàng)目的管理

第六十一條稅前扣除項(xiàng)目是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，準(zhǔn)確地確定當(dāng)期扣除項(xiàng)目對保證稅基不受侵蝕、充分體現(xiàn)納稅人合法權(quán)益、正確繳納企業(yè)所得稅有著十分重要的意義。納稅人應(yīng)按照本規(guī)定和國家其他有關(guān)政策規(guī)定完整確定當(dāng)期稅前扣除項(xiàng)目，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。第六十二條納稅人年度終了后應(yīng)按本規(guī)定及國家其他有關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。納稅人進(jìn)行清算以及合并、分立、終止時(shí)，無論是否年度終了，均應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，在規(guī)定期限內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。第六十三條納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移到以后年度補(bǔ)扣。第六十四條凡納稅人不如實(shí)申報(bào)，一經(jīng)查處按偷稅論處。第六十五條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審核，對準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目嚴(yán)格按照稅法規(guī)定掌握和確定，對涉及面廣、金額大、界定較為困難的項(xiàng)目，要及時(shí)上報(bào)，嚴(yán)禁亂開政策口子，侵蝕稅基。第六十六條本規(guī)定在執(zhí)行中，若有關(guān)條款與新的政策規(guī)定不一致的，應(yīng)以新的政策規(guī)定為準(zhǔn)。

第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目審批

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目審批

納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

（一）申請資料

企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；政府部門的公文及明令禁止的文件；國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等；符合法律條件的其他證據(jù)。

中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見書。

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明，主要包括：會計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；資產(chǎn)盤點(diǎn)表；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； 企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證）；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。

具體資料包括：

1.稅前扣除申請報(bào)告；

2.《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》一式四份； 3.現(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（2）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

（3）由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；（4）涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。

4.企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞帳損失申請稅前扣除應(yīng)提供下列依據(jù)：（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（2）工商部門的注銷、吊銷證明；

（3）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；（4）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

（5）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；

（6）債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;（7）與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。5.對盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：（1）存貨盤點(diǎn)表；（2）中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（3）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

（4）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

（5）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

6.對報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

（2）單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；（4）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件；（5）殘值情況說明；

（6）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

7.對被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

8.對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（2）盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

9.對報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（2）單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；

（3）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；

（4）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；（5）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。10.對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

11.因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：（1）國家明令停建項(xiàng)目的文件；

（2）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（3）企業(yè)對報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；

（4）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

12.由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：

（1）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

（2）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說明；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。13.企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)提供以下證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（1）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

（2）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明；

（3）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告；（4）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

（5）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（6）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明；（7）被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。

14.企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)評估損失應(yīng)提供以下證明材料：

（1）國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)常化、制度化資產(chǎn)清查）；

（2）中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評估資料；（3）政府部門資產(chǎn)評估確認(rèn)文書；（4）應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

（5）免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。15.企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，應(yīng)提供下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：（1）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；（2）專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；（3）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。

16.企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額部分，提供拍賣或變賣證明。

17.企業(yè)上級主管部門同意處理的批復(fù)； 18.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二）辦理期限

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在終了后集中申報(bào)審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。（根據(jù)國家稅務(wù)總局令第13號《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》）

（三）審批權(quán)限 實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失（包含金融企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，不含因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失及金融企業(yè)呆帳損失）金額在3,000萬元以上的報(bào)省國家稅務(wù)局審批，3,000萬元以下（不含3,000萬元）的報(bào)廣州、各地級市國家稅務(wù)局審批，縣（市、區(qū)）級國家稅務(wù)局的審批權(quán)限，由廣州、各地級市國家稅務(wù)局確定。

（四）審批期限

縣（市、區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起二十個(gè)工作日做出審批決定；市（地）級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起三十個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定；省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起六十個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。（根據(jù)國家稅務(wù)總局令第13號《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》）

（3）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；（4）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

（5）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；

（6）債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;（7）與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。5.對盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：（1）存貨盤點(diǎn)表；

（2）中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（3）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

（4）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

（5）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

6.對報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

（2）單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；（4）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件；（5）殘值情況說明；

（6）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

7.對被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

8.對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（2）盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

9.對報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（2）單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；

（3）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；

（4）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；（5）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。10.對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

11.因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，應(yīng)提供以下證據(jù)：

（1）國家明令停建項(xiàng)目的文件；

（2）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（3）企業(yè)對報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；

（4）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

12.由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)提供下列證據(jù)：

（1）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

（2）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說明；

（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。13.企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)提供以下證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

（1）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

（2）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明；

（3）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告；（4）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

（5）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交

第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

１.工資、薪金支出：無限額，但要求“合理”。

政策依據(jù)：

□《實(shí)施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

□國稅函〔2009〕3號——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。

（4）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。兩個(gè)稅收優(yōu)惠：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用的加計(jì)扣除，即在據(jù)實(shí)扣除支付給殘疾職工工資的基礎(chǔ)上，再按其工資的100%加計(jì)扣除。使用下崗職工的，可按年人均4000元依次扣除營業(yè)稅、城建稅、教育附加、企業(yè)所得稅。冀地稅函〔2009〕9號——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：對于已提取未發(fā)放的工資和獎(jiǎng)金，欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予做為當(dāng)年工資進(jìn)行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實(shí)發(fā)工資進(jìn)行稅務(wù)處理。

例：某酒店10月份向職工發(fā)放下列支出：

（1）

基本工資（2）提成工資（3）獎(jiǎng)金（4）加班補(bǔ)貼（5）生活困難補(bǔ)助（6）五險(xiǎn)一金（7）工作服冬裝（8）交通補(bǔ)貼（9）通訊補(bǔ)貼（10）取暖補(bǔ)貼（11）工傷醫(yī)療費(fèi)（12）旅游費(fèi)（13）差旅費(fèi)補(bǔ)貼（14）員工會餐支出（15）過節(jié)費(fèi)（16）發(fā)放月餅食用油等過節(jié)福利

請指出：哪些屬于稅法上的計(jì)算福利費(fèi)的基數(shù)“工資總額”內(nèi)容，哪些屬于稅法上的福利費(fèi)支出內(nèi)容，哪些屬于計(jì)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目。

答案：工資總額包括（1）（2）（3）（4）；福利費(fèi)包括（5）（8）（9）（10）（11）（14），其余不得列在福利費(fèi)中進(jìn)行稅前扣除。應(yīng)征個(gè)稅項(xiàng)目：除（6）（7）（13）（14）外的所有項(xiàng)目。（注意有允許限額扣除項(xiàng)目）

工資中常見的涉稅問題：

（1）工資表中簽名不全，有未簽領(lǐng)工資；

（2）一人代領(lǐng)多人工資手續(xù)不全，無法說明正當(dāng)理由和充足證據(jù)；

（3）虛列人員工資或重復(fù)發(fā)放；

（4）未足額代扣個(gè)人所得稅。

檢查工資是否多列或虛列的主要方法：調(diào)取職工花名冊、勞動合同、考勤表與工資表核對，查有無虛列人員；抽取部分職工詢問工資發(fā)放情況，核實(shí)發(fā)放金額是否真實(shí)，有無多列或少列；對一人代領(lǐng)多人工資要求提供充足證據(jù)。

檢查中涉及科目：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)（或應(yīng)付職工薪酬）、管理費(fèi)用、營業(yè)成本、其他應(yīng)付款。

2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：按工資總額的14%、2%、2.5%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

扣除原則：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

政策依據(jù)：

（1）實(shí)施條例40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

注意，這里的工資總額和職工福利費(fèi)是指稅法意義上的工資和福利費(fèi)，與會計(jì)上的計(jì)量有很多差異，其內(nèi)容由國稅函〔2009〕3號規(guī)定：

（一）“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，（具體內(nèi)容為：基本工資、工齡工資、職務(wù)工資、各種補(bǔ)貼津貼、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、加班工資，其他與任職有關(guān)的支出），不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（二）企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

①尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（2009年省地稅局又加入“通訊補(bǔ)貼”）

③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

冀地稅發(fā)〔2009〕48號——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。

注：以上各項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)所得稅中無限額，均按實(shí)際發(fā)生額列入職工福利費(fèi)，在不超過工資總額的14%以內(nèi)稅前扣除。凡稅法中未列舉項(xiàng)目不得在福利費(fèi)中列支。如過節(jié)費(fèi)、職工旅游費(fèi)、逢年過節(jié)發(fā)放的實(shí)物福利等，在稅法未明確前不得稅前扣除。

補(bǔ)充資料：以上福利費(fèi)如何征個(gè)人所得稅：

（一）防暑降溫費(fèi)、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、取暖費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分征收個(gè)稅

冀地稅發(fā)〔2009〕46號——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：

（1）各單位向職工個(gè)人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式），按交通補(bǔ)貼全的30%作為個(gè)人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

（2）各級行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個(gè)人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過每人每月500元最高限額的，并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的，按通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（3）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（4）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定的勞動保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的勞動保護(hù)用品暫免征收個(gè)人所得稅，超過規(guī)定部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，發(fā)放實(shí)物的暫免征收個(gè)人所得稅，發(fā)放現(xiàn)金的并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（5）冀地稅函〔2008〕236號——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于取暖補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅問題的通知規(guī)定》：各類企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼按以下原則執(zhí)行：

1．當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)的取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行；沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的可參照當(dāng)?shù)卣畬π姓聵I(yè)單位的取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過3500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

2．企業(yè)職工取得的超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)或超過3500元最高限額的取暖補(bǔ)貼，分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦?jì)征個(gè)人所得稅。

對取暖補(bǔ)貼仍然實(shí)行“暗補(bǔ)”的企業(yè)或企業(yè)職工不需要負(fù)擔(dān)取暖費(fèi)的，企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼收入應(yīng)在發(fā)放月并入其當(dāng)月的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

（二）以下“福利”不計(jì)稅

企業(yè)職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用（應(yīng)提供當(dāng)?shù)卣?guī)醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用憑證，急診證明材料等）、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

企業(yè)職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

企業(yè)職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。

喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)以及其他符合規(guī)定的費(fèi)用。

（2）實(shí)施條例41條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）實(shí)施條例42條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

職工福利費(fèi)中易出現(xiàn)的涉稅問題：（1）列支不屬于福利費(fèi)的項(xiàng)目；（2）超限額部分未代扣代繳個(gè)稅；（3）使用白條等不合法票據(jù)。3.社會保險(xiǎn)費(fèi)與商業(yè)保險(xiǎn)：按標(biāo)準(zhǔn)扣除（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。說明：特殊工種人身保險(xiǎn)是法律法規(guī)強(qiáng)制繳納的，是有強(qiáng)制性規(guī)定的保險(xiǎn)，企業(yè)自愿為職工投保的人向安全保險(xiǎn)不得稅前扣除。（特種作業(yè)人員是指電工、起重工、鍋爐工、壓力容器操作工、焊工、建筑登高作業(yè)人員、機(jī)動車駕駛員、瓦斯檢驗(yàn)人員、爆破作業(yè)人員等。）

（4）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

提示：關(guān)于納稅人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除問題

按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人向社保機(jī)構(gòu)、醫(yī)保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在其職工工資總額4%以內(nèi)的部分允許扣除。但納稅人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在計(jì)稅時(shí)不得扣除。

參考資料：五險(xiǎn)一金的繳付比例：

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（單位20%，個(gè)人8%）、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（單位8%，個(gè)人2%）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（單位2%，個(gè)人1%）、工傷保險(xiǎn)費(fèi)（單位1%）、生育保險(xiǎn)費(fèi)（單位0.8%）住房公積金（單位11%，個(gè)人7%）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（不超過4%）

補(bǔ)充資料：企業(yè)年金的個(gè)人所得稅計(jì)算

（國稅函［2009］694號《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》）：

（1）企業(yè)繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金，其個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)繳費(fèi)在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

（2）對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

（3）企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

以企業(yè)每個(gè)月為員工年金賬戶繳費(fèi)400元為例，如果每個(gè)月繳費(fèi)，就可以按5%的稅率計(jì)算，年納稅額為400×12×5%=240（元）；如果按季度繳費(fèi)，年納稅額為（400×3×10%－25）×4=380（元）；如果按半年繳納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額為（400×6×15%－125）×2=470（元）；如果按繳納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額400×12×15%－125=595（元）。

上述企業(yè)年金僅適用向社保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)要全額并入職工當(dāng)月工資計(jì)算個(gè)稅。

注：社保費(fèi)的個(gè)人繳費(fèi)部分計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

４.利息費(fèi)用：限額扣除

扣除原則：企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除。

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

第一種情況：個(gè)人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

對個(gè)人將自己的資產(chǎn)做抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個(gè)人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項(xiàng)貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計(jì)征所得稅時(shí)扣除。

第二種情況：企業(yè)向股東或其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按財(cái)稅［2008］121號計(jì)算扣除。（國稅函［2009］777號）

即：納稅調(diào)增金額=超過一般貸款利率的利息支出+不允許扣除的債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出。例：甲公司所有者權(quán)益為3000萬元，向股東借款2000萬元，利率8%，當(dāng)年支付利息160萬元，銀行一般貸款利率為6%。則超過一般貸款利率的利息支出=2000*（8%-6%）=40萬元；債資比例=2000/3000﹤2未超過標(biāo)準(zhǔn)比例（2倍）。納稅調(diào)增金額為40萬元。

第三種情況：企業(yè)向其他內(nèi)部職工或其他個(gè)人借款的利息支出，同時(shí)符合2個(gè)條件的，按不超過銀行同期同類貸款利率計(jì)算扣除：（1）借貸真實(shí)合法、有效，且不具有非法集資目的或其他違法行為；（2）簽訂了借款合同。（國稅函［2009］777號）

第四種情況：由集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的，凡能提供集團(tuán)公司貸款合同和利息計(jì)算分配表的，支付給集團(tuán)公司的利息可稅前扣除。

第二、三兩種情況下的利息支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)均要求提供借款合同和利息支付合法票據(jù)（非金融企業(yè)或個(gè)人需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票），方允許限額扣除，同時(shí)應(yīng)按股息、利息、紅利所得全額代扣個(gè)人所得稅。

５.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按營業(yè)收入的5‰和實(shí)際發(fā)生額的60%雙限額扣除

政策依據(jù)：

《實(shí)施條例》第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

國稅函〔2009〕202號——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

【例】某工業(yè)企業(yè)2009實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入為4000萬元，則該企業(yè)當(dāng)年在企業(yè)所得稅前扣除的招待費(fèi)為（）萬元。

【答案】20萬元

注意計(jì)算步驟:

（1）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=50萬元

（2）計(jì)算招待費(fèi)第一限額=50×60%=30（萬元）

（3）計(jì)算招待費(fèi)第二限額=4000×5‰=20（萬元）

（4）確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=20萬元

（5）確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=50-20=30（萬元）６..廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：按營業(yè)收入的15%限額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下年。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

【例】某酒店2009餐飲收入500萬元，其他業(yè)務(wù)收入100萬元，營業(yè)外收入60萬元。該支付廣告費(fèi)80萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為50萬元。則該企業(yè)準(zhǔn)予在稅前扣除的費(fèi)用（）萬元。

【答案】90萬元

注意計(jì)算步驟:

（1）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=80+50=130（萬元）

（2）計(jì)算廣告宣傳費(fèi)限額=（500+100）×15%=90（萬元）

（3）確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=90萬元

（4）確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=130-90=40（萬元）注意：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其營業(yè)收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售營業(yè)額。即計(jì)算基數(shù)為：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

７.租賃費(fèi)：均勻扣除

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

8.勞動保護(hù)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出（有發(fā)票，無限額），準(zhǔn)予扣除。

9.汽修費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)的扣除

（1）我省關(guān)于企業(yè)租用個(gè)人汽車發(fā)生修車費(fèi)的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

對以個(gè)人名義貸款購買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個(gè)人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費(fèi)允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，對個(gè)人發(fā)生的修車費(fèi)允許在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

冀地稅函〔2009〕9號又予以明確：

企業(yè)借用個(gè)人的車輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。

（2）關(guān)于會議費(fèi)的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

對納稅人內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

（一）會議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；

（二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；

（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。

（3）關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題（冀地稅發(fā)〔2009〕48號）

納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。

（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；

（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）

差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)：（地稅函〔2008〕80號）：

一、伙食補(bǔ)助費(fèi)

（一）省內(nèi)出差，在途期間的伙食補(bǔ)助費(fèi)為每人每天50元，工作期間不再發(fā)放伙食補(bǔ)助。

（二）省外出差，在途期間的伙食補(bǔ)助為每人每天50元，工作期間能夠出具有效憑證的按文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，沒有有效憑證的按每人每天25元補(bǔ)助。

二、公雜費(fèi)

（一）出差人員持有效憑證的，省內(nèi)出差，在途期間按每人每天30元補(bǔ)助，工作期間按每人每天15元補(bǔ)助；省外出差，無論在途和工作期間，均按每人每天30元補(bǔ)助。

（二）出差人員無有效憑證的，出差期間按每人每天15元補(bǔ)助。

三、參加學(xué)習(xí)和培訓(xùn)期間的差旅費(fèi)

（一）公雜費(fèi)在外地學(xué)習(xí)、進(jìn)修、培訓(xùn)期間的個(gè)人公雜費(fèi)由所在單位按每人每天5元定額包干發(fā)給。

（二）伙食補(bǔ)助費(fèi)學(xué)習(xí)、進(jìn)修、培訓(xùn)期間主辦單位不負(fù)擔(dān)費(fèi)用的，持有效憑證的，按出差人員補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)上限據(jù)實(shí)核領(lǐng)伙食補(bǔ)助費(fèi)；無有效憑證的，按每人每天20元定額補(bǔ)助。

本補(bǔ)充規(guī)定自2008年3月1日起實(shí)行。

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（冀地稅函[1996]222號）規(guī)定：單位對個(gè)人實(shí)行差旅費(fèi)包干辦法，個(gè)人取得的差旅費(fèi)包干收入，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，總原則是按合法的差旅費(fèi)憑證據(jù)實(shí)扣除，不能提供憑征的按包干收入的 20％－40％扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

10.固定資產(chǎn)折舊：

無論企業(yè)何時(shí)購置的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均可按新的企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但應(yīng)做好相應(yīng)的納稅調(diào)整。

A：折舊范圍：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。B：殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。C：固定資產(chǎn)折舊的最低年限

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年；

2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

5.電子設(shè)備，為3年。

D：折舊方法：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除

１1固定資產(chǎn)修理費(fèi)和裝修費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用一般可直接稅前扣除，但下列支出要作為長期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷，不得直接扣除。

（1）.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；

（2）.租入固定資產(chǎn)的改建支出（含裝修費(fèi)）；

租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；

（3）.固定資產(chǎn)的大修理支出（含裝修費(fèi)）；

A大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

B企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。12.捐贈支出：會計(jì)利潤的12%限額扣除

①企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈支出（指直接捐贈），一律不得扣除。

②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出（有捐贈收據(jù)），不超過利潤總額（指會計(jì)利潤）12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

【例】某企業(yè)2009實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額40萬元，經(jīng)審查，當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向地震災(zāi)區(qū)的捐贈10萬元。在其他因素不變的情況下，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年允許稅前扣除的公益性捐贈額。

答案:

（1）允許稅前扣除額==40×12%＝4.8（萬元）；

（2）納稅調(diào)增數(shù)=10-4.8=5.2（萬元）13.資產(chǎn)損失：審批扣除

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；

企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

1５.納稅人以前發(fā)生的成本和費(fèi)用的扣除

冀地稅發(fā)〔2009〕48號——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：

對納稅人發(fā)生的成本或費(fèi)用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)一律不得扣除。

16關(guān)于承包費(fèi)的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營后，以承包人為企業(yè)所得稅的納稅人。其上繳的承包費(fèi)，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除。

（三）、不得扣除的項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款、增值稅款、滯納金、罰款。

3.行政性罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

4.以不合法票據(jù)列支的成本、費(fèi)用。

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，如壞賬準(zhǔn)備金。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。如個(gè)人車險(xiǎn)、電話費(fèi)等消費(fèi)支出；外單位費(fèi)用支出；上成本費(fèi)用等。

（四）虧損彌補(bǔ)

虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。計(jì)算公式:

虧損=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除<0

注：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前虧損

稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限額標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限額標(biāo)準(zhǔn)

1、納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。

（國稅發(fā)[2000] 84號）

2、企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。（國稅發(fā)[2003]70號）

從國稅發(fā)〔2003〕70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整。（國稅函[2005]883號）

3、關(guān)于職工冬季取暖費(fèi)（國稅、地稅規(guī)定不同）

企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。（國稅函[1996]673號）

納稅人發(fā)生的冬季取暖費(fèi)稅前扣除最高限額為650元，納稅人內(nèi)實(shí)際發(fā)生的上述支出，在最高限額以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過最高限額的部分，不得扣除。

（冀國稅函[2005]19號）（2005年底保定市國稅局規(guī)定：暫按1000元/人以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除）

①冬季取暖費(fèi)的扣除，原則上按當(dāng)?shù)卣?guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)發(fā)放的冬季取暖費(fèi)，達(dá)不到當(dāng)?shù)卣?guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的，據(jù)實(shí)扣除；超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除。執(zhí)行行業(yè)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，按上述規(guī)定進(jìn)行扣除。②納稅人按規(guī)定發(fā)放的防暑降溫費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，可憑有效憑證據(jù)實(shí)扣除。③以前按定額扣除冬季取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)的政策停止執(zhí)行。（冀地稅發(fā)[2004]66號）

(2005年底保定市地稅局規(guī)定：暫按1400元/人以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除)。

4、納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

（國稅發(fā)[2000]84號）

5、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括:會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

（國稅發(fā)［2000］84號）

6、關(guān)于計(jì)稅工資：

自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。

對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個(gè)月扣除。（財(cái)稅[2006]126號）

7、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報(bào)酬及其他相關(guān)支出，包括獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的工資總額。（財(cái)稅[2006]126號）

8、納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例 》

一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。（注：按2.5%提取時(shí)須申報(bào)）（國發(fā)〔2002〕16號）

9、職工工會經(jīng)費(fèi)扣除限額為計(jì)稅工資總額的2％，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。（國稅函［2000］678號）

10、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條

11、納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。

(國稅函[2003]1114號)

12、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（國稅發(fā)[1997]191號）

13、納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。（國稅發(fā)[2000]84號）

14、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。（國稅發(fā)[2000]84號）

15、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。（國稅發(fā)［2000］84號）

16、納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：

（一）有合法真實(shí)憑證；

（二）支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；

（三）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

（國稅發(fā)[2000] 84號）

17、納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。（國稅發(fā)[2000]84號）

18、納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件:①廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。（國稅發(fā)[2000] 84號）

19、廣告費(fèi)支出的優(yōu)惠政策：

從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期內(nèi)向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。（國稅發(fā)[2001]89號）

制藥企業(yè)每一納稅可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。

（國稅發(fā)[2005]21號）

自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，”超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。（國稅發(fā)[2006]107號）

20、納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在應(yīng)納稅所得額３％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例 》

21、以下捐贈項(xiàng)目可以全額扣除：

⑴向紅十字事業(yè)的捐贈（財(cái)稅[2000]30號）

⑵向慈善機(jī)構(gòu)、基金會等非營利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈（財(cái)稅[2001]9號）

⑶向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈（財(cái)稅[2000]97號）

⑷對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈（財(cái)稅[2000]21號）

⑸向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈（財(cái)稅［2001］103號）

⑹向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈（財(cái)稅[2003]204號）

⑺向教育事業(yè)的捐贈（財(cái)稅[2004]39號）⑻通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護(hù)基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈（財(cái)稅[2004]172號）

⑼向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程捐贈（財(cái)稅[2005]137號）

⑽ 通過中國教育發(fā)展基金會捐贈（財(cái)稅[2006]68號）

⑾ 通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈（財(cái)稅[2006]67號）

⑿通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟(jì)性捐贈（財(cái)稅[2006]66號）

22、上交總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)：管理費(fèi)提取采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2%。（需有稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批手續(xù)）（國稅函[1999]136號）

23、納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。（國稅發(fā)[2000]84號）

24、部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。（財(cái)稅[2001]9號）

25、設(shè)區(qū)城市（含地、州、盟，下同）應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會發(fā)展情況，統(tǒng)籌兼顧各方面承受能力，嚴(yán)格按照《條例》規(guī)定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5%，原則上不高于12%。（建金管 〔2005〕5號）

26、納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

27、納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。（國稅發(fā)[2000] 84號）

28、企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用支出，屬于發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)計(jì)入計(jì)稅工資總額；憑合法票據(jù)報(bào)銷的，根據(jù)發(fā)票金額據(jù)實(shí)扣除。（冀地稅函［2003］107號）

29、由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，納稅人支付給本單位工作人員憑票列支的通訊費(fèi)用，不論發(fā)票客戶（單位）名稱為單位或個(gè)人，不論數(shù)額大小，均可據(jù)實(shí)扣除。（冀國稅函［2005］19號）

30、由于生產(chǎn)、經(jīng)營需要，納稅人租用個(gè)人車輛發(fā)生的租賃費(fèi)用，按租賃合同或協(xié)議，憑合法、有效憑證扣除。

（冀國稅函[2005]19號）

31、關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比上一實(shí)際發(fā)生額增長幅度在10%以上的（含10%），除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，其適用范圍擴(kuò)大到所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。

（財(cái)稅[2003]244號）

32、凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（財(cái)稅字[1999]290號）

33、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。（壞帳準(zhǔn)備金提取比例為年末應(yīng)收帳款余額的5‰）（國稅發(fā)[2000]84號）

納稅人計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。（冀國稅函[2005]19號）

34、納稅人繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。（國稅發(fā)[2000]84號）

35、企業(yè)加入工商業(yè)聯(lián)合會繳納的會員費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（財(cái)稅字[1994]009號）

36、納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條

37、納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。

（國稅發(fā)[2000] 84號）

38、企業(yè)根據(jù)勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。（財(cái)稅[1997]22號）

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法范文

企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）

中國財(cái)稅浪子（公共微信taxlangzi）點(diǎn)評：本稿系近期一位網(wǎng)友在中國會計(jì)視野網(wǎng)站貼出。實(shí)際上是2012年就流傳出的版本，是海南省財(cái)政專員辦的一位同志最早在網(wǎng)絡(luò)貼出。浪子個(gè)人對辦法的諸多條款有不同意見，供大家參考。

國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》起草工作會議在高郵召開。國家稅務(wù)總局干部培訓(xùn)學(xué)院專家教授、江蘇省國稅局和地稅局所得稅處領(lǐng)導(dǎo)、以及蘇州、常州、南通、揚(yáng)州市國稅局和地稅局基層稅務(wù)干部代表參加了會議。

會議就稅前扣除原則、勞務(wù)派遣用工支出、職工福利費(fèi)的支出范圍、手續(xù)費(fèi)及傭金的范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)、會議費(fèi)綠化費(fèi)的扣除、固定資產(chǎn)的大修理支出、投資資產(chǎn)的計(jì)量及稅前扣除、會計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除和稅前扣除憑證的管理等方面進(jìn)行了認(rèn)真的討論，分析了各地企業(yè)所得稅稅前扣除的現(xiàn)狀。同時(shí)，對目前企業(yè)所得稅稅前扣除政策未明確或未作出規(guī)定的、各地反映強(qiáng)烈的一些問題作出統(tǒng)一的規(guī)定，并形成了新的《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（初稿），該辦法的制定將為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除管理發(fā)揮積極的推動作用。

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，制定本辦法。第二條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三條除稅收法律法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)同時(shí)符合以下原則：、（一）、真實(shí)性原則。真實(shí)性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

（二）、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目；不屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目。

（三）、相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出必須與取得收入相關(guān)。

（四）、確定性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

（五）、合理性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)是必要和正常的，計(jì)算和分配方法應(yīng)符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。

（六）、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（七）、配比原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法將發(fā)生的各項(xiàng)支出在成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出之間準(zhǔn)確核算。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。稅收法律法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。

第五條企業(yè)申報(bào)扣除的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)能夠提供證明支出確屬當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。第六條企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，因范圍或標(biāo)準(zhǔn)等不符合稅前扣除有關(guān)規(guī)定需要納稅調(diào)整的，應(yīng)一次性調(diào)整該項(xiàng)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。其中，對未計(jì)入或未全部計(jì)入當(dāng)期損益的支出金額，企業(yè)能準(zhǔn)確核算的，經(jīng)企業(yè)專項(xiàng)申報(bào)，也可以分期據(jù)實(shí)調(diào)整。第七條企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，應(yīng)分別計(jì)算不同待遇項(xiàng)目的所得，合理劃分不同待遇項(xiàng)目的共同支出。

前款所稱共同支出，是指為不同待遇項(xiàng)目共同發(fā)生的、不能直接歸屬于某一項(xiàng)目的支出。共同支出的合理分?jǐn)偙壤梢园凑枕?xiàng)目的投資額、銷售（營業(yè)）收入、資產(chǎn)額、直接支出等參數(shù)確定。上述分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第二章工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除管理

第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。

（三）未與企業(yè)簽訂勞動合同的董事會、監(jiān)事會成員。第九條企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。勞務(wù)派遣單位不再重復(fù)計(jì)入工資總額。

決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。具體分析，包括以下3個(gè)方面13個(gè)因素：

1.職員提供的勞動：1）崗位責(zé)任的性質(zhì)；2）工作時(shí)間；3）工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度；4）工作條件；

2.與其他職員比較：5）通行的總的市場情況，可比工資；6）職員與所有者關(guān)系；7）職員的能力、8）企業(yè)某一種特定經(jīng)營場所的生活條件；9）職員工作經(jīng)歷和教育情況；10）職員提供勞動的利潤水平；11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；

3.投資者的分配和所有權(quán)：12）企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。

第十條職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開支。職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。第十一條企業(yè)與員工解除勞動合同而支付的一次性補(bǔ)償，在實(shí)際支付時(shí)據(jù)實(shí)扣除，但不得計(jì)入工資薪金總額。

第十二條納稅人發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費(fèi)支出與勞動保護(hù)支出。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用。

第三章成本及費(fèi)用支出管理

第十三條成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

銷售成本是指制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，所耗費(fèi)的原材料、直接人工以及耗費(fèi)在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等。

銷貨成本是指以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)所銷售貨物的成本，以所銷售貨物的購買價(jià)為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出。

業(yè)務(wù)支出是指服務(wù)業(yè)企業(yè)在提供服務(wù)過程中直接耗費(fèi)的原材料、服務(wù)人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。其他耗費(fèi)是指凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供勞務(wù)等過程中耗費(fèi)的直接相關(guān)支出沒有列入費(fèi)用的范疇的，允許列入成本的范圍，準(zhǔn)予稅前扣除。

第十四條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象中。

第十五條納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確需變更的，應(yīng)按規(guī)定將成本核算方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。未備案而隨意變更，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

第十六條費(fèi)用，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

第十七條銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和傭金、經(jīng)營性租賃費(fèi)等費(fèi)用。

第十八條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊、光盤、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

第十九條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

第二十條企業(yè)發(fā)生的符合條件的運(yùn)輸費(fèi)用支出，準(zhǔn)予扣除。

運(yùn)輸費(fèi)用，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：費(fèi)用與購銷貨物或生產(chǎn)經(jīng)營中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)；取得合法有效的運(yùn)費(fèi)憑證；運(yùn)費(fèi)憑證與購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票及其他相關(guān)憑證的信息一致。第二十一條管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、租賃費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)等。

第二十二條開辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及予以資本化的支出以外的支出?；I建期自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門批準(zhǔn)登記之日止。第二十三條業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售費(fèi)用、會議費(fèi)，上述費(fèi)用無法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。

第二十四條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)支出，允許在稅前扣除。企業(yè)申報(bào)稅前扣除差旅費(fèi)，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不屬于差旅費(fèi)。

合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除，對補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。差旅費(fèi)實(shí)行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)定額管理或包干制度，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用，允許在稅前扣除。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。

會議費(fèi)的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀(jì)要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實(shí)性的資料以及會議費(fèi)發(fā)票、會議費(fèi)用明細(xì)單等。

第二十五條企業(yè)發(fā)生的、合理的咨詢費(fèi)支出、綠化費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。

咨詢費(fèi)支出，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的技術(shù)咨詢、營銷咨詢、法律咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓(xùn)費(fèi)用不屬于咨詢費(fèi)支出。綠化費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營用地范圍內(nèi)發(fā)生的、不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的樹木、草坪、花卉等購置支出。綠化費(fèi)支出金額較大、具有長期資產(chǎn)性質(zhì)的，應(yīng)按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。

第二十六條財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：借款費(fèi)用、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章資產(chǎn)的稅務(wù)處理及管理

第二十七條企業(yè)固定資產(chǎn)的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：

（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

（三）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。上述三種情形調(diào)整時(shí)，以前已扣除的折舊額不進(jìn)行追溯調(diào)整。以后的折舊額按調(diào)整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計(jì)算。第二十八條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。

第二十九條企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法計(jì)提各類資產(chǎn)的折舊或攤銷額，如會計(jì)折舊或攤銷年限大于稅法規(guī)定最低年限的，在稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按會計(jì)上確認(rèn)的折舊或攤銷額稅前扣除。第三十條自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。

租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費(fèi)用支出。

第三十一條企業(yè)自行開發(fā)建造房屋或者建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與房屋或者建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理；外購房屋或者建筑物支付的價(jià)款中包括土地價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)在房屋或者建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入房屋或者建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)。如土地使用權(quán)年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)合理估計(jì)房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權(quán)的剩余價(jià)值。

第三十二條企業(yè)為獲得未來收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營所必需的資產(chǎn)，包括采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格等，其持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)視同投資資產(chǎn)管理，若在其投資期間對外出租，取得的租金收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除。

非專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，購買的名人字畫、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但在實(shí)際處置時(shí)，其取得的價(jià)款扣除其歷史成本后，若有增值應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第三十三條企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)、被投資企業(yè)清算、撤資、減資等情形時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

第三十四條股權(quán)投資資產(chǎn)成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：

（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（二）被投資企業(yè)以利潤分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認(rèn)取得股權(quán)投資成本。

（三）被投資企業(yè)以除股權(quán)（票）溢價(jià)以外所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業(yè)股東之間按事先的相關(guān)合同約定，發(fā)生的股東權(quán)益比例變更，其增加或減少其股東權(quán)益比例的部分，持股成本不得調(diào)整。

第三十五條投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計(jì)盈余公積和未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置價(jià)款中扣除。

第五章會計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除管理

第三十六條企業(yè)發(fā)生會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更、重大會計(jì)差錯(cuò)更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)的會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據(jù)表明企業(yè)濫用會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

第三十七條對企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，因會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整的，會計(jì)政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項(xiàng)支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。

如會計(jì)政策變更前后企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)沒有變化的，也可以追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。

第三十八條對企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補(bǔ)調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額，但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。（建議修改為：對企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法調(diào)整的重要會計(jì)差錯(cuò)，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整發(fā)生差錯(cuò)的應(yīng)納稅所得額, 但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。）

第三十九條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)（包括會計(jì)政策、估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正等），如發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本應(yīng)納稅所得額。

第六章稅前扣除憑證管理

第四十條本辦法第五條所稱適當(dāng)憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

第四十一條企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

企業(yè)支付給中國境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。免稅項(xiàng)目的憑證是否包括

（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，以工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（五）企業(yè)繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。

（七）企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。以上項(xiàng)目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。第四十三條內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。

第四十四條企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)用以稅前扣除，必須同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實(shí)、合法。

（建議修改為:納稅人發(fā)生的經(jīng)營活動支出應(yīng)取得但無法取得有效憑證的，有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生，且取得收入方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明相關(guān)收入已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，可予以稅前扣除。）

第四十五條企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，不得在稅前扣除。以后取得該項(xiàng)支出稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，應(yīng)追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。第四十六條匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。

企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。（此條建議刪除）

第七章附則

一、專項(xiàng)規(guī)定

二、與以前文件的銜接

三、廢止的文件

四、執(zhí)行時(shí)間