第一篇：金融企業(yè)抵債資產(chǎn)的稅收處理

金融企業(yè)抵債資產(chǎn)的稅收處理

抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機(jī)構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。由于抵債資產(chǎn)形式多樣，涉及環(huán)節(jié)繁多，處理以物抵債資產(chǎn)的涉稅問(wèn)題也較為復(fù)雜?，F(xiàn)按抵債資產(chǎn)的取得、持有、處置環(huán)節(jié)所涉及稅收處理分析如下：

一、抵債資產(chǎn)取得稅收處理

以物抵債是債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)抵償金融企業(yè)債權(quán)的行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：

1．營(yíng)業(yè)稅。以物抵債是以收回實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利的方式收回債權(quán)，也包含未繳納營(yíng)業(yè)稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分；如無(wú)明確此項(xiàng)時(shí)，按照稅法原則，需以抵債資產(chǎn)公允價(jià)值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅處理分為以下3種情況：

（1）抵債資產(chǎn)金額和抵債本金與利息金額均確定時(shí)，按抵債的利息部分計(jì)入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計(jì)提時(shí)已繳納營(yíng)業(yè)稅，因此在抵債收回時(shí)是應(yīng)收利息款收回，不繳納營(yíng)業(yè)稅；抵債的未稅利息收入則應(yīng)在抵債收回時(shí)計(jì)入利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅。

（2）抵債資產(chǎn)金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

（3）抵債資產(chǎn)金額不確定，當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)公允價(jià)值小于等于金融企業(yè)應(yīng)收本金與利息之和時(shí)，按（2）的原則處理。

抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，特別在通過(guò)司法程序獲得抵債資產(chǎn)時(shí)，債務(wù)方往往不配合，或債務(wù)人已關(guān)閉破產(chǎn)，在此環(huán)節(jié)應(yīng)由債務(wù)人繳納的抵債資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅金，往往由金融企業(yè)代繳。需要注意的是，抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)應(yīng)在確定抵債金額時(shí)予以扣除。另外因抵債資產(chǎn)價(jià)值一般不會(huì)超過(guò)金融企業(yè)債權(quán)之和，對(duì)此情況不予考慮。

2．所得稅。（1）抵債資產(chǎn)折價(jià)金額高于債權(quán)金額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]906號(hào)）規(guī)定：金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估后的折價(jià)金額若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分，不作為應(yīng)稅收入；不退還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（2）抵債資產(chǎn)折價(jià)金額低于債權(quán)金額?！督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)）規(guī)定：金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。

3．契稅。金融機(jī)構(gòu)獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)繳納契稅，稅率為成交價(jià)格的3%～5%.4．印花稅。根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花，就所載金額繳納萬(wàn)分之五的印花稅。

二、抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理

大多數(shù)抵債資產(chǎn)取得后不能立即變現(xiàn)，會(huì)持有一定的時(shí)間。同時(shí)為提高抵債資產(chǎn)的持有效率，債權(quán)人會(huì)在處置抵債資產(chǎn)前將其出租或自用。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)涉及稅收處理如下：

1．營(yíng)業(yè)稅。抵債資產(chǎn)包括房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等實(shí)物資產(chǎn)。在未出售前，具備條件的這些抵債資產(chǎn)可以用于出租，按租賃業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

2．所得稅。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益應(yīng)按規(guī)定計(jì)入所得稅應(yīng)稅收入。抵債資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用可以在稅前扣除?！镀髽I(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定：債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。因此金融企業(yè)在計(jì)算所得稅扣除項(xiàng)目時(shí)，不要遺漏抵債固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等。

3．印花稅。將抵債資產(chǎn)出租時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。

4．房產(chǎn)稅。金融企業(yè)通過(guò)抵債方式獲得了抵債房地產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅?！吨腥A人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%.未出租的則按金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿抵債房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納，稅率為1.2%.5．土地使用稅。根據(jù)稅法規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納，所以金融企業(yè)擁有的土地使用權(quán)應(yīng)繳納土地使用稅。

6．車船使用稅。金融企業(yè)擁有并且使用抵債的車船時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。

三、抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收處理

1．增值稅。處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷售行為，當(dāng)處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅貨物時(shí)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。

2．營(yíng)業(yè)稅。在處置抵債資產(chǎn)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅稅收處理分為以下三種情況：

（1）按轉(zhuǎn)讓取得收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓抵債的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)屬營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目時(shí)（不含土地使用權(quán)），按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定以轉(zhuǎn)讓取得收入為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

（2）按處置取得收入減除作價(jià)余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。金融企業(yè)處置抵債的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)時(shí)，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定納稅，即：以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這是在抵債資產(chǎn)處置中特別需要注意的稅收政策。

（3）免繳營(yíng)業(yè)稅。金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵債取得的股權(quán)時(shí)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

3．土地增值稅。金融企業(yè)處置抵債取得的國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。由于土地增值稅計(jì)算復(fù)雜，在實(shí)務(wù)工作中會(huì)按處置收入的一定比例征收。

4．印花稅。金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵債財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)簽訂的書據(jù)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

5．所得稅。金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)取得的收入應(yīng)計(jì)入所得稅計(jì)稅收入，同時(shí)按照抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)確定的計(jì)稅成本結(jié)轉(zhuǎn)。若抵債資產(chǎn)按計(jì)稅成本計(jì)提的折舊或攤銷額已在稅前扣除過(guò)，在處置時(shí)按抵債時(shí)計(jì)稅成本減去已在稅前扣除的折舊或攤銷后的余額所得稅前扣除。若抵債資產(chǎn)處置時(shí)為損失，則按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

需要說(shuō)明的是，在以上三個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)按實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

四、總結(jié)

通過(guò)金融企業(yè)抵債資產(chǎn)取得、持有以及處置環(huán)節(jié)稅收待遇的分析可以看出，抵債資產(chǎn)稅收處理遵循的原則為：在抵債環(huán)節(jié)分解為按公允價(jià)值取得非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收處理。經(jīng)過(guò)分解后，金融企業(yè)抵債環(huán)節(jié)的稅收處理便與其他性質(zhì)企業(yè)正常事項(xiàng)稅收處理原則一致。確定了抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的稅收處理原則與稅收待遇后，奠定了其后在抵債資產(chǎn)的持有、處置環(huán)節(jié)的稅收處理原則。這化解了抵債資產(chǎn)稅收處理的特殊性，化特殊事項(xiàng)為一般事項(xiàng)。因此，在其后抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理與其他資產(chǎn)一致，處置環(huán)節(jié)與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓處理同樣一致。明確了這個(gè)原則，我們便能夠把握抵債資產(chǎn)稅收處理的實(shí)質(zhì)，將復(fù)雜的抵債資產(chǎn)稅收處理簡(jiǎn)單化，準(zhǔn)確掌握抵債資產(chǎn)稅收處理方法。

第二篇：金融企業(yè)抵債資產(chǎn)稅收流失探析

金融企業(yè)抵債資產(chǎn)稅收流失探析

近年來(lái)，金融企業(yè)抵押貸款的業(yè)務(wù)量不斷增大，在清收不良資產(chǎn)時(shí)，以物抵債的情況非常普遍，處理以物抵債資產(chǎn)的涉稅問(wèn)題也較為復(fù)雜。由于企業(yè)對(duì)有關(guān)政策掌握不準(zhǔn)或重視性不高，極易造成以物抵債環(huán)節(jié)稅收流失嚴(yán)重，應(yīng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，并切實(shí)加以解決。

一、抵債資產(chǎn)稅收流失的具體表現(xiàn)

（一）金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)，不做相應(yīng)的賬務(wù)處理，而是將抵債資產(chǎn)做帳外經(jīng)營(yíng)。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)，應(yīng)沖減投放資金的本金和應(yīng)收利息，并將清算所得計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。但我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在處理以物抵債業(yè)務(wù)的過(guò)程中，一方面不及時(shí)結(jié)算已收回利息，漏交營(yíng)業(yè)稅；另一方面不以公允價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本，甚至長(zhǎng)期以不良貸款或呆滯貸款掛賬，造成經(jīng)營(yíng)成果失實(shí)，偷逃企業(yè)所得稅。

（二）收回的抵債房屋不繳房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于金融企業(yè)收回的抵債房屋，包括居民住宅和生產(chǎn)辦公用房，除房產(chǎn)閑置不用或納稅確有困難的，可以向房產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅。除以上兩種情況外，均應(yīng)以抵債價(jià)值作為房產(chǎn)原值，按照自有房產(chǎn)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。但是，多數(shù)金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)的帳務(wù)處理是列入“其他資產(chǎn)”科目，不在“固定資產(chǎn)”帳核算，導(dǎo)致偷逃房產(chǎn)稅。

（三）金融企業(yè)收回的抵債房屋自用，長(zhǎng)期在“其他資產(chǎn)”科目掛帳，不及時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，不繳房產(chǎn)稅。目前，金融企業(yè)收回的抵債房屋，多以借貸雙方簽訂的書面抵債協(xié)議為轉(zhuǎn)讓依據(jù)，而產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的確權(quán)手續(xù)卻不能及時(shí)辦理或者因故不予辦理，當(dāng)金融企業(yè)將收回的房屋作為營(yíng)業(yè)用房時(shí)，常常以產(chǎn)權(quán)未確定為由長(zhǎng)期在“其他資產(chǎn)”掛帳，不及時(shí)增加固定資產(chǎn)，不申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。同時(shí)，對(duì)于這部分房產(chǎn)的裝修改造費(fèi)用，大多記入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，同樣造成少繳納房產(chǎn)稅。此外，由于攤銷期較折舊期短，也影響了金融企業(yè)當(dāng)期損益，少繳了企業(yè)所得稅。

（四）金融企業(yè)收回的抵債資產(chǎn)對(duì)外出租，將收回的租金沖減貸款本息，不繳納租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅和房屋租賃房產(chǎn)稅。由于金融企業(yè)均采用微機(jī)記賬方式核算，而金融企業(yè)的微機(jī)帳與我們稅務(wù)人員相對(duì)熟悉的傳統(tǒng)手工帳有較大的區(qū)別，加之利用微機(jī)查帳是我們目前稅務(wù)機(jī)關(guān)迫切需要提高的方面，造成稅務(wù)稽查的難度較大，對(duì)偷稅行為形不成有效的震懾。

（六）金融企業(yè)收回的抵債資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)和土地）所占用的土地在處理前，不申報(bào)繳納土地使用稅。與前面所述不繳納房產(chǎn)稅的原因一樣，金融企業(yè)多以“其他資產(chǎn)”產(chǎn)權(quán)手續(xù)未辦理為由，不申報(bào)繳納所占用抵債資產(chǎn)的土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》的有關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)收回的抵債土地或抵債房屋所占用的土地，在處置之前未改變用途且符合政策性減免條件的，可以申請(qǐng)減免稅，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，報(bào)經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)

機(jī)關(guān)審批后，方可進(jìn)行減免；凡未經(jīng)批準(zhǔn)減免稅的，應(yīng)如實(shí)申報(bào)繳納土地使用稅。

（七）借貸雙方簽訂的以物抵債資產(chǎn)協(xié)議不繳納印花稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》以及[1998]國(guó)稅發(fā)30號(hào)文規(guī)定，“因借款方無(wú)力償還借款而將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按照‘產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)’計(jì)稅貼花”。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)控手段、企業(yè)納稅意識(shí)差等原因，借貸雙方在簽訂以物抵債協(xié)議時(shí)很少繳納印花稅。

二、加強(qiáng)金融企業(yè)以物抵債資產(chǎn)稅務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

（一）完善金融企業(yè)納稅申報(bào)資料。建議在金融企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的納稅資料中，增加《其他資產(chǎn)增減情況明細(xì)表》。設(shè)置該表能夠詳細(xì)反映以物抵債資產(chǎn)發(fā)生時(shí)間、抵頂?shù)馁J款本息金額、抵帳不動(dòng)產(chǎn)或土地占用面積、對(duì)外出租出售情況、應(yīng)繳納地方各稅等內(nèi)容，有利于加強(qiáng)基層征管單對(duì)金融企業(yè)應(yīng)稅資產(chǎn)的管理。

（二）完善金融企業(yè)“地方三稅”稅源普查制度。當(dāng)前，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)使用的《地方三稅稅源普查表》是多年來(lái)一直沿用下來(lái)的表格，不分行業(yè)，格式一致，統(tǒng)計(jì)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，已不能滿足準(zhǔn)確、及時(shí)反映地方三稅稅源真實(shí)狀況的要求。建議應(yīng)區(qū)分不同行業(yè)分別設(shè)置《地方三稅稅源普查表》。以金融企業(yè)為例，普查表中應(yīng)分別統(tǒng)計(jì)“其他資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”原值與面積、增減變化、應(yīng)納房產(chǎn)稅和土地使用稅。

（三）建立和完善源泉控管網(wǎng)絡(luò)。針對(duì)金融企業(yè)以物抵債資產(chǎn)處理過(guò)程中暴露出的發(fā)票管理漏洞，應(yīng)盡快在當(dāng)?shù)嘏馁u機(jī)構(gòu)、房產(chǎn)管理部門和土地管理部門分別建立委托代征機(jī)制。對(duì)于拍賣的應(yīng)稅房產(chǎn)和土地，委托拍賣機(jī)構(gòu)代征銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅；在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)必須開(kāi)具地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的“銷售不動(dòng)產(chǎn)專用發(fā)票”和“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)專用發(fā)票”方可辦理確權(quán)手續(xù)。

（四）提高稅務(wù)稽查部門的微機(jī)查賬水平，盡快扭轉(zhuǎn)當(dāng)前不能夠利用被查單位會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行查帳的被動(dòng)局面。通過(guò)提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)和糾正金融企業(yè)的稅收漏洞，達(dá)到以查促管的目的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。”實(shí)施細(xì)則第二十四條第二款規(guī)定：“納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！?首先要落實(shí)微機(jī)記賬納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)核算軟件備案制度；其次應(yīng)重點(diǎn)組織稅務(wù)稽查人員和管理人員對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算軟件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，大力提高利用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行稽查和納稅輔導(dǎo)的能力。

xiexiebang.com范文網(wǎng)[CHAZIDIAN.COM]

第三篇：金融企業(yè)抵債資產(chǎn)稅收流失探析

金融企業(yè)抵債資產(chǎn)稅收流失探析

近年來(lái)，金融企業(yè)抵押貸款的業(yè)務(wù)量不斷增大，在清收不良資產(chǎn)時(shí)，以物抵債的情況非常普遍，處理以物抵債資產(chǎn)的涉稅問(wèn)題也較為復(fù)雜。由于企業(yè)對(duì)有關(guān)政策掌握不準(zhǔn)或重視性不高，極易造成以物抵債環(huán)節(jié)稅收流失嚴(yán)重，應(yīng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，并切實(shí)加以解決。

一、抵債資產(chǎn)稅收流失的具體表現(xiàn)

（一）金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)，不做相應(yīng)的賬務(wù)處理，而是將抵債資產(chǎn)做帳外經(jīng)營(yíng)。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)，應(yīng)沖減投放資金的本金和應(yīng)收利息，并將清算所得計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。但我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在處理以物抵債業(yè)務(wù)的過(guò)程中，一方面不及時(shí)結(jié)算已收回利息，漏交營(yíng)業(yè)稅；另一方面不以公允價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本，甚至長(zhǎng)期以不良貸款或呆滯貸款掛賬，造成經(jīng)營(yíng)成果失實(shí)，偷逃企業(yè)所得稅。

（二）收回的抵債房屋不繳房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于金融企業(yè)收回的抵債房屋，包括居民住宅和生產(chǎn)辦公用房，除房產(chǎn)閑置不用或納稅確有困難的，可以向房產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅。除以上兩種情況外，均應(yīng)以抵債價(jià)值作為房產(chǎn)原值，按照自有房產(chǎn)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。但是，多數(shù)金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)的帳務(wù)處理是列入“其他資產(chǎn)”科目，不在“固定資產(chǎn)”帳核算，導(dǎo)致偷逃房產(chǎn)稅。

（三）金融企業(yè)收回的抵債房屋自用，長(zhǎng)期在“其他資產(chǎn)”科目掛帳，不及時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，不繳房產(chǎn)稅。目前，金融企業(yè)收回的抵債房屋，多以借貸雙方簽訂的書面抵債協(xié)議為轉(zhuǎn)讓依據(jù)，而產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的確權(quán)手續(xù)卻不能及時(shí)辦理或者因故不予辦理，當(dāng)金融企業(yè)將收回的房屋作為營(yíng)業(yè)用房時(shí)，常常以產(chǎn)權(quán)未確定為由長(zhǎng)期在“其他資產(chǎn)”掛帳，不及時(shí)增加固定資產(chǎn)，不申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。同時(shí)，對(duì)于這部分房產(chǎn)的裝修改造費(fèi)用，大多記入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，同樣造成少繳納房產(chǎn)稅。此外，由于攤銷期較折舊期短，也影響了金融企業(yè)當(dāng)期損益，少繳了企業(yè)所得稅。

（四）金融企業(yè)收回的抵債資產(chǎn)對(duì)外出租，將收回的租金沖減貸款本息，不繳納租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅和房屋租賃房產(chǎn)稅。由于金融企業(yè)均采用微機(jī)記賬方式核算，而金融企業(yè)的微機(jī)帳與我們稅務(wù)人員相對(duì)熟悉的傳統(tǒng)手工帳有較大的區(qū)別，加之利用微機(jī)查帳是我們目前稅務(wù)機(jī)關(guān)迫切需要提高的方面，造成稅務(wù)稽查的難度較大，對(duì)偷稅行為形不成有效的震懾。

（五）金融企業(yè)收回的抵債資產(chǎn)再銷售，發(fā)生了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，而不申報(bào)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知〉》財(cái)稅字[2003]（16）號(hào)文第20條規(guī)定：“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，申報(bào)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅”。但由于金融企業(yè)處理抵債資產(chǎn)時(shí)不按要求使用稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票，造成該環(huán)節(jié)的稅收流失。目前金融企業(yè)處理抵債資產(chǎn)的方式主要有委托專業(yè)機(jī)構(gòu)拍賣和金融企業(yè)自己對(duì)外銷售兩種。前者競(jìng)拍后由拍賣機(jī)構(gòu)出具拍賣專用票據(jù)，金融企業(yè)不需提供專用發(fā)票和交納稅金。而對(duì)于后者的情況，房屋和土地產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓確權(quán)，房產(chǎn)和土地管理部門不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的正規(guī)發(fā)票，只憑雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議即可辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。由于存在可以不開(kāi)具正規(guī)發(fā)票的空間，未能夠有效的發(fā)揮發(fā)票的“以票管稅”的作用，造成了金融企業(yè)處理以物抵債資產(chǎn)偷稅的可能。

（六）金融企業(yè)收回的抵債資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)和土地）所占用的土地在處理前，不申報(bào)繳納土地使用稅。與前面所述不繳納房產(chǎn)稅的原因一樣，金融企業(yè)多以“其他資產(chǎn)”產(chǎn)權(quán)手續(xù)未辦理為由，不申報(bào)繳納所占用抵債資產(chǎn)的土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》的有關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)收回的抵債土地或抵債房屋所占用的土地，在處置之前未改變用途且符合政策性減免條件的，可以申請(qǐng)減免稅，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，報(bào)經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方可進(jìn)行減免；凡未經(jīng)批準(zhǔn)減免稅的，應(yīng)如實(shí)申報(bào)繳納土地使用稅。

（七）借貸雙方簽訂的以物抵債資產(chǎn)協(xié)議不繳納印花稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》以及[1998]國(guó)稅發(fā)30號(hào)文規(guī)定，“因借款方無(wú)力償還借款而將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按照‘產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)’計(jì)稅貼花”。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)控手段、企業(yè)納稅意識(shí)差等原因，借貸雙方在簽訂以物抵債協(xié)議時(shí)很少繳納印花稅。

二、加強(qiáng)金融企業(yè)以物抵債資產(chǎn)稅務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

（一）完善金融企業(yè)納稅申報(bào)資料。建議在金融企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的納稅資料中，增加《其他資產(chǎn)增減情況明細(xì)表》。設(shè)置該表能夠詳細(xì)反映以物抵債資產(chǎn)發(fā)生時(shí)間、抵頂?shù)馁J款本息金額、抵帳不動(dòng)產(chǎn)或土地占用面積、對(duì)外出租出售情況、應(yīng)繳納地方各稅等內(nèi)容，有利于加強(qiáng)基層征管單對(duì)金融企業(yè)應(yīng)稅資產(chǎn)的管理。

（二）完善金融企業(yè)“地方三稅”稅源普查制度。當(dāng)前，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)使用的《地方三稅稅源普查表》是多年來(lái)一直沿用下來(lái)的表格，不分行業(yè)，格式一致，統(tǒng)計(jì)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，已不能滿足準(zhǔn)確、及時(shí)反映地方三稅稅源真實(shí)狀況的要求。建議應(yīng)區(qū)分不同行業(yè)分別設(shè)置《地方三稅稅源普查表》。以金融企業(yè)為例，普查表中應(yīng)分別統(tǒng)計(jì)“其他資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”原值與面積、增減變化、應(yīng)納房產(chǎn)稅和土地使用稅。

（三）建立和完善源泉控管網(wǎng)絡(luò)。針對(duì)金融企業(yè)以物抵債資產(chǎn)處理過(guò)程中暴露出的發(fā)票管理漏洞，應(yīng)盡快在當(dāng)?shù)嘏馁u機(jī)構(gòu)、房產(chǎn)管理部門和土地管理部門分別建立委托代征機(jī)制。對(duì)于拍賣的應(yīng)稅房產(chǎn)和土地，委托拍賣機(jī)構(gòu)代征銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅；在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)必須開(kāi)具地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的“銷售不動(dòng)產(chǎn)專用發(fā)票”和“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)專用發(fā)票”方可辦理確權(quán)手續(xù)。

（四）提高稅務(wù)稽查部門的微機(jī)查賬水平，盡快扭轉(zhuǎn)當(dāng)前不能夠利用被查單位會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行查帳的被動(dòng)局面。通過(guò)提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)和糾正金融企業(yè)的稅收漏洞，達(dá)到以查促管的目的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。”實(shí)施細(xì)則第二十四條第二款規(guī)定：“納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！?首先要落實(shí)微機(jī)記賬納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)核算軟件備案制度；其次應(yīng)重點(diǎn)組織稅務(wù)稽查人員和管理人員對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算軟件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，大力提高利用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行稽查和納稅輔導(dǎo)的能力。

第四篇：金融企業(yè)抵債資產(chǎn)稅收流失探析

近年來(lái)，金融企業(yè)抵押貸款的業(yè)務(wù)量不斷增大，在清收不良資產(chǎn)時(shí)，以物抵債的情況非常普遍，處理以物抵債資產(chǎn)的涉稅問(wèn)題也較為復(fù)雜。由于企業(yè)對(duì)有關(guān)政策掌握不準(zhǔn)或重視性不高，極易造成以物抵債環(huán)節(jié)稅收流失嚴(yán)重，應(yīng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，并切實(shí)加以解決。

一、抵債資產(chǎn)稅收流失的具體表現(xiàn)

（一）金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)，不做相應(yīng)的賬務(wù)處理，而是將抵債資產(chǎn)做帳外經(jīng)營(yíng)。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)，應(yīng)沖減投放資金的本金和應(yīng)收利息，并將清算所得計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。但我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在處理以物抵債業(yè)務(wù)的過(guò)程中，一方面不及時(shí)結(jié)算已收回利息，漏交營(yíng)業(yè)稅；另一方面不以公允價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本，甚至長(zhǎng)期以不良貸款或呆滯貸款掛賬，造成經(jīng)營(yíng)成果失實(shí)，偷逃企業(yè)所得稅。

（二）收回的抵債房屋不繳房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于金融企業(yè)收回的抵債房屋，包括居民住宅和生產(chǎn)辦公用房，除房產(chǎn)閑置不用或納稅確有困難的，可以向房產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅。除以上兩種情況外，均應(yīng)以抵債價(jià)值作為房產(chǎn)原值，按照自有房產(chǎn)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。但是，多數(shù)金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)的帳務(wù)處理是列入“其他資產(chǎn)”科目，不在“固定資產(chǎn)”帳核算，導(dǎo)致偷逃房產(chǎn)稅。

（三）金融企業(yè)收回的抵債房屋自用，長(zhǎng)期在“其他資產(chǎn)”科目掛帳，不及時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，不繳房產(chǎn)稅。目前，金融企業(yè)收回的抵債房屋，多以借貸雙方簽訂的書面抵債協(xié)議為轉(zhuǎn)讓依據(jù)，而產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的確權(quán)手續(xù)卻不能及時(shí)辦理或者因故不予辦理，當(dāng)金融企業(yè)將收回的房屋作為營(yíng)業(yè)用房時(shí)，常常以產(chǎn)權(quán)未確定為由長(zhǎng)期在“其他資產(chǎn)”掛帳，不及時(shí)增加固定資產(chǎn)，不申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。同時(shí)，對(duì)于這部分房產(chǎn)的裝修改造費(fèi)用，大多記入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，同樣造成少繳納房產(chǎn)稅。此外，由于攤銷期較折舊期短，也影響了金融企業(yè)當(dāng)期損益，少繳了企業(yè)所得稅。

（四）金融企業(yè)收回的抵債資產(chǎn)對(duì)外出租，將收回的租金沖減貸款本息，不繳納租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅和房屋租賃房產(chǎn)稅。由于金融企業(yè)均采用微機(jī)記賬方式核算，而金融企業(yè)的微機(jī)帳與我們稅務(wù)人員相對(duì)熟悉的傳統(tǒng)手工帳有較大的區(qū)別，加之利用微機(jī)查帳是我們目前稅務(wù)機(jī)關(guān)迫切需要提高的方面，造成稅務(wù)稽查的難度較大，對(duì)偷稅行為形不成有效的震懾。

（五）金融企業(yè)收回的抵債資產(chǎn)再銷售，發(fā)生了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，而不申報(bào)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知〉》財(cái)稅字[2003]（16）號(hào)文第20條規(guī)定：“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，申報(bào)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅”。但由于金融企業(yè)處理抵債資產(chǎn)時(shí)不按要求使用稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票，造成該環(huán)節(jié)的稅收流失。目前金融企業(yè)處理抵債資產(chǎn)的方式主要有委托專業(yè)機(jī)構(gòu)拍賣和金融企業(yè)自己對(duì)外銷售兩種。前者競(jìng)拍后由拍賣機(jī)構(gòu)出具拍賣專用票據(jù)，金融企業(yè)不需提供專用發(fā)票和交納稅金。而對(duì)于后者的情況，房屋和土地產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓確權(quán)，房產(chǎn)和土地管理部門不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的正規(guī)發(fā)票，只憑雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議即可辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。由于存在可以不開(kāi)具正規(guī)發(fā)票的空間，未能夠有效的發(fā)揮發(fā)票的“以票管稅”的作用，造成了金融企業(yè)處理以物抵債資產(chǎn)偷稅的可能。

（六）金融企業(yè)收回的抵債資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)和土地）所占用的土地在處理前，不申報(bào)繳納土地使用稅。與前面所述不繳納房產(chǎn)稅的原因一樣，金融企業(yè)多以“其他資產(chǎn)”產(chǎn)權(quán)手續(xù)未辦理為由，不申報(bào)繳納所占用抵債資產(chǎn)的土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》的有關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)收回的抵債土地或抵債房屋所占用的土地，在處置之前未改變用途且符合政策性減免條件的，可以申請(qǐng)減免稅，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，報(bào)經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方可進(jìn)行減免；凡未經(jīng)批準(zhǔn)減免稅的，應(yīng)如實(shí)申報(bào)繳納土地使用稅。

（七）借貸雙方簽訂的以物抵債資產(chǎn)協(xié)議不繳納印花稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》以及[1998]國(guó)稅發(fā)30號(hào)文規(guī)定，“因借款方無(wú)力償

第五篇：法律知識(shí)處理抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收

抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理

大多數(shù)抵債資產(chǎn)取得后不能立即變現(xiàn)，會(huì)持有一定的時(shí)間。同時(shí)為提高抵債資產(chǎn)的持有效率，債權(quán)人會(huì)在處置抵債資產(chǎn)前將其出租或自用。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)涉及稅收處理如下:

1.營(yíng)業(yè)稅。抵債資產(chǎn)包括房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等實(shí)物資產(chǎn)。在未出售前，具備條件的這些抵債資產(chǎn)可以用于出租，按租賃業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

2.所得稅。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益應(yīng)按規(guī)定計(jì)入所得稅應(yīng)稅收入。抵債資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用可以在稅前扣除。《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定：債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。因此金融企業(yè)在計(jì)算所得稅扣除項(xiàng)目時(shí)，不要遺漏抵債固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等。

3.印花稅。將抵債資產(chǎn)出租時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。

4.房產(chǎn)稅。金融企業(yè)通過(guò)抵債方式獲得了抵債房地產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅?！吨腥A人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。未出租的則按金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿抵債房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納，稅率為1.2%。

5.土地使用稅。根據(jù)稅法規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納，所以金融企業(yè)擁有的土地使用權(quán)應(yīng)繳納土地使用稅。

6.車船使用稅。金融企業(yè)擁有并且使用抵債的車船時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。