第一篇：試析會計內(nèi)部控制環(huán)境與經(jīng)濟責任審計

2001年6月22日，財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》，對會計內(nèi)部控制的目標、原則、內(nèi)容、方法、檢查等作出了明確的規(guī)定。近年來，對內(nèi)部控制制度的測評也成為審計的重要方法。眾所周知，任何法規(guī)制度的貫徹實施，都需要相應(yīng)的支持環(huán)境。本文試從四個方面淺析經(jīng)濟責任審計對會計內(nèi)部控制環(huán)境的影響。

一、經(jīng)濟責任審計能夠監(jiān)督、控制和規(guī)范決策者的行為，優(yōu)化會計內(nèi)部控制的管理環(huán)境。

經(jīng)濟責任審計是與會計內(nèi)部控制關(guān)系最緊密的監(jiān)督形式。從審計實踐來看，領(lǐng)導(dǎo)者法制觀念淡薄和追求局部利益而有意違法違紀，會計人員在其授意下編造虛假會計信息仍占一定的比例。因此，要創(chuàng)造一個良好的會計內(nèi)部控制支持環(huán)境，除了加強政府宏觀調(diào)控，規(guī)范社會經(jīng)濟行為外，更重要的是加強對領(lǐng)導(dǎo)者行為的監(jiān)督、控制和規(guī)范。

隨著審計監(jiān)督地位和作用的不斷提升，經(jīng)濟責任審計中績效評估體系已逐步建立，經(jīng)濟責任審計結(jié)果將對領(lǐng)導(dǎo)干部的政治前途產(chǎn)生更加重要的影響。開展經(jīng)濟責任審計在客觀上促進了領(lǐng)導(dǎo)干部增強廉潔自律意識、自覺提高依法理財和管理經(jīng)濟的能力。同時，改變了某些領(lǐng)導(dǎo)干部認為會計責任與己無關(guān)的想法，加強了領(lǐng)導(dǎo)實施會計內(nèi)部控制的責任意識。

二、經(jīng)濟責任審計能與其他職能部門在加強權(quán)力制衡與監(jiān)督方面形成良好的互動，為會計內(nèi)部控制營造系統(tǒng)的監(jiān)督環(huán)境。

多年來的實踐證明，經(jīng)濟責任審計已經(jīng)成為各級黨委、政府及有關(guān)部門加強權(quán)力制約與監(jiān)督的有力工具。經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生的理論依據(jù)是受托經(jīng)濟責任，哪里有權(quán)利委托和受托關(guān)系，哪里就有經(jīng)濟責任審計。也就是說，經(jīng)濟責任審計是一種正常的日常監(jiān)督，并不是有線索、有問題就審；沒線索、沒問題就不審?；诖?，經(jīng)濟責任審計與紀檢、監(jiān)察部門相比，有更多的監(jiān)督空間，能為紀委和檢察等部門提供可靠的線索與證據(jù)，配合其揭露和打擊貪污腐敗行為。而審計部門也能充分利用這些部門所掌握了解的被審計對象的有關(guān)情況，有重點、有針對性地開展審計工作。

三．經(jīng)濟責任審計能細化對權(quán)力的監(jiān)督和制約，為會計內(nèi)部控制營造良好的法律環(huán)境。

權(quán)力具有兩面性，當權(quán)者既可以運用權(quán)力為人民服務(wù)，也可以為個人和小集團謀私利。經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督對象不同于其他經(jīng)濟管理部門的監(jiān)督，其對象具有廣泛性，是一種綜合的經(jīng)濟監(jiān)督，是實施會計監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督等各專業(yè)監(jiān)督后的再監(jiān)督。同時，經(jīng)濟責任審計由政府審計機關(guān)實施，具有相對的獨立性，不受部門經(jīng)濟利益和當權(quán)者偏好的影響。因此，經(jīng)濟責任審計能夠通過對會計信息的審核檢查，及時揭露國有資產(chǎn)運營中的各種違紀違規(guī)問題，反映國有資產(chǎn)的流向、變動以及使用效益情況，能針對問題從體制、制度和管理上提出解決的建議和意見，并可建議和提請有關(guān)部門依法對有關(guān)責任人進行追究懲處。

四．經(jīng)濟責任審計的審前公示制度能夠調(diào)動群眾的積極性，為會計內(nèi)部控制營造可信賴的公眾環(huán)境。

經(jīng)濟責任審計的審前公示制度能充分發(fā)揮被審計單位干部職工的相互監(jiān)督作用，調(diào)動干部職工參與對領(lǐng)導(dǎo)者的評價、監(jiān)督的積極性，制衡領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力。因而，經(jīng)濟責任審計將促進被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)者加大政務(wù)公開、財務(wù)公開的力度，促進內(nèi)部各個部門有效地發(fā)揮其職能作用，充分調(diào)動廣大職工參與管理的積極性和創(chuàng)造性，各負其責，各施其能。會計內(nèi)部控制的公眾環(huán)境得以優(yōu)化，從而降低控制風(fēng)險。同時，也促使領(lǐng)導(dǎo)者在日常工作中潔身自律，謹慎合理地運用手中的權(quán)力。

第二篇：淺談會計內(nèi)部控制制度審計

淺談會計內(nèi)部控制制度審計

會計內(nèi)部控制制度審計是指，為了保護公司財產(chǎn)和保證會計數(shù)據(jù)準確可靠而采取的對各種資產(chǎn)管理辦法、財務(wù)收付手續(xù)等具體措施是否健全有效、會計處理辦法和程序是否正確合理而進行的審計。

會計內(nèi)部控制制度審計的目的在于檢查內(nèi)部控制制度是否健全有效，公司在執(zhí)行業(yè)務(wù)活動時是否遵守了內(nèi)部控制的程序和原則，確定會計信息的可靠性和制度的優(yōu)缺點，從而確定審計的重點。通過審計，可以揭示管理中存在的問題并提出審計意見，進一步完善內(nèi)部制度，是“對內(nèi)部控制制度進行控制”。

一、會計內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

會計內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要包括：組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。

（一）組織結(jié)構(gòu)控制審計。檢查公司是否執(zhí)行不想容職務(wù)相分離的原則，是否合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，科學(xué)劃分職責權(quán)限，形成相互制衡機制。

（二）授權(quán)批準控制審計。檢查是否明確規(guī)定授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等相關(guān)內(nèi)容，單位內(nèi)部各級管理層是否在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（三）會計系統(tǒng)控制審計。檢查是否依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等法律依據(jù)，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，并實行會計人員崗位責任制，建立嚴密的會計控制系統(tǒng)。

（四）預(yù)算控制審計。檢查預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)的管理狀況，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

預(yù)算內(nèi)資金是否實行責任人限額審批，限額以上資金是否實行控制預(yù)算外支出。

（五）財產(chǎn)保全控制審計。測試為保護財產(chǎn)的完整和安全所采取的各項控制措施，了解是否未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，是否采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施。

（六）審計人員素質(zhì)控制審計。測試會計人員是否具有本崗位的工作能力，是否理解自己的工作職責和權(quán)限，并能以高度責任感來履行職責；檢查會計部門是否建立和實施科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、考核、獎懲、晉升、淘汰等制度，是否經(jīng)常檢查和評價每個人的工作。

（七）風(fēng)險控制審計。檢查公司是否針對各個風(fēng)險控制點建立了有效的風(fēng)險管理體系，通

過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范

和控制。

（八）內(nèi)部報告控制審計。檢查公司是否建立和完善了內(nèi)部報告管理制度，全面反映經(jīng)濟

活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

（九）電子信息系統(tǒng)控制審計。檢查公司是否運用電子信息技術(shù)建立控制系統(tǒng)，減少和消

除人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施；是否加強對電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)

據(jù)輸入與輸出、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

二、會計內(nèi)部控制評價

（一）是檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。它是對照管理制度規(guī)定或?qū)嶋H工作需要，審

查單位及其各個系統(tǒng)應(yīng)該建立的控制環(huán)節(jié)和控制點，是否已建立起來并進行檢查和評價。如

果各個系統(tǒng)的控制環(huán)節(jié)和控制點是齊全的，則應(yīng)當認為該單位的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是健全的。但

是，各個系統(tǒng)的控制環(huán)節(jié)特別是控制點的“齊全”是個不易量化的概念，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健

全性，是個需要爭取的目標，只有經(jīng)過不斷的探索和改進，才能趨于實現(xiàn)這個目標。

（二）是檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性。這里關(guān)鍵在于檢查和評價單位極其各個系統(tǒng)

按照管理制度的規(guī)定或者實際工作的需要，所建立的控制點有無過多或過少，甚至不必要的情形；或者應(yīng)當建立若干控制點，而管理制度中未能考慮的，在實際工作中也未建立的情形；

或者管理制度要求建立某些控制點，但不符合單位的實際情況，因而在實際工作中無法執(zhí)行的情形；或者已經(jīng)建立起的控制點中存在人員分工、職責不夠清楚的情形等。

（三）是檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。它是對單位及其各個系統(tǒng)的控制環(huán)節(jié)和控制

點，在實際工作中是否發(fā)揮了控制作用所進行的檢查和評價。

三、會計內(nèi)部控制審計的方法

（一）進行健全性測試和評價

健全性測試和評價，是對本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度和合理性所進行的測試和評

價，通常采用以下方法：

1．調(diào)查記述法。運用這種方法進行測試，審計人員應(yīng)當全面審閱單位的管理制度和有

關(guān)資料，并在此基礎(chǔ)上通過與有關(guān)的各個系統(tǒng)、各級管理人員和職工交談，或到現(xiàn)場觀察、召開座談會等方法，了解掌握各系統(tǒng)、各層次和分支機構(gòu)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理程序和關(guān)鍵控制點的控制情況，如職務(wù)分離、授權(quán)批準、工作負荷、分工協(xié)作、相互制約、履行職責、行使職

權(quán)、業(yè)務(wù)手續(xù)等情況，并將了解掌握的情況用文字記錄下來，以備分析評價之用。

2．繪制流程圖法。它是用圖示的方法直觀地反映單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理

程序和關(guān)鍵控制點的情況。

3．制發(fā)調(diào)查表法。為調(diào)查了解單位及其所屬單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全制度、合理狀

況和各個控制環(huán)節(jié)與控制點強弱乃至失控等情況，按照規(guī)范化的設(shè)想，事前設(shè)計并印制調(diào)查

表，分發(fā)有關(guān)人員進行調(diào)查。

審計人員在利用上述方法對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度和合理性進行了必要的審閱和調(diào)

查工作之后，通過整理調(diào)查資料，統(tǒng)計調(diào)查結(jié)果，按照檢查和評價的要點，對單位及其各個

系統(tǒng)的內(nèi)部控制的健全、合理狀況，做出初步分析和評價。

（二）進行符合性測試和評價

審計人員在對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性進行測試并做出初步評價后，還應(yīng)當有重

點地進行符合性測試，即進一步檢驗在實際工作中是否按照規(guī)定的程序和方法辦理經(jīng)濟業(yè)

務(wù)，特別是關(guān)鍵控制點是否存在并有效地發(fā)揮了控制功能。進行符合性測試一般采用下列方

法：

1．重復(fù)檢查。審計人員重復(fù)業(yè)務(wù)人員已經(jīng)完成的某些業(yè)務(wù)處理，以驗證是否正確，同

時檢查這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否按照規(guī)定的程序和要求執(zhí)行，各有關(guān)控制點是否發(fā)揮了控制功能。

2． 證據(jù)檢查。審計人員檢查有關(guān)憑證單句，查證留在上面的有關(guān)控制的證跡。

3． 實地觀察。審計人員到業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場察訪業(yè)務(wù)人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況。

4． 會談。與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)和職工會談，了解他們對控制目標的理解和操作程序的掌

握情況。

當符合性測試達到所要求的程度后，可對測試結(jié)果進行分析評價，進一步確認其可信性

和可依賴程度，看在哪些方面能夠依賴內(nèi)部控制，哪些方面不能依賴內(nèi)部控制，并提出改進

內(nèi)部控制的建議，為確定下一步審計的重點提供依據(jù)。

四、會計內(nèi)部控制審計的作用

(一)作為輔助手段，內(nèi)部控制制度審計所起的作用。

1． 被審計單位內(nèi)部控制初步評審，確定抽查審計的重點，提高審計工作效率。

現(xiàn)代審計一般采用抽查審計的方法，但抽查哪些內(nèi)容，重點審計什么，需要審計人

員作出職業(yè)判斷。在實際工作中，每展開一個審計項目，首要的任務(wù)就是編制審計方案，確定審計重點。然而，在沒有進駐被審計單位時，這些工作只是“紙上談兵”，往往在進駐被審計單位時、初步了解內(nèi)部控制情況后，會根據(jù)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)重新確定審

計重點，調(diào)整審計方案。事實上，只有以內(nèi)控制度評審為起點，找出審計的切入點，才

能有的放矢，圓滿完成審計任務(wù)。

2． 通過內(nèi)控制度審查，確定被審單位會計信息的可信賴程度。

我們知道，一定期間的財務(wù)會計信息，能綜合反映企業(yè)這段時間的經(jīng)營活動的過程

和結(jié)果。審計要對財務(wù)報告發(fā)表意見，就必須了解會計信息的可靠程度，而會計信息的可靠與否往往取決于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理、記錄方法是否恰當，而這些處理和記錄的質(zhì)量，又在很大程度上依賴于內(nèi)部控制的健全有效。

3． 為其他審計項目的審計評價和建議提供依據(jù)。

內(nèi)控制度有著非常豐富的內(nèi)涵，是企業(yè)管理層為了保證生產(chǎn)和工作的順利進行，保護財產(chǎn)物資的安全、會計信息的真實、財務(wù)活動的合法，以及為保護方針政策的貫徹

實施。利用內(nèi)部分工和內(nèi)部牽制制度而采取的一系列措施。這些措施如何，執(zhí)行好壞，直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果，而開展審計工作離不開對經(jīng)營成果的認定或經(jīng)濟責任的評價

和界定。一般來說，健全的內(nèi)部控制可以防止和發(fā)現(xiàn)重大差錯，而建立和健全內(nèi)部控制

是單位負責人的基本職責。因此，在開展經(jīng)濟責任審計時，對內(nèi)控制度的審查就成為評

價和界定單位責任人經(jīng)濟責任的依據(jù)。如果一個單位沒有內(nèi)控制度或內(nèi)控制度失靈，致

使單位問題較多甚至出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，則該單位負責人應(yīng)對整個單位的損失負直接責任，如果該單位內(nèi)部控制健全，出現(xiàn)問題就可依據(jù)崗位職責分清責任歸屬。另外，在開展財

務(wù)收支審計時，對內(nèi)控制度的審查評價也經(jīng)常成為分析被審單位經(jīng)營管理狀況并提出恰

當建議的依據(jù)。

（二）作為專題項目，內(nèi)控制度審計所起的作用。

1．通過內(nèi)控制度審計，發(fā)現(xiàn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出管理建議，有助于完善企

業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平。

內(nèi)控制度專題審計是把內(nèi)部控制的健全有效作為審計內(nèi)容，而內(nèi)部控制既包括管

理控制又包括會計控制，幾乎所有的管理活動都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容，特別是規(guī)模

大、經(jīng)濟活動復(fù)雜的企業(yè)，內(nèi)控制度所涉及的面就更寬。所以，審計人員在對內(nèi)控制度

進行審計時，必須重點審計財務(wù)管理制度、物資管理制度、供銷管理制度。審計時應(yīng)抓

住關(guān)鍵控制點，即風(fēng)險較高的領(lǐng)域。同時，審計人員還應(yīng)對影響內(nèi)控制度執(zhí)行效果的各

種因素進行分析。內(nèi)控制度執(zhí)行的好壞受諸多因素影響，或是管理層原因，或是執(zhí)行者

素質(zhì)的原因，或是利益沖突等，這些因素會使表面上非常完善的內(nèi)控制度也常常流于形

式。因此，審計人員應(yīng)按照客觀性原則，通過內(nèi)控制度審計揭示出內(nèi)部控制中存在的弊

端，并對內(nèi)部控制的實際運行效果進行評價，提出整改建議，使管理當局了解內(nèi)部控制

受到威脅的各種因素，從而對癥下藥，完善內(nèi)控制度，提高企業(yè)管理水平作用。

2．通過開展內(nèi)控制度審計，促進內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部審計作為內(nèi)控制度的一部分，它的作用是幫助管理層監(jiān)督控制各管理點，提

醒管理者注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強弱。隨著時間的推移，經(jīng)營活動會不斷發(fā)生變化，原

本完善的內(nèi)部控制也可能逐漸失效，也需要內(nèi)部審計著眼未來，找出各種完善的措施和

途徑。實踐證明，內(nèi)部審計如果能在控制制度實施之前就檢查所設(shè)計的控制，較早地發(fā)

現(xiàn)問題和解決問題，就能避免可能發(fā)生的損失，真正起到服務(wù)的作用，會比查出許多違

紀問題更受管理者歡迎。

總之，內(nèi)控制度審計作為輔助手段，能幫助審計人員確定工作重點，提高工作效率，發(fā)表恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，為審計評價提供依據(jù)；作為專題項目，能促使企業(yè)加強管理，提

高經(jīng)濟效益。

五、內(nèi)控制度審計中存在的偏頗看法

在實際工作中，有人往往將內(nèi)控制度審計與規(guī)章制度審計混為一談，主要表現(xiàn)在：

（一）有的同志認為，內(nèi)控制度審計就是規(guī)章制度審計，就是對規(guī)章制度的檢查，以至

把通常所說的“抓管理要從抓規(guī)章制度入手”理解為就是“從抓規(guī)章制度入手”。

從而使管理的力足點過于向規(guī)章制度傾斜，對內(nèi)部控制建設(shè)卻未予重視，成為企

業(yè)管理工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)。

（二）也有人把引發(fā)經(jīng)濟案件的緣由統(tǒng)統(tǒng)歸咎于有章不循、違章操作上，而對內(nèi)控系統(tǒng)

失控卻被忽略?？v觀許多經(jīng)濟案件，我們能否從內(nèi)控制度的運作中找到漏洞和原

因呢？譬如會計人員仿造了憑證，而作為內(nèi)部牽制的復(fù)核崗如能勝任控制職能，則不會“案”發(fā)。反之，則會使不良人員有機可乘。事實上，類似的經(jīng)濟案件已

屢見不鮮，而對其抑制不力，內(nèi)控制度審計做得不夠應(yīng)該是主要原因之一。

（三）內(nèi)控制度審計與規(guī)章制度審計既有聯(lián)系又有區(qū)別，內(nèi)控制度審計涵蓋的內(nèi)容遠比規(guī)

章制度審計廣泛。因此，把內(nèi)控制度審計和規(guī)章制度審計有效結(jié)合起來，方能達到

標本兼治的目的。

六、內(nèi)控制度審計未來的發(fā)展方向

（一）隨著會計電算化的普及和推廣，會計電算化內(nèi)部控制審計已迫在眉睫。在審計進點

前應(yīng)對被審計單位的會計電算化系統(tǒng)有個基本了解，包括被審計單位使用的會計軟件是否

通過評審和審批。同時收集資料，了解有關(guān)部門對會計電算化工作的規(guī)劃和要求，進而制

定審計方案，確定審計人員分工。

（二）審計進點后用要求被審計單位提供下列資料：電算化工作的基本情況、電算化業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況、替代手工記賬的有關(guān)批復(fù)和試運行工作檔案、系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件文檔

資料等。

（三）請被審計單位介紹計算機會計核算方面的應(yīng)用情況和使用效果，并實地觀摩和模擬

操作，詢問有關(guān)問題。

（四）采用問卷調(diào)查法按照實現(xiàn)設(shè)計好的《會計電算化內(nèi)控制度審計調(diào)查表》，就被審計

單位電算化系統(tǒng)硬件、軟件及各類人員的組織控制、維護控制、運行控制等方面進行問答，找出關(guān)鍵控制點和薄弱環(huán)節(jié)，以做出初步評價。

（五）對審計過程中掌握的情況進行整理分析，找出薄弱環(huán)節(jié)，形成審計報告，向管理當

局提出合理可行的審計建議。

內(nèi)部控制涉及到管理的各個方面，外延很廣，搞好內(nèi)控制度審計，對內(nèi)審人員既是

挑戰(zhàn)更是機遇。迎接挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計的前景就會更加光明。

第三篇：《內(nèi)部審計與內(nèi)部控制》

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

一、什么是內(nèi)部審計

1、概念

u

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為。目的是促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

u

《中國內(nèi)部審計準則》，內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

u

最新準則，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查核評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。

2、內(nèi)部審計的目標

促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

促進組織目標的實現(xiàn)

3、內(nèi)部審計的職能

監(jiān)督（檢查）、評價（或監(jiān)督、評價、咨詢）

關(guān)系：檢查職能和評價職能是基礎(chǔ)，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發(fā)展。內(nèi)部審計通過檢查和評價職能的實施，獲得財務(wù)狀況和經(jīng)營活動的相關(guān)信息，在對這些信息的分析、處理的基礎(chǔ)上為管理當局提供咨詢服務(wù)，從而實現(xiàn)服務(wù)于企業(yè)的目標。

4、內(nèi)部審計的基本方法

目標

差異（與實際對照）

建議

5、內(nèi)部審計的具體方法

審核、觀察、詢問、盤點、訪談、函證和分析性復(fù)核等方法

6、內(nèi)部審計的責任

u

找出差異，發(fā)現(xiàn)問題，并報告當局，提出改進建議。

u

內(nèi)部審計不得負責被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

7、內(nèi)部審計最本質(zhì)要求和基本特征——獨立性

u

機構(gòu)、人員、經(jīng)費獨立

u

沒有獨立性，審計目的就無法實現(xiàn)，審計結(jié)論就無法達到客觀公正。

二、什么是內(nèi)部控制

1、概念

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

2、內(nèi)部控制的目標（合理保證）

u

企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；

u

資產(chǎn)安全；

u

財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；

u

提高經(jīng)營效率和效果；

u

促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

3、內(nèi)部控制五要素

u

內(nèi)部環(huán)境——包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配、企業(yè)文化、人

力資源政策、內(nèi)審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。

u

風(fēng)險評估——目標設(shè)置、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對

u

控制活動——不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、記錄控制、分析與報告控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

u

信息與溝通——內(nèi)控各要素的相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并

在企業(yè)內(nèi)部傳遞，u

內(nèi)部監(jiān)督——對內(nèi)部控制體系運行的有效性所進行的檢查與評估活動。

內(nèi)控體系五要素之間的關(guān)系：企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價值觀和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標，為了目標的實現(xiàn)，必須分析影響因素，即進行風(fēng)險評估。針對風(fēng)險評估的結(jié)果需要采取相應(yīng)的內(nèi)控活動來控制和減少風(fēng)險。同時與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)控活動相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動周圍，反映企業(yè)各項管理活動的運轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運轉(zhuǎn)，還需要對整個內(nèi)控過程進行監(jiān)督。

4、控制的基本方法

目標

風(fēng)險

控制

5、內(nèi)部控制的具體方法

u

不相容職務(wù)分離控制

u

授權(quán)批準控制

u

會計系統(tǒng)控制

u

財產(chǎn)保護控制

u

預(yù)算控制

u

運營分析控制

u

績效考評控制

u

建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。

內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。

6、內(nèi)部控制的責任

找出風(fēng)險，采取措施控制風(fēng)險。

7、內(nèi)部控制的三大控制系統(tǒng)

u

會計控制

u

管理控制

u

業(yè)務(wù)控制

8、內(nèi)部控制最大的受益者——管理層

u

內(nèi)部控制正是用來促使公司向著盈利目標和實現(xiàn)自身使命邁進，并減少這一進程中出現(xiàn)的意外情況。

u

內(nèi)部控制為多個重要目的服務(wù)，建立起科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系，越來越被看作是一系列潛在問題和風(fēng)險的解決方案。

u

加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。

u

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。

9、內(nèi)部控制能做什么

u

內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)實現(xiàn)其業(yè)績和盈利目標，防止資源的損失。

u

可以幫助保證財務(wù)報告的真實性。

u

它有助于確保企業(yè)經(jīng)營符合法律法規(guī)，避免其聲譽的損害。

總之，它可以幫助企業(yè)向著盈利目標和實現(xiàn)自身使命邁進，并減少在這一進程中出現(xiàn)的意外情況。但是，內(nèi)部控制并非萬應(yīng)靈丹，因內(nèi)部控制體系都存在固有的局限性。

10、內(nèi)部控制的局限性

也許有人會認為內(nèi)部控制可以確保企業(yè)萬無一失，這也是我們所希望的，但事實并非如此，無論內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的多好，它也只能提供合理的保證，而非絕對保證，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)固有的局限性。具體表現(xiàn)在：

1、判斷失誤——判斷是指人在事情發(fā)生時依據(jù)現(xiàn)有信息的所做出的，個人的判斷不能保證絕對正確，并且難以避免主觀性，從而影響內(nèi)部控制的有效性?；阱e誤判斷的管理層決策也會導(dǎo)致失誤。

2、執(zhí)行偏差——任何“完美的”內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也都可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如：代替缺席或生病雇用的臨時職員，可能不能正確地執(zhí)行控制的職責。

3、管理層的越權(quán)——內(nèi)控制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何內(nèi)控最終都是靠人來執(zhí)行的。單位或部門的經(jīng)理，或者高級管理層成員會出于各種目的而愈越內(nèi)控制度。例如：虛增報告中的收入來掩蓋市場份額始料不及的下跌；虛增報告中的贏利以符合無法實現(xiàn)的預(yù)算。

4、合伙同謀——兩人或更多人的合伙同謀行為，會使不同職務(wù)相互制約的作用喪失，從而導(dǎo)致內(nèi)控的失效。（內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。）

5、成本收益原則——控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制效果可能會越好，但控制成本也會越高。由于企業(yè)的資源有限，企業(yè)在設(shè)置和實施內(nèi)部控制時，必須在控制失敗可能造成的損失與建立控制所需相關(guān)的支出之間進行權(quán)衡。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）區(qū)別：

u

內(nèi)部控制為企業(yè)管理層的職責，屬于企業(yè)經(jīng)營層面；內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)督層的職責，向董事會審計委員會報告，屬于獨立的審計監(jiān)督層面。

u

內(nèi)部控制依存于管理體系，服務(wù)于管理體系；而內(nèi)部審計在企業(yè)中處于相對獨立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。

u

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象，但不僅僅局限于內(nèi)部控制。

聯(lián)系：

u

兩者的目的統(tǒng)一。都是為了保證公司財務(wù)信息正確完整，增加公司管理的經(jīng)濟型、效益性和效率性。

u

兩者相互需要。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，甚至可能無法開展審計工作；同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的檢查評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。

u

兩者互相促進。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象之一，內(nèi)部審計的結(jié)果，需要得到公司管理的改進并反饋，這種改進往往在內(nèi)部控制措施上得到體現(xiàn)。

作用：內(nèi)部控制審計，是對內(nèi)部控制體系運行的有效性所進行的檢查與評價的活動。

u

可以保證內(nèi)部控制體系運行的有效性；

u

可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系在設(shè)計和運行中的缺陷；

u

沒有審計監(jiān)督，內(nèi)部控制就失去了持續(xù)運行并發(fā)揮作用的外在壓力，很容

易流于形式，或干脆成為一紙空文。

（二）區(qū)別：

u

內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會計控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。

u

而內(nèi)部審計則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督機構(gòu)，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責，監(jiān)督各項管理措施地執(zhí)行并對其做出評價以促進企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計在經(jīng)濟組織中處于相對獨立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。

聯(lián)系：

u

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達到的目標，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

u

內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設(shè)。

u

二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理人員責任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。

u

為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。

u

企業(yè)應(yīng)當成立專門機構(gòu)或者指定適當?shù)臋C構(gòu)具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。

u

企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。

u

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。

—

END

—

第四篇：經(jīng)濟責任審計中的內(nèi)部控制評審

經(jīng)濟責任審計中的內(nèi)部控制評審

二、經(jīng)濟責任審計中內(nèi)部控制評審的重要性

在企業(yè)財務(wù)報表審計中，內(nèi)部控制評審又稱作符合性測試，是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序，測試的目的是確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，可見，在財務(wù)收支及報表審計中，內(nèi)部控制評審只是實質(zhì)性測試的突破口，并不需要對內(nèi)部控制的效益性進行單獨評審。而在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計中，審計直接目標是評價領(lǐng)導(dǎo)人員的個人經(jīng)濟責任。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，建立企業(yè)內(nèi)部行之有效、科學(xué)合理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，以及嚴格的內(nèi)部控制制度無疑是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員一項至關(guān)重要的經(jīng)濟責任；另外，內(nèi)部控制中的會計控制直接影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量以及所有者資產(chǎn)的安全和完整，管理控制則直接影響企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。因此，內(nèi)部控制效益性評審是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容。

無論是財務(wù)報表審計，還是其他類型的企業(yè)業(yè)績審計，審計重點都在于企業(yè)經(jīng)營的“結(jié)果”，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計不單要審查企業(yè)經(jīng)營的成果，還要評價經(jīng)營管理的過程，審計重點從結(jié)果向過程的延伸是經(jīng)濟責任審計的重要特點。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的作用過程，直接影響企業(yè)的經(jīng)營效率和控制效果。雖然對內(nèi)部控制的評審難以進行量化分析，但它卻是評價企業(yè)量化指標優(yōu)劣的定性條件。

第五篇：淺論經(jīng)濟責任審計中的內(nèi)部控制的審計評價

淺論經(jīng)濟責任審計中的內(nèi)部控制的審計評價

葉愛平

經(jīng)濟責任審計，是為了加強對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負責人的監(jiān)督和管理而實行的一項審計制度。是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位財務(wù)收支真實性、合法性和效益性，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任，借以評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責情況的較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動。經(jīng)濟責任審計的目的是正確評價負責人在任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任，促進廉潔自律，全面履責，為組織部門推薦合格優(yōu)秀的人才提供可靠依據(jù)。為此，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》、《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》等法律法規(guī)，把領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計正式納入了國家審計和企業(yè)內(nèi)部審計的范圍。本文主要對經(jīng)濟責任審計中的內(nèi)部控制審計評價問題進行探討。1 經(jīng)濟責任審計的特點

由于審計領(lǐng)域有所不同，經(jīng)濟責任審計具有以下幾個重要的特點：

（1）審計對象的個人性，經(jīng)濟責任審計評價的直接對象是企業(yè)負責人員，即國有企業(yè)的法定代表人，這是經(jīng)濟責任審計區(qū)別于其他類型審計的重要特點。而財務(wù)收支審計、管理審計、經(jīng)濟效益審計都是對企業(yè)的財務(wù)報表、經(jīng)營管理狀況及經(jīng)濟效益進行評價和鑒證，是對經(jīng)濟事項的審計。

（2）審計職能的綜合性。由于經(jīng)濟責任審計要評價企業(yè)負責人員的個人責任，審計職能必須向管理領(lǐng)域延伸，因此，經(jīng)濟責任審計應(yīng)當綜合財務(wù)收支審計、管理審計、經(jīng)濟效益審計的審計方法和職能。

（3）審計的高風(fēng)險性。經(jīng)濟責任審計的高風(fēng)險性主要體現(xiàn)在：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計期限較長，審計跨度大，審計工作量和難度會相應(yīng)增加；二是部分企業(yè)負責人先離后審，有的已經(jīng)宣布成為上級領(lǐng)導(dǎo)，給經(jīng)濟責任審計帶來一系列的困難；三是經(jīng)濟責任審計對內(nèi)部控制審計評價相對薄弱，缺乏統(tǒng)一的指標體系，評價內(nèi)容及標準不同。內(nèi)部控制審計評價在經(jīng)濟責任審計中的重要性

在企業(yè)財務(wù)報表審計中，內(nèi)部控制評審又稱作符合性測試，是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序，測試的目的是確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，可見，在財務(wù)收支及報表審計中，內(nèi)部控制審計評價只是實質(zhì)性測試的突破口，并不需要對內(nèi)部控制的效益性進行單獨審計評價。內(nèi)部控制中的會計控制直接影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量以及所有者資產(chǎn)的安全和完整，管理控制則直接影響企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。因此，內(nèi)部控制效益性審計評價是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容。

無論是財務(wù)報表審計，還是其他類型的企業(yè)業(yè)績審計，審計重點都在于企業(yè)經(jīng)營的“結(jié)果”，而企業(yè)負責人員經(jīng)濟責任審計不單要審查企業(yè)經(jīng)營的成果，還要評價經(jīng)營管理的過程，審計重點從結(jié)果向過程的延伸是經(jīng)濟責任審計的重要特點。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的作用過程，直接影響企業(yè)的經(jīng)營效率和控制效果。雖然對內(nèi)部控制的評審難以進行量化分析，但它卻是評價企業(yè)量化指標優(yōu)劣的重要條件。3 內(nèi)部控制的內(nèi)涵及內(nèi)容

內(nèi)部控制，是通過各項制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務(wù)執(zhí)行活動和經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的整體作用機制。

內(nèi)部控制分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段：內(nèi)部牽制以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，這在早期被公認為是確保賬目正確無誤的一種理想的控制方法。內(nèi)部控制制度理論認為內(nèi)部控制應(yīng)當包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分，前者的目的在于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，后者的目的在于提高企業(yè)經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論認為，企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，其主要內(nèi)容包括控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。

從對內(nèi)部控制理論發(fā)展過程的回顧中可以看到，要全面理解內(nèi)部控制的內(nèi)容，應(yīng)當從以下幾個方面把握：（1）內(nèi)部控制是企業(yè)治理的重要機制?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，股東、董事會和經(jīng)理人員權(quán)利、責任和利益的相互制衡是企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容；（2）企業(yè)的內(nèi)部控制按照不同的控制領(lǐng)域可以劃分為會計控制和管理控制。會計控制“包括組織計劃和所有方法和程序，這些方法和程序與財產(chǎn)安全和財務(wù)記錄可靠性有直接的聯(lián)系。這些控制包括那些如授權(quán)和批準制度、從事財務(wù)記錄和簿記與從事經(jīng)營和財產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制，財產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計”。管理控制“包括組織規(guī)劃和所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財務(wù)記錄有間接的聯(lián)系。這些控制一般包括如統(tǒng)計分析、業(yè)績報告、雇員培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制”。（3）內(nèi)部控制框架由五個不可分割的要素構(gòu)成，其中控制環(huán)境囊括了管理思想和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等多項內(nèi)容，決定了企業(yè)組織的控制氛圍，影響企業(yè)組織中人們的內(nèi)部控制意識；風(fēng)險評估是指判別和分析實現(xiàn)目標過程中的各項風(fēng)險，并為風(fēng)險管理奠定基礎(chǔ)；控制活動是指為確保管理目標的實現(xiàn)而制定的各種政策和程序；信息和溝通是指企業(yè)內(nèi)部各部門的人員在履行責任過程中，以特定形式確定、收集和交換信息的活動；監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)部評價控制系統(tǒng)運行質(zhì)量，并在必要時予以糾正的手段。4 經(jīng)濟責任審計中內(nèi)部控制評價的內(nèi)容 4.1 控制制衡機制評價

企業(yè)權(quán)力制衡包含兩個層次的機制：第一層次是指企業(yè)內(nèi)部決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)劃分是否科學(xué)合理，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，具體體現(xiàn)為董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理階層的權(quán)力制衡；第二層次是指企業(yè)縱向的授權(quán)關(guān)系是否明確，是否有利于經(jīng)濟活動的決策和執(zhí)行，以及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的建立是否符合相互制約、相互牽制的原則，是否能夠充分發(fā)揮對員工的激勵功能。對于第一層次的機制，在審計中主要應(yīng)當查明：企業(yè)是否依照現(xiàn)代企業(yè)權(quán)力制衡的原則建立了各項規(guī)章、制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否自覺貫徹決策的民主原則，使自身融入企業(yè)相互制衡的權(quán)力束中。對于第二層次的機制，在審計中應(yīng)當關(guān)注：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計，是否明確界定關(guān)鍵領(lǐng)域的權(quán)、責以及建立適當?shù)臏贤ㄇ溃辉谠u價組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的基礎(chǔ)上，還要評審企業(yè)組織內(nèi)部各層次、各部門單位的橫向權(quán)力劃分關(guān)系和縱向授權(quán)關(guān)系，明確各層次管理者的權(quán)力來源，繼而從整體上評價企業(yè)的權(quán)力配置制度和組織溝通網(wǎng)絡(luò)。4.2 核心控制職能評價

核心控制職能是指企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體導(dǎo)向，企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模不同，所屬的行業(yè)及產(chǎn)業(yè)類型不同，其核心控制職能也不相同。以企業(yè)所屬的產(chǎn)業(yè)類型為例，在生產(chǎn)企業(yè)中，原材料生產(chǎn)企業(yè)的核心控制職能是安全控制或成本控制；而制造企業(yè)的核心控制職能主要是質(zhì)量控制；在服務(wù)企業(yè)中，旅游飲食企業(yè)的核心控制職能是財務(wù)控制。因此，對企業(yè)核心控制職能的評價，首先要判斷其是否適應(yīng)企業(yè)的性質(zhì)、發(fā)展規(guī)模及行業(yè)屬性等因素。例如制造企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)以質(zhì)量控制為核心，因為制造企業(yè)的質(zhì)量控制事關(guān)全局、事關(guān)長遠、事關(guān)根本，若將財務(wù)控制與質(zhì)量控制割裂開來審計其經(jīng)濟責任，顯然有脫離重心的傾向。而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否以質(zhì)量控制為中心，建立并完善了以各類規(guī)章制度為鏈條的運行機制，并使之有效運轉(zhuǎn)，既關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展，又與企業(yè)長期經(jīng)濟效果緊密相連，可見，對于制造企業(yè)而言，質(zhì)量控制是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計不可忽略的內(nèi)容之一。之后，還要評價整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立是否體現(xiàn)企業(yè)的核心控制觀念，評價標準的選取主要是公認的控制評價標準，比如以質(zhì)量控制為核心控制職能的制造企業(yè)，評價標準就可以選取ISO的認證標準，在審計中應(yīng)當查明：企業(yè)售前服務(wù)、產(chǎn)品定位、材料采購、成本控制、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)的控制程序能否保證質(zhì)量控制標準的實現(xiàn)，會計控制、管理控制系統(tǒng)是否統(tǒng)一于企業(yè)質(zhì)量控制的目標。4.3 內(nèi)部控制系統(tǒng)完備程度審計評價

內(nèi)部控制是由諸多要素構(gòu)成的有機系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的整體功能將大打折扣。對于內(nèi)部控制系統(tǒng)整體性的評審，重點在于查明：企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否既包括價值流控制分系統(tǒng)，又包括物流控制分系統(tǒng)，還包括反映物流、價值流控制信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng)；是否既包括會計控制系統(tǒng)，又包括管理控制系統(tǒng)；會計控制系統(tǒng)是否按銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)建立相應(yīng)的控制制度，各項控制制度是否由交易授權(quán)、職責劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核等保證經(jīng)營管理目標實現(xiàn)的控制程序組成；管理控制系統(tǒng)是否建立了戰(zhàn)略計劃、預(yù)算控制、績效計量、績效報告、管理者補償?shù)茸酉到y(tǒng)；當然，企業(yè)類型及規(guī)模各不相同，對內(nèi)部控制系統(tǒng)完備程度的要求也不一致，內(nèi)容控制子系統(tǒng)以及各項內(nèi)部控制程序的建立不一定面面俱到，而應(yīng)當根據(jù)成本效益原則，突出控制重點，完善控制手段。

4.4 內(nèi)部控制子系統(tǒng)適應(yīng)性審計評價

主要是評價內(nèi)部控制各子系統(tǒng)是否相互配合、相互補充，以利于整體內(nèi)部控制系統(tǒng)效率的提高。評價的內(nèi)容主要包括：生產(chǎn)控制系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的適應(yīng)性，生產(chǎn)控制系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)的適應(yīng)性，會計控制系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)的適應(yīng)性，會計控制系統(tǒng)內(nèi)部分系統(tǒng)的相互適應(yīng)性以及管理控制系統(tǒng)內(nèi)部分系統(tǒng)的相互適應(yīng)性等方面。比如，適時制作（生產(chǎn)）為一種基于過程的生產(chǎn)控制系統(tǒng)，不僅對供應(yīng)商的數(shù)量和質(zhì)量有嚴格的限定，還要求發(fā)展員工解決問題的能力，因為生產(chǎn)中出現(xiàn)的質(zhì)量問題、溝通、解決問題的時間跨度都可能由于存貨供應(yīng)中斷，使生產(chǎn)無法持續(xù)進行。這時，會計控制系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)的建立就要充分考慮生產(chǎn)控制的特殊性，會計控制系統(tǒng)的采購循環(huán)應(yīng)加強供應(yīng)商評價與選拔的授權(quán)和控制程序，管理控制系統(tǒng)的績效報告與業(yè)績計量系統(tǒng)也應(yīng)從“事后型”向“過程型”轉(zhuǎn)變，例如“平衡記分卡”績效評價系統(tǒng)，將財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程與成長作為業(yè)績評價的組成部分，這種注重經(jīng)營管理過程的績效計量和評價系統(tǒng)，恰好適應(yīng)了適時生產(chǎn)控制系統(tǒng)對員工持續(xù)改進工作能力的要求。4.5 內(nèi)部控制執(zhí)行情況審計評價

在測評內(nèi)部控制科學(xué)性、健全性基礎(chǔ)上，還要評價內(nèi)部控制實際執(zhí)行效果，通過檢查證據(jù)、穿行測試等方法，抽樣選取若干項目的若干控制點或關(guān)鍵控制點，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行測評，發(fā)現(xiàn)失控點。而且，內(nèi)部控制是一個動態(tài)系統(tǒng)，應(yīng)當隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化適時做出改進，能夠?qū)Νh(huán)境的各種變化做出充分的反應(yīng)，也就是說，內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計必須具備一定的靈活性。這樣，就可以根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測評結(jié)果，分析失控或控制不力的原因，并對現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)進行改進，以提高控制效果和經(jīng)營管理效率。