第一篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的控制與防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的控制與防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政情況的審計。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，為組織、人事部門對干部進(jìn)行考察考核、綜合評價、任用和獎懲兌現(xiàn)提供重要依據(jù)。其審計結(jié)果是否客觀公正，不僅關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績是否真實(shí)、準(zhǔn)確，而且也關(guān)系到審計工作是否落到實(shí)處。因此，對審計機(jī)關(guān)和審計人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的責(zé)任與風(fēng)險要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項目的審計。那么，如何認(rèn)識審計風(fēng)險，如何采取有效的措施加以防范，是我們當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須關(guān)注的問題。結(jié)合我縣近幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作實(shí)際，筆者組織本局相關(guān)股室人員就濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的控制與防范進(jìn)行了深入調(diào)研?，F(xiàn)談一談自己的一些看法。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險及其表現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，所收集的會計資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，引起不良后果的可能性。?jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險和其他審計風(fēng)險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過程。在審計實(shí)踐中，我們常見的風(fēng)險有以下方面：

（一）審計準(zhǔn)備階段的審計風(fēng)險

審計準(zhǔn)備階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計前未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.忽略審計通知書的時間界限；

2.審前不作調(diào)查，對責(zé)任者和所在單位的情況心中無數(shù)，抓不住重點(diǎn)，責(zé)任不明確，措施不到位。

（二）審計實(shí)施階段的審計風(fēng)險

審計實(shí)施階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計實(shí)施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.取證風(fēng)險：如果審計人員所取得的審計證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會導(dǎo)致審計結(jié)果偏離事實(shí)，而產(chǎn)生風(fēng)險。

2.檢查風(fēng)險：是指審計人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的失誤使審計結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。在進(jìn)行審計抽樣檢查時，選取的樣本量不夠，使審計結(jié)果誤差較大，可能會遺漏違紀(jì)違法的審計事項。

（三）出具報告階段的審計風(fēng)險

出具報告階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和某種損失的可能性。

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二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施

（一）建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度

人的因素是第一位的，人是主要的風(fēng)險源和管理單元。負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理人員，擔(dān)任著實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的任務(wù)，承擔(dān)著一定的防范風(fēng)險的責(zé)任。明確管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且對他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，是風(fēng)險管理的主要控制點(diǎn)。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)立法，建章立制，是防范審計風(fēng)險的根本措施。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為一項權(quán)責(zé)對等，機(jī)制平衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。其關(guān)鍵就在于使審計內(nèi)容，操作程序，方法體系，評價結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐的規(guī)范性。所以，在環(huán)境因素方面我們應(yīng)做到：了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，明確對審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，提出切合實(shí)際的審計要求，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。

（二）在審計內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計風(fēng)險的規(guī)避，合理選擇審計方案

1、注重內(nèi)控制度的評審，預(yù)測潛在風(fēng)險。內(nèi)控制度評審是審計的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計風(fēng)險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計并予以提示，從而降低風(fēng)險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制

度的評審，則奠定了對責(zé)任人評價的基礎(chǔ)工作，可以提前預(yù)測潛在的風(fēng)險。

2、合理確定審計重點(diǎn)和范圍，規(guī)避風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一定要限定在審計所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。對在審計中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項，不做任何評價，規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

3、規(guī)范審計工作程序，預(yù)防風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目實(shí)施的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計法規(guī)和審計規(guī)范，從確定審計項目計劃、編制審計方案、送達(dá)審計通知書、審計取證、審計報告、征求意見到最終審計結(jié)論等每個環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免審計人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險。

4、運(yùn)用科學(xué)有效的審計方法，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合，避開表面信息的干擾，減少風(fēng)險。分清會計責(zé)任和審計責(zé)任，在常規(guī)的財務(wù)審計過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環(huán)節(jié)及時加以糾正，督促其整改，促進(jìn)被審計單位不斷提高管理水平，并做好審計資料的有效利用。在此基礎(chǔ)上實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計風(fēng)險。

5、加強(qiáng)復(fù)核、征求意見、化解風(fēng)險。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身實(shí)際情況，建立健全相關(guān)的審計工作質(zhì)量控制制度，在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，規(guī)范操作，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。如制定審計工作底稿復(fù)核制度，在滿足對審計工作底稿復(fù)核的要求的同時，也有利于提——

高審計工作質(zhì)量。另外，對每個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的報告，可組織有關(guān)主管進(jìn)行反復(fù)討論修改；對出具的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，力求措詞適當(dāng)、評價公正，經(jīng)得起推敲；對于審計中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評價、不下結(jié)論；審計報告要征求被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)人的意見，認(rèn)真落實(shí)不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風(fēng)險。

（三）審計評價進(jìn)一步健全相關(guān)性的審計評價指標(biāo)體系

評價要客觀、公正、謹(jǐn)慎。審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計評價應(yīng)建立在查清審計事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進(jìn)行。評價時應(yīng)注意：對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據(jù)不足的審計事項只用客觀真實(shí)的方法將有關(guān)事項反映清楚，不作審計評價；對某些事項要全面辯證分析后再作評價。要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容，以審計查明的事實(shí)為依據(jù)，進(jìn)行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計什么，評價什么。杜絕進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以外的多余評價，如政治堅定、作風(fēng)民主、工作扎實(shí)、政績突出等等。審計就是一種監(jiān)督，沒有義務(wù)、沒有責(zé)任進(jìn)行這樣的評價。另外，評價時注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任、是直接責(zé)任還是管理責(zé)任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)

任等，以有效地防范風(fēng)險。

（四）提高審計人員的自身素質(zhì)

提高審計人員素質(zhì)是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)。審計人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的具體執(zhí)行者，其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。因此，提高審計人員的自身素質(zhì)，對控制和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量有著根本性的作用。首先，要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立法中確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員必備的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計配備高素質(zhì)的審計人員；其次，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)；第三，加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其不但有較高的職業(yè)道德，還具有較高的審計業(yè)務(wù)素質(zhì)，能從宏觀上把握整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項；第四，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的風(fēng)險意識，審計人員的風(fēng)險意識和職業(yè)關(guān)注意識對審計結(jié)果有著重要的影響。

總之，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，最重要的是加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行審計規(guī)范，才能真正提高審計工作質(zhì)量。其最終目的是把審計風(fēng)險降到最低限度，從而提高審計結(jié)果的可信度與權(quán)威性。

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第二篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用不僅僅局限在監(jiān)督工作上，而且還對黨政黨風(fēng)的建設(shè)有著重要的意義。然而，一般審計形式都有著風(fēng)險，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種審計形式也不例外，這種審計同樣存在著一定的風(fēng)險。風(fēng)險的來源很寬泛，主觀因素和客觀因素都是形成風(fēng)險的原因，如何對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所存在的風(fēng)險進(jìn)行有效地防范成為當(dāng)前重要的課題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險；風(fēng)險成因；防范措施

中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)在履行職務(wù)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。具體來說是指對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，審計人員通過對被審計單位的財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性等方面審計后，作出了與事實(shí)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價或結(jié)論不公正、甚至不正確的可能性，從而會造成一定的損失。因此避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計失敗即防范審計風(fēng)險的目的所在。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因

（一）客觀因素

1.管理體制的限制。1982年憲法的通過標(biāo)志著我國國家審計機(jī)關(guān)的成立。上一級審計機(jī)關(guān)和本級的政府對本級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行控制，本級審計機(jī)關(guān)在其相應(yīng)的行政區(qū)域范圍內(nèi)，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計。政府可以直接領(lǐng)導(dǎo)本地審計機(jī)關(guān)，對審計機(jī)關(guān)的干部有權(quán)進(jìn)行調(diào)整和任免，并為其提供審計所需的經(jīng)費(fèi)，但是本地審計機(jī)關(guān)的審計工作是由上一級審計機(jī)關(guān)決定的，因此，審計機(jī)關(guān)要對地方或地方領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計時，這種審計工作通常會受到影響，因?yàn)樵趯徲嬤^程中會觸及到各方利益，還有可能要對領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行評估，審計機(jī)關(guān)要客觀公正地進(jìn)行審計其實(shí)有一定的難度。由于目前的審計管理體制的限制，會對審計工作造成一定程度的破壞，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險急速增大。

2.較差的會計環(huán)境。由于目前我國正在向市場經(jīng)濟(jì)過渡，在這個過程中也需要法律法規(guī)進(jìn)行不斷進(jìn)行相應(yīng)地轉(zhuǎn)變，針對會計這一行業(yè)所制定的制度規(guī)范并不完善，難免存在很多漏洞，很多人利用這一特點(diǎn)，產(chǎn)生了各種偷漏稅、制假等違法違紀(jì)現(xiàn)象。在這一形勢下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計顯然不夠真實(shí)，審計對象可以制造出不真實(shí)、不全面的會計資料，還有一些單位也有幫助領(lǐng)導(dǎo)做假賬的情況。如果給審計提供的會計資料不真實(shí)，可想而知會造成審計結(jié)果的較大偏差。這種較差的會計環(huán)境無疑會增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

3.審計對象影響。與其他審計形式相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象有很大的不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象是“人”，通常指的是各部門領(lǐng)導(dǎo)，他們的職位使得審計具有一定的特殊性。一般來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計會先對領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任進(jìn)行劃分，然后才能對他們的責(zé)任實(shí)行情況進(jìn)行評價，所得出的結(jié)果將作為干部的選拔、任用、考核的參考，具有重要的意義。這又意味著會增加審計的風(fēng)險程度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅要承擔(dān)審計失誤的風(fēng)險，還要承擔(dān)人事任免的責(zé)任風(fēng)險。除此之外，由于領(lǐng)導(dǎo)的任期時間普遍很長，在其任職期間會形成非常多的會計資料，通常每個領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)政期間都會更換相當(dāng)多的財務(wù)人員，因此，這些繁多的會計資料是不可能被一個新來的財務(wù)人員解釋清楚，工作量如此巨大，更無從了解財務(wù)收支的賬目資料是否真實(shí)，這也決定了審計工作的難以實(shí)施，毫無疑問，審計風(fēng)險也在這些不確定因素中急劇增大。

4.審計成本和審計方法的制約。隨著我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在社會生產(chǎn)中占據(jù)著越來越重要的地位，政府、企業(yè)、社會亟待對干部進(jìn)行審計，這種形勢給審計機(jī)關(guān)也出了一道難題，他們不僅要在缺少審計經(jīng)費(fèi)的情況下于短時間內(nèi)進(jìn)行大量的審計工作，而且通常都要對正在任職或即將離任的領(lǐng)導(dǎo)干部所作出的決策和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，審計要求客觀公正，更是增添了審計工作的風(fēng)險。再者，對被審計者或被審計單位的測評運(yùn)用得愈加廣泛，審計重點(diǎn)在測評中就能得到體現(xiàn)，另外抽樣方法也成為重點(diǎn)方法。然而，這種測評方法所得出的結(jié)果并不一定準(zhǔn)確，存在相應(yīng)的誤差，造成審計結(jié)果的不準(zhǔn)確，審計風(fēng)險也因此提高了。

5.審計評價缺乏標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計過程中，還缺乏相應(yīng)的評價指標(biāo)體系，沒有規(guī)矩不成方圓。同樣地，沒有標(biāo)準(zhǔn)的審計也會面臨很多難題，要準(zhǔn)確進(jìn)行界定和評價具有很大的難度。這些問題通常表現(xiàn)為四個方面。（1）只對單位進(jìn)行評價。由于審計對象和審計內(nèi)容的特殊性，審計人員不想承擔(dān)過多的評價風(fēng)險，決定不對干部在任職期間內(nèi)的責(zé)任履行情況進(jìn)行明顯的界定，而是把審計重心轉(zhuǎn)移到評價被審計單位的財政收支情況。（2）超范圍評價。有些審計人員為了將審計工作做得更加全面，將審計工作的范圍進(jìn)行了一定的擴(kuò)大，不僅局限在對被審計單位的財政財務(wù)收支情況進(jìn)行評價，還把原不屬于審計工作的內(nèi)容也進(jìn)行了評價。（3）缺乏證明材料。審計報告必須建立在相關(guān)的證明資料上，不能憑空臆斷出結(jié)果。然而，很多評價卻并沒有做到這一點(diǎn)，有的審計報告雖然注明財務(wù)收支真實(shí)相符、制度健全，但卻沒有相應(yīng)的資料進(jìn)行證明；還有的審計人員為了免除查證資料的麻煩，直接使用被審計者上交的材料，根據(jù)這些資料進(jìn)行評價，更有甚者將分析過程都省去了；（4）使用的言語過于絕對化。有些審計人員在發(fā)表自己的意見時不懂得自我保護(hù)，使用過于絕對化的言語，造成評價結(jié)果的偏差。

（二）主觀因素

1.審計人員缺乏風(fēng)險意識。國家審計機(jī)關(guān)的設(shè)立具有一定的法律效力，他們擁有審計監(jiān)督權(quán)，由人民政府保證其正常執(zhí)行權(quán)利，審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的經(jīng)費(fèi)也是國家財政預(yù)算的一部分，極少可能引起法律訴訟。而企業(yè)內(nèi)部的審計部門與國家審計機(jī)關(guān)不同，他們的工作通常是評價基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。目前我國的法律并沒有明確規(guī)定審計出錯的責(zé)任承擔(dān)者，也沒有規(guī)定出所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。這種無責(zé)任審計和無壓力審計會降低審計人員的審計風(fēng)險意識，審計人員缺乏審計風(fēng)險意識，一心只顧著完成工作，而沒有一點(diǎn)責(zé)任意識，反正就算出錯了也沒有懲罰，這種思想會在很大程度上影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，所得出的審計報告也沒有含金量，不能正確評價出被審計單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，由此也增加了審計風(fēng)險。

2.審計方法不當(dāng)。審計方法也將直接促成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險增大。以前的審計方法突出實(shí)質(zhì)性測試，單純地對賬目收支等情況進(jìn)行檢查，制成審計報告。而現(xiàn)代審計方法以內(nèi)部控制制度測評為重點(diǎn)，這種審計方法更能確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計質(zhì)量。

3.審計人員知識水平有限。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計較其它審計范圍要更大，是一種綜合性審計方式，不僅牽涉到會計和審計的專業(yè)能力，又涉及到T程、機(jī)械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評估方面的知識。因此，審計人員在知識結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識，才能高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，正確評價領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但地方審計機(jī)關(guān)審計、會計人才較多，而工程、機(jī)械、法律、評估、宏觀經(jīng)濟(jì)方面的人才很少，很多審計人員的知識結(jié)構(gòu)使得他們無法勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作。另外，審計工作量極大，任務(wù)層出不窮，沒有時間對審計人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，因此也會使審計人員缺乏相應(yīng)的知識和能力，從而增加審計風(fēng)險。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范

（一）重視評審內(nèi)控制度

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法較以往審計方法的不同在于增加了對內(nèi)部控制制度的評審，評審內(nèi)控制度還可以有效防范審計風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)踐過程中，要重點(diǎn)審計那些缺乏內(nèi)控制度的單位，沒有健全的內(nèi)控制度，更可造成責(zé)任不到位的情況。另外，還要引入風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，使它與現(xiàn)存的審計方式聯(lián)合在一起共同審計，這樣可以有效降低審計風(fēng)險。

（二）合理確定審計重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通常是對審計對象的財務(wù)、管理、經(jīng)營三類經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行界定評價，大體內(nèi)容是相同的，然而還需要根據(jù)各個行業(yè)特點(diǎn)等具體情況進(jìn)行仔細(xì)地劃分，每個行業(yè)的審計重點(diǎn)應(yīng)有所區(qū)別。不僅是在行業(yè)間，行業(yè)內(nèi)還應(yīng)根據(jù)不同單位確定重點(diǎn)審計單位，例如，在審計時要重點(diǎn)審計那些擁有大量資金和資金分配權(quán)的單位，或是經(jīng)常被舉報、有眾多違紀(jì)違規(guī)情況的單位，重點(diǎn)評價這些單位的領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況。另外，審計機(jī)關(guān)還應(yīng)盡可能多地集合力量，提高審計工作的質(zhì)量。

（三）采用合理的審計方法，改進(jìn)審計手段

領(lǐng)導(dǎo)的任期時間普遍較長，其中堆積了大量資料，致使審計工作量繁重，內(nèi)容涉及范圍特別廣，工作時間也隨之增加。如果能確保使用合理的審計方法，適當(dāng)?shù)馗倪M(jìn)審計手段，就可以有效地解決這一問題。通過以下幾種方式可以幫助確定審計方法。（1）將普通審計同實(shí)況調(diào)查聯(lián)系起來，采取多種方法增加審計線索，如除了利用審計對象所提供的資料外，還應(yīng)實(shí)地走訪調(diào)查。評價被審計人員的責(zé)任履行情況，光聽一面之詞是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，群眾的眼睛是雪亮的。審計人員不僅要清查賬目收支，還要積極融入到群眾中進(jìn)行調(diào)查走訪，盡可能多地聽取群眾的意見，審計過程要進(jìn)行公示，通過設(shè)立舉報電話、郵箱等方式。（2）財政財務(wù)收支審計所得出的結(jié)果要多加利用。通過徹查賬目、財務(wù)收支等情況，不僅可以對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了解，還能直接反映出其的廉潔程度。另外還要翻閱舊資料，對以前的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行相關(guān)的了解，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，這也是降低審計風(fēng)險的一個重要舉措。（3）為了保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，應(yīng)該做到監(jiān)查單位的同時監(jiān)查上級單位，清查賬目的同時清查實(shí)際情況，監(jiān)查單位內(nèi)部的同時監(jiān)查外部情況，做到這些才可以找出根本問題，控制審計風(fēng)險。

（四）作出恰當(dāng)?shù)脑u價

堅持做到四個原則對作出恰當(dāng)?shù)脑u價有重要的作用。原則一是依法審計，所有的審計行為都要符合國家法律、方針等規(guī)定，如果沒有相關(guān)的法律制約，則不應(yīng)進(jìn)行評價，這樣可以有效避免無審計依據(jù)的風(fēng)險。原則二為實(shí)事求是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中要堅持實(shí)事求是，以事實(shí)為出發(fā)點(diǎn)，還原事情的真相。原則三是要客觀、公正，審計過程中要充分利用相關(guān)資料，站在客觀的角度看待問題，收集背景資料、環(huán)境條件等進(jìn)行綜合全面地考慮，對被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定和評價。原則四是謹(jǐn)慎性原則。對涉及到的內(nèi)容進(jìn)行全面審計，對無關(guān)內(nèi)容或證明不足的事項不作任何評價，避免使用過于絕對化的語言進(jìn)行評價，發(fā)表意見時要運(yùn)用準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)脑~語。與此同時還要做到明確界定責(zé)任。

（五）提高審計人員的綜合素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及到的方面非常廣，對進(jìn)行審計工作的人員所提出的要求也會比其他審計要嚴(yán)格。能勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計人員不僅要具備一定的審計專業(yè)能力，還要有相當(dāng)好的職業(yè)操守與責(zé)任心。不斷對審計人員進(jìn)行相關(guān)技能的培訓(xùn)，確保他們具有較高的綜合素質(zhì)是當(dāng)前審計機(jī)關(guān)的迫切任務(wù)。提高了審計人員的綜合素質(zhì)的同時，還應(yīng)重視審計隊伍的建設(shè)，明確每個人的責(zé)任，確保審計隊伍能嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法，這樣可以在確保審計質(zhì)量的同時有效降低審計風(fēng)險。

三、結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有一定的審計風(fēng)險，同時受主觀因素和客觀因素的影響，為了確保審計質(zhì)量，對審計風(fēng)險進(jìn)行控制，需要從各種方面著手，綜合分析，采取相應(yīng)的措施降低風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范

2010年10月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，將中央和地方各級黨政工作部門主持工作的領(lǐng)導(dǎo)干部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象范疇，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果將作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。

按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員；審計的客體是領(lǐng)導(dǎo)干部對其所在部門、單位的財政、財務(wù)收支狀況；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)際上就是指人的職務(wù)行為。而在任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，被審計對象尚在領(lǐng)導(dǎo)崗位，掌握著一定權(quán)力，于是給審計活動本身帶來了很大的難度，審計風(fēng)險也就隨之出現(xiàn)了。

一、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因

首先，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動中，我們強(qiáng)調(diào)的是對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的財政、財務(wù)收支活動的合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不同的部門和單位

審計的重點(diǎn)不同，但領(lǐng)導(dǎo)者管理的資產(chǎn)、負(fù)債和資金狀況的真實(shí)是最基本的。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的深入開展，“打假治亂”也就成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)，因?yàn)榇蚣僦蝸y就是揭露假會計信息、假賬，揭露并嚴(yán)厲查處造假行為，治理會計程序和經(jīng)濟(jì)秩序中的混亂現(xiàn)象。

審計工作中，審計人員往往都是從檢查會計信息和會計賬目的真實(shí)性和完整性入手，在會計信息和會計賬目真實(shí)完整的基礎(chǔ)上再分析財政財務(wù)收支活動的合規(guī)性效益性。這種審計活動其實(shí)就是重查賬輕分析，看重財務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；重問題輕責(zé)任，看重問題羅列，忽視責(zé)任劃分；重視財政、財務(wù)活動的合規(guī)性，對效益性則顯得關(guān)注不夠。其實(shí)我們不難發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)干部即被審計對象，在任期內(nèi)保證會計信息和會計賬目的真實(shí)性與完整性還是比較容易做到的，被審計對象完全可以從名義上遵循有關(guān)法律、法規(guī)，在財務(wù)報表層次保證會計報表的真實(shí)性，卻忽視經(jīng)濟(jì)活動的效益性。在這里，我們所理解的對財政、財務(wù)活動的效益性審計，從某個角度來講，就是指績效審計。只有通過績效審計，我們才能真實(shí)地考核一個領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政能力，保證某項經(jīng)濟(jì)活動是否有效地利用了

各種資源，體現(xiàn)績效審計的經(jīng)濟(jì)、效率、效果三原則。以往的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計風(fēng)險就體現(xiàn)在這個地方，它無法真實(shí)地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)是否合格、高質(zhì)量的履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

其次，當(dāng)前審計管理體制使經(jīng)責(zé)審計的獨(dú)立性受到一定程度的影響。審計機(jī)關(guān)受本級政府領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)由地方政府供給，干部的使用、調(diào)動、任免權(quán)在地方，只有業(yè)務(wù)工作歸上一級審計機(jī)關(guān)管理，因此審計機(jī)關(guān)的實(shí)際管理權(quán)實(shí)際上在于地方政府。而任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象與本級政府之間有著密切的關(guān)系，更有地方的利益關(guān)系。這樣的利害關(guān)系在一定程度上影響了審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。審計機(jī)關(guān)一旦獨(dú)立性受影響，其所取得的審計證據(jù)也就顯得不夠充分了，審計獨(dú)立性和審計證據(jù)這兩方面的缺陷也就帶來了新的審計風(fēng)險。再次，同為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，離任審計歷經(jīng)十幾年的發(fā)展已逐步進(jìn)入軌道，逐漸程序化。然而，對于任中審計，有些人的理解還不夠。認(rèn)為審計部門查得更多了，耽誤了時間；認(rèn)為實(shí)現(xiàn)任中審計后審計項目增多，查出的問題和離任審計相比不夠集中。這些觀念都是不對的。比起離任審計在時間上的滯后性，任中審計將審計監(jiān)督的關(guān)卡前移，更具有時效性：違法違規(guī)問題

早一點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，損失也能早一點(diǎn)避免。觀念上的偏差，勢必影響對審計工作的配合和支持。糾正這些觀念還需要時間，這樣也為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計增加了新的困難和風(fēng)險。

最后，由于審計資源有限，受審計機(jī)關(guān)人員數(shù)量、個人能力等各方面因素的制約，目前審計機(jī)關(guān)涵蓋審計對象的范圍大概維持在15%左右，這也是導(dǎo)致審計風(fēng)險的一個重要因素。這里所指的審計資源主要指審計中使用的手段及審計人員自身素質(zhì)?，F(xiàn)階段，我們在實(shí)施任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時主要是通過對被審計單位提供的會計資料予以審查來發(fā)現(xiàn)問題，但有些違法亂紀(jì)問題不一定會在會計資料中明顯地反映出來，或者是由于審計手段的局限性很難深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門動用特殊手段才能查清。另一個方面就是，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間跨度長，范圍廣，內(nèi)容多，這樣就對審計人員提出了很高的要求，既要精通各類財務(wù)知識，又要具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識，掌握政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等。因此，審計人員自身綜合素質(zhì)的高低，嚴(yán)重制約和影響著審計工作質(zhì)量。

二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范與控制措施第一，轉(zhuǎn)變審計理念，更有針對性的選擇審計內(nèi)

容。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅包括財政財務(wù)收支審計的內(nèi)容，更重要的應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況以及廉政建設(shè)情況，正如上文中所述，審計機(jī)關(guān)不應(yīng)該只是盯住財政、財務(wù)收支活動的合規(guī)性，我們應(yīng)該把重點(diǎn)放在效益性、績效性方面。例如，在三峽移民過程中，當(dāng)時中央給移民工程定下的目標(biāo)是“移得出、穩(wěn)得住、逐步能致富”?？己巳龒{移民地區(qū)一個領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，考察的重點(diǎn)不是緊盯著當(dāng)?shù)刎斦块T的會計資料是否真實(shí)、合理，而應(yīng)該是通過調(diào)查、訪問的方式確定移民過程在遷移過程中是否遵循了中央精神，移出后的居民是否能逐步致富，過上了好日子。第二，積極開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的宣傳，深化思想認(rèn)識。

宣傳是發(fā)揮審計警示作用的重要手段。這種宣傳既包括對各級領(lǐng)導(dǎo)干部和群眾的宣傳，也包括對審計人員觀念的引導(dǎo)。要利用各種渠道和方式宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義，促進(jìn)各級、各部門領(lǐng)導(dǎo)干部了解和支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，爭取各級黨政領(lǐng)導(dǎo)和群眾的重視和支持。同時，也促使審計人員不斷學(xué)習(xí)，充實(shí)相關(guān)知識儲備，更好為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作服務(wù)。

第三，探索審計新方法，提高審計水平。在審計方法上，任中審計可以在以財政財務(wù)收支為載體的基礎(chǔ)上，積極探索與其他審計方法的結(jié)合。一是將任中審計與離任審計相結(jié)合。比如，南通市積極探索地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任 “捆綁式”審計方法，兩位地方黨政領(lǐng)導(dǎo)中，任何一方接受離任審計，另一位在職的領(lǐng)導(dǎo)干部同時進(jìn)行任中審計。這樣的結(jié)合，具有針對性并清晰界定責(zé)任。二是將任中審計與專項資金審計相結(jié)合。這種結(jié)合特別針對專項資金金額較大的項目，既突出被審計領(lǐng)導(dǎo)在專項資金使用、管理中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又有利于緩解當(dāng)前面臨的審計人員少、審計任務(wù)重的困境。三是加大與其他監(jiān)察機(jī)關(guān)的溝通，將人民來信反映問題較多的單位和干部列入當(dāng)年計劃項目中，并作重點(diǎn)關(guān)注。

在進(jìn)行審計評價時，探索新的審計評價內(nèi)容，特別注意審計評價應(yīng)體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點(diǎn)。這就要求我們在做審計評價時跳出單純的財政收支角度，進(jìn)行延伸擴(kuò)展，增強(qiáng)審計報告可用性。

第四篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政情況的審計。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，為組織、人事部門對干部進(jìn)行考察考核、綜合評價、任用和獎懲兌現(xiàn)提供重要依據(jù)。其審計結(jié)果是否客觀公正，不僅關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績是否真實(shí)、準(zhǔn)確，而且也關(guān)系到審計工作是否落到實(shí)處。因此，對審計機(jī)關(guān)和審計人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的責(zé)任與風(fēng)險要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項目的審計。那么，如何認(rèn)識審計風(fēng)險，如何采取有效的措施加以防范，是我們當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須關(guān)注的問題。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險及其表現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，所收集的會計資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡鸩涣己蠊目赡苄?。?jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險和其他審計風(fēng)險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過程。在審計實(shí)踐中，我們常見的風(fēng)險有以下方面：

（一）審計準(zhǔn)備階段的審計風(fēng)險

審計準(zhǔn)備階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計前未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.忽略審計通知書的時間界限；

2.審前不作調(diào)查，對責(zé)任者和所在單位的情況心中無數(shù)，抓不住重點(diǎn)，責(zé)任不明確，措施不到位。

（二）審計實(shí)施階段的審計風(fēng)險

審計實(shí)施階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計實(shí)施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.取證風(fēng)險：如果審計人員所取得的審計證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會導(dǎo)致審計結(jié)果偏離事實(shí)，而產(chǎn)生風(fēng)險。

2.檢查風(fēng)險：是指審計人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的失誤使審計結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。在進(jìn)行審計抽樣檢查時，選取的樣本量不夠，使審計結(jié)果誤差較大，可能會遺漏違紀(jì)違法的審計事項。

（三）出具報告階段的審計風(fēng)險

出具報告階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和某種損失的可能性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施

（一）建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度

人的因素是第一位的，人是主要的風(fēng)險源和管理單元。負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理人員，擔(dān)任著實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的任務(wù)，承擔(dān)著一定的防范風(fēng)險的責(zé)任。明確管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且對他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，是風(fēng)險管理的主要控制點(diǎn)。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)立法，建章立制，是防范審計風(fēng)險的根本措施。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為一項權(quán)責(zé)對等，機(jī)制平衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。其關(guān)鍵就在于使審計內(nèi)容，操作程序，方法體系，評價結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐的規(guī)范性。所以，在環(huán)境因素方面我們應(yīng)做到：了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，明確對審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，提出切合實(shí)際的審計要求，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。

（二）在審計內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計風(fēng)險的規(guī)避，合理選擇審計方案

1、注重內(nèi)控制度的評審，預(yù)測潛在風(fēng)險。內(nèi)控制度評審是審計的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計風(fēng)險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計并予以提示，從而降低風(fēng)險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制度的評審，則奠定了對責(zé)任人評價的基礎(chǔ)工作，可以提前預(yù)測潛在的風(fēng)險。

2、合理確定審計重點(diǎn)和范圍，規(guī)避風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一定要限定在審計所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。對在審計中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項，不做任何評價，規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

3、規(guī)范審計工作程序，預(yù)防風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目實(shí)施的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計法規(guī)和審計規(guī)范，從確定審計項目計劃、編制審計方案、送達(dá)審計通知書、審計取證、審計報告、征求意見到最終審計結(jié)論等每個環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免審計人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險。

4、運(yùn)用科學(xué)有效的審計方法，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合，避開表面信息的干擾，減少風(fēng)險。分清會計責(zé)任和審計責(zé)任，在常規(guī)的財務(wù)審計過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環(huán)節(jié)及時加以糾正，督促其整改，促進(jìn)被審計單位不斷提高管理水平，并做好審計資料的有效利用。在此基礎(chǔ)上實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計風(fēng)險。

5、加強(qiáng)復(fù)核、征求意見、化解風(fēng)險。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身實(shí)際情況，建立健全相關(guān)的審計工作質(zhì)量控制制度，在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，規(guī)范操作，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。如制定審計工作底稿復(fù)核制度，在滿足對審計工作底稿復(fù)核的要求的同時，也有利于提高審計工作質(zhì)量。另外，對每個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的報告，可組織有關(guān)主管進(jìn)行反復(fù)討論修改；對出具的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，力求措詞適當(dāng)、評價公正，經(jīng)得起推敲；對于審計中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評價、不下結(jié)論；審計報告要征求被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)人的意見，認(rèn)真落實(shí)不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風(fēng)險。

（三）審計評價進(jìn)一步健全相關(guān)性的審計評價指標(biāo)體系

評價要客觀、公正、謹(jǐn)慎。審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計評價應(yīng)建立在查清審計事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進(jìn)行。評價時應(yīng)注意：對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據(jù)不足的審計事項只用客觀真實(shí)的方法將有關(guān)事項反映清楚，不作審計評價；對某些事項要全面辯證分析后再作評價。要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容，以審計查明的事實(shí)為依據(jù)，進(jìn)行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計什么，評價什么。杜絕進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以外的多余評價，如政治堅定、作風(fēng)民主、工作扎實(shí)、政績突出等等。審計就是一種監(jiān)督，沒有義務(wù)、沒有責(zé)任進(jìn)行這樣的評價。另外，評價時注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任、是直接責(zé)任還是管理責(zé)任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)任等，以有效地防范風(fēng)險。

（四）提高審計人員的自身素質(zhì)

提高審計人員素質(zhì)是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)。審計人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的具體執(zhí)行者，其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。因此，提高審計人員的自身素質(zhì)，對控制和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量有著根本性的作用。首先，要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立法中確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員必備的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計配備高素質(zhì)的審計人員；其次，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)；第三，加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其不但有較高的職業(yè)道德，還具有較高的審計業(yè)務(wù)素質(zhì)，能從宏觀上把握整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項；第四，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的風(fēng)險意識，審計人員的風(fēng)險意識和職業(yè)關(guān)注意識對審計結(jié)果有著重要的影響。

總之，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，最重要的是加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行審計規(guī)范，才能真正提高審計工作質(zhì)量。其最終目的是把審計風(fēng)險降到最低限度，從而提高審計結(jié)果的可信度與權(quán)威性。

第五篇：論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因及控制

論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因及控制

[摘要]隨著審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險愈加突出，對其進(jìn)行控制顯得尤為重要。本文通過對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因的分析，力求探討行之有效的防范措施，以期降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

[主題詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計風(fēng)險 成因與控制

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，是指審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，由于各種主客觀原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實(shí)真相不符的審計評價或結(jié)論，引起審計主體承擔(dān)某種責(zé)任的可能性。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作全面深入的推行，審計風(fēng)險問題日益突出，在一定程度上制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事業(yè)的健康發(fā)展，因此引起了審計部門的高度重視，對審計風(fēng)險的防范已被提上議事日程。研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的形成原因及控制措施，對于提高審計工作質(zhì)量和權(quán)威性，發(fā)揮審計職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的深入開展，具有十分重要的意義。

一、形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因歸納起來，大致有如下6個方面： 1.審計技術(shù)方法的局限性所形成的審計風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在各系統(tǒng)及更高層次（由縣處級向地廳級、省部級推進(jìn)）的全面推行，審計范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大，對審計技術(shù)方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側(cè)重于制度基礎(chǔ)審計，它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度，而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領(lǐng)導(dǎo)者個體主觀性、隨意性和

偶發(fā)性干擾的風(fēng)險，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的審計環(huán)境。從實(shí)踐層面來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般任務(wù)急、時間緊、工作量大。要在短時間內(nèi)把領(lǐng)導(dǎo)干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任搞清楚，單靠人工方法是不可能的?，F(xiàn)在，抽樣審計方法和計算機(jī)技術(shù)已得到廣泛應(yīng)用，問題也隨之而來。例如，審計抽樣是否科學(xué)、適用，樣本信息能否準(zhǔn)確反映真實(shí)情況，以及計算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠等等，必將直接影響到審計工作的質(zhì)量，形成新的風(fēng)險。

2.審計對象的復(fù)雜性形成的審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計相比，不僅具有廣泛性而且更具復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是財務(wù)收支審計結(jié)果的人格化，是對領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評價。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，既要對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位進(jìn)行財務(wù)收支審計，也要對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和目標(biāo)完成情況進(jìn)行審計。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革不斷深化，各種經(jīng)濟(jì)成分和結(jié)構(gòu)正在進(jìn)一步調(diào)整，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象更加廣泛和多元，增加了審計的難度，使審計人員對事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確判斷，從而形成審計風(fēng)險。

3.審計法規(guī)、制度不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多維化、經(jīng)濟(jì)主體的多元化、經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快速化，以及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系組合的經(jīng)?；{(diào)整，無不為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計帶來了空前的難度。許多前所未有的的經(jīng)濟(jì)事項大量涌現(xiàn)，但是，合規(guī)合法與否，與之相配套的審計法規(guī)和制度體系，目前尚未健全。有時，審計中查出的不少問題，由于沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，不得不依賴審計人員的經(jīng) 2

驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷。這就加大了審計工作難度，不可避免地產(chǎn)生審計風(fēng)險。

4.審計手段及審計人員自身素質(zhì)問題帶來的審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內(nèi)容多，審計任務(wù)的綜合性和問題的復(fù)雜性，客觀上也就要求審計人員應(yīng)具有較為全面的綜合素質(zhì)，既要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理知識及口頭及書面表達(dá)能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現(xiàn)實(shí)的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經(jīng)驗(yàn)和能力不足，以及審計工作的復(fù)雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發(fā)諸如審計問題處理不當(dāng)?shù)确矫娴膶徲嫻ぷ魇д`，以及審計程序錯誤，由此產(chǎn)生審計風(fēng)險。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難度較大形成的審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定包括主要責(zé)任與次要責(zé)任、個人責(zé)任與集體責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任等內(nèi)容。有時，領(lǐng)導(dǎo)干部本人并無違紀(jì)違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財務(wù)管理方面存在嚴(yán)重問題，常常也無從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。有時，被審單位違反財經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為。有時也常遇到推卸責(zé)任、很難界定個人所起作用的大小，致使責(zé)任難以區(qū)分等情況。另外，由于決策失誤，管理不當(dāng)，即使造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，但追究何種行政責(zé)任也無明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。這樣，由于責(zé)任難以界定而產(chǎn)生的審計風(fēng)險，往往就很難避免。

6.審計評價失真帶來的審計風(fēng)險。審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中最重要的一項內(nèi)容。作為審計過程的最終結(jié)果，審計評價既是對領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為及其后果的科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的理性認(rèn)識，也是復(fù)雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強(qiáng)的評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，在審計實(shí)務(wù)過程中，審計評價就難免不導(dǎo)致失真。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制措施

1.建立、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度。由于上述原因所導(dǎo)致的審計風(fēng)險已成為普遍性的客觀存在，如不充分重視，并努力將其降低至最小程度，必將影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作作用的發(fā)揮。因此，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強(qiáng)的審計具體實(shí)施辦法，就顯得尤為重要。其關(guān)鍵就在于要使審計內(nèi)容、操作程序、方法體系、評價結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依、有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐的規(guī)范性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為一項權(quán)責(zé)對等、機(jī)制制衡的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.嚴(yán)格履行相關(guān)審計程序。審計程序是為了保證審計質(zhì)量而必須經(jīng)過的法定工作順序，它是在大量審計實(shí)踐活動的基礎(chǔ)上，經(jīng)過理性分析與歸納而制定的，從而具有一般的指導(dǎo)意義。因此，對程序的違背和遺漏將嚴(yán)重影響審計的效果，增加審計風(fēng)險。

3.注重組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價。內(nèi)部控制，是指社會組織各層次管理者為了提高經(jīng)營管理效率、保護(hù)公有財產(chǎn)安全和提高會計信息的準(zhǔn)確性，通過各項制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務(wù)執(zhí)行活動和管理環(huán)節(jié)的整體作用機(jī)制，其目的在于有效實(shí)現(xiàn)組織管理目標(biāo)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價是現(xiàn)代審計的重要組成部分，也是防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的關(guān)健點(diǎn)之一。

4.有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果。在通常情況下對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，其財務(wù)報表一般已經(jīng)過社會審計。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對財務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評審應(yīng)當(dāng)充分利用社會審計的工作及結(jié)果，以提高效率、降低風(fēng)險。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要機(jī)制，實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)所屬分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部各部門，以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計，審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計的結(jié)果也可以有選擇的利用。這樣，國家審計機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，可以要求內(nèi)部審計部門承擔(dān)一定的審計任務(wù)，同時應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和制度，提高內(nèi)部審計部門的相對獨(dú)立性和工作積極性。

5.建立相關(guān)性強(qiáng)的審計評價指標(biāo)體系。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，目的在于正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行實(shí)是求事地評價。首先，審計評價指標(biāo)體系的設(shè)臵應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，應(yīng)當(dāng)與審計評價對象不同類型相適應(yīng)。其次，指標(biāo)體系的設(shè)臵應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則。審計機(jī)關(guān)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，檢查和評價的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重點(diǎn)是直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還包括與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任。這是由審計機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限決定的。那種盲目擴(kuò)大審計評價范圍、濫用審計職權(quán)的行為勢必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計風(fēng)險。最后，指標(biāo)體系的設(shè)臵應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

6.加強(qiáng)人法技建設(shè)，全面提升審計人員素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險防范意識。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所具有的高風(fēng)險屬性，要求審計人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，特別是結(jié)合信息技術(shù)的發(fā)展，大力加強(qiáng)計算機(jī)及相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要。

7、加大審計調(diào)查力度，從賬外發(fā)現(xiàn)線索。面對大量違規(guī)違紀(jì)問題存在但一般從賬面難以查出的現(xiàn)實(shí)，審計人員應(yīng)在對賬務(wù)資料審計的基礎(chǔ)上，全面掌握該單位的收支狀況，根據(jù)該單位的職能特點(diǎn)以及社會反映，深入相關(guān)業(yè)務(wù)單位進(jìn)行調(diào)查了解，尋找蛛絲馬跡，努力尋找突破口。

作者簡介：厲建釗，男，1975年出生，籍貫為山東省日照市東港區(qū)，日照市審計局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦公室主任科員，審計師，聯(lián)系電話***，郵箱ljz20080808@qq.com.參考資料：

李金華：《審計理論研究》,北京,中國審計出版社,2001 朱錦余,《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計》,東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2002,10 周晴，《評析如何有效防范審計風(fēng)險》，經(jīng)濟(jì)師，2004年第四期

李文勝，《審計風(fēng)險的成因和防范》，經(jīng)濟(jì)新問題，2004年第三期