第一篇：企業(yè)所得稅稅前費用扣除一覽表

企業(yè)所得稅稅前費用扣除一覽表

稅前扣除一般不需要正式發(fā)票的情況總結

企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發(fā)生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。在實際過程中，許多財稅人員認為，要扣除，就得要有正式發(fā)票（稅務機關監(jiān)制或授權印制），沒有正式發(fā)票的，則不能稅前扣除。實際上有些稅前扣除項目不需要正式發(fā)票，而只需要內部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關支出確屬已經實際發(fā)生而不是實際支付的適當憑據就可以稅前扣除。在此，筆者歸納以下幾種類型，與大家共同學習、商討。不妥之處，請與本人聯(lián)系。

工資、獎金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出，準予扣除。納稅人應制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度中應明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

社保費用、工會經費

公司提取的社保、工會經費上繳，取得社保繳費憑證、《工會經費撥繳款專用收據》，該費用可以在企業(yè)所得稅前扣除。

內部發(fā)生的職工福利費

職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，應憑合法的適當憑據從稅前扣除。在實際工作中企業(yè)要根據列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當憑據，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據，類似的還有如以貨幣形式按標準發(fā)放職工的各項補貼(如獨生子女補貼)、救濟費、安家費、葬費、撫恤費、探親費、職工生活困難補助；納稅人負擔的住房公積金；社保。合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和發(fā)生的對外的相關費用應取得合法發(fā)票。

銀行借款利息支出

企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計算，到期一次性付清，企業(yè)按期預提。在這種情況下，企業(yè)只需提供相關的借款協(xié)議證明有關利息金額計提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。

財產損失

指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業(yè)的庫存商品盤虧、霉爛、現金被盜等情形。《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）文件規(guī)定：存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發(fā)生永久或實質性損害而確認的財產損失須報經稅務機關審核才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。企業(yè)的各項財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。企業(yè)提供的資料主要有：

(一)會計核算有關資料和原始憑證；

(二)資產盤點表；

(三)相關經濟行為的業(yè)務合同；

(四)企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料(數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業(yè)內專家參加鑒定和論證)；

(五)企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；

(六)由于經營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；

(七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產，由資產擁有的國資委出具的資產處置證明；其他企業(yè)資產所有者出具的資產處置證明的監(jiān)控；財產損失稅前扣除報備內、外部證據的監(jiān)控。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

支付違約金

根據增值稅規(guī)定中對價外費用的界定，銷售支付的違約金，不是價外費用，也不屬于征收流轉稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務處理，具體的依據應包括：法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書、雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據。

罰款支出

納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票。

需要提醒的是，納稅人生產、經營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除；各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

農民取得的農作物損壞補償

《國家稅務總局關于個人取得的青苗補償費收入征免個人所得稅問題的批復》（國稅函發(fā)[1995]079號）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農民取得的青苗補償費收入，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經濟損失的補償性收入，因此，對他們取得（由納稅人支付）的青苗補償費收入暫不征收個人所得稅。同時，個人在取得此收入時未提供營業(yè)稅應稅勞務，不征收營業(yè)稅，不需要使用稅務機關監(jiān)制的發(fā)票，可以憑賠償協(xié)議與付款憑證進行財務處理。

自建固定資產計提折舊

企業(yè)自建廠房，材料自購，現工程結束，要轉入固定資產。新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人只有發(fā)生有償轉讓無形資產、銷售不動產或者提供勞務的行為才需要繳納營業(yè)稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉讓，也就不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，因而相關的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進行賬務處理，并按規(guī)定計提固定資產折舊。

接受捐贈的資產計提折舊

接受贈與方接受贈與的不動產應計入當期應納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條第八項規(guī)定，接受捐贈收入組成企業(yè)所得稅收入總額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第八項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。在計稅價格的確認上，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的公允價值確認收入，并入當期應納稅所得，并按規(guī)定計提折舊。

未竣工結算的在建工程、已投入使用的資產計提折舊

《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產》應用指南規(guī)定：“已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額?！?/p>

需要注意的是，公司按照企業(yè)會計制度及準則規(guī)定計提固定資產折舊后，由于尚未取得工程款發(fā)票，因此公司計提的折舊不得在企業(yè)所得稅前列支。待工程決算并取得發(fā)票后，才能按照稅法有關規(guī)定將所提折舊在企業(yè)所得稅前列支。

支付給境外企業(yè)的勞務費用

如果設計行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。因此不需要正式發(fā)票。不過，應提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。

納稅人計提六類準備金

根據《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產經營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。截至2009年12月底，企業(yè)按規(guī)定計提的下列資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除：

1.根據《財政部、國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。

2.根據《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。

3.根據《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔保機構按照以下規(guī)定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。

4.根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。

5.根據《財政部、國家稅務總局關于保險公司提取農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定計提的巨災風險準備金，準予稅前扣除。

6.根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項準備金，準予稅前扣除。

準備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調整項目，納稅人要關注國務院財政、稅務主管部門的有關規(guī)定，對于未經核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財務會計制度允許計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出應及時調整，以避開不必要的涉稅風險。

目前除上述6類準備金外，其他各類資產減值準備、風險準備均不得稅前扣除。<阮觀健>

網友王佳俊整理的一份所得稅稅前扣除明細表

費用類別扣除標準/限額比例說明事項（限額比例的計算基數，其他說明事項）職工工資據實任職或受雇，合理加計100%扣除支付殘疾人員的工資職工福利費14%工資薪金總額職工教育經費2.5%工資薪金總額8%經認定的技術先進型服務企業(yè)全額扣除軟件生產企業(yè)的職工培訓費用職工工會經費2%工資薪金總額業(yè)務招待費（60%，5‰）發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權投資業(yè)務企業(yè)分回的股息、紅利及股權轉讓收入可作為收入計算基數廣告費和業(yè)務宣傳費15%當年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結轉30%當年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費捐贈支出12%年度利潤（會計利潤）總額；公益性捐贈；有捐贈票據，名單內所屬年度內可扣，會計利潤≤0不能算限額利息支出（向企業(yè)借款）據實（非關聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）非金融向金融借款同期同類范圍內可扣（非關聯(lián)企業(yè)間借款）非金融向非金融，不超過同期同類計算數額，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”權益性投資5倍或2倍內可扣（關聯(lián)企業(yè)借款）金融企業(yè)債權性投資不超過權益性投資的5倍內，其他業(yè)2倍內據實扣（關聯(lián)企業(yè)付給境內關聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負不高于境內關聯(lián)方利息支出（向自然人借款）同期同類范圍內可扣（無關聯(lián)關系）同期同類可扣并簽訂借款合同權益性投資5倍或2倍內可扣（有關聯(lián)關系自然人）據實扣（有關聯(lián)關系自然人）能證明關聯(lián)交易符合獨立交易原則利息支出（規(guī)定期限內未繳足應繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額非銀行企業(yè)內營業(yè)機構間支付利息不得扣除住房公積金據實規(guī)定范圍內罰款、罰金和被沒收財物損失不得扣除稅收滯納金不得扣除贊助支出不得扣除各類基本社會保障性繳款據實規(guī)定范圍內補充養(yǎng)老保險5%工資總額補充醫(yī)療保險5%工資總額與取得收入無關支出不得扣除不征稅收入用于支出所形成費用不得扣除環(huán)境保護專項資金據實按規(guī)提取，改變用途的不得扣除財產保險據實特殊工種職工的人身安全險可以扣除其他商業(yè)保險不得扣除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的除外租入固定資產的租賃費按租賃期均勻扣除經營租賃租入分期扣除融資租入構成融資租入固定資產價值的部分可提折舊勞動保護支出據實合理企業(yè)間支付的管理費（如上繳總機構管理費）不得扣除企業(yè)內營業(yè)機構間支付的租金不得扣除企業(yè)內營業(yè)機構間支付的特許權使用費不得扣除向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益不得扣除所得稅稅款不得扣除未經核定準備金不得扣除固定資產折舊規(guī)定范圍內可扣不超過最低折舊年限生產性生物資產折舊規(guī)定范圍內可扣林木類10年，畜類3年無形資產攤銷不低于10年分攤一般無形資產法律或合同約定年限分攤投資或受讓的無形資產不可扣除自創(chuàng)商譽不可扣除與經營活動無關的無形資產長期待攤費用限額內可扣

1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預計尚可使用年限分攤

2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分攤

3、固定資產大修理支出，按固定資產尚可使用年限分攤

4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年開辦費可以扣除開始經營當年一次性扣除或作為長期待攤費用攤銷低值易耗品攤銷據實審計及公證費據實研究開發(fā)費用加計扣除從事國家規(guī)定項目的研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年度匯算時向稅局申請加扣稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費據實差旅費據實會議費據實會議紀要等證明真實的材料工作服飾費用據實運輸、裝卸、包裝費等費用據實印刷費據實咨詢費據實訴訟費據實郵電費據實租賃費據實水電費據實取暖費/防暑降溫費并入福利費算限額屬職工福利費范疇，福利費超標需調增公雜費據實車船燃料費據實交通補貼及員工交通費用08年以前并入工資，08年以后的并入福利費算限額2008年以前計入工資總額同時繳納個稅；2008年以后的則作為職工福利費列支電子設備轉運費據實修理費據實安全防衛(wèi)費據實董事會費據實綠化費據實手續(xù)費和傭金支出5%（一般企業(yè)）按服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉賬支付，否則不可扣15%（財產保險企業(yè)）按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%算限額10%（人身保險企業(yè)）按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%算限額不得扣除為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金投資者保護基金0.5%～5%營業(yè)收入的0.5%～5%貸款損失準備金（金融企業(yè)）1%貸款資產余額的1%；允許從事貸款業(yè)務，按規(guī)定范圍提取不得扣除委托貸款等不承擔風險和損失的資產不得提取貸款損失準備在稅前扣除按比例扣除———關注類貸款2%涉農貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產總額均不超過2億元）貸款———次級類貸款25%———可疑類貸款50%———損失類貸款100%農業(yè)巨災風險準備金（保險公司）25%本年保費收入的25%，適用經營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種擔保賠償準備（中小企業(yè)信用擔保機構）1%當年年末擔保責任余額未到期責任準備（中小企業(yè)信用擔保機構）50%當年擔保費收入交易所會員年費據實票據交易席位費攤銷按10年分攤同業(yè)公會會費據實票據信息披露費據實公告費據實其他視情況而定

第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除部分費用比例

企業(yè)所得稅稅前扣除部分費用比例

1、企業(yè)的工會經費不超過工資薪金總額的2%準予扣除。

2、企業(yè)發(fā)生的職工教育經費不超過工資薪金總額的2.5%部分準予扣除。

3、業(yè)務招待費按發(fā)生額60%扣除，且不得超過當年銷售收入的0.5%。

4、廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%部分準予扣除。且超過部分準予結轉以后納稅扣除。

5、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分準予扣除。

第三篇：安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題

國家稅務總局

關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前

扣除問題的公告

國家稅務總局公告2011年第26號

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，現就煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，公告如下：

一、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

二、本公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，相關稅務問題按以下規(guī)定處理：

（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當實際發(fā)生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

（二）已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011應納稅所得額。

（三）已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。

財務部稅政科轉發(fā)

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法范文

企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）

中國財稅浪子（公共微信taxlangzi）點評：本稿系近期一位網友在中國會計視野網站貼出。實際上是2012年就流傳出的版本，是海南省財政專員辦的一位同志最早在網絡貼出。浪子個人對辦法的諸多條款有不同意見，供大家參考。

國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》起草工作會議在高郵召開。國家稅務總局干部培訓學院專家教授、江蘇省國稅局和地稅局所得稅處領導、以及蘇州、常州、南通、揚州市國稅局和地稅局基層稅務干部代表參加了會議。

會議就稅前扣除原則、勞務派遣用工支出、職工福利費的支出范圍、手續(xù)費及傭金的范圍及扣除標準、會議費綠化費的扣除、固定資產的大修理支出、投資資產的計量及稅前扣除、會計調整業(yè)務的稅前扣除和稅前扣除憑證的管理等方面進行了認真的討論，分析了各地企業(yè)所得稅稅前扣除的現狀。同時，對目前企業(yè)所得稅稅前扣除政策未明確或未作出規(guī)定的、各地反映強烈的一些問題作出統(tǒng)一的規(guī)定，并形成了新的《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（初稿），該辦法的制定將為進一步規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除管理發(fā)揮積極的推動作用。

第一章總則

第一條根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則的規(guī)定，制定本辦法。第二條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第三條除稅收法律法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，稅前扣除一般應同時符合以下原則：、（一）、真實性原則。真實性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項支出確屬已經實際發(fā)生。

（二）、權責發(fā)生制原則。企業(yè)計算應納稅所得額時，屬于當期的各項支出，不論款項是否支付，均作為當期的扣除項目；不屬于當期的各項支出，即使款項已經在當期支付，也不作為當期的扣除項目。

（三）、相關性原則。企業(yè)可扣除的各項支出必須與取得收入相關。

（四）、確定性原則。企業(yè)可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。

（五）、合理性原則。企業(yè)可扣除的各項支出應當是必要和正常的，計算和分配方法應符合生產經營常規(guī)和會計慣例。

（六）、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業(yè)發(fā)生的各項支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

（七）、配比原則。企業(yè)發(fā)生的各項支出應在應配比或應分配的當期申報扣除，不得提前或滯后。

第四條企業(yè)應當按照財務、會計處理辦法將發(fā)生的各項支出在成本、費用、稅金、損失和其他支出之間準確核算。

在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。

對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，應按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。稅收法律法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務、會計規(guī)定計算。

第五條企業(yè)申報扣除的各項支出，應當能夠提供證明支出確屬當期實際發(fā)生的適當憑據。第六條企業(yè)發(fā)生的各項支出，因范圍或標準等不符合稅前扣除有關規(guī)定需要納稅調整的，應一次性調整該項支出發(fā)生的應納稅所得額。其中，對未計入或未全部計入當期損益的支出金額，企業(yè)能準確核算的，經企業(yè)專項申報，也可以分期據實調整。第七條企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，應分別計算不同待遇項目的所得，合理劃分不同待遇項目的共同支出。

前款所稱共同支出，是指為不同待遇項目共同發(fā)生的、不能直接歸屬于某一項目的支出。共同支出的合理分攤比例可以按照項目的投資額、銷售（營業(yè)）收入、資產額、直接支出等參數確定。上述分攤方法一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關備案。

第二章工資薪金及相關支出的稅前扣除管理

第八條企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

（一）應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。

（三）未與企業(yè)簽訂勞動合同的董事會、監(jiān)事會成員。第九條企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。勞務派遣單位不再重復計入工資總額。

決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。具體分析，包括以下3個方面13個因素：

1.職員提供的勞動：1）崗位責任的性質；2）工作時間；3）工作質量、數量和復雜程度；4）工作條件；

2.與其他職員比較：5）通行的總的市場情況，可比工資；6）職員與所有者關系；7）職員的能力、8）企業(yè)某一種特定經營場所的生活條件；9）職員工作經歷和教育情況；10）職員提供勞動的利潤水平；11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責；

3.投資者的分配和所有權：12）企業(yè)過去關于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權份額之比例。

第十條職工教育經費是指上崗和轉崗培訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓、企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出、購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關職工教育的其他開支。職工參加學歷教育、學位教育的學費，不得計入教育經費。第十一條企業(yè)與員工解除勞動合同而支付的一次性補償，在實際支付時據實扣除，但不得計入工資薪金總額。

第十二條納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。企業(yè)應正確劃分職工福利費支出與勞動保護支出。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用。

第三章成本及費用支出管理

第十三條成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

銷售成本是指制造業(yè)為主的生產性企業(yè)在生產產品過程中，所耗費的原材料、直接人工以及耗費在產品上的輔助材料、物料等。

銷貨成本是指以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)所銷售貨物的成本，以所銷售貨物的購買價為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出。

業(yè)務支出是指服務業(yè)企業(yè)在提供服務過程中直接耗費的原材料、服務人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務的其他支出。其他耗費是指凡是企業(yè)生產產品、銷售商品、提供勞務等過程中耗費的直接相關支出沒有列入費用的范疇的，允許列入成本的范圍，準予稅前扣除。

第十四條企業(yè)應將經營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產品或勞務的聯(lián)合成本。直接成本可根據有關會計憑證、記錄直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中。間接成本必須根據與成本計算對象之間的因果關系、成本計算對象的產量等，以合理的方法分配計入有關成本計算對象中。

第十五條納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意變更。如確需變更的，應按規(guī)定將成本核算方法報主管稅務機關備案。未備案而隨意變更，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。

第十六條費用，是企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

第十七條銷售費用是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用，包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業(yè)務宣傳費、展覽費、手續(xù)費和傭金、經營性租賃費等費用。

第十八條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經工商部門批準的專門機構發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。

業(yè)務宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產、勞務、服務為目的；以畫冊、光盤、適當的實物為載體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務宣傳名義向客戶或特定關系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務宣傳費。

第十九條企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，按照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

手續(xù)費及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費及傭金支出。

第二十條企業(yè)發(fā)生的符合條件的運輸費用支出，準予扣除。

運輸費用，是指同時符合以下條件的費用：費用與購銷貨物或生產經營中的運輸業(yè)務相關；取得合法有效的運費憑證；運費憑證與購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票及其他相關憑證的信息一致。第二十一條管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產經營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、租賃費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產稅、車船稅、訴訟費、業(yè)務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研發(fā)費、排污費等。

第二十二條開辦費支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。籌建期自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領取營業(yè)執(zhí)照或有關部門批準登記之日止。第二十三條業(yè)務招待費支出，是指企業(yè)在生產、經營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應酬支出。企業(yè)應區(qū)分業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業(yè)務招待費。

企業(yè)申報扣除的業(yè)務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，應提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

其證明資料內容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務關系、招待的時間地點。企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務招待費申報扣除。

第二十四條企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的、合理的差旅費、會議費支出，允許在稅前扣除。企業(yè)申報稅前扣除差旅費，應提供合法有效憑證，包括內容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務招待費，不屬于差旅費。

合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標準較高或經常性支出的，稅務機關要求的，企業(yè)應提供差旅費相關管理制度。差旅費實行定額管理或包干的，企業(yè)應提供差旅費定額管理或包干制度，實際發(fā)生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業(yè)務招待費和工資薪金性質的支出。

會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發(fā)票、會議費用明細單等。

第二十五條企業(yè)發(fā)生的、合理的咨詢費支出、綠化費支出，準予扣除。

咨詢費支出，是指與企業(yè)生產經營相關的技術咨詢、營銷咨詢、法律咨詢、財務咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓費用不屬于咨詢費支出。綠化費支出，是指企業(yè)在生產經營用地范圍內發(fā)生的、不屬于生產性生物資產的樹木、草坪、花卉等購置支出。綠化費支出金額較大、具有長期資產性質的，應按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。

第二十六條財務費用是企業(yè)籌集生產經營所需資金而發(fā)生的籌資費用，包括：借款費用、匯兌損失、金融機構手續(xù)費、企業(yè)給予的現金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章資產的稅務處理及管理

第二十七條企業(yè)固定資產的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調整：

（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產核資；

（二）將固定資產的一部分拆除；

（三）根據實際價值調整原暫估價值或發(fā)現原計價有錯誤。上述三種情形調整時，以前已扣除的折舊額不進行追溯調整。以后的折舊額按調整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計算。第二十八條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。企業(yè)取得已使用過的固定資產的折舊年限，應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的最低折舊年限相乘確定。

第二十九條企業(yè)依據財務、會計處理辦法計提各類資產的折舊或攤銷額，如會計折舊或攤銷年限大于稅法規(guī)定最低年限的，在稅務處理時，應按會計上確認的折舊或攤銷額稅前扣除。第三十條自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結構或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產改建支出。

租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結構或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費用支出。

第三十一條企業(yè)自行開發(fā)建造房屋或者建筑物，相關的土地使用權與房屋或者建筑物應當分別進行稅務處理；外購房屋或者建筑物支付的價款中包括土地價款的，應當在房屋或者建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部計入房屋或者建筑物的計稅基礎。如土地使用權年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產的預計凈殘值應合理估計房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權的剩余價值。

第三十二條企業(yè)為獲得未來收益所擁有或控制的非生產經營所必需的資產，包括采用公允價值模式計量的投資性房地產、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格等，其持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。按公允價值計量的投資性房地產視同投資資產管理，若在其投資期間對外出租，取得的租金收入應計入應納稅所得額，但該項投資性房地產不得計提折舊在稅前扣除。

非專門從事投資業(yè)務的企業(yè)，購買的名人字畫、古董和非生產性生物資產等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計入應納稅所得額，但在實際處置時，其取得的價款扣除其歷史成本后，若有增值應當計算繳納企業(yè)所得稅。

第三十三條企業(yè)發(fā)生轉讓投資資產、被投資企業(yè)清算、撤資、減資等情形時，投資資產的成本，準予扣除。

第三十四條股權投資資產成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：

（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款和相關稅費為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

（二）被投資企業(yè)以利潤分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認取得股權投資成本。

（三）被投資企業(yè)以除股權（票）溢價以外所形成的資本公積轉為股本，投資方企業(yè)應確認相關的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應當增加該項股權投資的計稅基礎。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業(yè)股東之間按事先的相關合同約定，發(fā)生的股東權益比例變更，其增加或減少其股東權益比例的部分，持股成本不得調整。

第三十五條投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計盈余公積和未分配利潤或稅后提存的各項基金等，不得從股權轉讓或處置價款中扣除。

第五章會計調整業(yè)務的稅前扣除管理

第三十六條企業(yè)發(fā)生會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應當將變更或更正的性質、內容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報主管稅務機關備案。

企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據表明企業(yè)濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務機關有權進行合理調整。

第三十七條對企業(yè)以前實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調整法進行調整的，會計政策變更累積影響數中影響前期損益的各項支出調整金額，應直接調整變更當期應納稅所得額，不得追補確認在業(yè)務支出發(fā)生扣除。

如會計政策變更前后企業(yè)所得稅實際稅負沒有變化的，也可以追補確認在業(yè)務支出發(fā)生扣除。

第三十八條對企業(yè)以前實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法進行會計差錯更正的，在有關稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標準內，其更正金額允許追補調整業(yè)務支出發(fā)生的應納稅所得額，但追補調整期限應符合稅收征管法的規(guī)定。（建議修改為：對企業(yè)以前實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法調整的重要會計差錯，如影響應納稅所得額的，應調整發(fā)生差錯的應納稅所得額, 但追補調整期限應符合稅收征管法的規(guī)定。）

第三十九條企業(yè)在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調整事項（包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等），如發(fā)生于報告所得稅匯算清繳之前，應調整報告的應納稅所得額；如發(fā)生于報告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調整事項，相應調整本應納稅所得額。

第六章稅前扣除憑證管理

第四十條本辦法第五條所稱適當憑據是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務支出真實發(fā)生、金額確定的合法憑據，包括外部憑據和內部憑據。根據應否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

第四十一條企業(yè)支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據、境外該國規(guī)定的合法憑據、單位或個人簽收單據等。

稅務機關有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機構的確認證明，經稅務機關審核認可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條企業(yè)發(fā)生非應稅項目支出時，應取得相應的扣除憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。免稅項目的憑證是否包括

（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業(yè)撥繳的職工工會經費，以工會組織開具的《工會經費收入專用收據》為稅前扣除憑證。

（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（五）企業(yè)繳納的社會保險費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據為稅前扣除憑證。

（七）企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯(lián)，為稅前扣除憑證。

（八）企業(yè)根據法院判決、調解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據為稅前扣除憑證。以上項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據依法在稅前扣除。第四十三條內部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。

第四十四條企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。

（建議修改為:納稅人發(fā)生的經營活動支出應取得但無法取得有效憑證的，有確鑿證據證明業(yè)務支出真實發(fā)生，且取得收入方主管稅務機關證明相關收入已計入應納稅所得額的，可予以稅前扣除。）

第四十五條企業(yè)當實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳結束前未取得稅前扣除適當憑據的，不得在稅前扣除。以后取得該項支出稅前扣除適當憑據的，應追補確認在業(yè)務支出發(fā)生扣除，但追補確認期限不得超過5年。第四十六條匯繳結束后，稅務機關發(fā)現企業(yè)應取得而未取得合法憑證的，應要求企業(yè)限期改正。

企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據證明業(yè)務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。（此條建議刪除）

第七章附則

一、專項規(guī)定

二、與以前文件的銜接

三、廢止的文件

四、執(zhí)行時間

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細表

企業(yè)所得稅稅前扣除明細表

說明事項（限額比例的計

政策依據

費用類別 扣除標準/限額比例

據

實

職工工資

加計100%扣除 職工福利費 14% 2.5% 職工教育經費 8% 全額扣除

職工工會經費 2% 業(yè)務招待費（60%，5‰）

15% 廣告費和業(yè)務宣傳費 30% 不得扣除

捐贈支出 12% 算基數，其他說明事項）

（梁野稅官）任職或受雇，合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條

支付殘疾人員的工資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條

《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條

工資薪金總額

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)工資薪金總額；超過部分，準予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條 結轉扣除

經認定的技術先進型服《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于務企業(yè)

技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）軟件生產企業(yè)的職工培《財政部

訓費用

國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第41條

工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經費收入《關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國專用收據》和稅務機關代家稅務總局公告2010年第24號）

收工會經費憑據扣除

《關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）

發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權投資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條

業(yè)務企業(yè)分回的股息、紅《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國利及股權轉讓收入可作為收入計算基數

稅函[2010]79號）

當年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結轉 《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條

當年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類制知》（財稅[2009]72號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月造）企業(yè)

31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

煙草企業(yè)的煙草廣告費（同上）

利潤（會計利潤）總《企業(yè)所得稅法》第9條 額；公益性捐贈；有捐贈票據，名單內所屬內《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條 可扣，會計利潤≤0不能算限額

《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財政部 海關總署

國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部 海關總署

國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災后重建等五項特定事項的捐贈，可以據實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。

非金融向金融借款的利據實（非關聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出

同期同類范圍內可扣（非關聯(lián)企業(yè)間借款）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（一）項

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告[2011]34號）

非金融向非金融，不超過《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（二）項 同期同類計算數額，并提供“金融企業(yè)的同期同類《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所貸款利率情況說明”

得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

利息支出（向企業(yè)借款）權益性投資5倍或2金融企業(yè)債權性投資不倍內可扣（關聯(lián)企業(yè)超過權益性投資的5倍借款）內，其他業(yè)2倍內

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

據實扣（關聯(lián)企業(yè)付給境內關聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負不高于境內關聯(lián)方

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條

同期同類范圍內可扣同期同類可扣并簽訂借（無關聯(lián)關系）款合同

《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條 《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

據實扣（有關聯(lián)關系能證明關聯(lián)交易符合獨自然人）

利息支出（規(guī)定期限內未繳部分不得扣除 足應繳資本額的）非銀行企業(yè)內營業(yè)機構間支付利息 住房公積金 罰款、罰金和被沒收財物損失 稅收滯納金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 據實 規(guī)定范圍內

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條 立交易原則

不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息間未繳足注冊資本額÷該支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）期間借款額

（同上）利息支出（向自然權益性投資5倍或2人借款）倍內可扣（有關聯(lián)關

系自然人）

贊助支出 不得扣除

規(guī)定范圍內（“五費一金”：各類基本社會保障據實 性繳款 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條

補充養(yǎng)老保險 5% 工資總額

《財政部

國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）

補充醫(yī)療保險 5% 工資總額

（同上）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 與取得收入無關支不得扣除 出 不征稅收入用于支出所形成不得扣除

費用 環(huán)境保護、生態(tài)保護等專據實

項資金 財產保險 據實 特殊工種職工的人可以扣除 身安全險 其他商業(yè)保險 不得扣除

租入固定按租賃期均勻扣除資產的租賃費 分期扣除

勞動保護支出 據實

企業(yè)間支付的管理費（如上不得扣除 繳總機構管理費）企業(yè)內營業(yè)機構間支付的租不得扣除

金 企業(yè)內營業(yè)機構間支付的特不得扣除 許權使用費 向投資者支付的股息、紅利不得扣除 等權益性投資收益 所得稅稅款 不得扣除

未經核定準備金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

包括不征稅收入用于支出所形成的財產，不得計

《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條

算對應的折舊、攤銷扣除

按規(guī)提??；改變用途的不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第45條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條

國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的除外 《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條 經營租賃租入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條

融資租入構成融資租入固定資產價值的部分可《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條 提折舊

合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第48條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《財政部

國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）

《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）《財政部

國家稅務總局關于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風險準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2010]25號）

（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

固定資產折舊 生產性生物資產折規(guī)定范圍內可扣 舊

《企業(yè)所得稅法》第12條

不低于10年分攤 一般無形資產

《企業(yè)所得稅法實施條例》第65-67條

法律或合同約定年限無形資產分攤 攤銷

不可扣除 投資或受讓的無形資產 《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 自創(chuàng)商譽；外購商譽的支《企業(yè)所得稅法》第12條 出，在企業(yè)整體轉讓或清算時扣除

不可扣除 與經營活動無關的無形資產

《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 《企業(yè)所得稅法》第12條 林木類10年，畜類3年 《企業(yè)所得稅法實施條例》第62-64條

《企業(yè)所得稅法》第11條

規(guī)定范圍內可扣 不超過最低折舊年限

《企業(yè)所得稅法實施條例》第57-60條

1、已足額提取折舊的房《企業(yè)所得稅法》第13條 屋建筑物改建支出，按預計尚可使用年限分攤

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

2、租入房屋建筑物的改《企業(yè)所得稅法》第13條 建支出，按合同約定的剩長期待攤費用 限額內可扣 余租賃期分攤

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

3、固定資產大修理支出，《企業(yè)所得稅法》第13條 按固定資產尚可使用年限分攤

4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年

《企業(yè)所得稅法實施條例》第69條 《企業(yè)所得稅法》第13條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條 《企業(yè)所得稅法》第8條

實際資產損失

資產損失

法定資產損失 清單申報和專項申報兩種申報形式申報扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第32條

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）

開始經營當年一次性扣開辦費 可以扣除 除或作為長期待攤費用攤銷

低值易耗品攤銷 審計及公證費 據實

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）

據實

加計扣除（未形成無

《企業(yè)所得稅法》第30條

形資產的，據被扣附從事國家規(guī)定項目的研研究開發(fā)后基礎上按研發(fā)費用發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條 費用 的50%加計扣除；形度匯算時向稅局申請加成無形資產的，按成扣 本的150%攤銷）

稅金 咨詢、訴訟費 差旅費 會議費 工作服飾費用 運輸、裝卸、包裝據實 費等費用 印刷費 咨詢費 訴訟費 郵電費 租賃費 水電費 取暖費/防暑降溫費 公雜費 車船燃料費 據實 據實 據實 據實 據實 據實

并入福利費算限額 據實 據實

屬職工福利費范疇，福利費超標需調增

可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除

會議紀要等證明真實的材料

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）

據實 據實 據實

據實

2008年以前計入工資總交通補貼08年以前并入工資，額同時繳納個稅；2008及員工交08年以后的并入福

年以后的則作為職工福通費用 利費算限額

利費列支 電子設備據實

轉運費 修理費 安全防衛(wèi)費 據實 據實

按服務協(xié)議或合同確認5%（一般企業(yè)）的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉賬支付，否則不可扣

按當年全部保費收入扣手續(xù)費和傭金支出 15%（財產保險企業(yè)）除退保金等后余額的15%算限額

按當年全部保費收入扣10%（人身保險企業(yè)）除退保金等后余額的10%算限額

為發(fā)行權益性證券支付不得扣除 給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金

《財政部

投資者保護基金 0.5%～5% 營業(yè)收入的0.5%～5%

國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）《財政部

貸款資產余額的1%；允1% 許從事貸款業(yè)務，按規(guī)定范圍提取

國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）

（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

委托貸款等不承擔風險不得扣除

貸款損失準備金（金融企業(yè)）

按比例扣除——

《財政部

關注類貸款2% 涉農貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產總額均不超過2億元）貸款

國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）（注：該文將財稅[2009]99號規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）

——次級類貸款25% ——可疑類貸款50% —損失類貸款100% 農業(yè)巨災25%

（同上）（同上）（同上）

本年保費收入的25%，適《財政部 和損失的資產不得提取貸款損失準備在稅前扣除

《財政部

國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）（同上）（同上）（同上）（同上）

《財政部

國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）董事會費 據實 綠化費 據實 風險準備金（保險公司）用經營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種

國家稅務總局關于保險公司提取農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

擔保賠償準備（中小企業(yè)信1% 用擔保機構）未到期責任準備（中小企50% 業(yè)信用擔保機構）煤礦企業(yè)維簡費支出 高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用支出 交易所會員年費 交易席位費攤銷 同業(yè)公會會費 信息披露費 公告費 其他 據實 實際發(fā)生扣除； 屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除

《國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總當年擔保費收入

（同上）

《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關當年年末擔保責任余額 準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）（注：

該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

預提不得在稅前扣除 本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)局公告[2011]第26號）

票據

按10年分攤

據實 票據

據實 據實 視情況而定