第一篇：試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險

試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險

［摘要］經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計機(jī)關(guān)根據(jù)干部管理，監(jiān)督工作的需要，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，對單位的財務(wù)活動，財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益的真實性，合法性以及領(lǐng)導(dǎo)干部個人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，遵守財紀(jì)法律和廉潔自律情況進(jìn)行的監(jiān)督評價活動。而此項工作不但涉及財經(jīng)審計法律法規(guī)，而且涉及到對人的評價和人事管理，因而審計的責(zé)任和難度風(fēng)險很大，所以我們要做到有效的防范和降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因分析，探討了防范和降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的有效措施。

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 風(fēng)險表現(xiàn) 風(fēng)險防范措施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我們黨和政府為加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間所負(fù)責(zé)單位財政，財務(wù)收支活動的真實、合法和效益以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況進(jìn)行監(jiān)督，簽證和評價活動。近幾年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種新的審計方式和內(nèi)容。因此，必然會增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險及其表現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，所收集的會計資料不真實、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，引起不良后果的可能性。?jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險和其他審計風(fēng)險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過程。在審計實踐中，我們常見的風(fēng)險有以下方面：

(一)審計準(zhǔn)備階段的審計風(fēng)險

審計準(zhǔn)備階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計前未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.沒有堅持“先審計后離任”原則；

2.忽略審計通知書的時間界限；

3.審前不作調(diào)查，對責(zé)任者和所在單位的情況心中無數(shù)，抓不住重點，責(zé)任不明確，措施不到位。

(二)審計實施階段的審計風(fēng)險

審計實施階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.取證風(fēng)險：如果審計人員所取得的審計證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會導(dǎo)致審計結(jié)果偏離事實，而產(chǎn)生風(fēng)險。

2.檢查風(fēng)險：是指審計人員由于在實質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的失誤使審計結(jié)果偏離事實的可能性。在進(jìn)行審計抽樣檢查時，選取的樣本量不夠，使審計結(jié)果誤差較大，可能會遺漏違紀(jì)違法的審計事項。[論/文/網(wǎng) LunWenNet/Com]

(三)出具報告階段的審計風(fēng)險

出具報告階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和某種損失的可能性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的防范措施

（一）建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度

人的因素是第一位的，人是主要的風(fēng)險源和管理單元。負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理人員，擔(dān)任著實現(xiàn)組織目標(biāo)的任務(wù)，承擔(dān)著一定的防范風(fēng)險的責(zé)任。明確管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且對他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，是風(fēng)險管理的主要控制點。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)立法，建章立制，是防范審計風(fēng)險的根本措施。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為一項權(quán)責(zé)對等，機(jī)制平衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。其關(guān)鍵就在于使審計內(nèi)容，操作程序，方法體系，評價結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐的規(guī)范性。所以，在環(huán)境因素方面我們應(yīng)做到：了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，明確對審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，提出切合實際的審計要求，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。

（二）在審計內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計風(fēng)險的規(guī)避，合理選擇審計方案

1、注重內(nèi)控制度的評審，預(yù)測潛在風(fēng)險。內(nèi)控制度評審是審計的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計風(fēng)險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實施詳細(xì)全面審計并予以提示，從而降低風(fēng)險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制度的評審，則奠定了對責(zé)任人評價的基礎(chǔ)工作，可以提前預(yù)測潛在的風(fēng)險。

2、合理確定審計重點和范圍，規(guī)避風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一定要限定在審計所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。對在審計中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項，不做任何評價，規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

3、規(guī)范審計工作程序，預(yù)防風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目實施的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計法規(guī)和審計規(guī)范，從確定審計項目計劃、編制審計方案、送達(dá)審計通知書、審計取證、審計報告、征求意見到最終

審計結(jié)論等每個環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免審計人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險。

4、運(yùn)用科學(xué)有效的審計方法，查賬與查實有機(jī)結(jié)合，避開表面信息的干擾，減少風(fēng)險。分清會計責(zé)任和審計責(zé)任，在常規(guī)的財務(wù)審計過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環(huán)節(jié)及時加以糾正，督促其整改，促進(jìn)被審計單位不斷提高管理水平，并做好審計資料的有效利用。在此基礎(chǔ)上實施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計風(fēng)險。

5、加強(qiáng)復(fù)核、征求意見、化解風(fēng)險。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身實際情況，建立健全相關(guān)的審計工作質(zhì)量控制制度，在實際工作中嚴(yán)格遵守，規(guī)范操作，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。如制定審計工作底稿復(fù)核制度，在滿足對審計工作底稿復(fù)核的要求的同時，也有利于提高審計工作質(zhì)量。另外，對每個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的報告，可組織有關(guān)主管進(jìn)行反復(fù)討論修改；對出具的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，力求措詞適當(dāng)、評價公正，經(jīng)得起推敲；對于審計中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評價、不下結(jié)論；審計報告要征求被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)人的意見，認(rèn)真落實不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風(fēng)險。

（三）審計評價進(jìn)一步健全相關(guān)性的審計評價指標(biāo)體系

評價要客觀、公正、謹(jǐn)慎。審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計評價應(yīng)建立在查清審計事實、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進(jìn)行。評價時應(yīng)注意：對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據(jù)不足的審計事項只用客觀真實的方法將有關(guān)事項反映清楚，不作審計評價；對某些事項要全面辯證分析后再作評價。要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容，以審計查明的事實為依據(jù)，進(jìn)行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計什么，評價什么。杜絕進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以外的多余評價，如政治堅定、作風(fēng)民主、工作扎實、政績突出等等。審計就是一種監(jiān)督，沒有義務(wù)、沒有責(zé)任進(jìn)行這樣的評價。另外，評價時注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任、是直接責(zé)任還是管理責(zé)任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)任等，以有效地防范風(fēng)險。

（四）提高審計人員的自身素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的內(nèi)容很廣，對審計人員能力要求很高，這就要求審計人員具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識，政策法規(guī)和審計、會計專業(yè)知識，綜合分析能力等，如果審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會嚴(yán)重制約和影響審計工作質(zhì)量。所以要加強(qiáng)審計人員的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高審計人員的風(fēng)險意識和風(fēng)險分析與控制能力，遵守職業(yè)道德保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，嚴(yán)格遵守審計程序。

總之，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，最重要的是加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行審計規(guī)范，才能真正提高審計工作質(zhì)量。其最終目的是把審計風(fēng)險降到最低限度，從而提高審計結(jié)果的可信度與權(quán)威性。[論-文-網(wǎng)]

參考文獻(xiàn)［1］馮偉.《淺議審計人員職業(yè)道德》.審計理論與實踐，2002.2 本文關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 風(fēng)險表現(xiàn) 風(fēng)險防范措施

第二篇：淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險

淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險

摘要：本文通過對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的定義及表現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)外因風(fēng)險的具體表現(xiàn)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；風(fēng)險；風(fēng)險成因

0 引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計活動，即我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或離任審計。企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有時間跨度長、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、政策性強(qiáng)、工作量大、審計風(fēng)險多的特點，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任又不同于國家專職審計機(jī)構(gòu)；國家審計對縣以下的黨政領(lǐng)導(dǎo)班干部和國有大中型企業(yè)法定代表人離任審計，具有獨立性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性和一定的強(qiáng)制性；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)決策與指令，具有被動性、附屬性、依賴性和一定的局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的定義及表現(xiàn)

所謂風(fēng)險是指損失發(fā)生的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而造成的估計和判斷，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)論不實，對被審責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。

2.1 法律、法規(guī)的不完善致使審計涉及的效益性和任期責(zé)任難以判定。當(dāng)前，我國有些法律法規(guī)出臺相對滯后，在審計過程中遇到新情況新問題時，出現(xiàn)無法可依的情況，使得有些問題難以認(rèn)定。再者，一些地方和行業(yè)系統(tǒng)的“土政策”與國家法律法規(guī)不相一致，甚至

出現(xiàn)“撞車”現(xiàn)象。特別是在認(rèn)定被審計個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，將會處于僵持的境地。這些無疑都將加大審計風(fēng)險。

2.2 有意識的舞弊行為和手法變幻使隱蔽性增強(qiáng)，導(dǎo)致審計風(fēng)險。評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔自律表現(xiàn)，必須以真實的會計指標(biāo)為依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更注重量化指標(biāo)，審計評價在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說話的。所以虛假會計信息對審計結(jié)果的影響不言而喻，會計資料的可信度差，直接影響審計評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。

2.3 機(jī)關(guān)單位與三產(chǎn)關(guān)系的復(fù)雜化，含有許多不穩(wěn)定因素。有些黨政機(jī)關(guān)在前幾年興辦了一些經(jīng)濟(jì)實體，至今沒有完全脫離機(jī)關(guān)的管理，在經(jīng)濟(jì)上存在一定的牽連或保持著緊密聯(lián)系。

2.4 受審計環(huán)境影響帶來的風(fēng)險

①法律規(guī)定內(nèi)審部門在一定的程度上獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，但內(nèi)審部門在業(yè)務(wù)上需接受上級審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)，而在行政上受單位行政首長領(lǐng)導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制使得內(nèi)審部門在某些方面很難做到獨立依法審計監(jiān)督。②內(nèi)審部門根據(jù)單位內(nèi)部組織人事部門要求，在規(guī)定的時間內(nèi)完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)，若審計期間太短，則必然影響審計任務(wù)的完成，從而影響審計質(zhì)量。③內(nèi)審部門與單位內(nèi)部組織人事和其他干部管理部門還沒有建立起穩(wěn)定的協(xié)調(diào)協(xié)作關(guān)系。對所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，往往是先離任并任命，后審計，使審計工作處于被動局面，甚至造成有些問題無法進(jìn)行審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險成因

3.1 內(nèi)因風(fēng)險。即在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計工作內(nèi)部存在的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在：①組織工作欠完善。如在任務(wù)重、工作量大、時間要求緊時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的任務(wù)與實際投入審計的力量不相稱，技術(shù)力量配備有時出現(xiàn)捉襟見肘，常常只能出現(xiàn)“走馬觀花”式的審計，沒能認(rèn)真地坐下來審好每個出入點、每本賬冊、每一個內(nèi)控制度。②實施程序欠條理。由于審計的內(nèi)容較為復(fù)雜，頭緒多，工作點分散，問題涉及面廣，所以在實際工作的安排中，出現(xiàn)

不能合理分配審計力量，抓不住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的要害等問題，在使用審計方式和方法的選擇上出現(xiàn)了偏差，不能在有限的時間、范圍、地域等空間內(nèi)最大限度去落實和查清實際問題。③問題定性不準(zhǔn)確。如任期內(nèi)，由前任遺留下來的問題在本期內(nèi)沒有進(jìn)一步得到改進(jìn)或解決，后任領(lǐng)導(dǎo)又難以認(rèn)可。④收集證據(jù)不充分。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，常常對一些問題的認(rèn)識與確定上使用固有模式，也就是經(jīng)驗式的主觀臆斷，在對問題的知認(rèn)上出現(xiàn)偏差。其次，對證據(jù)收集的篩選不認(rèn)真，不能透過事物的表面現(xiàn)象找到問題的關(guān)鍵所在。形成證據(jù)一大堆，有用的不多，或由于能力的原因，不能從這些證據(jù)中找出有實質(zhì)性的證據(jù)，最終對問題的處理不痛不癢缺乏可信度，無形中埋下了審計風(fēng)險。⑤后續(xù)復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。后續(xù)審計工作是前期工作的延續(xù)，是對審計結(jié)果的自查和二次確認(rèn)，也是為盡可能減少由于審計工作不完善而帶來審計風(fēng)險而采取的拾遺補(bǔ)缺的重要手段。⑥運(yùn)用法律不確當(dāng)。未能正確把握和處理好法律的層次性、延續(xù)性、時效性之間的關(guān)系，導(dǎo)致在處理和評價問題時用法不當(dāng)，產(chǎn)生風(fēng)險。⑦審計人員綜合素質(zhì)不過硬。審計人員的業(yè)務(wù)水平與承擔(dān)任務(wù)存在相對矛盾。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的內(nèi)容很廣，這就要求審計人員既要懂得企業(yè)財務(wù)，又要懂得投資基建的財務(wù)，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識、政策法規(guī)及審計、綜合分析能力等，若審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

3.2 外因風(fēng)險。也就是與被審計單位相關(guān)的背景風(fēng)險。主要包括：①被審計單位社會關(guān)系的復(fù)雜性，被審計單位所處的社會知名度、社會貢獻(xiàn)、社會效應(yīng)、社會權(quán)重等。②先任命后審計，增加了審計工作的難度，造成高風(fēng)險。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《暫行規(guī)定》要求：領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。中央五部委“通知”要求“未經(jīng)審計，不得辦理離任手續(xù)?！笨涩F(xiàn)實中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，這與《暫行規(guī)定》“充分發(fā)揮審計監(jiān)督在加強(qiáng)干部考核和管理中的重要作用”要求相違背，給審計工作帶來影響。③被審計單位賬務(wù)處理的隱蔽性。賬務(wù)處理的技術(shù)程度的高低是相對的，任何一種技術(shù)上的處理總有一個目的，那就為了隱瞞事實的真相。只要是不合法、不合規(guī)的技術(shù)處理都會露出一定的破綻，就看審計人員有沒有練就一雙“火眼金睛”。④被審計單位生產(chǎn)工藝流程的特殊性。人們常說：隔行如隔山。審計人員也不是全能，也有很多知識面缺陷。生產(chǎn)工藝流程的不同對于審計人員而言是個實實在在的問題。⑤被審計單位內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性。如企業(yè)是否實行政企分開，企業(yè)是否由它的投資者來做出經(jīng)營決策和實行經(jīng)營管理，內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，中國加入WTO，對一些外向型的企業(yè)，其內(nèi)部管理上是否按照ISO9001國際管理標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)置和嚴(yán)格的執(zhí)行。當(dāng)然，造成審計內(nèi)部風(fēng)險和外在風(fēng)險原因還有很多，化解和防范審計風(fēng)險的方法也有不少。但最終的目的還是把審計風(fēng)險降到最低限度，從而提高審計結(jié)果的可信度與權(quán)威性。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的逐步加深，審計工作與世界經(jīng)濟(jì)接軌已成為事實，未來將有更多更為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題出現(xiàn)，迎接挑戰(zhàn)，首先得壯大自己，只有強(qiáng)壯了自己，才會達(dá)到趨零風(fēng)險的目標(biāo)。

責(zé)任編輯：小奇

第三篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用不僅僅局限在監(jiān)督工作上，而且還對黨政黨風(fēng)的建設(shè)有著重要的意義。然而，一般審計形式都有著風(fēng)險，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種審計形式也不例外，這種審計同樣存在著一定的風(fēng)險。風(fēng)險的來源很寬泛，主觀因素和客觀因素都是形成風(fēng)險的原因，如何對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所存在的風(fēng)險進(jìn)行有效地防范成為當(dāng)前重要的課題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險；風(fēng)險成因；防范措施

中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)在履行職務(wù)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。具體來說是指對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，審計人員通過對被審計單位的財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性等方面審計后，作出了與事實或經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價或結(jié)論不公正、甚至不正確的可能性，從而會造成一定的損失。因此避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計失敗即防范審計風(fēng)險的目的所在。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因

（一）客觀因素

1.管理體制的限制。1982年憲法的通過標(biāo)志著我國國家審計機(jī)關(guān)的成立。上一級審計機(jī)關(guān)和本級的政府對本級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行控制，本級審計機(jī)關(guān)在其相應(yīng)的行政區(qū)域范圍內(nèi)，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計。政府可以直接領(lǐng)導(dǎo)本地審計機(jī)關(guān)，對審計機(jī)關(guān)的干部有權(quán)進(jìn)行調(diào)整和任免，并為其提供審計所需的經(jīng)費(fèi)，但是本地審計機(jī)關(guān)的審計工作是由上一級審計機(jī)關(guān)決定的，因此，審計機(jī)關(guān)要對地方或地方領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計時，這種審計工作通常會受到影響，因為在審計過程中會觸及到各方利益，還有可能要對領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行評估，審計機(jī)關(guān)要客觀公正地進(jìn)行審計其實有一定的難度。由于目前的審計管理體制的限制，會對審計工作造成一定程度的破壞，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險急速增大。

2.較差的會計環(huán)境。由于目前我國正在向市場經(jīng)濟(jì)過渡，在這個過程中也需要法律法規(guī)進(jìn)行不斷進(jìn)行相應(yīng)地轉(zhuǎn)變，針對會計這一行業(yè)所制定的制度規(guī)范并不完善，難免存在很多漏洞，很多人利用這一特點，產(chǎn)生了各種偷漏稅、制假等違法違紀(jì)現(xiàn)象。在這一形勢下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計顯然不夠真實，審計對象可以制造出不真實、不全面的會計資料，還有一些單位也有幫助領(lǐng)導(dǎo)做假賬的情況。如果給審計提供的會計資料不真實，可想而知會造成審計結(jié)果的較大偏差。這種較差的會計環(huán)境無疑會增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

3.審計對象影響。與其他審計形式相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象有很大的不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象是“人”，通常指的是各部門領(lǐng)導(dǎo)，他們的職位使得審計具有一定的特殊性。一般來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計會先對領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任進(jìn)行劃分，然后才能對他們的責(zé)任實行情況進(jìn)行評價，所得出的結(jié)果將作為干部的選拔、任用、考核的參考，具有重要的意義。這又意味著會增加審計的風(fēng)險程度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅要承擔(dān)審計失誤的風(fēng)險，還要承擔(dān)人事任免的責(zé)任風(fēng)險。除此之外，由于領(lǐng)導(dǎo)的任期時間普遍很長，在其任職期間會形成非常多的會計資料，通常每個領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)政期間都會更換相當(dāng)多的財務(wù)人員，因此，這些繁多的會計資料是不可能被一個新來的財務(wù)人員解釋清楚，工作量如此巨大，更無從了解財務(wù)收支的賬目資料是否真實，這也決定了審計工作的難以實施，毫無疑問，審計風(fēng)險也在這些不確定因素中急劇增大。

4.審計成本和審計方法的制約。隨著我國的經(jīng)濟(jì)實力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在社會生產(chǎn)中占據(jù)著越來越重要的地位，政府、企業(yè)、社會亟待對干部進(jìn)行審計，這種形勢給審計機(jī)關(guān)也出了一道難題，他們不僅要在缺少審計經(jīng)費(fèi)的情況下于短時間內(nèi)進(jìn)行大量的審計工作，而且通常都要對正在任職或即將離任的領(lǐng)導(dǎo)干部所作出的決策和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，審計要求客觀公正，更是增添了審計工作的風(fēng)險。再者，對被審計者或被審計單位的測評運(yùn)用得愈加廣泛，審計重點在測評中就能得到體現(xiàn)，另外抽樣方法也成為重點方法。然而，這種測評方法所得出的結(jié)果并不一定準(zhǔn)確，存在相應(yīng)的誤差，造成審計結(jié)果的不準(zhǔn)確，審計風(fēng)險也因此提高了。

5.審計評價缺乏標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計過程中，還缺乏相應(yīng)的評價指標(biāo)體系，沒有規(guī)矩不成方圓。同樣地，沒有標(biāo)準(zhǔn)的審計也會面臨很多難題，要準(zhǔn)確進(jìn)行界定和評價具有很大的難度。這些問題通常表現(xiàn)為四個方面。（1）只對單位進(jìn)行評價。由于審計對象和審計內(nèi)容的特殊性，審計人員不想承擔(dān)過多的評價風(fēng)險，決定不對干部在任職期間內(nèi)的責(zé)任履行情況進(jìn)行明顯的界定，而是把審計重心轉(zhuǎn)移到評價被審計單位的財政收支情況。（2）超范圍評價。有些審計人員為了將審計工作做得更加全面，將審計工作的范圍進(jìn)行了一定的擴(kuò)大，不僅局限在對被審計單位的財政財務(wù)收支情況進(jìn)行評價，還把原不屬于審計工作的內(nèi)容也進(jìn)行了評價。（3）缺乏證明材料。審計報告必須建立在相關(guān)的證明資料上，不能憑空臆斷出結(jié)果。然而，很多評價卻并沒有做到這一點，有的審計報告雖然注明財務(wù)收支真實相符、制度健全，但卻沒有相應(yīng)的資料進(jìn)行證明；還有的審計人員為了免除查證資料的麻煩，直接使用被審計者上交的材料，根據(jù)這些資料進(jìn)行評價，更有甚者將分析過程都省去了；（4）使用的言語過于絕對化。有些審計人員在發(fā)表自己的意見時不懂得自我保護(hù)，使用過于絕對化的言語，造成評價結(jié)果的偏差。

（二）主觀因素

1.審計人員缺乏風(fēng)險意識。國家審計機(jī)關(guān)的設(shè)立具有一定的法律效力，他們擁有審計監(jiān)督權(quán)，由人民政府保證其正常執(zhí)行權(quán)利，審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的經(jīng)費(fèi)也是國家財政預(yù)算的一部分，極少可能引起法律訴訟。而企業(yè)內(nèi)部的審計部門與國家審計機(jī)關(guān)不同，他們的工作通常是評價基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。目前我國的法律并沒有明確規(guī)定審計出錯的責(zé)任承擔(dān)者，也沒有規(guī)定出所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。這種無責(zé)任審計和無壓力審計會降低審計人員的審計風(fēng)險意識，審計人員缺乏審計風(fēng)險意識，一心只顧著完成工作，而沒有一點責(zé)任意識，反正就算出錯了也沒有懲罰，這種思想會在很大程度上影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，所得出的審計報告也沒有含金量，不能正確評價出被審計單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，由此也增加了審計風(fēng)險。

2.審計方法不當(dāng)。審計方法也將直接促成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險增大。以前的審計方法突出實質(zhì)性測試，單純地對賬目收支等情況進(jìn)行檢查，制成審計報告。而現(xiàn)代審計方法以內(nèi)部控制制度測評為重點，這種審計方法更能確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計質(zhì)量。

3.審計人員知識水平有限。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計較其它審計范圍要更大，是一種綜合性審計方式，不僅牽涉到會計和審計的專業(yè)能力，又涉及到T程、機(jī)械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評估方面的知識。因此，審計人員在知識結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識，才能高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，正確評價領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但地方審計機(jī)關(guān)審計、會計人才較多，而工程、機(jī)械、法律、評估、宏觀經(jīng)濟(jì)方面的人才很少，很多審計人員的知識結(jié)構(gòu)使得他們無法勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作。另外，審計工作量極大，任務(wù)層出不窮，沒有時間對審計人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，因此也會使審計人員缺乏相應(yīng)的知識和能力，從而增加審計風(fēng)險。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范

（一）重視評審內(nèi)控制度

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法較以往審計方法的不同在于增加了對內(nèi)部控制制度的評審，評審內(nèi)控制度還可以有效防范審計風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實踐過程中，要重點審計那些缺乏內(nèi)控制度的單位，沒有健全的內(nèi)控制度，更可造成責(zé)任不到位的情況。另外，還要引入風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，使它與現(xiàn)存的審計方式聯(lián)合在一起共同審計，這樣可以有效降低審計風(fēng)險。

（二）合理確定審計重點

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通常是對審計對象的財務(wù)、管理、經(jīng)營三類經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行界定評價，大體內(nèi)容是相同的，然而還需要根據(jù)各個行業(yè)特點等具體情況進(jìn)行仔細(xì)地劃分，每個行業(yè)的審計重點應(yīng)有所區(qū)別。不僅是在行業(yè)間，行業(yè)內(nèi)還應(yīng)根據(jù)不同單位確定重點審計單位，例如，在審計時要重點審計那些擁有大量資金和資金分配權(quán)的單位，或是經(jīng)常被舉報、有眾多違紀(jì)違規(guī)情況的單位，重點評價這些單位的領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況。另外，審計機(jī)關(guān)還應(yīng)盡可能多地集合力量，提高審計工作的質(zhì)量。

（三）采用合理的審計方法，改進(jìn)審計手段

領(lǐng)導(dǎo)的任期時間普遍較長，其中堆積了大量資料，致使審計工作量繁重，內(nèi)容涉及范圍特別廣，工作時間也隨之增加。如果能確保使用合理的審計方法，適當(dāng)?shù)馗倪M(jìn)審計手段，就可以有效地解決這一問題。通過以下幾種方式可以幫助確定審計方法。（1）將普通審計同實況調(diào)查聯(lián)系起來，采取多種方法增加審計線索，如除了利用審計對象所提供的資料外，還應(yīng)實地走訪調(diào)查。評價被審計人員的責(zé)任履行情況，光聽一面之詞是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，群眾的眼睛是雪亮的。審計人員不僅要清查賬目收支，還要積極融入到群眾中進(jìn)行調(diào)查走訪，盡可能多地聽取群眾的意見，審計過程要進(jìn)行公示，通過設(shè)立舉報電話、郵箱等方式。（2）財政財務(wù)收支審計所得出的結(jié)果要多加利用。通過徹查賬目、財務(wù)收支等情況，不僅可以對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了解，還能直接反映出其的廉潔程度。另外還要翻閱舊資料，對以前的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行相關(guān)的了解，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，這也是降低審計風(fēng)險的一個重要舉措。（3）為了保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，應(yīng)該做到監(jiān)查單位的同時監(jiān)查上級單位，清查賬目的同時清查實際情況，監(jiān)查單位內(nèi)部的同時監(jiān)查外部情況，做到這些才可以找出根本問題，控制審計風(fēng)險。

（四）作出恰當(dāng)?shù)脑u價

堅持做到四個原則對作出恰當(dāng)?shù)脑u價有重要的作用。原則一是依法審計，所有的審計行為都要符合國家法律、方針等規(guī)定，如果沒有相關(guān)的法律制約，則不應(yīng)進(jìn)行評價，這樣可以有效避免無審計依據(jù)的風(fēng)險。原則二為實事求是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中要堅持實事求是，以事實為出發(fā)點，還原事情的真相。原則三是要客觀、公正，審計過程中要充分利用相關(guān)資料，站在客觀的角度看待問題，收集背景資料、環(huán)境條件等進(jìn)行綜合全面地考慮，對被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定和評價。原則四是謹(jǐn)慎性原則。對涉及到的內(nèi)容進(jìn)行全面審計，對無關(guān)內(nèi)容或證明不足的事項不作任何評價，避免使用過于絕對化的語言進(jìn)行評價，發(fā)表意見時要運(yùn)用準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)脑~語。與此同時還要做到明確界定責(zé)任。

（五）提高審計人員的綜合素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及到的方面非常廣，對進(jìn)行審計工作的人員所提出的要求也會比其他審計要嚴(yán)格。能勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計人員不僅要具備一定的審計專業(yè)能力，還要有相當(dāng)好的職業(yè)操守與責(zé)任心。不斷對審計人員進(jìn)行相關(guān)技能的培訓(xùn)，確保他們具有較高的綜合素質(zhì)是當(dāng)前審計機(jī)關(guān)的迫切任務(wù)。提高了審計人員的綜合素質(zhì)的同時，還應(yīng)重視審計隊伍的建設(shè)，明確每個人的責(zé)任，確保審計隊伍能嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法，這樣可以在確保審計質(zhì)量的同時有效降低審計風(fēng)險。

三、結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有一定的審計風(fēng)險，同時受主觀因素和客觀因素的影響，為了確保審計質(zhì)量，對審計風(fēng)險進(jìn)行控制，需要從各種方面著手，綜合分析，采取相應(yīng)的措施降低風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范

2010年10月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，將中央和地方各級黨政工作部門主持工作的領(lǐng)導(dǎo)干部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象范疇，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果將作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。

按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員；審計的客體是領(lǐng)導(dǎo)干部對其所在部門、單位的財政、財務(wù)收支狀況；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實際上就是指人的職務(wù)行為。而在任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，被審計對象尚在領(lǐng)導(dǎo)崗位，掌握著一定權(quán)力，于是給審計活動本身帶來了很大的難度，審計風(fēng)險也就隨之出現(xiàn)了。

一、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因

首先，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動中，我們強(qiáng)調(diào)的是對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的財政、財務(wù)收支活動的合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不同的部門和單位

審計的重點不同，但領(lǐng)導(dǎo)者管理的資產(chǎn)、負(fù)債和資金狀況的真實是最基本的。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的深入開展，“打假治亂”也就成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點，因為打假治亂就是揭露假會計信息、假賬，揭露并嚴(yán)厲查處造假行為，治理會計程序和經(jīng)濟(jì)秩序中的混亂現(xiàn)象。

審計工作中，審計人員往往都是從檢查會計信息和會計賬目的真實性和完整性入手，在會計信息和會計賬目真實完整的基礎(chǔ)上再分析財政財務(wù)收支活動的合規(guī)性效益性。這種審計活動其實就是重查賬輕分析，看重財務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；重問題輕責(zé)任，看重問題羅列，忽視責(zé)任劃分；重視財政、財務(wù)活動的合規(guī)性，對效益性則顯得關(guān)注不夠。其實我們不難發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)干部即被審計對象，在任期內(nèi)保證會計信息和會計賬目的真實性與完整性還是比較容易做到的，被審計對象完全可以從名義上遵循有關(guān)法律、法規(guī)，在財務(wù)報表層次保證會計報表的真實性，卻忽視經(jīng)濟(jì)活動的效益性。在這里，我們所理解的對財政、財務(wù)活動的效益性審計，從某個角度來講，就是指績效審計。只有通過績效審計，我們才能真實地考核一個領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政能力，保證某項經(jīng)濟(jì)活動是否有效地利用了

各種資源，體現(xiàn)績效審計的經(jīng)濟(jì)、效率、效果三原則。以往的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計風(fēng)險就體現(xiàn)在這個地方，它無法真實地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)是否合格、高質(zhì)量的履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

其次，當(dāng)前審計管理體制使經(jīng)責(zé)審計的獨立性受到一定程度的影響。審計機(jī)關(guān)受本級政府領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)由地方政府供給，干部的使用、調(diào)動、任免權(quán)在地方，只有業(yè)務(wù)工作歸上一級審計機(jī)關(guān)管理，因此審計機(jī)關(guān)的實際管理權(quán)實際上在于地方政府。而任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象與本級政府之間有著密切的關(guān)系，更有地方的利益關(guān)系。這樣的利害關(guān)系在一定程度上影響了審計機(jī)關(guān)的獨立性。審計機(jī)關(guān)一旦獨立性受影響，其所取得的審計證據(jù)也就顯得不夠充分了，審計獨立性和審計證據(jù)這兩方面的缺陷也就帶來了新的審計風(fēng)險。再次，同為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，離任審計歷經(jīng)十幾年的發(fā)展已逐步進(jìn)入軌道，逐漸程序化。然而，對于任中審計，有些人的理解還不夠。認(rèn)為審計部門查得更多了，耽誤了時間；認(rèn)為實現(xiàn)任中審計后審計項目增多，查出的問題和離任審計相比不夠集中。這些觀念都是不對的。比起離任審計在時間上的滯后性，任中審計將審計監(jiān)督的關(guān)卡前移，更具有時效性：違法違規(guī)問題

早一點發(fā)現(xiàn)，損失也能早一點避免。觀念上的偏差，勢必影響對審計工作的配合和支持。糾正這些觀念還需要時間，這樣也為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計增加了新的困難和風(fēng)險。

最后，由于審計資源有限，受審計機(jī)關(guān)人員數(shù)量、個人能力等各方面因素的制約，目前審計機(jī)關(guān)涵蓋審計對象的范圍大概維持在15%左右，這也是導(dǎo)致審計風(fēng)險的一個重要因素。這里所指的審計資源主要指審計中使用的手段及審計人員自身素質(zhì)。現(xiàn)階段，我們在實施任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時主要是通過對被審計單位提供的會計資料予以審查來發(fā)現(xiàn)問題，但有些違法亂紀(jì)問題不一定會在會計資料中明顯地反映出來，或者是由于審計手段的局限性很難深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門動用特殊手段才能查清。另一個方面就是，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間跨度長，范圍廣，內(nèi)容多，這樣就對審計人員提出了很高的要求，既要精通各類財務(wù)知識，又要具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識，掌握政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等。因此，審計人員自身綜合素質(zhì)的高低，嚴(yán)重制約和影響著審計工作質(zhì)量。

二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范與控制措施第一，轉(zhuǎn)變審計理念，更有針對性的選擇審計內(nèi)

容。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅包括財政財務(wù)收支審計的內(nèi)容，更重要的應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況以及廉政建設(shè)情況，正如上文中所述，審計機(jī)關(guān)不應(yīng)該只是盯住財政、財務(wù)收支活動的合規(guī)性，我們應(yīng)該把重點放在效益性、績效性方面。例如，在三峽移民過程中，當(dāng)時中央給移民工程定下的目標(biāo)是“移得出、穩(wěn)得住、逐步能致富”?？己巳龒{移民地區(qū)一個領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，考察的重點不是緊盯著當(dāng)?shù)刎斦块T的會計資料是否真實、合理，而應(yīng)該是通過調(diào)查、訪問的方式確定移民過程在遷移過程中是否遵循了中央精神，移出后的居民是否能逐步致富，過上了好日子。第二，積極開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的宣傳，深化思想認(rèn)識。

宣傳是發(fā)揮審計警示作用的重要手段。這種宣傳既包括對各級領(lǐng)導(dǎo)干部和群眾的宣傳，也包括對審計人員觀念的引導(dǎo)。要利用各種渠道和方式宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義，促進(jìn)各級、各部門領(lǐng)導(dǎo)干部了解和支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，爭取各級黨政領(lǐng)導(dǎo)和群眾的重視和支持。同時，也促使審計人員不斷學(xué)習(xí)，充實相關(guān)知識儲備，更好為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作服務(wù)。

第三，探索審計新方法，提高審計水平。在審計方法上，任中審計可以在以財政財務(wù)收支為載體的基礎(chǔ)上，積極探索與其他審計方法的結(jié)合。一是將任中審計與離任審計相結(jié)合。比如，南通市積極探索地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任 “捆綁式”審計方法，兩位地方黨政領(lǐng)導(dǎo)中，任何一方接受離任審計，另一位在職的領(lǐng)導(dǎo)干部同時進(jìn)行任中審計。這樣的結(jié)合，具有針對性并清晰界定責(zé)任。二是將任中審計與專項資金審計相結(jié)合。這種結(jié)合特別針對專項資金金額較大的項目，既突出被審計領(lǐng)導(dǎo)在專項資金使用、管理中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又有利于緩解當(dāng)前面臨的審計人員少、審計任務(wù)重的困境。三是加大與其他監(jiān)察機(jī)關(guān)的溝通，將人民來信反映問題較多的單位和干部列入當(dāng)年計劃項目中，并作重點關(guān)注。

在進(jìn)行審計評價時，探索新的審計評價內(nèi)容，特別注意審計評價應(yīng)體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點。這就要求我們在做審計評價時跳出單純的財政收支角度，進(jìn)行延伸擴(kuò)展，增強(qiáng)審計報告可用性。

第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指內(nèi)部審計部門或社會審計機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家、湖北省有關(guān)規(guī)定和公司管理制度，對基層企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況及其所在基層企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和權(quán)益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家、省經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)和公司規(guī)章制度情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價的活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

一、審計目標(biāo)

通過對被審計人員及其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況的審計，實事求是地鑒定被審計單位及被審計人員任職期間資產(chǎn)管理、企業(yè)運(yùn)營、經(jīng)營成果以及資產(chǎn)保值增值等情況，客觀公正地評價被審計單位和被審計人員任職期間履行各項經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，同時為人事部門考核管理干部提供參考依據(jù)。

二、審計要點

（一）貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

（二）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律情況；

（三）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

（四）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；

（五）重大經(jīng)濟(jì)決策情況；

（六）企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況；

（七）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；

（九）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以及財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對浪費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)等情況，對所屬單位的監(jiān)管情況；

（十）履行黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)情況，以及本人廉潔從業(yè)情況；

（十一）對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；

（十二）其他需要審計的事項。

三、審計方法與技巧

（一）審計組在編制審計方案前，要調(diào)查了解被審計企業(yè)及被審計負(fù)責(zé)人的基本情況，了解、掌握與被審計企業(yè)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策，以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定制度等。

（二）實施內(nèi)部控制制度審計。確認(rèn)企業(yè)每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否建立完善的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行程度與效果如何，能否有效地降低風(fēng)險。

具體內(nèi)容為：

1、現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)控制制度：銷售及收款的業(yè)務(wù)控制制度：包括訂單處理、授權(quán)及責(zé)任管理、發(fā)貨運(yùn)送、開立銷貨發(fā)票、應(yīng)收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購預(yù)付款業(yè)務(wù)控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應(yīng)付負(fù)債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括領(lǐng)料、生產(chǎn)、質(zhì)量管理、出入庫手續(xù)、存貨管理及記錄。

4、融資業(yè)務(wù)控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發(fā)行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關(guān)事務(wù)處理（例如，股票發(fā)行、過戶、掛失及注銷的授權(quán)、執(zhí)行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括固定資產(chǎn)的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業(yè)務(wù)控制制度：包括有價證券、不動產(chǎn)及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監(jiān)督被控股公司等制度。

7、研發(fā)循環(huán)；包括基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品試制、研發(fā)信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業(yè)務(wù)控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權(quán)責(zé)劃分、信息處理部門的功能及職責(zé)劃分、系統(tǒng)開發(fā)及程式修改控制、編制系統(tǒng)文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設(shè)備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護(hù)控制、系統(tǒng)復(fù)原計劃及測試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據(jù)領(lǐng)用管理制度、預(yù)算管理制度、財產(chǎn)管理制度、背書保證、負(fù)債承諾及或有事項等制度。

10、有無專人負(fù)責(zé)內(nèi)部稽核或內(nèi)部審計工作，人員資格、知識、能力、經(jīng)驗是否符合要求，獨立性如何，方法是否得當(dāng)，效果是否良好，企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計和外部審計的接納程度如何等。

（三）實施資產(chǎn)負(fù)債的真實性、完整性、合法性審計，各資產(chǎn)負(fù)債項目的審計要點和技巧詳見第一章財務(wù)審計章節(jié)。

（四）實施任職期間完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實性、效益性審計

1、企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)能力指標(biāo)有：資產(chǎn)增值保值率、總資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)損失比率。

2、企業(yè)償債能力指標(biāo)有：資產(chǎn)負(fù)債率、所有者權(quán)益對負(fù)債比率、產(chǎn)權(quán)比率、舉債經(jīng)營比率。

3、企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)有：對新產(chǎn)品研制開發(fā)投入總額、新產(chǎn)品開發(fā)率、技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品率、固定資產(chǎn)成新率、利潤保留率。

4、反映企業(yè)完成利潤情況指標(biāo)有：利潤總額、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、任職期間平均利潤增長率、經(jīng)營虧損掛帳比率。

5、企業(yè)產(chǎn)品銷售指標(biāo)有：銷售收入、產(chǎn)品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

6、企業(yè)資本資金運(yùn)用效率指標(biāo)有：資本保值增值率、資本周轉(zhuǎn)率、資本積累率、流動比率、速動比率。

7、企業(yè)經(jīng)營效績指標(biāo)有：全員勞動生產(chǎn)率、上繳利稅指標(biāo)、人均利稅額指標(biāo)、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻(xiàn)率、社會積累率。

8、企業(yè)職工收入指標(biāo)有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

9、其他專業(yè)性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。資產(chǎn)保值增值審計

（五）實施資產(chǎn)保值增值審計。確認(rèn)被審計人員任職初期和期末企業(yè)資產(chǎn)狀況和盈虧情況，查明資產(chǎn)的保值增值狀況，進(jìn)一步確認(rèn)其任職期間的經(jīng)營業(yè)績。國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內(nèi)客觀及非正常經(jīng)營因素（包括增值因素和減值因素）對企業(yè)年末國家所有者權(quán)益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國家直接或追加投資增加的國有資本金；（2）政府無償劃入增加的國有資本；（3）進(jìn)行資產(chǎn)重估（評估）增加的國有資本；

（4）增加的國有資本；（5）住房周轉(zhuǎn)金劃入增加的國有資本；（6）接受捐贈增加的國有資本；（7）按照國家規(guī)定進(jìn)行“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”增加的國有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經(jīng)專項批準(zhǔn)核減的國有資本；（2）政府無償劃出或分立核減的國有資本；（3）按國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重估（評估）核減的國有資本；（4）按國家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資核減的國有資本；（5）因自然災(zāi)害等不可抗拒因素而核減的國有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。

（六）實施企業(yè)重大經(jīng)營決策事項科學(xué)性、有效性的審計

確認(rèn)重大決策程序的科學(xué)性，投出資金的效益性；確認(rèn)被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的決策水平和駕御經(jīng)濟(jì)管理工作的能力。

1、審查重大經(jīng)營決策事項是否經(jīng)過可行性研究、論證，是否經(jīng)過企業(yè)董事會同意、或經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；

2、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或經(jīng)營方向調(diào)整、重大投資項目設(shè)備、工藝、技術(shù)、環(huán)保等是否先進(jìn)，發(fā)展前景如何，產(chǎn)品性能、服務(wù)項目有無占領(lǐng)市場的可能；

3、投資協(xié)議有無損害本企業(yè)的條款，投資資金來源是否合規(guī)，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產(chǎn)能力；

4、對虧損項目要進(jìn)行全面的調(diào)查分析，以確定該項目是否盲目決策的結(jié)果；

5、審查投資回收期和報酬率是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現(xiàn)象，有無截留投資收益不入賬的問題；

6、企業(yè)舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關(guān)鍵項目上，有無在新建、擴(kuò)建項目中搞重復(fù)建設(shè)等；

7、查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費(fèi)或?qū)е缕髽I(yè)資金拮據(jù)、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。

（七）實施企業(yè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)情況審計和廉潔自律情況審計。確認(rèn)企業(yè)遵守財經(jīng)法紀(jì)的情況，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無侵占國有及集體資產(chǎn)和違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定及其他違法違紀(jì)問題。在審查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實性、合法性、完整性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步查明企業(yè)有無隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收人和濫支亂用、揮霍浪費(fèi)資財?shù)冗`反財經(jīng)法紀(jì)的問題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會會議記錄、紀(jì)要、決議、前后任交接資料，辦公會或經(jīng)營工作會，各種委員會的會議記錄以及反映決策過程和決策結(jié)果的相關(guān)資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計與外部審計成果或被審計人員所在企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關(guān)系的部門人員，紀(jì)檢、審計部門人員等。座談是為了聽取和了解有關(guān)人員對被審計者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意見和看法，座談前應(yīng)向參加座談人員講明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的依據(jù)，目的和要點，要注意策略，講究方式，做好引導(dǎo)工作，座談的結(jié)果要經(jīng)過審計查實，切不可偏聽偏信，在取得其他可以證實的審計證據(jù)后，方可形成審計結(jié)論。

四、審計評價及責(zé)任界定

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計查證或認(rèn)定的事實，依照有關(guān)規(guī)定、責(zé)任考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，對被審計人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應(yīng)超出審計的職權(quán)范圍和實際實施的審計范圍。

（一）審計評價

1、評價方法主要包括業(yè)績比較法、量化指標(biāo)法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責(zé)任區(qū)分法等。

（1）業(yè)績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進(jìn)行對比的方法）和橫向比較法（即將相關(guān)業(yè)績與同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較的方法）。

（2）量化指標(biāo)法。即運(yùn)用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析其完成情況，總結(jié)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法。

（3）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為置于相關(guān)的社會政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以分析，作出客觀評價。

（4）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進(jìn)行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業(yè)內(nèi)管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進(jìn)而作出客觀評價。

（5）責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。

2、對被審計人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結(jié)合的方法。

（1）分類評價即對審計關(guān)注的某一方面的情況分別評價，一般包括對企業(yè)財務(wù)收支真實性合法性的評價、對經(jīng)濟(jì)效益真實性的評價、對企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況的評價、對內(nèi)部控制建立健全情況的評價、對企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評價等。（2）綜合評價即給出被審計單位和被審計人員的總體評價。對被審計人員進(jìn)行綜合評價時，應(yīng)在前述分類評價的基礎(chǔ)上，對其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結(jié)論。

（二）責(zé)任界定

審計機(jī)構(gòu)對被審計人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。

1、被審計人員應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為包括：

（1）直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。

（2）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟(jì)事項，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果。

（3）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟(jì)事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

2、被審計人員應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任的行為包括：

（1）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟(jì)事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

3、除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，對企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為，應(yīng)當(dāng)界定為承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

五、審計結(jié)果報告? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結(jié)果向主要領(lǐng)導(dǎo)、董事會或委托機(jī)構(gòu)提交的書面報告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告的內(nèi)容一般包括：

（一）審計任務(wù)的說明。審計報告應(yīng)對本次審計的任務(wù)進(jìn)行說明，主要包括：執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員姓名、被審計企業(yè)名稱、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領(lǐng)導(dǎo)人員和企業(yè)配合與協(xié)助的情況等。

（二）審計的基本情況。主要包括：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者權(quán)益審計的情況，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)保值增值情況、企業(yè)重大決策情況，企業(yè)和被審計領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)情況；采用的主要審計方法等。

（三）審計發(fā)現(xiàn)的問題。審計結(jié)果報告應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)的問題給予具體揭示，包括發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。

（四）審計處理意見和審計建議。審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

（五）審計評價意見。綜合評價被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的主要業(yè)績，指出應(yīng)由其承擔(dān)的主要經(jīng)濟(jì)問題及應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項目審計