第一篇：行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資實務(wù)

行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資實務(wù)

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一、清產(chǎn)核資的準(zhǔn)備工作

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清產(chǎn)核資的概念:

根據(jù)國家政策規(guī)定,組織國有法人單位進(jìn)行全面的清理、盤查及核算，摸清資產(chǎn)規(guī)模、數(shù)量、質(zhì)量、狀態(tài)和存在問題,核實確認(rèn)國有資產(chǎn)，促進(jìn)管理水平的提高和體制改革的深化。

? 清產(chǎn)核資的幾點理解 從工作的內(nèi)容理解：清理實物性資產(chǎn)、核實

貨幣性資金。從出資者角度理解：通過對法人財產(chǎn)權(quán)的清理，對國有資產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行核實。

清產(chǎn)核資的其它提法：財產(chǎn)清查、資產(chǎn)清理、? ２.開展清產(chǎn)核資的原因

資產(chǎn)底數(shù)不清，國家權(quán)益不明；產(chǎn)權(quán)不明晰；資產(chǎn)價值不實，各類資產(chǎn)損失需要處理；資產(chǎn)風(fēng)險過大；管理水平低，基礎(chǔ)工作不扎實；深化改革和國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

? ? ３、清產(chǎn)核資的主要內(nèi)容

戶數(shù)清理、資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)界定、（價值重估）、資金核實、問題整改、建章建制

４.清產(chǎn)核資工作的組織準(zhǔn)備

成立組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，層層設(shè)立清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組和辦公室 明確各部門各單位職責(zé)權(quán)限，建立統(tǒng)一部署、協(xié)調(diào)運作機制 明確組織紀(jì)律，確保工作質(zhì)量 制定獎懲考核辦法

學(xué)習(xí)掌握清產(chǎn)核資政策，制定本部門本地區(qū)的具體要求 掌握清產(chǎn)核資業(yè)務(wù)知識，組織培訓(xùn)，做好宣傳動員 ? ? ? ?

? ５.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備和方案的制定

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? 制定清產(chǎn)核資工作方案

選擇技術(shù)力量強，經(jīng)驗豐富的中介機構(gòu) 提出對中介機構(gòu)的具體要求 研究制定中介機構(gòu)相互配合的機制 簽訂清產(chǎn)核資業(yè)務(wù)委托書

組織戶數(shù)清查。按直屬單位、下管一級確定范圍。舉辦的股份公司的，要通過股東會決議。

進(jìn)行清產(chǎn)核資前的帳務(wù)調(diào)整，解決技術(shù)性的差錯。做好會計資料、實物盤點準(zhǔn)備，基準(zhǔn)日前結(jié)清有關(guān)帳目。６.和中介機構(gòu)做好溝通協(xié)調(diào)

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? 二

清產(chǎn)核資前期工作

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三 資產(chǎn)清查工作

包括四部分內(nèi)容：

帳務(wù)清理 資產(chǎn)清查 負(fù)債清查 收支清查

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（一）帳務(wù)清理

? 帳務(wù)清理的內(nèi)容：要求基準(zhǔn)日之前經(jīng)濟(jì)事項全部入帳

①內(nèi)部流轉(zhuǎn)全部結(jié)清，各部門間帳帳相符 ②外部事項全部結(jié)清 ③往來事項全部清理 ④對存款帳戶進(jìn)行清理

? ２ 帳務(wù)清理問題的處理

調(diào)整技術(shù)性差錯 處理未完成帳項

取得資產(chǎn)變動事項的證據(jù) ?

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（二）資產(chǎn)清查

? 資產(chǎn)清查包括：貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其它資產(chǎn)清查。

? 資產(chǎn)清查的要求，是不重不漏、不留死角、完全徹底 ? 資產(chǎn)清查要防止出現(xiàn)少報、漏報、重報、虛報的問題。

? ４ 資產(chǎn)清查的內(nèi)容

? 所清查的資產(chǎn)是否真實存在

? 資產(chǎn)是否已經(jīng)進(jìn)行帳務(wù)處理，并做到了帳帳相一致、帳物一致；

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所清查資產(chǎn)的數(shù)量，盤盈盤虧的原因

? ５、重點抓好對外投資和債權(quán)清查

? 對外投資的清查：對投資進(jìn)行全面清理，要充分關(guān)注“領(lǐng)導(dǎo)”項目，對各投資項目狀況進(jìn)行全面分析，投資損失要搜集證據(jù)。

? 債權(quán)清查

函證確認(rèn)要達(dá)到50％以上；認(rèn)真做好帳齡分析；采取措施防止權(quán)益損失；對債權(quán)損失要收集證據(jù)。

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（三）負(fù)債清查

? 清查潛盈事項：債權(quán)人已經(jīng)破產(chǎn)、注銷或關(guān)閉，不需要履行還債務(wù)。債權(quán)人已經(jīng)死亡、失蹤，不須支付的款項。

? 超支掛帳清查

應(yīng)付工資掛帳、應(yīng)付福利費掛帳、應(yīng)付稅金掛帳、其它掛帳

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（四）收支情況清查 １.收入的清查

撥入經(jīng)費清查，預(yù)算外收入的清查，其它收入的清查 ２.支出的清查

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（五）表外及或有事項清查

? 充分認(rèn)識表外事項清查的重要性 ?

四、資產(chǎn)損失及確認(rèn)

? ? ? 資產(chǎn)損失的類型 政策允許核銷的損失 經(jīng)濟(jì)鑒證工作

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1、資產(chǎn)損失的類型

? 政策性損失：包括住宅改革固定基金核銷，企業(yè)脫鉤損失等 ? 經(jīng)營性損失：經(jīng)營管理失誤，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化 ? 正常的報廢，劃轉(zhuǎn)、處置資產(chǎn)等 ?

2、資產(chǎn)損失的處理政策

政策性損失，一般正常核銷。

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職工住宅改革所造成資產(chǎn)損失，按全價核銷住宅對應(yīng)的固定基金和固定資產(chǎn)。

國家要求脫鉤等政策造成的損失掛賬，在取得國家關(guān)于企業(yè)脫鉤的文件和產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)文件后，可核銷脫鉤企業(yè)的資產(chǎn)損失。

? 經(jīng)營性資產(chǎn)損失的處理

1.如被投資單位或投資款項管理單位已宣告破產(chǎn)或進(jìn)入破產(chǎn)清算程序、關(guān)閉以其破產(chǎn)財產(chǎn)或清算財產(chǎn)清償后仍不能收回投資損失的，在取得法院出具的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)清算、工商部門的注銷登記文件、吊銷證明、政府部門的有關(guān)行政決定等法律文件后，按賬面價值扣除清算財產(chǎn)清償后的差額部分，確認(rèn)投資損失。

? 2.參股企業(yè)的處理

對參股投資項目金額較小，確認(rèn)被投資單位已資不抵債、連續(xù)經(jīng)營虧損3年以上或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，在取得被投資單位近三年財務(wù)會計報表及相關(guān)證明后，對確實不能收回的部分，確認(rèn)為損失。

? 3.自然災(zāi)害、意外事故造成的損失處理

由相關(guān)部門出具鑒定報告，如：消防部門出具的受災(zāi)證明、公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車管部門出具的車輛報廢證明、房管或城市規(guī)劃部門出具的拆除證明、安檢部門的檢查報告等。

? 4.呆壞帳的處理

（1）債務(wù)人已宣告破產(chǎn)、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照或者政府責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當(dāng)取得法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件、工商部門的注銷吊銷證明、政府部門有關(guān)行政決定文件，在扣除以債務(wù)人清算財產(chǎn)清償?shù)牟糠趾螅瑢θ圆荒苁栈氐膽?yīng)收款項，確認(rèn)為壞賬損失；

（2）債務(wù)人已經(jīng)宣告失蹤、死亡的應(yīng)收款項，在取得公安機關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明后，其遺產(chǎn)不足清償且沒有繼承人的應(yīng)收款項，確認(rèn)作為壞賬損失；

?（3）人民法院判決書、裁定書敗訴，或勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力，法院裁定終止執(zhí)行的，確認(rèn)為壞賬損失。

（4）逾期三年以上的應(yīng)收款項，具有企業(yè)依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)三年以上停止經(jīng)營，并且能夠確認(rèn)三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的，在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各項款項和有關(guān)責(zé)任人的賠償款項后的余額，作為壞賬損失；

?（5）債務(wù)人在境外或香港、澳門、臺灣地區(qū)的，催收逾期三年，取得境外中介出具證明，或駐外使（領(lǐng)）館出具債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明，確認(rèn)為壞賬損失。

（6）對逾期三年以上的應(yīng)收賬款，為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，對逾期應(yīng)收賬款按一定比例折扣后收回（含收回的實物）的，根據(jù)權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)文件和債權(quán)、債務(wù)雙方的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，將折扣部分確認(rèn)為壞賬損失處理；

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3.關(guān)于經(jīng)濟(jì)鑒証

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六、資金核實

? 資金核實的概念：

指國有資產(chǎn)管理部門依據(jù)清產(chǎn)核資政策，對國有單位資產(chǎn)盤盈、損失和國有資產(chǎn)價值量進(jìn)行確認(rèn)的過程。資金核實是一個法定過程，資金核實的結(jié)果具有法律意義。只有經(jīng)過核實才能說完成了清產(chǎn)核資。

? ２ 資金核實的程序

? 單位完成資產(chǎn)清查，中介機構(gòu)完成清產(chǎn)核資審計，并完成清產(chǎn)核資審計報告。

? 國有單位清產(chǎn)核資資金核實申請，按照規(guī)定提供有關(guān)資料。? 國有資產(chǎn)管理部門審核，批復(fù)。

? 單位依據(jù)批復(fù)調(diào)整帳務(wù)，辦理產(chǎn)權(quán)登記和變更手續(xù)。? ３.清產(chǎn)核資申報的材料

? 行政事業(yè)單位申報的內(nèi)容：基本情況，基準(zhǔn)日的資產(chǎn)財務(wù)狀況；資產(chǎn)盤盈盤運、損失情況；資產(chǎn)變動處理意見；其它情況

? 企業(yè)化管理事業(yè)單位和所屬企業(yè)申報的材料 ?

七、清產(chǎn)核資報表

清產(chǎn)核報表的分類：工作底表、申報報表 幾類報表的說明 ? ?

第二篇：湖北省行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作方案

湖北省行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作方案

為加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，保證行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全完整、合理配置和有效利用，建立資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合、實物管理與價值管理相結(jié)合的資產(chǎn)管理機制，建立行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息數(shù)據(jù)庫，對國有資產(chǎn)實施動態(tài)管理。根據(jù)《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部35號令）、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部36號令）、省政府辦公廳《關(guān)于在全省開展行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資的通知》（鄂政辦發(fā)[2006]86號）及《湖北省行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資辦法（試行）》要求，經(jīng)研究，決定于2007年１月1日－2007年12月31日在全省范圍內(nèi)組織開展行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作，為保證此項工作順利實施，特制訂本方案。

一、指導(dǎo)思想

全面貫徹落實財政部“兩令”精神，按照財政部關(guān)于全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的統(tǒng)一部署和總體要求，摸清我省行政事業(yè)單位資產(chǎn)“家底”，掌握資產(chǎn)的存量、構(gòu)成和使用情況，反映行政事業(yè)單位資產(chǎn)與財務(wù)管理上存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)行政事業(yè)單位建立完善資產(chǎn)與財務(wù)管理制度，為提高我省行政事業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管水平，促進(jìn)國有資產(chǎn)管理向規(guī)范化、科學(xué)化、法制化和信息化方向發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、清產(chǎn)核資工作的總體目標(biāo)

圍繞深化財政四項改革，完善部門預(yù)算體系，促進(jìn)行政事業(yè)單位資產(chǎn)與財務(wù)統(tǒng)一管理，全面摸清行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的存量、結(jié)構(gòu)、分布和收入來源渠道、支出結(jié)構(gòu)和水平，以及人員編制和財政供養(yǎng)人員狀況，為理順分配秩序、規(guī)范津補貼的發(fā)放，為部門預(yù)算編制的細(xì)化、科學(xué)化提供決策依據(jù)，為制定科學(xué)的定員定額標(biāo)準(zhǔn)及實物費用定額提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，為建立健全全省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化動態(tài)管理系統(tǒng)提供初始數(shù)據(jù)。

三、清產(chǎn)核資工作范圍

這次清產(chǎn)核資的范圍，主要是指執(zhí)行行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法的各級各類行政事業(yè)單位。對實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事業(yè)單位、行政單位附屬未脫鉤企業(yè)、事業(yè)單位投資興辦的企業(yè)（包括具有法人資格和不具有法人資格的），也列入本次清產(chǎn)核資的范圍，具體政策執(zhí)行《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及其配套政策。

四、清產(chǎn)核資工作的主要任務(wù)

(一)徹底清查行政事業(yè)單位資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)，核實單位人員狀況、收入來源渠道、支出結(jié)構(gòu)和水平等基本情況，為編制部門預(yù)算提供真實依據(jù)，為建立和完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供初始數(shù)據(jù)。

(二)對清產(chǎn)核資中盤盈、盤虧、資產(chǎn)掛賬等問題，按國家有關(guān)規(guī)定和清產(chǎn)核資政策，經(jīng)申報、核實、批復(fù)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）核實行政事業(yè)單位出租、出借及其他“非轉(zhuǎn)經(jīng)”等有償使用資產(chǎn)、行政事業(yè)單位附屬未脫鉤經(jīng)濟(jì)實體資產(chǎn)負(fù)債等情況。為加強國有資產(chǎn)收入管理，規(guī)范收入分配秩序創(chuàng)造條件。

(四)建立健全有關(guān)管理制度，堵塞管理漏洞，提高管理水平和國有資產(chǎn)使用效率。

五、清產(chǎn)核資工作的主要內(nèi)容

這次清產(chǎn)核資主要內(nèi)容是：核查單位編制人數(shù)與實有人數(shù)，資產(chǎn)賬賬、賬表、賬卡、賬物、賬實是否相符；經(jīng)費收支渠道(含預(yù)算內(nèi)外的資金)、數(shù)額、用途等是否合規(guī)、真實、準(zhǔn)確。具體包括以下幾方面：

1.資產(chǎn)清查。是指對單位的各項資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面清理、核對和查實。具體包括：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對外投資、在建工程、無形資產(chǎn)和負(fù)債等。

2.收入和支出的清查。是指對行政事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外收入渠道和經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面清查核實。3.機構(gòu)人員編制清查。是指對行政事業(yè)單位機構(gòu)人員編制進(jìn)行全面清理核實。

4.價值重估。是指對單位通過清查盤盈、價值不明以及財政部門認(rèn)為需評估的固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價。

5.資產(chǎn)核實。資產(chǎn)核實是指對行政事業(yè)單位資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查登記和對收入、支出情況進(jìn)行詳細(xì)核對的基礎(chǔ)上，對價值重估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，對各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬進(jìn)行損溢認(rèn)定，對清出的問題和估價的結(jié)果按規(guī)定進(jìn)行必要賬務(wù)處理，以重新確認(rèn)行政事業(yè)單位占用的各項資產(chǎn)價值總額和凈資產(chǎn)的真實狀況。

六、清產(chǎn)核資工作組織領(lǐng)導(dǎo)

這次全省行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作在省政府清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，具體由省政府清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室、省財政廳負(fù)責(zé)各項工作組織、協(xié)調(diào)，省監(jiān)察廳提供紀(jì)律保證。

各地要高度重視，切實加強對清產(chǎn)核資工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，比照省里成立行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)小組及其辦公室，由一名分管財政的副市、州、縣(市、區(qū))長任組長，辦公室設(shè)在財政局。各地財政部門要強化責(zé)任、主動服務(wù)，積極認(rèn)真組織開展清產(chǎn)核資工作，確保這次清產(chǎn)核資工作的數(shù)據(jù)真實可靠和工作任務(wù)的圓滿完成。

各清產(chǎn)核資單位必須成立清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)和辦事機構(gòu)，由單位主要負(fù)責(zé)人掛帥，分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，成立工作專班具體承擔(dān)清產(chǎn)核資工作任務(wù)。清產(chǎn)核資工作專班應(yīng)由人事、紀(jì)檢（監(jiān)察）、財務(wù)、資產(chǎn)管理、后勤等方面的人員組成，分工負(fù)責(zé)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，加強配合。

七、清產(chǎn)核資工作時間安排

這次清產(chǎn)核資工作按照“整體設(shè)計、先行試點、自上而下、全面鋪開”的原則。從2006年9月開始，爭取2007年12月結(jié)束。具體工作分為：準(zhǔn)備階段、試點階段、全面鋪開階段。

準(zhǔn)備階段(2006年8月1日～10月31日)：制定下發(fā)《湖北省行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資辦法》、《湖北省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)資金核實辦法》等文件，設(shè)計清產(chǎn)核資報表，完善“湖北省行政事業(yè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”清產(chǎn)核資模塊。

試點階段(2006年10月31日～2007年1月31日)：選擇部分有代表性的省直單位、行業(yè)和部分市、縣進(jìn)行試點，對清產(chǎn)核資方案、報表和信息系統(tǒng)進(jìn)行修訂。

全面鋪開階段(2007年1月1日～12 月31日)：在上述工作的基礎(chǔ)上，開展全省范圍行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作。

八、清產(chǎn)核資工作方法與步驟

(一)清產(chǎn)核資的方法：這次清產(chǎn)核資工作采取自查自報與專項核查相結(jié)合的方式，首先由各單位按照財政部門的要求,將“湖北省行政事業(yè)資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)”的軟件買回，裝到計算機上，在自查自報的基礎(chǔ)上，由財政部門統(tǒng)一委托中介機構(gòu)進(jìn)行核查，邊核查、邊錄入軟件系統(tǒng)。同時，出具清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計或資產(chǎn)評估報告，財政部門根據(jù)審計或資產(chǎn)評估報告對單位清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行核實批復(fù)，各單位根據(jù)批復(fù)的情況，將清查后已錄入“湖北省行政事業(yè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”的數(shù)據(jù)進(jìn)行修訂，送財政部門進(jìn)行鎖定后，各單位不得再隨意更改數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)。

(二)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日：對試點單位清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日定為2006年9月30日，對全面鋪開階段的單位的基準(zhǔn)日定為2006年12月31日。(三)清產(chǎn)核資的步驟：

1.動員培訓(xùn)：制定清產(chǎn)核資工作方案，組建清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)小組和工作專班，召開單位清產(chǎn)核資工作動員大會；組織培訓(xùn)清產(chǎn)核資工作人員和單位財務(wù)人員；印制行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資報表和做好行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資前期準(zhǔn)備工作。2.單位自查：各單位要按照現(xiàn)行財務(wù)制度和清產(chǎn)核資工作有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真填報單位清產(chǎn)核資報表，開展單位清產(chǎn)核資工作。在清查過程中，重點對本單位的編制和現(xiàn)有人員等基本情況進(jìn)行全面清查、登記；對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對外投資、無形資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行實地盤點、清查、登記、核對；對預(yù)算內(nèi)外收入來源、經(jīng)費撥付渠道、數(shù)額及用途進(jìn)行清查核對；對有關(guān)事項要在本部門本單位公示，形成單位清產(chǎn)核資工作報告。單位一把手和財務(wù)負(fù)責(zé)人對自查結(jié)果的真實性負(fù)責(zé)，并履行必要的承諾手續(xù)。同時，在單位自查過程中，邊清邊將國有資產(chǎn)經(jīng)營收益繳入財政專戶。

3.專班核查：在單位自查的基礎(chǔ)上，由財政部門委托中介機構(gòu)對單位進(jìn)行核查。主要是對各單位相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評估，對在清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、財產(chǎn)損失和資金掛賬損失進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證，對單位清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項財務(wù)審計，并出具清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告。

4.確認(rèn)批復(fù)：財政部門根據(jù)中介機構(gòu)出具的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告或資產(chǎn)評估報告及損失掛賬申報核銷項目審核說明，對單位清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行核實，并下達(dá)資產(chǎn)核實批復(fù)。

5.登陸上網(wǎng)：根據(jù)財政部將行政事業(yè)國有資產(chǎn)信息系統(tǒng)納入“金財工程”建設(shè)決策支持系統(tǒng)的要求，在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，由各單位將本單位資產(chǎn)的賬卡、數(shù)據(jù)、圖片、方位等詳細(xì)資料全部錄入計算機系統(tǒng)，建立“湖北省行政事業(yè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”，構(gòu)建省與各地各部門的國有資產(chǎn)動態(tài)管理信息平臺，以全面、及時掌握行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)變動情況，實現(xiàn)從“進(jìn)口”到“出口”各個環(huán)節(jié)的網(wǎng)絡(luò)化動態(tài)管理。

6.處理整改：清查工作結(jié)束后，各地各單位要針對清查中出現(xiàn)的問題，從堵塞漏洞，防止前清后亂，制定整改措施入手，建章建制。同時對清產(chǎn)核資情況進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)，并將總結(jié)報告于2007年12月底前報省財政廳，省財政廳將組織力量對各地、各省直單位清產(chǎn)核資情況進(jìn)行抽查，并將抽查結(jié)果向省政府匯報。

九、清產(chǎn)核資工作要求

(一)各級人民政府要高度重視這次清產(chǎn)核資工作，按照周堅衛(wèi)同志“各級政府的分管負(fù)責(zé)同志作為 問題，要按照《財政違法行為處罰處分條例》的規(guī)定，根據(jù)情節(jié)輕重追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和當(dāng)事人的行政責(zé)任，觸犯刑律的，移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任；對在清查工作中玩忽職守、違反法律、規(guī)章和工作紀(jì)律的工作人員和社會中介機構(gòu)，按照《公務(wù)員法》、《國有資產(chǎn)評估違法行為處罰辦法》和《中華人民共和國注冊會計師法》，根據(jù)具體情節(jié)，分別予以處罰。對在清產(chǎn)核資工作中積極努力，成績顯著，為維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整做出突出貢獻(xiàn)的單位和個人給予表彰。

第三篇：行政事業(yè)單位會計實務(wù)

行政事業(yè)單位會計實務(wù)

（答案解析）

一、單項選擇題

1.事業(yè)單位盤盈的存貨，應(yīng)（D）。A．增加營業(yè)外收入 B．增加當(dāng)期收入 C．沖減營業(yè)外支出 D．沖減當(dāng)期支出

2.下列各項中，不屬于事業(yè)單位應(yīng)繳預(yù)算款的有（C）。A．行政性收費收入 B．罰沒收入 C．預(yù)算外資金

D．無主財物變價收入

3.事業(yè)單位的下列科目中，年終結(jié)賬后可能有余額的是（B）。A．事業(yè)結(jié)余

B．經(jīng)營結(jié)余

C．結(jié)余分配

D．撥出經(jīng)費

4.某事業(yè)單位2007年年初事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為450萬元。2007年該事業(yè)單位收入為5 300萬元，事業(yè)支出為4800萬元；撥入專款為800萬元，?？钪С鰹?00萬元，該項目年末尚未最后完成；對外投資為600萬元。假定不考慮計算交納所得稅和計提專用基金，則該單位2007年年末事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為（A）萬元。A．350

B．550

C．450

D．300

5.事業(yè)單位出售固定資產(chǎn)取得的收入，其會計處理是（B）。A．計入其他收入

B．計入專用基金（修購基金）C．計入營業(yè)外收入 D．計入事業(yè)基金

6.使用專項資金的事業(yè)單位發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起事業(yè)基金增減變化的有（C）。

A．轉(zhuǎn)入撥入專款結(jié)余 B．用固定資產(chǎn)對外投資 C．支付固定資產(chǎn)維修費用

D．收回對外投資收到固定資產(chǎn)

7.某事業(yè)單位當(dāng)年取得事業(yè)收入55 000元，取得債券利息收入10 000元，發(fā)生事業(yè)支出50 000元，收到撥入?？?000元，發(fā)生專款支出7 000元。該事業(yè)單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余為（B）元。

A．7 000

B．15 000

C．13 000

D．12 000 8.財政授權(quán)支付程序不適用于（A）。A．工資支出

B．財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出 C．特別緊急的支出

D．單件物品或單項服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出

9.行政單位的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制，其中月報和季報按照（B）會計等式編排。

A．資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)

B．資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入 C．資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋收入 D．收入－支出＝結(jié)余

10.以下收入中，不應(yīng)計入事業(yè)單位“其他收入”的有（D）。A．固定資產(chǎn)出租收入 B．接受外單位捐贈未限定用途的財物 C．對外投資收益

D．銷售產(chǎn)品收入

11.某學(xué)校于2008年2月份收到財政部門撥入的事業(yè)經(jīng)費10 000 000元。該學(xué)校收到該筆款項時，應(yīng)計入的科目為（D）。A.事業(yè)基金

B.事業(yè)收入 C.上級補助收入

D.財政補助收入

12.事業(yè)單位年終結(jié)賬后，下列會計科目應(yīng)無余額的是(D)。A.專用基金

B.固定基金 C.事業(yè)基金

D.結(jié)余分配

13.事業(yè)單位經(jīng)營用材料發(fā)生盤虧，應(yīng)借記的科目是（A）。A.經(jīng)營支出 B.事業(yè)支出

C.待處理財產(chǎn)損溢 D.成本費用

14.事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額是(A)。A.結(jié)余

B.凈資產(chǎn) C.事業(yè)結(jié)余

D.經(jīng)營結(jié)余

15.事業(yè)單位取得的無主財物變價收入，在會計處理時應(yīng)貸記的會計科目是（D）。A.事業(yè)收入 B.其他收入 C.經(jīng)營收入 D.應(yīng)繳預(yù)算款

16.某事業(yè)單位2008年年初事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為150萬元。2008年該單位事業(yè)收入為5 000萬元，事業(yè)支出為4500萬元；撥入?？顬?00萬元，?？钪С鰹?00萬元，該項目年末尚未最后完成；對外投資為300萬元。假定不考慮計算交納所得稅和計提專用基金，則該單位2008年年末事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為(A)萬元。A.350

B.450

C.650

D.750

17.事業(yè)單位的下列基金中，不屬于專用基金的是（C）。A.醫(yī)療基金 B.住房基金 C.投資基金 D.修購基金

二、多項選擇題

1.事業(yè)單位對財政直接支付方式購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，涉及的會計科目有（ABC A．財政補助收入 B．事業(yè)支出 C．固定基金 D．經(jīng)費支出

2.下列各科目中，年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的有（ABC）。A．“撥出經(jīng)費”科目 B．“財政補助收入”科目 C．“事業(yè)支出”科目 D．“撥入?？睢笨颇?/p>

3.事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點，正確的有（ACD）。A．固定資產(chǎn)一般不計提折舊

B．固定資產(chǎn)的賬面余額等于固定基金的賬面余額 C．取得固定資產(chǎn)應(yīng)按取得或購建時的實際成本記賬

D．如為結(jié)余資金購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)借記“事業(yè)支出”科目

4.事業(yè)單位收到的下列款項中，能引起事業(yè)結(jié)余增減變化的有（ABD）。A．收到財政部門核撥的預(yù)算外資金 B．收到財政部門核撥的事業(yè)經(jīng)費 C．收到財政部門核撥的專項資金 D．收到債券投資的利息收入

5.事業(yè)單位的事業(yè)基金中的一般基金，其來源主要包括（CD）。A．從當(dāng)年事業(yè)收入中提取

B．從當(dāng)年經(jīng)營收入中提取 C．從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入

D．從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中轉(zhuǎn)入

6.事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，其攤銷方法有（AD）。

A．不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)一次攤銷 B．實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)一次攤銷

C．不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)平均分期攤銷 D．實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)平均分期攤銷。）

7.事業(yè)單位年終結(jié)賬后，下列會計科目最終應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，無余額的有（ABD）。A．財政補助收入 B．事業(yè)收入 C．經(jīng)營收入 D．其他收入

8.對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，行政單位的賬務(wù)處理是（AD）。A．借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目 B．借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政補助收入”科目 C．借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目 D．借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目

9.下列哪些屬于事業(yè)收入核算的內(nèi)容（ABC）。A．開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動所取得的收入 B．從財政專戶核撥的預(yù)算外資金 C．開展輔助活動所取得的收入 D．應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金

10.下列各項中，屬于事業(yè)單位事業(yè)基金的有（AD）。

A.一般基金

B.專用基金

C.固定基金

D.投資基金

11.事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入事業(yè)支出的有（A.支付的業(yè)務(wù)費 B.支付給職工的工資 C.提取的社會保障費 D.撥出的經(jīng)費

12.事業(yè)單位的專用基金包括（ABD）。A.修購基金 B.住房基金 C.固定基金

D.職工福利基金

13.下列各項中，屬于行政事業(yè)單位基金的有（ABCD）。A.一般基金 B.固定基金 C.投資基金 D.專用基金

三、判斷題

1.事業(yè)單位盤虧的經(jīng)營用材料，應(yīng)增加“事業(yè)支出”。（×）

2.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不一定等于固定基金。（√）

ABC）。

3.事業(yè)單位對外投資時，在增加對外投資的同時，應(yīng)增加事業(yè)基金――投資基金。（√）

4.事業(yè)單位借入款項，一般不預(yù)計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。（√）

5.事業(yè)單位的修購基金是按事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的一定比例提取的，因此，修購基金屬于結(jié)余分配的內(nèi)容。（×）

6.事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中除包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項目外，還包括收入和支出項目。（√）

7.國庫單一賬戶在財政總預(yù)算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不需要設(shè)置該賬戶。（√）

8.事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。因此，在這一報表中不會反映事業(yè)單位的收入和支出項目。（×）

9.事業(yè)單位為專業(yè)業(yè)務(wù)活動購入的材料和為生產(chǎn)經(jīng)營活動購入的材料，盡管其用途不同，但入賬價值均相同。（×）

10.行政事業(yè)單位的應(yīng)收款項應(yīng)根據(jù)具體情況計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（×）

11.事業(yè)單位收回對外投資時，在減少“對外投資”的同時，應(yīng)減少“事業(yè)基金—投資基金”。（√）

12.行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。（√）

13.事業(yè)單位的一般基金主要有兩個來源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。（√）

14.經(jīng)營支出是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動之外開展經(jīng)營活動而發(fā)生的支出。(×)

15.根據(jù)規(guī)定，行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，但事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。（×）

16.行政單位的收入包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、上級補助收入、財政補助收入等。（×）

答案部分

一、單項選擇題 1.【正確答案】 D 【答案解析】 事業(yè)單位存貨的清查不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，盤盈的存貨沖減“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”。

2.【正確答案】 C 【答案解析】

應(yīng)繳預(yù)算款是指行政、事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。

3.【正確答案】 B 【答案解析】

事業(yè)單位終了，將“撥出經(jīng)費”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目；將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，但如果“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，則不結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)余在分配后，將未分配結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――一般基金”科目中，因此“結(jié)余分配”也不會有余額。

4.【正確答案】 A 【答案解析】 該事業(yè)單位2007年年末事業(yè)基金中一般基金結(jié)余＝450+（5 300－4 800）－600＝350（萬元）。

5.【正確答案】 B 【答案解析】 事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)增加“專用基金――修購基金”。

6.【正確答案】 C 【答案解析】 支付固定資產(chǎn)維修費用應(yīng)計入“專用基金――修購基金”項目。

7.【正確答案】 B 【答案解析】

事業(yè)結(jié)余＝（財政補助收入＋上級補助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費＋事業(yè)支出＋上繳上級支出＋非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金＋對附屬單位補助）＝（55 000＋10 000）－50 000＝15 000（元）。

8.【正確答案】 A 【答案解析】

財政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出，包括單件物品或單項服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出；財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的其他支出。

9.【正確答案】 B 【答案解析】

行政單位資產(chǎn)負(fù)債表的月報和季報按照“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”的會計等式編排，年報按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”的會計等式編排。

10.【正確答案】 D 【答案解析】

事業(yè)單位其他收入包括對外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

11.【正確答案】 D 【答案解析】 事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，應(yīng)計入財政補助收入。

12.【正確答案】 D 【答案解析】

事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余進(jìn)行分配后，年終對于當(dāng)年未分配結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金—一般基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。

13.【正確答案】 A 14.【正確答案】 A 【答案解析】 結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

15.【正確答案】 D 【答案解析】

應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的收入。應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括：①事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金；②行政性收費收入；③罰沒收入；④無主財物變價收入；⑤其他按規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。

16.【正確答案】 A 【答案解析】 一般基金結(jié)余為：150＋(5 000－4 500)－300＝350(萬元)。(注： 撥入?？铐椖坑捎谀昴┥形赐瓿桑惶幚砥涫罩Р铑~)17.【正確答案】 C 【答案解析】 專用基金包括醫(yī)療基金、住房基金、職工福利基金和修購基金。

二、多項選擇題 1.【正確答案】 ABC 【答案解析】

對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，事業(yè)單位應(yīng)借記“事業(yè)支出”，貸記“財政補助收入”，同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。行政單位應(yīng)計入經(jīng)費支出。

2.【正確答案】 ABC 【答案解析】

“撥入?？睢笨颇抠J方登記收到的撥款數(shù)，借方登記繳回?fù)芸顢?shù)；年終結(jié)賬時，只把本單位的“專款支出”和“撥出?？睢敝幸押挠脭?shù)轉(zhuǎn)入本科目借方，轉(zhuǎn)賬后，科目余額反映未沖銷的撥入?？钯Y金數(shù)。其他三個科目年終都應(yīng)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，余額為零。

3.【正確答案】 ACD 【答案解析】 事業(yè)單位除了融資租入固定資產(chǎn)之外，固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等，B選項說法不準(zhǔn)確。

4.【正確答案】 ABD 【答案解析】

收到財政部門核撥的預(yù)算外資金應(yīng)計入事業(yè)收入；收到財政部門核撥的事業(yè)經(jīng)費應(yīng)計入財政補助收入；收到債券投資的利息收入應(yīng)計入其他收入；都會引起事業(yè)結(jié)余的變化；而收到財政部門核撥的專項資金在專項工程完工后如有結(jié)余并留歸本企業(yè)的部分，直接計入事業(yè)基金，不通過“事業(yè)結(jié)余”科目核算。

5.【正確答案】 CD 6.【正確答案】 AD 7.【正確答案】 ABD 【答案解析】 財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、其他收入在年末的時候都是要轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余的。

8.【正確答案】 AD 【答案解析】

對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，行政單位的會計處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

9.【正確答案】 ABC 【答案解析】

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥的預(yù)算外資金計入事業(yè)收入。

10.【正確答案】 AD 【答案解析】 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等，其中事業(yè)基金包括一般基金和投資基金。

11.【正確答案】 ABC 【答案解析】 選項D，事業(yè)單位撥出的經(jīng)費時，應(yīng)借記“撥出經(jīng)費”科目，貸記“銀行存款”科目。

12.【正確答案】 ABD 【答案解析】

專用基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金（如住房基金）等。

13.【正確答案】 ABCD 【答案解析】 行政事業(yè)單位的基金包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金，其中，事業(yè)基金分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。

三、判斷題 1.【正確答案】 錯

【答案解析】 事業(yè)單位盤虧的經(jīng)營用材料應(yīng)增加“經(jīng)營支出”。

2.【正確答案】 對 【答案解析】

除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。事業(yè)單位在取得融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款，在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。

3.【正確答案】 對

4.【正確答案】 對 【答案解析】

事業(yè)單位借入款項的核算特點在于：一般不預(yù)計利息支出。實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入經(jīng)營支出。

5.【正確答案】 錯

【答案解析】 事業(yè)單位的修購基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取。

6.【正確答案】 對

【答案解析】 事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表，左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類。

7.【正確答案】 對

【答案解析】 國庫單一賬戶在財政總預(yù)算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設(shè)置該賬戶。

8.【正確答案】 錯 【答案解析】

事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)之間的相互關(guān)系，按照一定分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把事業(yè)單位在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和凈資產(chǎn)各項目予以適當(dāng)排列后編制的。

9.【正確答案】 錯

【答案解析】 事業(yè)單位購入的自用材料，應(yīng)按實際支付的含稅價格計算，而其購進(jìn)的非自用部分按不含稅價格計算。

10.【正確答案】 錯

【答案解析】 行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項一般不計提壞賬準(zhǔn)備。

11.【正確答案】 對 12.【正確答案】 對

13.【正確答案】 對

14.【正確答案】 錯 【答案解析】

經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出以及實行內(nèi)部成本核算單位結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品實際成本。

15.【正確答案】 錯

【答案解析】 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般也不計提折舊。

16.【正確答案】 錯 【答案解析】

行政單位的收入包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其他收入等。事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。

第四篇：行政事業(yè)單位會計實務(wù)

行政事業(yè)單位會計實務(wù)

我國會計體系主要分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大類。預(yù)算會計包括政府會計和非盈利組織會計。在政府會計中，各級財政部門（部、廳、局）負(fù)責(zé)各級政府的總預(yù)算收支核算稱為總預(yù)算會計，各個行政機關(guān)的會計稱為行政單位會計。非盈利組織會計主要指事業(yè)單位會計。

第一章政府會計概述

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹政府會計的概念、組成體系、任務(wù)、會計原則以及會計要素和會計科目。要求了解政府會計的組成體系、分類和任務(wù)；掌握政府會計的概念、會計原則、會計要素和會計科目。

第一節(jié) 政府會計的概念

一、政府會計的對象

政府會計是各級政府財政部門、政府行政單位核算和監(jiān)督各級政府預(yù)算和行政單位預(yù)算執(zhí)行情況的會計。它是以貨幣為主要計量單位，對各級政府和行政單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算、反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。

政府會計的對象是指政府會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中，各級政府財政部門、政府行政單位，一方面要組織各項收入，另一方面要安排各項支出，各項收支執(zhí)行的結(jié)果又形成結(jié)余或超支，收支余超構(gòu)成了財政部門、行政單位的資金運動。在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金運動必然會形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。政府會計的對象就是各級財政部門、行政單位在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金收支及由此形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

二、政府會計的特點和任務(wù)

政府會計的公共性

組織體系的統(tǒng)一性

核算內(nèi)容的預(yù)算性

三、政府會計的會計要素

（一）會計要素的構(gòu)成

政府會計的會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出（或費用）五個要素。

資產(chǎn)

資產(chǎn)是一級政府掌管或控制的、一個單位組織占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。

資產(chǎn)具有以下特征：

其一，資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟(jì)資源；

其二，資產(chǎn)必須能用貨幣來計量；

其三，資產(chǎn)必須為一級政府掌管或控制，為一個單位和組織占有或使用；

其四，資產(chǎn)的形態(tài)可以是有形的，可以是無形的，還可以是其他權(quán)利。

財政總預(yù)算會計核算的資產(chǎn)，包括一級政府的財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項等。

行政單位會計核算的資產(chǎn)，包括單位的各種財產(chǎn)和債權(quán)以及其他權(quán)利。

負(fù)債

負(fù)債是指一級政府或一個單位組織承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

政府財政部門雖然是分配資金的部門，但在預(yù)算執(zhí)行中，與上下級財政之間、與預(yù)算單位之間也存在著人欠、欠人事項，加上發(fā)行公債，這就形成了財政的負(fù)債事項。

財政總預(yù)算會計核算的負(fù)債，包括應(yīng)付及暫收款項、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)等。

行政單位會計核算的負(fù)債，包括單位和組織的借入款項、應(yīng)付和預(yù)收款項以及各種應(yīng)繳款項等。

凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是屬于一級政府、一個單位所有的資產(chǎn)凈值。

財政總預(yù)算會計核算的凈資產(chǎn)是一級政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，它包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。

行政單位會計核算的凈資產(chǎn)反映國家、單位和組織對資產(chǎn)的所有權(quán)，它包括各項基金和各項結(jié)余。

收入

收入是指國家或單位組織依法取得的非償還性資金。

財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。

財政總預(yù)算會計核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入等。

行政單位的收入是單位為開展公務(wù)或業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。行政單位的收入包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外收入和其他收入等。

支出

支出是指一級政府、單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費和損失。

財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。財政總預(yù)算會計核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出和資金調(diào)撥支出等。

行政單位的支出是單位為開展公務(wù)或業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的資金耗費和損失。行政單位的支出包括撥出經(jīng)費、經(jīng)費支出和基建支出等。

（二）會計要素之間的關(guān)系

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，可能是引起會計等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少；也可能就是引起會計等式左右雙方的要素發(fā)生等額的增減變動，但決不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。

[例1-1] 從供應(yīng)單位購入材料5000元，貨款尚未支付。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項目增加5000元，另一方面使負(fù)債項目增加5000元。不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。

[例1-2] 以銀行存款5000元歸還前欠供應(yīng)單位的貨款。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項目減少5000元，另一方面使負(fù)債項目減少5000元。會計等式依然保持平衡關(guān)系。

[例1-3] 從銀行提取現(xiàn)金500元。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項目增加500元。另一方面使另一資產(chǎn)項目減少500元。資產(chǎn)總額、負(fù)債和凈資產(chǎn)總額都沒有發(fā)生變動。

[例1-4] 開出本單位的票據(jù)3000元以償還前欠供應(yīng)單位的貨款。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使負(fù)債項目增加3 000元。另一方面使另一負(fù)債項目減少3000元。負(fù)債總額、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總額也沒有發(fā)生變動。

[例1-5] 收到財政撥入本月經(jīng)費200000元，存入銀行。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使收入項目增加200 000元，另一方面使資產(chǎn)項目也增加200 000元。收入和資產(chǎn)等額增加，不破壞會計等式的平衡關(guān)系。

[例1-6] 職工張某出差，其應(yīng)發(fā)工資1000元未領(lǐng)，暫存代保管。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使支出項目增加1000元，另一方面使負(fù)債項目增加1000元。支出和負(fù)債等額增加，也不破壞會計等式的平衡關(guān)系。

由此可見，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計要素發(fā)生增減變動，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。

第二節(jié) 政府會計的會計科目

會計科目是對會計要素的進(jìn)一步分類，是對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，按其特征和經(jīng)濟(jì)管理要求進(jìn)行歸集、分類的類別名稱。

一、會計科目設(shè)置的原則

依照《會計法》，充分體現(xiàn)財政預(yù)算資金和單位資金的運動規(guī)律和特點。

既要繼承，又要借鑒，以繼承為主。

著眼于經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，立足于財政資金運動的整體，視點放到基層。

要充分體現(xiàn)各會計主體的主體地位。收入按來源，支出按用途統(tǒng)一核算，綜合平衡。

有利于向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面及時提供會計信息。

二、總賬科目及其核算內(nèi)容

（一）財政總預(yù)算會計科目

（二）行政單位會計科目

三、明細(xì)科目的設(shè)置

總賬科目是按照會計制度的規(guī)定設(shè)置的，而明細(xì)科目是根據(jù)核算需要設(shè)置的。明細(xì)科目的設(shè)置一般有三種情況：

1、按照《政府收支分類科目》設(shè)置明細(xì)科目。

2、按結(jié)算單位、個人名稱或事項設(shè)置明細(xì)科目。

3、按財產(chǎn)物資的類別或品名設(shè)置明細(xì)科目。

從總賬科目和明細(xì)科目的關(guān)系來看，總賬科目是設(shè)置總賬賬戶的依據(jù)，明細(xì)科目是設(shè)置明細(xì)賬戶的依據(jù)?？傎~科目是明細(xì)科目的綜合，它對明細(xì)科目起控制作用；明細(xì)科目是總賬科目的詳細(xì)分類，是總賬科目的具體說明，它對總賬起補充和分析作用。

第二章 行政單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹行政單位的資產(chǎn)，包括用款額度、貨幣資金、暫付款、材料、固定資產(chǎn)等的管理及核算;行政單位負(fù)債的內(nèi)容及各項負(fù)債的核算。通過學(xué)習(xí)，掌握行政單位各項資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定及核算;掌握應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容及區(qū)別，暫付款的內(nèi)容，各項負(fù)債的核算。

第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算

（一）財政授權(quán)用款額度

1、財政授權(quán)用款額度的涵義

財政授權(quán)用款額度是在國庫集中收付制度下，經(jīng)各行政單位申請，財政部門審查批準(zhǔn)，下達(dá)給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。在用款額度內(nèi)，由用款單位簽發(fā)財政授權(quán)支付憑證支用款項。

國庫集中收付就是實行國庫單一賬戶體系，所有財政收入直接繳入國庫單一賬戶體系，所有財政支出均由國庫單一賬戶直接支付到商品或勞務(wù)提供者的財政性資金管理模式。

國庫集中收付包括國庫集中收繳和國庫集中支付兩個方面。

國庫集中支付是指由財政部門通過國庫單一賬戶體系，采用財政直接支付或財政授權(quán)支付方式，將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶，改變了現(xiàn)行的財政性資金層層撥付的程序。

財政直接支付是指由財政部門向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等）或用款單位（申請和使用財政性資金的單位）的賬戶。財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位（用款單位）按照財政部門的授權(quán)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

財政授權(quán)用款額度就是在財政授權(quán)支付方式下財政部門給各預(yù)算單位下達(dá)的用款限度。財政為各行政單位在商業(yè)銀行開立零余額賬戶，用于反映財政授權(quán)用款額度的下達(dá)、使用情況。

2、財政授權(quán)用款額度的核算

為核算各行政單位零余額賬戶用款額度的變化情況，應(yīng)設(shè)置零余額賬戶用款額度（資產(chǎn)類）賬戶，借方記財政授權(quán)支用的額度數(shù)，貸方記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)，余額在借方，平時余額反映尚未支用的限額數(shù)，年終余額應(yīng)注銷。若有跨使用的限額，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入下年使用。

[例1]收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，列示本月財政授權(quán)支付額度為200000元（預(yù)算內(nèi)）。

借：零余額賬戶用款額度 200000.00 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付（基本經(jīng)費）200000.00 若收到的是來自于預(yù)算外資金財政專戶的財政授權(quán)用款額度，則記

借：零余額賬戶用款額度

貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付

[例2]開出財政授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金5000元備用。

借：現(xiàn)金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 [例3]開出財政授權(quán)支付憑證，支付水費2800元。

借：經(jīng)費支出----基本支出（公用支出）（水電費）2800.00 貸：零余額賬戶用款額度 2800.00

（二）銀行存款

各預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，單位的一切開支和資金往來都應(yīng)通過零余額賬戶辦理，其他一切賬戶應(yīng)予以取消。但由于我國經(jīng)濟(jì)還處于轉(zhuǎn)軌時期，財政管理制度改革也是一個漸進(jìn)的過程，完全取消單位現(xiàn)已開設(shè)的賬戶還要經(jīng)歷一個過渡階段，且技術(shù)上也有一定難度，特別是預(yù)算單位還有一些非財政性資金往來，在國庫單一賬戶體系之外，還要暫時保留部分賬戶。但保留的賬戶要符合有關(guān)規(guī)定，在清理的基礎(chǔ)上報財政部門審批、備案。

現(xiàn)階段各行政單位可以保留的賬戶有：基本建設(shè)資金專用存款賬戶，售房款、住房維修基金及利息、個人公積金、購房補貼專用存款賬戶，黨團(tuán)費、工會經(jīng)費專用存款賬戶，外匯賬戶、外匯人民幣限額賬戶等。

銀行存款（資產(chǎn)類）賬戶，借方記存款的增加數(shù)，貸方記存款的減少數(shù)，借方余額反映銀行存款的結(jié)存數(shù)。

[例4]外單位租借本單位禮堂，收到租金收入3000元。

借：銀行存款 3000.00 貸：其他收入 3000.00 [例5]收到廢舊物品變價收入600元（現(xiàn)金），送存銀行。

借：現(xiàn)金 600.00 貸：其他收入 600.00 借：銀行存款 600.00 貸：現(xiàn)金 600.00 [例6]收到外單位匯入的在本單位學(xué)習(xí)進(jìn)修人員的工資2000元。借：銀行存款 2000.00 貸：暫存款 2000.00

（三）現(xiàn)金

1、現(xiàn)金的管理

現(xiàn)金，是指存放在行政單位內(nèi)部的貨幣資金，包括庫存的人民幣和外幣。它是可以立即投入流通的交換媒介，既可隨時用于購買物品，支付費用，償還債務(wù)，也可隨時存入銀行，是一種流動性最大的資產(chǎn)。因此行政單位應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理的制度，加強對現(xiàn)金收支的日常管理，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算。

現(xiàn)金管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金的實物管理、現(xiàn)金的使用管理、現(xiàn)金的限額管理和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等。

（1）現(xiàn)金的實物管理

（2）現(xiàn)金的使用管理

（3）現(xiàn)金的庫存限額管理

（4）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度

2、現(xiàn)金的核算

為總括地反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)?，F(xiàn)金總分類賬戶由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證進(jìn)行登記。

[例7]開出財政授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金5000元備用。

借：現(xiàn)金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 [例8]王濤出差，經(jīng)批準(zhǔn)借差旅費3000元。

借：暫付款王濤 3000.00 貸：現(xiàn)金 3000.00 [例9]李明報銷郵寄費60元，付給現(xiàn)金。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用經(jīng)費）（郵電費）60.00 貸：現(xiàn)金 60.00

3、現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金的清查是指庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。清查小組清查時，出納員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金以及賬款相符等。

（四）有價證券

有價證券是指發(fā)行主體經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)按法定程序發(fā)行，一般具有一定票面金額，表明持有人擁有發(fā)行主體一定股權(quán)或債權(quán)的憑證。

有價證券按發(fā)行主體不同可分為政府政券、金融證券和公司證券；按其所代表的權(quán)益性質(zhì)不同可分為股權(quán)證券（如普通股股權(quán)和優(yōu)先股股權(quán)）和債權(quán)證券（如國家公債和公司債券等）。

1、行政單位購買有價證券的規(guī)定

2、有價證券的核算

為核算有價證券的購入、轉(zhuǎn)讓、兌付情況，應(yīng)設(shè)置有價證券（資產(chǎn)類）賬戶，借方記購入數(shù)，貸方記轉(zhuǎn)讓、兌付數(shù)，余額在借方，反映單位庫存的有價證券數(shù)。

[例10]用結(jié)余資金購買年利率為3.56%的國債10000元。

借：有價證券 10000.00 貸：銀行存款 10000.00 [例11]接前例，兩個月后該單位將該批國債全部轉(zhuǎn)讓，收進(jìn)款項10800元。

借：銀行存款 10800.00 貸：有價證券 10000.00 其他收入利息 800.00

二、暫付款項

（一）預(yù)付政府采購款

政府采購，是指各級政府為開展日常政務(wù)活動或為社會提供公共服務(wù)的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程和服務(wù)的購買。政府采購制度的實質(zhì)是將市場競爭機制和財政預(yù)算支出管理有機結(jié)合起來，一方面使政府得到物美價廉的商品，另一方面節(jié)約公共資金，提高資金使用效率。

在實撥資金方式下，行政單位通過政府采購采購物品或服務(wù)，按規(guī)定將貨款或勞務(wù)款劃入政府采購資金專戶時，即發(fā)生預(yù)付政府采購款。

為核算行政單位為采購物品或服務(wù)而劃付到政府采購資金專戶的資金，應(yīng)設(shè)置預(yù)付政府采購款（資產(chǎn)類）賬戶，借方記劃付到政府采購資金專戶的資金數(shù)，貸方記采購?fù)瓿山Y(jié)算減少數(shù)，余額在借方，反映的是待結(jié)算的資金數(shù)。

[例12]單位擬采購計算機10臺，已辦好政府采購的相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定將采購所需資金46000元劃付到政府采購資金專戶。

借：預(yù)付政府采購款 46000.00 貸：銀行存款 46000.00 [例13]5天后，先后收到供貨單位的貨物及發(fā)票等，貨款為46000元，貨物經(jīng)驗收合格，安裝后交付使用。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費）46000.00 貸：預(yù)付政府采購款 46000.00 借：固定資產(chǎn) 46000.00 貸：固定基金 46000.00

（二）其他暫付款

1、暫付款的內(nèi)容及其管理

行政單位的暫付款主要是行政單位在公務(wù)活動中與所屬單位、其他單位及本單位職工發(fā)生的臨時待結(jié)算款項。

對暫付款管理，要求做到嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時清理。

（1）嚴(yán)格控制。

（2）健全手續(xù)。

（3）及時清理。

2、暫付款的核算

為了核算待結(jié)算的暫付款項和應(yīng)向其他單位和個人收取的款項，行政單位應(yīng)設(shè)置暫付款（資產(chǎn)類）賬戶。借方記暫付款項的發(fā)生數(shù)，貸方記結(jié)算減少數(shù)。借方余額反映尚未清理結(jié)算的暫付款。年終應(yīng)盡量結(jié)清，確實無法結(jié)清的結(jié)轉(zhuǎn)下年。暫付款應(yīng)按債務(wù)人（單位或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

[例14]李想出差回來，報銷差旅費2800元，原借2000元，補付差額。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（差旅費）2800.00 貸：暫付款---李想 2000.00 現(xiàn)金 800.00 [例15]為購買材料（非政府采購項目），向A公司預(yù)付貨款6000元，開出財政授予權(quán)支付憑證，通知代理銀行付款。借：暫付款 6000.00 貸：零余額賬戶用款額度 6000.00

三、庫存材料

（一）庫存材料的管理

行政單位的材料是指大宗購買進(jìn)入倉庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料。如備用的修理用材料、取暖材料、大宗辦公用品、工具器具等。

行政單位的材料按其使用特點可分兩類：一類是使用后立即消耗或逐漸消耗而不能復(fù)原的材料，一類是能反復(fù)使用但不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品。

單位購入數(shù)量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購入數(shù)直接列支，不作庫存材料核算，但仍然會存在材料管理問題，其主要內(nèi)容包括材料的采購管理、收發(fā)管理等。

（二）材料的核算

1、材料的計價

（1）行政單位購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購價、調(diào)撥價作為材料入賬價格。材料采購、運輸過程中的運雜費、差旅費等不計入材料價格，直接作有關(guān)支出處理。

（2）材料出庫可根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其價值。

2、材料的核算

為核算行政單位各種材料的增減變化情況及結(jié)果，應(yīng)設(shè)置庫存材料（資產(chǎn)類）賬戶，借方記購入、調(diào)入、盤盈等材料的增加數(shù)；貸方記領(lǐng)用、損失、盤虧等減少數(shù)。借方余額反映庫存未耗用的材料的實際價值。庫存材料應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)分類，并按類別及品種等進(jìn)行明細(xì)核算。

[例16]前已預(yù)付貨款的A公司材料到貨，驗收入庫。實際金額為6500元（含稅），另付運費200元，開出授權(quán)支付憑證，通知代理銀行補付差額。

借：庫存材料 6500.00 貸：暫付款 6000.00 零余額賬戶用款額度 500.00 借：經(jīng)費支出----基本支出（公用支出）（其他費用 200.00 貸：零余額賬戶用款額度 200.00 [例17]辦公樓維修，從倉庫領(lǐng)用維修材料100公斤，加權(quán)平均單價10元。

借：經(jīng)費支出----基本支出（公用支出）（維修費）1000.00 貸：庫存材料 1000.00 [例18]從民意公司購進(jìn)辦公用品計2600元，驗收 入庫，約定30天后付款。

借：庫存材料 2600.00 貸：暫存款---民意公司 2600.00 [例19]月末盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧5公斤，單價20元，原因待查。

借：待處理財產(chǎn)損溢 100.00 貸：庫存材料 100.00 [例20]接例19，經(jīng)批準(zhǔn)列作支出。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（其他費用）100.00 貸：待處理財產(chǎn)損溢 100.00

四、固定資產(chǎn)與在建工程

（一）固定資產(chǎn)與累計折舊

1、固定資產(chǎn)的范圍

固定資產(chǎn)是指單價在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，且在使用過程中保持其原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位的一般設(shè)備，單價在500元以上，專用設(shè)備單價在800元以上，使用年限在一年以上的，都作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。單價雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理，如圖書。

2、固定資產(chǎn)的分類

行政單位的固定資產(chǎn)按照性質(zhì)進(jìn)行分類，一般分為六類：

（1）房屋和建筑物。是指單位擁有占有權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及附屬設(shè)施。其中，房屋包括辦公用房、業(yè)務(wù)用房、庫房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐房等；建筑物包括道路、圍墻、水塔等；附屬設(shè)施包括房屋和建筑物內(nèi)的電梯、通訊線路、水氣管道等。

（2）專用設(shè)備。是指單位根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實際需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如專業(yè)儀器、設(shè)備等。

（3）一般設(shè)備。是指單位用于公務(wù)工作的通用設(shè)備，如辦公用的家具、交通工具等。

（4）文物和陳列品。是指博物館、展覽館、紀(jì)念館等館藏和展覽的各種文物和陳列品，如古物、字畫、紀(jì)念品等。

（5）圖書。是指專業(yè)圖書館、文化館貯藏的書籍，以及行政單位貯藏的統(tǒng)一管理使用的業(yè)務(wù)用書，如單位圖書館（室）、閱覽室的圖書等。

（6）其他固定資產(chǎn)。是指以上各類未包含的固定資產(chǎn)。

3、固定資產(chǎn)的計價

現(xiàn)行制度對行政單位固定資產(chǎn)的計價，是按固定資產(chǎn)取得的方式分別規(guī)定的。

4、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：

（1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；

（2）增加補充設(shè)備或改良裝置的；

（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；

（4）根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的；

（5）發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。

5、固定資產(chǎn)的核算

行政單位設(shè)置固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。

固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）賬戶，借方記固定資產(chǎn)購入、調(diào)入、自建、接受捐贈、盤盈等的增加數(shù)，貸方記調(diào)出、報廢、盤虧等減少數(shù)。借方余額反映實存固定資產(chǎn)的價值。

固定基金（凈資產(chǎn)類）賬戶，該賬戶反映固定資產(chǎn)的凈值，與固定資產(chǎn)數(shù)保持一致。貸方記固定基金增加數(shù)，借方記固定基金減少數(shù)。貸方余額反映實存固定資產(chǎn)占用的基金數(shù)。

[例21]經(jīng)批準(zhǔn)，通過政府采購購置復(fù)印機一臺，貨款21000元，增值稅為3570元，驗收后交付使用。款項由財政直接支付。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費）24570.00 貸：撥入經(jīng)費---財政直接支付（基本經(jīng)費）24570.00 借：固定資產(chǎn)---專用設(shè)備 24570.00 貸：固定基金 24570.00 [例22]經(jīng)批準(zhǔn)報廢電視機一臺，原價3200元，殘值收入200元，收進(jìn)現(xiàn)金。

借：固定基金 3200.00 貸：固定資產(chǎn)---專用設(shè)備 3200.00 借：現(xiàn)金 200.00 貸：其他收入 200.00 [例23]通過政府采購購買業(yè)務(wù)用計算機5臺，價款總計73100元，驗收合格，交付使用?？铐椨韶斦苯又Ц?。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費）73100.00 貸：撥入經(jīng)費---財政直接支付（基本經(jīng)費）73100.00 借：固定資產(chǎn) 73100.00 貸：固定基金 73100.00 [例24]開出財政授權(quán)支付憑證，購買文件柜5個，計2300元，驗收合格，交付使用。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（辦公設(shè)備 購置費）2300.00 貸：零余額賬戶用款額度 2300.00 借：固定資產(chǎn) 2300.00 貸：固定基金 2300.00

（二）在建工程

為滿足單位業(yè)務(wù)工作的需要，行政單位可自行建造固定資產(chǎn)或?qū)ΜF(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行擴(kuò)建、改建。新建、擴(kuò)建、改建過程中發(fā)生的費用，先通過在建工程賬戶歸集，待工程完工后，將其轉(zhuǎn)入經(jīng)費支出，同時增加固定資產(chǎn)。

在建工程（資產(chǎn)類）賬戶，借方記資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費，貸方記工程完成結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費支出數(shù)，余額在借方，反映尚未完工的工程費用。

[例25]為改善辦公條件，決定對一棟舊房進(jìn)行改建，先期支付拆除費用5000元。

借：在建工程 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付 5000.00 [例26]為房屋改造分期購進(jìn)各種材料（非政府采購）共計124000元。

借：在建工程 124000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付 124000.00 [例27]支付人工費用共計18000元。

借：在建工程 18000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付 18000.00 [例28]工程改造完成，交付使用，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（一般設(shè)備購置費）147000.00 貸：在建工程 147000.00 借：固定資產(chǎn) 147000.00 貸：固定基金 147000.00

五、固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢

（一）固定資產(chǎn)清理的目的

固定資產(chǎn)是行政單位完成工作任務(wù)必不可少的物質(zhì)條件，應(yīng)加強管理，定期不定期地對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。通過清查不僅可以及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈盤虧情況，及時查明原因，調(diào)整賬目，做到賬實相符，而且還可以發(fā)現(xiàn)單位在固定資產(chǎn)使用和管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，堵塞漏洞，提高固定資產(chǎn)的利用率和使用效能，切實保證固定資產(chǎn)的安全完整。

（二）固定資產(chǎn)清理的方法

為妥善做好固定資產(chǎn)的清理工作，應(yīng)成立由分管領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門的主管人員、技術(shù)人員、會計人員和使用保管人員參加的清理工作小組，具體負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的清理工作。在清理前，應(yīng)制定具體的清理計劃，確定清理的范圍和對象，落實組織分工，會計人員應(yīng)將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出賬面余額。清理中，應(yīng)首先查明各種固定資產(chǎn)的實際盤存數(shù)，并認(rèn)真做好盤存記錄，然后將實存數(shù)與賬存數(shù)相核對。對賬實不符的部分填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表，詳細(xì)列明盤盈盤虧固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容。

（三）固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理

對清理過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)的盤盈盤虧，應(yīng)及時調(diào)整賬目，做到賬實相符。調(diào)查盤盈盤虧的原因，提出處理意見，并報告單位領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)的意見處理。

為核算固定資產(chǎn)的損溢情況，應(yīng)設(shè)置待處理財產(chǎn)損溢（資產(chǎn)類）賬戶，借方記盤盈的固定資產(chǎn)數(shù)和經(jīng)批準(zhǔn)的處理數(shù)，貸方記盤虧的固定資產(chǎn)數(shù)和經(jīng)批準(zhǔn)的處理數(shù)，余額反映待處理的財產(chǎn)損溢數(shù)。

1、若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，先記：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：暫存款

報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作增加資產(chǎn)處理，記：

借：暫存款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

2、若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，先記：

借：暫付款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

報領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后作相應(yīng)處理。

若屬非責(zé)任原因，作減少資產(chǎn)處理，記：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：暫付款

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

若屬責(zé)任事故，由責(zé)任人賠償并收到賠償款時，記：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：暫付款

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

借：現(xiàn)金

貸：其他收入

第二節(jié) 行政單位負(fù)債的核算

一、應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財政專戶款

（一）應(yīng)繳預(yù)算款

1、應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容

應(yīng)繳預(yù)算款是指通過行政單位代收的屬于財政預(yù)算收入（包括一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入）的款項。

應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容包括：罰沒收入，無主財物變價款，贓款和贓物變價款，應(yīng)納入預(yù)算管理的基金收入、稅費附加收入，行政性收費收入等。

2、應(yīng)繳預(yù)算款的管理

應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)當(dāng)及時足額上繳國庫，具體的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求，按同級財政規(guī)定辦理。但每月末不論是否達(dá)到額度，均應(yīng)清理結(jié)繳，任何單位不得緩繳、截留和挪用。

3、應(yīng)繳預(yù)算款的核算

為核算單位應(yīng)繳預(yù)算的各種款項的應(yīng)繳、已繳情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)繳預(yù)算款（負(fù)債類）賬戶。

[例29]發(fā)放許可證照，收取工本費、手續(xù)費13620元，款項已送存銀行。

借：銀行存款 13620.00 貸：應(yīng)繳預(yù)算款--行政性收費收入 13620.00 [例30]填列繳款書，將上述款項上繳國庫。

借：應(yīng)繳預(yù)算款 13620.00 貸：銀行存款 13620.00 執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。

（二）應(yīng)繳財政專戶款

1、應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容及管理

應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金收入。財政專戶是財政預(yù)算外資金專戶的簡稱。將預(yù)算外資金繳入財政專戶，是加強預(yù)算外資金管理的一個有效方法。

2、應(yīng)繳財政專戶款的核算

為核算行政單位應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金的收繳情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)繳財政專戶款（負(fù)債類）賬戶。貸方記應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金的收入數(shù)，借方記已上繳的數(shù)額，貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年末全部上繳，本賬戶應(yīng)無余額。

執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。

（1）預(yù)算外資金全額上繳財政專戶方式下的核算

依法收取公共工程和公共事業(yè)資金時，記

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款

上繳財政專戶時，記

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款

收到財政按計劃撥還本單位的預(yù)算外資金(授權(quán)支付)時，記

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入---財政授權(quán)支付

單位使用上項資金時，記

借：經(jīng)費支出--××× 貸：銀行存款

（2）預(yù)算外資金按確定比例上繳財政專戶方式下的核算

收到預(yù)算外資金，按確定上繳比例，記

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款（應(yīng)上繳部分）

預(yù)算外資金收入（留用部分）

將上項應(yīng)繳部分上繳時，記

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款

（3）預(yù)算外資金按收支結(jié)余上繳財政專戶方式下的核算

收到預(yù)算外收入款項時，記

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入

使用預(yù)算外資金時，記

借：經(jīng)費支出--××× 貸：銀行存款

年終計算預(yù)算外資金結(jié)余，對結(jié)余部分記： 借：預(yù)算外資金收入

貸：應(yīng)繳財政專戶款

上項結(jié)余部分上繳財政專戶時，記

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款

二、暫存款

（一）暫存款的內(nèi)容

行政單位的暫存款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項，包括臨時性暫存款和應(yīng)付款。臨時性暫存款包括其他單位存入的押金、保證金、預(yù)收的勞務(wù)報酬以及性質(zhì)不明的長款等。應(yīng)付款包括賒欠其他單位的貨款以及欠付職工的工資等。

（二）暫存款的核算

為核算行政單位發(fā)生的各種臨時性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算的款項，應(yīng)設(shè)置暫存款（負(fù)債類）賬戶。貸方記暫存、應(yīng)付款項的發(fā)生數(shù)，借方記結(jié)算清償數(shù)。貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存、應(yīng)付款。暫存款按對方單位或款項名稱設(shè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。

[例31] 購進(jìn)乙材料一批，計2000元，材料已驗收入庫，款末付。

借：庫存材料 2000.00 貸：暫存款 2000.00 [例32] 外單位租借本單位固定資產(chǎn)，交來保證金3000元。

借：銀行存款 3000.00 貸：暫存款 3000.00 [例33]上述固定資產(chǎn)租用結(jié)束，經(jīng)結(jié)算租金收入為2000元，余款退還。

借：暫存款 3000.00 貸：其他收入 2000.00 銀行存款 1000.00 第三章 行政單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、項目支出的內(nèi)容及核算，以及撥出經(jīng)費、基建支出的核算；行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及核算。通過學(xué)習(xí)，了解撥入經(jīng)費的方式及程序，掌握撥入經(jīng)費、基建撥款、預(yù)算外資金收入、其他收入的核算；掌握基本支出、項目支出的內(nèi)容和核算，掌握撥出經(jīng)費、基建支出的核算；掌握行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容，固定基金和結(jié)余的核算。

第一節(jié) 行政單位收入的核算

一、撥入經(jīng)費

（一）撥入經(jīng)費的管理

撥入經(jīng)費是指行政單位按核定的預(yù)算，從財政部門取得的預(yù)算經(jīng)費，包括財政直接支付的經(jīng)費和財政授權(quán)支付的經(jīng)費兩部分。

1、財政直接支付

財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位賬戶。

實行財政直接支付的財政性資金包括用于工資支出、工程采購支出、大宗物品和服務(wù)購買支出、上級對下級的轉(zhuǎn)移支付和其他具有特定用途項目的支出。

財政直接支付基本程序。

2、財政授權(quán)支付

財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按財政部門授權(quán)，在財政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系的有關(guān)賬戶將資金支付到收款人賬戶。

----財政授權(quán)支付適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。

財政授權(quán)支付程序。

（二）撥入經(jīng)費的分類

為了便于管理和核算，應(yīng)對撥入經(jīng)費進(jìn)行分類，按支付方式，撥入經(jīng)費可分為財政直接支付的經(jīng)費和財政授權(quán)支付的經(jīng)費兩類，按經(jīng)費的管理方式分為基本經(jīng)費和項目經(jīng)費。

（三）撥入經(jīng)費的核算

為核算行政單位收到的財政以直接支付和授權(quán)支付的方式供應(yīng)的資金，應(yīng)設(shè)置撥入經(jīng)費（收入類）賬戶，貸方記財政直接支付的資金數(shù)和下達(dá)的授權(quán)用款額度數(shù)（授權(quán)支付控制數(shù)），借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)和零余額賬戶用款額度的注銷數(shù)，轉(zhuǎn)銷后，本賬戶無余額。

撥入經(jīng)費科目下，按財政直接支付和財政授權(quán)支付設(shè)二級科目，按基本經(jīng)費和項目經(jīng)費設(shè)三級科目。

1、撥入基本經(jīng)費

[例34]通過政府采購?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴(kuò)建工程，工程完工，驗收合格，總支出為160000元，款項由財政直接支付。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費）160000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（基本經(jīng)費）160000.00 借：固定資產(chǎn) 160000.00 貸：固定基金 160000.00 [例35]經(jīng)單位申請，財政批準(zhǔn)，本月財政授權(quán)支付額度為300000元。

借：零余額賬戶用款額度 300000.00 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付（基本經(jīng)費）300000.00

2、撥入項目經(jīng)費

[例36]在定點會議供應(yīng)商處召開專題工作會議，支出200000元，財政直接支付。

借：經(jīng)費支出項目支出（大型會議）200000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（項目經(jīng)費）200000.00

二、基建撥款

（一）基建撥款的涵義

基建撥款是指財政部門對行政單位列入政府基本建設(shè)計劃的項目以撥款的方式供應(yīng)的資金。

（二）基建撥款的核算

核算財政部門撥入的基本建設(shè)資金，應(yīng)設(shè)置基建撥款（收入類）賬戶，貸方記收到的撥款數(shù)，借方記工程（項目）完工決算后轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，平時貸方余額反映收到的撥款總額，年終余額反映尚在建設(shè)的工程（項目）的撥入款項數(shù)。

[例37]為建造辦公樓，通過政府采購購入建筑材料700000元。

借：基建支出 700000.00 貸：基建撥款---財政直接支付 700000.00 [例38]通過政府采購購入新建辦公樓室內(nèi)裝飾材料800000元。

借：基建支出 800000.00 貸：基建撥款--財政直接支付 800000.00 [例39]財政直接支付辦公樓建造人工費及其他費用計600000元。

借：基建支出 600000.00 貸：基建撥款---財政直接支付 600000.00 [例40]辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗收，支付工程尾款210000元。

借：基建支出 210000.00 貸：基建撥款---財政直接支付 210000.00 借：固定資產(chǎn) 2310000.00 貸：固定基金 2310000.00 借：基建撥款---財政直接支付 2310000.00 貸：結(jié)余---基建結(jié)余 2310000.00 借：結(jié)余---基建結(jié)余 2310000.00 貸：基建支出 2310000.00 三 預(yù)算外資金收入

（一）預(yù)算外資金收入的概念

預(yù)算外資金，是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。

行政單位的預(yù)算外資金收入，是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。

（二）預(yù)算外資金收入的核算

為核算行政單位預(yù)算外資金收入的情況，應(yīng)設(shè)置預(yù)算外資金收入（收入類）賬戶。貸方記財政從預(yù)算外財政專戶中直接支付數(shù)和授權(quán)支付數(shù)，借方記實行結(jié)余上繳辦法的單位上繳財政專戶的資金數(shù)。平時貸方余額反映財政直接支付和授權(quán)支付的預(yù)算外資金累計數(shù)，年終，將貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。

[例41]通過政府采購購買小汽車一輛，車款129800元，車輛購置稅11033元，共計140833元，款項由財政從預(yù)算外資金專戶直接支付。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（交通工具購置費）140833.00 貸：預(yù)算外資金收入財政直接支付 140833.00 [例42]收到代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，本月預(yù)算外財政專戶的支付額度為50000元。

借：零余額賬戶用款額度 50000.00 貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付 50000.00

四、其他收入

（一）其他收入的內(nèi)容

其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等。其他收入中的多數(shù)是由各單位自行組織的，要求各單位必須遵守國家有關(guān)規(guī)定，不能因為要增加收入，而擅自提高收費標(biāo)準(zhǔn)。

1、零星雜項收入。包括物資變價收入、財產(chǎn)物資損失賠償收入、接受捐贈收入、附屬單位按規(guī)定上繳的收入等。

2、有償服務(wù)收入。包括回收的取暖費、水電費、固定資產(chǎn)出租收入、刊物發(fā)行收入、單位附設(shè)為職工服務(wù)的理發(fā)室、浴室、俱樂部等的收入。

3、有價證券及銀行存款利息收入。包括國債利息收入和銀行存款利息收入。

（二）其他收入的核算

為核算行政單位其他資金收入情況，行政單位應(yīng)設(shè)置其他收入（收入類）科目，貸方記收入的增加數(shù)，借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)。平時貸方余額反映其他收入的累計數(shù)，年終轉(zhuǎn)賬后無余額。

[例43]收到按規(guī)定不上交財政的零星雜項收入現(xiàn)金1300元。

借：現(xiàn)金 1300.00 貸：其他收入 1300.00 [例44]收到有償服務(wù)收入現(xiàn)金6000元。

借：現(xiàn)金 6000.00 貸：其他收入 6000.00 第二節(jié) 行政單位支出的核算

一、基本支出

（一）基本支出的內(nèi)容

基本支出是行政單位保障其機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)所必需的資金耗費?；局С霭雌溆猛痉譃椋?/p>

基本支出

人員支出

公用支出

對個人和家庭的補助支出

1、人員支出

人員支出反映單位為開展正常業(yè)務(wù)活動而用于個人的費用開支，包括支付給在職職工和臨時聘用人員的各種勞動報酬，為其繳納的各項社會保險費等。

（1）基本工資，反映國家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資。

（2）津貼，反映單位在基本工資之外按國家規(guī)定開支的機關(guān)職工艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼、公務(wù)員崗位津貼、其他各種補貼等。

（3）獎金，反映單位按國家開支的各類獎金。如國家統(tǒng)一規(guī)定的機關(guān)年終一次性獎金等。

（4）社會保障繳費，反映單位為職工繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等社會保障費。

（5）其他，反映上述項目未包括的人員支出，如各種加班工資、病假兩個月以上期間的人員工資、編制外長期聘用人員及臨時工工資等。

2、公用支出

公用支出反映行政單位為完成行政工作任務(wù)而用于各項公共事務(wù)，購買商品和勞務(wù)的支出。

（1）辦公費，反映單位購買日常辦公用品、書報雜志的支出，以及日常印刷費支出。

（2）印刷費，反映大宗賬簿、表冊、票證、規(guī)章制度、資料等的印刷支出。

（3）水電費，反映單位支付的水費、污水處理費和電費。

（4）郵電費，反映單位開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費及電話費（含住宅電話補貼費）、電報費、傳真費、網(wǎng)絡(luò)通訊費等。

（5）取暖費，反映單位取暖用燃料費、熱力費、爐具購置費、鍋爐臨時工的工資、節(jié)煤獎以及由單位統(tǒng)一支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費等。

（6）交通費，反映單位車船等各類交通工具的租用費、燃料費、維修費、過橋過路費、保險費、安全獎勵費等。

（7）差旅費，反映單位工作人員出差、出國的住宿費、伙費補助費，雜費，干部及大中專學(xué)生調(diào)遣費，調(diào)干家屬旅費補助等。

（8）會議費，反映單位會議中按規(guī)定開支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會議場地租用費等。

（9）培訓(xùn)費，反映各類培訓(xùn)支出。按標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費，也在本科目的反映。（10）招待費，反映單位按規(guī)定開支的各類接待（含外賓接待）費用。

(11)福利費，反映單位按國家規(guī)定提取的福利費。

(12)勞務(wù)費，反映支付給單位和個人的勞務(wù)費用，如翻譯費、咨詢費、手續(xù)費等。

(13)就業(yè)補助費，反映開支的國有企業(yè)下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業(yè)補助費。

(14)租賃費，反映租賃辦公用房、宿舍、專用通訊網(wǎng)等的費用。

(15)物業(yè)管理費，反映單位開支的辦公用房、職工宿舍等的物業(yè)管理費。

(16)維修費，反映單位開支的固定資產(chǎn)（不包括車船等交通工具）修理和維護(hù)費用。如傳真機、電話交換機、計算機、打印機、復(fù)印機、大型計算機系統(tǒng)的維修費等。

(17)專用材料費，反映單位購買專用材料的支出，如專用工具、儀器等。

(18)辦公設(shè)備購置費，反映單位購置辦公家具和一般辦公設(shè)備的支出。

(19)專用設(shè)備購置費，反映單位購買專用設(shè)備的支出，如通信設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、交通監(jiān)控設(shè)備、氣象設(shè)備、進(jìn)出口監(jiān)管設(shè)備、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器、檔案設(shè)備等。

(20)交通工具購置費，反映單位購汽車、摩托車、船舶等交通工具的支出。

(21)圖書資料購置費，反映單位購置的按固定資產(chǎn)管理的各類圖書、資料的支出。

(22)其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。如離退休人員特殊費、行政賠償費和訴訟費、會員費、工會經(jīng)費，來訪費、其他雜項費等。

3、對個人和家庭的補助支出

對個人和家庭的補助支出反映政府對個人和家庭的無償性補助支出。

（1）離休費。

（2）退休費。

（3）退職（役）費。

（4）撫恤和生活補助。

（5）醫(yī)療費。

（6）住房補貼。

（7）其他。

（二）基本支出的管理原則

1、按支出預(yù)算及規(guī)定用途辦理。

2、按規(guī)定的費用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)辦理。

3、按規(guī)定手續(xù)審核辦理。

4、按勤儉節(jié)約，講求效益的原則辦理。

（三）基本支出的列報口徑

根據(jù)《行政單位會計制度》行政單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬的規(guī)定，行政單位基本支出的列報口徑是實際支出數(shù)。各單位不得以撥作支，以領(lǐng)代報，不得以預(yù)算數(shù)或按規(guī)定編制的計劃數(shù)列報。

（四）基本支出的核算

為核算基本支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費支出（支出類）賬戶，借方記支出的發(fā)生數(shù)，貸方記支出收回及年終轉(zhuǎn)賬數(shù)，平時借方余額反映支出累計數(shù)，年終，將借方累計余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。

[例45]開出授權(quán)支付憑證，購買辦公用品450 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（辦公費）450.00 貸：零余額賬戶用款額度 450.00 [例46]發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資175000 元，各種津貼及補貼65000 元，退休費23000 元。在工資中，扣收職工養(yǎng)老保險12000 元，醫(yī)療保險4800元，失業(yè)保險12000 元，住房公積24000 元，個人所得稅3000 元。實發(fā)工資中125000 元由財政統(tǒng)發(fā)，82200 元由代理銀行發(fā)放。

借：經(jīng)費支出基本支出（人員支出）（基本工資）175000.00 基本支出（人員支出）（津貼）65000.00 基本支出（對人個和家庭的補助支出）（退休費）23000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（基本經(jīng)費）125000.00 零余額賬戶用款額度 82200.00 暫存款養(yǎng)老保險 12000.00 醫(yī)療保險 4800.00 失業(yè)保險 12000.00 住房公積金 24000.00 個人所得稅 3000.00 [例47]開出授權(quán)支付憑證，支付職工個人交納的養(yǎng)老保險12000 元，醫(yī)療保險4800 元，失業(yè)保險12000 元，住房公積金24000 元，個人所得稅3000 元。

借：暫存款養(yǎng)老保險 12000.00 醫(yī)療保險 4800.00 失業(yè)保險 12000.00 住房公積金 24000.00 個人所得稅 3000.00 貸：零余額賬戶用款額度 55800.00 [例48]接代理銀行通知，支付電費6000 元，開出授權(quán)支付憑證。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（水電費）6000.00 貸：零余額賬戶用款額度 6000.00 [例49]開出授權(quán)支付憑證，通知代理銀行支付單位為職工交納的養(yǎng)老保險，失業(yè)保險，醫(yī)療保險等計33100 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（人員支出）（社會保障繳費）33100.00 貸：零余額賬戶用款額度 33100.00 [例50]開出授權(quán)支付憑證提取現(xiàn)金50000 元，支付取暖費。

借：現(xiàn)金 50000.00 貸：零余額賬戶用款額度 50000.00 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（取暖費）50000.00 貸：現(xiàn)金 50000.00 [例51]開出授權(quán)支付憑證，支付機動車保險費3600 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（交通費）3600.00 貸：零余額賬戶用款額度 3600.00 [例52]開出授權(quán)支付憑證，支付電話費3800 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（郵電費）3800.00 貸：零余額賬戶用款額度 3800.00 [例53]開出授權(quán)支付憑證，支付復(fù)印機維修費2300 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（維修費）2300.00 貸：零余額賬戶用款額度 2300.00

二、項目支出

（一）項目支出的內(nèi)容

項目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出。包括專項業(yè)務(wù)項目、大型修繕、大型購置、大型會議和其他項目。

（二）項目支出的核算

為核算項目支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費支出項目支出（支出類）賬戶。借方記項目支出的增加數(shù)，貸方記支出收回及年終轉(zhuǎn)賬數(shù)，余額在借方，平時余額反映項目支出的累計數(shù)，年終轉(zhuǎn)結(jié)余后無余額。

[例54]經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，主辦國際性會議，經(jīng)結(jié)算會議總費用為220000元，由財政直接支付。

借：經(jīng)費支出項目支出（大型會議）220000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付 220000.00 [例55]經(jīng)有關(guān)部門鑒定和批準(zhǔn)，對危房及附屬設(shè)施進(jìn)行維修，總支出810000元，財政直接支付。

借：經(jīng)費支出項目支出（大型修繕）810000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（項目經(jīng)費）810000.00

三、撥出經(jīng)費

（一）撥出經(jīng)費的涵義

撥出經(jīng)費是在實撥經(jīng)費方式下，行政單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。

在國庫單一賬戶制度下，各行政單位的經(jīng)費用款額度經(jīng)逐級申請財政批復(fù)后，由代理銀行逐級通知給各用款單位，撥出經(jīng)費將取消。

（二）撥出經(jīng)費的核算

為了核算各級行政單位撥給下級單位經(jīng)費的情況，應(yīng)設(shè)置撥出經(jīng)費（支出類）賬戶。借方記撥出經(jīng)費數(shù)，貸方記收回數(shù)。平時，借方余額反映累計撥出經(jīng)費數(shù)。年終，本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶。轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按撥出基本經(jīng)費和撥出項目經(jīng)費進(jìn)行明細(xì)核算。

1、撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費的核算

核算舉例如下：

（1）某主管會計單位將基本經(jīng)費200000.00元撥給所屬的二級行政單位。

借：撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費 200000.00 貸：銀行存款 200000.00（2）二級行政單位收到上項撥入經(jīng)費。

借：銀行存款 200000.00 貸：撥入經(jīng)費--基本經(jīng)費 200000.00（3）二級行政單位本會計期間各項經(jīng)費支出開支100000.00元。

借：經(jīng)費支出--基本支出 100000.00 貸：銀行存款等科目 100000.00（4）二級會計單位轉(zhuǎn)撥某基層會計單位基本經(jīng)費70000.00元。

借：撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費 70000.00 貸：銀行存款 70000.00（5）二級會計單位收回給某基層會計單位的多余基本經(jīng)費10000.00元。

借：銀行存款 10000.00 貸：撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費 10000.00（6）二級會計單位向主管會計單位交回多撥的基本經(jīng)費10000.00元。

借：撥入經(jīng)費--基本經(jīng)費 10000.00 貸：銀行存款 10000.00（7）年終，二級會計單位將撥出經(jīng)費借方余額60000.00元轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶。

借：結(jié)余--基本結(jié)余 60000.00 貸：撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費 60000.00

2、撥出經(jīng)費--撥出項目經(jīng)費的核算

撥出項目經(jīng)費是指主管部門或上級單位轉(zhuǎn)撥給所屬單位的項目經(jīng)費。

核算舉例如下：

（1）某二級單位收到主管會計單位撥入項目經(jīng)費600000.00元。

借：銀行存款 600000.00 貸：撥入經(jīng)費--撥入項目經(jīng)費 600000.00（2）向某基層單位撥出項目經(jīng)費300000.00元。

借：撥出經(jīng)費--撥出項目經(jīng)費 300000.00 貸：銀行存款 300000.00（3）本單位項目開支經(jīng)費200000.00元。

借：經(jīng)費支出--項目支出 200000.00 貸：銀行存款等 200000.00

四、基 建 支 出

（一）基建支出的涵義

基建支出是指行政單位為完成基本建設(shè)工程（項目）的建設(shè)，使其達(dá)到規(guī)定的可使用狀態(tài)發(fā)生的各種開支。

（二）基建支出的核算

為核算行政單位在工程（項目）建設(shè)過程中發(fā)生的各項支出，應(yīng)設(shè)置基建支出（支出類）賬戶，借方記為工程完成所發(fā)生的各項支出，貸方記工程（項目）完成竣工決算轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，轉(zhuǎn)賬后本賬戶反映尚在進(jìn)行的工程（項目）的實際支出。

賬務(wù)處理如下：

1、發(fā)生工程物資采購、人工費用等支出，記：

借：基建支出

貸：基建撥款---財政直接支付

2、工程（項目）竣工后，辦理竣工決算，根據(jù)批準(zhǔn)的竣工決算，將基建支出轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶，記：

借：結(jié)余---基建結(jié)余

貸：基建支出

第三節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的核算

一、固定基金

固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的資金，是固定資產(chǎn)的價值表現(xiàn)，體現(xiàn)國家和行政單位對固資產(chǎn)的所有權(quán)。固定資產(chǎn)的價值隨著它的使用在不斷減少，國家和行政單位所擁有的固定基金數(shù)額也在逐年減少。但是，由于行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，所以賬面上固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。

固定基金的核算

為核算行政單位固定基金的增減變動情況，應(yīng)設(shè)置固定基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記固定基金的增加數(shù)，借方記固定基金的減少數(shù)，余額在貸方，反映固定基金的實有數(shù)。

[例56]通過政府采購購入計算機2臺，計6530.00元，驗收合格，交付使用。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費）6530.00 貸：撥入經(jīng)費--財政直接支付 6530.00 借：固定資產(chǎn) 6530.00 貸：固定基金 6530.00 [例57]從上級單位有償調(diào)入小汽車一輛，價款56000.00元，財政授權(quán)支付。借：經(jīng)費支出--基本支出（公用支出）（交通工具購置費）56000.00 貸：零余額賬戶用款額度 56000.00 借：固定資產(chǎn) 56000.00 貸：固定基金 56000.00 [例58]將不需用的打字機2臺變價出售，原價14000.00元，取得變價收入1000.00元。

借：固定基金 14000.00 貸：固定資產(chǎn) 14000.00 借：銀行存款 1000.00 貸：其他收入 1000.00 [例59]報廢舊汽車一輛，原價200000.00元。

借：固定基金 200000.00 貸：固定資產(chǎn) 200000.00

二、結(jié)余

結(jié)余是收入與支出相抵后的余額，是指按照有關(guān)財政、財務(wù)制度的規(guī)定，核準(zhǔn)行政單位跨結(jié)轉(zhuǎn)使用的資金，包括基本經(jīng)費結(jié)余、政府采購資金結(jié)余、留歸行政單位使用的項目經(jīng)費結(jié)余、基本建設(shè)竣工結(jié)余等。

年終前，各行政單位應(yīng)與代理銀行對賬，仔細(xì)核對財政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、結(jié)余數(shù)。一級預(yù)算單位應(yīng)與財政對賬，對賬內(nèi)容為一級預(yù)算單位匯總的包括所屬各級預(yù)算單位在內(nèi)的財政資金支出數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)，財政授權(quán)支付（零余額賬戶）的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，在核對一致的基礎(chǔ)上，先按規(guī)定將零余額賬戶的余額注銷，再進(jìn)行結(jié)余的核算。

注銷零余額賬戶余額的賬務(wù)處理為：

借：撥入經(jīng)費---財政直接支付（基本經(jīng)費）

---財政授權(quán)支付（項目經(jīng)費）

貸：零余額賬戶用款額度

（一）基本結(jié)余

基本結(jié)余是指基本經(jīng)費與基本經(jīng)費支出相抵后的余額，即撥入經(jīng)費中的基本經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其他收入與經(jīng)費支出中的基本支出相抵后的余額。在年終清理對賬的基礎(chǔ)上，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，核算基本結(jié)余。

1、轉(zhuǎn)收入：

借：撥入經(jīng)費---財政直接支付（基本經(jīng)費）

---財政授權(quán)支付（基本經(jīng)費）

預(yù)算外資金收入

其他收入

貸：結(jié)余---基本結(jié)余

2、轉(zhuǎn)支出：

借：結(jié)余---基本結(jié)余

貸：經(jīng)費支出---基本支出

（二）項目結(jié)余

項目結(jié)余是撥入項目經(jīng)費與項目經(jīng)費支出相抵后的余額，即撥入經(jīng)費中的項目經(jīng)費與經(jīng)費支出中的項目支出相抵后的余額。在年終清理對賬的基礎(chǔ)上辦理年終結(jié)轉(zhuǎn)，核算項目結(jié)余。

1、轉(zhuǎn)收入：

借：撥入經(jīng)費---財政直接支付（項目經(jīng)費）

---財政授權(quán)支付（項目經(jīng)費）貸：結(jié)余---項目結(jié)余

2、轉(zhuǎn)支出：

借：結(jié)余---項目結(jié)余

貸：經(jīng)費支出----項目支出

（三）基建結(jié)余

基建結(jié)余是基建撥款與基建支出相抵后的余額。對完工工程（項目）在竣工決算的基礎(chǔ)上進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

1、轉(zhuǎn)收入：

借：基建撥款

貸：結(jié)余---基建結(jié)余

2、轉(zhuǎn)支出：

借：結(jié)余---基建結(jié)余

貸：基建支出

（四）政府采購資金結(jié)余

政府采購資金結(jié)余是指預(yù)付政府采購款的結(jié)余和采購計劃因故未完成的指標(biāo)結(jié)余。預(yù)付政府采購款的結(jié)余是指行政單位劃轉(zhuǎn)到政府采購專戶，因招投標(biāo)情況較好而節(jié)約的資金，反映在預(yù)付政府采購款賬戶的借方。采購計劃因故未完成而形成的指標(biāo)結(jié)余，屬財政直接支付的部分，經(jīng)財政批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；屬財政授權(quán)支付的部分，包含在零余額賬戶用款額度中，先由財政注銷，后經(jīng)財政批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

第四章 行政單位會計報表

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬的意義、內(nèi)容；行政單位會計報表的種類及各種會計報表的編制方法。通過學(xué)習(xí)，了解年終清理結(jié)算與結(jié)賬的意義，掌握年終清理結(jié)算與結(jié)賬的內(nèi)容；掌握會計報表的編制方法。

第一節(jié) 行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬

一、年終清理結(jié)算

年終清理是對行政單位全年預(yù)算資金收支、其他資金收支活動進(jìn)行全面清理、核對、整理和結(jié)算的工作。年終清理是行政單位編報決算的一個重要環(huán)節(jié)，是保證行政單位決算報表數(shù)字真實、內(nèi)容完整、報送及時的一項基礎(chǔ)工作。

1、清理核對預(yù)算數(shù)和撥入款項

2、清理核對預(yù)算內(nèi)外收支款項

3、清理往來款項

4、清理財產(chǎn)物資

5、清理貨幣資金

二、年終結(jié)賬

年終清理結(jié)算完畢，在賬目核對相符的基礎(chǔ)上，即可進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作，一般分為三個步驟：

年終轉(zhuǎn)賬 結(jié)清舊賬 記入新賬

第二節(jié) 行政單位會計報表

一、資產(chǎn)負(fù)債表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表及其內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位某一特**期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表的項目，應(yīng)當(dāng)按會計要素的類別分別列示。

資產(chǎn)負(fù)債表是行政單位最基本、最重要的報表，應(yīng)于每月末、季末、年末報出。它提供的資料包括行政單位在某一特**期的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)以及收入、支出等。

行政單位資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容包括：

1、行政單位掌握的經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）；

2、行政單位所承擔(dān)的債務(wù)（負(fù)債）；

3、行政單位資產(chǎn)負(fù)債的余額（凈資產(chǎn)）；

4、至本月止累計發(fā)生的各種費用支出（支出）；

5、到本月止累計取得的各種經(jīng)費及其他方面的收入（收入）。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

本表中的年初數(shù)按上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列。期末數(shù)，應(yīng)根據(jù)不同時間報出的資產(chǎn)負(fù)債表區(qū)別對待，若是月報，則按截至報告月份止各總賬賬戶的期末余額填列，若是年報，則按年末轉(zhuǎn)賬后各總賬賬戶的年末余額填列。

設(shè)該行政單位×年各有關(guān)總賬的年初數(shù)、11月末余額的資料如表4-1。

設(shè)各章中例1至例59為該行政單位12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制記賬憑證后，逐一登記到有關(guān)的總賬和明細(xì)賬中，然后進(jìn)行仔細(xì)核對，在核對無誤的基礎(chǔ)上，辦理12月份的結(jié)賬工作，結(jié)出本月合計和本月累計，再以本月累計數(shù)編制12月份的資產(chǎn)負(fù)債表。（轉(zhuǎn)帳前）

通過12月份的資產(chǎn)負(fù)債表（轉(zhuǎn)賬前）進(jìn)行試算平衡，無誤后，按照年終轉(zhuǎn)賬的辦法，辦理年終轉(zhuǎn)賬工作（不需要原始憑證，直接編制記賬憑證）。轉(zhuǎn)賬方法如下：

[例60]辦理年終轉(zhuǎn)賬（撥入經(jīng)費中基本經(jīng)費為10098800元，項目經(jīng)費為1230000元，經(jīng)費支出中基本支出為9933743元，項目經(jīng)費為1230000元）

1、核算基本結(jié)余

借：撥入經(jīng)費---基本經(jīng)費 10098800.00 預(yù)算外資金收入 256833.00 其他收入 72900.00 貸：結(jié)余---基本結(jié)余 10428533.00 借：結(jié)余---基本結(jié)余 9933743.00 貸：經(jīng)費支出---基本支出 9933743.00

2、核算項目結(jié)余

借：撥入經(jīng)費---項目經(jīng)費 1230000.00 貸：結(jié)余---項目結(jié)余 1230000.00 借：結(jié)余---項目結(jié)余 1230000.00 貸：經(jīng)費支出---項目支出 1230000.00

3、核算基建結(jié)余（資料見科目匯總表）

借：基建撥款 2310000.00 貸：結(jié)余---基建結(jié)余 2310000.00 借：結(jié)余---基建結(jié)余 2310000.00 貸：基建支出 2310000.00 以上年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)記入有關(guān)賬戶調(diào)整賬目后，試算平衡，據(jù)以編制年報。年報中的資產(chǎn)負(fù)債表（轉(zhuǎn)賬后）見下表。

二、收入支出總表

收入支出總表是反映行政單位收支總規(guī)模的報表。它由三部分組成，即收入、支出、結(jié)余。

三部分之間的關(guān)系為：收入-支出 = 結(jié)余

本表按單位各收支項目自年初至本月末的累計發(fā)生數(shù)填列。

三、其他會計報表

其他會計報表是指除資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表以外的各種報表，包括支出明細(xì)表和附表等。

（一）支出明細(xì)表

支出明細(xì)表是反映行政單位在一定時期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報表。支出明細(xì)表的項目，應(yīng)當(dāng)按政府預(yù)算支出科目列示。對于用財政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按支出的用途分別列示。該表應(yīng)于每月末、季末、年末報出，表內(nèi)各項目的數(shù)據(jù)根據(jù)經(jīng)費支出明細(xì)賬中的記錄數(shù)據(jù)填列。

（二）附表和報表說明書

附表是指根據(jù)財政部門或主管會計單位的要求編報的補充性報表，如基本數(shù)字表。附表按財政部門和上級單位規(guī)定的項目列示。

基本數(shù)字表是反映單位定員定額執(zhí)行情況的報表?；緮?shù)字表的項目，按財政部門和上級主管部門規(guī)定的項目列示。一般來說，各機關(guān)在報出季報時，要求加報基本數(shù)字表，而在報出年終決算報表時，應(yīng)以更加詳細(xì)的資料報出基本數(shù)字表。

行政單位性質(zhì)決定了行政單位基本數(shù)字表反映的內(nèi)容主要在于人員的編制及所用設(shè)備、器材的編制情況，表中的數(shù)據(jù)主要來自于人事部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計數(shù)字。

報表說明書是行政單位在報送會計報表時要編寫的，對報表有關(guān)事項進(jìn)行說明的文字材料。報表說明書包括報表編制技術(shù)說明和報表分析說明。

報表技術(shù)說明主要包括：采用的主要會計處理方法，特殊事項的會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對預(yù)算收支執(zhí)行情況和結(jié)果的影響等。

報表分析說明一般包括：基本情況，影響預(yù)算執(zhí)行、資金活動的原因，經(jīng)費支出、資金活動的趨勢，管理中存在的問題和改進(jìn)措施，對上級會計單位工作的意見和建議等。

第五章 非營利組織會計概述

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹非營利組織會計的概念、對象和

會計科目。要求理解非營利組織會計的概念和

對象，掌握非營利組織會計的會計科目。

非營利組織主要指事業(yè)單位，其會計要素及會計平衡公式見第二章。

第一節(jié) 非營利組織會計的概念

一、非營利組織會計的概念

我國的非營利組織是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式向社會提供服務(wù)的組織或單位。非營利組織不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，一般不以營利為目的，主要包括公立的或民間的科教文衛(wèi)、環(huán)保氣象、社會福利等公益性非營利組織，以及社會中介機構(gòu)組織。

非營利組織會計是以貨幣為主要計量單位，對非營利組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算、反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。

二、非營利組織會計的對象

非營利組織會計的對象是指非營利組織會計核算、反映和監(jiān)督的基本內(nèi)容。

各個非營利組織，在為社會服務(wù)的過程中，一方面要組織各項收入，另一方面要安排各項支出，各項收支執(zhí)行的結(jié)果又形成結(jié)余或超支，收支余超構(gòu)成了非營利組織的資金運動。在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金運動必然會形成各種資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

非營利組織會計的對象就是各個非營利組織在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金收支及由此形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

第二節(jié) 非營利組織會計的核算原則和會計科目

一、非營利組織會計核算的一般原則

會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)。政府與非營利組織會計核算的一般原則有以下12項：

非營利組織會計核算的一般原則

真實性原則

相關(guān)性原則

可比性原則

一貫性原則

及時性原則

明晰性原則

非營利組織會計核算的一般原則

全面性和重要性原則

?？顚Ｓ迷瓌t

非營利組織經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則

實際成本原則

配比原則

謹(jǐn)慎性原則

二、非營利組織的會計科目

為了保證會計信息的可比性，使會計核算所提供的指標(biāo)在國民經(jīng)濟(jì)各部門口徑一致，便于有關(guān)部門和單位對會計指標(biāo)的逐級匯總和分析利用，財政部分別制定了公立非營利組織會計（事業(yè)單位會計）和民間非營利組織會計的會計科目。

非營利組織（事業(yè)單位）會計科目

第六章 事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

通過本章學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算，掌握存貨的計價，固定資產(chǎn)的分類和計價，各項資產(chǎn)核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。要求了解事業(yè)單位負(fù)債的種類，明確各項負(fù)債的概念，掌握事業(yè)單位應(yīng)交稅金的主要稅種及其計算，各項負(fù)債核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。

第一節(jié) 流動資產(chǎn)的核算

一、現(xiàn)金的核算

[例1]開出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)500元備用。憑現(xiàn)金支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 [例2]李強同志因公出差，預(yù)借差旅費2000元。憑借款憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款 2000 貸：現(xiàn)金 2000 [例3]總務(wù)部門購辦公用品200元，憑發(fā)票報銷，付給現(xiàn)金。憑發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--公務(wù)費 200 貸：現(xiàn)金 200

二、銀行存款的核算

[例4]收到外單位未限定用途的捐款200000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：其他收入 200000 [例5]支付水電費39000元。憑水電費收據(jù)和特約委托收款通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--公務(wù)費 39000 貸：銀行存款 39000 [例6]開出轉(zhuǎn)賬支票，購自用A材料一批，發(fā)票金額合計為21200元。材料已驗收入庫。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---A材料 21200 貸：銀行存款 21200 [例7]開出現(xiàn)金支票提現(xiàn)，支付教師課時津貼及課時補貼32000元。憑現(xiàn)金支票存根、教師課時津貼及課時補貼發(fā)放表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--業(yè)務(wù)費 32000 貸：銀行存款 32000 [例8]開出支票，支付辦公樓樓頂維修費12000元。憑支票存根、物耗清單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出---修繕費 12000 貸：銀行存款 12000

三、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算

應(yīng)收及預(yù)付款項屬于事業(yè)單位的債權(quán)，是流動資產(chǎn)的組成部分。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。

（一）應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)收賬款是事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收而末收的款項。

一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣成交時的實際金額入賬。但如果應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則要考慮折扣因素。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定有兩種方法：總價法和凈價法。我國會計實務(wù)中采用的是總價法，即以不扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。

為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記應(yīng)收的賬款數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回數(shù)，借方余額表示待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計數(shù)。本賬戶應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，反映應(yīng)收賬款的詳細(xì)情況，以便及時向債務(wù)人催收欠款。

[例9]高校附屬的非獨立核算的書刊門市部銷售專業(yè)書籍一批，成交價為12000元，款未收。雙方商定的現(xiàn)金折扣為2/10，1/20，n/30。憑發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 12000 貸：經(jīng)營收入 10619.47(12000÷1.13)應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（銷項稅額）1380.53 若上述貨款在10天內(nèi)收到,憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證,會計分錄如下: 借：銀行存款 11760 經(jīng)營收入 240 貸：應(yīng)收賬款 12000

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)是事業(yè)單位在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因從事經(jīng)營活動銷售商品而持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

為了反映商業(yè)匯票收到及到期收回票面金額和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記收到的已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票金額；貸方登記到期或已貼現(xiàn)、已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的金額，余額在借方，表示尚未到期、尚未貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票金額。

[例10]非獨立核算的書刊門市部銷售高自考用書一批，收到票面金額為14000元，票面利率為6%，期限二個月的商業(yè)承兌現(xiàn)匯票一張。圖書的增值稅適用稅率為13％。憑發(fā)票填記賬憑證,會計分錄如下: 借：應(yīng)收票據(jù) 14000 貸：經(jīng)營收入 12389.38 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1610.62 若二個月后如期收到票款，憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證,會計分錄如下: 借：銀行存款 14140 貸：應(yīng)收票據(jù) 14000 經(jīng)營支出--其他費用 140 若二個月后付款人不能付款，則將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

若由于資金短缺，該校持票一個月時向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，則：

票據(jù)到期值=14000+14000×6%×2/12=14140（元）

貼現(xiàn)息=14140×12%÷12×1=141.40(元)貼現(xiàn)凈額=14140-141.40=13998.60（元）

借：銀行存款 13998.60 經(jīng)營支出--其他費用 1.40 貸：應(yīng)收票據(jù) 14000 為了便于分析和管理應(yīng)收票據(jù)，單位應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，對每張票據(jù)進(jìn)行登記，收到商業(yè)匯票時，詳細(xì)記錄票據(jù)的種類、出票人、承兌人、面值、利率、期限等資料，已貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)息、實收金額等，也應(yīng)逐一登記備查簿。待票據(jù)到期收回款項或轉(zhuǎn)銷時，逐筆予以注銷。

（三）預(yù)付賬款的核算

預(yù)付賬款是事業(yè)單位指因購買商品或勞務(wù)預(yù)先付給供應(yīng)單位的貨款。為了反映事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，應(yīng)設(shè)置預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記預(yù)付給供應(yīng)單位的款項及補付的款項；貸方登記收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時，發(fā)票賬單所列金額及退回的多余款項。借方余額表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項。預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的款項直接記入應(yīng)收賬款賬戶的借方，不單獨設(shè)置預(yù)付賬款賬戶。

[例11]學(xué)校為提高教學(xué)質(zhì)量，改善教學(xué)環(huán)境，擬安裝電教系統(tǒng)，與X公司簽訂合，由其包工包料，兩月完成，總價款1900000元。合同規(guī)定工程開始時預(yù)付款項800000元，余款等安裝完成，驗收合格后支付。學(xué)校以修購基金安排款項支出。開出支票，預(yù)付款項800000元。憑支票存根填記賬憑證,會計分錄如下 ：

借：預(yù)付賬款 800000 貸：銀行存款 800000 兩月后，電教系統(tǒng)安裝完成，驗收合格。開出支票，補付余款。憑支票存根、物耗清單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：專用基金修購基金 1900000 貸：預(yù)付賬款 800000 銀行存款 1100000 借：固定資產(chǎn) 1900000 貸：固定基金 1900000

（四）其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項。如借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

為了反映其他應(yīng)收款發(fā)生、收回和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置其他應(yīng)收款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記其他應(yīng)收款的應(yīng)收額，貸方登記其他應(yīng)收款的收回數(shù)，余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收款金額。

本賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目和債務(wù)單位（個人）名稱設(shè)置明細(xì)賬。

[例12]一臺儀器設(shè)備發(fā)生非正常報廢，本儀器已投保。賬面價93000元，經(jīng)與保險公司聯(lián)系，保險公司同意賠償10000元。憑固定資產(chǎn)報廢單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款 10000 貸：其他收入 10000 借：固定基金 93000 貸：固定資產(chǎn) 93000 [例13]收到保險公司的賠款10000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：其他應(yīng)收款 10000

四、存貨的核算

存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動過程中為耗用或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。存貨是非營利組織流動資產(chǎn)重要的組成部分。凡是法定所有權(quán)屬于單位的一切材料、產(chǎn)成品，無論其存放何處，均視為該單位的存貨。

事業(yè)單位應(yīng)加強對存貨的管理，必須建立、健全存貨的購買、驗收、領(lǐng)用、保管等管理制度，明確責(zé)任，并提高存貨使用效益；同時，應(yīng)對存貨進(jìn)行清查盤點，保證賬實相符，保證存貨的安全。

（一）存貨的分類

事業(yè)單位的存貨一般可分為以下幾種：

1、原材料。指使用后立即消耗或改變原有形態(tài)的各種物質(zhì)。如原料、燃料、實驗材料、改裝使用的元件、零配件等。

2、低值易耗品。指因價值低、易損耗等原因而不作固定資產(chǎn)管理的勞動資料。如儀器、儀表、工具、量具、器皿、一般用品和勞動保護(hù)用品等。

3、辦公用品類。指事業(yè)單位在辦公活動中使用的各種物料。如紙張、筆墨等。

4、產(chǎn)成品。指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品。

（二）材料的核算

1、材料的計價

事業(yè)單位的材料包括原材料、低值易耗品、辦公用品等。材料計價是材料核算中一個十分重要的問題，材料計價的一般原則是：

（1）購入材料，應(yīng)以購價加運費作為材料入賬價格。購價對不同的事業(yè)單位的不同用途的材料，其具體含義如下：

事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）的，其購進(jìn)的材料非自用部分，購價是指不含稅價格；自用部分，購價是指含稅價格。規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）的，其購進(jìn)材料的購價是指含稅價格。

（2）材料出庫可以根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實際成本。

2、材料的核算

各事業(yè)單位材料的核算，應(yīng)避免重復(fù)，會計部門和材料管理部門只設(shè)一套賬。會計部門設(shè)材料總賬，用以核算材料的增減變動，材料管理部門設(shè)材料明細(xì)賬，按類立賬，按品名和規(guī)格分戶，具體核算材料收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量和金額。

（1）購入材料。各單位采購材料，應(yīng)按批準(zhǔn)的計劃進(jìn)行。無論是購入或調(diào)入，在收進(jìn)材料時，應(yīng)由保管員根據(jù)憑單驗收，無誤后在憑單上加蓋驗收戳 記和驗收人名章，并填制入庫單一式二份，一份自存，作為登記材料明細(xì)賬的依據(jù)，一份連同購料的原始單據(jù)交會計部門報賬。

為了核算材料的增減變化，應(yīng)設(shè)置材料（資產(chǎn)類）賬戶。借方記采購入庫的材料的實際成本，貸方記按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計算的領(lǐng)出材料的實際成本，借方余額反映事業(yè)單位庫存材料的實際成本。

本賬戶按材料的保管地點、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。

[例14]開出支票，購進(jìn)自用甲材料 50公斤，價款為4000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為680元，材料已驗收入庫，貨款已付。憑支票存根、發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---甲材料 4680 貸：銀行存款 4680 [例15]購進(jìn)非自用丙材料80公斤，貨款為6000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1020元，運費300元。材料已驗收入庫，開出轉(zhuǎn)賬支票支付材料款及運費。憑支票存根、發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---丙材料 6300 應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1020 貸：銀行存款 7320（2）發(fā)出材料。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)用料計劃節(jié)約用料。領(lǐng)料時由領(lǐng)用部門填領(lǐng)料單，注明材料的品種、規(guī)格、數(shù)量、用途等，經(jīng)審核后，向材料管理部門領(lǐng)料。領(lǐng)料單一式三聯(lián)，發(fā)料后，在領(lǐng)料單上加蓋發(fā)訖戳記。一聯(lián)由領(lǐng)料部門存查；一聯(lián)由材料保管人員留存據(jù)以登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由材料保管人員轉(zhuǎn)交會計部門。

在發(fā)出材料的核算中，一般采用加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的單價。

全月一次加權(quán)平均法，只需在月末一次計算加權(quán)平均單價，平時領(lǐng)料時，不計單價和金額，由材料管理人員在材料明細(xì)賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價計算出來以后一次登記發(fā)出金額。

[例16]月末倉庫報來的材料明細(xì)賬和發(fā)出材料匯總表，列示本月業(yè)務(wù)上領(lǐng)用甲材料60公斤（該材料期初結(jié)存30公斤，單價82.067元）。

2462+4680 甲種材料的加權(quán)平均單價=-------------------= 89.275（元/公斤）

50+30 本月發(fā)出材料成本=60×89.275=5356.50（元）

憑發(fā)出材料匯總表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--業(yè)務(wù)費 5356.50 貸：材料--甲材料 5356.50 全月一次加權(quán)平均法，只需在月末一次計算加權(quán)平均單價，平時領(lǐng)料時，不計單價和金額，由材料管理人員在材料明細(xì)賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價計算出來以后一次登記發(fā)出金額。

（3）材料的清查。事業(yè)單位的材料，平時應(yīng)定期盤點，年終必須全面清查。如發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧 等情況，屬正常范圍內(nèi)的，作增減支出處理。

[例] 年終盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧2公斤，計160元。填材料盤盈盤虧報告表，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后據(jù)以記賬。

借：事業(yè)支出--業(yè)務(wù)費 160 貸：材料--甲材料 160

（三）產(chǎn)成品的核算

產(chǎn)成品是事業(yè)單位的另一種重要存貨，產(chǎn)成品核算的很多方面與材料核算相同，現(xiàn)僅就產(chǎn)成品核算的特點進(jìn)行簡要說明。

產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品。驗收入庫的產(chǎn)成品應(yīng)按實際成本計價。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費用直接計入生產(chǎn)成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)成本。從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位，可比照上述規(guī)定計算產(chǎn)品成本，并據(jù)此確定驗收入庫產(chǎn)成品的價值。產(chǎn)成品的發(fā)出，可與材料一樣，按先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法計價。

事業(yè)單位為了進(jìn)行產(chǎn)成品存貨的核算，應(yīng)設(shè)置產(chǎn)成品（資產(chǎn)類）賬戶。借方記生產(chǎn)完工驗收入庫和盤盈的產(chǎn)成品成本，貸方記按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計算的已銷產(chǎn)品成本和盤虧的產(chǎn)品的實際成本。借方余額反映庫存產(chǎn)品的實際成本。

本賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

[例] 某科研單位某月初有產(chǎn)成品存貨物1000件，單位成本10元，6日完工驗收入庫產(chǎn)品2000件，單位成本12元，10日銷售1500件，20日完工驗收入庫800件，單位成本11元，22日銷售2200件。按先進(jìn)先出法計算銷售產(chǎn)品的成本。

6日驗收入庫：

借：產(chǎn)成品 24000 貸：成本費用 24000 10日銷售時，按先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：

借：經(jīng)營支出--其他費用 16000 貸：產(chǎn)成品 16000 20日完工入庫時：

借：產(chǎn)成品 8800 貸：成本費用 8800 20日銷售2200件，按先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：

借：經(jīng)營支出--其他費用 25700 貸：產(chǎn)成品 25700 事業(yè)單位的產(chǎn)成品應(yīng)定期清查盤點，對出現(xiàn)的盤盈、盤虧情況，應(yīng)編制盤盈盤虧報告表，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后作增減經(jīng)營支出---其他費用處理。

第二節(jié) 非流動資產(chǎn)的核算

一、對外投資的核算

對外投資是指事業(yè)單位根據(jù)國家法律及有關(guān)規(guī)定，以自有資產(chǎn)向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位對外投資可采用貨幣、實物和無形資產(chǎn)等形式。事業(yè)單位資金主要是來源于財政撥款，對外投資不構(gòu)成經(jīng)濟(jì)活動的主要內(nèi)容。因此，事業(yè)單位對外投資應(yīng)以不影響本單位完成正常的事業(yè)計劃為前提，保證國有資產(chǎn)的完整性，防止流失，并按照規(guī)定程序?qū)徟?/p>

為了核算對外投資的形成和變化情況，應(yīng)設(shè)置對外投資（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記對外投資增加數(shù)，貸方登記對外投資的減少數(shù)，借方余額表示對外投資的實有數(shù)。

本賬戶應(yīng)按投資種類、投資對象進(jìn)行明細(xì)核算。

[例17]高校以設(shè)備一臺對外投資，該設(shè)備賬面原價150000元，協(xié)議價為145000元。憑固定資產(chǎn)移交憑證等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：對外投資 145000 貸：事業(yè)基金---投資基金 145000 借：固定基金 150000 貸：固定資產(chǎn) 150000 [例18]兌付一批按面值購入的三年期國庫券100000元，利率為10%。憑兌付利息清單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 130000 貸：對外投資 100000 其他收入 30000 借：事業(yè)基金---投資基金 100000 貸：事業(yè)基金---一般基金 100000

二、固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的概念、范圍、分類、計價同第五章。要注意的是事業(yè)單位如有融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款加上運費、安裝費等核算固定資產(chǎn)價值，并在會計報表附注中說明。

（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

[例19]開出轉(zhuǎn)賬支票以當(dāng)年事業(yè)收入購入教學(xué)設(shè)備一批，貨款300000元，增值稅額51000元。設(shè)備已驗收交付使用。憑支票存根、發(fā)票等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出---設(shè)備購置費 351000 貸：銀行存款 351000（若以經(jīng)營收入、專用基金--修購基金、撥入專款購入的，則借方科目應(yīng)為經(jīng)營支出、專用基金--修購基金、專款支出等。）

同時

借：固定資產(chǎn) 351000 貸：固定基金 351000 [例20]以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，經(jīng)雙方協(xié)商，價格為60000元，分二次付款，每次付50%。本期付款30000元，發(fā)生的運雜費、安裝費計1000元通過銀行用事業(yè)收入支付。憑支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 61000 貸：其他應(yīng)付款 30000 銀行存款 31000 借：事業(yè)支出---設(shè)備購置費 31000 貸：固定基金 31000

（二）固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理

事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少的原因主要有報廢、毀損、變價出售、投資轉(zhuǎn)出等。

事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的報廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷；大型、精密貴重的設(shè)備儀器報廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，報主管部門或者國有資產(chǎn)管理部門、財政部門批準(zhǔn)，具體審批權(quán)限由財政部門會同國有資產(chǎn)管理部門規(guī)定。

[例21]出售舊面包車一輛，收到變價收入款5000元，收進(jìn)支票，開出收據(jù)，該車賬面原價67000元。憑收據(jù)、進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 5000 貸：專用基金--修購基金 5000 借：固定基金 67000 貸：固定資產(chǎn) 67000 清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金---修購基金科目。

三、無形資產(chǎn)的核算

無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等。

（一）無形資產(chǎn)的計價

無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價。具體標(biāo)準(zhǔn)為：

1、投資者投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)價值或協(xié)議約定價值計價。

2、購入的無形資產(chǎn)，按照實際成本計價，包括買價、支付的手續(xù)費、聘請律師費以及其他因受讓無形資產(chǎn)而支付的相關(guān)費用。

3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費以及其他相關(guān)支出計價。

（二）無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位的無形資產(chǎn)取得、轉(zhuǎn)讓和攤銷等情況，應(yīng)設(shè)置無形資產(chǎn)（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記投資者投入、單位購入或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)價值；貸方登記自用攤銷、對外投資或向外轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)價值；借方余額表示尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。

本賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)明細(xì)賬戶。

[例] 某事業(yè)單位按法定程序購入一項專利技術(shù)，價款為100000元，支付手續(xù)費10000元，款已通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖，根據(jù) 付款憑證填 記賬憑證，會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)--------專利權(quán) 110000 貸：銀行存款 110000 [例] 某事業(yè)單位自行開發(fā)某項專利技術(shù)耗資300000元，受益期5年，單位實行內(nèi)部成本核算，本期應(yīng)攤銷60000元，憑成本計算單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)---------專利技術(shù) 300000 貸：成本費用 300000 本期攤銷時記：

借：經(jīng)營支出 60000 貸：無形資產(chǎn) 60000 [例] 某事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓一項已申請注冊登記的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，價款200000元；無形資產(chǎn)的成本為170000元，單位不實行內(nèi)部成本核算，憑進(jìn)賬單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：事業(yè)收入 200000 同時記：

借：事業(yè)支出------其他費用 170000 貸：無形資產(chǎn) 170000 第三節(jié) 借入款項、應(yīng)付及預(yù)收賬款的核算

借入款項是指事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)或其他單位借入的有償使用的款項。

為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位借入的各種款項，應(yīng)設(shè)置借入款項（負(fù)債類）賬戶。貸方登記借入數(shù)，借方登記歸還數(shù)，貸方余額表示尚未歸還的借款數(shù)。

該賬戶應(yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬。

借款的利息支出應(yīng)根據(jù)借款的用途區(qū)別處理。借款用于事業(yè)單位非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的，其利息支出列事業(yè)支出賬戶；借款用于事業(yè)單位從事產(chǎn)品生產(chǎn)或商品經(jīng)營等經(jīng)營性業(yè)務(wù)的，其利息支出列經(jīng)營支出賬戶。

［例22］月初向銀行借入經(jīng)營用短期借款100000元，年利率為3.5%，期限一個月。憑貸款憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 100000 貸：借入款項 100000 一個月后還款時，填貸款償還憑證并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票辦理還款手續(xù)。

借：借入款項 100000 經(jīng)營支出--其他費用 291.66 貸：銀行存款 100291.66

二、應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)是事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時，由付款人或收款人開出并由承兌人承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

為了核算和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和支付情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債類）賬戶。貸方登記單位購物、抵付貨款時開出并承兌的商業(yè)匯票金額，借方登記已支付的商業(yè)匯票金額，貸方余額表示尚未到期的商業(yè)匯票金額。

為了加強應(yīng)付票據(jù)的管理，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)登記簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

[例23] 購入自用B材料一批，成本為5000元，增值稅專用發(fā)票上反映的稅額為850元。出具期限為3個月，票面利率為3%的銀行承兌匯票一張，材料已驗收入庫。憑發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---B材料 5850 貸：應(yīng)付票據(jù) 5850 根據(jù)銀行承兌匯票手續(xù)費結(jié)算單所列的手續(xù)費為5.85元填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出-------業(yè)務(wù)費 5.85 貸：現(xiàn)金 5.85 三個月后收到銀行的支付通知支付本息，會計分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù) 5850 事業(yè)支出----其他費用 43.88（5850*0.75）

貸：銀行存款 5893.88

三、應(yīng)付賬款的核算

應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)不同，兩者雖然都是由于交易而引起的負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明。

為了核算和監(jiān)督應(yīng)付賬款增減變化及結(jié)算情況，非營利組織應(yīng)設(shè)置應(yīng)付賬款（負(fù)債類）賬戶，貸方登記應(yīng)付的賬款數(shù)，借方登記應(yīng)付賬款結(jié)算減少數(shù)，貸方余額反映尚未支付的應(yīng)付賬款數(shù)額。

該賬戶適用于實行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

應(yīng)付賬款的計價，可參照應(yīng)收賬款的計價辦法。

[例24]購入經(jīng)營用丙材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為150000元，增值稅額為25500。材料已驗收入庫，款未付。憑發(fā)票、入庫單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---丙材料 150000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）25500 貸：應(yīng)付賬款 175500

四、預(yù)收賬款的核算

預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項，如預(yù)收貨款、租金、報刊雜志訂閱費等。非營利組織按合同規(guī)定如期交貨或提供勞務(wù)以后，預(yù)收款項才能轉(zhuǎn)為收入，債務(wù)才得以解除。

對預(yù)收款項較多的事業(yè)單位，應(yīng)設(shè)置預(yù)收賬款（負(fù)債類）賬戶進(jìn)行核算。貸方記預(yù)收款和購貨方補付的款項數(shù)，借方記發(fā)出貨物或提供勞務(wù)后結(jié)算減少及退付多收貨款數(shù)，貸方余額反映尚未結(jié)算的預(yù)收賬款數(shù)。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)收的賬款直接記入應(yīng)付賬款賬戶的貸方，不設(shè)本賬戶。

本賬戶應(yīng)按購買單位設(shè)置明細(xì)賬。

[例25] 收到外單位匯來的預(yù)訂圖書資料款60000元，憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款 60000 [例26]月末向外單位發(fā)出圖書資料，經(jīng)結(jié)算貨款為59000元，余款通過銀行匯還。憑信匯回單、發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：預(yù)收賬款 60000 貸：事業(yè)收入（或應(yīng)繳財政專戶款）59000 銀行存款 1000

五、其他應(yīng)付款的核算

其他應(yīng)付款是指非營利組織應(yīng)付、暫收其他單位或個人的各種款項，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房公積金以及應(yīng)付給投資者的收益等。

為了核算和監(jiān)督其他應(yīng)付款的發(fā)生和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置其他應(yīng)付款（負(fù)債類）賬戶。貸方登記發(fā)生的應(yīng)付及暫收款，借方登記已結(jié)算支付款，貸方余額表示尚未結(jié)算的應(yīng)付及暫收款。

本賬戶按應(yīng)付、暫收款項的類別或單位、個人姓名設(shè)置明細(xì)賬戶。

[例27]外單位租借微機房二周，按協(xié)議交來保證金50000元，收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單、收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 50000 貸：其他應(yīng)付款 50000 [例28]二周后，辦理結(jié)算，租金為20000元，開出支票將余款退回。憑支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：其他應(yīng)付款 50000 貸：其他收入 20000 銀行存款 30000 第四節(jié) 應(yīng)繳款項的核算

應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位按照有關(guān)法規(guī)應(yīng)向國家財政、稅務(wù)部門繳納的款項，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款及應(yīng)交稅金。

一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算

應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳國家預(yù)算的收入。

[例29]收到追回的贓款10000元，存入銀行。憑有關(guān)憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 10000 [例30]月末填繳款書將上述款項上繳國庫。憑繳款書填記賬憑證，會計分錄如下：

借：應(yīng)繳預(yù)算款 10000 貸：銀行存款 10000

二、應(yīng)繳財政專戶款的核算 應(yīng)繳財政專戶款的具體內(nèi)容和核算方法見第二章第二節(jié)。

三、應(yīng)交稅金的核算

應(yīng)交稅金是事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各項稅金。主要有增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。

為了核算這些應(yīng)交而未交的稅款，應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)交稅金（負(fù)債類）賬戶。貸方記應(yīng)繳末繳的各種稅金，借方記已繳稅金，貸方余額反映未繳稅金。

各單位應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算。其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬下應(yīng)設(shè)置進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額等專欄。

（一）增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅義務(wù)人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（二）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動中，經(jīng)常會發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的行為，因而也是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，需要對應(yīng)交的營業(yè)稅進(jìn)行會計核算。

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

式中營業(yè)額是指事業(yè)單位提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ饺〉玫娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅，在應(yīng)交稅金賬戶下設(shè)置應(yīng)交營業(yè)稅明細(xì)賬進(jìn)行核算。

[例31]非獨立核算的車隊對外提供運輸勞務(wù)，取得收入8000元，收進(jìn)支票。營業(yè)稅率為3%。憑進(jìn)賬單回單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 8000 貸：經(jīng)營收入 8000 借：銷售稅金 240 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 240

（三）城市維護(hù)建設(shè)稅

事業(yè)單位按規(guī)定計算應(yīng)**市維護(hù)建設(shè)稅時，借記銷售稅金科目，貸記應(yīng)交稅金科目；上交稅金時，借記應(yīng)交稅金科目，貸記銀行存款科目。

（四）所得稅

從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位還應(yīng)依法計算交納所得稅。事業(yè)單位應(yīng)交納的所得稅，在應(yīng)交稅金賬戶下設(shè)置應(yīng)交所得稅明細(xì)賬核算。當(dāng)期應(yīng)記入損益的所得稅，作為一項費用，在結(jié)余分配中扣除，賬務(wù)處理如下：

（1）事業(yè)單位按規(guī)定計算出應(yīng)交所得稅時：

借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅

（2）交納所得稅時：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（五）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等

非營利組織按規(guī)定計算出應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記事業(yè)支出或經(jīng)營支出科目，貸記應(yīng)交稅金科目。

（六）印花稅 由于印花稅是事業(yè)單位預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或按件計算應(yīng)納稅額，將已購買的印花票粘于應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或劃銷，辦理完稅手續(xù)，因此，事業(yè)單位交納印花稅，不需要經(jīng)過應(yīng)交稅金科目核算，而是于購買印花稅票時，直接記借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出），貸記銀行存款。

第七章 事業(yè)單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

通過本章學(xué)習(xí)，要求明確事業(yè)單位有哪些收入，理解各項收入的概念，掌握各項收入核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。要求理解事業(yè)單位各項支出的概念，明確有關(guān)支出之間的區(qū)別，掌握事業(yè)支出的分類、列報口徑，支出、成本費用以及自籌基建核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。要求明確事業(yè)單位凈資產(chǎn)的含義及內(nèi)容，掌握事業(yè)單位結(jié)余的計算方法，各項結(jié)余及結(jié)余分配的賬務(wù)處理，專用基金的類別及計提，各項基金核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。

第一節(jié)事業(yè)單位事業(yè)收入的核算

一、事業(yè)收入的核算

（一）事業(yè)收入的內(nèi)容

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入。其中按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)的不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金計入事業(yè)收入。

所謂專業(yè)業(yè)務(wù)活動，是指事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)特點所從事或開展的主要業(yè)務(wù)活動，也可叫做主營業(yè)務(wù)。

根據(jù)事業(yè)單位的不同類型，事業(yè)收入可分為以下兩類：

1、不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位取得的專業(yè)業(yè)務(wù)收入，如學(xué)校、劇團(tuán)、體育場（館）等。

2、實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)所取得的收入，如產(chǎn)品銷售收入、技術(shù)咨詢收入和其他勞務(wù)服務(wù)收入等。

（二）事業(yè)收入的確認(rèn)

事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)；對于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位取得的事業(yè)收入，可以在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時收訖價款或取得索取價款的憑證時予以確認(rèn)。

對于長期項目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。

事業(yè)單位取得收入為實物時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證確認(rèn)其價值，沒有憑證可供確認(rèn)的，參照其市場價格確認(rèn)。

（三）事業(yè)收入的賬務(wù)處理

為核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動過程中取得的收入，應(yīng)設(shè)置事業(yè)收入（收入類）賬戶。貸方記取得或確認(rèn)的收入數(shù)，借方記定期結(jié)算出的應(yīng)繳財政專戶資金結(jié)余數(shù)（實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位）和銷貨退回數(shù)，平時本賬戶貸方余額反映當(dāng)年事業(yè)收入累計數(shù)。年終，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

事業(yè)單位通過銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而取得的事業(yè)收入，依稅法規(guī)定應(yīng)納稅的，要依法納稅。

[例32]收到學(xué)雜費收入 100000元，憑收據(jù)和進(jìn)賬單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 100000 貸：事業(yè)收入 100000 [例]某科研所銷售試制品400件，單價200元，計80000元，款已入賬，增值稅率為17%。憑增值稅專用發(fā)票、進(jìn)賬單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 93600 貸：事業(yè)收入 80000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600 [例] 某體育館收到門票收入28000元，現(xiàn)金當(dāng)天送存銀行，憑門票存根、現(xiàn)金繳款單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 28000 貸：事業(yè)收入 28000 [例] 某醫(yī)院財務(wù)部門收到門診部交來當(dāng)**診收入共計現(xiàn)金35000元，其中掛號收入1500元，醫(yī)療收入3500元，藥品收入30000元。憑收費處交來的當(dāng)日門診醫(yī)療費收入日報表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 35000 貸：事業(yè)收入 35000

二、補助收入和撥入專款的核算

（一）補助收入的內(nèi)容

事業(yè)單位從政府部門或上級單位取得的能夠增加資產(chǎn)或減少負(fù)債的資金流入叫補助收入。事業(yè)單位的補助收入主要包括財政補助收入和上級補助收入。

財政補助收入是事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，收到由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。

上級補助收入是指事業(yè)單位收到主管部門或上級單位撥入的非財政補助收入，是主管部門或上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給非營利組織的資金。兩者是有區(qū)別的。

（二）補助收入的核算

為了正確核算和反映財政補助收入，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置財政補助收入（收入類）賬戶。貸方登記財政部門或上級單位撥入的經(jīng)費數(shù)，借方登記繳回財政部門或上級單位的經(jīng)費數(shù)。平時本賬戶貸方余額反映財政補助收入累計數(shù)，年終將本賬戶貸方累計余額全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。

本賬戶下應(yīng)按《政府預(yù)算收支科目》中的支出款級科目設(shè)置明細(xì)賬。

為加強預(yù)算資金的核算管理，主管會計單位應(yīng)編制季度分月用款計劃。在申請當(dāng)期財政補助時，應(yīng)分款、項填寫預(yù)算經(jīng)費請撥單，報同級財政部門。事業(yè)單位在使用財政補助款時，應(yīng)按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。款、項用途如需調(diào)整，應(yīng)填寫科目流用申請書，報經(jīng)同級財政部門批準(zhǔn)后使用。

為了正確核算和反映上級補助收入，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置上級補助收入（收入類）賬戶。貸方記上級單位撥入的非財政資金數(shù)，借方記繳回上級單位數(shù)。平時貸方余額反映上級補助收入累計數(shù)，年終將本賬戶貸方余額全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。

[例33]收到上級撥入本月份經(jīng)費500000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 500000 貸：財政補助收入--教育事業(yè)費（高等學(xué)校經(jīng)費）500000 若收到的是上級單位用自有資金安排的非財政補助收入，則將上述分錄中的財政補助收入改為上級補助收入。

[例34]退回財政補助收入（留學(xué)生經(jīng)費）240000元。憑支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：財政補助收入--教育事業(yè)費（留學(xué)生經(jīng)費）240000 貸：銀行存款 240000

（三）撥入?？畹暮怂?/p>

撥入?？钍侵甘聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他部門撥入的用于指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金。例如，科技三項費用、科研部門的專項科研費、專項技術(shù)改造經(jīng)費、農(nóng)業(yè)部門的豐收計劃經(jīng)費等。

為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位收到具有指定用途并需要單獨報賬的專項資金，應(yīng)設(shè)置撥入專款（收入類）賬戶。貸方登記收到的撥入專項資金數(shù)，借方登記繳回?fù)芸顢?shù)。平時本賬戶貸方余額反映撥入?？罾塾嫈?shù)。年終結(jié)賬時，對已完成項目，將本單位?？钪С鰯?shù)和撥出?？钪幸押挠脭?shù)轉(zhuǎn)入本賬戶借方，轉(zhuǎn)賬后本賬戶余額反映未沖銷的專項資金結(jié)余。

本賬戶應(yīng)按資金來源和項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

[例35] 收到主管部門撥來用于A課題的科技三項費用800000元。根據(jù)銀行的收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 800000 貸：撥入?？羁萍既椯M用（A課題）800000

四、財政直接支付和財政授權(quán)支付的核算

財政直接支付和財政授權(quán)支付的相關(guān)內(nèi)容見第三章第一節(jié)。

三、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入的核算

經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。如科研單位的產(chǎn)品（商品）銷售收入、經(jīng)營服務(wù)收入、工程承包收入、租賃收入、其他經(jīng)營收入等。

經(jīng)營收入必須具備兩個特征：一是經(jīng)營活動取得的收入，而不是專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入；二是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入，而不是獨立核算的經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入。

為了核算經(jīng)營收入，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置經(jīng)營收入（收入類）賬戶。貸方登記取得或確認(rèn)的經(jīng)營收入數(shù)，借方登記銷貨退回、發(fā)生的銷售折讓和折扣。平時貸方余額反映經(jīng)營收入累計數(shù)，期末將本賬戶余額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。

事業(yè)單位附屬的非獨立核算經(jīng)營單位取得收入時，要依法納稅。

[例36]非獨立核算的招待所交來住宿、進(jìn)餐等現(xiàn)金收入共計5800元。憑發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 5800 貸：經(jīng)營收入 5800 [例37]非獨立核算的車隊向外提供運輸勞務(wù)，獲收入2300元，收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 2300 貸：經(jīng)營收入 2300 [例38]非獨立核算的汽車修理廠對外提供服務(wù)，獲收入36000元，收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 36000 貸：經(jīng)營收入 30769.23 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5230.77 [例39]月末該校計算當(dāng)月應(yīng)繳的營業(yè)稅，金額為239元。會計分錄如下：

借：銷售稅金 239 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 239

（二）附屬單位上繳收入的核算

附屬單位上繳收入又稱附屬單位繳款，是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項收入，包括附屬的非營利組織上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤等。附屬單位補償上級單位在事業(yè)支出中墊支的各種費用，應(yīng)當(dāng)沖減支出，不能作為繳款處理。為了核算事業(yè)單位收到的附屬單位按規(guī)定繳來的款項，應(yīng)設(shè)置附屬單位繳款（收入類）賬戶。貸方記單位實際收到的繳款，借方記繳款退回數(shù)。年終將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額，平時貸方余額反映附屬單位繳款累計數(shù)。

[例40]附屬獨立核算的珠寶首飾店按規(guī)定比例交來款項6800元，收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 6800 貸：附屬單位繳款 6800 [例41]附屬獨立核算的成人教育學(xué)院按規(guī)定比例交來收入200000元，收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：附屬單位繳款 200000

（三）其他收入的核算

其他收入是指事業(yè)單位除前述各項收入以外的收入。包括投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

為了核算事業(yè)單位的其他收入，應(yīng)設(shè)置其他收入（收入類）賬戶。貸方記單位實際收到的收入數(shù)，借方記收入退回數(shù)。平時貸方余額反映事業(yè)單位收到的其他收入累計數(shù)。年終，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

[例42]收到外單位交來的投資收益30000元，收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 30000 貸：其他收入 30000 [例43]收到華僑捐贈款項200000美元，折合為人民幣1640000元。收進(jìn)支票。憑進(jìn)賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 1640000 貸：其他收入 1640000 第二節(jié)事業(yè)單位支出的核算

一、本單位支出的核算

本單位支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、?？钪С龊蜕侠U上級支出等幾個方面，現(xiàn)分別予以說明

（一）事業(yè)支出的核算

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。有財政補助收入的非營利組織，其財政補助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。

1、事業(yè)支出的內(nèi)容

事業(yè)支出的內(nèi)容按用途劃分可分為以下幾方面：

(1)基本工資。

(2)補助工資。

(3)其他工資。

(4)職工福利費。

(5)社會保障費。

(6)助學(xué)金。

(7)公務(wù)費。

(8)設(shè)備購置費。

(9)修繕費。

(10)業(yè)務(wù)費。(11)其他費用。

2、事業(yè)支出的列報口徑

按財政部有關(guān)文件規(guī)定，事業(yè)單位的事業(yè)支出應(yīng)遵循如下報銷口徑：

（1）對于發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟(jì)費等，應(yīng)根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。

（2）購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領(lǐng)用時列報支出。

（3）社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經(jīng)費，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實有人數(shù)每月計算提取，直接列報支出。

（4）固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。

（5）購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后列報支出，同時記入固定資產(chǎn)和固定基金賬戶。

（6）其他各項費用，均以實際報銷數(shù)列報支出。

3、事業(yè)支出的賬務(wù)處理

為了正確反映事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動中發(fā)生的支出，應(yīng)設(shè)置事業(yè)支出（支出類）賬戶。借方記發(fā)生的事業(yè)支出數(shù)和實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本數(shù)，貸方記支出收回數(shù)，平時借方余額反映事業(yè)支出累計數(shù)。

年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。

由于事業(yè)支出是事業(yè)單位日常發(fā)生得最多最復(fù)雜的業(yè)務(wù)，是單位會計核算的主要對象，因此在事業(yè)支出總賬賬戶下，根據(jù)核算需要應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，按政府預(yù)算支出科目的項或目設(shè)戶，按目或節(jié)設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

[例44]根據(jù)工資單，本月應(yīng)付工資185600元，其中：基本工資100500，補助工資72500元，離退休人員費用12600元?？刍芈毠に娰M2000元，代房管部門扣收職工宿舍房租930元，扣收職工王鳳差旅費欠款70元。實發(fā)工資182600元。開出轉(zhuǎn)賬支票將房租轉(zhuǎn)房管部門并簽發(fā)現(xiàn)金支票提現(xiàn)發(fā)工資。憑工資匯總表、現(xiàn)金支票存根、轉(zhuǎn)賬支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

①實發(fā)工資部分：

借：現(xiàn)金 182600 貸：銀行存款 182600 借：事業(yè)支出--基本工資 97500--補助工資 72500--社會保障費 12600 貸：現(xiàn)金 182600 ②代扣房租部分：

借：事業(yè)支出--基本工資 930 貸：銀行存款 930 ③扣回水電費部分：

借：事業(yè)支出--基本工資 2000 貸：事業(yè)支出--公務(wù)費 2000 ④扣收差旅費欠款：

借：事業(yè)支出--基本工資 70 貸：其他應(yīng)收款 70 [例45]計提本月職工福利費2075元。憑工資匯總表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--職工福利費 2075 貸：專用基金--職工福利基金 2075 [例46]以現(xiàn)金購辦公用品92元。憑支出報銷憑證、發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下： 借：事業(yè)支出--公務(wù)費 92 貸：現(xiàn)金 92 [例47]收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證，付電費10000元。憑委托收款憑證、收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--公務(wù)費 10000 貸：銀行存款 10000 [例48]開出轉(zhuǎn)賬支票，購賬表一批計3200元。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--業(yè)務(wù)費 3200 貸：銀行存款 3200

（二）經(jīng)營支出的核算

經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)營支出要與經(jīng)營收入配比。

有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，應(yīng)正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營支出的界限。

為了核算事業(yè)單位在非獨立核算經(jīng)營活動中發(fā)生的各項支出，應(yīng)設(shè)置經(jīng)營支出（支出類）賬戶。借方記發(fā)生的各項經(jīng)營支出和實行內(nèi)部成本核算的非營利組織結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品或勞務(wù)成果的實際成本數(shù)，貸方記支出收回數(shù)。余額在借方，平時借方余額反映單位當(dāng)年經(jīng)營支出累計數(shù)。期末將本賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。

在經(jīng)營支出總賬賬戶下，根據(jù)核算需要應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，按政府預(yù)算支出科目的項或目設(shè)戶，按目或節(jié)設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

[例49]非獨立核算的某校辦工廠購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，發(fā)票金額總計為83000元，開出支票。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：經(jīng)營支出--設(shè)備購置費 83000 貸：銀行存款 83000 借：固定資產(chǎn) 83000 貸：固定基金 83000 [例50]該校辦工廠生產(chǎn)產(chǎn)品一批實現(xiàn)銷售，總收入為5059.83元，收進(jìn)支票，該批產(chǎn)品成本按加權(quán)平均法計算為3800元，該產(chǎn)品的適用稅率為17%。憑進(jìn)賬單回單、發(fā)票、出庫單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 5059.83 貸：經(jīng)營收入 4324.64 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）735.19 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營支出--其他費用 3800 貸：產(chǎn)成品 3800 [例51]支付本月水費6000元。憑委托收款憑證、收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：經(jīng)營支出--公務(wù)費 6000 貸：銀行存款 6000 [例52]開出支票，支付技術(shù)人員進(jìn)修學(xué)習(xí)費用3000元。憑支票存根、收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：經(jīng)營支出--其他費用 3000 貸：銀行存款 3000 [例53]維修房屋，支付修繕費10000元。憑支票存根、維修物耗清單、發(fā)票等填記賬憑證，會計分錄如下： 借：經(jīng)營支出--修繕費 10000 貸：銀行存款 10000

（三）?？钪С龅暮怂?/p>

專款支出是指由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出。主要有科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或用途的支出。

為了核算專項資金的支出情況，應(yīng)設(shè)置?？钪С觯ㄖС鲱悾┵~戶。借方記專項資金的支出數(shù)，貸方記支出收回和完工與撥款單位結(jié)賬后轉(zhuǎn)入撥入專款的沖銷數(shù)。平時借方余額反映專項資金支出總額，年終反映未沖銷的專項資金支出數(shù)。

本賬戶按?？畹捻椖吭O(shè)置明細(xì)賬。

[例54]為研究A課題，用該課題經(jīng)費購專用設(shè)備一臺，價款650000元，開出支票，設(shè)備交付使用。憑支票存根、發(fā)票等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：?？钪С?-A課題（設(shè)備購置費）650000 貸：銀行存款 650000 同時記：

借：固定資產(chǎn) 650000 貸：固定基金 650000 [例55]A課題領(lǐng)用試驗用材料一批，計126000元。憑 領(lǐng)料單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：?？钪С?-A課題（業(yè)務(wù)費）126000 貸：材料 126000 [例56]以現(xiàn)金購A課題用辦公用品4000元。憑支出報銷憑證、發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：?？钪С?-A課題（公務(wù)費）4000 貸：現(xiàn)金 4000 [例57]A課題研究結(jié)束，全部費用為780000，該課題撥入?？顬?00000元，按規(guī)定，余款通過轉(zhuǎn)賬上交主管部門。憑?？钪С鼋Y(jié)算報表、支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：撥入?？?-科技三項費用（A課題）780000 貸：?？钪С?-A課題 780000 借：撥入?？?-科技三項費用（A課題）20000 貸：銀行存款 20000

（四）上繳上級支出的核算

上繳上級支出是事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出。

為核算附屬于上級單位的獨立核算的事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出，應(yīng)設(shè)置上繳上級支出（支出類）賬戶。借方記上繳支出數(shù)，平時貸方一般無發(fā)生數(shù)。年終將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。

[例] 某事業(yè)單位按規(guī)定將一部事業(yè)收入（分成部分）19000元上交主管部門。根據(jù)支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：上繳上級支出 19000 貸：銀行存款 19000

（五）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基金

事業(yè)單位將自籌資金用于基本建設(shè)，資金轉(zhuǎn)存到基本建設(shè)賬戶時，通過結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目核算。

[例58]將自籌資金100萬元用于新建實驗樓，轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。憑銀行轉(zhuǎn)賬憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 1000000 貸：銀行存款 1000000

二、對其他單位支出的核算

對其他單位支出是指有所屬單位的事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥上級撥入的款項支出和用本單位集中的資金補助所屬單位或其他單位的撥款支出。它包括撥出經(jīng)費、撥出?？詈蛯λ鶎賳挝谎a助三部分。

（一）撥出經(jīng)費的核算

撥出經(jīng)費是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。為了核算對所屬單位經(jīng)費的轉(zhuǎn)撥情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置撥出經(jīng)費（支出類）賬戶。借方登記撥出經(jīng)費數(shù)，貸方登記撥款收回數(shù)；平時借方余額反映撥出經(jīng)費累計數(shù)。年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。

[例59]轉(zhuǎn)撥附屬中學(xué)本月份經(jīng)費100000元，附屬小學(xué)本月份經(jīng)費60000元。憑銀行轉(zhuǎn)賬憑證等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：撥出經(jīng)費---附中 100000---附小 60000 貸：銀行存款 160000 [例60]收到所屬附中繳回多余經(jīng)費10000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：撥出經(jīng)費---附中 10000

（二）對所屬單位補助的核算

對所屬單位補助是指事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出。

為了正確核算事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出數(shù)，應(yīng)設(shè)置對附屬單位補助（支出類）賬戶。借方登記事業(yè)單位用非預(yù)算資金對附屬單位撥付的補助款，貸方登記補助款收回數(shù)。平時借方余額反映對附屬單位的補助累計數(shù)。年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。

[例61］對附屬幼兒園撥付60000元，用于購置大型玩具及取暖設(shè)施。憑支票存根、收據(jù)等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：對附屬單位補助 60000 貸：銀行存款 60000

（三）撥出?？畹暮怂?/p>

撥出?？钍侵鞴懿块T或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。專項資金的來源渠道有兩個：一是由財政部門或上級單位撥入，二是用本單位自有資金安排。

為了正確核算主管部門或上級單位的撥出?？顢?shù)，應(yīng)設(shè)置撥出?？钯~戶。它是一個支出類賬戶，借方登記撥出專項資金數(shù)，貸方登記撥款收回數(shù)和所屬單位報銷?？钪С鰯?shù)。借方余額反映所屬單位尚未完工報銷的專項資金數(shù)。本賬戶應(yīng)按所屬單位名稱和項目設(shè)明細(xì)賬。

需要說明的是所屬單位報銷?？钪С鰰r，應(yīng)區(qū)別如下情況處理：

1、專項資金如系上級單位撥入的，則借記撥入?？钯~戶，貸記本賬戶。

2、屬于本單位用自有資金設(shè)置的對附屬單位的專項撥款，按資金渠道借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶。

[例] A大學(xué)向所屬附中撥出?？?00000元，用于擴(kuò)建教學(xué)樓，其中200000元系財政安排的?？?，100000元系主管部門用自有資金安排。憑銀行的支付憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：撥出?？?-----附屬中學(xué) 300000 貸：銀行存款 300000 [例] 高校所屬附中教學(xué)樓擴(kuò)建工程完成，全部支出共計300000元。高校收到附中的工程結(jié)算報表，憑工程結(jié)算報表填記賬憑證，會計分錄如下：

對財政部門撥入部分：

借：撥入專款 200000 貸：撥出?？?200000 對自有資金部分：

借：事業(yè)基金---------一般基金 100000 貸：撥出?？?100000

三、成本費用的核算

（一）事業(yè)單位成本費用概念

事業(yè)單位成本費用是實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品、開發(fā)項目或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的應(yīng)列入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的各項費用。主要包括業(yè)務(wù)活動過程中耗用的各種材料、支付給職工的工資及按規(guī)定計提的職工福利費、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，以及為組織管理業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的管理費用等。

與企業(yè)成本核算相比，事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算不是完全的成本核算。

事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算，必須符合事業(yè)單位財務(wù)管理的基本要求，保證事業(yè)單位財務(wù)管理體制的統(tǒng)一性和完整性，其成本費用支出必須與事業(yè)支出科目相銜接。在進(jìn)行成本項目設(shè)計時，既要滿足內(nèi)部成本核算的需要，又要與國家統(tǒng)一規(guī)定的事業(yè)支出科目相銜接。

事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算，雖然不是為了計算盈虧，但對考核業(yè)務(wù)成果、制定收費標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來源、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，能夠提供真實的會計信息。

（二）成本費用核算的賬戶設(shè)置

事業(yè)單位在成本核算程度和制度上，可有兩種選擇：

（一)單獨設(shè)置成本賬戶

實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位可設(shè)置成本費用（支出類）賬戶。

（二）不單獨設(shè)置成本賬戶

有關(guān)支出直接計入相應(yīng)的支出賬戶，而另以成本計算表計算有關(guān)產(chǎn)品的成本。

（三）事業(yè)單位成本費用的核算

以A大學(xué)為例，說明在單設(shè)成本賬戶下的成本費用的核算。設(shè)該校所屬的非獨立核算的校辦工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品：

[例62]甲車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用B材料60噸，單價500元，C材料20噸，單價200元。憑領(lǐng)料單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：成本費用---直接費用（其他費用）（甲產(chǎn)品）34000 貸：材料---B材料 30000---C材料 4000 [例63]發(fā)放本月工資，資料如下：基本工資42000元，其中車間管理人員1500元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人28500元,乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人12000元；補助工資12000元，其中車間管理人員900元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人7100元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人4000元；扣收住房公積金2700元，其中車間管理人員120元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人1780元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人800元。開出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)發(fā)工資，當(dāng)日發(fā)清。車間管理人員的工資費用由甲、乙兩種產(chǎn)品分?jǐn)?。憑工資匯總表、現(xiàn)金支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 36100 貸：銀行存款 36100 借：成本費用---直接費用（基本工資）（甲產(chǎn)品）28500---直接費用（補助工資）（甲產(chǎn)品）7100 貸：現(xiàn)金 33820 其他應(yīng)付款 1780 借：成本費用---制造費用（基本工資）1500---制造費用（補助工資）900 貸：現(xiàn)金 2280 其他應(yīng)付款 120 借：成本費用---直接費用（基本工資）（乙產(chǎn)品）12000---直接費用（補助工資）（乙產(chǎn)品）4000 貸：現(xiàn)金 15200 其他應(yīng)付款 800 [例64]開出轉(zhuǎn)賬支票支付車輛維修保養(yǎng)費6000元。憑支票存根、發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：成本費用---制造費用（公務(wù)費）6000 貸：銀行存款

[例65]期末，本次投料的甲產(chǎn)品制造完工，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。乙產(chǎn)品尚未完工。本期甲、乙兩種產(chǎn)品耗用工時分別為60和40小時。分配制造費用。

甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用為：

60小時×84元/小時=5040（元）

其中應(yīng)分?jǐn)偟幕竟べY=1500/100×60=900（元）

補助工資=900/100×60=540（元）

公務(wù)費=6000/100×60=3600（元）

憑制造費用分配表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：成本費用---制造費用（基本工資）（甲產(chǎn)品）900---制造費用（補助工資）（甲產(chǎn)品）540---制造費用（公務(wù)費）（甲產(chǎn)品）3600 貸：成本費用---制造費用（基本工資）900---制造費用（補助工資）540---制造費用（公務(wù)費）3600 入庫產(chǎn)成品：

借：產(chǎn)成品---甲產(chǎn)品 74640 貸：成本費用---甲產(chǎn)品 74640

四、銷售稅金的核算

銷售稅金是指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費等。

為了核算和監(jiān)督實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位開展經(jīng)營活動或銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金及附加，應(yīng)設(shè)置銷售稅金（支出類）賬戶。借方記事業(yè)單位按規(guī)定計算出的應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余或事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶年終無余額。

[例] 某單位附屬的非獨立核算招待所交來當(dāng)日營業(yè)收入現(xiàn)金5200元。營業(yè)稅稅率5％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育附加費率3％。憑收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 5200 貸：經(jīng)營收入 5200 借：銷售稅金 286 貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅 260---城市維護(hù)建設(shè)稅 18.20 其他應(yīng)付款 7.80 第三節(jié)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

一、結(jié)余的核算

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。它包括結(jié)余、事業(yè)基金、固定基金和專用基金等。

事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間（通常是為一年）全部收入與支出相抵后的余額，包括：

事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

（一）事業(yè)結(jié)余的核算

事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額（不含實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余）。

為了正確核算事業(yè)單位的事業(yè)性收支狀況，應(yīng)設(shè)置事業(yè)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記從有關(guān)收入賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)，借方記從有關(guān)支出賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)。做差后余額一般在貸方，反映收入大于支出的結(jié)余數(shù)；如果出現(xiàn)借方余額，則為支出大于收入的超支數(shù)。軋差后的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。

根據(jù)上述資料，辦理年終轉(zhuǎn)賬，核算事業(yè)結(jié)余。

[例66] 將有關(guān)收入轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶的貸方。

借：財政補助收入 2600000 事業(yè)收入 4448362.50 附屬單位繳款 206800 其他收入 2823990 貸：事業(yè)結(jié)余 10079152.50 [例67] 將有關(guān)支出轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶的借方。

借：事業(yè)結(jié)余 9105235 貸：撥出經(jīng)費 1350000 事業(yè)支出 6695235 對附屬單位補助 60000 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 1000000 [例68] 將事業(yè)結(jié)余賬戶的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶。

借：事業(yè)結(jié)余 973917.50 貸：結(jié)余分配 973917.50 若事業(yè)結(jié)余賬戶為借方余額，轉(zhuǎn)賬分錄與上相反。

（二）經(jīng)營結(jié)余的核算

經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間（通常為一年）各項經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相抵后的余額。

為了正確核算事業(yè)單位經(jīng)營收支狀況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)營結(jié)余（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記經(jīng)營收入賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)，借方記經(jīng)營支出和屬于經(jīng)營收入負(fù)擔(dān)的銷售稅金數(shù)。本賬戶貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營虧損。年終，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

[例69] 將經(jīng)營收入轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余的貸方。

借：經(jīng)營收入 1086002.72 貸：經(jīng)營結(jié)余 1086002.72 [例70] 將經(jīng)營支出、銷售稅金轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余的借方。

借：經(jīng)營結(jié)余 1062790 貸：經(jīng)營支出 1058000 銷售稅金 4790 [例71] 將經(jīng)營結(jié)余賬戶的貸方余額數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶。

借：經(jīng)營結(jié)余 23212.72 貸：結(jié)余分配 23212.72

（三）結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位可分配的資金來源主要是事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)單位應(yīng)正確計算結(jié)余并進(jìn)行結(jié)余分配。

結(jié)余分配賬戶一般設(shè)置應(yīng)交所得稅、提取專用基金、事業(yè)基金等明細(xì)賬戶。

前面經(jīng)過結(jié)余的核算，由事業(yè)結(jié)余賬戶轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶貸方的數(shù)額為973917.50元，由經(jīng)營結(jié)余賬戶轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶貸方的數(shù)額為23212.72元。按稅法規(guī)定，本期應(yīng)納所得稅的所得為23212.72元，所得稅的適用稅率為18%。現(xiàn)對結(jié)余進(jìn)行分配，直接編制記賬憑證。

[例72] 計算應(yīng)納所得稅。

23212.72×18% = 4178.29（元）

借：結(jié)余分配 4178.29 貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅 4178.29 [例73] 按當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的比例（40%）提取職工福利基金。

（973917.50+23212.72-4178.29）×40%= 397180.77（元）

借：結(jié)余分配 397180.77 貸：專用基金---職工福利基金 397180.77 [例74] 將結(jié)余分配賬戶的最后余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金賬戶。

借：結(jié)余分配 595771.16 貸：事業(yè)基金---一般基金 595771.16 單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前會計事項的調(diào)整或變更，涉及到以前結(jié)余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過事業(yè)基金賬戶進(jìn)行核算，并在會計報表上加以注明。

二、基金的核算

（一）事業(yè)基金的核算

事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等。事業(yè)基金應(yīng)按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)額和年終轉(zhuǎn)入數(shù)記賬。

滾存結(jié)余資金是指事業(yè)單位歷年的未分配結(jié)余或損失，以及歷年的專項資金結(jié)余。

為了總括地核算和監(jiān)督事業(yè)單位各種來源形成的事業(yè)基金的增減變化及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置事業(yè)基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記增加數(shù)，借方記減少數(shù)；貸方余額反映事業(yè)單位所占有的非限定用途的凈資產(chǎn)累計余額。本賬戶應(yīng)按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容分設(shè)一般基金和投資基金兩個明細(xì)賬戶。一般基金主要用以核算滾存結(jié)余資金；投資基金用以核算對外投資部分的基金。

（二）固定基金的核算

固定基金是指事業(yè)單位占有或使用的固定資產(chǎn)所占用的基金。

固定基金的核算請參見第六章固定資產(chǎn)的核算。

（三）專用基金的核算

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金等。

為了核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置專用基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記提取、設(shè)置增加數(shù)，借方記減少數(shù)；貸方余額反映單位專用基金的結(jié)存數(shù)。本賬戶應(yīng)按專用基金的種類分設(shè)修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等四個明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

1、修購基金的提取與核算

為保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新和維護(hù)有一個相對穩(wěn)定的資金來源，制度規(guī)定按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，另外固定資產(chǎn)變價收入按規(guī)定也計入修購基金，統(tǒng)一用于事業(yè)單位的設(shè)備購置和房屋修繕。

（1）按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提?。ū壤龖?yīng)本著收入多的多提，收入少的少提，盡可能保證修購基金達(dá)到一定的規(guī)模，并穩(wěn)定地增長。提取比例應(yīng)由主管部門和財政部門共同確定），在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費和設(shè)備購置費中各列50％。

[例] 某事業(yè)單位×月按事業(yè)收入和經(jīng)營收入一定比例提取修購基金各20000元，會計分錄為：

借：事業(yè)支出修繕費 10000 設(shè)備購置費 10000 經(jīng)營支出修繕費 10000 設(shè)備購置費 10000 貸：專用基金修購基金 40000（2）固定資產(chǎn)變價收入轉(zhuǎn)入修購基金

[例] 某事業(yè)單位清理報廢固定資產(chǎn)取得殘值收入共1000元，款已送存銀行，會計分錄為：

借：銀行存款 1000 貸：專用基金修購基金 1000

2、職工福利基金的提取與核算

職工福利基金是指按照結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入的，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等支出的資金。

事業(yè)單位的福利資金來源有兩個渠道：一是按編制人數(shù)定額提取的國家工作人員福利費，用于單位職工基本福利支出；二是從結(jié)余中提取的福利基金，主要滿足不同單位的特殊福利支出。福利費提取后也在專用基金科目中核算，但要與職工福利基金分開反映。

3、醫(yī)療基金的提取與核算

醫(yī)療基金是指未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費人均預(yù)算定額提取，并參照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。

提取醫(yī)療基金應(yīng)按從事業(yè)專業(yè)業(yè)務(wù)及輔助活動的人員和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的人員，分別列入事業(yè)支出和經(jīng)營支出的社會保障費中。其計算公式為：

醫(yī)療基金提取額＝職工人數(shù)×提取標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算定額）

[例] 某事業(yè)單位按規(guī)定提取醫(yī)療基金50000元，其中專業(yè)業(yè)務(wù)及輔助活動人員提取數(shù)額為35000，生產(chǎn)經(jīng)營活動人員提取數(shù)額為15000，會計分錄為：

借：事業(yè)支出社會保障費 35000 經(jīng)營支出社會保障費 15000 貸：專用基金醫(yī)療基金 50000

4、住房基金的提取與核算

住房公積金由在職職工個人及其所在單位，按職工個人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個人所有，存入個人公積金賬戶，用于購、建、大修住房。職工離退休時，本息金額一次結(jié)清，退還職工本人。各級財政是住房公積金管理機構(gòu)財務(wù)管理的主管部門。

事業(yè)單位住房基金是按照國務(wù)院規(guī)定的住房公積金制度，由單位按照職工工資總額5％提取的住房基金（不包括個人繳納部分）。

[例] 某事業(yè)單位某月職工工資總額為185000元，按規(guī)定比例5%提取住房公積金9250元，會計分錄為：

借：事業(yè)支出社會保障費 9250 貸：專用基金職工住房基金 9250 第八章事業(yè)單位會計報表

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

通過本章學(xué)習(xí)，要求明確事業(yè)單位會計報表審核的內(nèi)容，匯總和分析的方法，掌握編制年報的準(zhǔn)備工作及其具體內(nèi)容，各種報表的編制方法，財務(wù)分析評價的主要指標(biāo)及其計算。本章的重點是會計報表的編制方法。

第一節(jié) 會計報表的編制方法

事業(yè)單位的會計報表按編報的時間劃分，可分為月報、季報、年報。按報表反映的內(nèi)容分，可分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表等。月報、季報、年報的內(nèi)容和編制程序基本相同，但年報的內(nèi)容多，編制的程序較為復(fù)雜。

事業(yè)單位年報包括的報表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及財務(wù)情況說明書等。

一、資產(chǎn)負(fù)債表及其編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表，是反映事業(yè)單位在某一特**期財務(wù)狀況的報表。

資產(chǎn)負(fù)債表的項目按會計科目的類別分別排列。通過資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以掌握事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)資源及這些資源的分布和結(jié)構(gòu)，了解事業(yè)單位的資產(chǎn)情況和負(fù)債狀況；了解事業(yè)單位的財務(wù)實力、短期償債能力和支付能力。通過前后期的資產(chǎn)負(fù)債表加以對照分析，還可以看出事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債的變化情況及財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。

本表按照資產(chǎn)+支出＝負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入的平衡公式設(shè)置。左方為資產(chǎn)部類，右方為負(fù)債部類，各部類的項目按會計科目的類別分別排列，左右兩方總計數(shù)相等。

二、收入支出表

收入支出表，是綜合反映事業(yè)單位在一定期間財務(wù)收支結(jié)余及其分配情況的報表，它由收入、支出、結(jié)余分配三部分組成。

收入支出表的項目按收支的構(gòu)成和分配情況分別列示。

通過收入支出表，可以判斷事業(yè)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營成果，評價業(yè)績，預(yù)測未來事業(yè)發(fā)展趨向。

三、附表

附表是指收入支出表的附表，主要包括事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表和基本數(shù)字表。

（一）事業(yè)支出明細(xì)表

事業(yè)支出明細(xì)表是反映一定時期事業(yè)單位事業(yè)支出的具體支出項目情況的報表。本表根據(jù)事業(yè)支出明細(xì)賬填列。通過事業(yè)支出明細(xì)表，可以了解掌握事業(yè)單位各項支出的具體用途和支出結(jié)構(gòu)是否合理。

例如，某事業(yè)單位全年綜合財政計劃表中，財政補助收入為2000000元；上級補助收入為200000元；事業(yè)收入為1700000元（事業(yè)收入中屬財政部門返還的預(yù)算外資金為1000000元。屬單位自行使用的事業(yè)收入為700000元）；其他收入為100000元。單位總收入預(yù)算為4000000元。預(yù)算執(zhí)行實際的事業(yè)支出為3800000元。

在預(yù)算收入中，財政補助收入所占比重為50%（2000000/4000000）；事業(yè)收入中預(yù)算外資金部分所占比重為25%（1000000/4000000）。

財政補助支出=3800000×50%=1900000（元）

預(yù)算外資金支出=3800000×25%=950000（元）

分目的支出數(shù)比照上述方法計算。

（二）經(jīng)營支出明細(xì)表

經(jīng)營支出明細(xì)表是反映事業(yè)單位一定時期經(jīng)營支出的具體支出項目情況的報表。本表根據(jù)經(jīng)營支出明細(xì)賬填列。通過本表可以了解掌握事業(yè)單位經(jīng)營成本的構(gòu)成情況及支出構(gòu)成是否合理。

（三）基本數(shù)字表

基本數(shù)字表是反映定員定額和事業(yè)計劃完成情況的報表，用來考核人員編制、開支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，分析事業(yè)進(jìn)度和效果，為掌握預(yù)算撥款提供依據(jù)。

事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，基本數(shù)字表的項目也不完全相同。一般事業(yè)單位有職工人數(shù)，教育單位除教職工人數(shù)外，還有學(xué)生人數(shù)。

四、會計報表附注和財務(wù)情況說明書

會計報表附注一般應(yīng)就以下幾方面的問題進(jìn)行說明：所采取的主要會計處理方法；會計處理方法變更情況；會計報表中有關(guān)重要項目的明細(xì)資料；其他應(yīng)說明的事項等。

財務(wù)情況說明書，主要說明事業(yè)單位收入、支出和結(jié)余及其分配，資產(chǎn)負(fù)債變動情況，對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的重大事項，以及需要說明的其他事項。

第二節(jié) 會計報表的審核、匯總和分析

一、會計報表的審核和匯總

事業(yè)單位的會計報表編制以后，各級會計單位要對會計報表進(jìn)行認(rèn)真的審核。會計報表的審核包括技術(shù)性審核和政策性審核兩個方面：技術(shù)性審核主要是審核會計報表的數(shù)字是否正確，表內(nèi)有關(guān)項目是否完整，有無漏報和錯報的情況，會計報表的報送是否及時等。

在審核會計報表的數(shù)字時，應(yīng)注意審核以下幾個方面的數(shù)字關(guān)系：

①資產(chǎn)部類總計與負(fù)債部類總計數(shù)額是否一致；

②年初數(shù)是否與上年資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)一致；

③撥出經(jīng)費與所屬事業(yè)單位匯總的財政補助收入是否一致；

④撥出?？钆c所屬單位匯總的撥入專款是否一致；⑤對附屬單位補助支出與所屬事業(yè)單位匯總的上級補助收入是否一致；

⑥附屬單位上繳收入與所屬事業(yè)單位匯總的上繳上級支出是否一致。

政策性審核主要是審核會計報表中反映的各項資金收支及結(jié)余的使用是否符合政策、制度、法律、法規(guī)，有無違反財經(jīng)紀(jì)律的情況。

會計報表的匯總，是上級主管會計單位或二級會計單位對所屬會計單位上報的會計報表，經(jīng)過審核后進(jìn)行匯總編制本系統(tǒng)的會計報表，用來總括反映本系統(tǒng)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，是考核本系統(tǒng)單位財務(wù)狀況和編制下年預(yù)算的重要參考資料。

二、會計報表的分析

會計報表的分析是指運用事業(yè)計劃、會計報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，對一定時期內(nèi)的單位財務(wù)活動進(jìn)程進(jìn)行比較、分析和研究，并進(jìn)行總結(jié)，作出正確評價的一種方法。

三、財務(wù)分析評價指標(biāo)

財務(wù)分析評價指標(biāo)包括經(jīng)費自給率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率等

1、經(jīng)費自給率

經(jīng)費自給率是衡量事業(yè)單位收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)，是綜合反映事業(yè)單位財務(wù)收支狀況的重要分析評價指標(biāo)之一。它既是國家有關(guān)部門對事業(yè)單位制定相關(guān)政策的重要指標(biāo)，也是財政部門確定財政補助數(shù)額的依據(jù)，同時，還是財政部門和主管部門確定事業(yè)單位收支結(jié)余，提取職工福利基金比例的依據(jù)。

其計算公式是：

事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位上繳收入+其他收入 經(jīng)費自給率=------------------------------×100% 事業(yè)支出+經(jīng)營支出

2、人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率

人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率，是衡量事業(yè)單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)。其計算公式如下：

人員支出

人員支出比率＝ ───── ×100% 事業(yè)支出

公用支出

公用支出比率＝ ───── ×100% 事業(yè)支出

3、資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率是衡量事業(yè)單位債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度的指標(biāo)。其計算公式：

負(fù)債總額

資產(chǎn)負(fù)債率＝ ───── ×100% 資產(chǎn)總額

從債權(quán)人的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率反映貸給事業(yè)單位款項的安全程度；

從債務(wù)人角度來說，資產(chǎn)負(fù)債率說明事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的能力。從事業(yè)單位的性質(zhì)上看，資產(chǎn)負(fù)債率保持在一個較低的比例上較為合適。

第五篇：行政事業(yè)單位會計 初級會計實務(wù)

行政事業(yè)單位會計

一、單項選擇題

1、下列關(guān)于行政事業(yè)單位會計的特點的表述中，不正確的是（）。A.會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出 B.會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主

C.某些具體業(yè)務(wù)的會計核算與企業(yè)會計不同

D.會計報表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表

2、事業(yè)單位在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營用材料盤虧，其中屬于正常損耗的應(yīng)（）。A.計入當(dāng)期事業(yè)支出

B.計入當(dāng)期經(jīng)營支出

C.計入當(dāng)期生產(chǎn)成本

D.沖減經(jīng)營用材料盤盈價值

3、事業(yè)單位在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)事業(yè)用材料盤盈，其中屬于正常溢余的應(yīng)（）。A.計入當(dāng)期經(jīng)營支出 B.計入當(dāng)期事業(yè)支出 C.沖減當(dāng)期事業(yè)支出 D.沖減事業(yè)用材料盤虧價值

4、下列關(guān)于事業(yè)單位對外投資的表述中，不正確的是（）。A.對外投資包括債權(quán)投資和其他投資

B.以貨幣資金的方式對外投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項記賬 C.以實物的方式對外投資，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的記賬 D.以無形資產(chǎn)的方式對外投資，應(yīng)當(dāng)按照原賬面價值記賬

5、事業(yè)單位投資期內(nèi)實際取得的利息、紅利等各項投資收益，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期（）。A.事業(yè)收入 B.經(jīng)營收入 C.其他收入 D.營業(yè)外收入

6、下列有關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算中，表述不正確的是（）。A.盤盈的固定資產(chǎn)按照重置完全價值入賬

B.接受固定資產(chǎn)捐贈發(fā)生的相關(guān)費用計入固定資產(chǎn)價值

C.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬 D.固定資產(chǎn)從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月起計提折舊

7、下列各項中，屬于事業(yè)單位事業(yè)基金的有（）。A.修購基金

B.專用基金

C.固定基金

D.投資基金

8、事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的（）的凈資產(chǎn)。A.指定用途

B.自由使用

C.非限定用途

D.專項投資

9、某事業(yè)單位2010年取得經(jīng)營收入500 000元，取得其他收入100 000元，發(fā)生經(jīng)營支出120 000元，發(fā)生銷售稅金總額為130 000元，其中由經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金為90 000元。則不考慮其他因素，該事業(yè)單位當(dāng)年的經(jīng)營結(jié)余為（）元。A.250 000 B.290 000 C.300 000 D.350 000

10、某事業(yè)單位2010年取得事業(yè)收入1 000 000元，取得債券利息收入100 000元，發(fā)生事業(yè)支出900 000元。不考慮其他因素，該事業(yè)單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余為（）元。A.100 000 B.1 100 000 C.200 000 D.550 000

11、事業(yè)單位結(jié)余的未分配結(jié)余應(yīng)轉(zhuǎn)入（）。A.投資基金

B.固定基金

C.專用基金

D.一般基金

12、事業(yè)單位年終結(jié)賬時，下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的是（）。

A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額 B.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額 C.“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額 D.“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額

13、事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)（）。A.沖減經(jīng)營支出 B.沖減事業(yè)支出 C.增加經(jīng)營收入 D.增加事業(yè)收入

14、事業(yè)單位收到從財政專戶核撥的預(yù)算外資金，在會計處理時應(yīng)貸記的會計科目是（）。A.財政補助收入

B.事業(yè)收入

C.其他收入

D.撥入?？?/p>

15、某學(xué)校于2010年1月份收到財政部門撥入的事業(yè)經(jīng)費600 000元。該學(xué)校收到該筆款項時，應(yīng)計入的科目為（）。A.財政補助收入

B.事業(yè)收入

C.上級補助收入

D.事業(yè)基金

16、下列各項專用基金中，按規(guī)定從結(jié)余中提取的是（）。A.職工福利基金

B.醫(yī)療基金

C.修購基金

D.住房基金

17、資產(chǎn)負(fù)債表月報的右方包括（）。A.負(fù)債、結(jié)余、收入 B.資產(chǎn)、支出、凈資產(chǎn) C.負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入 D.資產(chǎn)、收入、結(jié)余

18、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位（）的報表。A.一定時期資產(chǎn)分布狀況

B.一定時點財務(wù)狀況

C.一定時點負(fù)債構(gòu)成情況

D.一定時期財務(wù)狀況

19、事業(yè)單位收入支出表中不包括（）。A.收入

B.支出 C.結(jié)余

D.收益

二、多項選擇題

1、事業(yè)單位收入支出表提供的項目包括（）。A.事業(yè)結(jié)余 B.經(jīng)營結(jié)余 C.專款結(jié)余

D.專用基金結(jié)余

2、下列各項中，屬于事業(yè)單位的凈資產(chǎn)的有（）。A.固定基金

B.結(jié)余

C.事業(yè)基金

D.專用基金

3、事業(yè)單位專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金。下列各項中，屬于事業(yè)單位專用基金的有（）。A.醫(yī)療基金 B.住房基金 C.投資基金

D.職工福利基金

4、下列各項中，屬于事業(yè)單位支出的有（）。A.上繳上級支出 B.事業(yè)支出 C.經(jīng)營支出 D.撥出經(jīng)費

5、屬于事業(yè)單位其他收入核算的內(nèi)容有（）。A.對外投資收益

B.外單位對本單位的補助

C.外單位捐贈未限定用途的財物 D.零星雜項收入

6、事業(yè)單位結(jié)余分配核算的內(nèi)容包括（）。A.提取職工福利基金

B.計算應(yīng)交所得稅

C.提取醫(yī)療基金

D.提取修購基金

7、事業(yè)單位事業(yè)基金中的一般基金，其主要來源有（）。A.從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入

B.用無形資產(chǎn)對外投資時從投資基金中轉(zhuǎn)入 C.盤盈的固定資產(chǎn)

D.從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入

8、下列有關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點表述中，正確的有（）。A.固定資產(chǎn)應(yīng)按取得或購建時的實際成本記賬

B.用結(jié)余資金購置的專用業(yè)務(wù)用固定資產(chǎn)，應(yīng)借記“事業(yè)支出”科目

C.固定資產(chǎn)不計提折舊

D.接受固定資產(chǎn)捐贈時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值

9、事業(yè)單位對外投資的方式有（）。A.貨幣資金 B.材料 C.設(shè)備 D.專利權(quán)

10、下列科目中，事業(yè)單位核算無形資產(chǎn)時涉及到的有（）。A.無形資產(chǎn) B.事業(yè)支出 C.經(jīng)營支出 D.累計攤銷

11、下列關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的會計處理中，不正確的有（）。

A.實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)取得時，將其成本予以一次攤銷

B.事業(yè)單位的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽等 C.事業(yè)單位的無形資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷

D.不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷

12、下列各項中，關(guān)于事業(yè)單位借入款項會計處理表述正確的有（）。A.利息支出一般按期預(yù)提 B.一般不預(yù)計利息支出

C.為開展專業(yè)活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，實際支付時計入事業(yè)支出 D.為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，實際支付時計入經(jīng)營支出

13、事業(yè)單位一般在月末計算出應(yīng)交納的稅金時，應(yīng)借記（）等科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。A.事業(yè)支出 B.經(jīng)營支出 C.銷售稅金 D.結(jié)余分配

14、下列各項中，屬于事業(yè)單位其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容有（）。A.租入固定資產(chǎn)的租金 B.存出保證金 C.應(yīng)付統(tǒng)籌退休金 D.個人交存的住房公積金

15、下列各項中，屬于事業(yè)單位其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有（）。A.借出款 B.備用金

C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項

D.按照購貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項

三、判斷題

1、事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)記賬，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。（）

2、預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。（）

3、事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購入時直接列做當(dāng)期支出，不作為存貨核算。（）

4、事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制。（）

5、行政事業(yè)單位一般在月末不結(jié)賬，其資產(chǎn)負(fù)債表月報的平衡等式通常為“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。（）

6、事業(yè)單位的現(xiàn)金是存放在本單位會計部門的現(xiàn)金，主要用于單位的日常零星開支。（）

7、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，可以將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。（）

8、一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個項目的數(shù)字應(yīng)該相等，但存在融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費時，這兩個項目的數(shù)字不相等。（）

9、事業(yè)單位收到撥入的具有指定項目或用途并需單獨報賬的專項資金應(yīng)增加撥入?？?，使用的專項資金應(yīng)增加?？钪С?，年末應(yīng)將撥入?？钆c?？钪С鲋g的差額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。（）

10、事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的未分配結(jié)余，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入專用基金。（）

11、事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外的非獨立核算的經(jīng)營活動所取得的收入。（）

12、事業(yè)單位的收入應(yīng)采用收付實現(xiàn)制核算，不得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（）

13、事業(yè)單位的支出一般采用收付實現(xiàn)制核算；對于發(fā)生的經(jīng)營支出，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（）

14、事業(yè)單位會計中，修購基金和職工福利基金屬于專用基金。（）

15、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表月報中除包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項目外，還包括收入和支出項目。（）

16、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表月報的左方反映資產(chǎn)和支出，統(tǒng)稱為資產(chǎn)部類，右方反映負(fù)債、凈資產(chǎn)和

收入，統(tǒng)稱為負(fù)債部類，資產(chǎn)部類的總計數(shù)等于負(fù)債部類的總計數(shù)。（）

17、事業(yè)單位收入支出表中的“累計數(shù)”欄應(yīng)該根據(jù)該單位本期總賬科目和有關(guān)明細(xì)賬科目的期末余額填列，不涉及到輔助賬中的資料。（）

四、計算題

1、甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)報廢臺式計算機2臺，每臺計算機的賬面原值為11 000元，共支付清理費用150元，殘料收入每臺200元（實際收到現(xiàn)金）。假設(shè)清理凈收入經(jīng)批準(zhǔn)不需上繳。要求：根據(jù)上述資料，編制甲事業(yè)單位的相關(guān)會計分錄。

2、甲事業(yè)單位用銀行存款購入5年期、年利率8%、面值為60 000元的國庫券，實際支付價款60 000元；該事業(yè)單位在國庫券未到期前對外轉(zhuǎn)讓了其中的30 000元，實際收到價款40 000元；國庫券到期，甲事業(yè)單位實際收回債券本金30 000元和利息12 000元。

要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計分錄。（“事業(yè)基金”科目要求寫出明細(xì)科目，分錄中的金額單位為萬元）

3、A事業(yè)單位2010年年末有關(guān)收支科目的余額有：財政補助收入的貸方余額為145 000元、上級補助收入的貸方余額為24 000、事業(yè)收入的貸方余額為280 000元、經(jīng)營收入的貸方余額為85 000元，事業(yè)支出的借方余額為406 000元、經(jīng)營支出的借方余額為50 000元、對附屬單位補助的借方余額為28 000元。不考慮其他因素，假設(shè)按規(guī)定該事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

要求：根據(jù)上述資料，編制A事業(yè)單位年終結(jié)賬時的會計處理。

答案部分

一、單項選擇題

1、【正確答案】：D 【答案解析】：行政事業(yè)單位的會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。

【該題針對“行政事業(yè)單位會計的特點”知識點進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：B 【答案解析】：事業(yè)單位發(fā)生材料盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢余或損耗的，按照實際成本作增加或減少材料處理；屬于經(jīng)營用材料相應(yīng)沖減或增加經(jīng)營支出，屬于事業(yè)用材料相應(yīng)沖減或增加事業(yè)支出。

【該題針對“事業(yè)單位存貨的核算”知識點進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：C 【答案解析】：事業(yè)單位發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢余或損耗的，按照實際成本作增加或減少材料處理；屬于經(jīng)營用材料相應(yīng)沖減或增加經(jīng)營支出，屬于事業(yè)用材料相應(yīng)沖減或增加事業(yè)

支出。

【該題針對“事業(yè)單位存貨的核算”知識點進(jìn)行考核】

4、【正確答案】：D 【答案解析】：以無形資產(chǎn)的方式對外投資，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值記賬。

【該題針對“事業(yè)單位對外投資的核算”知識點進(jìn)行考核】

5、【正確答案】：C 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位對外投資的核算”知識點進(jìn)行考核】

6、【正確答案】：D 【答案解析】：事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。

【該題針對“事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算”知識點進(jìn)行考核】

7、【正確答案】：D 【答案解析】：事業(yè)基金包括一般基金和投資基金。

【該題針對“事業(yè)單位事業(yè)基金的內(nèi)容”知識點進(jìn)行考核】

8、【正確答案】：C 【答案解析】：事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，包括一般基金和投資基金。

【該題針對“事業(yè)單位事業(yè)基金的內(nèi)容”知識點進(jìn)行考核】

9、【正確答案】：B 【答案解析】：經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入500 000－經(jīng)營支出120 000－經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金 90 000＝290 000（元）。

【該題針對“事業(yè)單位結(jié)余的核算”知識點進(jìn)行考核】

10、【正確答案】：C 【答案解析】：事業(yè)結(jié)余＝事業(yè)收入1 000 000元＋其他收入100 000元－事業(yè)支出900 000元

＝200 000（元）。

【該題針對“事業(yè)單位結(jié)余的核算”知識點進(jìn)行考核】

11、【正確答案】：D 【答案解析】：年終，單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入一般基金，應(yīng)該借記“結(jié)余分配”，貸記“事業(yè)基金――一般基金”。

【該題針對“事業(yè)單位結(jié)余分配的處理”知識點進(jìn)行考核】

12、【正確答案】：C 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位結(jié)余分配的處理”知識點進(jìn)行考核】

13、【正確答案】：D 【答案解析】：事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得的轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)計入事業(yè)收入。

【該題針對“事業(yè)單位收入的構(gòu)成”知識點進(jìn)行考核】

14、【正確答案】：B 【答案解析】：事業(yè)單位收到從財政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金，計入事業(yè)收入,選項B正確。

【該題針對“事業(yè)單位收入的構(gòu)成”知識點進(jìn)行考核】

15、【正確答案】：A 【答案解析】：事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，應(yīng)計入財政補助收入。

【該題針對“事業(yè)單位收入的構(gòu)成”知識點進(jìn)行考核】

16、【正確答案】：A 【答案解析】：職工福利基金按照結(jié)余的一定比例提取及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入；醫(yī)療基金按照公費醫(yī)療經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提??；修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取。

【該題針對“事業(yè)單位專用基金的核算”知識點進(jìn)行考核】

17、【正確答案】：C 【答案解析】：資產(chǎn)負(fù)債表的右方包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，這三者屬于負(fù)債部類。

【該題針對“事業(yè)單位會計報表”知識點進(jìn)行考核】

18、【正確答案】：B 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位會計報表”知識點進(jìn)行考核】

19、【正確答案】：D 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位會計報表”知識點進(jìn)行考核】

二、多項選擇題

1、【正確答案】：AB 【答案解析】：收入支出表的結(jié)余項目有事業(yè)結(jié)余（正常收支結(jié)余、收回以前事業(yè)支出）、經(jīng)營結(jié)余（以前經(jīng)營虧損）、結(jié)余分配（應(yīng)交所得稅、提取專用基金、轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余和其他）。

【該題針對“事業(yè)單位會計報表”知識點進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容”知識點進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：ABD 【答案解析】：事業(yè)單位的專用基金主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。投資基金屬于事業(yè)基金。

【該題針對“事業(yè)單位專用基金的核算”知識點進(jìn)行考核】

4、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位支出的構(gòu)成”知識點進(jìn)行考核】

5、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：事業(yè)單位的其他收入包括對外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

【該題針對“事業(yè)單位收入的構(gòu)成”知識點進(jìn)行考核】

6、【正確答案】：AB 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位結(jié)余分配的處理”知識點進(jìn)行考核】

7、【正確答案】：AD 【答案解析】：事業(yè)單位事業(yè)基金中的一般基金主要有兩個來源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入專項結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。

【該題針對“事業(yè)單位事業(yè)基金的內(nèi)容”知識點進(jìn)行考核】

8、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算”知識點進(jìn)行考核】

9、【正確答案】：ABCD 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位對外投資的核算”知識點進(jìn)行考核】

10、【正確答案】：ABC 【答案解析】：企業(yè)會計準(zhǔn)則中單獨設(shè)置“累計攤銷”科目進(jìn)行專門的無形資產(chǎn)攤銷處理，而事業(yè)單位是將無形資產(chǎn)攤銷額直接沖減無形資產(chǎn)賬面余額的。

【該題針對“事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算”知識點進(jìn)行考核】

11、【正確答案】：ACD 【答案解析】：不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)取得時，將其成本予以一次攤銷；實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷。

【該題針對“事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算”知識點進(jìn)行考核】

12、【正確答案】：BCD 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位負(fù)債的核算”知識點進(jìn)行考核】

13、【正確答案】：CD 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位負(fù)債的核算”知識點進(jìn)行考核】

14、【正確答案】：ACD 【答案解析】：事業(yè)單位的存出保證金應(yīng)該通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

【該題針對“事業(yè)單位負(fù)債的核算”知識點進(jìn)行考核】

15、【正確答案】：ABC 【答案解析】：事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項通過“預(yù)付賬款”科目核算。

【該題針對“事業(yè)單位應(yīng)收、預(yù)付款項的核算”知識點進(jìn)行考核】

三、判斷題

1、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位應(yīng)收、預(yù)付款項的核算”知識點進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：N 【答案解析】：預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不是“應(yīng)付賬款”科目的借方。

【該題針對“事業(yè)單位應(yīng)收、預(yù)付款項的核算”知識點進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：Y

【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位存貨的核算”知識點進(jìn)行考核】

4、【正確答案】：N 【答案解析】：事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

【該題針對“行政事業(yè)單位會計的特點”知識點進(jìn)行考核】

5、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“行政事業(yè)單位會計的特點”知識點進(jìn)行考核】

6、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位貨幣資金核算”知識點進(jìn)行考核】

7、【正確答案】：N 【答案解析】：預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的貸方，不是“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

【該題針對“事業(yè)單位負(fù)債的核算”知識點進(jìn)行考核】

8、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算”知識點進(jìn)行考核】

9、【正確答案】：N 【答案解析】：剩余的專項資金，按規(guī)定留歸本單位的部分才轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

【該題針對“事業(yè)單位事業(yè)基金的內(nèi)容”知識點進(jìn)行考核】

10、【正確答案】：N

【答案解析】：事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的未分配結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目。

【該題針對“事業(yè)單位結(jié)余分配的處理”知識點進(jìn)行考核】

11、【正確答案】：N 【答案解析】：事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。

【該題針對“事業(yè)單位收入的構(gòu)成”知識點進(jìn)行考核】

12、【正確答案】：N 【答案解析】：事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認(rèn)；對于取得的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認(rèn)。

【該題針對“事業(yè)單位收入的構(gòu)成”知識點進(jìn)行考核】

13、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位支出的構(gòu)成”知識點進(jìn)行考核】

14、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位專用基金的核算”知識點進(jìn)行考核】

15、【正確答案】：Y 【答案解析】：事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表月報，左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類。

【該題針對“事業(yè)單位會計報表”知識點進(jìn)行考核】

16、【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位會計報表”知識點進(jìn)行考核】

17、【正確答案】：N 【答案解析】：事業(yè)支出中的財政補助支出、預(yù)算外資金支出項目和結(jié)余欄中的某些項目需要根據(jù)輔助賬等資料計算和分析填列。

【該題針對“事業(yè)單位會計報表”知識點進(jìn)行考核】

四、計算題

1、【正確答案】：甲事業(yè)單位的會計處理如下： 經(jīng)批準(zhǔn)報廢計算機時：

借：固定基金000

貸：固定資產(chǎn)

000 支付清理費用150元時：

借：專用基金——修購基金 150

貸：銀行存款或現(xiàn)金

取得殘料收入400元時

借：現(xiàn)金

400

貸：專用基余——修購基金

400 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位常見業(yè)務(wù)的核算”知識點進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：取得投資時： 借：對外投資

000

貸：銀行存款

000 同時：

借：事業(yè)基金——一般基金 60 000

貸：事業(yè)基金——投資基金 60 000 轉(zhuǎn)讓部分債券時：

借：銀行存款

000

貸：對外投資000

其他收入000 同時：

借：事業(yè)基金——投資基金000

貸：事業(yè)基金——一般基金000 到期時：

借：銀行存款

000

貸：對外投資

000

其他收入

000 同時：

借：事業(yè)基金——投資基金000

貸：事業(yè)基金——一般基金000

【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位常見業(yè)務(wù)的核算”知識點進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：（1）將有關(guān)收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余 借：財政補助收入

000

上級補助收入000

事業(yè)收入

280 000

貸：事業(yè)結(jié)余

449 000 借：事業(yè)結(jié)余

434 000

貸：事業(yè)支出

406 000

對附屬單位補助

000（2）將有關(guān)收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營收入

000

貸：經(jīng)營結(jié)余

000 借：經(jīng)營結(jié)余

000

貸：經(jīng)營支出

000（3）將事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 借：事業(yè)結(jié)余000

貸：結(jié)余分配000（4）經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的差額為（85 000-50 000）35 000元結(jié)余，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。借：經(jīng)營結(jié)余

000

貸：結(jié)余分配

000 【答案解析】：

【該題針對“事業(yè)單位常見業(yè)務(wù)的核算”知識點進(jìn)行考核】