第一篇：代理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)合同

代理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)合同

合同編號(hào):中職信稅約字（2017）第27號(hào)

甲方(委托人)：廣東太平洋電子出版社 甲方稅務(wù)登記號(hào)：

乙方(代理人)：廣州中職信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號(hào)：23129 甲、乙雙方根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)稅收征管法》等相關(guān)法律法規(guī)，簽訂稅務(wù)代理協(xié)議如下：

第一條委托事項(xiàng)

1.項(xiàng)目名稱(chēng)：委托代理2016年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào);2.具體內(nèi)容及要求：

（1）復(fù)核納稅人2016年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)、以前年度未彌補(bǔ)的虧損、2016年度企業(yè)所得稅納稅調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報(bào)事項(xiàng)確認(rèn)及特別納稅調(diào)整項(xiàng)目；

（2）根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，代填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；（3）在2017年月日前完成委托代理申報(bào)服務(wù)。如遇不可抗力或甲方原因?qū)е虏荒馨磿r(shí)完成代理申報(bào)服務(wù)的，代理服務(wù)期限由雙方另行商定。

第二條雙方的義務(wù)和責(zé)任

（一）甲方責(zé)任及義務(wù) 1.甲方須在_________年_________月_________日前向乙方陳述涉及本合同項(xiàng)下與委托事項(xiàng)有關(guān)的全部事實(shí)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行會(huì)計(jì)、稅收等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，保證向乙方提供所需會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性，并承擔(dān)因資料不真實(shí)、不合法、不完整而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)責(zé)任。

2、按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定依法履行納稅義務(wù)是甲方的責(zé)任。這種責(zé)任還應(yīng)當(dāng)包括：（1）建立、完善并有效實(shí)施與會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制。（2）符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)規(guī)定。（3）嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

3、基于重要性原則、截止性測(cè)試的性質(zhì)和審核過(guò)程中的其他固有限制，以及甲方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，乙方出具的代理報(bào)告不能因此減輕或替代甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。此外，由于甲方原因造成乙方出具代理報(bào)告存在錯(cuò)誤或遺漏事項(xiàng)的，相關(guān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任均由甲方承擔(dān)。

4.甲方向乙方提交的有關(guān)證據(jù)材料為原件的，雙方經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)辦理交接簽字手續(xù)；若是復(fù)印件，應(yīng)由甲方指定的提交人在證據(jù)材料上簽名確認(rèn)（或以其他方式予以確認(rèn)）。

5.甲方為乙方委派的人員提供必要的工作條件及協(xié)作，不得授意乙方人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)的行為。確保乙方不受限制的接觸任何與本次工作有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。

6.正確使用業(yè)務(wù)報(bào)告，乙方為甲方提供的報(bào)告，除本合同約定的情形外，未經(jīng)乙方許可，甲方不得向第三方提供。由于使用不當(dāng)所造成的后果與乙方無(wú)關(guān)。

7.按本合同約定及時(shí)、足額支付委托業(yè)務(wù)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。

（二）乙方的責(zé)任及義務(wù)

1.及時(shí)委派專(zhuān)業(yè)服務(wù)人員為甲方提供約定服務(wù)。

2.按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定及稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范有關(guān)規(guī)定履行服務(wù)內(nèi)容，誠(chéng)實(shí)守信，勤勉盡責(zé)，維護(hù)甲方合法權(quán)益,并保證服務(wù)意見(jiàn)的客觀、真實(shí)。

3.乙方執(zhí)行雙方商定的程序和業(yè)務(wù)范圍,有責(zé)任就業(yè)務(wù)服務(wù)過(guò)程及成果向甲方作出適當(dāng)解釋?zhuān)⒃跇I(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明。

4.嚴(yán)格依據(jù)甲方的授權(quán)進(jìn)行代理活動(dòng)，不得有損害甲方合法利益的越權(quán)代理或無(wú)權(quán)代理行為。

5.不得利用提供稅務(wù)代理服務(wù)之便利，非法牟取本合同項(xiàng)下稅務(wù)代理事務(wù)所指向的甲方利益。

6.謹(jǐn)慎保管甲方提供的證據(jù)和其他法律文件，保證其不遭受滅失。7.乙方對(duì)履行約定服務(wù)過(guò)程中所獲得的相關(guān)信息負(fù)有保密義務(wù)，該保密義務(wù)不受本協(xié)議約定服務(wù)期限的限制而持續(xù)有效。

第三條違約責(zé)任

1.甲乙雙方按照《中華人民共和國(guó)合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。2.甲方未按本合同第六條之約定向乙方支付服務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)的，乙方有權(quán)隨時(shí)中止或終止代理服務(wù)，由此所造成的一切后果均由甲方承擔(dān)。

4.乙方在履行本合同項(xiàng)下的稅務(wù)代理事務(wù)過(guò)程中，因其故意導(dǎo)致甲方經(jīng)濟(jì)損失的，乙方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損失賠償責(zé)任，但全部賠償責(zé)任不超過(guò)乙方收取的代理費(fèi)。第四條免責(zé)事由

如本合同任何一方因受不可抗力事件影響而未能履行其在本合同項(xiàng)下的全部或部分義務(wù)，該義務(wù)的履行在不可抗力事件妨礙其履行期間根據(jù)程度應(yīng)予中止或終止。

由不可抗力不能履行約定書(shū)或造成他人損害的，部分或全部免除民事責(zé)任。

第五條違約責(zé)任兌現(xiàn)方式

本合同任何一方違反約定事項(xiàng)造成對(duì)方實(shí)際損失的，應(yīng)在____期限內(nèi)支付業(yè)務(wù)費(fèi)用總額__%的賠償金和違約金。

第六條費(fèi)用及支付

（一）按照有關(guān)規(guī)定，完成本次委托業(yè)務(wù)費(fèi)用為人民幣（大寫(xiě)）__壹仟伍佰_元（￥1,500.00）。

（二）上述費(fèi)用自本合同生效之日起____日內(nèi)支付業(yè)務(wù)費(fèi)用總額的____%；其余費(fèi)用在乙方提交業(yè)務(wù)報(bào)告后____日內(nèi)一次性全額支付（或在乙方提交業(yè)務(wù)報(bào)告當(dāng)日內(nèi)一次性全額支付）。

（三）由于無(wú)法預(yù)見(jiàn)的原因，導(dǎo)致乙方從事本委托事項(xiàng)完成的實(shí)際時(shí)間較本合同約定或簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過(guò)協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本合同第六條第1項(xiàng)所述業(yè)務(wù)費(fèi)用總額。

（四）由于無(wú)法預(yù)見(jiàn)的原因，導(dǎo)致乙方人員抵達(dá)甲方工作現(xiàn)場(chǎng)后，本合同項(xiàng)目不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的業(yè)務(wù)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場(chǎng)審核工作之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣_(tái)___元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起____日內(nèi)支付。

（五）由于無(wú)法預(yù)見(jiàn)的原因，發(fā)生的與本次委托事項(xiàng)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通、食宿費(fèi)等），由雙方協(xié)商解決。

(六)乙方辦理本合同項(xiàng)下稅務(wù)代理事務(wù)涉及的行政機(jī)關(guān)等部門(mén)收取的費(fèi)用，由甲方另行向其他收費(fèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人支付。

第七條業(yè)務(wù)報(bào)告的出具和使用

（一）乙方應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)部門(mén)發(fā)布的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范所規(guī)定的格式和類(lèi)型，出具真實(shí)、合法的業(yè)務(wù)報(bào)告。

（二）乙方向甲方出具業(yè)務(wù)報(bào)告一式____份。

（三）甲方不得修改或刪節(jié)乙方出具的業(yè)務(wù)報(bào)告；不得修改或刪除報(bào)告數(shù)據(jù)、報(bào)告附件和所作的說(shuō)明。

第八條約定事項(xiàng)的變更、終止

如果出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情形，影響涉稅代理工作如期完成，或者需要提前出具業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，甲乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)提前通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。

（一）本合同簽訂后，雙方應(yīng)當(dāng)按約履行，不得無(wú)故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的,提出終止的一方應(yīng)提前通知另一方。

（二）在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就本合同終止之日前對(duì)約定事項(xiàng)所做的工作收取合理的費(fèi)用。

（三）如遇事先無(wú)法預(yù)見(jiàn)的情形，乙方在授權(quán)權(quán)限之外為維護(hù)甲方合法權(quán)益所實(shí)施的代理行為，甲方應(yīng)予確認(rèn)。

第九條資料保留及所有權(quán)

乙方對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的工作底稿擁有所有權(quán)，乙方可自主決定是否允許甲方獲取、摘錄業(yè)務(wù)工作底稿的全部或部分內(nèi)容，但披露這些信息不得損害乙方執(zhí)行業(yè)務(wù)的獨(dú)立性和有效性。

第十條適用法律和爭(zhēng)議解決

本合同的所有內(nèi)容均應(yīng)適用中華人民共和國(guó)的法律、法規(guī)及其解釋并受其約束。與本合同有關(guān)的任何糾紛或爭(zhēng)議，雙方選擇按以下第_____種解決方式：

（一）提交進(jìn)行仲裁；

（二）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。第十一條本約定書(shū)的法律效力

（一）本約定書(shū)經(jīng)雙方代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項(xiàng)后終止。

（二）本約定書(shū)一式三份，甲方執(zhí)一份乙方執(zhí)兩份，具有同等法律效力。

第十二條其他事項(xiàng)的約定

本合同未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議，本合同的附件及任何補(bǔ)充協(xié)議與本合同具有同等法律效力。

甲方（蓋章）：廣東太平洋

乙方（蓋章）：廣州中職信 電子出版社稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

授權(quán)代表（簽名）：

授權(quán)代表（簽名）： ______年____月____日

_____年____月____日

第二篇：所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 第八章 所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

第八章是注冊(cè)稅務(wù)師考試的重點(diǎn)章，在歷年考試中占有非常重要的地位。一般分值在15分左右，在某些年份，該章節(jié)分值超過(guò)30分。出過(guò)單選、多選題、簡(jiǎn)答題，也經(jīng)常以綜合題的形式出現(xiàn)。按照2005考試大綱要求：

1．了解上市公司試用企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的格式、內(nèi)容；熟悉代理內(nèi)資企業(yè)納稅申報(bào)操作規(guī)范；掌握一般內(nèi)資企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，納稅調(diào)整項(xiàng)目表，聯(lián)營(yíng)企業(yè)分利、股息收入納稅表，企業(yè)減免項(xiàng)目表計(jì)算填報(bào)方法。

2．了解代理外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范；熟悉外商投資企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，外國(guó)企業(yè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并納稅，外國(guó)企業(yè)承包工程作業(yè)，預(yù)提所得稅代理申報(bào)操作要點(diǎn)；掌握季度、所得稅納稅申報(bào)表計(jì)算填報(bào)方法；熟悉清算所得稅申報(bào)表，預(yù)提所得稅申報(bào)表計(jì)算填報(bào)方法。

3．熟悉代理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范，掌握工薪所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，承包經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利等所得代理納稅申報(bào)的操作要點(diǎn)；掌握個(gè)人所得稅申報(bào)表的計(jì)算填報(bào)方法。第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

一、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法

計(jì)算企業(yè)所得稅基本計(jì)算公式為： 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)所得額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，會(huì)計(jì)所得額是企業(yè)季度和會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)額，稅收調(diào)整項(xiàng)目金額是在企業(yè)會(huì)計(jì)所得額的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不相一致的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算得出計(jì)稅所得。一般來(lái)講，企業(yè)在季度預(yù)繳所得稅時(shí)不作納稅調(diào)整，以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額按適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額，但是，在年終匯算清繳所得稅時(shí)，必須將會(huì)計(jì)所得調(diào)整為計(jì)稅所得，由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅所得額進(jìn)行檢查，出具《企業(yè)所得稅查賬鑒證報(bào)告》。教材186頁(yè)[例8-1]。

(二)境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅額，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，按照稅法規(guī)定的扣除限額，從其應(yīng)納稅額中扣除。

境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來(lái)源于某國(guó)的所得額÷境內(nèi)、外所得總額）

納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅額，低于按規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

實(shí)際應(yīng)繳所稅稅額=應(yīng)納所得稅額－境外所得稅稅額扣除額 教材187頁(yè)[例8-2]。

(三)分得股息、利潤(rùn)應(yīng)納稅額的計(jì)算 企業(yè)在國(guó)內(nèi)投資、聯(lián)營(yíng)取得利潤(rùn)，由接受投資或聯(lián)營(yíng)企業(yè)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 稅。對(duì)于投資方或參營(yíng)方分得的股息、利潤(rùn)，因其已是已稅利潤(rùn)，一般不再納稅。但是，由于涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，其已繳納的稅額需要在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。

補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式：

（1）來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤(rùn)額÷（1-聯(lián)營(yíng)企業(yè)所稅稅率）

（2）應(yīng)納所得稅額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率（3）稅收扣除額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率（4）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額=應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

2、如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，則從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)不予補(bǔ)稅；如果由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)也不再補(bǔ)稅。

3、企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入按照稅法有關(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范（熟悉）根據(jù)稅法規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)替納稅義務(wù)人在月份或者季度終了后十五日內(nèi)報(bào)送申報(bào)表及月份或者季度財(cái)務(wù)報(bào)表，履行月份或者季度納稅申報(bào)手續(xù)。終了后四十五日內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表及附報(bào)資料。

（一）納稅企業(yè)。

核查收入、成本、期間費(fèi)用、稅金、損失、營(yíng)業(yè)外收支的帳戶(hù)和相關(guān)原始憑證，計(jì)算當(dāng)期會(huì)計(jì)所得，再按稅法和會(huì)計(jì)的差異調(diào)整利潤(rùn)，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅所得額。根據(jù)企業(yè)適用的所得稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。如有分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)或境外投資收益，境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得，還要核查計(jì)算其應(yīng)補(bǔ)繳稅額并匯總申報(bào)。

（二）減免稅企業(yè)。

根據(jù)企業(yè)所得稅條例和統(tǒng)稅收政策，享受減免稅的企業(yè)主要有高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”生產(chǎn)企業(yè)、勞服就業(yè)企業(yè)、校辦企業(yè)和福利生產(chǎn)企業(yè)等。具體操作流程：

1、核查企業(yè)減免稅的政策依據(jù)和審批文件，確定減稅免稅的具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，適用的減免幅度和期限。

2、核查企業(yè)不符合減免條件經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，或者減免稅期滿(mǎn)應(yīng)恢復(fù)征稅的所得。

3、在明確征免項(xiàng)目之后，按照企業(yè)納稅申報(bào)的操作規(guī)范，計(jì)算出應(yīng)納所得稅額和減免所得稅額，計(jì)算填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料。

三、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法（掌握）

見(jiàn)教材192頁(yè)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，填表時(shí)應(yīng)注意：

1、本表43行以前根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析填列，但不完全對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目，比如轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而本表是計(jì)入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入；

2、本表第7行的投資收益要還原成稅前來(lái)填列。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息的收支會(huì)計(jì)中是合并計(jì)算的，而在本表中應(yīng)分開(kāi)來(lái)填列，利息收入填在相關(guān)的投資收益中，而利息支出填在相關(guān)的支出項(xiàng)目中。

4、債務(wù)重組和受贈(zèng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上計(jì)入資本積，而在本表中應(yīng)計(jì)入第13行其他收納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 入。

掌握教材206頁(yè)《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位適用企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。

第二節(jié) 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅?？倷C(jī)構(gòu)不設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)，為非居民納稅義務(wù)人，僅負(fù)有限納稅義務(wù)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。

一、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算方法

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額按下列公式計(jì)算： 應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納地方所得稅=應(yīng)納稅所得額×地方所得稅率(3％)應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額，總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，同時(shí)從境內(nèi)、境外取得所得的外商投資企業(yè)，就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得納稅。但其境外所得已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額(不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款)，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不能超過(guò)其境外所得按我國(guó)稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，按分國(guó)不分項(xiàng)的方法計(jì)算。教材211頁(yè)[例8-5]。

（一）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅幾種特殊情況的計(jì)算方法 1．外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)所得稅的計(jì)算方法

（1）對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)從事居間介紹等業(yè)務(wù)所取得的收入，凡是可以按實(shí)際收入申報(bào)征稅，或已掌握其簽訂合同以及傭金率等情況的，都應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定，分別采用按實(shí)申報(bào)或核定征收的方法計(jì)算征稅。

（2）對(duì)某些外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)客戶(hù)、其他企業(yè)從事居間介紹等業(yè)務(wù)收入，不能提供準(zhǔn)確證明文件的，或者不能區(qū)分其是自營(yíng)商品貿(mào)易還是代理商品貿(mào)易的，為簡(jiǎn)化征收手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查同意，可按其經(jīng)費(fèi)支出額計(jì)算征稅。

應(yīng)稅收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額÷（1-核定利潤(rùn)率10%-營(yíng)業(yè)稅稅率5%）應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×核定利潤(rùn)率10% 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率33% 2．外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)所得稅的計(jì)算方法 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配等工程項(xiàng)目和提供服務(wù)所取得的收入，應(yīng)扣除代為采購(gòu)或在中國(guó)境外制造為本工程所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料實(shí)際墊付的價(jià)款以及分包給其他公司的工程價(jià)款后計(jì)算所得額。但是發(fā)包方不得為承包工程作業(yè)的外國(guó)企業(yè)包稅，否則，應(yīng)將發(fā)包企業(yè)承付的工程稅款并入承包方的承包收入中納稅。

對(duì)不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)的利潤(rùn)水平按照不低于20% 的水準(zhǔn)核定利潤(rùn)率，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

3．預(yù)提所得稅的計(jì)算方法

外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得的應(yīng)納稅額，從2000年1月1 日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計(jì)算，由支付單位源泉扣繳。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納所得稅額＝支付單位每次支付的應(yīng)稅所得額×稅率 4．外商投資企業(yè)清算所得應(yīng)納所得稅的計(jì)算方法

企業(yè)因解散、合并、終止進(jìn)行清算時(shí)，以清算期間作為一個(gè)納稅。清算所得的計(jì)算公式為：

（1）按實(shí)際發(fā)生的收入成本和費(fèi)用計(jì)算應(yīng)稅所得額的： 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×所得稅稅率（33%）（2）按核定利潤(rùn)率計(jì)算應(yīng)稅所得額的：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅收入額×核定利潤(rùn)率×所得稅稅率（33%）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=清算所得額×適用稅率

應(yīng)納地方所得稅額=清算所得額×地方所得稅稅率（3%）

（3）清算所得=資產(chǎn)凈值或剩余財(cái)產(chǎn)－（未分配利潤(rùn)+各項(xiàng)基金+清算費(fèi)用+實(shí)繳資本）

（二）外商投資企業(yè)再投資退稅的計(jì)算方法

1．外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。

2．外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，即退稅率為100％。

計(jì)算再投資退稅額的公式是：

再投資退稅額=再投資額÷[1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和]×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率 教材212頁(yè)[例8-6]

二、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范（了解）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算分季預(yù)繳，季度預(yù)繳稅款應(yīng)于季度終了后15日內(nèi)申報(bào)辦理，終了后5個(gè)月內(nèi)履行匯算清繳的納稅申報(bào)手續(xù)，除要報(bào)送企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要根據(jù)稅收征管工作的需要，報(bào)送附表或其他計(jì)稅資料。如報(bào)送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的計(jì)算。(一)外商投資企業(yè)

外商投資企業(yè)納稅申報(bào)操作的難點(diǎn)與重點(diǎn)環(huán)節(jié)，仍是應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

1、核查外商投資企業(yè)的投資所在地和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍屬于生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性行業(yè)，確定其適用的企業(yè)所得稅率。

2、核查企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，確定其會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算和納稅調(diào)整是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。

3、核查外商投資企業(yè)中國(guó)境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于中國(guó)境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)要具體核查其投資經(jīng)營(yíng)地區(qū)和項(xiàng)目所適用的所得稅率，按總分機(jī)構(gòu)各自適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，匯總申報(bào)納稅。

4、核查固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、籌辦費(fèi)等資產(chǎn)的稅務(wù)處理，根據(jù)稅法的有納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

5、核查企業(yè)有關(guān)股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)的支付情況，確定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額。

注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)外商投資企業(yè)帳面利潤(rùn)和納稅調(diào)整的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查后，通過(guò)工作底稿的編制，具體反映調(diào)整的內(nèi)容和對(duì)當(dāng)期應(yīng)稅所得額的影響。(二)外國(guó)企業(yè)

外國(guó)企業(yè)包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)，以及其他經(jīng)濟(jì)組織。1．承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)的外國(guó)企業(yè)

（1）核查來(lái)華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)期限，確定代理納稅申報(bào)期間，即在某項(xiàng)工程或勞務(wù)完工結(jié)算時(shí)辦理申報(bào)，或是按納稅分期預(yù)繳，完工結(jié)算后匯算清繳。

（2）核查承包工程作業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)的合同，確定計(jì)稅收入和稅前扣除項(xiàng)目金額，正確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)。

（3）核查承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的有關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)憑證，據(jù)實(shí)計(jì)算應(yīng)稅所得額，如果外國(guó)企業(yè)不能提供真實(shí)完整的原始憑證，應(yīng)按核定利潤(rùn)率的方法計(jì)算應(yīng)稅所得額。2．預(yù)提所得稅

預(yù)提所得稅以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人在向納稅義務(wù)人支付應(yīng)稅收益時(shí)，除另有規(guī)定外，按10% 的稅率扣繳稅款，并于5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表，同時(shí)將稅款繳入國(guó)庫(kù)。

（1）核查扣繳義務(wù)人與納稅義務(wù)人簽訂的投資、貸款、租賃、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用權(quán)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等合同內(nèi)容，確定扣繳項(xiàng)目，并將合同或協(xié)議副本報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，辦理有關(guān)扣繳手續(xù)。

（2）核查合同中有關(guān)稅法規(guī)定可予以稅前扣除或減免的內(nèi)容，確定扣繳項(xiàng)目預(yù)提所得稅的征免界限和計(jì)稅依據(jù)。如利潤(rùn)、股息，凡由外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)按投資比例、股權(quán)、股份以及其他非債權(quán)關(guān)系分離利潤(rùn)的權(quán)利取得的所得的免征預(yù)提稅。外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織土地使用權(quán)的再轉(zhuǎn)讓收入，如屬于未設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，或者與所設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)

實(shí)際聯(lián)系的，準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓收入總額中減除原受讓價(jià)款后的余額征收預(yù)提所得稅。（3）核查合同有關(guān)收益結(jié)算的方法和支付時(shí)間，按支付當(dāng)日的外幣匯率折算人民幣計(jì)算填報(bào)扣繳所得稅報(bào)告表。

三、代理填制外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法（掌握）新設(shè)計(jì)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、季度申報(bào)表分為A類(lèi)和B類(lèi)兩種，A類(lèi)適用于：能夠提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，能夠正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；B類(lèi)適用于：按核定利潤(rùn)率或按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式繳納企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)。

第三節(jié) 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)是以個(gè)人為納稅主體，按分類(lèi)所得設(shè)置稅率，實(shí)行自行申報(bào)和代扣代繳兩種征稅方法。

一、個(gè)人所得稅的計(jì)算方法 納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 1．工資、薪金所得應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅可以由納稅人直接繳納，也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。它是以納稅人每月取得的工資薪金收入扣除800元(或4000元)后的余額為應(yīng)稅所得，根據(jù)九級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算其應(yīng)納所得稅額。教材238頁(yè)[例8-7] 2．勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納所得稅的計(jì)算。

教材239頁(yè)[例8-8]。

3．在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人未滿(mǎn)一月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）教材239頁(yè)[例8-9]。

4．境外所得的已納稅款的扣除。教材239頁(yè)[例8-10]。

5．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的計(jì)算。

自2001 年1月1 日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照《個(gè)人所得稅法》的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5% ～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。凡實(shí)行查帳征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》 的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除則例外：

（1）投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照《個(gè)人所得稅法》“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前直接扣除。

（2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。

（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

（5）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5% 的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（6）企業(yè)每一納稅發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2% 的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。

（7）企業(yè)每一納稅發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 以下的，不超過(guò)銷(xiāo)

（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰ ；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。

（8）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

6．有下列情形之一的，則采取核定帳收方式征收個(gè)人所得稅：（1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；

（2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的：

（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率 =成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

二、個(gè)人所得稅代理納稅申報(bào)操作規(guī)范

代理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的關(guān)鍵問(wèn)題，是能否全面、真實(shí)地反映納稅義務(wù)人的應(yīng)稅所得。由于個(gè)人收入結(jié)算與支付具有一定的隱蔽性，會(huì)給代理申報(bào)帶來(lái)一定的困難和風(fēng)險(xiǎn)。為確保辦稅質(zhì)量，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)在界定納稅義務(wù)人性質(zhì)的前提下，根據(jù)具體的計(jì)稅方法，嚴(yán)格按規(guī)范程序操作。(一)居民納稅義務(wù)人（掌握）

居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人，應(yīng)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。教材主要介紹我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)中的中方和外籍人員工薪所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，利息、股息、紅利所得代理申報(bào)的操作規(guī)范。

1．核查有關(guān)工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和利息、股息、紅利所得結(jié)算賬戶(hù)，審核支付單位工薪支付明細(xì)表，獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼性收入發(fā)放明細(xì)表，勞務(wù)報(bào)酬支付明細(xì)表，福利性現(xiàn)金或?qū)嵨镏С觯Y債券利息、股息、紅利支出，確定應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅收入。

2．根據(jù)稅法和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定，確定免于征稅的所得，計(jì)算應(yīng)稅所得。

3．核查外籍個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)由境外公司支付的收入，來(lái)源于中國(guó)境外由境內(nèi)、境外公司支付的所得，根據(jù)有無(wú)住所或?qū)嶋H居住時(shí)間，以及在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)任職的實(shí)際情況，確認(rèn)納稅義務(wù)。

4．核查稅款負(fù)擔(dān)方式和適用的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額，并于每月7日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳所得稅申報(bào)手續(xù)。(二)非居民納稅義務(wù)人（熟悉）

非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人只負(fù)有限納稅義務(wù)。對(duì)非居民納稅義務(wù)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工薪所得，根據(jù)在境內(nèi)實(shí)際居住的時(shí)間、支付方式和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定來(lái)確定是否征稅。勞務(wù)報(bào)酬所得主要根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)獨(dú)立勞務(wù)和非獨(dú)立勞務(wù)的判定來(lái)確定具體的計(jì)稅方法。由于利息、股息、紅利所得情況各異，征免界定均有具體規(guī)定。因此，代理非居民納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)，其計(jì)稅資料的取得與核實(shí)是比較復(fù)雜的。納稅服務(wù)網(wǎng)

http://cnnsr.com.cn 1．核查外籍個(gè)人因任職、受雇、履約等出入境的實(shí)際日期，確定與其派遣公司或雇主的關(guān)系，通過(guò)出入境簽證、職業(yè)證件、勞務(wù)合同等來(lái)判定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間。

2．核查納稅義務(wù)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)分別由境內(nèi)、境外支付的工薪 所得明細(xì)表，根據(jù)稅款負(fù)擔(dān)方式和雇主為其負(fù)擔(dān)稅款情況，將不含稅收入換算成含稅收入。3．核查納稅義務(wù)人從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼、津貼及福利費(fèi)支出明細(xì)，除稅法規(guī)定免于征稅的項(xiàng)目外，將其并入工薪所得計(jì)算納稅。

4．核查納稅義務(wù)人勞務(wù)報(bào)酬所得支付明細(xì)表，通過(guò)審核外籍個(gè)人來(lái)華提供勞務(wù)服務(wù)與派遣公司的關(guān)系，判定其屬于非獨(dú)立勞務(wù)或獨(dú)立勞務(wù)，前者應(yīng)按工薪所得計(jì)稅，后者則適用勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)稅方法。

5．核查納稅義務(wù)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利息、股息、紅利所得的計(jì)稅資料，根據(jù)其投資的具體內(nèi)容來(lái)判定征免。

6．核查擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)或外企商社高級(jí)職務(wù)的外籍個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工薪所得和實(shí)際履行職務(wù)的期間，據(jù)以計(jì)算應(yīng)稅所得。

7．在對(duì)非居民納稅義務(wù)人工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息、股息、紅利所得等全部計(jì)稅資料進(jìn)行核查后，分類(lèi)計(jì)算應(yīng)稅所得，按一定的稅款負(fù)擔(dān)方式計(jì)算出支付單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅稅額。

三、代理填制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的方法（掌握）

個(gè)人所得稅申報(bào)表主要設(shè)置了七類(lèi)九種，其中較常用的為七種：

1、個(gè)人所得稅月份申報(bào)表；

2、個(gè)人所得稅申報(bào)表；

3、個(gè)人所得稅扣繳稅款報(bào)告表；

4、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表；

5、特定行業(yè)個(gè)人所得稅月份申報(bào)表；

6、特定行業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)表；

7、個(gè)體工商戶(hù)所得稅申報(bào)表。

教材只闡述填制前四種申報(bào)表的方法。教材244頁(yè)《個(gè)人所得稅月份申報(bào)表》，245頁(yè)《個(gè)人所得稅申報(bào)表》，247頁(yè)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅申報(bào)表》，249頁(yè)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者人個(gè)所得稅申報(bào)表》

第三篇：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算，分月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法。

一、季度預(yù)繳申報(bào)：

在每個(gè)季度終了后15日內(nèi)，企業(yè)應(yīng)到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)手續(xù)（納稅期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日為限期的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延）。

（一）需要提供的資料：

1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（查賬征收企業(yè)適用）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（B類(lèi)）》（核定征收企業(yè)適用）；

2、《中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》（適用在中國(guó)境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，并實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)節(jié)”匯總納稅辦法的總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)填寫(xiě)）；

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其它相關(guān)納稅資料。

以上申報(bào)資料納稅人除《中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》，如果通過(guò)電子申報(bào)方式傳送的，可不再報(bào)送紙質(zhì)申報(bào)資料。

（二）辦理程序：

1、通過(guò)蘇州國(guó)稅網(wǎng)站的“綠色通道”填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報(bào)表》（A類(lèi)或B類(lèi)）、《中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》（僅指實(shí)行匯總納稅辦法的總、分支機(jī)構(gòu)）；

2、完成稅款電子繳庫(kù)；

3、納稅人打印申報(bào)表并加蓋公章，交到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)綜合服務(wù)窗口。

二、匯繳申報(bào)：（申報(bào)要求目前暫未明確）

延期納稅申報(bào)

一、延期納稅申報(bào)的條件

納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期辦理。

二、延期納稅申報(bào)的資料

1、延期申報(bào)申請(qǐng)審批表；

2、延期納稅申報(bào)申請(qǐng)報(bào)告。

三、延期納稅申報(bào)的期限

納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

四、延期納稅申報(bào)的稅款預(yù)繳

經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)及有關(guān)報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

延期繳納稅款

一、延期繳納稅款的條件

1、因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；

2、當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款。

二、延期繳納稅款的申請(qǐng)期限

納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿(mǎn)前，以書(shū)面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

三、延期繳納稅款的申請(qǐng)資料

1、延期繳納稅款申請(qǐng)審批表；

2、延期繳納稅款申請(qǐng)報(bào)告；

3、當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶(hù)的對(duì)賬單復(fù)印件；

4、當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表；

5、應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算；

6、有關(guān)災(zāi)情報(bào)告（發(fā)生不可抗力情形的報(bào)送）；

7、公安機(jī)關(guān)出具的事故證明（發(fā)生不可抗力情形的報(bào)送）。

四、延期繳納稅款的批準(zhǔn)期限

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局做出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿(mǎn)之日起加收滯納金；準(zhǔn)予延期繳納稅款的，最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。

網(wǎng)上申報(bào)的操作

1、撥號(hào)上網(wǎng)后，啟動(dòng)IE瀏覽器，在地址欄輸入http://004km.cn，按回車(chē)或按“轉(zhuǎn)到”進(jìn)入蘇州國(guó)稅主頁(yè)，再點(diǎn)擊“綠色通道”內(nèi)的網(wǎng)上申報(bào)欄目進(jìn)入。

2、登錄界面有三部分內(nèi)容：

1、納稅人識(shí)別號(hào)(稅務(wù)登記證號(hào)碼)：輸入本企業(yè)的稅務(wù)登記證號(hào)碼。

2、密碼：初始密碼為1。用戶(hù)在首次登錄后，請(qǐng)盡快修改本企業(yè)的密碼。

3、校驗(yàn)碼：校驗(yàn)碼是系統(tǒng)隨機(jī)生成一個(gè)6位數(shù)字，在“請(qǐng)輸入校驗(yàn)碼”輸入下面藍(lán)色顯示的校驗(yàn)碼。按“登錄”進(jìn)入綠色通道。

3、進(jìn)入網(wǎng)上申報(bào)后，錄入申報(bào)所屬時(shí)期，所屬時(shí)期一般不需要更改。如果是所得稅年報(bào)，只需在月份中輸入13，按確定后進(jìn)入網(wǎng)上申報(bào)主界面。

4、進(jìn)入納稅申報(bào)前，程序會(huì)根據(jù)企業(yè)當(dāng)月有沒(méi)有初始化作相應(yīng)運(yùn)行，初始化時(shí)會(huì)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的申報(bào)報(bào)表鑒定來(lái)生成當(dāng)月應(yīng)申報(bào)報(bào)表種類(lèi)。在初始化時(shí)，會(huì)將企業(yè)當(dāng)月認(rèn)證的專(zhuān)票明細(xì)數(shù)據(jù)和運(yùn)輸發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到“增值稅抵扣明細(xì)表”中。

5、錄入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣數(shù)據(jù)。如果你有農(nóng)產(chǎn)品抵扣發(fā)票需錄入，按申報(bào)列表上的“增值稅抵扣明細(xì)表”的“創(chuàng)建”或“修改”進(jìn)入錄入進(jìn)項(xiàng)憑證抵扣明細(xì)表的主界面，把發(fā)票內(nèi)容逐項(xiàng)錄入。如果需修改或者刪除已經(jīng)錄入的抵扣發(fā)票，點(diǎn)擊菜單欄中的“修改發(fā)票”。如果是金稅導(dǎo)入的認(rèn)證的發(fā)票或者其他抵扣憑證的導(dǎo)入，你不能修改。每張抵扣發(fā)票都有一個(gè)狀態(tài)字段，納稅人應(yīng)按稅法規(guī)定選取“外貿(mào)退稅”、“其他不得抵扣”選項(xiàng)，一旦選中，這些抵扣發(fā)票將不會(huì)參與抵扣。

6、匯總類(lèi)運(yùn)輸發(fā)票導(dǎo)入：將你的匯總類(lèi)運(yùn)輸發(fā)票在通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件（一般納稅人版）中錄入，導(dǎo)出兩個(gè)XML文件，并用檢查程序檢查無(wú)誤后，點(diǎn)擊網(wǎng)頁(yè)上的運(yùn)輸發(fā)票導(dǎo)入，將其中的XML文件導(dǎo)入。點(diǎn)擊其中一個(gè)“瀏覽”，網(wǎng)頁(yè)上會(huì)顯示一個(gè)選擇文件的對(duì)話(huà)框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中YSFPDKL開(kāi)頭的XML文件，再選擇另外一個(gè)“瀏覽”，網(wǎng)頁(yè)上會(huì)顯示一個(gè)選擇文件的對(duì)話(huà)框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中CRC開(kāi)頭的XML文件，確定上傳。上傳時(shí)程序會(huì)檢測(cè)你的文件正不正確，其中數(shù)據(jù)是否正確，檢測(cè)無(wú)誤后，會(huì)將你的兩個(gè)XML文件保存到我們的服務(wù)器上，并將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到進(jìn)項(xiàng)明細(xì)中。

7、海關(guān)完稅憑證導(dǎo)入：將你的海關(guān)完稅憑證在通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件（一般納稅人2.30版）中錄入，導(dǎo)出兩個(gè)XML文件，并用檢查程序檢查無(wú)誤后，點(diǎn)擊網(wǎng)頁(yè)上的海關(guān)完稅憑證導(dǎo)入，將其中的XML文件導(dǎo)入。點(diǎn)擊其中一個(gè)“瀏覽”，網(wǎng)頁(yè)上會(huì)顯示一個(gè)選擇文件的對(duì)話(huà)框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中HGWSPZ開(kāi)頭的XML文件，再選擇另外一個(gè)“瀏覽”，網(wǎng)頁(yè)上會(huì)顯示一個(gè)選擇文件的對(duì)話(huà)框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中CRC開(kāi)頭的XML文件，確定上傳。上傳時(shí)程序會(huì)檢測(cè)你的文件正不正確，其中數(shù)據(jù)是否正確，檢測(cè)無(wú)誤后，會(huì)將你的兩個(gè)XML文件保存到我們的服務(wù)器上，并將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到進(jìn)項(xiàng)明細(xì)中。

8、廢舊物資進(jìn)項(xiàng)導(dǎo)入：將廢舊物資抵扣發(fā)票在通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件（一般納稅人2.30版）中錄入，導(dǎo)出兩個(gè)XML文件，并用檢查程序檢查無(wú)誤后，點(diǎn)擊網(wǎng)頁(yè)上的廢舊物資進(jìn)項(xiàng)導(dǎo)入，將其中的XML文件導(dǎo)入。點(diǎn)擊其中一個(gè)“瀏覽”，網(wǎng)頁(yè)上會(huì)顯示一個(gè)選擇文件的對(duì)話(huà)框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中FJWZFPDKL開(kāi)頭的XML文件，再選擇另外一個(gè)“瀏覽”，網(wǎng)頁(yè)上會(huì)顯示一個(gè)選擇文件的對(duì)話(huà)框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中CRC開(kāi)頭的XML文件，確定上傳。上傳時(shí)程序會(huì)檢測(cè)你的文件正不正確，其中數(shù)據(jù)是否正確，檢測(cè)無(wú)誤后，會(huì)將你的兩個(gè)XML文件保存到我們的服務(wù)器上，并將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到進(jìn)項(xiàng)明細(xì)中。

9、稽核結(jié)果通知書(shū)：此表為商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期期間所用，用于告知納稅人當(dāng)月可抵扣比對(duì)相符的專(zhuān)票及抵扣憑證明細(xì)。確認(rèn)無(wú)誤后點(diǎn)擊“全部選擇”，這時(shí)每欄發(fā)票前的小方框中都會(huì)打上“√”，如果其中有不能抵扣的憑證，應(yīng)該在小框內(nèi)把“√”去掉。然后再點(diǎn)擊“確認(rèn)導(dǎo)入”，從而將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到進(jìn)項(xiàng)明細(xì)中。

10、錄入“普通發(fā)票銷(xiāo)售明細(xì)表”數(shù)據(jù)。點(diǎn)擊“普通發(fā)票銷(xiāo)售明細(xì)表”欄的“創(chuàng)建”進(jìn)入。如果當(dāng)月普通發(fā)票無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)，則點(diǎn)擊頁(yè)面左面菜單欄中的“創(chuàng)建空表”，然后再點(diǎn)擊“返回”即可。如果還有普通發(fā)票或不開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售的，則點(diǎn)擊頁(yè)面左面菜單欄中的“新建發(fā)票”，然后把發(fā)票內(nèi)容逐項(xiàng)錄入。使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票,仍填列在《普通發(fā)票使用情況明細(xì)表》（013表），對(duì)于增值稅普通發(fā)票的部分只要錄入合計(jì)數(shù)據(jù)，不必逐份錄入，如果是不連號(hào)（分段）開(kāi)具的，“發(fā)票號(hào)碼”欄應(yīng)詳細(xì)反映每一段的起止號(hào)碼。未使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票仍逐份錄入。注意：如果開(kāi)具的普通發(fā)票是免稅的，則在第一欄“發(fā)票說(shuō)明”中選擇“免稅銷(xiāo)售額（普通發(fā)票）”。錄入后可以修改或者刪除已經(jīng)錄入的普通發(fā)票。普通發(fā)票數(shù)據(jù)也可以從開(kāi)票軟件中導(dǎo)入到“普通發(fā)票銷(xiāo)售明細(xì)表”中。

11、免、抵、退企業(yè)可以通過(guò)擎天軟件錄入生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物征（免）稅明細(xì)主表以及生產(chǎn)企業(yè)出口貨物征（免）稅明細(xì)從表。點(diǎn)擊網(wǎng)頁(yè)上的“創(chuàng)建”，再點(diǎn)擊”瀏覽”選擇擎天數(shù)據(jù)文件，按確認(rèn)。如果沒(méi)有差錯(cuò)，則顯示導(dǎo)入成功，并顯示出外銷(xiāo)發(fā)票清單，選擇需要導(dǎo)入到銷(xiāo)項(xiàng)明細(xì)中的外銷(xiāo)發(fā)票，按確認(rèn)導(dǎo)入。

12、廢舊物資銷(xiāo)項(xiàng)導(dǎo)入：將廢舊物資開(kāi)具憑證在通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件（一般納稅人2.30版）中錄入，導(dǎo)出兩個(gè)XML文件，并用檢查程序檢查無(wú)誤后，點(diǎn)擊網(wǎng)頁(yè)上的廢舊物資銷(xiāo)項(xiàng)導(dǎo)入，將其中的XML文件導(dǎo)入。點(diǎn)擊其中一個(gè)“瀏覽”，網(wǎng)頁(yè)上會(huì)顯示一個(gè)選擇文件的對(duì)話(huà)框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中FJWZCGL開(kāi)頭的XML文件，再選擇另外一個(gè)“瀏覽”，網(wǎng)頁(yè)上會(huì)顯示一個(gè)選擇文件的對(duì)話(huà)框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中CRC開(kāi)頭的XML文件，確定上傳。上傳時(shí)程序會(huì)檢測(cè)你的文件正不正確，其中數(shù)據(jù)是否正確，檢測(cè)無(wú)誤后，會(huì)將你的兩個(gè)XML文件保存到我們的服務(wù)器上，并將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到銷(xiāo)項(xiàng)明細(xì)中。

13、自動(dòng)生成一般納稅人申報(bào)表。進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)錄完后，則可以點(diǎn)擊頁(yè)面表格下面的“自動(dòng)生成”，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成 “增值稅納稅申報(bào)表”。由于實(shí)行先申報(bào)后報(bào)稅，一般納稅人增值稅申報(bào)附表一中涉及的“防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”各欄目數(shù)據(jù)(第1、8、15行)，不再根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票明細(xì)自動(dòng)生成，納稅人必須按照防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)實(shí)際開(kāi)具情況自行填列。注意：自動(dòng)生成這張報(bào)表后，一定要進(jìn)入每一張報(bào)表中仔細(xì)進(jìn)行核對(duì)（點(diǎn)擊右面的“修改”進(jìn)入），發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，要及時(shí)查明原因。注意點(diǎn)：(1)“增值稅納稅申報(bào)表”要注意有無(wú)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，有的話(huà)要在對(duì)應(yīng)稅率、對(duì)應(yīng)項(xiàng)目方格中錄入（直接錄入），然后再點(diǎn)擊“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)”這個(gè)空格，系統(tǒng)自動(dòng)合計(jì)，(2)在“稅款繳納”這一欄目中，要注意“期初未繳數(shù)”、“其中：期初欠稅數(shù)”、“本期已繳數(shù)”、“其中：本期已預(yù)繳數(shù)（針對(duì)當(dāng)月開(kāi)具出口專(zhuān)用繳款書(shū)的企業(yè)）”這四欄如果有數(shù)據(jù)一定要填寫(xiě)，系統(tǒng)可能會(huì)根據(jù)上月和本月的數(shù)據(jù)自動(dòng)導(dǎo)轉(zhuǎn)，要注意核對(duì)。如果在“稅款繳納”欄目中修改了數(shù)據(jù)，則要一個(gè)回車(chē)一個(gè)回車(chē)按下去，注意數(shù)據(jù)的變化。最后點(diǎn)擊報(bào)表底部的“保存報(bào)表”。(3)申報(bào)表附表一錄入時(shí)，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)申報(bào)系統(tǒng)根據(jù)《普通發(fā)票使用情況明細(xì)表》自動(dòng)生成的第三、第十、第十六欄的普通發(fā)票數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，如數(shù)據(jù)有誤應(yīng)當(dāng)調(diào)整后保存。（4）申報(bào)表主表中的累計(jì)數(shù)那列需仔細(xì)核對(duì)，如有不正確，可以進(jìn)行修改。

如對(duì)一般納稅人申報(bào)主附表未修改，可直接點(diǎn)擊報(bào)表底部的“返回”。如有修改，則要點(diǎn)擊報(bào)表底部的“保存報(bào)表”，如未修改則可直接點(diǎn)擊報(bào)表底部的“返回”。

14、錄入增值稅納稅申報(bào)表附報(bào)資料表。點(diǎn)擊“增值稅納稅申報(bào)表附報(bào)資料表”欄的“創(chuàng)建”進(jìn)入，錄完后點(diǎn)擊報(bào)表底部的“保存報(bào)表”。

15、凡有機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票供票資格認(rèn)定的納稅人申報(bào)時(shí)必須附報(bào)《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票清單》。機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票開(kāi)票軟件(v2.1)生成的《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票清單》應(yīng)在網(wǎng)上申報(bào)時(shí)導(dǎo)入，網(wǎng)上申報(bào)不再提供《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票清單》的手工錄入功能。點(diǎn)擊網(wǎng)頁(yè)上的“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”導(dǎo)入，網(wǎng)頁(yè)上會(huì)顯示一個(gè)選擇文件的對(duì)話(huà)框，找到你剛才從機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票開(kāi)票軟件(v2.1)導(dǎo)出的以“JDCFPCGL”開(kāi)頭的XML文件，確定后會(huì)導(dǎo)入到機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票清單（381表）中。對(duì)已導(dǎo)入網(wǎng)上申報(bào)的《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票清單》內(nèi)容不得修改，但是納稅人應(yīng)在網(wǎng)上申報(bào)界面中補(bǔ)錄《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票清單》中的“生產(chǎn)企業(yè)名稱(chēng)（對(duì)應(yīng)發(fā)票中的“產(chǎn)地”）”、“廠牌型號(hào)”、“車(chē)架號(hào)碼或車(chē)輛識(shí)別代碼”，補(bǔ)錄內(nèi)容可以在線修改。

16、錄入企業(yè)所得稅申報(bào)表。國(guó)稅機(jī)關(guān)征管的企業(yè)所得稅納稅人，還要按季度填寫(xiě)企業(yè)所得稅申報(bào)表，點(diǎn)擊“企業(yè)所得稅申報(bào)表”欄中的“創(chuàng)建”進(jìn)入并填寫(xiě)報(bào)表，錄完后點(diǎn)擊報(bào)表底部的“保存報(bào)表”。如果要錄入企業(yè)所得稅申報(bào)表和匯算清繳表，所屬月份選擇13，進(jìn)入后，首先填寫(xiě)附表，填寫(xiě)完按“自動(dòng)生成”生成主表。

17、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。只有在一組報(bào)表前的選擇框有一個(gè)被選中時(shí)才能按下“向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)”。如果報(bào)表組中有報(bào)表狀態(tài)為“未申報(bào)”、“暫存”，“已發(fā)送”將無(wú)法選中。按下“向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)”后，系統(tǒng)將會(huì)檢查報(bào)表的數(shù)據(jù)是否正確，如果不正確，將顯示出錯(cuò)信息。納稅人可以根據(jù)出錯(cuò)信息做相應(yīng)的修改后重新申報(bào)。

18、提交申報(bào)后實(shí)時(shí)返回申報(bào)結(jié)果——申報(bào)成功或者申報(bào)失?。ǚ菄?yán)重錯(cuò)誤可強(qiáng)行申報(bào)）。在申報(bào)成功后，系統(tǒng)會(huì)將納稅人申報(bào)成功的報(bào)表生成PDF打印文件，供納稅人打印用。

19、打印申報(bào)封面。只有在所有報(bào)表都申報(bào)成功后才能打印出申報(bào)封面。20、重做申報(bào)初始化。納稅人如發(fā)現(xiàn)本企業(yè)應(yīng)申報(bào)的申報(bào)表種類(lèi)與實(shí)際不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后重新做申報(bào)初始化。

增值稅納稅申報(bào)（適用于增值稅一般納稅人）

增值稅一般納稅人應(yīng)從辦理稅務(wù)登記的次月起，應(yīng)于每月的10日前辦理納稅申報(bào)，納稅申報(bào)期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日為限期的最后一日，在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

納入防偽稅控的納稅人在防偽稅控IC卡抄稅后，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，先進(jìn)行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的報(bào)送，然后到國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)稅和比對(duì)（包括由國(guó)稅機(jī)關(guān)接收納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、接收IC卡報(bào)稅、進(jìn)行票表比對(duì)、確認(rèn)納稅申報(bào)成功）。

增值稅一般納稅人辦理網(wǎng)上申報(bào)時(shí)需填列如下資料：

1、《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于一般納稅人）；

2、《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料（表一）電子信息；

3、《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料（表二）電子信息；

4、《財(cái)務(wù)報(bào)表》電子信息；

5、《增值稅納稅申報(bào)附表（20項(xiàng)指標(biāo)）》電子信息；

6、《普通發(fā)票使用明細(xì)表》（不包括增值稅普通發(fā)票）電子信息；

7、《作廢、紅字發(fā)票原因分析表》電子信息；

8、《貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》電子信息；

9、《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》電子信息；

10、《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》電子信息。

11、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售單位、加油站等特殊行業(yè)納稅人需報(bào)送的其它附報(bào)資料，按有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。

網(wǎng)上申報(bào)成功后，納稅人打印《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于一般納稅人）一份，報(bào)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)。

第四篇：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）

第一章 總 則 第一條

為了規(guī)范企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理執(zhí)業(yè)行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。第二條

代理人承辦企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)，適用本規(guī)則。代理人是指稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所，稅務(wù)師不得以個(gè)人名義接受委托。第三條

本規(guī)則所稱(chēng)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理是指代理人接受委托人委托，依據(jù)稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”）及其他國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，計(jì)算納稅人所屬納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并編制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料的行為。

委托人包括企業(yè)所得稅納稅人、扣繳義務(wù)人（以下統(tǒng)稱(chēng)納稅人）等，委托人與納稅人不一致的，委托人應(yīng)能保障納稅人履行配合、協(xié)助代理人正常開(kāi)展代理工作的義務(wù)。第四條

代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具雙方簽訂的代理合同，并附送代理人出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。

第五條

代理人接受委托，應(yīng)當(dāng)以納稅人自愿委托和自愿選擇為前提，以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)委托人的合法權(quán)益。第二章

申報(bào)及備案資料的歸集與核查 第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接 第六條

稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接規(guī)則》的規(guī)定執(zhí)行。第七條

稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)委托人的基本信息、申報(bào)資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)了解納稅人納稅的下列情況：

（一）基本情況及當(dāng)年主要經(jīng)營(yíng)決策對(duì)申報(bào)的影響；

（二）納稅人被納稅評(píng)估、稽查、審計(jì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查等對(duì)申報(bào)的影響；

（三）財(cái)務(wù)決算及其審計(jì)結(jié)論；

（四）財(cái)務(wù)部門(mén)基本情況；

（五）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表、與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同（協(xié)議）、證書(shū)、文件、會(huì)計(jì)賬冊(cè)等資料。

（六）其他與所得稅匯繳相關(guān)的事項(xiàng)。第八條

代理人決定承接企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)《涉稅業(yè)務(wù)約定書(shū)規(guī)則》的規(guī)定，與委托人簽訂書(shū)面代理合同。根據(jù)雙方約定的情況修改本規(guī)則后附《代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)合同（參考文本）》，并分別確定以下內(nèi)容：

（一）業(yè)務(wù)范圍是否包括納稅人的會(huì)計(jì)利潤(rùn)、以前未彌補(bǔ)的虧損、特殊事項(xiàng)調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報(bào)事項(xiàng)確認(rèn)及特別納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核等；是否包括根據(jù)會(huì)計(jì)信息，代填申報(bào)表；是否包括遞交申報(bào)表、附送相關(guān)資料和備案資料或者運(yùn)用電子申報(bào)手段上傳相關(guān)資料。

（二）雙方責(zé)任中納稅人對(duì)納稅申報(bào)信息的真實(shí)性、合法性和完整性的責(zé)任，代理人工作疏忽或過(guò)失的責(zé)任范圍、具體情形等內(nèi)容。第九條

稅務(wù)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計(jì)劃規(guī)則》的規(guī)定，確定項(xiàng)目組及其負(fù)責(zé)人，制定計(jì)劃和具體服務(wù)安排。

第二節(jié)

申報(bào)資料的收集與復(fù)核 第十條

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)，應(yīng)根據(jù)委托人不同的情況要求其提供相應(yīng)的有關(guān)證件、資料并進(jìn)行復(fù)核，包括：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（包括報(bào)表及其附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)），財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告（如有，需提交）；

（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)及憑證；

（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

（四）實(shí)行匯總納稅辦法的居民企業(yè)資料；

（五）跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)附送的其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明；

（六）同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立的，實(shí)行匯總納稅辦法的居民企業(yè)，總分機(jī)構(gòu)報(bào)送省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料；

（七）按照規(guī)定居民企業(yè)應(yīng)填報(bào)的《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》；

（八）外國(guó)企業(yè)或受控外國(guó)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)報(bào)送的按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度編報(bào)的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表；

（九）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用分期均勻計(jì)入相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅應(yīng)報(bào)送的《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》。

（十）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料。第三章 申報(bào)準(zhǔn)備 第一節(jié)

利潤(rùn)總額計(jì)算的復(fù)核 第十一條

依據(jù)委托人執(zhí)行的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，復(fù)核營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算情況，重點(diǎn)關(guān)注發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。

如果經(jīng)其他中介機(jī)構(gòu)出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的，可以不再?gòu)?fù)核。第二節(jié)

收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目的復(fù)核 第十二條

復(fù)核收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，依據(jù)稅收規(guī)定重點(diǎn)關(guān)注：收入類(lèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目的申報(bào)發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。第十三條

視同銷(xiāo)售收入包括：非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入和其他視同銷(xiāo)售收入，復(fù)核時(shí)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，發(fā)生非貨幣性交易，或?qū)⒇浳铩⒇?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)、交際應(yīng)酬、股息分配或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷(xiāo)售收入處理，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，對(duì)未同時(shí)滿(mǎn)足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，稅收上作為視同銷(xiāo)售收入處理，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入金額。第十四條 復(fù)核投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象并作適當(dāng)處理。

（二）對(duì)成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗(yàn)是否與投資匹配。

（三）復(fù)核納稅人對(duì)外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法規(guī)定。

（四）已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶(hù)，有無(wú)利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶(hù)，未按同類(lèi)商品市價(jià)或其銷(xiāo)售收入計(jì)入投資收益的情形。

（五）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，按銷(xiāo)售和投資或銷(xiāo)售和分配處理。

（六）國(guó)外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說(shuō)明原因。

（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實(shí)、合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。

（八）對(duì)本期發(fā)生收購(gòu)或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，查驗(yàn)投資收益的計(jì)算是否正確。

（九）復(fù)核是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目。第十五條

復(fù)核未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）融資性分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)上在滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，增值稅返還、補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅收按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，需進(jìn)行納稅調(diào)整；

（三）會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入形成的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

第十六條

復(fù)核按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）申報(bào)是否有新發(fā)生的按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

（二）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，稅收不確認(rèn)收入，需進(jìn)行納稅調(diào)整。第十七條

復(fù)核交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整，重點(diǎn)關(guān)注：

執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，會(huì)計(jì)上將購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整； 第十八條

公允價(jià)值變動(dòng)凈損益包括：公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益。復(fù)核時(shí)重點(diǎn)關(guān)注：

執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，稅收不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，需全額進(jìn)行納稅調(diào)整。第十九條

不征稅收入包括：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他，復(fù)核時(shí)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；

（二）專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對(duì)滿(mǎn)五年內(nèi)未使用資金應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；

（三）不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，在資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)整。第二十條

復(fù)核不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣、折讓和退回，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；

（二）銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入金額；

（三）己經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓或退回的，在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。第二十一條

復(fù)核“收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目——其他”，重點(diǎn)關(guān)注：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整。第三節(jié)

扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目的復(fù)核 第二十二條

復(fù)核扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，依據(jù)稅收規(guī)定重點(diǎn)關(guān)注扣除類(lèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目的申報(bào)發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。第二十三條

視同銷(xiāo)售成本包括非貨幣性交易視同銷(xiāo)售成本，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售成本和其他視同銷(xiāo)售成本，復(fù)核時(shí)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)、交際應(yīng)酬、股息分配或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷(xiāo)售成本處理。

（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，對(duì)未同時(shí)滿(mǎn)足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷(xiāo)售成本處理。

（三）根據(jù)處置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前計(jì)提減值準(zhǔn)備。第二十四條

復(fù)核工資薪金支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）是否合理有據(jù)；

（二）是否已代扣代繳個(gè)人所得稅；

（三）1月1日至匯繳期結(jié)束前實(shí)際支付的以前或本工資薪金的納稅調(diào)整情況；

（四）有無(wú)將外部人員勞務(wù)費(fèi)作為工資薪金支出，是否將屬于福利費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼計(jì)入工資核算的情況。第二十五條

復(fù)核職工福利費(fèi)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）列支的內(nèi)容及核算方法是否正確；

（二）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。第二十六條

復(fù)核職工教育經(jīng)費(fèi)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓(xùn)費(fèi)允許全額稅前扣除；

（二）不符合國(guó)家有關(guān)部門(mén)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的屬于教育經(jīng)費(fèi)使用范圍內(nèi)的支出，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；

（三）以前結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額； 第二十七條

復(fù)核工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除；

（二）會(huì)計(jì)上計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不允許稅前扣除；

（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅收金額；

（四）對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。第二十八條

各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款主要包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等五項(xiàng)，復(fù)核時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）是否取得社會(huì)保障部門(mén)繳款的有效憑證；

（二）是否符合國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)。第二十九條 復(fù)核住房公積金，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）是否取得住房公積金管理部門(mén)的有效憑證；

（二）是否符合國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)。第三十條

復(fù)核補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等有關(guān)文件；

（二）是否符合國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)并實(shí)際繳納。第三十一條

復(fù)核業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

扣除限額的計(jì)算基數(shù)是否包括了營(yíng)業(yè)收入和視同銷(xiāo)售收入；

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅收金額根據(jù)稅法規(guī)定的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額范圍、計(jì)算比例和發(fā)生額扣除比例計(jì)算確認(rèn)；

（三）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

第三十二條

復(fù)核廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）計(jì)算基數(shù)是否包括了營(yíng)業(yè)收入和視同銷(xiāo)售收入；

（二）不同行業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；

（三）本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額；

（四）廣告性質(zhì)贊助支出可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除。第三十三條

復(fù)核捐贈(zèng)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）對(duì)于限比例的捐贈(zèng)支出，根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)算基數(shù)、扣除比例和受贈(zèng)單位公益性捐贈(zèng)扣除資格，確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額；

（二）取得合法票據(jù)；

（三）可據(jù)實(shí)扣除的捐贈(zèng)支出，按稅法規(guī)定的受贈(zèng)單位范圍和捐贈(zèng)支出情況，確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額。第三十四條

復(fù)核利息支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）納稅人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出是否符合稅法規(guī)定；

（二）確認(rèn)利息支出的稅收金額；

（三）未按規(guī)定資本化的借款費(fèi)用應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；

（四）股東出資未到位、債務(wù)資本比例是否符合稅法規(guī)定。第三十五條

復(fù)核罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。第三十六條

復(fù)核稅收滯納金、加收利息時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定的差異。第三十七條

復(fù)核和填報(bào)贊助支出時(shí)，要注意公益性捐贈(zèng)、廣告性贊助支出是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。第三十八條

復(fù)核與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注：

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，會(huì)計(jì)上采用實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。第三十九條

復(fù)核傭金和手續(xù)費(fèi)支出，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）不同類(lèi)型企業(yè)，傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致;

（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得扣除；

（三）關(guān)注手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等，手續(xù)費(fèi)直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況。第四十條

復(fù)核與取得收入無(wú)關(guān)的支出，重點(diǎn)關(guān)注：納稅人實(shí)際發(fā)生的與收入無(wú)關(guān)的，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的支出。第四十一條

復(fù)核其他扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注：

納稅人會(huì)計(jì)核算有關(guān)原始憑證不符合稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。第四節(jié)

資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目和特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目的復(fù)核 第四十二條

資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，包括資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失、其他。

（一）資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)的復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注：

資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷(xiāo)方法、折舊攤銷(xiāo)年限、本期折舊攤銷(xiāo)額是否正確；

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷(xiāo)年限、本期折舊攤銷(xiāo)額是否符合稅收規(guī)定；

資產(chǎn)項(xiàng)目折舊、攤銷(xiāo)、分配、扣除的納稅調(diào)整金額是否正確； 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，其申報(bào)扣除的資產(chǎn)凈值是否準(zhǔn)確。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注：

各項(xiàng)準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計(jì)提額、期末余額是否正確；

允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出金額是否正確；

依據(jù)會(huì)計(jì)核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計(jì)提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進(jìn)行分析對(duì)比，確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。

（三）資產(chǎn)損失的復(fù)核，依據(jù)稅法重點(diǎn)關(guān)注： 清單申報(bào)的資產(chǎn)損失范圍；

專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失范圍、確認(rèn)程序和依據(jù)。第四十三條

特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額、其他。

企業(yè)重組包括：債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等重組。

企業(yè)重組的復(fù)核重點(diǎn)關(guān)注：債務(wù)重組的所得稅處理方法是否正確，所得是否可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額；其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算成本差異調(diào)整的債務(wù)重組是否在資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）政策性搬遷的復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注申報(bào)搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況以及以前搬遷損失當(dāng)期扣除金額、納稅調(diào)整金額。

（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注納稅人是否發(fā)生稅法規(guī)定的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)。

（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額的復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注：

銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品的收入、銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷(xiāo)售收入；

計(jì)算銷(xiāo)售以及轉(zhuǎn)回的銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額； 實(shí)際發(fā)生以及轉(zhuǎn)回的實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅金額； 第五節(jié)

特別納稅調(diào)整和其他納稅調(diào)整的復(fù)核 第四十四條

特別納稅調(diào)整項(xiàng)目的復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）依據(jù)稅法確認(rèn)企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（二）根據(jù)約定，依據(jù)稅法判斷納稅人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報(bào)；

（三）依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，復(fù)核納稅人本應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。第四十五條

其他納稅調(diào)整項(xiàng)目的復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注納稅人其他會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的事項(xiàng)。第六節(jié)

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)的復(fù)核 第四十六條

稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。復(fù)核時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注：

是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件并按規(guī)定備案和保存?zhèn)洳橘Y料；

（二）已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，發(fā)現(xiàn)后，是否及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。

（三）享受稅收優(yōu)惠的計(jì)算是否準(zhǔn)確；

（四）納稅人開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否作為加計(jì)扣除基數(shù)；

（五）免稅收入，減計(jì)收入，減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；

（六）納稅人同時(shí)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，或者某項(xiàng)稅收優(yōu)惠需要分不同項(xiàng)目核算的，是否分別備案并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。主要包括：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、所得減免項(xiàng)目，以及購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項(xiàng)。第七節(jié)

彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目和企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目的復(fù)核 第四十七條

彌補(bǔ)虧損類(lèi)項(xiàng)目，包括：納稅調(diào)整后所得、合并分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額、當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額、以前虧損已彌補(bǔ)額、本實(shí)際彌補(bǔ)的以前虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的虧損額。復(fù)核時(shí)依據(jù)稅法重點(diǎn)關(guān)注，納稅人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額以及可彌補(bǔ)的所得額。第四十八條

企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目，包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(guó)(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目的復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；

（二）當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；

（三）按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；

（四）境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，并關(guān)注直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國(guó)企業(yè)；

（五）從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；

（六）境外一國(guó)（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過(guò)所計(jì)算的該國(guó)（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實(shí)抵免或者抵補(bǔ)的具體數(shù)額；

（七）擬向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；

（八）境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅與我國(guó)規(guī)定的納稅不一致時(shí)，關(guān)注其采用的境外納稅確定是否符合稅法規(guī)定；

（九）確認(rèn)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納的所得稅額。第八節(jié)

應(yīng)納稅額計(jì)算的復(fù)核 第四十九條

本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額項(xiàng)目，包括實(shí)際應(yīng)納所得稅額、累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。復(fù)核時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注：

（一）本累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。并區(qū)分預(yù)繳本稅額和補(bǔ)繳以前稅額；

（二）以前多繳的所得稅額在本年抵減額；

（三）以前應(yīng)繳未繳在本入庫(kù)所得稅額；

（四）確認(rèn)本應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。

（五）納稅人本發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評(píng)估、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)而發(fā)生企業(yè)所得稅退補(bǔ)事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分所得稅額的所屬。第五十條

實(shí)行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，復(fù)核時(shí)依據(jù)稅法重點(diǎn)關(guān)注：

（一）匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)匯總范圍；

（二）分支機(jī)構(gòu)的收入總額、扣除項(xiàng)目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，所得稅分配比例；

（三）分支機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。第四章

申報(bào)表填制與備案資料準(zhǔn)備 第五十一條

合同約定了開(kāi)展特定事項(xiàng)復(fù)核的，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況輔導(dǎo)納稅人調(diào)整賬務(wù)，作出納稅調(diào)整。

合同未約定開(kāi)展特定事項(xiàng)復(fù)核的，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)向納稅人獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)，經(jīng)納稅人書(shū)面簽署確認(rèn)后，有針對(duì)性地進(jìn)行填報(bào)。第五十二條

稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)取得納稅人上納稅申報(bào)表，了解上納稅申報(bào)表彌補(bǔ)虧損、結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除等數(shù)據(jù)對(duì)本申報(bào)表數(shù)據(jù)的影響。

關(guān)注納稅人被納稅評(píng)估、稽查、審計(jì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查而作出行政處理或者被其他部門(mén)行政處罰、刑事處罰，對(duì)本申報(bào)的影響。第五十三條

應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明的要求和口徑填報(bào)申報(bào)表。第五十四條

填報(bào)申報(bào)表時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）表內(nèi)邏輯關(guān)系、申報(bào)表及附表表間關(guān)系；

（二）備案事項(xiàng)相關(guān)資料間關(guān)系等； 第五十五條

填報(bào)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一）收入的范圍與劃分：

1.應(yīng)稅收入：征稅收入與免稅收入；財(cái)務(wù)收入與視同銷(xiāo)售收入等。2.不征稅收入。

（二）收入的金額：公允價(jià)值與非公允價(jià)值；實(shí)際收入與同類(lèi)產(chǎn)品收入。

（三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確定：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制（如接受捐贈(zèng)收入）；分期確認(rèn)與延期確認(rèn)、暫不確認(rèn)等。第五十六條

填報(bào)扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一）扣除的范圍與劃分：允許扣除與不得扣除；與征稅收入相關(guān)的支出和與免稅收入相關(guān)的支出；財(cái)務(wù)成本與視同銷(xiāo)售成本。

（二）扣除金額：據(jù)實(shí)扣除與限額扣除、比例扣除、加計(jì)扣除；公允價(jià)值與不公允的價(jià)值；實(shí)際成本與同類(lèi)產(chǎn)品成本。

（三）扣除的時(shí)間：當(dāng)期扣除（如符合規(guī)定的期間費(fèi)用）與分期扣除（如符合規(guī)定的成本）、結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。第五十七條

稅務(wù)師事務(wù)所需加蓋代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章，并填報(bào)經(jīng)辦人及其執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼。第五十八條

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)判斷納稅人是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件,按照稅法的規(guī)定填制并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和相關(guān)資料。

提示納稅人按照稅法規(guī)定準(zhǔn)備和留存?zhèn)洳橘Y料以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充規(guī)定的其他留存?zhèn)洳橘Y料。第五章

申報(bào)表和備案資料報(bào)送 第五十九條

稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)展企業(yè)所得稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)代理合同的約定出具納稅調(diào)整報(bào)告。第六十條

完成約定服務(wù)事項(xiàng)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)報(bào)告規(guī)則》的要求編制報(bào)告。第六十一條

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同的約定，按照稅法的規(guī)定和納稅人主管稅務(wù)的要求向其申報(bào)納稅。

匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)已申報(bào)的當(dāng)數(shù)據(jù)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理申報(bào)。第六章 附 則

第六十二條

本規(guī)則由中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。第六十三條

本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。

附件1：

代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)合同(參考文本)編號(hào): 甲方(委托人)：

甲方稅務(wù)登記號(hào)： 乙方(代理人)：

乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號(hào)：

甲、乙雙方根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)稅收征管法》，簽訂稅務(wù)代理協(xié)議如下： 第一條 委托事項(xiàng)

1.項(xiàng)目名稱(chēng)：委托代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào);2.具體內(nèi)容及要求：

（1）是否包括納稅人的會(huì)計(jì)利潤(rùn)、以前未彌補(bǔ)的虧損、特殊事項(xiàng)調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報(bào)事項(xiàng)確認(rèn)及特別納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核；

（2）是否包括根據(jù)會(huì)計(jì)信息，代填申報(bào)表；

（3）是否包括遞交申報(bào)表、附送資料和備案資料或者運(yùn)用電子申報(bào)手段上傳相關(guān)資料。第二條

雙方的義務(wù)和責(zé)任

（一）甲方責(zé)任及義務(wù)

1.甲方必須在_________年_________月_________日前向乙方陳述涉及本合同項(xiàng)下與委托事項(xiàng)有關(guān)的全部事實(shí)，并根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行會(huì)計(jì)、稅收等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，保證向乙方提供所需會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性，并承擔(dān)因資料不真實(shí)、不合法、不完整而造成不良后果的相應(yīng)責(zé)任。

2.甲方向乙方提交的有關(guān)證據(jù)材料為原件的，雙方經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)辦理交接簽字手續(xù)；若是復(fù)印件，應(yīng)由甲方指定的簽字人在證據(jù)材料上簽名確認(rèn)（或以其他方式予以確認(rèn)）。3.為乙方委派人員的工作提供必要的條件及合作，不得授意乙方人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)的行為。確保乙方不受限制的接觸任何與本次工作有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。

4.正確使用業(yè)務(wù)報(bào)告，乙方為甲方提供的報(bào)告，除本合同約定的情形外，未經(jīng)乙方許可，甲方不得提供第三方。由于使用不當(dāng)所造成的后果，與乙方無(wú)關(guān)。

5.按本合同的約定及時(shí)支付委托業(yè)務(wù)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。6.甲方與納稅人不一致時(shí)，應(yīng)能保障納稅人履行配合、協(xié)助正常開(kāi)展工作并承擔(dān)本條其他款項(xiàng)的義務(wù)。

（二）乙方的責(zé)任及義務(wù)

1.及時(shí)委派專(zhuān)業(yè)服務(wù)人員為甲方提供約定服務(wù)。

2.按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，及稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范有關(guān)規(guī)定履行服務(wù)程序，誠(chéng)實(shí)守信，勤勉盡責(zé)，盡力維護(hù)甲方合法權(quán)益,并保持服務(wù)意見(jiàn)的客觀、真實(shí)。3.乙方執(zhí)行雙方商定的程序和業(yè)務(wù)范圍,有責(zé)任就業(yè)務(wù)服務(wù)成果向甲方解釋?zhuān)⒃跇I(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明。

4.嚴(yán)格依據(jù)甲方的授權(quán)為代理行為，不得有損害甲方合法利益的越權(quán)代理或無(wú)權(quán)代理行為。

5.不得利用提供稅務(wù)代理服務(wù)之便利，非法牟取本合同項(xiàng)下稅務(wù)代理事務(wù)所指向的甲方利益。6.謹(jǐn)慎保管甲方提供的證據(jù)和其他法律文件，保證其不遭受滅失。

7.乙方對(duì)履行約定服務(wù)過(guò)程中所獲得的相關(guān)信息負(fù)有保密義務(wù)，該保密義務(wù)不受本協(xié)議約定服務(wù)期限的限制而持續(xù)有效。第三條 違約責(zé)任

1.甲乙雙方按照《中華人民共和國(guó)合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。

2.甲方未按本合同第六條之約定向乙方支付服務(wù)費(fèi)和/或差旅費(fèi)的，乙方有權(quán)隨時(shí)中止或終止代理服務(wù)，由此所造成的一切后果均由甲方承擔(dān)。

3.乙方在履行本合同項(xiàng)下的稅務(wù)代理事務(wù)過(guò)程中，因其工作疏忽或過(guò)失(具體情形和范圍見(jiàn)本合同附件)導(dǎo)致甲方經(jīng)濟(jì)損失的，按照乙方投保的《稅務(wù)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)合同》的有關(guān)規(guī)定向甲方賠償。

4.乙方在履行本合同項(xiàng)下的稅務(wù)代理事務(wù)過(guò)程中，因其故意導(dǎo)致甲方經(jīng)濟(jì)損失的，乙方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損失賠償責(zé)任。第四條 免責(zé)事由

如本合同任何一方因受不可抗力事件影響而未能履行其在本合同項(xiàng)下的全部或部分義務(wù)，該義務(wù)的履行在不可抗力事件妨礙其履行期間根據(jù)程度應(yīng)予中止或終止。由不可抗力不能履行約定書(shū)或造成他人損害的，部分或全部免除民事責(zé)任。第五條

違約責(zé)任兌現(xiàn)方式

本合同任何一方違反約定事項(xiàng)造成對(duì)方實(shí)際損失的，應(yīng)在____期限內(nèi)支付業(yè)務(wù)費(fèi)用總額____%的賠償金和違約金。第六條 費(fèi)用及支付

（一）按照有關(guān)規(guī)定，完成本次委托業(yè)務(wù)費(fèi)用為人民幣（大寫(xiě)）____元（￥）。

（二）上述費(fèi)用自本合同生效之日起____日內(nèi)支付業(yè)務(wù)費(fèi)用總額的____%；其余費(fèi)用在乙方提交業(yè)務(wù)報(bào)告后____日內(nèi)一次性全額支付（或在乙方提交業(yè)務(wù)報(bào)告當(dāng)日內(nèi)一次性全額支付）。

（三）由于無(wú)法預(yù)見(jiàn)的原因，導(dǎo)致乙方從事本委托事項(xiàng)完成的實(shí)際時(shí)間較本合同簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過(guò)協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本合同第六條第1項(xiàng)所述業(yè)務(wù)費(fèi)用總額。

（四）由于無(wú)法預(yù)見(jiàn)的原因，導(dǎo)致乙方人員抵達(dá)甲方工作現(xiàn)場(chǎng)后，本合同項(xiàng)目不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的業(yè)務(wù)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場(chǎng)審核工作之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣_(tái)___元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起____日內(nèi)支付。

（五）由于無(wú)法預(yù)見(jiàn)的原因，發(fā)生的與本次委托事項(xiàng)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通、食宿費(fèi)等），由雙方協(xié)商解決。(六)乙方辦理本合同項(xiàng)下稅務(wù)代理事務(wù)涉及的行政機(jī)關(guān)等部門(mén)收取的費(fèi)用，由甲方另行向其他收費(fèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人支付。第七條

業(yè)務(wù)報(bào)告的出具和使用

（一）乙方應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范所規(guī)定的格式和類(lèi)型，出具真實(shí)、合法的業(yè)務(wù)報(bào)告。

（二）乙方向甲方出具業(yè)務(wù)報(bào)告一式____份。

（三）甲方不得修改或刪節(jié)乙方出具的業(yè)務(wù)報(bào)告；不得修改或刪除重要的數(shù)據(jù)、重要的附件和所作的重要說(shuō)明。第八條

約定事項(xiàng)的變更、終止

如果出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情形，影響涉稅代理工作如期完成，或者需要提前出具業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，甲乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)提前通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。

（一）本合同簽訂后，雙方應(yīng)當(dāng)按約履行，不得無(wú)故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的,提出終止的一方應(yīng)提前通知另一方。

（二）在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就本合同終止之日前對(duì)約定事項(xiàng)所做的工作收取合理的費(fèi)用。

（三）如遇事先無(wú)法預(yù)見(jiàn)的情勢(shì)，乙方在授權(quán)權(quán)限之外為維護(hù)甲方合法權(quán)益所實(shí)施的代理行為，甲方應(yīng)予確認(rèn)。第九條

資料保留及所有權(quán)

乙方對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的工作底稿擁有所有權(quán)，乙方可自主決定允許甲方獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。但披露這些信息不得損害乙方執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。第十條

適用法律和爭(zhēng)議解決

本合同的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國(guó)的法律進(jìn)行解釋并受其約束。與本合同有關(guān)的任何糾紛或爭(zhēng)議，雙方選擇按以下第_____種解決方式：

（一）提交 進(jìn)行仲裁；

（二）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。第十一條

本約定書(shū)的法律效力

（一）本約定書(shū)經(jīng)雙方代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項(xiàng)后終止。

（二）本約定書(shū)一式二份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。第十二條 其他事項(xiàng)的約定

本合同未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議，本合同的附件及任何補(bǔ)充協(xié)議與本合同具有同等法律效力。

甲方（蓋章）：

乙方（蓋章）：

授權(quán)代表（簽名）：

授權(quán)代表（簽名）： 開(kāi)戶(hù)銀行：

開(kāi)戶(hù)銀行： 帳號(hào)

帳號(hào)

_________年____月____日

______年____月____日 簽訂地點(diǎn)：_________

簽訂地點(diǎn)：_______

附件2：

納稅調(diào)整報(bào)告(參考文本）

報(bào)告文號(hào)： 備案號(hào)： XXXX ：

我們接受委托[稅務(wù)代理合同書(shū)編號(hào)：XXXX]，對(duì)貴單位稅款所屬期間XXXX年

XX 月XX日至XXXX年 XX 月XX日的企業(yè)所得稅的納稅資料進(jìn)行歸集、分析和復(fù)核，并出具納稅調(diào)整報(bào)告。貴單位的責(zé)任是,設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，及時(shí)提供與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料，并保證會(huì)計(jì)資料、納稅資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法和完整，以確保企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實(shí)納稅申報(bào)。

我們的責(zé)任是，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策、規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》和其他有關(guān)規(guī)定,對(duì)納稅申報(bào)資料進(jìn)行歸集、分析和復(fù)核、填報(bào)申報(bào)表并出具報(bào)告。

在復(fù)核過(guò)程中，我們考慮了與企業(yè)所得稅相關(guān)的申報(bào)材料的證明能力，考慮了與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關(guān)性和可靠性，對(duì)貴單位提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等實(shí)施了復(fù)核、驗(yàn)證、計(jì)算和職業(yè)判斷等必要的復(fù)核程序?，F(xiàn)將服務(wù)結(jié)果報(bào)告如下： 經(jīng)對(duì)貴單位

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行分析、復(fù)核，我們認(rèn)為本報(bào)告后附的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》已經(jīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及其他稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定填制,在所有重大方面真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映了貴單位本納稅的所得稅納稅調(diào)整情況。

具體納稅調(diào)整項(xiàng)目及說(shuō)明詳見(jiàn)本報(bào)告附件一《納稅調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明》。需要說(shuō)明的是：XX事項(xiàng)因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認(rèn)其應(yīng)納所得稅的具體金額，需要稅務(wù)部門(mén)裁定。

本報(bào)告僅供向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)使用，不作其他用途。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本代理服務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其稅務(wù)師無(wú)關(guān)。

XXX稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）注冊(cè)稅務(wù)師（稅務(wù)師）（簽章）：

注冊(cè)稅務(wù)師（稅務(wù)師）地址：中國(guó)XXXXXX（簽章）: 電話(huà)：

日期：XXXX年XX月XX日

附件一：

納稅調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明

一、應(yīng)納稅所得額的復(fù)核說(shuō)明 貴單位確認(rèn)利潤(rùn)總額為XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，核實(shí)本納稅應(yīng)納稅所得額XXXXXX元。納稅調(diào)整事項(xiàng)如下：

（一）境外所得的復(fù)核

[提示：如本納稅沒(méi)有發(fā)生境外所得情形的，作如下披露] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅及以前沒(méi)有發(fā)生境外所得情況。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)本納稅境外所得為0元。[提示：如本納稅發(fā)生境外所得情形的，作如下披露] 貴單位本納稅發(fā)生的分國(guó)（地區(qū)）別取得的境外所得計(jì)入利潤(rùn)總額的金額XXXXXX元（即境外稅前所得XXXXXX元減去間接負(fù)擔(dān)的所得稅額XXXXXX元）。具體詳見(jiàn)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）。

（二）納稅調(diào)整增加、減少額的復(fù)核

貴單位本納稅納稅調(diào)整增加X(jué)XXXXX元,納稅調(diào)整減少為XXXXXX元。具體復(fù)核確認(rèn)詳見(jiàn)本報(bào)告附件一(1)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)復(fù)核確認(rèn)表》，對(duì)有發(fā)生金額項(xiàng)目需要依據(jù)相關(guān)申報(bào)附表調(diào)整的，已按復(fù)核后確認(rèn)的申報(bào)附表為依據(jù)確定復(fù)核確認(rèn)數(shù)。2.1 收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目的復(fù)核

貴單位本納稅收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整增加X(jué)XXXXX元，納稅調(diào)整減少XXXXXX元。（1）視同銷(xiāo)售收入的復(fù)核

[提示：如本納稅沒(méi)有發(fā)生視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒(méi)有發(fā)生視同銷(xiāo)售收入納稅調(diào)整情況。

[提示：如本納稅發(fā)生視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅發(fā)生視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入XXXXXX元，納稅調(diào)整增加經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。具體納稅調(diào)整如下：

[提示：要求分項(xiàng)披露調(diào)整所依據(jù)的文件及主要內(nèi)容，原因，視同銷(xiāo)售列明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及納稅調(diào)增金額，視同銷(xiāo)售采用的價(jià)值確認(rèn)方法如同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格、同類(lèi)交易價(jià)格、成本加成、同類(lèi)對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格、購(gòu)入時(shí)的價(jià)格等。會(huì)計(jì)處理采用公允價(jià)值模式核算收入、成本與稅收確認(rèn)收入、成本處理無(wú)差異的，不需做所得稅視同銷(xiāo)售處理。具體可參考以下方式披露] ①××視同銷(xiāo)售收入

貴單位本納稅發(fā)生以××非貨幣資產(chǎn)換入××非貨幣資產(chǎn)業(yè)務(wù)／將××貨物／××財(cái)產(chǎn)／××勞務(wù)用于××事項(xiàng)／或?qū)ⅰ痢临Y產(chǎn)移送他人／轉(zhuǎn)移至境外情形，會(huì)計(jì)上雖然不確認(rèn)收入，但根據(jù)稅法××規(guī)定應(yīng)按××價(jià)值確認(rèn)方法確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入／視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)／視同提供勞務(wù)XXXXXX元的納稅調(diào)增。②××視同銷(xiāo)售收入 ……

上述調(diào)整詳見(jiàn)《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）。

（2）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入的復(fù)核

[提示：如本年及以前沒(méi)有發(fā)生會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅收處理未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入需要納稅調(diào)整情況的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅及以前沒(méi)有發(fā)生會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅收處理未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入需要納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅收處理未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入需要納稅調(diào)整情況的，作如下披露：] 貴單位本納稅發(fā)生會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，稅收處理未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入需要納稅調(diào)整的業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷(xiāo)售收入的賬載金額XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入的稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加／減少

[提示：選擇披露，下同]經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。具體納稅調(diào)整如下：

[提示：要求分項(xiàng)披露每一具體業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、調(diào)整原因、涉及的具體會(huì)計(jì)科目及金額、相應(yīng)文件依據(jù)等。具體可參考以下方式披露。] ①××收入

貴公司××發(fā)生××事項(xiàng)的交易金額XXXXXX元。會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制是如何……如何……確認(rèn)收入的。未確認(rèn)收入部分在××?xí)?jì)科目反映，確認(rèn)收入的部分計(jì)入××?xí)?jì)科目。根據(jù)稅法××規(guī)定如何……如何……確認(rèn)收入的。由于會(huì)計(jì)處理上累計(jì)確認(rèn)收入XXXXXX元、本確認(rèn)收入XXXXXX元、尚未確認(rèn)收入部分XXXXXX元。稅收處理上累計(jì)確認(rèn)收入XXXXXX元、本確認(rèn)收入XXXXXX元、未確認(rèn)收入部分XXXXXX元。因此，本納稅調(diào)整增加／減少XXXXXX元。

貴公司××發(fā)生××事項(xiàng)的交易金額XXXXXX元…… …… ②××收入 ……

上述調(diào)整詳見(jiàn)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）。[提示：在期限內(nèi)的政策性搬遷收入已計(jì)入本損益的，需要納稅調(diào)減，其中政府補(bǔ)償收入部分，在A105020第10和第11行調(diào)減；資產(chǎn)處置收入部分在A105020第13行調(diào)減；通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”單獨(dú)核算搬遷收支的搬遷收入或本年取得政府補(bǔ)償收入已作遞延收入等處理未計(jì)入本損益的，不需納稅調(diào)減。取得不符合稅法規(guī)定政策性搬遷條件、不符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，根據(jù)其與前、后期收益相關(guān)，還是與資產(chǎn)相關(guān)的情況在A105020第10和第11行進(jìn)行稅會(huì)差異的納稅調(diào)增，之前已作納稅調(diào)增的政府補(bǔ)助在本結(jié)轉(zhuǎn)收入的，也在此處進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)減]（3）投資收益的復(fù)核

[提示：如沒(méi)有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒(méi)有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅復(fù)核后確認(rèn)的投資收益賬載金額XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。具體詳見(jiàn)《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）。[提示：視同受控外國(guó)企業(yè)向貴單位分配股息的納稅調(diào)整情況在該附表第9行次“

九、其他”反映]（4）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益的復(fù)核

[提示：如沒(méi)有發(fā)生按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒(méi)有發(fā)生按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅長(zhǎng)期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入本營(yíng)業(yè)外收入XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按歷史成本確認(rèn)初始投資成本，對(duì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的兩者之間差額應(yīng)納稅調(diào)減，納稅調(diào)整減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。（5）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整的復(fù)核

[提示：如沒(méi)有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒(méi)有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅購(gòu)置交易性金融資產(chǎn)XXXXXX元，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按歷史成本確認(rèn)初始投資成本，該部分交易費(fèi)用應(yīng)納稅調(diào)整增加，納稅調(diào)整增加經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。

[提示：以后處置該交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按相應(yīng)增加其計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)金額的方式進(jìn)行納稅調(diào)減，并在該的A105030表反映調(diào)整情況。]（6）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益的復(fù)核

[提示：如沒(méi)有發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)凈損益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒(méi)有發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)凈損益納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)凈損益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅以公允價(jià)值計(jì)量的XXXX項(xiàng)目[提示：要求說(shuō)明公允價(jià)值變動(dòng)凈損益項(xiàng)目類(lèi)別，如：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等，]計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值凈損益金額XXXXXX元，以公允價(jià)值計(jì)量的XXXX項(xiàng)目……，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定不調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。

（7）不征稅收入的復(fù)核

[提示：如本年及以前沒(méi)有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅及以前沒(méi)有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅不征稅收入納稅調(diào)整減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。其中：本納稅取得部分XXXXXX元、以前取得結(jié)轉(zhuǎn)本納稅損益部分XXXXXX元。貴單位本納稅不征稅收入納稅調(diào)整增加經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。其中：XXXX年XX月取得專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金已作為不征稅收入處理但在5年（60個(gè)月）內(nèi)未支出或繳回部分XXXXXX元、XXXX年XX月取得……[提示：同一如有多次取得專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的，需分別披露取得時(shí)間、需調(diào)增金額等] 其中：專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整情況具體詳見(jiàn)《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）。

貴單位本納稅取得符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助XXXXXX元，其中：財(cái)政撥款收入XXXXXX元，專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金XXXXXX元（其中：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款XXXXXX元，動(dòng)漫企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款XXXXXX元），行政事業(yè)性收費(fèi)收入XXXXXX元，政府性基金收入XXXXXX元，其他收入XXXXXX元。其中：與取得收益相關(guān)且用于補(bǔ)償本及以前已發(fā)生費(fèi)用或損失部分XXXXXX元、與取得資產(chǎn)相關(guān)部分XXXXXX元、與取得收益相關(guān)且用于補(bǔ)償以后費(fèi)用或損失部分XXXXXX元。其中：已計(jì)入本納稅損益部分XXXXXX元、作遞延收益處理部分XXXXXX元。

貴單位本納稅取得不符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元，其中：專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金XXXXXX元、政府其他補(bǔ)助XXXXXX元。[提示：均在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）反映調(diào)整情況，與取得收益相關(guān)且補(bǔ)償本及以前已發(fā)生費(fèi)用或損失部分已作收入計(jì)入當(dāng)年損益的，不需納稅調(diào)整，未作收入處理的，更正會(huì)計(jì)處理后計(jì)稅；與取得資產(chǎn)相關(guān)或與取得收益相關(guān)且用于補(bǔ)償以后費(fèi)用或損失部分在取得當(dāng)年全額調(diào)增、以后分年計(jì)入損益時(shí)相應(yīng)調(diào)減]。

（8）銷(xiāo)售折扣、折讓和退回的復(fù)核

[提示：如沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售折扣和、折讓和退回情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒(méi)有銷(xiāo)售折扣和、折讓和退回納稅調(diào)整情況。[提示：如有發(fā)生銷(xiāo)售折扣和、折讓和退回納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅賬面銷(xiāo)售折扣、折讓和退回XXXXXX元、根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的稅收金額XXXXXX元、納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。具體調(diào)整情況如下： [提示：要求分別說(shuō)明實(shí)施商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回的具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、條件或情況、涉及的具體會(huì)計(jì)科目及金額、所得稅處理是否符合規(guī)定、本發(fā)生額、可抵減銷(xiāo)售收入或稅前扣除的金額、納稅調(diào)整金額]（9）其他收入類(lèi)項(xiàng)目的復(fù)核

[提示：如沒(méi)有發(fā)生其他收入類(lèi)項(xiàng)目情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅沒(méi)有發(fā)生其他收入類(lèi)項(xiàng)目納稅調(diào)整情況。

[提示：如有發(fā)生其他收入類(lèi)項(xiàng)目納稅調(diào)整情形的，作如下披露：包括所有未列入具體收入類(lèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目但存在稅會(huì)差異調(diào)整的收入事項(xiàng)。] 貴單位本納稅復(fù)核后XXXX收入項(xiàng)目金額XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認(rèn)為XXXXXX元。[提示：除要求分事項(xiàng)披露具體事實(shí)、涉及的收入項(xiàng)目、調(diào)整依據(jù)、計(jì)算過(guò)程等外，還應(yīng)增加以下披露表格] 其他收入類(lèi)具體項(xiàng)目稅會(huì)差異納稅調(diào)整情況表具體調(diào)整事項(xiàng)

屬于利潤(rùn)表哪項(xiàng)收入（收益）類(lèi)項(xiàng)目

收入（收益）類(lèi)會(huì)計(jì)科目

賬載金額

稅收金額

納稅調(diào)整增加（減少）復(fù)核確認(rèn)額1.××事項(xiàng)

2.××事項(xiàng)

……

合計(jì)

第五篇：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)二

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)二

8.免稅收入

主要有以下4種情況：

8.1國(guó)債利息收入。

8.2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。（指“居民企業(yè)”直接投資于“其他居民企業(yè)”取得的投資收益）。

8.3在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

【特別提示】該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（優(yōu)惠目的：鼓勵(lì)長(zhǎng)期的、戰(zhàn)略性的投資，不鼓勵(lì)短期的、投機(jī)性的投資）

【例題】某居民企業(yè)2010“投資收益”賬戶(hù)借方發(fā)生額300萬(wàn)元，貸方發(fā)生額為500萬(wàn)元。注冊(cè)稅務(wù)師審核該企業(yè)的投資收益各明細(xì)核算及相關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)： 2010年2月以8元／股在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)F上市公司的流通股200萬(wàn)股（每股面值1元）。2010年6月F上市公司股東大會(huì)決議，以未分配利潤(rùn)每10股現(xiàn)金分紅2元，企業(yè)獲現(xiàn)金分紅40萬(wàn)元，計(jì)入“投資收益”。

問(wèn)題：說(shuō)明上述投資收益在2010企業(yè)所得稅計(jì)算繳納時(shí)應(yīng)如何處理。

『正確答案』

居民企業(yè)連續(xù)持有其他居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益應(yīng)該征收企業(yè)所得稅，本業(yè)務(wù)中的40萬(wàn)元分紅收入應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

8.4符合條件的非營(yíng)利組織的收入

免稅的收入是非營(yíng)利活動(dòng)的收入；如果該組織兼有營(yíng)利活動(dòng)所取得的收入，除了國(guó)家財(cái)稅部門(mén)有特殊規(guī)定外，也要依法納稅。

具體來(lái)說(shuō)，非營(yíng)利組織以下收入為免稅收入

（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（二）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

8.5對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年至2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

9.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)

從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的金額（調(diào)增）；從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)額（調(diào)減）。

10.（新）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目

1.視同銷(xiāo)售成本

與視同銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)，常涉及對(duì)捐贈(zèng)，投資等業(yè)務(wù)。

例如：2011年某企業(yè)有一筆捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)上直接按成本40萬(wàn)加相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅8.5萬(wàn)結(jié)轉(zhuǎn)了捐贈(zèng)支出（假如這批貨物對(duì)外售價(jià)假定為50萬(wàn)），那么，在稅法上，這筆業(yè)務(wù)其實(shí)涉及2個(gè)稅務(wù)事項(xiàng)：一是視同銷(xiāo)售的收入50萬(wàn)，對(duì)應(yīng)的視同銷(xiāo)售成本40萬(wàn)；二是捐贈(zèng)業(yè)務(wù)本身48.5萬(wàn)是否是公益性捐贈(zèng)？是全額扣除還是按正常比例規(guī)定扣除。

2.工資薪金支出

（1）指企業(yè)每一納稅支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資；不包括企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（2）從08年起，企業(yè)合理的工資支出，即按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金允許在企業(yè)所得稅前扣除；

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

⑥屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.職工福利費(fèi)支出

（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)（注意，“職工福利費(fèi)”在會(huì)計(jì)核算上，從08年起不再計(jì)提，據(jù)實(shí)核算），不超過(guò)工資，薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；

（2）稅法上，屬于職工福利費(fèi)開(kāi)支的有：

①尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

不屬于職工福利費(fèi)的開(kāi)支主要有：

①離退休職工的費(fèi)用（醫(yī)療費(fèi)，統(tǒng)籌外費(fèi)用）

②被辭退職工的補(bǔ)償金（工資支出）

③職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（單獨(dú)列支）

④職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助

⑤職工的學(xué)習(xí)費(fèi)

⑥職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括按月發(fā)放的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）

（3）關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出

（1）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。

提示：“職工教育經(jīng)費(fèi)”的會(huì)計(jì)核算，也是執(zhí)行據(jù)實(shí)列支，不再計(jì)提。

例如：某企業(yè)2010年稅前可列支的工資是100萬(wàn)元，則稅前可列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額是2.5萬(wàn)；假定2010年實(shí)際列支了職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，超過(guò)了2.5萬(wàn)的部分，允許向2011年及之后遞延；假如2011年稅前可扣的職工教育經(jīng)費(fèi)限額是10萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生了7萬(wàn)元，如果沒(méi)有2010年的調(diào)整業(yè)務(wù)，那2011年可扣的職工教育經(jīng)費(fèi)是7萬(wàn)，如果考慮2010年的這筆遞延，尚未稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)2.5萬(wàn)，那2011年稅前可扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)是9.5萬(wàn)元；假如2011年企業(yè)實(shí)際發(fā)生了職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元，那2011年只能扣2010年遞延來(lái)的職工教育經(jīng)費(fèi)2.5萬(wàn)中的1萬(wàn)元（因?yàn)橄揞~是10萬(wàn)，本年已經(jīng)有了9萬(wàn)，故2010年的只扣1萬(wàn)），剩余的1.5萬(wàn)元，要看2012年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是否有空余指標(biāo)，然后按上面的提示做納稅調(diào)減。

（2）經(jīng)過(guò)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額8% 的部分，準(zhǔn)予扣除。（新）

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

（1）不超過(guò)稅前可扣除工資的2%；

（2）自2010年7月1日起，廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》。企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除；

（3）自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

（1）實(shí)際發(fā)生額的60%；

（2）不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰（基數(shù)是會(huì)計(jì)上的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入”＋稅務(wù)上的“視同銷(xiāo)售收入”）；

（3）用（1）和（2）兩個(gè)數(shù)據(jù)比較，誰(shuí)小取誰(shuí)。

【例題】例如某企業(yè)全年收入是165萬(wàn)，全年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為272元，那么，先算A，即實(shí)際發(fā)生額的60%，則為163.2元；再算B，即收入的千分之五，為8250元；誰(shuí)更?。?63.2元更小，故取163.2元，納稅調(diào)增：272－163.2＝108.80（元）；換個(gè)數(shù)據(jù)，全年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是20000元，那它的60%是多少？是12000元，它與8250元相比，誰(shuí)更??？8250元更小，那就扣8250元，調(diào)增20000－8250＝11750（元）。

（4）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

7.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

（1）08年起，是將廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合在一塊來(lái)進(jìn)行納稅調(diào)整，不再分別調(diào)整；

（2）扣除比例：不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%（基數(shù)是會(huì)計(jì)上的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入”＋稅務(wù)上的“視同銷(xiāo)售收入”）；實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)，不超過(guò)上述限額的，據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)上述限額的，無(wú)限期往以后結(jié)轉(zhuǎn)。

【例題】某企業(yè)2010年銷(xiāo)售收入合計(jì)是100萬(wàn)，那么廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出限額是100×15%＝15萬(wàn)，假如本年實(shí)際發(fā)生了12萬(wàn)，那可以據(jù)實(shí)扣除；假如本年實(shí)際發(fā)生了18萬(wàn)，那只能扣除15萬(wàn)，超出的3萬(wàn)要到2011年及之后扣除；假如2011年，該企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額是10萬(wàn)元，實(shí)際只發(fā)生了5萬(wàn)，那2010年調(diào)增的3萬(wàn)允許在2011年的稅前扣除；假如實(shí)際發(fā)生了8萬(wàn)，那2010年調(diào)增的3萬(wàn)只允許在2011年扣除2萬(wàn)，還有1萬(wàn)延到2012年及以后；假如2011年企業(yè)實(shí)際發(fā)生了12萬(wàn)，那2011年只能扣除本身的10萬(wàn)，2011年超出限額的2萬(wàn)加上2010年超出限額的3萬(wàn)一并轉(zhuǎn)到2012年看看有沒(méi)有沒(méi)用完的限額指標(biāo)再進(jìn)行補(bǔ)扣。

（3）廣告性質(zhì)的贊助支出，也一并列在本項(xiàng)中綜合調(diào)整，但非廣告性質(zhì)的贊助支出，或者不符合規(guī)定的廣告支出（例如發(fā)票有問(wèn)題等），不得在企業(yè)所得稅前扣除，要納稅調(diào)整。

8.捐贈(zèng)支出

（1）只允許扣除公益性捐贈(zèng)，即企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)；對(duì)非公益性捐贈(zèng)不允許扣除。

（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。申報(bào)表上，指主表上的第13行“利潤(rùn)總額?！?/p>

（3）扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者；超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后。

（4）以下公益性捐贈(zèng)可全額扣除：

①汶川地震重建；②北京奧運(yùn)會(huì)；③上海世博會(huì)；④玉樹(shù)地震災(zāi)后重建；⑤舟曲災(zāi)區(qū)重建（新）。

9.利息支出

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予按以下規(guī)定扣除：

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。（新）

“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。（新）

（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，參照上面（1）的提示扣除。

【例題】A公司1月從當(dāng)?shù)刂袊?guó)銀行借入500萬(wàn)一年期貸款，年利率5%（人民銀行規(guī)定的貸款利率），本年支付利息25萬(wàn)，如果這筆借款是用于日常經(jīng)營(yíng)，那這25萬(wàn)可全額稅前扣除；如果經(jīng)過(guò)查賬核算，發(fā)現(xiàn)有60%是用于在建工程的，另外有40%才是用于日常經(jīng)營(yíng)的，那么，15萬(wàn)應(yīng)該計(jì)入在建工程的成本中，剩余的10萬(wàn)才能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支。

同時(shí)，A公司7月從某公司借入100萬(wàn)元，約定年利率8%，本年支付4萬(wàn)元利息，那這筆支出在稅法上可扣除的金額是：100×5%÷2＝2.5萬(wàn)元，超過(guò)的1.5萬(wàn)元要做納稅調(diào)整。

（3）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個(gè)內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

（4）企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

A、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

B、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

C、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

（5）企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，通知如下：

A、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)“D.企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)”的規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

B、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

【例題】境內(nèi)公民王先生在市區(qū)投資設(shè)立一人有限公司，注冊(cè)資金500萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，自2010年4月1日起，王先生將個(gè)人資金l800萬(wàn)元借給本公司使用，王先生與公司簽訂借款合同，借款期限為2010年4月1日至2010年12月31日止，借款年利率為10%。（假定金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款年利率為6%）

問(wèn)題：

1.王先生收取的利息在公司2010年企業(yè)所得稅稅前如何扣除?并說(shuō)明理由。

2.王先生本人按借款協(xié)議向公司收取的利息應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)?分別為多少?

『正確答案』

（1）王先生屬于公司的關(guān)聯(lián)方。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的規(guī)定比例為2：1。

同時(shí)，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除；本例借款總額及約定的利率均超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，故

一人有限公司向王先生借款允許稅前扣除的利息=500×2×6%=60（萬(wàn)元）

（2）公司向王某借款，王某收取利息收入應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅（按實(shí)際收取的利息為計(jì)稅基數(shù)）。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1800×10%×9÷12×5%=6.75（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅=6.75×7%=0.47（萬(wàn)元）

應(yīng)納教育費(fèi)附加=6.75×3%=0.20（萬(wàn)元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=1800×10%×9÷12×20%=27（萬(wàn)元）

10.住房公積金、各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款

包括住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)；只要是按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提并計(jì)繳的，一般不做納稅調(diào)整，超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)繳的，要做納稅調(diào)整。

11.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除:

①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

②企業(yè)所得稅稅款。

③稅收滯納金，是指納稅人違反稅收規(guī)定被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

④罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物；不含違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的違約金，也不含銀行罰息。

⑤超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

⑥贊助支出：不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的贊助支出的金額；廣告性的贊助支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定處理。

⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

⑨與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（例如上級(jí)單位或者行政機(jī)關(guān)的攤派）

【例題】企業(yè)下列支出中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（）。

A.工商機(jī)關(guān)所處的罰款

B.銀行對(duì)逾期貸款加收的罰息

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的滯納金

D.司法機(jī)關(guān)沒(méi)收的財(cái)物

『正確答案』B

『答案解析』行政罰款、稅收滯納金和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除；銀行對(duì)逾期貸款加收的罰息，允許在稅前扣除。

【例題】對(duì)公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財(cái)務(wù)或稅務(wù)處理是（）。

A.罰息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不可以扣除的罰款支出

B.銀行貸款發(fā)生的罰息應(yīng)在企業(yè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目貸方反映

C.罰息不屬于行政罰款，類(lèi)似于經(jīng)濟(jì)合同的違約金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除

D.因銀行貸款發(fā)生罰息，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外支出”中核算，不得在企業(yè)所得稅前扣除

『正確答案』C

『答案解析』罰息不屬于行政罰款，類(lèi)似于經(jīng)濟(jì)合同的違約金，故可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；會(huì)計(jì)核算上，罰息可列在“營(yíng)業(yè)外支出”中，但它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是相關(guān)的，故可以在企業(yè)所得稅前扣除。

12.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

根據(jù)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

13.不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷(xiāo)，作相應(yīng)納稅調(diào)整；但免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，沒(méi)有特別規(guī)定的，一般可以稅前扣除，不用調(diào)整。