第一篇：房地產(chǎn)匯算清繳計(jì)稅成本的確定

房地產(chǎn)會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后交付使用，會(huì)計(jì)上要確認(rèn)收入，“開(kāi)發(fā)成本”歸集的成本費(fèi)用相應(yīng)按照已售建筑面積占可售建筑面積的比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

會(huì)計(jì)處理上，無(wú)論資產(chǎn)負(fù)債表日還是財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日，成本項(xiàng)目反映的成本費(fèi)用不一定能夠全部取得結(jié)算發(fā)票，為了確保會(huì)計(jì)損益真實(shí)、準(zhǔn)確，也包含了為準(zhǔn)確核算單位建筑面積開(kāi)發(fā)成本預(yù)提的成本費(fèi)用。所以，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，按照已售建筑面積和單位成本結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從會(huì)計(jì)報(bào)表上能夠反映開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

稅務(wù)處理上，國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第九條規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。第三十五條規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。

上述稅法規(guī)定的內(nèi)容可概括如下：

1.開(kāi)發(fā)產(chǎn)品當(dāng)年度完工必須結(jié)算計(jì)稅成本。

2.根據(jù)結(jié)算的計(jì)稅成本，對(duì)以前銷售收入實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差額調(diào)整計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

3.計(jì)稅成本核算終止日，即完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前。

由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本差異表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)成本與交付入住的建筑面積和確認(rèn)的收入相配比，計(jì)稅成本只考慮實(shí)際毛利額，不考慮實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2.會(huì)計(jì)成本年終結(jié)算止于資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)稅成本可以次年5月31日前任一時(shí)點(diǎn)為核算終止日。

3.會(huì)計(jì)成本對(duì)未入賬的成本費(fèi)用均可以預(yù)提;計(jì)稅成本則規(guī)定，預(yù)提成本費(fèi)用不超過(guò)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十二條規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

4.12月31日~5月31日之間取得合法憑據(jù)，會(huì)計(jì)作為次年度發(fā)生的成本費(fèi)用或沖減預(yù)提成本，稅法則可以計(jì)入當(dāng)年度計(jì)稅成本。

例 ： A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的某樓盤已于2008年9月完工并全部交付入住，出包工程合同總金額為8000萬(wàn)元，2008年12月31日前已取得的發(fā)票金額為5000萬(wàn)元。2009年4月取得的發(fā)票金額為1000萬(wàn)元，A公司12月31日按照合同造價(jià)預(yù)提了3000萬(wàn)元。年終結(jié)轉(zhuǎn)后開(kāi)發(fā)成本無(wú)余額。

計(jì)稅成本核算以2009年5月1日為終止日，企業(yè)的計(jì)稅成本包括：

1.2008年12月31日前已取得的發(fā)票5000萬(wàn)元;

2.2009年4月取得的發(fā)票1000萬(wàn)元;

3.不超過(guò)合同總額10%的預(yù)提成本800萬(wàn)元;

企業(yè)的銷售成本當(dāng)年度為8000萬(wàn)元，企業(yè)的計(jì)稅成本當(dāng)年度為6800萬(wàn)元，差額為1200萬(wàn)元。

一、結(jié)算計(jì)稅成本后在企業(yè)所得稅匯算清繳期間又取得成本發(fā)票的可以計(jì)入計(jì)稅成本

例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)的B項(xiàng)目于2013年7月完工且開(kāi)始為業(yè)主辦理入住手續(xù)，完工時(shí)尚有150萬(wàn)元出包工程價(jià)款未取得發(fā)票，但以預(yù)提成本方式把未取得發(fā)票的150萬(wàn)元工程成本全額計(jì)入會(huì)計(jì)成本。出包工程合同總金額為1200萬(wàn)元。該公司在2013年8月6日結(jié)算B項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并在證明資料充分的前提下，把未取得發(fā)票的150萬(wàn)元出包工程成本中的120萬(wàn)元（1200×10%）計(jì)入結(jié)算計(jì)稅成本。2014年3月取得150萬(wàn)元工程價(jià)款發(fā)票。那么，未計(jì)入計(jì)稅成本的30萬(wàn)元（150－120）是否可以在匯算清繳期間再計(jì)入計(jì)稅成本呢？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文件 第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，結(jié)算計(jì)稅成本后在企業(yè)所得稅匯算清繳期間取得的30萬(wàn)元成本可以計(jì)入計(jì)稅成本，重新計(jì)算可售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的單位成本，進(jìn)而計(jì)算出已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售成本（注：實(shí)質(zhì)上，在匯算清繳期間取得全額成本發(fā)票的，這時(shí)會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本是一致的，無(wú)需再進(jìn)行納稅調(diào)整。）。

二、在結(jié)算計(jì)稅成本以后年度取得成本發(fā)票的應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整

現(xiàn)實(shí)中，由于各種原因致使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)無(wú)法全額取得成本發(fā)票，而在結(jié)算計(jì)稅成本以后年度取得成本發(fā)票的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)的C項(xiàng)目于2013年8月完工且開(kāi)始為業(yè)主辦理入住手續(xù)，完工時(shí)尚有180萬(wàn)元出包工程價(jià)款未取得發(fā)票，但以預(yù)提成本方式把未取得發(fā)票的180萬(wàn)元工程成本全額計(jì)入會(huì)計(jì)成本。出包工程合同總金額為1600萬(wàn)元。該公司在2013年9月10日結(jié)算C項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，在證明資料充分的前提下，把未取得發(fā)票的180萬(wàn)元出包工程中的160萬(wàn)元（1600×10%）計(jì)入結(jié)算計(jì)稅成本。2014年6月取得180萬(wàn)元工程價(jià)款發(fā)票，那么，未計(jì)入計(jì)稅成本的20萬(wàn)元（180－160）是計(jì)入2014年成本中，還是計(jì)入2013年成本中呢？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文件）第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。因此，該公司2014年取得180萬(wàn)元工程價(jià)款發(fā)票，其中未計(jì)入計(jì)稅成本的20萬(wàn)元只能追補(bǔ)在完工結(jié)算年度即2013年度。

三、按稅法規(guī)定預(yù)提計(jì)稅成本，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部銷售完畢后取得成本發(fā)票的應(yīng)分情況進(jìn)行處理

按照會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本費(fèi)用核算原則，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生而未取得發(fā)票的成本應(yīng)當(dāng)以預(yù)提的方式全額計(jì)入會(huì)計(jì)成本，但有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)并不按全額進(jìn)行預(yù)提，而是在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)按稅法規(guī)定金額進(jìn)行預(yù)提。

例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)的D項(xiàng)目于2013年3月完工且開(kāi)始為業(yè)主辦理入住手續(xù)，完工時(shí)尚有230萬(wàn)元出包工程成本未取得發(fā)票，出包工程合同總金額為2000萬(wàn)元，該公司于2013年6月30日結(jié)算D項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并在證明資料充分的前提下，把未取得發(fā)票的230萬(wàn)元出包工程中的200萬(wàn)元（2000×10%）計(jì)入計(jì)稅成本。會(huì)計(jì)處理為：

借：開(kāi)發(fā)成本

2000000

貸：應(yīng)付賬款（預(yù)提成本）

2000000

（1）、假如D項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品于2013年11月10日銷售完畢，在2013年12月6日取得230萬(wàn)元出包工程款發(fā)票。由于該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)銷售完畢，未計(jì)入計(jì)稅成本的30萬(wàn)元已無(wú)法再計(jì)入計(jì)稅成本，又根據(jù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅和土地增值稅的相關(guān)規(guī)定，各開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本之間不能混淆，因此就不能把30萬(wàn)元工程成本計(jì)入其它開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本中。這30萬(wàn)元的工程成本最終影響的是2013年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此，取得發(fā)票時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付賬款（預(yù)提成本）

2000000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

300000

貸：銀行存款

2300000

（2）、假如D項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品于2014年4月20日銷售完畢，在2014年6月5日取得230萬(wàn)元出包工程價(jià)款發(fā)票。D項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品可售面積為15000平方米，2013年銷售10000平方米，2014年銷售5000平方米。由于30萬(wàn)元未計(jì)入出包工程成本，因此每平方米可售面積少計(jì)成本20元（30÷15000）。2013年銷售10000平方米，少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本20萬(wàn)元（20×10000）。2014年銷售5000平方米，少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本10萬(wàn)元（20×5000）。后取得發(fā)票的30萬(wàn)元出包工程成本，對(duì)2013年度來(lái)說(shuō)影響的是“利潤(rùn)分配”20萬(wàn)元金額，對(duì)2014年度來(lái)說(shuō)影響的是“本年利潤(rùn)”10萬(wàn)元金額，因此，取得發(fā)票時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付賬款（預(yù)提成本）

2000000

未分配利潤(rùn)

200000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

100000

貸：銀行存款

2300000

對(duì)于2013年少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本20萬(wàn)元，稅收上應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文件第六條規(guī)定處理。

第二篇：房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳的兩大主題——收入和成本

房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳的兩大主題——收入和成本

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳又開(kāi)始了，A房地產(chǎn)企業(yè)的小王憂慮重重，原來(lái)A房地產(chǎn)企業(yè)有多個(gè)項(xiàng)目，臨到年底，有的項(xiàng)目完工入住了，有的項(xiàng)目還在建造階段，還有的項(xiàng)目竣工了出售的現(xiàn)房也沒(méi)有入住呢，匯算清繳要怎么處理呢？完工的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一定要結(jié)轉(zhuǎn)收入嗎？未完工的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)收入也算所得稅嗎？還有入住的項(xiàng)目到現(xiàn)在工程也沒(méi)有結(jié)算完畢，發(fā)票差多了，怎么辦？

其實(shí)，小王的疑問(wèn)也是很多房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員目前面臨的問(wèn)題，這些問(wèn)題不解決，匯算清繳就難以進(jìn)行下去。筆者結(jié)合《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)

[2009]31號(hào)）的規(guī)定，就房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳的兩大主題——收入和成本作如下分析。

房地產(chǎn)企業(yè)不同階段的收入處理

從會(huì)計(jì)處理上來(lái)看，一般銷售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品沒(méi)有收完全款不會(huì)交付入住，即符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件的規(guī)定時(shí)，企業(yè)方結(jié)轉(zhuǎn)收入，否則，不論是未完工建造階段的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品還是完工后未交付的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，所收取的款項(xiàng)一概反映在“預(yù)收賬款”科目。

稅務(wù)處理上，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二章“收入的稅務(wù)處理”第六條企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

所以這兩者的區(qū)別是明顯的，既不能站在會(huì)計(jì)的角度上理解稅法，也不能將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足的條件理解為同樣適用于房地產(chǎn)企業(yè)所得稅。

以A房地產(chǎn)企業(yè)舉例說(shuō)明，2009完工交付B項(xiàng)目預(yù)收收入10000萬(wàn)元，其中上年收入4000萬(wàn)元；完工未交付C項(xiàng)目預(yù)收收入6500萬(wàn)元，其中上年收入2500萬(wàn)元；在建D項(xiàng)目預(yù)收收入3500萬(wàn)元。2009年12月，A房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)B項(xiàng)目銷售收入10000萬(wàn)元，銷售成本7500萬(wàn)元。該企業(yè)各項(xiàng)目預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率均為15%，稅金暫只計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，不考慮期間費(fèi)用。

B項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，且收取的預(yù)收款符合國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)確認(rèn)收入的條件，確認(rèn)所得稅收入10000萬(wàn)元，確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)成本7500萬(wàn)元。

若B項(xiàng)目所收取的預(yù)收款中4000萬(wàn)元已經(jīng)按照預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率在上一匯算清繳中做過(guò)納稅調(diào)整，則在2009應(yīng)做納稅調(diào)減處理。

B項(xiàng)目匯算清繳應(yīng)納稅所得額為：（10000－7500－10000×5%）－（4000×15%－4000×5%）=2000－400=1600（萬(wàn)元）。

C項(xiàng)目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，不具備會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)尚未結(jié)轉(zhuǎn)收入，但是按照國(guó)稅發(fā)

[2009]31號(hào)所得稅收入確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)算為企業(yè)所得稅收入6500萬(wàn)元。

對(duì)于C項(xiàng)目所得稅匯算要注意不能再按照預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率15%來(lái)進(jìn)行計(jì)算了。按照國(guó)稅

發(fā)[2009]31號(hào)文第九條規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

所以C項(xiàng)目上所收取的預(yù)收款中2500萬(wàn)元按照預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率在上一匯算清繳中做過(guò)納稅調(diào)整，則在2009應(yīng)做納稅調(diào)減處理。

若C項(xiàng)目已知實(shí)際計(jì)稅成本為4550萬(wàn)元，則C項(xiàng)目匯算清繳應(yīng)納稅所得額為：（6500－4550－6500×5%）－（2500×15%－2500×5%）=1625－250=1375（萬(wàn)元）。

在建D項(xiàng)目預(yù)收收入3500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)不結(jié)轉(zhuǎn)收入，也無(wú)法計(jì)算計(jì)稅成本。但是其符合國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)所得稅收入確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)算為企業(yè)所得稅收入3500萬(wàn)元。其中由于其屬于未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。所以D項(xiàng)目匯算清繳應(yīng)納稅所得額為：3500 ×15%－3500×5%=350（萬(wàn)元）。

不考慮期間費(fèi)用，A房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額為：1600+1375+350=3325（萬(wàn)元）。

年終匯算清繳勿忽視完工條件

以上銷售的不同階段，由收入計(jì)算所得額的方式不同，區(qū)別即在于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工與否，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）對(duì)于除土地開(kāi)發(fā)之外的其他開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件規(guī)定如下：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：

（一）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案；

（二）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用；

（三）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

以上三個(gè)條件如果同時(shí)滿足，遵循時(shí)點(diǎn)界定孰先原則，以最早的一個(gè)時(shí)點(diǎn)確定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)點(diǎn)，這與會(huì)計(jì)核算不同。

2009年6月26日，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)海南省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于海南永生實(shí)業(yè)投資有限公司偷稅案中如何認(rèn)定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用問(wèn)題的請(qǐng)示》的批復(fù)文件——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)確認(rèn)條件的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]342號(hào)）再次對(duì)于該問(wèn)題進(jìn)行了明確。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)

[2006]31號(hào)）文件的精神，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用時(shí)均應(yīng)視為已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本并計(jì)算此前以預(yù)售方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所取得收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年（完工）應(yīng)納稅所得額。

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開(kāi)始實(shí)際投入使用。

按照國(guó)家建設(shè)方面的有關(guān)規(guī)定，工程竣工驗(yàn)收合格后，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，并在法定的時(shí)間內(nèi)交房地產(chǎn)主管部門備案，備案的前提是工程竣工驗(yàn)收合格。但是未備案的經(jīng)竣工驗(yàn)收合格的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品仍然不能辦理初始產(chǎn)權(quán)證明，法律要件也不完備，但實(shí)物中提前交付業(yè)主使用的情況普遍存在，所以，國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)所確定的三個(gè)時(shí)點(diǎn)中交付使用時(shí)點(diǎn)一般最早，這種情況下根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文的精神和國(guó)稅函[2009]342號(hào)文的具體規(guī)定，則無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用時(shí)即視為已經(jīng)完工。這樣處理更突出了稅法的“實(shí)質(zhì)重于形式原則”。

完工項(xiàng)目要及時(shí)核算計(jì)稅成本

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前，依據(jù)預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率確定應(yīng)納稅所得額，收入是重點(diǎn)，成本稅務(wù)檢查關(guān)注力度小。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，依據(jù)實(shí)際成本確定應(yīng)納稅所得額，成本為重點(diǎn)。

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的成本費(fèi)用通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本”科目反映，“開(kāi)發(fā)成本”成本項(xiàng)目與國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文計(jì)稅成本支出的內(nèi)容相同，包括如下：土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)等。

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前由于會(huì)計(jì)核算不進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)，“開(kāi)發(fā)成本”科目累計(jì)借方發(fā)生額或期末余額反映了開(kāi)發(fā)產(chǎn)品項(xiàng)目成本費(fèi)用的實(shí)際投入。依據(jù)預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率核算應(yīng)納稅所得額暫不必考慮實(shí)際發(fā)生的成本狀況。

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，交付使用會(huì)計(jì)核算上由“預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，“開(kāi)發(fā)成本”歸集的成本費(fèi)用相應(yīng)按照已售建筑面積占可售建筑面積的比例結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。當(dāng)然，如果企業(yè)由于種種原因不進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)，并不可能減少應(yīng)納稅所得額，因?yàn)殚_(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后或稅法視同完工后不能再依據(jù)預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率確定應(yīng)納稅所得額。國(guó)稅發(fā)

[2009]31號(hào)第九條規(guī)定：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，即如上述A企業(yè)的B、C項(xiàng)目。

項(xiàng)目完工后，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，難以確定的不再是收入額，而是計(jì)稅成本的確定，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有其既定的周期，工程完工開(kāi)發(fā)商也要留一定比例的質(zhì)保金，2008年地方政府為促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也有一些配套資金的緩繳政策，還有物業(yè)配套、基礎(chǔ)設(shè)施的有待進(jìn)一步開(kāi)發(fā)完善等，在業(yè)主入住時(shí)，這些成本、費(fèi)用并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生或?qū)儆跁?huì)計(jì)核算預(yù)提入賬。這部分費(fèi)用在年終匯算清繳時(shí)也要特別注意納稅調(diào)整。

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十二條考慮了這一因素，允許預(yù)提部分成本費(fèi)用計(jì)入完工產(chǎn)品的計(jì)稅成本：

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%；

（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件；

（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。除此之外的建造成本費(fèi)用以及其他應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本。

房地產(chǎn)企業(yè)年終匯算清繳預(yù)提成本還要注意主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定。

例如《山東省青島市地方稅務(wù)局2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》明確：申報(bào)預(yù)提工程款計(jì)入銷售成本計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)提供正式的出包合同、完工證明、竣工驗(yàn)收備案證明或交付使用證明、出包工程的項(xiàng)目預(yù)算書以及預(yù)算調(diào)整的相關(guān)證明等。

江蘇省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》的通知（蘇國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）規(guī)定：預(yù)提的出包工程，自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過(guò)2年仍未支付的，預(yù)提的出包工程款全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；以后實(shí)際支付時(shí)可按規(guī)定稅前扣除。所以年終匯算完工項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額的匡算公式為：完工項(xiàng)目收入－（賬面成本－會(huì)計(jì)預(yù)提費(fèi)用－不合法憑據(jù)+稅法允許預(yù)提金額）－稅金及附加－期間費(fèi)用。上述數(shù)據(jù)并不僅僅來(lái)源于利潤(rùn)表。

完工項(xiàng)目確定計(jì)稅成本核算終止日很重要。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十五條規(guī)定：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。此規(guī)定筆者歸納為以下幾點(diǎn)：

1.開(kāi)發(fā)產(chǎn)品當(dāng)完工必須結(jié)算計(jì)稅成本（完工指稅法視同完工條件）。

2.根據(jù)計(jì)稅成本結(jié)算額，對(duì)以前銷售收入實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差額調(diào)整計(jì)入當(dāng)應(yīng)納稅所得額。

3.計(jì)稅成本核算有終止日，即完工企業(yè)所得稅匯算清繳前。

由此可見(jiàn)，年終匯算清繳的納稅調(diào)整可以從以下幾個(gè)方面入手：

1.計(jì)稅成本只考慮實(shí)際毛利額，不考慮會(huì)計(jì)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)成本。匯算清繳需要根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本做出納稅調(diào)整。

2.會(huì)計(jì)成本年終結(jié)算止于資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)稅成本可以次年5月31日前任一時(shí)點(diǎn)為核算終止日。匯算清繳根據(jù)2009年12月31日賬面數(shù)據(jù)可在5月31日前納稅調(diào)整。

3.會(huì)計(jì)成本：未入賬的成本費(fèi)用均可以預(yù)提；計(jì)稅成本：預(yù)提成本費(fèi)用不超過(guò)國(guó)稅發(fā)

[2009]31號(hào)第三十二條規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。所以預(yù)提成本匯算清繳也要納稅調(diào)整。

4.12月31日—5月31日之間取得合法憑據(jù)，會(huì)計(jì)作為次發(fā)生的成本費(fèi)用或沖減預(yù)提成本，稅法則可以計(jì)入當(dāng)計(jì)稅成本。所以匯算清繳要注意可以計(jì)入計(jì)稅成本的范圍。

核算終止日的規(guī)定遵從了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這樣就給了房地產(chǎn)企業(yè)充分的核算申報(bào)時(shí)間，即企業(yè)可以在結(jié)束后的5個(gè)月匯算清繳期內(nèi)，盡快地完成出包工程結(jié)算，索取發(fā)票，完整確定完工項(xiàng)目的計(jì)稅成本。補(bǔ)計(jì)需要

在當(dāng)稅前扣除的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提項(xiàng)目。

例如，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)C項(xiàng)目于2009年9月完工，出包工程合同總金額20000萬(wàn)元，2009年12月尚未與承包商結(jié)算完畢，僅取得的發(fā)票金額15000萬(wàn)元，為準(zhǔn)確核算結(jié)轉(zhuǎn)成本，預(yù)提成本5000萬(wàn)元，2010年2月取得發(fā)票2000萬(wàn)元，2010年6月取得發(fā)票3000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)年終結(jié)賬結(jié)轉(zhuǎn)的完工成本預(yù)提的成本費(fèi)用5000萬(wàn)元。假定企業(yè)計(jì)稅成本核算終止日確定為2010年5月31日，則2010年2月取得發(fā)票2000萬(wàn)元可以計(jì)入計(jì)稅成本，超過(guò)計(jì)稅成本核算終止日取得的發(fā)票3000萬(wàn)元不能夠計(jì)入計(jì)稅成本，但是在證明資料充分的情況下，企業(yè)可以預(yù)提合同總金額的10%即2000萬(wàn)元計(jì)入計(jì)稅成本。

這樣2009年企業(yè)該項(xiàng)目計(jì)稅成本即為15000+2000+2000=19000萬(wàn)元。

第三篇：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則備案申請(qǐng)表

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則備案申請(qǐng)表

尊敬的納稅人：

為了更好地為您提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，在您辦理本事項(xiàng)之前，我們?yōu)槟峁┝艘环菹嚓P(guān)事項(xiàng)告知書，請(qǐng)您仔細(xì)閱讀了解：

簡(jiǎn)要描述

適用于中國(guó)境內(nèi)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

成本對(duì)象是指為歸集和分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、建造過(guò)程中的各項(xiàng)耗費(fèi)而確定的費(fèi)用承擔(dān)項(xiàng)目。計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則如下：

（一）可否銷售原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的，應(yīng)作為獨(dú)立的計(jì)稅成本對(duì)象進(jìn)行成本核算；不能對(duì)外經(jīng)營(yíng)銷售的，可先作為過(guò)渡性成本對(duì)象進(jìn)行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的成本對(duì)象。

（二）分類歸集原則。對(duì)同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、竣工時(shí)間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒(méi)有明顯差異的群體開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，可作為一個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行核算。

（三）功能區(qū)分原則。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目某組成部分相對(duì)獨(dú)立，且具有不同使用功能時(shí)，可以作為獨(dú)立的成本對(duì)象進(jìn)行核算。

（四）定價(jià)差異原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價(jià)存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。

（五）成本差異原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。

（六）權(quán)益區(qū)分原則。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目屬于受托代建的或多方合作開(kāi)發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對(duì)象進(jìn)行核算。

成本對(duì)象由企業(yè)在開(kāi)工之前合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。

政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）（滬國(guó)稅所[2009]31號(hào)文轉(zhuǎn)發(fā)）

應(yīng)當(dāng)攜帶和提交的材料目錄

1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則備案申請(qǐng)表；

2.按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象確定原則的順序，說(shuō)明每一順序確定原則下的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象的劃分依據(jù)，每一成本對(duì)象相對(duì)應(yīng)的內(nèi)容（如項(xiàng)目名稱、可否銷售、開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、竣工日期、使用功能等等）；

3.國(guó)家、市或區(qū)發(fā)展改革委員會(huì)對(duì)可行性研究報(bào)告的批復(fù)復(fù)印件；

4.上海市房地產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件；

5.中華人民共和國(guó)建筑工程規(guī)劃許可證復(fù)印件；

6.中華人民共和國(guó)建設(shè)用地規(guī)劃許可證復(fù)印件；

7.中華人民共和國(guó)建筑工程施工許可證復(fù)印件。

復(fù)印件需注明與原件一致，企業(yè)加蓋公章并統(tǒng)一使用A4紙樣。

辦結(jié)時(shí)限：局長(zhǎng)室，三十個(gè)工作日

回復(fù)文書：《《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本確定原則備案結(jié)果通知書》

如果您還有任何稅務(wù)方面的問(wèn)題，可咨詢您的稅收管理員，也可撥打12366納稅服務(wù)熱線，您還可以登錄上海稅務(wù)門戶網(wǎng)站、我局稅企服務(wù)平臺(tái)http://進(jìn)行查詢和提問(wèn)。

上海市奉賢區(qū)國(guó)家稅務(wù)局

上海市地方稅務(wù)局奉賢區(qū)分局

二〇一三年一月

第四篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時(shí)的和以后變更時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件

3、銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件

9、納稅申報(bào)表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營(yíng)合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國(guó)家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見(jiàn)的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤(rùn)，而在稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）中也將其做了扣除；

2、記入營(yíng)業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒(méi)在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見(jiàn)：匯算后通過(guò)以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。

請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤(rùn)分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過(guò)以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)

由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！?/p>

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開(kāi)辦期的問(wèn)題，從取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起開(kāi)始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果是對(duì)開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對(duì)于眾多的私營(yíng)企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理?yè)p失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來(lái)說(shuō)，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來(lái)進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第五篇：2010匯算清繳若干問(wèn)題解答

2010企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題解答

一、問(wèn)：企業(yè)通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)買賣國(guó)債，如何確認(rèn)其免稅利息收入？ 答:?實(shí)施條例?第八十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入?！?/p>

企業(yè)在付息日或買入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單。

二、問(wèn)、企業(yè)2010既是高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合小型微利企業(yè)條件且應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，2010企業(yè)所得稅匯算清繳是否可以自行選擇享受高新技術(shù)企業(yè)或小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？

答：可由企業(yè)從優(yōu)選擇。

三、問(wèn):股權(quán)投資企業(yè)（投資方）從被投資企業(yè)（被投資方）分配股息、紅利所取得的收入超過(guò)稅務(wù)部門確認(rèn)的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤(rùn)（所得）限額的部分如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：投資方從被投資方分配股息、紅利所取得的收入超過(guò)稅務(wù)部門確認(rèn)的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤(rùn)（所得）限額的部分，暫不確認(rèn)為免稅收入。超限額部分，先沖減投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅 成本，沖減后仍有余額的，其余額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。以后被投資方實(shí)際分配股息、紅利額小于稅務(wù)部門確認(rèn)的可供股息紅利、紅利分配稅后利潤(rùn)（所得）限額，其差額部分可調(diào)增投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基數(shù)，但不得超過(guò)原計(jì)稅成本。

四、問(wèn)：已經(jīng)辦理好政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人應(yīng)當(dāng)如何辦理結(jié)算、清算手續(xù)？

答：根據(jù)上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局?關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處臵收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知?及本市貫徹實(shí)施意見(jiàn)的通知?（滬國(guó)稅所[2009]44號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，已辦理備案登記的企業(yè)，應(yīng)在每匯算清繳時(shí)，辦理政策性搬遷或處臵收入使用的結(jié)算、清算手續(xù)，并報(bào)送下列資料：1.政策性搬遷或處臵收入使用清算報(bào)告；2.?上海市企業(yè)政策性搬遷或處臵收入使用清算表?。

對(duì)辦理過(guò)政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人，在每一納稅匯算清繳時(shí)，就當(dāng)使用企業(yè)搬遷或處臵收入購(gòu)臵或建造固定資產(chǎn)重臵或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安臵支出情況及其數(shù)額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理結(jié)算備案。

對(duì)已經(jīng)辦理過(guò)政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人，在固定資產(chǎn)重臵或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安臵支出總額大于政策性搬遷或處臵收入的當(dāng)年（匯算清繳前），或者從規(guī)劃搬遷次年起第五年的匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目清算備案。

五、問(wèn)：哪些單位可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定和免稅手續(xù)？

答：同時(shí)滿足財(cái)稅?2009?123號(hào)第一條規(guī)定條件的單位，可 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定手續(xù)。在取得免稅資格后，應(yīng)隨匯算清繳資料一并上報(bào)滬國(guó)稅所?2010?158號(hào)規(guī)定申請(qǐng)材料，辦理非營(yíng)利組織免稅收入備案手續(xù)。

六、問(wèn)：對(duì)非營(yíng)利組織提供修訂后章程或管理制度等有何要求？ 答：非營(yíng)利組織發(fā)生修訂章程或管理制度等情況的，須提供經(jīng)登記管理部門備案并蓋章確認(rèn)后的章程或管理制度。

七、問(wèn)：在辦理非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定中，如何掌握申請(qǐng)單位是否從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)？

答：對(duì)從事非營(yíng)利性活動(dòng)取得收入占全部收入50%以上的單位，可作為從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)的單位。

八、問(wèn)：免稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用是否應(yīng)單獨(dú)核算？ 答：根據(jù)財(cái)稅?2009?123號(hào)文規(guī)定，對(duì)取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。未分別核算的，作為不符合條件處理。

九、問(wèn)：非營(yíng)利組織資格認(rèn)定從何時(shí)開(kāi)始？

答：財(cái)稅?2009?123號(hào)文規(guī)定，非營(yíng)利組織資格認(rèn)定的起始日期為2008年1月1日。

取得非營(yíng)利組織免稅資格單位的納稅申報(bào)的問(wèn)題，按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函?2010?249號(hào)）辦理。

十、問(wèn)：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？ 答：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照?企業(yè)所得稅 法實(shí)施條例?第三十四條、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知?（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。

此外，本市地方國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺(tái)港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會(huì)保障局、上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)?關(guān)于做好2010本市地方國(guó)有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見(jiàn)?（滬人社綜發(fā)[2010]41號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

中央國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委、財(cái)政部或人力資源和社會(huì)保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書以及集團(tuán)對(duì)所屬國(guó)有企業(yè)的工資總額分配情況表。

十一、問(wèn)：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等三類單位工資限額如何掌握？

答：除經(jīng)人力資源和社會(huì)保障、社會(huì)團(tuán)體管理局等部門核定工資薪金限額的單位外，其他事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條有關(guān)“合理工資薪金”的規(guī)定稅前扣除工資薪金。

十二、問(wèn)：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放額的差額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減？ 答：應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：

國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)在國(guó)資、人力資源和社會(huì)保障等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實(shí)際發(fā)放數(shù)的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作為納稅調(diào)減處理。

其他企業(yè)當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作納稅調(diào)減處理。

十三、問(wèn)：2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減處理？

答：對(duì)2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，企業(yè)實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。

十四、問(wèn)：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動(dòng)者，用工單位支付給被派遣的勞動(dòng)者加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前扣除？

答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付全部的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。

若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說(shuō)明。

十五、問(wèn)：出租車駕駛員每月向出租車公司繳納定額承包費(fèi)，出租車公司為出租車駕駛員支付的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，其扣除標(biāo)準(zhǔn)如何計(jì)算？

答：出租車公司應(yīng)以為出租車駕駛員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)所計(jì)算的繳費(fèi)基數(shù)，作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)比例扣除的基數(shù)，在稅法規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

十六、問(wèn)：企業(yè)為職工繳納的年金可否稅前扣除？

答：?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除?！?/p>

企業(yè)按照勞動(dòng)和社會(huì)保障部頒布的?企業(yè)年金試行辦法?(勞動(dòng) 保障部令第20號(hào))、?關(guān)于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關(guān)問(wèn)題的通知?(勞社部發(fā)[2005]35號(hào))規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的企業(yè)年金費(fèi)用，在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

十七、問(wèn)：超過(guò)政府規(guī)定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前扣除？

答：企業(yè)按省級(jí)政府有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的住房公積金和補(bǔ)充住房公積金可在2010稅前扣除。超過(guò)的部分不得稅前扣除。

十八、問(wèn)：企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否可稅前扣除？若不可扣除，則企業(yè)以前計(jì)提的結(jié)余如何處理？

答：?企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得扣除。

?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第五十五條規(guī)定，所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

對(duì)企業(yè)2008年1月1日前稅前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金余額，應(yīng)先用于核銷經(jīng)稅務(wù)部門審批后的壞賬損失。稅前已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金余額用完后，企業(yè)按稅法規(guī)定核銷的壞賬損失或按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或制度）規(guī)定沖銷（沖回）以前已納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金部分，可作納稅調(diào)減處理。

十九、問(wèn)：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?，其計(jì)提的減值準(zhǔn)備作追溯調(diào)整的，以后資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失沖減計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可 否作納稅調(diào)減處理？

答：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?時(shí)，按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?第四條規(guī)定計(jì)提且作追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，可在資產(chǎn)損失發(fā)生，且符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件的，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，作納稅調(diào)減處理。

二十、問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)提的土地增值稅是否可稅前扣除？ 答：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！?/p>

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的土地增值稅，在稅法規(guī)定的限繳期內(nèi)繳納的，可以稅前扣除。預(yù)提但不實(shí)際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告?（國(guó)稼稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)）規(guī)定計(jì)算出其注銷前項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅。

二十一、問(wèn)：財(cái)稅[2009]62號(hào)文規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提但保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅前扣除；可按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時(shí)將上計(jì) 提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！笔欠袼袕氖轮行∑髽I(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的企業(yè)都可以執(zhí)行上述政策？

答：本市中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業(yè)提供信用擔(dān)保取得擔(dān)保收入的部分，可按?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2009]62號(hào)）規(guī)定，稅前計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備。

中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、國(guó)家發(fā)改委、工業(yè)和和信息化部、財(cái)政部、商務(wù)部、中國(guó)人民銀行和國(guó)家工商總局聯(lián)合發(fā)布的?融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法?(中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)2010年第3號(hào)令)規(guī)定：“設(shè)立融資性擔(dān)保公司及分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)監(jiān)管部門審查批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司及其分支機(jī)構(gòu)，由監(jiān)管部門頒發(fā)經(jīng)營(yíng)許可證，并憑該許可證向工商行政管理部門申請(qǐng)注冊(cè)登記。……本辦法施行前已經(jīng)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在2011年3月31日前達(dá)到本辦法規(guī)定的要求?！?/p>

若擔(dān)保公司在2011年3月31日前被本市金融監(jiān)管部門規(guī)范整頓后確認(rèn)為不符合?融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法?相關(guān)條款規(guī)定，不予頒發(fā)經(jīng)營(yíng)許可證的，其2010稅前已計(jì)提的準(zhǔn)備金應(yīng)作納稅調(diào)增稅務(wù)處理。

二十二、問(wèn)：財(cái)稅[2009]59號(hào)文明確了股權(quán)支付額的定義，即 所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。如何確認(rèn)股權(quán)支付額中的“其控股企業(yè)的股權(quán)”？

答：控股企業(yè)分為絕對(duì)控股和相對(duì)控股。

“其控股企業(yè)的股權(quán)”是指由本企業(yè)直接持有相對(duì)控股權(quán)以上的股權(quán)。

對(duì)”控股企業(yè)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可參照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)”國(guó)有控股企業(yè)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)有控股企業(yè)的定義：

國(guó)有控股企業(yè)是指在企業(yè)的全部資本中，國(guó)家資本股本占較高比例，并且由國(guó)家實(shí)際控制的企業(yè)。包括絕對(duì)控股企業(yè)和相對(duì)控股企業(yè)。

國(guó)有絕對(duì)控股企業(yè)是指國(guó)家資本比例大于50%（含50%）的企業(yè)，包含未經(jīng)改制的國(guó)有企業(yè)。

國(guó)有相對(duì)控股企業(yè)是指國(guó)家資本比例不足50%，但相對(duì)高于企業(yè)中的其他經(jīng)濟(jì)成分所占比例的企業(yè)（相對(duì)控股），或者雖不大于其他經(jīng)濟(jì)成份，但根據(jù)協(xié)議規(guī)定，由國(guó)家擁有實(shí)際控制權(quán)的企業(yè)（協(xié)議控制）。

二十三、問(wèn)：符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)，收購(gòu)方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)，其取得的股權(quán)（或資產(chǎn)）的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)如何計(jì)算確認(rèn)？

答：根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)被收購(gòu) 企業(yè)股權(quán)（或資產(chǎn)），若符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇特殊性稅務(wù)處理的,其收購(gòu)的股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以換出股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按財(cái)稅[2009]59號(hào)文第六條第（六）款規(guī)定調(diào)整計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。

二十四、問(wèn)：A公司吸收合并B公司，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇特殊性稅務(wù)處理，被合并企業(yè)注銷前是否要將當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)所得向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作匯算清繳申報(bào)并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

答：是的。符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，被合并企業(yè)應(yīng)將企業(yè)注銷前該已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)所得向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，該已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款作為已繳稅款處理。

二十五、A公司是企業(yè)所得稅查賬征收企業(yè)，B公司是核定征收企業(yè)。A吸收合并B公司，是否可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理？

答：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)臵賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)臵但未設(shè)臵賬簿的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不一,難以查賬的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)的，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。＂

稅務(wù)機(jī)關(guān)基于企業(yè)的上述情形，鑒定企業(yè)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

被合并企業(yè)若采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算，因些不適宜采用特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)合并的當(dāng)事各方應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。

二十六、問(wèn)：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部采用總包分包形式取得的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入，如何就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？

答：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入（實(shí)際開(kāi)具的發(fā)票總金額）的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

上述解答若與國(guó)稅總局新出臺(tái)政策規(guī)定不一致的,按國(guó)稅總局新規(guī)定執(zhí)行。

二

十七、問(wèn)：若非營(yíng)利組織的法人證書有效期不足五年，是否仍給予五年期限的非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定？

答：非營(yíng)利組織符合財(cái)稅[2010]123號(hào)文第一條規(guī)定條件的，仍給予五年期限的免稅資格認(rèn)定。若在五年內(nèi)該非營(yíng)利組織的法人資格失效，失效后再取消非營(yíng)利組織免稅資格。

二十八、問(wèn)：非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定條件中的工資薪金水平如何確認(rèn)？

答：非營(yíng)利組織的平均工資薪金水平暫按不超過(guò)該組織所屬行業(yè)（本市）上職工人均工資2倍的水平掌握。

二十九、問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)分成方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付給房產(chǎn)銷售公司的手續(xù)費(fèi)如何稅前扣除？

答：按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知?(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))的規(guī)定稅前扣除。

三

十、從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)其取得的預(yù)售收入是否可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)？

答：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過(guò)正式簽訂?房地產(chǎn)銷售合同?或?房地產(chǎn)預(yù)售合同?所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

企業(yè)在簽訂?房地產(chǎn)預(yù)售合同?后取得的預(yù)售收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，并作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)。但在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后會(huì)計(jì)上實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)相對(duì)應(yīng)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入部分不得重復(fù)計(jì)算基數(shù)。

三

十一、問(wèn)：企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)將該部分收入用于支付給職工或用于集體福利，應(yīng)按稅法有關(guān)工資、職工福利費(fèi)出支規(guī)定稅前扣除。

三

十二、問(wèn)： 2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。其繳納的這部分增值稅，是否可稅前扣除？

答：稅法規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，可予以稅前扣除。

稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自已使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)繳納的上述增值稅稅款，除該設(shè)備購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額已按稅法規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出外，不得稅前扣除。

三

十三、問(wèn)：2010企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)清所得稅稅款截止日期為2011年5月31日，稅款的具體扣款期限如何規(guī)定？

答：市直屬二、三分局涉及財(cái)稅體制改革需要遷移到區(qū)縣稅務(wù)局 的征管戶，一般情況是在3月20日之前辦理稅款解繳入庫(kù)手續(xù)（上市公司除外）。

區(qū)縣稅務(wù)局的征管戶一般可在5月25日至5月31日辦理完稅款解繳入庫(kù)（退庫(kù)）手續(xù)。

在5月31日前完成申報(bào)，結(jié)清所得稅稅款。

三

十四、問(wèn)：若企業(yè)只從事農(nóng)產(chǎn)品初加工一項(xiàng)免稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)，沒(méi)有從事其他免稅、應(yīng)稅項(xiàng)目，其發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否要納稅調(diào)增40%，再將此調(diào)增部分單獨(dú)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

答：企業(yè)一個(gè)納稅內(nèi)只從事免稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等支出屬于免稅項(xiàng)目相關(guān)的支出，其超過(guò)稅法規(guī)定扣除限額的支出部分不再作納稅調(diào)增處理。

若企業(yè)既有免稅所得，又有應(yīng)稅所得，應(yīng)分別進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生的按稅法規(guī)定應(yīng)限額扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等期間費(fèi)用支出，可按銷售收入等要素分?jǐn)偯舛愴?xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分。免稅所得分?jǐn)偟纳鲜鲑M(fèi)用支出不再作納稅調(diào)增處理。