第一篇：基于治理結(jié)構(gòu)分析的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究

中圖分類號(hào)：f239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a 文章編號(hào)：1002-5812（2016）13-0051-02

摘要：國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主體，科學(xué)合理的公司治理能夠保證企業(yè)有效的運(yùn)營(yíng)；對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是公司治理不可或缺的組成部分，有利于客觀、全面地監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)層，防止經(jīng)營(yíng)層出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和違約風(fēng)險(xiǎn)等。本文通過(guò)對(duì)lfa國(guó)有控股企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，梳理企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的重要流程和管控，剖析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際工作中遇到的難點(diǎn)，從而制定符合企業(yè)實(shí)際需求的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并對(duì)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：治理結(jié)構(gòu) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 對(duì)策

一、引言

公司治理是影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的具有關(guān)鍵意義的要素，科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠最大范圍地平衡股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、員工及債權(quán)人等方面的關(guān)系和利益；而國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要主體，公司治理顯得尤為重要。今年的政府工作報(bào)告中也提出了大力推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革，推進(jìn)股權(quán)多元化改革，開(kāi)展落實(shí)企業(yè)董事會(huì)職權(quán)、市場(chǎng)化選聘經(jīng)營(yíng)者、職業(yè)經(jīng)理人制度等試點(diǎn)。

目前，部分國(guó)有企業(yè)存在著董事會(huì)建設(shè)不規(guī)范，不能形成有效制衡機(jī)制，無(wú)法真正行使有關(guān)職權(quán)的現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，有針對(duì)性地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，并通過(guò)董事會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論的合理采用，達(dá)到規(guī)范企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、管控風(fēng)險(xiǎn)的目的，從而促進(jìn)董事會(huì)職權(quán)的貫徹落實(shí)，發(fā)揮董事會(huì)管控、監(jiān)督作用。

二、lfa公司治理結(jié)構(gòu)分析

lfa公司是一家非織造布卷材及制成品（無(wú)紡布）的國(guó)有中小型生產(chǎn)企業(yè)，該公司采用紡粘加水刺加工工藝、pet（聚丙烯）和pa6（尼龍）兩種長(zhǎng)絲結(jié)合水刺固結(jié)生產(chǎn)的超長(zhǎng)纖維無(wú)紡布，可用于生產(chǎn)高檔合成革基布和擦拭布，市場(chǎng)發(fā)展前景較好，但由于產(chǎn)品工藝不同于傳統(tǒng)的無(wú)紡布生產(chǎn)工藝，且國(guó)內(nèi)市場(chǎng)僅有為數(shù)不多的企業(yè)生產(chǎn)同類產(chǎn)品，市場(chǎng)認(rèn)可度不高，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)存在一定的困難。

lfa公司為國(guó)有控股企業(yè)，股權(quán)結(jié)構(gòu)包括國(guó)有企業(yè)母公司（占比95%）和小股東（占比5%）。根據(jù)公司章程董事長(zhǎng)由母公司委派，另外兩名董事分別為公司的總經(jīng)理和副總經(jīng)理，其中總經(jīng)理為小股東，副總經(jīng)理為母公司外派人員。公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者即公司的總經(jīng)理具有三重身份：小股東、總經(jīng)理和技術(shù)核心人員。董事會(huì)是公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)的中心樞紐，是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，但由于該公司小股東具有多重身份，同時(shí)又掌握企業(yè)運(yùn)行的技術(shù)核心，這使得董事會(huì)在公司管理中處于被動(dòng)地位。

lfa公司重要的流程包括產(chǎn)品生產(chǎn)、原材料采購(gòu)與付款、存貨管理及倉(cāng)儲(chǔ)物流、銷售與收款等流程。通過(guò)對(duì)公司重要流程進(jìn)行穿行測(cè)試，了解到公司治理結(jié)構(gòu)及制度體系較為健全，但實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，存在由于重大事項(xiàng)定義不明晰所致的董事會(huì)不能履行實(shí)際職權(quán)，制度執(zhí)行不到位、未按要求進(jìn)行審批等問(wèn)題。董事會(huì)很大程度上只是改變了形式上的“一個(gè)人說(shuō)了算”的問(wèn)題，其權(quán)利和責(zé)任不完全匹配，董事長(zhǎng)為兼任，副總經(jīng)理負(fù)責(zé)公司營(yíng)銷戰(zhàn)略規(guī)劃和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，均不涉及企業(yè)其他重要流程，諸如重大采購(gòu)等重要事項(xiàng)等都不屬于董事會(huì)決議事項(xiàng)，經(jīng)營(yíng)決策基本為總經(jīng)理與業(yè)務(wù)人員討論形成，且沒(méi)有書面記錄；由于董事會(huì)其他成員缺乏相關(guān)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，在一定程度上削弱了實(shí)質(zhì)的話語(yǔ)權(quán)，實(shí)際上仍是“一人說(shuō)了算”的局面。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的實(shí)際問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于常規(guī)的年度財(cái)務(wù)審計(jì)，它主要包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)三方面內(nèi)容，其中財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)是基礎(chǔ)，績(jī)效評(píng)價(jià)是方法，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)則是最后的結(jié)論。在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中常會(huì)出現(xiàn)種種問(wèn)題，在lfa公司離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到的難點(diǎn)問(wèn)題主要有：

（一）董事會(huì)建設(shè)不規(guī)范，不能形成有效制衡機(jī)制，董事會(huì)缺乏運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)規(guī)范運(yùn)營(yíng)、管控風(fēng)險(xiǎn)的能力。董事會(huì)是公司治理的核心，很多國(guó)有企業(yè)也根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但在很大程度上只是做到了“形似神不似”“神似而實(shí)不似”，公司運(yùn)行不能圍繞董事會(huì)展開(kāi)。在lfa公司中，董事會(huì)由三人組成，其中一人為小股東同時(shí)兼有總經(jīng)理的雙身份，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)構(gòu)成決定了實(shí)際運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)“形同虛設(shè)”的現(xiàn)象。

lfa公司企業(yè)負(fù)責(zé)人任期為五年，在企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)（2014年）進(jìn)行了任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告中提及了企業(yè)無(wú)法達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)、設(shè)備故障引起次品率過(guò)高等問(wèn)題，但董事會(huì)并沒(méi)有針對(duì)報(bào)告中提及的問(wèn)題進(jìn)行有效的梳理并進(jìn)行整改，從而無(wú)法通過(guò)內(nèi)部審計(jì)達(dá)到有效規(guī)范運(yùn)營(yíng)、管控風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）績(jī)效評(píng)價(jià)不夠全面，缺乏針對(duì)性和約束力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中時(shí)常發(fā)現(xiàn)由于對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于寬泛，不夠全面，缺乏有針對(duì)性和約束力的指標(biāo)，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了短期業(yè)績(jī)和自身利益而犧牲企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。在lfa公司離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)前兩年基本為投建試運(yùn)行階段，后三年為正常運(yùn)營(yíng)階段，但董事會(huì)并未根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況對(duì)其進(jìn)行側(cè)重點(diǎn)不同的績(jī)效考核，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人不能起到較好的激勵(lì)和約束作用。

（三）審計(jì)中的“先離后審”造成實(shí)際審計(jì)難度加大。全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該是任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，任中審計(jì)不能替代離任審計(jì)，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正違規(guī)違法事項(xiàng)。lfa企業(yè)負(fù)責(zé)人屬于先離后審，由于離任審計(jì)是在接到審計(jì)任務(wù)書后才正式開(kāi)始，企業(yè)負(fù)責(zé)人的多重身份，加之董事會(huì)和大股東并沒(méi)有制定對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束性指標(biāo)，出現(xiàn)了企業(yè)負(fù)責(zé)人不配合審計(jì)工作的情況，審計(jì)人員無(wú)法獲取述職報(bào)告等重要資料，因而加大了離任審計(jì)工作的難度。

（四）對(duì)于資產(chǎn)潛虧的界定缺乏專業(yè)的認(rèn)定。離任審計(jì)的一項(xiàng)重要工作在于對(duì)審計(jì)截止日各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量情況的認(rèn)定，實(shí)際操作中，由于審計(jì)人員大部分為財(cái)務(wù)、審計(jì)類專業(yè)，對(duì)于庫(kù)存的市場(chǎng)價(jià)值以及設(shè)備的現(xiàn)值等都無(wú)法直接獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，常常需要依托于被審計(jì)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)人員，如要得到第三方的佐證，還需聘請(qǐng)相關(guān)的專業(yè)人士進(jìn)行評(píng)估獲取相關(guān)認(rèn)定。

四、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考

（一）規(guī)范董事會(huì)管理，落實(shí)董事會(huì)職權(quán)，發(fā)揮董事會(huì)作用。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用，提升董事會(huì)對(duì)公司有效的戰(zhàn)略管控和監(jiān)督作用。近年來(lái)，國(guó)資委在中央企業(yè)國(guó)有獨(dú)資公司中開(kāi)展建立和完善董事會(huì)試點(diǎn)工作，要求試點(diǎn)企業(yè)成立外部董事占多數(shù)的董事會(huì)，而對(duì)于下屬企業(yè)甚至較小規(guī)模的國(guó)有企業(yè)，也需要細(xì)化董事會(huì)工作機(jī)制，不能單純由集團(tuán)職能部門兼任董事會(huì)成員，形成權(quán)利和責(zé)任的對(duì)等，不斷推進(jìn)董事會(huì)制度建設(shè)，明晰董事會(huì)職權(quán)，使董事會(huì)真正符合“精簡(jiǎn)、強(qiáng)大、平衡、專業(yè)”的八字原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和落實(shí)整改也直接關(guān)系到審計(jì)工作的效果，利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（尤其是任中審計(jì)）的成果，提升董事會(huì)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)規(guī)范運(yùn)營(yíng)、管控風(fēng)險(xiǎn)的能力，也必將成為公司董事會(huì)管控有效的重要補(bǔ)充。

（二）不僅做到“離任必審”“先審后離”，還需加大“任期必審”的比重?！秶?guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督防止國(guó)有資產(chǎn)流失的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2015]79號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“意見(jiàn)”）要求，“完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度，加大對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)力度，堅(jiān)持離任必審，完善任中審計(jì)，探索任期輪審，實(shí)現(xiàn)任期內(nèi)至少審計(jì)一次。”實(shí)際工作中，個(gè)別企業(yè)存在的“先離后審”、視企業(yè)不同規(guī)模而選擇性離任審計(jì)，都不符合意見(jiàn)提及的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求；同時(shí)，由于審計(jì)資源有限等客觀原因，很多企業(yè)都無(wú)法做到企業(yè)負(fù)責(zé)人任中審計(jì)，無(wú)法及時(shí)有效地對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督。因此，不斷增加“任期必審”的比重，是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有力的補(bǔ)充和完善，能進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)需系統(tǒng)、全面且明晰、可量化，制定符合實(shí)際的審計(jì)程序。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，比照行業(yè)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的績(jī)效情況進(jìn)行定量定性的分析評(píng)價(jià)，一般可從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等四個(gè)方面進(jìn)行。不同類型的企業(yè)制定不同的量化指標(biāo)，如lfa公司屬于新建的生產(chǎn)企業(yè)，不能僅僅關(guān)注一般的如國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、利潤(rùn)總額、規(guī)模等指標(biāo)，還需關(guān)注投產(chǎn)期設(shè)備運(yùn)行的穩(wěn)定性、產(chǎn)品合格率、有無(wú)達(dá)到可行性研究報(bào)告的具體指標(biāo)等，尤其像lfa公司企業(yè)負(fù)責(zé)人同時(shí)兼有小股東和技術(shù)骨干多重身份的情況下，應(yīng)制定約束性指標(biāo)，如績(jī)效任期內(nèi)扣除一定比例，任期滿才給予發(fā)放等。同時(shí)，根據(jù)治理結(jié)構(gòu)的不同制定不同的離任審計(jì)程序，才能有效地提升監(jiān)督和管控作用，從而促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

（四）通過(guò)部分業(yè)務(wù)外包提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往力量較為薄弱，很大程度上無(wú)法涵蓋全部下屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，且內(nèi)審工作需要運(yùn)用會(huì)計(jì)、管理、法律、期貨、信息技術(shù)等多方面專業(yè)知識(shí)，如果僅僅依靠企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)部門，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督和服務(wù)職能，通過(guò)部分業(yè)務(wù)外包的形式，利用外部資源配合履行審計(jì)職能，自身審計(jì)人員負(fù)責(zé)常規(guī)的審計(jì)任務(wù)，外部審計(jì)完成專業(yè)性更強(qiáng)、更為復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，協(xié)調(diào)配合發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，可進(jìn)一步提升內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。

第二篇：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀分析及方法研究

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀分析及方法研究

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和教育部《關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》等規(guī)定的相繼出臺(tái)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的擴(kuò)展、審計(jì)結(jié)果的利用、審計(jì)程序及內(nèi)容有了新的規(guī)定，為高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了政策依據(jù)。高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)于加強(qiáng)高校內(nèi)部治理，完善干部監(jiān)管模式，提高高校干部素質(zhì)及加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等工作都具有重要意義。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視度不夠，組織較難

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，不少高校沒(méi)有真正將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于學(xué)校治理當(dāng)中，組織部門委托內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多是走形式。同時(shí)實(shí)際工作中，由于高校各部門較多，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部數(shù)量多，任期長(zhǎng)，內(nèi)審部門精力有限，不堪重負(fù)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面有限，實(shí)施較難

目前不少高校對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容不夠明確，涉及面覆蓋有限，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任涉及的經(jīng)費(fèi)不在審計(jì)范圍之內(nèi)。另外，內(nèi)審部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍沒(méi)有明確規(guī)定，部分審計(jì)只是對(duì)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)于內(nèi)控制度建設(shè)情況、單位債權(quán)債務(wù)情況、重大事項(xiàng)等決策情況根本不涉及，不能提升實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)和效益審計(jì)職能，審計(jì)工作在學(xué)校治理中無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用和地位。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全，評(píng)價(jià)較難

目前，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的瓶頸就是沒(méi)有健全的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，雖然國(guó)家教育部及各部委各省市到各高校都制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法，對(duì)明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、范圍、內(nèi)容等，但對(duì)于如何評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任卻沒(méi)有明確的指標(biāo)體系，為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往對(duì)被審計(jì)人的評(píng)價(jià)趨于中性和模棱兩可，從而使審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性受損，也不能為學(xué)校黨委及組織部門選人、用人提供必要的科學(xué)依據(jù)，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)，使審計(jì)工作流于形式。

（四）審計(jì)結(jié)果權(quán)威性不強(qiáng)，利用較難

一方面，高校審計(jì)力量不足，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員配備有限，而且人員素質(zhì)參差不齊，很難適應(yīng)工作量的急劇增加，同時(shí)審計(jì)手段和審計(jì)方法相對(duì)落后，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量有待提高；另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多由學(xué)校組織部門委托，審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)性和透明性不強(qiáng)，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位及被審計(jì)人都有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，造成審計(jì)缺乏權(quán)威性和強(qiáng)制性，并且提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議很難整改，直接影響了審計(jì)結(jié)果的利用行。

二、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容與方法

（一）事前審計(jì)階段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事前審計(jì)階段，主要是指在審計(jì)部門根據(jù)下達(dá)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃及部門全年整體工作安排，對(duì)計(jì)劃內(nèi)單位開(kāi)展審計(jì)工作前所做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。其包括的主要工作有：

（1）成立審計(jì)項(xiàng)目組，確定項(xiàng)目組成員及明確主審人，下達(dá)審計(jì)通知書；

（2）通知被審計(jì)人，要求被審計(jì)者人審計(jì)工作開(kāi)始后7個(gè)工作日內(nèi)向?qū)徲?jì)部門提供其任期述職報(bào)告。要求被審計(jì)人報(bào)送的資料主要包括：個(gè)人工作簡(jiǎn)歷；任職期間經(jīng)費(fèi)使用及管理情況、負(fù)責(zé)的主要工作任務(wù)完成程度；單位資產(chǎn)保值增值及債權(quán)債務(wù)增減變動(dòng)情況及其變動(dòng)原因；個(gè)人執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策法規(guī)和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，個(gè)人依法行政、科學(xué)決策、廉潔自律情況；重大事項(xiàng)決策情況等。被審計(jì)人必須全面、完整地撰寫任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任述職報(bào)告，真實(shí)、完整地反映負(fù)有主管責(zé)任和直接責(zé)任的經(jīng)費(fèi)使用及管理情況。

（3）通知被審計(jì)單位，獲得相關(guān)資料，了解被審計(jì)單位情況。審計(jì)人員可以采用直接索取、詢問(wèn)、問(wèn)卷調(diào)查等方式讓被審計(jì)單位提供相關(guān)資料，實(shí)地走訪、觀察，查看經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的場(chǎng)所，與員工接觸溝通，充分了解單位狀況、工作流程、實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等被審計(jì)單位的實(shí)際情況。同時(shí)研究被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況等。

（4）搜集材料后，要求被審計(jì)單位及被審計(jì)人做出書面承諾，承諾提供資料的真實(shí)性、可靠性、完整性，從而降低降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）制定審計(jì)方案。項(xiàng)目審計(jì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵是審計(jì)方案的確定，在此階段，對(duì)于如何實(shí)施審計(jì)，要制定必要的審計(jì)工作方案，對(duì)審計(jì)各節(jié)點(diǎn)時(shí)段進(jìn)行工作安排，對(duì)在審計(jì)中可能出現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)判。方案包括：審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的范圍、審計(jì)過(guò)程中要重點(diǎn)審計(jì)的事項(xiàng)、審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的安排，審計(jì)組人員分工等。

（6）送達(dá)審計(jì)通知書。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)3日之前向被審計(jì)人及所其在單位送達(dá)審計(jì)通知書。

（二）事中審計(jì)階段

事中審計(jì)階段是根據(jù)審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)實(shí)施的具體過(guò)程。這一階段主要在取得被審計(jì)單位及被審計(jì)人的相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行的會(huì)計(jì)平憑證的抽查，帳表的符合，資產(chǎn)的盤點(diǎn)等工作。具體包括：

（1）對(duì)被審計(jì)人所負(fù)責(zé)單位的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)人所在單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，了解其內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況，并對(duì)被審者所在部門的內(nèi)部控制進(jìn)行描述，對(duì)被審單位的內(nèi)部控制情況做出評(píng)價(jià)。其中，應(yīng)特別應(yīng)重視被審者任期內(nèi)單位財(cái)經(jīng)法規(guī)與紀(jì)律執(zhí)行情況，了解內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，執(zhí)行是否得當(dāng)?shù)轿弧?/p>

（2）對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)費(fèi)使用及管理情況進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員結(jié)合具體經(jīng)費(fèi)賬戶對(duì)其進(jìn)行經(jīng)費(fèi)審核，審計(jì)的重點(diǎn)主要包括：票據(jù)支出的合規(guī)、合法性、經(jīng)費(fèi)審批的合規(guī)性、支出事項(xiàng)的真實(shí)性、帳實(shí)相符性等進(jìn)行審計(jì)。

（3）對(duì)被審計(jì)人任職期間工作完成情況進(jìn)行審查。對(duì)照工作計(jì)劃，審查被審計(jì)人工作完成情況及取得的標(biāo)志性成果等。審查被審計(jì)人任期期間重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策情況及單位債權(quán)債務(wù)情況等。

第三篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析

案例1 于細(xì)微處見(jiàn)真功夫，一窩挖出七個(gè)“小金庫(kù)” 2005年，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某局領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審前調(diào)查了解到該局本部下屬5個(gè)單位中，除2個(gè)單位配備了合格的專職財(cái)務(wù)人員外，其余有的是聘用退休人員，有的是新接班的，還有的是業(yè)務(wù)人員兼職的，財(cái)務(wù)力量相對(duì)薄弱。因此，審計(jì)組決定將審計(jì)重點(diǎn)放在審查財(cái)經(jīng)法規(guī)遵守情況，以及會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性與完整性。

審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，合理運(yùn)用各種方法與策略，細(xì)查深究，攻心攻虛，巧牽細(xì)節(jié)，破解疑點(diǎn)，成功查處了該局及下屬單位的7個(gè)“小金庫(kù)”。

一、小試牛刀，初顯神威

審計(jì)人員在翻閱該局技協(xié)記賬憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)憑證上制單人和審核人處填制的都是出納員的名字。很顯然，這是違反《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》“不相容職務(wù)分離”的 規(guī)定。這么做的目的是什么？帶著疑問(wèn)，審計(jì)人員找到了出納員。出納員很坦率地告訴審計(jì)人員，由于單位人員編制緊張，請(qǐng)不到有職稱的適齡會(huì)計(jì)人員，且從節(jié)約行政經(jīng)費(fèi)出發(fā)，就聘用了退休會(huì)計(jì)。近幾年，會(huì)計(jì)年紀(jì)漸大，為照顧老人身體，他承擔(dān)起技協(xié)的總分類賬、明細(xì)賬以及貨幣資金日記賬的登記工作。經(jīng)進(jìn)一步詢問(wèn)，得知出納員還掌控單位的保險(xiǎn)箱、支票和印鑒章。

這一信息加深了審計(jì)人員的疑問(wèn)，真的是為了照顧老人還是另有目的，掩人耳目？審計(jì)人員不動(dòng)聲色，接下來(lái)幾天還是按計(jì)劃實(shí)施審計(jì)。在本部審計(jì)臨近尾聲時(shí)，審計(jì)人員要求出納員打開(kāi)保險(xiǎn)柜，突擊盤點(diǎn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款1.22萬(wàn)元。出納員無(wú)法說(shuō)明原因，最后以個(gè)人私存的借口企圖搪塞過(guò)去。這個(gè)理由顯然無(wú)法讓審計(jì)人員信服。審計(jì)組調(diào)整思路，對(duì)出現(xiàn)狀況的各種可能性進(jìn)行了推斷與分析。針對(duì)技協(xié)資金量大且未納入財(cái)政預(yù)算的情況，審計(jì)組決定再次查閱技協(xié)賬簿。

經(jīng)過(guò)一系列的排摸審查，最后將疑點(diǎn)鎖定在上繳區(qū)總工會(huì)技協(xié)會(huì)費(fèi)上。2003年和2004年，該局共上繳區(qū)總工會(huì)技協(xié)會(huì)費(fèi)16.25萬(wàn)元。經(jīng)分析，這里存在著2個(gè)疑點(diǎn)：一是上繳數(shù)額過(guò)大，偏離了正常范圍。一般情況下，區(qū)級(jí)機(jī)關(guān)每年上繳額約在幾千元左右。二是區(qū)總工會(huì)收取大額技協(xié)會(huì)費(fèi)的理由是什么？作何用途？巧的是，審計(jì)機(jī)關(guān)此時(shí)同時(shí)實(shí)施了對(duì)區(qū)總工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)區(qū)總工會(huì)審計(jì)組協(xié)助核實(shí)，答案水落石出：原來(lái)該局上繳技協(xié)會(huì)費(fèi)后，區(qū)總工會(huì)以現(xiàn)金方式返還該局一定數(shù)額的會(huì)費(fèi)，以達(dá)到所謂“雙贏”的目的。在事實(shí)面前，該局出納員不得不拿出記錄著技協(xié)會(huì)費(fèi)收支明細(xì)的資料。經(jīng)核對(duì)，2003年至2004年，該局共收到返還的技協(xié)會(huì)費(fèi)4.14萬(wàn)元。至此次審計(jì)，結(jié)余1.22萬(wàn)元。

順藤摸瓜，審計(jì)組接二連三地查出了該局下屬3個(gè)單位私設(shè)的“小金庫(kù)”，合計(jì)金額8.82萬(wàn)元。

二、乘勝追擊，擴(kuò)大戰(zhàn)果

初戰(zhàn)告捷，大大助長(zhǎng)了審計(jì)人員的士氣。同時(shí)，審計(jì)人員也深深體會(huì)到，只有在審計(jì)過(guò)程中多留一個(gè)心眼，多問(wèn)幾個(gè)為什么，提高洞察事物的敏銳嗅覺(jué)和分析判斷能力，才有可能在浩瀚如煙的會(huì)計(jì)資料和紛雜繁蕪的會(huì)計(jì)事務(wù)中捕捉到有價(jià)值的審計(jì)線索，找到審計(jì)突破口，達(dá)到審計(jì)目的。

在對(duì)該局下屬單位三產(chǎn)某服務(wù)部的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該單位從2004年起，每個(gè)月都會(huì)造一張10個(gè)人的工資單，“領(lǐng)款人處”或蓋著私人圖章或由一兩人代簽。對(duì)照該下屬單位人員名單，沒(méi)有雷同。那這10人是何許人也？該服務(wù)部負(fù)責(zé)人解釋，由于單位負(fù)責(zé)全區(qū)所有建設(shè)項(xiàng)目的竣工檔案編制及保管工作，項(xiàng)目多，工作量大，人手少，這10個(gè)人是請(qǐng)來(lái)整理城建檔案及歸檔的臨時(shí)工。聽(tīng)起來(lái)理由很充分，可細(xì)細(xì)一琢磨，覺(jué)得相當(dāng)可疑。審計(jì)人員商量后，準(zhǔn)備隨機(jī)抽取2名臨時(shí)工問(wèn)問(wèn)情況。該負(fù)責(zé)人滿口答應(yīng)，誰(shuí)知接下去沒(méi)了動(dòng)靜。找該負(fù)責(zé)人卻被告之生病了。問(wèn)其他人都說(shuō)此事由領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，別人不清楚。審計(jì)人員決定另辟蹊徑，從檔案入手，尋找突破口。通過(guò)參觀檔案室，查閱歸檔出借記錄，詢問(wèn)區(qū)檔案局的相關(guān)人員，審計(jì)人員得知該服務(wù)部歸檔工作只需2-3人。

等第二次與該負(fù)責(zé)人見(jiàn)面時(shí)，審計(jì)人員單刀直入，列舉事實(shí)，提出質(zhì)疑。該負(fù)責(zé)人的嘴角微微抖了一下，拿起茶杯喝水，水灑了一地。接著，審計(jì)人員發(fā)動(dòng)政策攻勢(shì)，曉之以理，動(dòng)之以情，該服務(wù)部負(fù)責(zé)人終于承認(rèn)這10人中只有2人是聘來(lái)整理檔案的，其余都說(shuō)編造出來(lái)套取現(xiàn)金的。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，一年間共套取現(xiàn)金10.2萬(wàn)元。

三、一鼓作氣，收官告捷

還是在對(duì)該服務(wù)部的審計(jì)中，一筆“不同尋?！钡闹С鲆鹆藢徲?jì)人員的注意。這是一筆支付給某私營(yíng)經(jīng)濟(jì)中心的款項(xiàng)，金額只有1500元。翻閱后面原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張?jiān)摻?jīng)濟(jì)中心開(kāi)出的發(fā)票，內(nèi)容“2004管理費(fèi)”。莫非是該服務(wù)部注冊(cè)在經(jīng)濟(jì)中心？審計(jì)人員心頭一動(dòng)。聯(lián)想到該服務(wù)部2003年和2004年的收入高達(dá)413.43萬(wàn)元，注冊(cè)在經(jīng)濟(jì)中心，一方面，可享受代征稅帶來(lái)的優(yōu)惠，以達(dá)到少繳稅金的目的；另一方面，還可得到一定數(shù)額的扶持資金，說(shuō)白了，就是返稅，何樂(lè)而不為呢？為了印證這個(gè)猜想，審計(jì)人員立即動(dòng)手查找稅單。很快，一張由某稅務(wù)所開(kāi)出的稅單擺在了審計(jì)人員面前，上面明確注明代征稅率2%?？吹竭@，審計(jì)人員心里更有了底。接下去要解決的是扶持資金的問(wèn)題，一是有沒(méi)有？二是如果有的話，哪兒去了？審計(jì)人員翻遍了整套帳薄，均未找到扶持資金的蛛絲馬跡。于是，審計(jì)組決定前往經(jīng)濟(jì)中心調(diào)查核實(shí)。因?yàn)橹挥姓业皆摴P資金，所有問(wèn)題才會(huì)迎刃而解。沒(méi)想到的是，該經(jīng)濟(jì)中心以保護(hù)客戶權(quán)利為由，拒絕了審計(jì)組的要求。審計(jì)組立刻將這一情況向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。在局領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)支持下，審計(jì)工作得以順利進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示：2003年和2004年，該經(jīng)濟(jì)中心在服務(wù)部的授意下，將扶持資金匯到了某大酒店的賬上，2年合計(jì)11.1萬(wàn)元。隨后，審計(jì)人員追查至某大酒店，發(fā)現(xiàn)由經(jīng)濟(jì)中心匯入的11.1萬(wàn)元已大部分被該服務(wù)部人員消費(fèi)掉。至審計(jì)之日，賬面尚余2000元。

一鼓作氣，審計(jì)組以同樣辦法把該局下屬某單位將某經(jīng)濟(jì)城返還的3萬(wàn)元扶持資金轉(zhuǎn)到帳外列支的違規(guī)事實(shí)查了出來(lái)。

至此，該局及下屬單位的7處“小金庫(kù)”全部被查清，累計(jì)總金額37.26萬(wàn)元。

針對(duì)該局及有關(guān)下屬單位內(nèi)控機(jī)制薄弱，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)，私設(shè)小金庫(kù)的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作出了相應(yīng)的處理處罰，并提出了健全內(nèi)控制度、規(guī)范管理、依法做賬的審計(jì)建議。

審計(jì)結(jié)束了，但審計(jì)人員善始善終，跟蹤隨訪，督促該局整改落實(shí)，建章立制，制定了包括會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理等內(nèi)控管理制度。同時(shí)，督促該局組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期參加審計(jì)機(jī)關(guān)組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從根本上強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)提高全局財(cái)務(wù)管理水平。案例2 浙江省海鹽縣廣播電視局原局長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)紀(jì)實(shí) 2003年10月，浙江省海鹽縣廣播電視局原局長(zhǎng)施某因犯受賄罪及玩忽職守罪、廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司經(jīng)理李某及鎮(zhèn)廣電管理總站站長(zhǎng)錢某因犯貪污罪被海鹽縣人民法院分別判處11年半、6年半及10年的有期徒刑；2004年3月，海鹽縣廣播電視局下屬?gòu)V告公司經(jīng)理高某因犯貪污罪被嘉興市中級(jí)人民法院判處無(wú)期徒刑。日前，此案牽出的2名廣告公司業(yè)務(wù)員又分別被判處有期徒刑六年和兩年半，另有1人涉嫌犯罪正在接受法院調(diào)查。此案是如何發(fā)現(xiàn)的呢？ 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

2003年5月，浙江省海鹽縣審計(jì)局根據(jù)縣委組織部審計(jì)任務(wù)建議書對(duì)縣廣播電視局原局長(zhǎng)施某2001年1月至2003年3月（離任）經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)。隨著審計(jì)的逐步深入，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了多處疑點(diǎn)：

一、廣視廣告公司組稿問(wèn)題。一是巨額組稿費(fèi)（代理費(fèi)）支出去向不明。廣視廣告公司2001年1月至2003年3月共列支組稿費(fèi)85余萬(wàn)元，以現(xiàn)金方式支出的金額為76余萬(wàn)元。在支付時(shí)，以各廣告客戶的名義列支，由公司經(jīng)理高某及有關(guān)人員代領(lǐng)，但無(wú)具體的收款人（單位）簽字。組稿費(fèi)支付對(duì)象應(yīng)為廣告客戶單位有關(guān)人員或廣告承接人，且按照該局與廣告公司簽訂的《目標(biāo)責(zé)任書》的規(guī)定，“組稿費(fèi)應(yīng)?？顚Ｓ?，不允許內(nèi)部私分”。二是廣告業(yè)務(wù)收入有入賬不全的嫌疑。審計(jì)人員經(jīng)常在電視中看到宣傳某賓館的廣告，但賬上卻無(wú)該賓館的廣告費(fèi)收入；同類業(yè)務(wù)的廣告在同一時(shí)段、播出時(shí)間相同所收取的廣告費(fèi)收入不等，特別是幾家通訊器材商店所支付的廣告費(fèi)從每年的2萬(wàn)元到8萬(wàn)元不等。三是業(yè)務(wù)招待費(fèi)及禮品支出巨大。廣視廣告公司共有職工8人，2001年1月至2003年3月的招待費(fèi)及會(huì)議費(fèi)支出達(dá)111余萬(wàn)元，以禮品名義列支的款項(xiàng)近40萬(wàn)元，且單筆支出金額較大并以現(xiàn)金支付的較多。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目管理混亂?？h廣電大樓（廣電技術(shù)中心）建安投資支出1113.53萬(wàn)元。經(jīng)深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有些工程結(jié)算上只有領(lǐng)導(dǎo)簽字而無(wú)經(jīng)辦人員簽字，且項(xiàng)目零散，存在肢解工程的情況；部分裝璜工程未進(jìn)行招投標(biāo)且發(fā)包給無(wú)資質(zhì)的施工單位施工；有多個(gè)項(xiàng)目未經(jīng)決算審計(jì)直接進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)根據(jù)中介機(jī)構(gòu)提供的廣電大樓竣工決算審查結(jié)果報(bào)告表明，已審定的2個(gè)工程項(xiàng)目比審計(jì)結(jié)果多付2.94萬(wàn)元，未審計(jì)的7 個(gè)工程項(xiàng)目已超合同付款12.08萬(wàn)元。

三、設(shè)備、材料采購(gòu)內(nèi)控制度缺失。延伸審計(jì)廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司發(fā)現(xiàn)該公司在設(shè)備及材料采購(gòu)時(shí),存在手續(xù)不全、部分材料無(wú)驗(yàn)收單等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況。困難重重

針對(duì)以上疑點(diǎn)，憑著謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和敏銳的洞察力，審計(jì)人員認(rèn)為里面大有文章。為了進(jìn)一步查明事實(shí)真相，審計(jì)人員要求相關(guān)人員作出合理的解釋并提供相關(guān)的資料。

為了核查廣告收入入賬的全面性及組稿費(fèi)的去向，審計(jì)組要求廣告公司經(jīng)理高某提供電視臺(tái)播出節(jié)目單、廣告協(xié)議及組稿費(fèi)代領(lǐng)后支付的具體明細(xì)或業(yè)務(wù)臺(tái)賬。高某僅提供一部分節(jié)目單及廣告協(xié)議，使審計(jì)人員無(wú)法與廣告業(yè)務(wù)收入作進(jìn)一步的核對(duì)；對(duì)組稿費(fèi)代領(lǐng)后支付的具體情況，高某拒絕作出回答，不是對(duì)審計(jì)人員的多次要求置若惘聞，就是大談自己的功績(jī)，還多次談到廣告收入的年年增長(zhǎng)，是因?yàn)樽约骸坝性S多小兄弟，黑道白道都通”。當(dāng)詢問(wèn)原局長(zhǎng)施某有關(guān)廣電大樓的基建問(wèn)題時(shí)，因當(dāng)時(shí)分管基建的副局長(zhǎng)已去世，施某更是一問(wèn)三不知。外圍突破

被審計(jì)者及相關(guān)人員的拒不配合，更增添了審計(jì)人員心中的疑問(wèn)。面對(duì)困難，審計(jì)組毫不退縮，而是立即把情況向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，經(jīng)過(guò)研究，局長(zhǎng)果斷拍板，“以廣告公司為突破口，外松內(nèi)緊，有選擇地進(jìn)行外圍調(diào)查，只要有確鑿的證據(jù)證實(shí)我們審計(jì)人員的懷疑，立即移送檢察院”。局領(lǐng)導(dǎo)親自負(fù)責(zé)對(duì)廣告公司組稿費(fèi)的外圍調(diào)查，通過(guò)一些信任的廣告業(yè)務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)，從側(cè)面了解組稿費(fèi)的具體支付情況。了解中發(fā)現(xiàn)，有些業(yè)務(wù)單位的具體經(jīng)辦人員沒(méi)有領(lǐng)到或所領(lǐng)到金額與賬上提取的金額相差很大。審計(jì)組選擇了某賓館與某國(guó)際大廈展開(kāi)外圍調(diào)查，原因有三：一是兩家單位曾是國(guó)有企業(yè)，雖已轉(zhuǎn)制，但管理比較規(guī)范，便于核查；二是均在廣告公司做過(guò)廣告；三是廣告公司在這兩家的消費(fèi)較多。據(jù)此，可以在較小范圍內(nèi)，取得最佳效果。在某賓館，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)了廣告公司與該賓館簽訂的廣告合同。雙方商定，2001、2002每年的廣告費(fèi)為5萬(wàn)元，抵廣告公司在該賓館的消費(fèi)，至2002年末，廣告公司共已消費(fèi)97196元。通過(guò)對(duì)消費(fèi)情況的進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，2002年1月19日高某個(gè)人搬家的宴請(qǐng)費(fèi)用8214元也列支其中。在某國(guó)際大廈，審計(jì)組通過(guò)廣告公司消費(fèi)賬與該國(guó)際大廈業(yè)務(wù)賬及財(cái)務(wù)賬核對(duì)發(fā)現(xiàn)，廣告公司賬上反映，2003年1月29日，高某經(jīng)手的廣告媒體座談會(huì)會(huì)務(wù)費(fèi)現(xiàn)金支出10300元，而國(guó)際大廈賬面反映，廣告公司當(dāng)日消費(fèi)金額僅為1030元，至審計(jì)調(diào)查日（2003年5月21日）國(guó)際大廈也從未收到廣告公司10300元現(xiàn)金，應(yīng)收款賬上也未反映，高某虛報(bào)支出貪污會(huì)務(wù)費(fèi)10300元的事實(shí)得以掌握。至此，審計(jì)組終于揪住了高某的狐貍尾巴。及時(shí)移送

雖然，高某的犯罪行為已暴露無(wú)疑，但審計(jì)組所掌握的僅僅是冰山一角。鑒于審計(jì)手段的局限性，為了防止打草驚蛇，審計(jì)組根據(jù)改縣審計(jì)局局長(zhǎng)的指示，及時(shí)把所掌握的情況移送給了縣檢察院?？h檢察院根據(jù)審計(jì)提供的線索，通過(guò)進(jìn)一步偵查，查實(shí):原廣電局局長(zhǎng)施某收受高某6萬(wàn)元現(xiàn)金及基建設(shè)備業(yè)務(wù)單位賄賂的犯罪事實(shí),廣告公司經(jīng)理高某等四人私分組稿費(fèi)80.48萬(wàn)元（其中高某51.87萬(wàn)元）及采取虛報(bào)冒領(lǐng)、廣告收入不入賬等手段侵吞、騙取公款等犯罪事實(shí)，高某涉案總金額達(dá)100余萬(wàn)元；此外，還查實(shí)了廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司經(jīng)理李某及鎮(zhèn)廣電管理總站站長(zhǎng)錢某（原廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司副經(jīng)理）收受業(yè)務(wù)單位賄賂的犯罪事實(shí),上述人員均受到了法律的制裁，原廣電局局長(zhǎng)施某還成為海鹽縣歷史上被判處玩忽職守罪的第一人。案后深思

廣播電視局一案的告破，在全縣引起了較大反響，縣政府為此召開(kāi)了專題財(cái)經(jīng)紀(jì)律教育和預(yù)防職務(wù)違法犯罪專題講座，以加強(qiáng)對(duì)全縣黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的警示教育。而作為審計(jì)組人員也從中受益匪淺：一是審計(jì)人員要以“認(rèn)真細(xì)致”四字貫穿審計(jì)工作始終，二是要善于從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的蛛絲馬跡中尋找疑點(diǎn)，三是要講究審計(jì)方法，業(yè)務(wù)審查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，賬面審查與外圍調(diào)查相結(jié)合。四是審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門要加強(qiáng)聯(lián)系協(xié)調(diào)，相互配合、相互支持，確保審計(jì)成果的及時(shí)充分利用

案例3 挪用公款100余萬(wàn)元炒股，一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)挖出單位3條“蛀蟲”

2009年3月，某市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局工作人員在對(duì)城區(qū)某單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位收據(jù)票號(hào)有缺號(hào)現(xiàn)象。審計(jì)人員仔細(xì)甄別，從中發(fā)現(xiàn)該單位閑置房屋房租存在“鴛鴦”合同。經(jīng)剝繭抽絲，最終查實(shí)該單位3名職工挪用大量公款購(gòu)買基金、炒股票等事實(shí)。近日，茅箭區(qū)法院以挪用公款罪分別追究了3人的刑事責(zé)任。

核查千余份白條發(fā)現(xiàn)端倪

2009年3月，受市委組織部委托，市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局對(duì)城區(qū)某單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)組進(jìn)駐該單位后，憑著多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，決定從該單位自購(gòu)的白條收據(jù)入手，尋找突破點(diǎn)。審計(jì)組將該單位1000多份白條收據(jù)全部輸入電腦進(jìn)行核對(duì)，通過(guò)排序，發(fā)現(xiàn)這些收據(jù)票號(hào)有部分缺號(hào)現(xiàn)象，這引起了審計(jì)人員的警覺(jué)。為進(jìn)一步弄清情況，審計(jì)組找來(lái)該局相關(guān)人員要求說(shuō)明情況。通過(guò)仔細(xì)詢問(wèn)，得知這些都是該局閑置房屋的房租費(fèi)用。審計(jì)組進(jìn)一步要求該單位提供與租房戶簽訂的所有合同。從租房合同看，該單位每年房租總收入為3萬(wàn)元，而上交會(huì)計(jì)核算中心的房租收入每年有4萬(wàn)元，這多交的1萬(wàn)元是從什么地方來(lái)的呢？帶著這個(gè)疑問(wèn)，審計(jì)組又對(duì)該單位前兩年的房租收入進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際收入和房租合同基本吻合，這說(shuō)明該局沒(méi)有全部提供房租合同，有可能存在“鴛鴦”合同。

“鴛鴦”合同牽出挪用公款案

在充足的審計(jì)證據(jù)和國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)面前，該單位相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，最后不得不拿出了全部的房租合同。經(jīng)過(guò)仔細(xì)核對(duì)，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該局3年來(lái)共收取房租收入20多萬(wàn)元，但有18萬(wàn)元房租收入沒(méi)有在賬面上反映。對(duì)此問(wèn)題，審計(jì)組又挨家挨戶對(duì)每個(gè)租房戶進(jìn)行調(diào)查詢問(wèn)。租房戶表示，房租全部按照合同交給了該單位財(cái)務(wù)科。隨后，審計(jì)組又到農(nóng)行某分理處調(diào)查。該分理處表示，他們將2006年至2007年房租收入存入該單位原財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人何某在農(nóng)行開(kāi)辦的個(gè)人存折上……種種跡象表明，何某有重大嫌疑，這消失的18萬(wàn)元肯定與他有關(guān)。

審計(jì)組通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該單位有17.12萬(wàn)元的房租收入未入單位法定賬冊(cè)，存放在何某的個(gè)人存折上；市內(nèi)另一單位兩次支付的養(yǎng)老金代發(fā)手續(xù)費(fèi)9.62萬(wàn)元也沒(méi)有上單位賬冊(cè)，也是存放在何某的個(gè)人賬戶上。此外，何某還先后將9個(gè)單位退管費(fèi)5.27萬(wàn)元和物業(yè)管理費(fèi)2萬(wàn)元存入個(gè)人賬戶上。經(jīng)過(guò)仔細(xì)核算，幾年來(lái)何某通過(guò)隱瞞收入、設(shè)置賬外賬等手段挪用公款34萬(wàn)元。而這些錢大部分都交給了其妻子，用于購(gòu)買基金，進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)。

繼續(xù)深挖查處2起挪用公款案

在延伸審計(jì)該單位物業(yè)管理費(fèi)時(shí)，物業(yè)辦工作人員羅某進(jìn)入了審計(jì)組的視線。通過(guò)查閱物業(yè)辦會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，羅某挪用公款數(shù)額巨大。審計(jì)查明，2007年，該單位安排羅某負(fù)責(zé)收取和保管該局職工繳納的欠繳房款和辦理房屋產(chǎn)權(quán)費(fèi)用。2008年6月至2009年1月期間，羅某將其保管的83萬(wàn)元公款多次用轉(zhuǎn)賬、取現(xiàn)的形式予以挪用炒股。在大量的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)人員強(qiáng)大的心理攻勢(shì)下，羅某承認(rèn)挪用公款炒股的事實(shí)。一石激起千層浪。審計(jì)組將戰(zhàn)果進(jìn)一步擴(kuò)大，在與羅某交談中得知，2008年9月，該單位辦公室副主任兼物業(yè)辦主任佘某，從羅某保管的公款中挪用10萬(wàn)元，借給其哥哥用于個(gè)人承包工程。

功夫不負(fù)有心人。經(jīng)過(guò)1個(gè)多月的苦戰(zhàn)，審計(jì)組終于揭開(kāi)了該單位3名職工挪用公款買基金、炒股等事實(shí)。經(jīng)審計(jì)督辦，已從何某妻子處追回被挪用的公款6.5萬(wàn)元，從某個(gè)體老板處追回了部分多支付的工程款。

案例4 河北農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼成“唐僧肉”，引發(fā)集體腐敗坑害農(nóng)民

2010年12月20日，河北省南和縣農(nóng)機(jī)局原局長(zhǎng)尹尚文因單位受賄罪、受賄罪，數(shù)罪并罰，被法院判處有期徒刑三年，緩刑五年。尹尚文利用職務(wù)之便，伙同原副局長(zhǎng)韓占其、王占國(guó)和會(huì)計(jì)黃建紅非法收受農(nóng)機(jī)經(jīng)銷商“農(nóng)機(jī)推廣費(fèi)”43萬(wàn)元;以先繳費(fèi)為購(gòu)機(jī)條件，非法收取購(gòu)機(jī)農(nóng)戶“培訓(xùn)、服務(wù)費(fèi)”累計(jì)27萬(wàn)元不入賬。此外，尹尚文個(gè)人還非法收受農(nóng)機(jī)經(jīng)銷商張志強(qiáng)5萬(wàn)元現(xiàn)金。韓占其、王占國(guó)、黃建紅犯單位受賄罪，被法院判處免予刑事處罰;張志強(qiáng)犯行賄罪被判處有期徒刑三年，緩刑五年。這是河北省邢臺(tái)市檢察院2010年以來(lái)在全市范圍內(nèi)組織開(kāi)展查辦農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂案件專項(xiàng)行動(dòng)的一個(gè)典型案例。

農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼成為“唐僧肉” 官商勾結(jié)成就發(fā)財(cái)夢(mèng)

“為鼓勵(lì)和支持農(nóng)民使用先進(jìn)適用的農(nóng)業(yè)機(jī)械，國(guó)家每年投入大量資金補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)購(gòu)置戶。沒(méi)想到，這些農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金卻成了不法廠商和腐敗分子的?唐僧肉?。一些農(nóng)機(jī)干部與農(nóng)機(jī)經(jīng)銷廠商相互勾結(jié)，弄虛作假，從中套取和瓜分補(bǔ)貼，嚴(yán)重?fù)p害農(nóng)民利益，破壞國(guó)家惠農(nóng)政策。”河北省檢察院反貪局負(fù)責(zé)人介紹說(shuō)，去年以來(lái)，河北衡水、邢臺(tái)、保定三市檢察機(jī)關(guān)共立案查處農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂犯罪39件78人，涉案金額達(dá)1080余萬(wàn)元。

“農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的貪污賄賂犯罪具有一定的普遍性?！边@位負(fù)責(zé)人分析說(shuō)，衡水立案查辦的12件案件中，涉及7個(gè)縣(市)農(nóng)機(jī)部門，占全市10個(gè)縣(市)農(nóng)機(jī)部門的70%;邢臺(tái)立案的19件案件中，共涉及14個(gè)縣(市)，占全市17個(gè)縣(市)的82%;保定5個(gè)縣立案8件18人，檢察機(jī)關(guān)在辦案中發(fā)現(xiàn)還有4個(gè)縣(市)農(nóng)機(jī)部門存在類似問(wèn)題，占全市22個(gè)縣(市)的41%?？梢哉f(shuō)，農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼已成為貪污賄賂犯罪的易發(fā)多發(fā)領(lǐng)域。

一項(xiàng)調(diào)查分析數(shù)據(jù)顯示:在三市查辦的78人中，賄賂犯罪共60人，占76.9%。其中受賄48人，行賄12人。從犯罪形式上看，一人向多地多人行賄，一人收受多人賄賂比較普遍，單打一現(xiàn)象很少。如南宮市鳳崗農(nóng)機(jī)排灌經(jīng)銷處經(jīng)理邢培須，自2006年至2009年，分別向邢臺(tái)縣農(nóng)機(jī)局行賄15萬(wàn)元，向南宮市農(nóng)機(jī)局行賄15萬(wàn)元，向臨西縣農(nóng)機(jī)局行賄36.75萬(wàn)元。邢臺(tái)縣農(nóng)機(jī)局副局長(zhǎng)孟拉順，縣農(nóng)技推廣站站長(zhǎng)趙二虎，2007年以來(lái)接受8家農(nóng)機(jī)經(jīng)銷商回扣款47萬(wàn)元。柏鄉(xiāng)縣農(nóng)機(jī)局長(zhǎng)王勝田，在2008年、2009年兩年內(nèi)共收受30個(gè)廠家和60多個(gè)購(gòu)機(jī)戶賄賂達(dá)100余萬(wàn)元。有的受賄回扣定額還逐年提升，如臨西縣農(nóng)機(jī)局局長(zhǎng)王福信，2006年以來(lái)，將東方紅牌拖拉機(jī)的回扣定額由2006年每臺(tái)4440元、逐年升高為2007年每臺(tái)5888元、2008年每臺(tái)6666元。行賄受賄已成為推銷農(nóng)機(jī)獲得國(guó)家補(bǔ)貼的重要非法手段。

集體腐敗特征明顯 單位受賄日益凸現(xiàn)

2007年，河北省農(nóng)業(yè)廳、財(cái)政廳聯(lián)合下文，由省財(cái)政撥款補(bǔ)助“節(jié)水精播”項(xiàng)目資金。安國(guó)市共補(bǔ)助50臺(tái)節(jié)水精播機(jī)，補(bǔ)助金額10萬(wàn)元。因享受農(nóng)機(jī)補(bǔ)助的節(jié)水精播機(jī)在市場(chǎng)銷售不理想，該市原農(nóng)牧局副局長(zhǎng)霍立軍和農(nóng)機(jī)辦管理科科長(zhǎng)石永剛到河北農(nóng)哈哈集團(tuán)(以下簡(jiǎn)稱農(nóng)哈哈)找到集團(tuán)負(fù)責(zé)人，經(jīng)與負(fù)責(zé)人張某協(xié)商決定，農(nóng)哈哈將用于補(bǔ)助50臺(tái)節(jié)水精播機(jī)的10萬(wàn)元折合成40臺(tái)玉米播種機(jī)給安國(guó)農(nóng)機(jī)辦。在霍立軍的授意下，石永剛做出安國(guó)農(nóng)機(jī)辦按規(guī)定享受補(bǔ)助的節(jié)水精播機(jī)50臺(tái)的假手續(xù)報(bào)送上級(jí)單位，從中騙取省財(cái)政撥付10萬(wàn)元補(bǔ)助款。

據(jù)辦案檢察官介紹，從目前查辦的案件來(lái)看，一是窩案串案多，所辦案件中，3人以上窩案22件，占56.4%;二是班子成員落馬多，共涉及縣農(nóng)機(jī)(牧)局局長(zhǎng)、副局長(zhǎng)25人，占總?cè)藬?shù)的32%;連同15名農(nóng)機(jī)站長(zhǎng)、副站長(zhǎng)共40人，占51.3%。如南和縣農(nóng)機(jī)局局長(zhǎng)尹尚文，副局長(zhǎng)王占國(guó)、韓占其等4人，2005年至2009年共收受經(jīng)銷商賄賂款43萬(wàn)元;深州市農(nóng)牧局副局長(zhǎng)駱奎清接受市農(nóng)機(jī)公司賄賂款14.3萬(wàn)元。博野、臨城、故城等8個(gè)縣農(nóng)機(jī)局正副局長(zhǎng)均被立案?jìng)刹椤Ｖ饕嘧映蓡T的落馬，充分反映出該領(lǐng)域貪污腐敗的嚴(yán)重性。

“個(gè)人受賄與單位受賄交織，個(gè)體腐敗與單位?創(chuàng)收?相互依存?！睓z察官們?cè)谵k案中發(fā)現(xiàn)，在農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的賄賂犯罪中，個(gè)人受賄的背后多伴有單位受賄。由于單位從中獲得很大利益，個(gè)人受賄很容易隱蔽其內(nèi)不被發(fā)現(xiàn)，二者相互依存、相互掩飾。在查處的39件案件中，有11件涉嫌單位受賄犯罪。如深州市農(nóng)機(jī)局受賄47萬(wàn)余元、棗強(qiáng)縣農(nóng)機(jī)局受賄54萬(wàn)余元、武邑縣農(nóng)機(jī)局受賄47萬(wàn)余元、故城縣農(nóng)機(jī)局受賄64萬(wàn)余元、武強(qiáng)縣農(nóng)機(jī)局受賄33萬(wàn)余元、安平縣農(nóng)機(jī)局受賄19萬(wàn)余元、南和縣農(nóng)機(jī)局受賄43萬(wàn)余元，廣宗縣農(nóng)機(jī)公司受賄21萬(wàn)余元……而在單位受賄的同時(shí)，這些單位的領(lǐng)導(dǎo)均有個(gè)人貪污受賄的問(wèn)題。單位受賄的共生，使一些人成了單位的“能人”，使農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的行賄受賄成了公開(kāi)的潛規(guī)則。

高抬機(jī)價(jià)巧列名目 農(nóng)民未受益反受害

辦案檢察官對(duì)農(nóng)機(jī)領(lǐng)域近年來(lái)貪污賄賂犯罪進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)查。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，廠家為擴(kuò)大銷售額，經(jīng)銷商為獲得更多的銷售折扣，都在成本中扣除行賄費(fèi)用。他們普遍的做法是高抬農(nóng)機(jī)具價(jià)格，將行賄費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到應(yīng)當(dāng)由購(gòu)機(jī)農(nóng)戶享受的補(bǔ)貼資金上。如山東淄博桓臺(tái)巨明機(jī)械有限公司業(yè)務(wù)員鄭某在負(fù)責(zé)石家莊、保定、滄州等地銷售大型聯(lián)合收割機(jī)過(guò)程中，通過(guò)每臺(tái)農(nóng)機(jī)抬高價(jià)格1萬(wàn)元，給對(duì)方回扣1萬(wàn)元的手段，兩年內(nèi)共向三地銷售79臺(tái)收割機(jī)，以回扣名義向三地農(nóng)機(jī)部門行賄79萬(wàn)元，抬價(jià)利潤(rùn)全部抵用行賄。

辦案人員發(fā)現(xiàn)，由于購(gòu)機(jī)申請(qǐng)、簽訂協(xié)議、指定供貨、上報(bào)補(bǔ)貼均由農(nóng)機(jī)部門掌控和運(yùn)作，且少數(shù)人甚至一人決定著農(nóng)機(jī)在本地市場(chǎng)的準(zhǔn)入。國(guó)家補(bǔ)貼直接補(bǔ)給經(jīng)銷廠商。為此，縣級(jí)農(nóng)機(jī)局就成為各地廠商不擇手段的進(jìn)攻對(duì)象。一些農(nóng)機(jī)部門干部經(jīng)不起“推廣費(fèi)”、“服務(wù)費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”、“回扣”等賄賂的誘惑，或收受賄賂后為廠商造假謀利，或收受賄賂后指定本地質(zhì)次價(jià)高廠商經(jīng)銷，或收受賄賂后指定親友、關(guān)系戶經(jīng)銷，或收受賄賂后空賣購(gòu)機(jī)協(xié)議使行賄人倒賣獲利，甚至有的還公開(kāi)索賄，討價(jià)還價(jià)爭(zhēng)取高比例分成。

據(jù)辦案檢察官介紹:農(nóng)機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼是國(guó)家重要的惠農(nóng)政策，其惠及對(duì)象是農(nóng)民，而實(shí)踐中大量的補(bǔ)貼資金被農(nóng)機(jī)干部與不法廠商所瓜分，農(nóng)民一般情況下僅能得到不足30%的補(bǔ)貼。有的地方，甚至分文補(bǔ)貼都得不到，均被不法廠商和農(nóng)機(jī)部門或5:5分成、或4:6分成所瓜分。如衡水、邢臺(tái)等地，農(nóng)民購(gòu)買一臺(tái)洛陽(yáng)產(chǎn)收割機(jī)，按政策應(yīng)得國(guó)家補(bǔ)貼3.69萬(wàn)元，但是經(jīng)銷商借機(jī)抬高銷售價(jià)格1.25萬(wàn)元，而農(nóng)民須給經(jīng)銷商1.4萬(wàn)元好處費(fèi)后才能得到這個(gè)購(gòu)機(jī)指標(biāo)。這樣，農(nóng)民實(shí)際享受到的國(guó)家補(bǔ)貼最多只有1.04萬(wàn)元，只有政策規(guī)定的28%。安國(guó)市農(nóng)牧局原副局長(zhǎng)霍立軍等人與不法廠家相勾結(jié)，于2007年偽造銷售手續(xù)和發(fā)票，騙取節(jié)水精播機(jī)國(guó)家補(bǔ)貼后與廠家5:5分成，然后廠家將50臺(tái)普通玉米播種機(jī)給農(nóng)牧局銷售。農(nóng)民不僅沒(méi)有享受到國(guó)家補(bǔ)貼，買到的全是不節(jié)水的普通播種機(jī)。農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的貪污賄賂犯罪，不僅嚴(yán)重破壞了國(guó)家的惠農(nóng)政策，損害了農(nóng)民的切身利益，也嚴(yán)重?fù)p害了政府的形象。

四大犯罪成因不容忽視 惠農(nóng)補(bǔ)貼改革勢(shì)在必行

辦案檢察官在對(duì)農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂犯罪專項(xiàng)調(diào)查分析后認(rèn)為，這一領(lǐng)域犯罪的突發(fā)多發(fā)，與農(nóng)機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼的制度設(shè)計(jì)和工作機(jī)制上存在的問(wèn)題密切相關(guān)——

一是農(nóng)機(jī)定價(jià)不合理。按照財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部《農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置補(bǔ)貼專項(xiàng)資金使用管理暫行辦法》的規(guī)定，補(bǔ)貼率不超過(guò)機(jī)具價(jià)格的30%，且單機(jī)補(bǔ)貼額原則上不超過(guò)5萬(wàn)元，同一種型號(hào)、同一種配置的機(jī)具全省執(zhí)行統(tǒng)一補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)踐中，農(nóng)機(jī)部門往往不參照出廠價(jià)、市場(chǎng)價(jià)定價(jià)，人為制造價(jià)格空間，國(guó)家農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼政策在實(shí)際執(zhí)行中并沒(méi)有按理想的設(shè)計(jì)推進(jìn)。

二是補(bǔ)貼方法不合理。辦案人員發(fā)現(xiàn)，農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼之所以沒(méi)有用到或很少用到購(gòu)機(jī)農(nóng)戶身上，與補(bǔ)貼方法不合理有著重要關(guān)系。在當(dāng)前幾十種農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼中，農(nóng)機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼是農(nóng)民受益金額最大的補(bǔ)貼，但也是不直接補(bǔ)給農(nóng)民、而是轉(zhuǎn)補(bǔ)給廠商。這樣不僅不能使農(nóng)民直接享受到國(guó)家的惠民政策，也勢(shì)必引起廠商間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。這也是廠商甘冒風(fēng)險(xiǎn)、不惜血本進(jìn)行行賄的重要原因。

三是提貨方式不合理。根據(jù)政策規(guī)定，農(nóng)戶購(gòu)機(jī)的提貨方式有三種:農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)直接到項(xiàng)目縣農(nóng)機(jī)管理部門供貨;縣農(nóng)機(jī)管理部門組織農(nóng)民到農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)提貨;農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)指定經(jīng)銷商對(duì)項(xiàng)目縣就近供貨，農(nóng)民可任選一種。但在實(shí)際操作中，無(wú)一不是農(nóng)機(jī)部門指定購(gòu)機(jī)者到指定經(jīng)銷處提貨。農(nóng)民并無(wú)真正意義上的自主選擇。表面看，指定提貨“方便”了廠商、“方便”了農(nóng)民，但它為廠商爭(zhēng)奪指定權(quán)提供了空間，也為本無(wú)多少?zèng)Q定權(quán)、以服務(wù)為主的縣級(jí)農(nóng)機(jī)管理部門提供了最終決定權(quán)的空間，并且成為農(nóng)機(jī)管理部門易發(fā)多發(fā)貪污腐敗的重要原因。

四是監(jiān)督檢查不到位。首先是群眾監(jiān)督不到位。目前，農(nóng)民參與監(jiān)督的渠道不多，利用法律、政策保護(hù)自身合法權(quán)益意識(shí)較弱，又缺乏對(duì)國(guó)家各種支農(nóng)惠農(nóng)政策的了解，很難參與對(duì)政策執(zhí)行落實(shí)情況的監(jiān)督。其次是內(nèi)部監(jiān)督不到位。在農(nóng)機(jī)管理部門內(nèi)部，項(xiàng)目申請(qǐng)、審查把關(guān)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)往往是少數(shù)人說(shuō)了算，缺少內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，個(gè)別班子成員甚至同流合污，內(nèi)部監(jiān)督有名無(wú)實(shí)。再次，系統(tǒng)監(jiān)督和地方政府監(jiān)管不到位。上級(jí)農(nóng)機(jī)管理部門的監(jiān)督主要是通過(guò)書面、報(bào)表等形式進(jìn)行審查把關(guān)，缺少可操作性的監(jiān)督措施。由于農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金來(lái)源于中央和省級(jí)財(cái)政，地方政府主要關(guān)心獲得補(bǔ)貼的多少，農(nóng)業(yè)機(jī)械化程度的表上數(shù)據(jù)，對(duì)農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼的監(jiān)督檢查幾乎沒(méi)有相應(yīng)措施。而一旦有人案發(fā)，又擔(dān)心上級(jí)削減補(bǔ)貼指標(biāo)，從而寬容甚于監(jiān)督，包容甚于制約。

為有效遏制和預(yù)防農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂犯罪的高發(fā)勢(shì)頭，檢察官提出如下對(duì)策和建議:一要實(shí)行政務(wù)公開(kāi)，加大補(bǔ)貼宣傳力度。農(nóng)機(jī)管理部門應(yīng)進(jìn)一步加大農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼政策的宣傳力度，一方面將補(bǔ)貼政策的內(nèi)容、程序、要求等向社會(huì)公開(kāi)，讓農(nóng)民了解政策;另一方面，也應(yīng)將享受補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、購(gòu)機(jī)農(nóng)戶姓名、補(bǔ)貼機(jī)型、補(bǔ)貼數(shù)額等情況向社會(huì)公開(kāi)，以保障農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼工作始終處于社會(huì)的監(jiān)督之下;二要改進(jìn)價(jià)格設(shè)定方式，引入招投標(biāo)機(jī)制。在充分考慮產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)廠家及經(jīng)銷商合法利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，對(duì)列入國(guó)家產(chǎn)品目錄的機(jī)具定價(jià)，應(yīng)引入招投標(biāo)機(jī)制，取消彈性價(jià)格，并在補(bǔ)貼產(chǎn)品目錄價(jià)格公布后的內(nèi)不允許向上浮動(dòng);三要改進(jìn)產(chǎn)品名錄指定方式，增加農(nóng)民購(gòu)機(jī)選擇權(quán)。農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，應(yīng)鼓勵(lì)他們積極投入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不應(yīng)以行政手段直接或變相干預(yù)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。在經(jīng)銷活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行補(bǔ)貼產(chǎn)品經(jīng)銷商由生產(chǎn)企業(yè)自主推薦而不是由農(nóng)機(jī)部門指定的做法，并由農(nóng)民自主選擇經(jīng)銷商和補(bǔ)貼產(chǎn)品，切實(shí)保障農(nóng)民的自主選擇權(quán);四要減少中間環(huán)節(jié)，堵塞流轉(zhuǎn)漏洞。農(nóng)機(jī)部門作為政府職能部門，不應(yīng)成為農(nóng)機(jī)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)中的合同主體，而應(yīng)是監(jiān)管主體。產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)也應(yīng)從農(nóng)戶—農(nóng)機(jī)局—經(jīng)銷商—農(nóng)戶的做法，改變?yōu)閺霓r(nóng)戶—經(jīng)銷商的直通流轉(zhuǎn);補(bǔ)貼資金亦應(yīng)從支付給經(jīng)銷廠商，改變?yōu)橹毖a(bǔ)到購(gòu)機(jī)農(nóng)戶。農(nóng)機(jī)部門僅作為監(jiān)督主體依法審查農(nóng)戶購(gòu)機(jī)資格和補(bǔ)貼的發(fā)放，不得干預(yù)雙方交易。案例5 緊盯疑點(diǎn)，深查細(xì)究，某市勞動(dòng)保障局領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)占用車輛案被查處

2007年上半年，我們?cè)趯?duì)某市五項(xiàng)社?；饘徲?jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該市勞動(dòng)保障局部分領(lǐng)導(dǎo)存在利用職權(quán)，無(wú)償占用企事業(yè)單位小汽車的行為，經(jīng)過(guò)認(rèn)真細(xì)致地審計(jì)調(diào)查，最終使這一嚴(yán)重違紀(jì)案件水落石出，真相大白，有關(guān)責(zé)任人受到了黨紀(jì)政紀(jì)處理。

疑云重重 線索初現(xiàn)

審計(jì)人員在對(duì)某市勞動(dòng)保障局進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該局在費(fèi)用明細(xì)帳中每月都有幾輛小汽車的費(fèi)用支出，但核對(duì)其固定資產(chǎn)明細(xì)賬中卻發(fā)現(xiàn)沒(méi)有幾輛小汽車的購(gòu)車登記。當(dāng)我們?cè)儐?wèn)原委時(shí)，該局有關(guān)人員均表示不了解詳情，只說(shuō)是領(lǐng)導(dǎo)同意的。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢？有車無(wú)賬？還要支付有關(guān)費(fèi)用？無(wú)獨(dú)有偶，一天，我們?cè)诮Y(jié)束審計(jì)后，乘坐該局的一輛本田雅閣小車返回駐地（已按規(guī)定交費(fèi)）時(shí)有心問(wèn)到：“這么新的車啊，是不是剛買的啊？”，司機(jī)隨口答到“買了一年多了”。于是，我們將車號(hào)默記后即與審計(jì)固定資產(chǎn)的情況進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)這輛車號(hào)為鄂F01776的廣本雅閣轎車根本不在該局的固定資產(chǎn)賬內(nèi)，買了一年多的車卻不入賬，這是怎么回事？這里面難道隱藏著什么問(wèn)題嗎？而且從被審計(jì)單位的情況看，只要一涉及到車輛的問(wèn)題，他們都閃爍其詞，大有談車色變的情形，這使審計(jì)人員疑問(wèn)頓起，職業(yè)敏感及肩負(fù)的責(zé)任告訴我們，不能隨便放過(guò)任何一個(gè)可疑的線索，有責(zé)任把一切疑問(wèn)通過(guò)審計(jì)查清楚。

順藤摸瓜 深查細(xì)究

審計(jì)組經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析研究，決定以此車為線索，將情況徹底查清楚。我們首先向該局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人員了解此車的情況，他們介紹，該車是局下屬的基金結(jié)算中心找中國(guó)銀行暫借的，因?yàn)榛鸾Y(jié)算中心與中國(guó)銀行代扣代繳社保費(fèi)的業(yè)務(wù)往來(lái)較多。果真如此嗎？我們隨后來(lái)到結(jié)算中心，要求提供該車的有關(guān)資料，出人意料的是，基金結(jié)算中心負(fù)責(zé)人矢口否認(rèn)車是他們的，也沒(méi)有任何資料。調(diào)查無(wú)果，使我們?cè)桨l(fā)覺(jué)得可疑，決定就初步掌握的情況，立即對(duì)相關(guān)單位進(jìn)一步展開(kāi)調(diào)查。

我們首先來(lái)到市中行，據(jù)該行一副行長(zhǎng)介紹：因工作需要，市中行某支行是給市勞動(dòng)保障局提供過(guò)一輛工作用車。于是我們來(lái)到某支行，當(dāng)我們出示了介紹信并說(shuō)明情況后，該支行負(fù)責(zé)人驚訝地說(shuō)：因?yàn)槲覀兪菢I(yè)務(wù)往來(lái)單位，考慮到他們的車輛比較緊張，為方便工作，就提供了一輛車給他們用，應(yīng)該沒(méi)有什么問(wèn)題啊？這些我們都清楚，我們是想了解，中行到底提供了一輛什么樣的車，是怎么提供的，經(jīng)辦人是誰(shuí)？審計(jì)人員的態(tài)度可能使他意識(shí)到了什么？該負(fù)責(zé)人介紹說(shuō)：大約在2005年3、4月份左右，該市勞動(dòng)保障局向他們提出要借一輛小車使用，但他們自己車輛也比較緊張，沒(méi)有多余的，但為照顧業(yè)務(wù)關(guān)系，就將****萬(wàn)元資金一次性存入該市勞動(dòng)保障局指定的一張?jiān)谥行虚_(kāi)戶的個(gè)人銀行卡中，由他們自己去購(gòu)買，具體購(gòu)什么車，資金怎么使用，他說(shuō)不清楚。該支行僅向我們提供了銀行卡號(hào)，而此卡的詳細(xì)信息則需要到市分行去查詢。

審計(jì)人員分析發(fā)現(xiàn)兩家的說(shuō)法卻大相徑庭，一家說(shuō)是因工作需要，暫借了一輛車；一家說(shuō)是提供了購(gòu)車的資金。事實(shí)到底如何呢？審計(jì)組經(jīng)過(guò)反復(fù)研究，決定順藤摸瓜，先憑中行提供的銀行卡號(hào)查找銀行卡的持卡人；然后再查找該車的銷售公司。我們按照卡號(hào)在市中行信息中心查到了持卡人是饒某，2005年4月18日中行某支行向該卡存入了****萬(wàn)元現(xiàn)金，其他信息不祥。饒某是誰(shuí)？在什么單位工作？具體負(fù)責(zé)什么？一連串的問(wèn)題擺在我們面前。我們到該市公安部門了解到在該市幾十萬(wàn)人中，與饒某同名同姓的就有六十多人，逐一查找，工作量太大。怎么辦呢？我們又到該市工商部門了解到該市注冊(cè)登記銷售本田雅閣小車的公司有八家，其中專營(yíng)本田雅閣的有兩家，于是我們決定先調(diào)查這兩家專營(yíng)公司。根據(jù)工商登記地址，我們找到了某雅閣汽車銷售公司，出示相關(guān)證件并說(shuō)明來(lái)意后，該公司負(fù)責(zé)人向我們介紹，市勞動(dòng)保障局2005年4月在其公司購(gòu)買了一輛本田雅閣小車，購(gòu)車資金是從饒某個(gè)人銀行卡中支付的，提車人是張某，并提供了購(gòu)車發(fā)票存根聯(lián)和其它相關(guān)資料復(fù)印件，但購(gòu)車發(fā)票上的金額和中行存入卡上的金額還相差****元。當(dāng)我們?cè)儐?wèn)饒某的情況時(shí)，他說(shuō)饒某是公司當(dāng)時(shí)的銷售員，購(gòu)車就是由她負(fù)責(zé)聯(lián)系的，但她已經(jīng)辭職兩年多了，只知道她住在該市某區(qū)的煙草專賣局，其它情況不太清楚。為了徹底把情況搞清楚，我們又來(lái)到某區(qū)煙草專賣局，當(dāng)我們向門衛(wèi)打聽(tīng)到饒某是局里一個(gè)退休人員的女兒，在附近的區(qū)安監(jiān)局工作，但全家現(xiàn)搬到市里去了。我們又馬不停蹄地趕到區(qū)安監(jiān)局，該局領(lǐng)導(dǎo)即找來(lái)饒某，她向我們介紹了該市勞動(dòng)保障局當(dāng)時(shí)購(gòu)車的全部經(jīng)過(guò)，并說(shuō)明購(gòu)車金額與存入銀行卡金額的差額是用作了該車的精裝修，經(jīng)過(guò)深入細(xì)致的審計(jì)調(diào)查，疑云被層層撥開(kāi)，案情逐步浮出水面。

短兵相接 真相大白

根據(jù)對(duì)外圍查實(shí)的審計(jì)情況，審計(jì)組找該市勞動(dòng)保障局主要領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面談話，在鐵證如山的事實(shí)面前，他們不得不承認(rèn)，本局利用工作之便，向銀行索要資金購(gòu)買了一輛本田雅閣小車，供該局副局長(zhǎng)陶某使用，考慮到不好入帳，購(gòu)車發(fā)票一直由司機(jī)張某保存著。在查清上述情況后，審計(jì)人員并沒(méi)有沾沾自喜，就此收兵，而是乘勝追擊，一舉查清了該市勞動(dòng)保障局其他多名領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)無(wú)償占用其他單位多輛小汽車的全部問(wèn)題，進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)戰(zhàn)果。一是該市勞動(dòng)局局長(zhǎng)李某2004年12月無(wú)償占用湖北某公司新購(gòu)廣本雅閣轎車一輛（車號(hào)：鄂F01593）；二是該市勞動(dòng)局副局長(zhǎng)龔某2005年6月無(wú)償占用該市某區(qū)勞動(dòng)局新購(gòu)蘭鳥小車一輛（車號(hào)：鄂FC7262）；三是該市勞動(dòng)局副局長(zhǎng)李某2006年12月無(wú)償占用該市某區(qū)勞動(dòng)局新購(gòu)天籟轎車一輛（車號(hào)：鄂FBB225）；四是該市勞動(dòng)局養(yǎng)老中心彭某2000年7月無(wú)償占用湖北某公司新購(gòu)富康轎車一輛（車號(hào)：鄂F31823）。2005年11月，彭某在退居二線前，個(gè)人出資5000元將該車購(gòu)買。

該市勞動(dòng)保障局部分領(lǐng)導(dǎo)無(wú)償占用其他單位小汽車的行為，違反了《中國(guó)共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則(試行)實(shí)施辦法》、中央紀(jì)委《關(guān)于黨政機(jī)關(guān)縣(處)級(jí)以上黨員領(lǐng)導(dǎo)干部違反廉潔自律規(guī)定購(gòu)買、更換小汽車行為的黨紀(jì)處理辦法》和中共湖北省委辦公廳、湖北省人民政府辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位公務(wù)用車管理的意見(jiàn)》等有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)審計(jì)查明的事實(shí)，我們及時(shí)將審計(jì)情況移交給省紀(jì)委。省紀(jì)委對(duì)此情況高度重視，立即組成專項(xiàng)調(diào)查組，對(duì)此情況進(jìn)行了調(diào)查核實(shí)，并依紀(jì)對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。有關(guān)新聞媒體也進(jìn)行了公開(kāi)暴光，在社會(huì)上引起了較大反響。

案例6 “窮廟”審出“富和尚”——江蘇如東縣某局經(jīng)濟(jì)窩案審計(jì)紀(jì)實(shí)

2005年5月，江蘇省如東縣紀(jì)委根據(jù)該縣審計(jì)部門移交的案件線索，對(duì)該縣某局11名工作人員嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行立案查處，收繳違法違紀(jì)所得300余萬(wàn)元。這是該縣審計(jì)局開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以來(lái)，牽出的最大一樁窩案。

審計(jì)進(jìn)點(diǎn) 阻力重重

2004年10月，受縣委組織部委托，審計(jì)局對(duì)某局原局長(zhǎng)方某實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。被審單位是在2001年機(jī)構(gòu)改革中由三個(gè)職能部門合并組建而成，系統(tǒng)下屬單位多，遺留問(wèn)題多，群眾上訪不斷，合并后矛盾突出，運(yùn)轉(zhuǎn)不順，是全縣窮得出了名的“老大難”單位。原局長(zhǎng)方某已提前辦理退休手續(xù)，離崗創(chuàng)業(yè)已達(dá)一年之久。可想而知，要完成這項(xiàng)審計(jì)任務(wù)是十分艱難的。果不其然，審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)時(shí)按照程序規(guī)定，要求方某寫出任職期間負(fù)有主管責(zé)任的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等事項(xiàng)的書面材料，方某先以工作忙為借口推辭，之后就一直難尋其蹤。審計(jì)組想方設(shè)法多次聯(lián)系，方某干脆一口回絕：“沒(méi)有時(shí)間寫，隨你們?cè)趺磳徲?jì)”。審計(jì)組及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，在組織部門多次溝通協(xié)調(diào)后方某才勉強(qiáng)答應(yīng)撰寫個(gè)人述職報(bào)告。按理，審計(jì)組可以順利進(jìn)點(diǎn)開(kāi)展工作了，但審計(jì)組通知被審單位布置有關(guān)配合事項(xiàng)時(shí)，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)又以本縣正舉辦“海鮮節(jié)”為由，不是當(dāng)事人不空，就是機(jī)關(guān)無(wú)人接待……幾經(jīng)周折，審計(jì)組才艱難進(jìn)駐。

初步審計(jì) 疑點(diǎn)顯現(xiàn)

審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)后，首先對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該單位賬目多、往來(lái)多、調(diào)賬多，賬表不符、賬證不符、賬實(shí)不符。是財(cái)務(wù)人員的水平所限，還是有意渾水摸魚？按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，審計(jì)組及時(shí)調(diào)整工作思路，對(duì)審計(jì)實(shí)施方案作了適當(dāng)調(diào)整，決定從資金的結(jié)算、支付環(huán)節(jié)入手，加大對(duì)下屬單位，重點(diǎn)是改制企業(yè)的延伸審計(jì)力度。隨著審計(jì)的逐步深入，一些疑點(diǎn)浮出水面：

其一，所屬物流市場(chǎng)支付給某房地產(chǎn)公司管理費(fèi)20萬(wàn)元去向不明。該局下屬的原有五大國(guó)有公司所在地，因靠近縣城中心，地理位置優(yōu)越，交通方便。為了盤活土地，并解決有關(guān)企業(yè)的改制費(fèi)用問(wèn)題，經(jīng)縣政府批準(zhǔn)，成立了縣物流市場(chǎng)，隸屬于該局。隨后該局又注冊(cè)成立了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。2001年7月2日，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司出具收據(jù)1張，金額為20萬(wàn)元；同年7月28日又出具收據(jù)1張，金額為18萬(wàn)元；內(nèi)容均是向物流市場(chǎng)收取二期工程開(kāi)發(fā)管理費(fèi)。其中：以現(xiàn)金結(jié)算方式付出20萬(wàn)元，其余18萬(wàn)元通過(guò)“應(yīng)付賬款”往來(lái)賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算。物流市場(chǎng)將該公司開(kāi)具的管理費(fèi)共38萬(wàn)元，記入“開(kāi)發(fā)成本—間接費(fèi)”。經(jīng)延伸核實(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，只將其中一筆轉(zhuǎn)賬的18萬(wàn)元，作了營(yíng)業(yè)外收入。而用現(xiàn)金支付的20萬(wàn)元，賬上沒(méi)有反映，資金去向不明。

其二，物流市場(chǎng)支付給某國(guó)有公司改制費(fèi)32.5萬(wàn)元去向不明。2003年8月，物流市場(chǎng)在征用所屬系統(tǒng)某國(guó)有公司土地時(shí)，分兩次以現(xiàn)金方式支付給該公司改制費(fèi)合計(jì)32.5萬(wàn)元。副局長(zhǎng)王某審核批示：經(jīng)與方局長(zhǎng)研究，同意借款，用于徹底解決木材公司前期改制遺留問(wèn)題，列改制費(fèi)用。該公司在付款憑證上只蓋了單位公章，卻無(wú)經(jīng)辦人。經(jīng)延伸，核實(shí)某國(guó)有公司未將此兩筆改制資金入賬核算，資金去向不明。

職業(yè)敏感使審計(jì)人員疑問(wèn)重重：

38萬(wàn)元管理費(fèi)，繳納依據(jù)是什么？為什么要繳給某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司？為何開(kāi)二張票據(jù)入賬只一張？未入賬的資金現(xiàn)在何處？

32.5萬(wàn)元改制費(fèi)，這么大數(shù)額為何用現(xiàn)金結(jié)算？改制費(fèi)用為何用借據(jù)？為何不入賬？沒(méi)有經(jīng)手人而領(lǐng)導(dǎo)審批又為何這么詳細(xì)……

追蹤調(diào)查 顯露端倪

為了進(jìn)一步查明事實(shí)真相，審計(jì)組要求該局原領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員對(duì)兩筆去向不明的巨款作出合理的解釋并提供相關(guān)資料。

在核實(shí)某國(guó)有公司32.5萬(wàn)元大額現(xiàn)金去向時(shí)，因公司經(jīng)理及有關(guān)當(dāng)事人已外出，只好暫且擱置。

進(jìn)而核查所屬物流市場(chǎng)支付給某房地產(chǎn)公司38萬(wàn)元管理費(fèi)的問(wèn)題，審計(jì)組多次要求物流市場(chǎng)負(fù)責(zé)人提供有關(guān)支出依據(jù)，同時(shí)要求房地產(chǎn)公司提供20萬(wàn)元不入賬的資金去向，對(duì)方均找各種理由拒絕提供。

被審計(jì)單位及相關(guān)人員的敷衍了事，拒不配合，更增添了審計(jì)人員心中的疑問(wèn)。審計(jì)組堅(jiān)定信心，排除干擾，步步緊逼，并決定以經(jīng)辦人員為突破口。在不得已的情況下，經(jīng)辦人員吱吱唔唔表示，因物流市場(chǎng)運(yùn)作較好，效益可觀，故支付了38萬(wàn)元的管理費(fèi)，并強(qiáng)調(diào)是局黨委集體研究決定的。至于用現(xiàn)金方式支付20萬(wàn)元，主要用于業(yè)務(wù)招待方面的費(fèi)用，其原始憑證已經(jīng)銷毀。

事實(shí)果真如此嗎？審計(jì)組嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地認(rèn)真分析每一個(gè)疑點(diǎn)，不放過(guò)任何蛛絲馬跡，突然發(fā)現(xiàn)一個(gè)關(guān)鍵之處：2001年7月支付兩筆大額現(xiàn)金，發(fā)生在機(jī)構(gòu)合并之時(shí)，且均屬原系統(tǒng)。會(huì)計(jì)所說(shuō)“集體研究”是不是話中有話，會(huì)不會(huì)乘機(jī)構(gòu)改革之機(jī)，集體私分國(guó)有資產(chǎn)呢？審計(jì)組立即把有關(guān)情況向局主要領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，局長(zhǎng)果斷決定：以支付房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司管理費(fèi)20萬(wàn)元和某國(guó)有公司改制借款32.5萬(wàn)元的資金去向?yàn)橥黄瓶?，外松?nèi)緊，封存賬冊(cè)，追蹤調(diào)查，只要有確鑿證據(jù)證實(shí)審計(jì)人員的懷疑，立即移送有關(guān)部門處理。有領(lǐng)導(dǎo)的支持，有明確的思路，審計(jì)人員信心培增。審計(jì)組組長(zhǎng)主動(dòng)找有關(guān)當(dāng)事人了解情況，通過(guò)“聊天式”的旁敲側(cè)擊，獲知2001年機(jī)構(gòu)合并時(shí)原某局發(fā)放了部分“福利”，但說(shuō)法不一，多者數(shù)千，少者數(shù)百。通過(guò)進(jìn)一步政策攻心，陳明利害，經(jīng)辦會(huì)計(jì)終于說(shuō)出其中內(nèi)幕：對(duì)轉(zhuǎn)移到某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司38萬(wàn)元，除20萬(wàn)元在物流市場(chǎng)直接套出現(xiàn)金外，匯入開(kāi)發(fā)公司的18萬(wàn)元，也通過(guò)虛列支出形式套出，主要用于原某局人員集體福利，每人1.5萬(wàn)元，共25.5萬(wàn)元，余額12.5萬(wàn)元用于業(yè)務(wù)接待費(fèi)用。至此，問(wèn)題總算有了說(shuō)法。

湊巧的是要找的某國(guó)有公司經(jīng)理周某，也外出回來(lái)了。審計(jì)組立即通知周某來(lái)談話。原以為要經(jīng)過(guò)一番較量，誰(shuí)知周某卻很爽快地承認(rèn)32.5萬(wàn)元是自己經(jīng)手拿回的，并聲明一直存放在家中，分文未用。審計(jì)組認(rèn)為，32.5萬(wàn)元現(xiàn)金一直放在家中，原封不動(dòng)長(zhǎng)達(dá)數(shù)年之久，這對(duì)搞經(jīng)營(yíng)的人是不可能的事?？磥?lái)周某有備而來(lái)，審計(jì)組精心謀劃，將計(jì)就計(jì)，為了國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全完整，先把錢拿來(lái)再說(shuō)。于是責(zé)令周某回家取錢，同時(shí)指派一名審計(jì)人員隨行，以防變故。周某只取來(lái)28萬(wàn)元現(xiàn)金，同時(shí)解釋4.5萬(wàn)元用于公司其它開(kāi)支了。這種說(shuō)法不打自招：一是明明用了，還說(shuō)原封不動(dòng)；二是改制費(fèi)用怎么用于日常開(kāi)支呢？審計(jì)人員窮追不舍，在事實(shí)面前，周某不得不承認(rèn)，此款并未真正用于改制……該局有關(guān)人員集體私分國(guó)有資產(chǎn)的狐貍尾巴，終于藏不住了！

發(fā)現(xiàn)窩案 及時(shí)移送

雖然，該局有關(guān)人員集體私分國(guó)有資產(chǎn)和侵占改制款的問(wèn)題已暴露無(wú)疑，但審計(jì)組認(rèn)為所掌握的問(wèn)題僅僅是冰山一角。審計(jì)人員充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步深挖細(xì)查，發(fā)現(xiàn)了更多疑點(diǎn)：

其一，物流市場(chǎng)在2001年7月和2000年10月，兩次在“開(kāi)發(fā)成本”中列支返還某局人員工資12萬(wàn)元和10.2萬(wàn)元，合計(jì)22.2萬(wàn)元，經(jīng)延伸審計(jì)，該局賬上沒(méi)有反映，資金去向不明；

其二，2002，物流市場(chǎng)以現(xiàn)金方式支付縣國(guó)有公司原班子成員醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等各種補(bǔ)貼24.1萬(wàn)元，支出依據(jù)不足；

其三，物流市場(chǎng)在“其他應(yīng)付款”中將某總公司貸方余額8.99萬(wàn)元轉(zhuǎn)出,經(jīng)延伸審計(jì)，某總公司賬面沒(méi)有反映。

鑒于審計(jì)手段的局限性，同時(shí)為了防止打草驚蛇，審計(jì)組根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)的指示，及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題移送縣紀(jì)律檢查委員會(huì)處理，此案目前已進(jìn)入司法程序。

第四篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化研究

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化研究

摘 要 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化是指運(yùn)用百分量化打分的方法，考核被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，作出不同檔次、客觀公正、直觀明了的審計(jì)綜合評(píng)價(jià)結(jié)論。

眾所周知，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是產(chǎn)生矛盾的焦點(diǎn)。凡是參加過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人員，無(wú)不深刻體驗(yàn)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的敏感性和復(fù)雜性。無(wú)疑，建立一套科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)化就顯得尤為重要。它可以克服過(guò)去審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的評(píng)價(jià)結(jié)論含糊不清、缺乏科學(xué)性的弊端。

從另一個(gè)角度講，沒(méi)有科學(xué)化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀公正及其作用的充分發(fā)揮就無(wú)從談起。河南省輝縣市審計(jì)局自2002年以來(lái)，采取百分量化評(píng)價(jià)的做法，根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容分項(xiàng)確定分?jǐn)?shù)，依據(jù)審計(jì)結(jié)果確定得分，按照得分多少按優(yōu)秀、良好、基本稱職、不稱職四個(gè)檔次進(jìn)行審計(jì)綜合評(píng)價(jià)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化方面進(jìn)行了有益的探索。本課題的研究人員將輝縣市的初步做法分別在《中州審計(jì)》、《中國(guó)審計(jì)報(bào)》上介紹后，受到許多讀者的關(guān)注，我省的一些審計(jì)機(jī)關(guān)還組織有關(guān)人員前往輝縣市考察學(xué)習(xí)。輝縣市審計(jì)局在本課題研究成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步改進(jìn)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，取得了可喜的成績(jī)，輝縣市于2004年底被審計(jì)署、監(jiān)察部、人事部等五部委評(píng)為全國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作先進(jìn)單位。

本課題組結(jié)合該局的做法，通過(guò)進(jìn)一步調(diào)研、論證，將被審計(jì)對(duì)象分為“四個(gè)類別”，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、部門(含審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān))黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、鄉(xiāng)鎮(zhèn)(辦事處)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、縣市長(zhǎng)，組織審計(jì)理論工作者、專家、審計(jì)人員，分別對(duì)每一類被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容、指標(biāo)分值設(shè)置，進(jìn)行了較為深入、廣泛的研究。

本課題報(bào)告主要包括序言（課題背景）、意義、原則、基本要求、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、指標(biāo)分值、結(jié)束語(yǔ)等5個(gè)部分，計(jì)28000多字。

關(guān)鍵詞： 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì) 評(píng)價(jià) 科學(xué) 研究

意 義

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化有助于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)化

一位哲人說(shuō)過(guò)，一門科學(xué)，如果不能量化就稱不上成熟；一項(xiàng)工作，如果不能量化，也就談不上科學(xué)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)，如果能夠在科學(xué)化方面有所創(chuàng)新，取得突破，也必將有力地推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)化。其實(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)量化計(jì)分的這種做法，類似于我國(guó)目前的高考制度，盡管自1977年恢復(fù)高考20多年來(lái)，對(duì)高考制度要求改革的呼聲從來(lái)沒(méi)有停止過(guò)，但是一個(gè)不容否認(rèn)的事實(shí)是：目前我國(guó)最公平、最科學(xué)的制度就是在分?jǐn)?shù)面前人人平等、用分?jǐn)?shù)“說(shuō)話”的高考制度。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化有助于為當(dāng)?shù)攸h委、政府和組織、人事部門管理和使用干部提供科學(xué)、直觀、明了的決策參考依據(jù)

如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不能做到科學(xué)化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀、公正就無(wú)從談起。許多地方的實(shí)踐證明，如果通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不能夠?yàn)辄h委、政府正確使用干部提供科學(xué)、直觀、明了的決策參考依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就難以充分發(fā)揮作用，甚至?xí)テ浔緛?lái)意義。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化有助于提高審計(jì)質(zhì)量，最大限度地降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

只有科學(xué)地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，客觀公正地出具審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，才能最大限度地降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化有助于營(yíng)造領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政、干事創(chuàng)業(yè)的社會(huì)氛圍

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化通過(guò)量化政績(jī)，可以使領(lǐng)導(dǎo)干部履行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況直觀、明了地反映出來(lái)，有助于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部以作為求地位，對(duì)浮夸虛報(bào)、“干部出數(shù)字、數(shù)字出干部”等弄虛作假行為起到遏制作用；同時(shí)，能促進(jìn)干部廉潔自律，自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，從而在全社會(huì)營(yíng)造領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政、干事創(chuàng)業(yè)的良好氛圍。

原 則

一、重要性原則

唯物辯證法告訴我們，做任何事情都要抓主要矛盾和矛盾的主要方面。審計(jì)評(píng)價(jià)要有所側(cè)重，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在的重點(diǎn)的、關(guān)鍵性問(wèn)題，如對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重、情節(jié)惡劣和數(shù)額較大、影響范圍較廣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策失誤或損失浪費(fèi)等應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律情況應(yīng)作出重點(diǎn)評(píng)價(jià)，在設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)和分值時(shí)予以重點(diǎn)考慮。

二、客觀性原則

客觀性原則要求審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)，屏棄個(gè)人好惡，杜絕感情用事，以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成分，按照客觀事實(shí)的本來(lái)面貌對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出符合客觀實(shí)際的審計(jì)評(píng)價(jià)。

三、謹(jǐn)慎性原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)持有穩(wěn)健、謹(jǐn)慎態(tài)度，應(yīng)做到“四不評(píng)價(jià)”：審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行，與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)；審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)在審計(jì)范圍內(nèi)進(jìn)行，審計(jì)未涉及或者不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)；審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)審計(jì)查明的事實(shí)進(jìn)行，審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)；審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行，責(zé)任不清或者沒(méi)有評(píng)價(jià)依據(jù)的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。同時(shí)，評(píng)價(jià)用語(yǔ)一定要準(zhǔn)確、規(guī)范，不得使用令人難以理解和容易產(chǎn)生歧義的語(yǔ)句，切忌粉飾性語(yǔ)言。

四、科學(xué)性原則

科學(xué)性原則要求對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)分別根據(jù)其重要性，科學(xué)地設(shè)置一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)量化指標(biāo)體系，并通過(guò)量化考核，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。

五、歷史性原則

歷史性的問(wèn)題必須放在歷史的環(huán)境和條件下去認(rèn)識(shí)，才能得出客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定和評(píng)價(jià)，也不能脫離當(dāng)時(shí)、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)環(huán)境和歷史條件。否則，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論就失去了客觀性、公正性，更談不上科學(xué)性。歷史性原則要求運(yùn)用歷史唯物主義的觀點(diǎn)，正確劃分“四個(gè)界限”：現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任、故意違紀(jì)責(zé)任和行政干預(yù)違紀(jì)責(zé)任、個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任。

六、統(tǒng)一性原則

在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中，一是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和考核指標(biāo)要統(tǒng)一，堅(jiān)持采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、部頒標(biāo)準(zhǔn)或全行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)注意對(duì)同一類型的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和同一類型的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、問(wèn)題，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；二是審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容和審計(jì)的職責(zé)必須統(tǒng)一；三是局部利益與全局利益要統(tǒng)一，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放的全局進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

基本要求

一、根據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)

審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)工作行為和衡量審計(jì)工作質(zhì)量的基本尺度。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化的前提所依據(jù)的數(shù)據(jù)和資料是真實(shí)的、全面的、可靠的，而嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)是確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)評(píng)價(jià)所依據(jù)的數(shù)據(jù)、資料真實(shí)、可靠的關(guān)鍵。

二、科學(xué)設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)和分值

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化的核心是科學(xué)、合理地確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和各項(xiàng)指標(biāo)的分值。但是，由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容的不同，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不可能也不應(yīng)該一概而論。為此，應(yīng)結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的不同，分別按“四個(gè)類別”，即部門(含審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān))企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、鄉(xiāng)鎮(zhèn)及辦事處黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、縣市長(zhǎng)，科學(xué)合理地設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)及其分值。

三、集體打分，確保評(píng)價(jià)結(jié)論客觀公正

為慎重起見(jiàn)，在對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行打分時(shí)，應(yīng)召開(kāi)由審計(jì)機(jī)構(gòu)中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部及審計(jì)組全體成員參加的審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，首先由審計(jì)組長(zhǎng)匯報(bào)審計(jì)情況，提出對(duì)每項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)扣分、加分的初步意見(jiàn)，然后會(huì)議成員各自發(fā)表意見(jiàn)，最后集體打分，減少人為因素的影響，以保證審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的公正性、公允性和科學(xué)性，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、依據(jù)得分多少劃分檔次，進(jìn)行審計(jì)綜合評(píng)價(jià)

綜合評(píng)價(jià)按百分制進(jìn)行考核，根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容分項(xiàng)確定分?jǐn)?shù)，依據(jù)審計(jì)結(jié)果確定得分，按照得分多少分優(yōu)秀、良好、基本稱職、不稱職四個(gè)檔次進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)： 90分(含90分)以上的，為優(yōu)秀； 80分(含80分)至89分的，為良好； 60分(含60分)至79分的，為基本稱職； 60分以下的，為不稱職。

審計(jì)綜合評(píng)價(jià)結(jié)論一般表述為：經(jīng)審計(jì)，我們認(rèn)為，XXX同志在XXX年XX月至XX年XX月?lián)蝀X職務(wù)期間，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)綜合評(píng)價(jià)檔次為優(yōu)秀（或良好，或基本稱職，或不稱職）。

需要強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的是：如果經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中有嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題，不論得分多少均評(píng)價(jià)為不稱職。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部存在重大違法違紀(jì)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)給予黨政紀(jì)處分的，建議由任免機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理；應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

評(píng)價(jià)內(nèi)容

根據(jù)中共中央、國(guó)務(wù)院“兩辦”關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的暫行規(guī)定，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為兩類：一是主管責(zé)任，二是直接責(zé)任。為此，在設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)及其分值時(shí)，對(duì)每一項(xiàng)指標(biāo)分值的設(shè)定應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的主管責(zé)任（包括領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任）為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)定，同時(shí)對(duì)其所承擔(dān)的直接責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行加分或者扣分，對(duì)特殊問(wèn)題作出特別規(guī)定。比如，被審計(jì)對(duì)象或其所在單位因違反財(cái)經(jīng)法規(guī)受到財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察等有關(guān)部門處理處罰，執(zhí)行處理處罰決定不到位的，或者提供的賬目不齊全，從其所得總分中酌情扣分；領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在廉潔自律方面或在財(cái)政財(cái)務(wù)收支中有嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題的，均評(píng)價(jià)為不稱職。

限于篇幅，僅將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)具體內(nèi)容和計(jì)分辦法介紹如下,鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、部門、縣市長(zhǎng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)具體內(nèi)容和計(jì)分辦法從略。

第一類別 企業(yè)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分值

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部（包括國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)、企業(yè)化管理的事業(yè)單位法人代表）審計(jì)評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容有8項(xiàng)，總分為100分：

一、企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)情況（20分）1．企業(yè)資產(chǎn)基本真實(shí)、不真實(shí)的，扣1－3分； 2．企業(yè)資產(chǎn)不合法、不合規(guī)的，扣1－2分； 3．企業(yè)負(fù)債基本真實(shí)、不真實(shí)的，扣l－3分； 4．企業(yè)負(fù)債不合法、不合規(guī)的，扣1－2分； 5．企業(yè)收入基本真實(shí)、不真實(shí)的，扣l－2分； 6．企業(yè)收入不合法、不合規(guī)的，扣1－2分； 7．企業(yè)成本費(fèi)用基本真實(shí)、不真實(shí)的，扣l－3分； 8．應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金基本真實(shí)、不真實(shí)的，扣1－3分。

二、國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況（15分）1．內(nèi)控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．未按規(guī)定建立固定資產(chǎn)賬、卡的，扣1－2分；

3．有自行處置資產(chǎn)、因管理不善造成國(guó)有資產(chǎn)流失、損失浪費(fèi)的，扣1－5分； 4．國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失的，扣1－6分； 5．任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)凈值增加的，加5－7分。

三、企業(yè)對(duì)外投資和資產(chǎn)的處置情況（15分）

1．決策程序不合法、不合規(guī)，超越職權(quán)決策、盲目和個(gè)人獨(dú)斷決策，造成損失浪費(fèi)的，扣1－4分； 2．投資項(xiàng)目資金管理內(nèi)控制度基本健全、不健全，項(xiàng)目效益差的，扣1－3分； 3．未經(jīng)集體研究，處置企業(yè)資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失的，扣1－3分； 4．有其他違法違紀(jì)問(wèn)題的，扣5分。

四、企業(yè)收益分配情況（10分）1．未按規(guī)定進(jìn)行收益分配的，扣2分；

2．偷漏企業(yè)所得稅，占全年應(yīng)納稅額5％以下的，扣3分；占全年應(yīng)納稅額5％以上的，扣5分。

五、與上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)控制度及執(zhí)行情況（10分）1．內(nèi)控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．內(nèi)控制度監(jiān)督不力，造成嚴(yán)重后果的，扣1－8分。

六、企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況（10分）

1．企業(yè)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)受到處理、處罰，負(fù)直接責(zé)任的，扣1－5分； 2．企業(yè)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)受到處理、處罰，負(fù)主管責(zé)任的，扣1－3分； 3．企業(yè)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)受到處理、處罰，負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的，扣1－2分。

七、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律情況（10分）1．在公務(wù)活動(dòng)中違反廉政規(guī)定的，扣1分；

2．有涉嫌侵占公有資產(chǎn)行為、行賄受賄的，扣1－2分； 3．未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅的，扣1－2分；

4．任職期間利用職權(quán)進(jìn)行信用擔(dān)保等為自己或他人謀取非法經(jīng)濟(jì)利益的，扣1－2分； 5．有其他違法違紀(jì)問(wèn)題的，扣1－3分。

八、任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況(10分)1．經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)未完成的，扣1－6分。其中： 完成任務(wù)90%以上不足 100%的，扣 1分；完成任務(wù) 80%——89％的，扣 2分；完成任務(wù) 79％以下的，扣 3分； 2．完成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)基本真實(shí)、不真實(shí)的，扣1一2分； 3．完成的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)不合法、不合規(guī)的，扣1－2分。

說(shuō)明：以上八項(xiàng)總分100分，對(duì)負(fù)有主管責(zé)任（領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任或管理責(zé)任）的按上述標(biāo)準(zhǔn)扣分，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的按上述標(biāo)準(zhǔn)的2倍扣分。每個(gè)分項(xiàng)得分最少為0分，最多得該項(xiàng)滿分。

第二類別 鄉(xiāng)(鎮(zhèn))黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分值

鄉(xiāng)(鎮(zhèn))黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容有9項(xiàng)，總分為100分：

一、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行及決算結(jié)果情況（15分）（具體項(xiàng)目指標(biāo)及其分值略，下同。）

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)本級(jí)黨委、政府部門和重點(diǎn)單位財(cái)務(wù)收支及管理情況（15分）

三、資產(chǎn)、負(fù)債變化情況（10分）

四、重大專項(xiàng)資金收入支出管理使用情況（10分）

五、重大基建項(xiàng)目的資金來(lái)源、使用情況及工程預(yù)決算和投資效益情況（10分）

六、農(nóng)民負(fù)擔(dān)情況（10分）

七、重大經(jīng)濟(jì)決策的執(zhí)行情況（10分）

八、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律情況（10分）

九、任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況（10分）第三類別 部門黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分值

部門(含審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān))黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容有8項(xiàng)，總分為100分：

一、預(yù)算內(nèi)資金的管理和收支情況(30分)

二、預(yù)算外資金的管理和收支情況(15分)

三、專項(xiàng)資金和代政府管理的基金的籌集、分配、使用、管理和效益情況(15分)

四、資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況(8分)

五、單位負(fù)債情況(7分)

六、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律情況(10分)

七、重大經(jīng)濟(jì)決策及實(shí)施效果情況(10分)

八、任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況(5分)

第四類別 縣市長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分值

縣市長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容有6項(xiàng)，總分為100分：

一、任期內(nèi)內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況（20分）

二、財(cái)政（財(cái)務(wù)）收支的真實(shí)性、合法性、效益性（30分）

三、執(zhí)行、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策情況（15分）

四、內(nèi)部控制制度（10）

五、重大建設(shè)項(xiàng)目決策情況（15分）

六、個(gè)人廉潔自律情況（10分）

結(jié)束語(yǔ)

總結(jié)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)踐，特別是審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，我們認(rèn)為不少審計(jì)機(jī)關(guān)、有關(guān)部門和審計(jì)人員、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同志，在思想認(rèn)識(shí)還存在一些誤區(qū)，主要有兩種觀點(diǎn)：一是過(guò)分夸大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，認(rèn)為通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，可以解決目前領(lǐng)導(dǎo)干部和干部管理監(jiān)督中存在的所有問(wèn)題，可稱之為“萬(wàn)能論”；二是完全否認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作只不過(guò)是走形式、走過(guò)場(chǎng)，對(duì)解決目前領(lǐng)導(dǎo)干部和干部管理監(jiān)督中存在的腐敗等問(wèn)題毫無(wú)作用，可稱之為“無(wú)用論”。其實(shí)，這兩種觀點(diǎn)都是片面的、錯(cuò)誤的，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的健康發(fā)展是十分不利的。因此，必須用一分為二的辯證觀點(diǎn)認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

首先，要充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有“三個(gè)有利于”的作用 ：一是有利于完善民主監(jiān)督制度，維護(hù)安定團(tuán)結(jié)，推進(jìn)政治體制改革的順利進(jìn)行；二是有利于加強(qiáng)法制建設(shè)，嚴(yán)格依法行政、從嚴(yán)治政，推動(dòng)依法治國(guó)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的進(jìn)程；三是有利于完善干部考核、監(jiān)督和管理機(jī)制，加大揭露和懲治腐敗分子的力度，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

其次，要清醒地認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“三個(gè)不是”的局限性：一是審計(jì)認(rèn)定的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不是一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部的全部責(zé)任，而僅僅是一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)責(zé)任的一個(gè)重要方面 ；二是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果不是組織人事部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見(jiàn)時(shí)的全部依據(jù)，而只是重要參考依據(jù)，它不可能取代干部管理部門對(duì)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部的全面考核和監(jiān)督；三是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的全部手段，只是一種重要手段。

一位名人曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：任何偉人的誕生，他的第一聲啼哭絕不是一首動(dòng)聽(tīng)的交響樂(lè)。在本課題的研究過(guò)程中，我們深刻地體會(huì)到，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化的研究是一個(gè)龐大、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，還有許多實(shí)踐和理論問(wèn)題需要進(jìn)一步探討，本課題僅僅是進(jìn)行了初步探索，僅僅是提出了一個(gè)框架或者說(shuō)是一個(gè)“藍(lán)本”，有一些問(wèn)題還有待于根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)踐進(jìn)行深入研究，才能加以解決。同時(shí)，我們也相信，隨著我國(guó)民主法制建設(shè)的完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也會(huì)逐步地真正走上法制化、規(guī)范化、科學(xué)化軌道，其作用也會(huì)充分發(fā)揮出來(lái)。

課題負(fù)責(zé)人：岳天武 韓業(yè)志 郭日憲 組 長(zhǎng) ：胡友良

副 組 長(zhǎng) ：解鵬禮 王建華 董建敏 周世彬

成 員 ：趙文忠 殷 良 亓春華 沈潞嶸 桂關(guān)民 孫紅霞 王保會(huì) 靳洪亮

閻鳳領(lǐng)

第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家、湖北省有關(guān)規(guī)定和公司管理制度，對(duì)基層企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況及其所在基層企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和權(quán)益的真實(shí)性、合法性、效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家、省經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)和公司規(guī)章制度情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

一、審計(jì)目標(biāo)

通過(guò)對(duì)被審計(jì)人員及其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況的審計(jì)，實(shí)事求是地鑒定被審計(jì)單位及被審計(jì)人員任職期間資產(chǎn)管理、企業(yè)運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)成果以及資產(chǎn)保值增值等情況，客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員任職期間履行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，同時(shí)為人事部門考核管理干部提供參考依據(jù)。

二、審計(jì)要點(diǎn)

（一）貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

（二）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；

（三）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

（四）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；

（五）重大經(jīng)濟(jì)決策情況；

（六）企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況；

（七）國(guó)有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；

（九）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以及財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)等情況，對(duì)所屬單位的監(jiān)管情況；

（十）履行黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)情況，以及本人廉潔從業(yè)情況；

（十一）對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況；

（十二）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

三、審計(jì)方法與技巧

（一）審計(jì)組在編制審計(jì)方案前，要調(diào)查了解被審計(jì)企業(yè)及被審計(jì)負(fù)責(zé)人的基本情況，了解、掌握與被審計(jì)企業(yè)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策，以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定制度等。

（二）實(shí)施內(nèi)部控制制度審計(jì)。確認(rèn)企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否建立完善的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行程度與效果如何，能否有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。

具體內(nèi)容為：

1、現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)控制制度：銷售及收款的業(yè)務(wù)控制制度：包括訂單處理、授權(quán)及責(zé)任管理、發(fā)貨運(yùn)送、開(kāi)立銷貨發(fā)票、應(yīng)收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購(gòu)預(yù)付款業(yè)務(wù)控制制度：包括請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、退貨處理、應(yīng)付負(fù)債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括領(lǐng)料、生產(chǎn)、質(zhì)量管理、出入庫(kù)手續(xù)、存貨管理及記錄。

4、融資業(yè)務(wù)控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發(fā)行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關(guān)事務(wù)處理（例如，股票發(fā)行、過(guò)戶、掛失及注銷的授權(quán)、執(zhí)行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括固定資產(chǎn)的取得、添置、清理、處置、報(bào)廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業(yè)務(wù)控制制度：包括有價(jià)證券、不動(dòng)產(chǎn)及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監(jiān)督被控股公司等制度。

7、研發(fā)循環(huán)；包括基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品試制、研發(fā)信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業(yè)務(wù)控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權(quán)責(zé)劃分、信息處理部門的功能及職責(zé)劃分、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)及程式修改控制、編制系統(tǒng)文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設(shè)備安全控制、硬件及軟件的購(gòu)告、使用及維護(hù)控制、系統(tǒng)復(fù)原計(jì)劃及測(cè)試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據(jù)領(lǐng)用管理制度、預(yù)算管理制度、財(cái)產(chǎn)管理制度、背書保證、負(fù)債承諾及或有事項(xiàng)等制度。

10、有無(wú)專人負(fù)責(zé)內(nèi)部稽核或內(nèi)部審計(jì)工作，人員資格、知識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)是否符合要求，獨(dú)立性如何，方法是否得當(dāng)，效果是否良好，企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的接納程度如何等。

（三）實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性、完整性、合法性審計(jì)，各資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)要點(diǎn)和技巧詳見(jiàn)第一章財(cái)務(wù)審計(jì)章節(jié)。

（四）實(shí)施任職期間完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性、效益性審計(jì)

1、企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)有：資產(chǎn)增值保值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)損失比率。

2、企業(yè)償債能力指標(biāo)有：資產(chǎn)負(fù)債率、所有者權(quán)益對(duì)負(fù)債比率、產(chǎn)權(quán)比率、舉債經(jīng)營(yíng)比率。

3、企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)有：對(duì)新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)投入總額、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)率、技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品率、固定資產(chǎn)成新率、利潤(rùn)保留率。

4、反映企業(yè)完成利潤(rùn)情況指標(biāo)有：利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、任職期間平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率、經(jīng)營(yíng)虧損掛帳比率。

5、企業(yè)產(chǎn)品銷售指標(biāo)有：銷售收入、產(chǎn)品銷售率、銷售增長(zhǎng)率、銷售利潤(rùn)率。

6、企業(yè)資本資金運(yùn)用效率指標(biāo)有：資本保值增值率、資本周轉(zhuǎn)率、資本積累率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。

7、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效績(jī)指標(biāo)有：全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、上繳利稅指標(biāo)、人均利稅額指標(biāo)、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益利潤(rùn)率、股本報(bào)酬率、長(zhǎng)期投資收益率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率。

8、企業(yè)職工收入指標(biāo)有：職工收入增長(zhǎng)率、職工收入與新增效益增長(zhǎng)幅度比率。

9、其他專業(yè)性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。資產(chǎn)保值增值審計(jì)

（五）實(shí)施資產(chǎn)保值增值審計(jì)。確認(rèn)被審計(jì)人員任職初期和期末企業(yè)資產(chǎn)狀況和盈虧情況，查明資產(chǎn)的保值增值狀況，進(jìn)一步確認(rèn)其任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。國(guó)有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內(nèi)客觀及非正常經(jīng)營(yíng)因素（包括增值因素和減值因素）對(duì)企業(yè)年末國(guó)家所有者權(quán)益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國(guó)家直接或追加投資增加的國(guó)有資本金；（2）政府無(wú)償劃入增加的國(guó)有資本；（3）進(jìn)行資產(chǎn)重估（評(píng)估）增加的國(guó)有資本；

（4）增加的國(guó)有資本；（5）住房周轉(zhuǎn)金劃入增加的國(guó)有資本；（6）接受捐贈(zèng)增加的國(guó)有資本；（7）按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”增加的國(guó)有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國(guó)有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經(jīng)專項(xiàng)批準(zhǔn)核減的國(guó)有資本；（2）政府無(wú)償劃出或分立核減的國(guó)有資本；（3）按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重估（評(píng)估）核減的國(guó)有資本；（4）按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資核減的國(guó)有資本；（5）因自然災(zāi)害等不可抗拒因素而核減的國(guó)有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國(guó)有資本。

（六）實(shí)施企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)科學(xué)性、有效性的審計(jì)

確認(rèn)重大決策程序的科學(xué)性，投出資金的效益性；確認(rèn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的決策水平和駕御經(jīng)濟(jì)管理工作的能力。

1、審查重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)可行性研究、論證，是否經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)同意、或經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；

2、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整、重大投資項(xiàng)目設(shè)備、工藝、技術(shù)、環(huán)保等是否先進(jìn)，發(fā)展前景如何，產(chǎn)品性能、服務(wù)項(xiàng)目有無(wú)占領(lǐng)市場(chǎng)的可能；

3、投資協(xié)議有無(wú)損害本企業(yè)的條款，投資資金來(lái)源是否合規(guī)，有無(wú)足夠的資金保證工程按時(shí)完成，并形成生產(chǎn)能力；

4、對(duì)虧損項(xiàng)目要進(jìn)行全面的調(diào)查分析，以確定該項(xiàng)目是否盲目決策的結(jié)果；

5、審查投資回收期和報(bào)酬率是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，投資效益是否真實(shí)、完整，有無(wú)“只投不管”的現(xiàn)象，有無(wú)截留投資收益不入賬的問(wèn)題；

6、企業(yè)舉債投入是否超過(guò)其承受能力，是否將有限資金投放在關(guān)鍵項(xiàng)目上，有無(wú)在新建、擴(kuò)建項(xiàng)目中搞重復(fù)建設(shè)等；

7、查明有無(wú)因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費(fèi)或?qū)е缕髽I(yè)資金拮據(jù)、債臺(tái)高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問(wèn)題。

（七）實(shí)施企業(yè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況審計(jì)和廉潔自律情況審計(jì)。確認(rèn)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無(wú)侵占國(guó)有及集體資產(chǎn)和違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定及其他違法違紀(jì)問(wèn)題。在審查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)性、合法性、完整性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步查明企業(yè)有無(wú)隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收人和濫支亂用、揮霍浪費(fèi)資財(cái)?shù)冗`反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會(huì)會(huì)議記錄、紀(jì)要、決議、前后任交接資料，辦公會(huì)或經(jīng)營(yíng)工作會(huì)，各種委員會(huì)的會(huì)議記錄以及反映決策過(guò)程和決策結(jié)果的相關(guān)資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)成果或被審計(jì)人員所在企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計(jì)單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關(guān)系的部門人員，紀(jì)檢、審計(jì)部門人員等。座談是為了聽(tīng)取和了解有關(guān)人員對(duì)被審計(jì)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意見(jiàn)和看法，座談前應(yīng)向參加座談人員講明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)，目的和要點(diǎn)，要注意策略，講究方式，做好引導(dǎo)工作，座談的結(jié)果要經(jīng)過(guò)審計(jì)查實(shí)，切不可偏聽(tīng)偏信，在取得其他可以證實(shí)的審計(jì)證據(jù)后，方可形成審計(jì)結(jié)論。

四、審計(jì)評(píng)價(jià)及責(zé)任界定

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證或認(rèn)定的事實(shí)，依照有關(guān)規(guī)定、責(zé)任考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)不應(yīng)超出審計(jì)的職權(quán)范圍和實(shí)際實(shí)施的審計(jì)范圍。

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)

1、評(píng)價(jià)方法主要包括業(yè)績(jī)比較法、量化指標(biāo)法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責(zé)任區(qū)分法等。

（1）業(yè)績(jī)比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績(jī)比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進(jìn)行對(duì)比的方法）和橫向比較法（即將相關(guān)業(yè)績(jī)與同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較的方法）。

（2）量化指標(biāo)法。即運(yùn)用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析其完成情況，總結(jié)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法。

（3）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為置于相關(guān)的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以分析，作出客觀評(píng)價(jià)。

（4）主客觀因素分析法。即對(duì)具體行為或事項(xiàng)進(jìn)行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項(xiàng)是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)管干部的主觀過(guò)錯(cuò)，還是由于客觀因素的影響，進(jìn)而作出客觀評(píng)價(jià)。

（5）責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。

2、對(duì)被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià)，可以采取分類評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法。

（1）分類評(píng)價(jià)即對(duì)審計(jì)關(guān)注的某一方面的情況分別評(píng)價(jià)，一般包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性合法性的評(píng)價(jià)、對(duì)經(jīng)濟(jì)效益真實(shí)性的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況的評(píng)價(jià)、對(duì)內(nèi)部控制建立健全情況的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評(píng)價(jià)等。（2）綜合評(píng)價(jià)即給出被審計(jì)單位和被審計(jì)人員的總體評(píng)價(jià)。對(duì)被審計(jì)人員進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)在前述分類評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結(jié)論。

（二）責(zé)任界定

審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。

1、被審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為包括：

（1）直接違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。

（2）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果。

（3）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

2、被審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任的行為包括：

（1）對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

3、除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為，應(yīng)當(dāng)界定為承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

五、審計(jì)結(jié)果報(bào)告? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向主要領(lǐng)導(dǎo)、董事會(huì)或委托機(jī)構(gòu)提交的書面報(bào)告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容一般包括：

（一）審計(jì)任務(wù)的說(shuō)明。審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)本次審計(jì)的任務(wù)進(jìn)行說(shuō)明，主要包括：執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員姓名、被審計(jì)企業(yè)名稱、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間、延伸、追溯審查重要事項(xiàng)的情況，以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員和企業(yè)配合與協(xié)助的情況等。

（二）審計(jì)的基本情況。主要包括：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者權(quán)益審計(jì)的情況，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)保值增值情況、企業(yè)重大決策情況，企業(yè)和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況；采用的主要審計(jì)方法等。

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給予具體揭示，包括發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)，產(chǎn)生問(wèn)題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問(wèn)題所造成的影響或后果等。

（四）審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題的處理、處罰意見(jiàn)，并提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議。

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的主要業(yè)績(jī)，指出應(yīng)由其承擔(dān)的主要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題及應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項(xiàng)目審計(jì)