第一篇：論審計風(fēng)險及其防范

一、影響審計風(fēng)險的因素

（一）主觀因素

1.審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟(jì)活動作出科學(xué)的判斷，審計風(fēng)險也就在所難免了。我國的審計事業(yè)同發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，在我國目前的注冊會計師中，通過我國專業(yè)任職的資格考試的不到一半，很多審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識，與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.審計人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險?？v觀所有注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要原因。

3.審計方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計風(fēng)險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結(jié)論的難度。審計結(jié)果存在的誤差就不足為奇了。

（二）客觀因素

1.審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。（1）審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不理想是形成審計風(fēng)險的一個客觀原因?！丢?dú)立審計準(zhǔn)則》的頒布，一方面確立了獨(dú)立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責(zé)任。但是，我國的注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)揮畢竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實踐經(jīng)驗，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計獨(dú)立性差，審計人員風(fēng)險意識差、抗風(fēng)險能力差。（2）行政干預(yù)的制約也會加大審計風(fēng)險。獨(dú)立性審計工作的靈魂。不能有效保證審計機(jī)構(gòu)和審計人員的在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。長期以來，我國的會計師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預(yù)審計工作、誤導(dǎo)審計結(jié)論，使審計結(jié)論失真、失實，進(jìn)一步加劇了審計風(fēng)險。

（3）會計基礎(chǔ)工作薄弱使審計面臨風(fēng)險。近年來，治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計信息市場的會計信息質(zhì)量依然不如人意，會計基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風(fēng)險。

2.現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的拓寬。知識經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化和中國加入WTO，使國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜，同時也使審計的對象日益復(fù)雜化。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計的范疇不斷擴(kuò)展，審計服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和管理咨詢擴(kuò)展到質(zhì)量的審計、風(fēng)險評估等，審計范圍的擴(kuò)展也給審計職業(yè)界帶來了新的風(fēng)險和壓力。

3.政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認(rèn)識上的偏差。審計活動作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認(rèn)可和重視并逐步對其產(chǎn)生依賴。審計結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟(jì)、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高、越來越細(xì)。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責(zé)任和審計風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的防范與控制措施

1.建立會計師事務(wù)所內(nèi)部良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度。建立和完善審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風(fēng)險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行。嚴(yán)格審計質(zhì)量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。

2.完善審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍。市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。會計師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽(yù)的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務(wù)，又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。

3.嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。到目前為止，我國已制定頌布了42項獨(dú)立審計準(zhǔn)則及相關(guān)職業(yè)規(guī)范，基本上建立起了我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范的體系。注冊會計師只有嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結(jié)論。因此，保持良好的職業(yè)道德、嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，對控制風(fēng)險尤為重要。

4.保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、積極推行審計承諾制。一是謹(jǐn)慎選擇被審單位。二是積極推行審計承諾制，與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭，預(yù)防和控制風(fēng)險。

5.運(yùn)用科學(xué)審計的方法。充分運(yùn)用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計風(fēng)險，每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識。而要真正防范和化解審計風(fēng)險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。

6.購買會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險、市場經(jīng)濟(jì)中的會計師事務(wù)所要獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更加大了其執(zhí)業(yè)風(fēng)險?，F(xiàn)階段，我國的會計師事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟(jì)實力弱，承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險的能力有限。推行“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”，可以互助互保，共擔(dān)風(fēng)險，大大提高抵御風(fēng)險的能力。

購買執(zhí)業(yè)責(zé)任保險一直是國外會計師事務(wù)所抵御風(fēng)險的重要措施。我國的職業(yè)責(zé)任保險雖剛剛起步，但隨著人們對其認(rèn)識程度的不斷提高，必將在推動我國的審計事業(yè)發(fā)展、降低審計風(fēng)險中發(fā)揮越來越重要的作用。

7.采取有效措施，避免審計人員人身侵害。審計的職業(yè)風(fēng)險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強(qiáng)，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發(fā)生，因此，要增強(qiáng)審計人員的安全防患意識，樹立自我保護(hù)意識。注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計風(fēng)險。

第二篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用不僅僅局限在監(jiān)督工作上，而且還對黨政黨風(fēng)的建設(shè)有著重要的意義。然而，一般審計形式都有著風(fēng)險，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種審計形式也不例外，這種審計同樣存在著一定的風(fēng)險。風(fēng)險的來源很寬泛，主觀因素和客觀因素都是形成風(fēng)險的原因，如何對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所存在的風(fēng)險進(jìn)行有效地防范成為當(dāng)前重要的課題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險；風(fēng)險成因；防范措施

中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)在履行職務(wù)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。具體來說是指對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，審計人員通過對被審計單位的財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性等方面審計后，作出了與事實或經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價或結(jié)論不公正、甚至不正確的可能性，從而會造成一定的損失。因此避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計失敗即防范審計風(fēng)險的目的所在。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因

（一）客觀因素

1.管理體制的限制。1982年憲法的通過標(biāo)志著我國國家審計機(jī)關(guān)的成立。上一級審計機(jī)關(guān)和本級的政府對本級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行控制，本級審計機(jī)關(guān)在其相應(yīng)的行政區(qū)域范圍內(nèi)，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計。政府可以直接領(lǐng)導(dǎo)本地審計機(jī)關(guān)，對審計機(jī)關(guān)的干部有權(quán)進(jìn)行調(diào)整和任免，并為其提供審計所需的經(jīng)費(fèi)，但是本地審計機(jī)關(guān)的審計工作是由上一級審計機(jī)關(guān)決定的，因此，審計機(jī)關(guān)要對地方或地方領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計時，這種審計工作通常會受到影響，因為在審計過程中會觸及到各方利益，還有可能要對領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行評估，審計機(jī)關(guān)要客觀公正地進(jìn)行審計其實有一定的難度。由于目前的審計管理體制的限制，會對審計工作造成一定程度的破壞，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險急速增大。

2.較差的會計環(huán)境。由于目前我國正在向市場經(jīng)濟(jì)過渡，在這個過程中也需要法律法規(guī)進(jìn)行不斷進(jìn)行相應(yīng)地轉(zhuǎn)變，針對會計這一行業(yè)所制定的制度規(guī)范并不完善，難免存在很多漏洞，很多人利用這一特點(diǎn)，產(chǎn)生了各種偷漏稅、制假等違法違紀(jì)現(xiàn)象。在這一形勢下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計顯然不夠真實，審計對象可以制造出不真實、不全面的會計資料，還有一些單位也有幫助領(lǐng)導(dǎo)做假賬的情況。如果給審計提供的會計資料不真實，可想而知會造成審計結(jié)果的較大偏差。這種較差的會計環(huán)境無疑會增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

3.審計對象影響。與其他審計形式相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象有很大的不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計對象是“人”，通常指的是各部門領(lǐng)導(dǎo)，他們的職位使得審計具有一定的特殊性。一般來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計會先對領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任進(jìn)行劃分，然后才能對他們的責(zé)任實行情況進(jìn)行評價，所得出的結(jié)果將作為干部的選拔、任用、考核的參考，具有重要的意義。這又意味著會增加審計的風(fēng)險程度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅要承擔(dān)審計失誤的風(fēng)險，還要承擔(dān)人事任免的責(zé)任風(fēng)險。除此之外，由于領(lǐng)導(dǎo)的任期時間普遍很長，在其任職期間會形成非常多的會計資料，通常每個領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)政期間都會更換相當(dāng)多的財務(wù)人員，因此，這些繁多的會計資料是不可能被一個新來的財務(wù)人員解釋清楚，工作量如此巨大，更無從了解財務(wù)收支的賬目資料是否真實，這也決定了審計工作的難以實施，毫無疑問，審計風(fēng)險也在這些不確定因素中急劇增大。

4.審計成本和審計方法的制約。隨著我國的經(jīng)濟(jì)實力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在社會生產(chǎn)中占據(jù)著越來越重要的地位，政府、企業(yè)、社會亟待對干部進(jìn)行審計，這種形勢給審計機(jī)關(guān)也出了一道難題，他們不僅要在缺少審計經(jīng)費(fèi)的情況下于短時間內(nèi)進(jìn)行大量的審計工作，而且通常都要對正在任職或即將離任的領(lǐng)導(dǎo)干部所作出的決策和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，審計要求客觀公正，更是增添了審計工作的風(fēng)險。再者，對被審計者或被審計單位的測評運(yùn)用得愈加廣泛，審計重點(diǎn)在測評中就能得到體現(xiàn)，另外抽樣方法也成為重點(diǎn)方法。然而，這種測評方法所得出的結(jié)果并不一定準(zhǔn)確，存在相應(yīng)的誤差，造成審計結(jié)果的不準(zhǔn)確，審計風(fēng)險也因此提高了。

5.審計評價缺乏標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計過程中，還缺乏相應(yīng)的評價指標(biāo)體系，沒有規(guī)矩不成方圓。同樣地，沒有標(biāo)準(zhǔn)的審計也會面臨很多難題，要準(zhǔn)確進(jìn)行界定和評價具有很大的難度。這些問題通常表現(xiàn)為四個方面。（1）只對單位進(jìn)行評價。由于審計對象和審計內(nèi)容的特殊性，審計人員不想承擔(dān)過多的評價風(fēng)險，決定不對干部在任職期間內(nèi)的責(zé)任履行情況進(jìn)行明顯的界定，而是把審計重心轉(zhuǎn)移到評價被審計單位的財政收支情況。（2）超范圍評價。有些審計人員為了將審計工作做得更加全面，將審計工作的范圍進(jìn)行了一定的擴(kuò)大，不僅局限在對被審計單位的財政財務(wù)收支情況進(jìn)行評價，還把原不屬于審計工作的內(nèi)容也進(jìn)行了評價。（3）缺乏證明材料。審計報告必須建立在相關(guān)的證明資料上，不能憑空臆斷出結(jié)果。然而，很多評價卻并沒有做到這一點(diǎn)，有的審計報告雖然注明財務(wù)收支真實相符、制度健全，但卻沒有相應(yīng)的資料進(jìn)行證明；還有的審計人員為了免除查證資料的麻煩，直接使用被審計者上交的材料，根據(jù)這些資料進(jìn)行評價，更有甚者將分析過程都省去了；（4）使用的言語過于絕對化。有些審計人員在發(fā)表自己的意見時不懂得自我保護(hù)，使用過于絕對化的言語，造成評價結(jié)果的偏差。

（二）主觀因素

1.審計人員缺乏風(fēng)險意識。國家審計機(jī)關(guān)的設(shè)立具有一定的法律效力，他們擁有審計監(jiān)督權(quán)，由人民政府保證其正常執(zhí)行權(quán)利，審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的經(jīng)費(fèi)也是國家財政預(yù)算的一部分，極少可能引起法律訴訟。而企業(yè)內(nèi)部的審計部門與國家審計機(jī)關(guān)不同，他們的工作通常是評價基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。目前我國的法律并沒有明確規(guī)定審計出錯的責(zé)任承擔(dān)者，也沒有規(guī)定出所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。這種無責(zé)任審計和無壓力審計會降低審計人員的審計風(fēng)險意識，審計人員缺乏審計風(fēng)險意識，一心只顧著完成工作，而沒有一點(diǎn)責(zé)任意識，反正就算出錯了也沒有懲罰，這種思想會在很大程度上影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，所得出的審計報告也沒有含金量，不能正確評價出被審計單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，由此也增加了審計風(fēng)險。

2.審計方法不當(dāng)。審計方法也將直接促成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險增大。以前的審計方法突出實質(zhì)性測試，單純地對賬目收支等情況進(jìn)行檢查，制成審計報告。而現(xiàn)代審計方法以內(nèi)部控制制度測評為重點(diǎn)，這種審計方法更能確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計質(zhì)量。

3.審計人員知識水平有限。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計較其它審計范圍要更大，是一種綜合性審計方式，不僅牽涉到會計和審計的專業(yè)能力，又涉及到T程、機(jī)械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評估方面的知識。因此，審計人員在知識結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識，才能高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，正確評價領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但地方審計機(jī)關(guān)審計、會計人才較多，而工程、機(jī)械、法律、評估、宏觀經(jīng)濟(jì)方面的人才很少，很多審計人員的知識結(jié)構(gòu)使得他們無法勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作。另外，審計工作量極大，任務(wù)層出不窮，沒有時間對審計人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，因此也會使審計人員缺乏相應(yīng)的知識和能力，從而增加審計風(fēng)險。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范

（一）重視評審內(nèi)控制度

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法較以往審計方法的不同在于增加了對內(nèi)部控制制度的評審，評審內(nèi)控制度還可以有效防范審計風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實踐過程中，要重點(diǎn)審計那些缺乏內(nèi)控制度的單位，沒有健全的內(nèi)控制度，更可造成責(zé)任不到位的情況。另外，還要引入風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，使它與現(xiàn)存的審計方式聯(lián)合在一起共同審計，這樣可以有效降低審計風(fēng)險。

（二）合理確定審計重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通常是對審計對象的財務(wù)、管理、經(jīng)營三類經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行界定評價，大體內(nèi)容是相同的，然而還需要根據(jù)各個行業(yè)特點(diǎn)等具體情況進(jìn)行仔細(xì)地劃分，每個行業(yè)的審計重點(diǎn)應(yīng)有所區(qū)別。不僅是在行業(yè)間，行業(yè)內(nèi)還應(yīng)根據(jù)不同單位確定重點(diǎn)審計單位，例如，在審計時要重點(diǎn)審計那些擁有大量資金和資金分配權(quán)的單位，或是經(jīng)常被舉報、有眾多違紀(jì)違規(guī)情況的單位，重點(diǎn)評價這些單位的領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況。另外，審計機(jī)關(guān)還應(yīng)盡可能多地集合力量，提高審計工作的質(zhì)量。

（三）采用合理的審計方法，改進(jìn)審計手段

領(lǐng)導(dǎo)的任期時間普遍較長，其中堆積了大量資料，致使審計工作量繁重，內(nèi)容涉及范圍特別廣，工作時間也隨之增加。如果能確保使用合理的審計方法，適當(dāng)?shù)馗倪M(jìn)審計手段，就可以有效地解決這一問題。通過以下幾種方式可以幫助確定審計方法。（1）將普通審計同實況調(diào)查聯(lián)系起來，采取多種方法增加審計線索，如除了利用審計對象所提供的資料外，還應(yīng)實地走訪調(diào)查。評價被審計人員的責(zé)任履行情況，光聽一面之詞是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，群眾的眼睛是雪亮的。審計人員不僅要清查賬目收支，還要積極融入到群眾中進(jìn)行調(diào)查走訪，盡可能多地聽取群眾的意見，審計過程要進(jìn)行公示，通過設(shè)立舉報電話、郵箱等方式。（2）財政財務(wù)收支審計所得出的結(jié)果要多加利用。通過徹查賬目、財務(wù)收支等情況，不僅可以對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了解，還能直接反映出其的廉潔程度。另外還要翻閱舊資料，對以前的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行相關(guān)的了解，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，這也是降低審計風(fēng)險的一個重要舉措。（3）為了保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，應(yīng)該做到監(jiān)查單位的同時監(jiān)查上級單位，清查賬目的同時清查實際情況，監(jiān)查單位內(nèi)部的同時監(jiān)查外部情況，做到這些才可以找出根本問題，控制審計風(fēng)險。

（四）作出恰當(dāng)?shù)脑u價

堅持做到四個原則對作出恰當(dāng)?shù)脑u價有重要的作用。原則一是依法審計，所有的審計行為都要符合國家法律、方針等規(guī)定，如果沒有相關(guān)的法律制約，則不應(yīng)進(jìn)行評價，這樣可以有效避免無審計依據(jù)的風(fēng)險。原則二為實事求是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中要堅持實事求是，以事實為出發(fā)點(diǎn)，還原事情的真相。原則三是要客觀、公正，審計過程中要充分利用相關(guān)資料，站在客觀的角度看待問題，收集背景資料、環(huán)境條件等進(jìn)行綜合全面地考慮，對被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定和評價。原則四是謹(jǐn)慎性原則。對涉及到的內(nèi)容進(jìn)行全面審計，對無關(guān)內(nèi)容或證明不足的事項不作任何評價，避免使用過于絕對化的語言進(jìn)行評價，發(fā)表意見時要運(yùn)用準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)脑~語。與此同時還要做到明確界定責(zé)任。

（五）提高審計人員的綜合素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及到的方面非常廣，對進(jìn)行審計工作的人員所提出的要求也會比其他審計要嚴(yán)格。能勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計人員不僅要具備一定的審計專業(yè)能力，還要有相當(dāng)好的職業(yè)操守與責(zé)任心。不斷對審計人員進(jìn)行相關(guān)技能的培訓(xùn)，確保他們具有較高的綜合素質(zhì)是當(dāng)前審計機(jī)關(guān)的迫切任務(wù)。提高了審計人員的綜合素質(zhì)的同時，還應(yīng)重視審計隊伍的建設(shè)，明確每個人的責(zé)任，確保審計隊伍能嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法，這樣可以在確保審計質(zhì)量的同時有效降低審計風(fēng)險。

三、結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有一定的審計風(fēng)險，同時受主觀因素和客觀因素的影響，為了確保審計質(zhì)量，對審計風(fēng)險進(jìn)行控制，需要從各種方面著手，綜合分析，采取相應(yīng)的措施降低風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]王霞.淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（08）.[2]郭雪婧.淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（04）.[3]李樹廷.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的回顧與思考[J].中國審計，2009（10）.

第三篇：項目審計風(fēng)險的防范

防范項目審計風(fēng)險

確保企業(yè)長治久安

講課內(nèi)容共分二個部分：

第一部分

企業(yè)內(nèi)部審計管理情況

一、企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用

讓大家對企業(yè)內(nèi)部審計有一個基本了解和認(rèn)識。

二、簡要概述近幾年集團(tuán)內(nèi)部審計工作情況 讓大家了解近幾年通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)主要成績和存在的主要問題。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險與防范

讓大家了解審計風(fēng)險的基本概念，提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，要求合規(guī)合法經(jīng)營、規(guī)范運(yùn)作，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之目的。

第二部分

迎接外部審計檢查情況

一、簡要概述近幾年集團(tuán)外部審計檢查情況 讓大家了解近幾年通過各類外部審計檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題和有關(guān)案例。

二、外部審計風(fēng)險的防范

讓大家充分理解外部審計對企業(yè)的重要性，通過學(xué)習(xí)讓大家掌握如何合理規(guī)避企業(yè)審計風(fēng)險。

第一部分

企業(yè)內(nèi)部審計管理情況

一、企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用

企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它主要有四大職能作用，既：監(jiān)督、評價、控制和咨詢四大職能。

1、監(jiān)督職能。內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體，其基本職能就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)、合理和有效，有無違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。使企業(yè)自身的經(jīng)營活動與國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我完善和自我約束。

2、評價職能。所謂評價職能，就是通過履行審核檢查程序，評價被審計對象的計劃、預(yù)算、決策、實施方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策程序和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的好壞以及內(nèi)部控制制度是

否健全和有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3、控制職能。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，因其受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行有效控制可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題，實現(xiàn)控制系統(tǒng)的最終目標(biāo)。

4、咨詢職能。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有義務(wù)和責(zé)任對企業(yè)的各項經(jīng)營活動提供政策咨詢服務(wù)，將自身特有的專業(yè)優(yōu)勢融入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，在工作中發(fā)現(xiàn)問題，對制度、管理和經(jīng)營控制等方面有針對性地提供咨詢服務(wù)，預(yù)防出現(xiàn)大的經(jīng)營波動和管理漏洞。同時，還可以開展一些包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計和培訓(xùn)等工作，為企業(yè)各管理層提供扎扎實實的服務(wù)。

國際新流行的說法是以企業(yè)增值為目標(biāo)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(2001年修訂本)對內(nèi)部審計作了新的定義:“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動,它的目的是為機(jī)構(gòu)增

加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價,提高它們的效率,從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！?/p>

二、簡要概述近幾年集團(tuán)內(nèi)部審計工作情況

（一）內(nèi)部審計的主要工作

近幾年隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，通過內(nèi)部審計監(jiān)督檢查，全集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)正在逐步走向法制化、制度化和規(guī)范化，項目綜合管理水平逐漸在提升。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、積極應(yīng)對經(jīng)濟(jì)形勢，調(diào)整審計思路促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作健康發(fā)展。由于建筑市場受到國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下滑的影響，審計風(fēng)險也在加大，各級審計部門把項目效益審計作為重點(diǎn)，特別是對項目的潛盈潛虧進(jìn)行了全面核實，對多報收入的進(jìn)行了核減，對少報收入的進(jìn)行了增加，摸清了家底，集團(tuán)實際利潤水平位居中鐵建系統(tǒng)前三名。

2、各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作高度重視，減少了審計風(fēng)險的發(fā)生。

項目部是企業(yè)創(chuàng)造效益實現(xiàn)積累的源頭，那么審計工作的重點(diǎn)自然也就是項目部，特別是公司一級的審計部門，它的審計對象就是項目部，由于各級領(lǐng)導(dǎo)特別

是項目經(jīng)理對審計工作高度重視、積極配合，通過審計指導(dǎo)減少了許多經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

3、各級審計部門逐步加大了審計監(jiān)督、檢查力度，規(guī)范了項目經(jīng)濟(jì)秩序。隨著近幾年中鐵建系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)形勢，中鐵建股份公司審計監(jiān)事局、集團(tuán)公司審計處及各子（分）公司審計部門，都逐步加大了審計監(jiān)督、檢查的力度，針對各項目的特點(diǎn)及薄弱環(huán)節(jié)，有針對性進(jìn)行了監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題客觀公正的進(jìn)行了全面分析，糾偏糾錯，營造了良好的經(jīng)濟(jì)秩序。

4、審計質(zhì)量不斷提高，取得了良好效果。各級審計部門認(rèn)真總結(jié)經(jīng)營吸取教訓(xùn)，注重審計質(zhì)量，改變了過去那種以統(tǒng)計數(shù)據(jù)及項目估算的審計模式，采用先進(jìn)科學(xué)的手段對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行了科學(xué)的判斷和分析，做到了各項數(shù)據(jù)有理有據(jù)，經(jīng)得起歷史的檢驗，發(fā)揮了良好的作用。

5、增強(qiáng)了審計防范意識，提高了項目效益質(zhì)量。隨著人們對項目管理綜合水平的不斷提高，大家對項目的理性化經(jīng)營程度不斷加強(qiáng)，對審計風(fēng)險的認(rèn)識也越來越高，大多數(shù)項目經(jīng)理、指揮長增強(qiáng)了民主管理項目的意識，特別是在一些經(jīng)濟(jì)決策問題上能夠廣泛聽取班子成員和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的意見，看看是否觸及法律和企業(yè)利益沒有，走一步看兩步，避免了一些傷

及企業(yè)利益和職工利益的現(xiàn)象，提高了項目的效益質(zhì)量。

（二）存在的問題

前面說了成績擺在這大家也是有目共睹的。但是通過內(nèi)部審計也發(fā)現(xiàn)集團(tuán)各單位還存在一些薄弱環(huán)節(jié)和存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、有的項目部內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行力差。如：①由于施工方案不科學(xué)、不合理，導(dǎo)致周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備和人工等投入過大；②責(zé)任成本管理流于形式，有的沒有認(rèn)真執(zhí)行集團(tuán)公司和工程公司的責(zé)任成本管理辦法，表現(xiàn)在：有的項目沒有編責(zé)任預(yù)算，有的即使編制了責(zé)任預(yù)算也沒有執(zhí)行；③審計整改不徹底，對集團(tuán)公司或工程公司審計部門提出的問題，沒有認(rèn)真去整改，更沒有相應(yīng)的整改措施和制度；④各類合同執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)，出現(xiàn)隨意更改合同現(xiàn)象，有的違背了合同條款不按合同執(zhí)行，有的合同漏洞較大，造成對方有機(jī)可乘；⑤材料價格波動較大，有的實際采購價與投標(biāo)價或協(xié)議價不相符，隨行就市現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致項目成本無限擴(kuò)大，超出了項目成本的承受能力等。

2、勞務(wù)隊不簽合同先施工的現(xiàn)象時有發(fā)生。有的項目部勞務(wù)管理不規(guī)范，不簽合同就施工，甚至工程

到了中期或工程快結(jié)束了都沒有簽訂合同，造成包工隊的施工成本不可控，使項目成本也無法確定，形成了包工頭瞞天要價，即使再于包工頭簽訂合同也只能是一種形式，早已失去了合同的本來意義。違背了集團(tuán)公司的管理程序，影響了企業(yè)成本的真實性，造成效益的嚴(yán)重流失。

3庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金流過大、白條抵現(xiàn)金以及違規(guī)使用銀行卡現(xiàn)象依然存在。有的項目現(xiàn)金管理意識淡薄，隨意提取隨意使用及大額開支現(xiàn)象比較嚴(yán)重，形成了賬面無法更改的實事，造成了現(xiàn)金的安全風(fēng)險。有的長期白條抵現(xiàn)金，不報賬、不處理、不歸還，造成了虛增庫存現(xiàn)金的現(xiàn)象，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或借貸給他人，數(shù)額較大，超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數(shù)額較大，進(jìn)行營利活動的，或者進(jìn)行非法活動的，將以挪用公款罪追究刑事責(zé)任。還有的項目仍然使用銀行卡，將公款、個人的款項及其他款項在同一張卡上使用，嚴(yán)重違反了規(guī)定，造成了很大的風(fēng)險。

4、其他收入不按財務(wù)核算規(guī)定處理，而是違規(guī)使用。比較典型的就是項目上對廢舊材料以及周轉(zhuǎn)材料變價收入，沒有納入到賬內(nèi)核算，而是在賬外循環(huán)，作為它用，造成了不軌之人有機(jī)可乘，出現(xiàn)了挪用和貪污現(xiàn)象。甚至有的材料人員，利用職務(wù)之便倒賣材料，給項目部造成經(jīng)濟(jì)損失。

5、費(fèi)用處理、列銷不規(guī)范（經(jīng)營費(fèi)）。

6、大小臨費(fèi)用超支嚴(yán)重。大小臨超支的問題已經(jīng)是鐵路項目的普遍問題，單價偏低是導(dǎo)致超支的主要原因，但是也有的項目控制不嚴(yán)、管理有漏洞也是造成開支過大的主要原因，如：有一項目在上場初期對臨時便道、棄土場沒有一個總體規(guī)劃導(dǎo)致多處便道該移線路，重復(fù)修建，多增加投入130多萬元。梁場標(biāo)高和路基施工的標(biāo)高不匹配，造成多打CFG樁、清理路基土石方和多填A(yù)B料，損失費(fèi)用多達(dá)160萬元。

7、人為調(diào)節(jié)成本虛報利潤及有關(guān)考核指標(biāo)現(xiàn)象。個別項目為了達(dá)到公司下達(dá)的利潤及其他考核指標(biāo)，在實際沒有完成的情況下，要求業(yè)務(wù)人員人為調(diào)節(jié)收入或降低成本，以達(dá)到所謂完成的目的，真可謂是為滿足一時虛榮而所做出的錯誤做法，對企業(yè)極為不負(fù)責(zé)任，與1958年大躍進(jìn)時各地都在虛報產(chǎn)量，搞浮夸沒什么區(qū)別，歷史的教訓(xùn)。

8、項目管理不善，導(dǎo)致原材料超耗嚴(yán)重。由于項目存在管理上的薄弱環(huán)節(jié)，施工隊領(lǐng)料出現(xiàn)多領(lǐng)超耗現(xiàn)象，如：有一施工隊施工的隧道工程，超耗水泥嚴(yán)重，折合人民幣達(dá)3200多萬元，超耗的原因，始終也沒有說清楚。

9、工程量結(jié)余全額計給包工隊及材料結(jié)余與包工隊實行分成問題。項目實現(xiàn)的效益很大一塊是靠變更索賠和結(jié)余工程量來實現(xiàn)的，如果再把這一塊丟失了很難有好的效果，但是有的項目部把結(jié)余的工程量和原材料全部或大部分計給了包工隊，風(fēng)險由項目部來承擔(dān)，由于包工隊為了一味的追求材料的節(jié)省就忽視了施工質(zhì)量和安全，導(dǎo)致施工質(zhì)量、安全事故的發(fā)生，損壞了企業(yè)的信譽(yù)，也影響了項目的直接效益。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險與防范

（一）企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的基本涵義

所謂企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，是指企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施審計過程中，無意地對存在重大錯報或漏報的會計報表以及對有重要影響的經(jīng)營活動發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象及利益相關(guān)方遭受損失或損害，并由此引起審計人員承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。審計 9

風(fēng)險的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯誤審計結(jié)論的可能性。（這句話的意思就是說由于被審計單位提供了錯誤的信息而導(dǎo)致審計人員做出的錯誤判斷）。

審計風(fēng)險是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計風(fēng)險具有下面三種表現(xiàn)形式

1、固有風(fēng)險

指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。

2、控制風(fēng)險

是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。

3、檢查風(fēng)險

指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。

（二）對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的片面認(rèn)識 長期以來，我們企業(yè)許多人誤認(rèn)為施工企業(yè)內(nèi)部審計在工作目標(biāo)上沒有特定要求，所提供的內(nèi)部審計報告不具備法律效力，內(nèi)部審計無所謂“風(fēng)險”

可言；或者認(rèn)為內(nèi)部審計在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是“奉命”行事，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無需承擔(dān)“風(fēng)險”，而只認(rèn)為外部審計有風(fēng)險，由此被查出的問題將會承擔(dān)責(zé)任，而掩蓋了企業(yè)自身原因所產(chǎn)生的內(nèi)部風(fēng)險，這些都是對內(nèi)部審計風(fēng)險認(rèn)識的誤區(qū)。目前，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的急劇擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，內(nèi)部審計的廣度、深度、力度不斷提高，內(nèi)部審計風(fēng)險問題也日益突出。

（三）工程項目審計風(fēng)險的成因

1、建造合同缺陷導(dǎo)致收入、成本不準(zhǔn)確，形成的審計風(fēng)險

由于建造合同結(jié)果是靠估計，很大程度上依賴于項目上業(yè)務(wù)人員的職業(yè)判斷，對合同總收入、總成本的預(yù)計也要求業(yè)務(wù)人員有較強(qiáng)的判斷力與預(yù)測力，同時也要求對工程項目比較了解，因建造合同的有效實施離不開高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人員。如果在執(zhí)行《建造合同》過程中不規(guī)范就會造成審計風(fēng)險（這里面有客觀原因也有人為因素）表現(xiàn)在一下幾個方面。

第一、對初始合同收入的編制不準(zhǔn)確，如：初始合同的收入與中標(biāo)價不一致、暫定金未扣除、內(nèi)部分包未剔除，造成收入重復(fù)計算。

第二、對初始合同成本編制不準(zhǔn)確（責(zé)任預(yù)算），如：集團(tuán)各單位內(nèi)部定額修正不及時，不適應(yīng)區(qū)域性的內(nèi)部成本定額，預(yù)測不準(zhǔn)確造成偏差，導(dǎo)致項目上難以執(zhí)行。

第三、在執(zhí)行過程中，變更不及時，造成按《建造合同》計算與實際經(jīng)營狀況偏離，如：《建造合同》要求，當(dāng)總收入誤差超過一定的比例就應(yīng)當(dāng)及時辦理變更，而項目核算上，對此不敏感，往往實際總成本超過預(yù)算總成本時，影響到項目的效益指標(biāo)了，才去找設(shè)計院、監(jiān)理、業(yè)主辦理變更。在施工過程中缺乏主動性，依賴思想嚴(yán)重。

第四、會計核算不準(zhǔn)，造成《建造合同》結(jié)果不準(zhǔn)確，如：長期不結(jié)算、掛賬支付、成本費(fèi)用在預(yù)付賬款中掛賬，造成實際成本不實；對材料費(fèi)以購代耗、以耗代管，對現(xiàn)場材料不盤點(diǎn)，直接全額列入當(dāng)期成本；分配材料成本差異方法不正確、分配材料成本差異的數(shù)額與實際情況出入較大；周轉(zhuǎn)材料攤銷不及時、不準(zhǔn)確；外租的周轉(zhuǎn)材料及機(jī)械設(shè)備等租金結(jié)算不及時，造成成本不按時出賬，都會影響工程項目成本的準(zhǔn)確性。

第五、已完工程項目結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)不及時、不完整，如：對已完工項目，工程結(jié)算與實際成本不對沖，長

期掛賬，造成項目最終經(jīng)營成果無法反應(yīng)。

2、內(nèi)部質(zhì)量控制制度缺失，形成的審計風(fēng)險 內(nèi)部質(zhì)量控制制度，包含兩個方面的內(nèi)容：一方面是指被審計單位內(nèi)部管理制度的質(zhì)量控制，它是化解內(nèi)部審計風(fēng)險的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是明確責(zé)權(quán)利關(guān)系基礎(chǔ)上采取的一系列相互制約、相互聯(lián)系的控制方法和措施。由于制度不完善、不健全或執(zhí)行不力，形同虛設(shè)，都會影響企業(yè)經(jīng)營管理的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，誘發(fā)審計風(fēng)險的產(chǎn)生。另一方面指內(nèi)部審計部門內(nèi)部審計的質(zhì)量管理制度，目前，各級審計部門尚未建立科學(xué)、完備的自身內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評價體系，對內(nèi)部審計項目從程序到實踐還缺乏具體詳細(xì)的監(jiān)督管理、評價措施，缺乏監(jiān)督機(jī)制，不能保證審計活動各個環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無誤。

3、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主觀原因 第一、法規(guī)、制度、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行乏力； 第二、缺乏對企業(yè)的忠誠度和責(zé)任心； 第三、工作能力低、工作方式簡單粗放； 第四、班子不團(tuán)結(jié)，原則問題一人說了算； 第五、更換項目長、總工和施工隊伍頻繁； 第六、工期滯后、質(zhì)量和安全隱患頻現(xiàn)，成本無限放大；

第七、業(yè)務(wù)部門基礎(chǔ)工作薄弱、相互配合協(xié)調(diào)能力差；

第八、各級監(jiān)控乏力、執(zhí)行度不到位。

4、其他原因

集團(tuán)及各公司工程項目分散，難以進(jìn)行全面審計。審計中往往只能靠各項目提供的自查資料來確定項目的盈虧，同時依靠審計人員的職業(yè)判斷進(jìn)行抽樣審計，加之每個項目在發(fā)展?fàn)顩r、管理水平、人員素質(zhì)等方面存在客觀的差異，在這樣的基礎(chǔ)上做出正確的審計結(jié)論、形成客觀公正的審計意見難度很大。根據(jù)現(xiàn)狀，工程項目的盈虧具有很大的不確定性，往往需要項目完全結(jié)束、資金全部收回才能確定，有的項目要多年后才能確定最終效益，審計的階段性與企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性的質(zhì)量也就顯得尤為突出，項目盈虧的確定只能能靠審計人員認(rèn)真細(xì)致的審計調(diào)查和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上做出，大大增加了審計風(fēng)險。由此看來我們在坐得項目經(jīng)理們責(zé)任重大，一定要實事求是地把項目的真實情況通過財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)實反映。

(四)審計風(fēng)險應(yīng)采取的防范措施

這里主要是講通過審計監(jiān)督，完善各項制度，確保項目規(guī)范運(yùn)作，減少項目審計風(fēng)險。

1、加強(qiáng)項目管理，提高審計風(fēng)險意識。所謂施工

項目管理是如何以提高效益地實現(xiàn)目標(biāo)為目的，以項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制為基礎(chǔ)，對項目按照其內(nèi)在邏輯規(guī)律進(jìn)行有效地計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，以適應(yīng)內(nèi)部及外部環(huán)境并組織高效益的施工，使生產(chǎn)要素優(yōu)化組合、合理配置，保證施工生產(chǎn)的均衡性，利用現(xiàn)代化的規(guī)律技術(shù)和手段，以實現(xiàn)項目目標(biāo)和使企業(yè)獲得良好的綜合效益。

項目的管理目標(biāo)很明確，就是最大化追求效益水平，這就要求我們項目經(jīng)理積極主動領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)好項目的管理層和施工層的關(guān)系，要求項目部相關(guān)業(yè)務(wù)部門實事求是地反映項目的真實收入、成本情況，不能一味的為了完成上級的考核指標(biāo)，而指示或暗示業(yè)務(wù)人員提供虛假的數(shù)據(jù)，要有為項目為企業(yè)長期負(fù)責(zé)的意識，不能圖一時的虛榮給企業(yè)造成不良的后果，導(dǎo)致效益失真，而加大了審計的風(fēng)險。

2、發(fā)揮各級審計部門及兼職審計員的作用，使審計風(fēng)險降到最低水平。由于建筑市場的激烈競爭，導(dǎo)致工程價格始終處于走低的趨勢，所以對工程項目的過程審計和竣工審計降越來越重要，在工程項目審計中如果不降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，不但會影響到公司對各工程項目部的考核，還會影響到上級對企業(yè)法人代表任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績好壞的評價。

3、建立健全內(nèi)控制度，減少審計風(fēng)險。項目部應(yīng)建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度及核算機(jī)制，制定相關(guān)部門之間的管理、核算工作流程和責(zé)任考核制度。對合同總成本的預(yù)測，完成工作量、合同變更及索賠額、獎勵額的上報審批、成本的匯總等，要提出具體的工作要求，發(fā)揮各部門的職能作用。公司相關(guān)部門對項目部的各種動態(tài)數(shù)據(jù)應(yīng)隨時進(jìn)行核實調(diào)整，使所有的核算數(shù)據(jù)真實可靠，減少審計風(fēng)險。

4、發(fā)揮項目連續(xù)審計的功能，規(guī)避和防范審計風(fēng)險的發(fā)生。公司審計部門對工程項目平時工程的計量、合同外增加的收入（合同變更、索賠、獎勵），要利用連續(xù)審計這一平臺要經(jīng)常進(jìn)行核實。計劃、財務(wù)點(diǎn)交的收入，是否按財務(wù)制度規(guī)定已有業(yè)主確認(rèn)，防止計劃、財務(wù)已點(diǎn)交額與業(yè)主最終核定數(shù)額存在較大差異，出現(xiàn)潛虧現(xiàn)象，從而規(guī)避和防范審計風(fēng)險的發(fā)生。

5、進(jìn)行經(jīng)常性的內(nèi)控審計監(jiān)督，指導(dǎo)項目從源頭上降低審計風(fēng)險。為了從源頭上降低審計風(fēng)險，要求各級審計人員要深入現(xiàn)場了解真實情況，對工程項目的實際成本平時要經(jīng)常進(jìn)行抽查核實，幫助項目上糾錯糾偏。特別是對業(yè)務(wù)不熟練或為了達(dá)到某項考核指標(biāo)，而可能出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)核實，比

如：對工程項目估列成本，有否漏估、少估或多估。對成本出賬的薄弱點(diǎn)進(jìn)行有針對性的核實，比如：對分包成本、大宗材料的消耗情況的核實。平時發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況要及時提出處理意見并追蹤整改落實情況，通過這些工作確保項目成本數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性，防止項目上走彎路和違規(guī)現(xiàn)象，從而控制審計風(fēng)險。

6、加強(qiáng)竣工項目審計力度，全面評價項目管理水平，確保項目審計風(fēng)險受控。項目管理是企業(yè)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，全集團(tuán)擁有強(qiáng)大的項目管理隊伍，通過項目管理增強(qiáng)了企業(yè)的活力，取得了良好的效果。但也有的項目由于管理措施不配套,在實施過程中出現(xiàn)了一些問題和矛盾,需要逐步解決和改進(jìn)。因此,開展竣工工程項目審計,通過審計監(jiān)督形成制約機(jī)制,是保證項目管理沿著正確方向發(fā)展的有效措施。所以，從2013年起要求各級審計部門要以連續(xù)審計、專項審計和其他審計為基礎(chǔ)，加大對竣工項目審計的力度，對項目的管理情況、效益情況等進(jìn)行客觀、公證的評價，總結(jié)成功經(jīng)驗，揭示存在的問題，提出改進(jìn)意見，從而減少管理漏洞、維護(hù)項目正常經(jīng)營秩序、強(qiáng)化內(nèi)部控制、降低審計風(fēng)險，保證生產(chǎn)經(jīng)營管理處在有效的受控狀態(tài)。

7、認(rèn)真看待外部和內(nèi)部審計的關(guān)系，借助外部審計防范企業(yè)風(fēng)險。隨著國家基建項目資金的投入，審計監(jiān)督的力度也在不斷加大，我們施工的項目時時刻刻都在接受著外部監(jiān)督檢查，導(dǎo)致外部審計的風(fēng)險較高，因此，我們必須正確看待內(nèi)部與外部審計的關(guān)系，用外部審查最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)、最挑剔的眼光，主動自查自糾，加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險。內(nèi)部審計應(yīng)積極和外部審計協(xié)商溝通，探討內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)、審計程序和審計方法的缺陷，從而進(jìn)行整改，以降低審計風(fēng)險。

第二部分

迎接外部審計檢查情況

一、簡要概述近幾年集團(tuán)外部審計檢查情況

（一）背景

1、必然性。2010年以來國家審計署的審計任務(wù)，是劉家義審計長在2009年12月28日全國審計工作會議上提出了要著力完成好八個方面任務(wù)，其中：有三大任務(wù)與我們企業(yè)或者說建筑領(lǐng)域有直接關(guān)系，需要我們進(jìn)一步關(guān)注和跟蹤具體的審計項目安排。

有關(guān)系的三大任務(wù)是：

一是加大對中央宏觀調(diào)控政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計，推動項目盡早建成并發(fā)揮效益。包括加強(qiáng)政府

投資和新增貸款項目審計。這實際上就是要加強(qiáng)和繼續(xù)實施2009年已開展的，圍繞拉動內(nèi)需而追加的中央投資審計，以及地方配套項目新增貸款投資審計。

二是加大對重大違規(guī)違法問題的揭露和查處力度，推動反腐倡廉建設(shè)。

三是加大對境外國有資產(chǎn)的審計力度，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)執(zhí)行“走出去”戰(zhàn)略的情況、財務(wù)狀況、運(yùn)營情況和內(nèi)部管理模式，維護(hù)境外國有資產(chǎn)的安全。

2、強(qiáng)制性。從上述情況可以說明兩點(diǎn)：一是，國家審計監(jiān)督在不斷加大，國家審計對建筑施工領(lǐng)域的關(guān)注在不斷地加強(qiáng)；二是，任何項目、任何單位隨時都有接受外部審計檢查的可能。也說明了我們接受外部高級別的審計檢查已成一種常態(tài)。

從2008年至今，我們已接受外部審計及各類檢查在180宗以上，2009年達(dá)20多宗，今年有16宗（京石、德大、渝利、貴廣、漢宜、龍廈、鄭西、包西、太中銀、中南通道、蘭新甘青段、南水北調(diào)、三峽公路、吉林黃敦公路、河南皖坪公路）。

（二）審計案例 主要案例：

案例

一、2009年國家審計署對京滬高鐵審計時，查出中水集團(tuán)中標(biāo)的第三合同段，有個人嚴(yán)重違法行為，有六個人被追究了刑事責(zé)任，其中有一名項目長。

做法：利用征地拆遷的名義，套取現(xiàn)金與地方相關(guān)人員分錢。

案例二、一某施工單位負(fù)責(zé)人、出納員二人，通過虛列柴油費(fèi)用等方式套取工程建設(shè)資金128.59萬元，構(gòu)成貪污罪。

做法：通過虛開發(fā)票把錢打到一個包工頭的賬戶上，然后通過包工頭把現(xiàn)金提出來。

案例

三、某公司一財務(wù)主管，利用職務(wù)之便，采取虛假發(fā)票或虛開發(fā)票的方式，套取現(xiàn)金176101元，涉嫌貪污。

利用到武漢市出差住父母家仍購買虛假發(fā)票報銷或到北京市出差虛開發(fā)票等辦法。

（三）存在問題

通過審計檢查發(fā)現(xiàn)我們集團(tuán)所屬項目普遍存在以下幾個方面的問題：

1、工程違規(guī)分包，勞務(wù)分包不規(guī)范。

（1）部分工程分包給無相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)或個人施工。

（2）部分工區(qū)以架子隊名義，將工程分包拆分為

勞務(wù)和租賃

2、財務(wù)管理不規(guī)范，存在假發(fā)票和不合規(guī)發(fā)票或收據(jù)入賬。

3、大額現(xiàn)金支付問題。

4、甲控材料招標(biāo)不規(guī)范，部分不符合條件的投標(biāo)人中標(biāo)。

5、地材采購沒有進(jìn)行招投標(biāo)問題。

6、工程虛量處理手續(xù)不完備。

7、現(xiàn)場購買機(jī)具設(shè)備，違規(guī)占用建設(shè)資金問題。

二、外部審計風(fēng)險與防范

（一）審計預(yù)控

1、什么叫“審計預(yù)控”？

查找外部審計檢查風(fēng)險源，提前進(jìn)行風(fēng)險成本和承受能力評估，及時拿出化解風(fēng)險方案，力求將風(fēng)險逐步地與環(huán)節(jié)同步地消化在過程中。

2、為什么要進(jìn)行“審計預(yù)控”？

根據(jù)歷年的審計檢查看，我們遇到外部審計檢查時就采取“臨陣磨槍”、公關(guān)等方式來解決，有很大的機(jī)會性和背景條件，化解了這個風(fēng)險又增加了另外風(fēng)險。比如，隨著國家審計監(jiān)督在不斷加大，各行業(yè)管理也在日趨完善，尤其是發(fā)票管理，后期整改要找到前期發(fā)票已很困難，即使能找到，成本又太高，要不

就是假發(fā)票。我們的帳證表、銀行票據(jù)也同樣。

多年來的迎審檢查經(jīng)驗告訴我們，臨時整改是不得已而為之的權(quán)宜之計，事后整改很難做到天衣無縫，應(yīng)對一般審計檢查可以，應(yīng)對針對資金流、物資流、信息流延伸的國家審計檢查就很難了。因此，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)早已明確提出，要求我們改變一審就改賬的現(xiàn)狀。這一要求很及時，很有針對性。改變一審就改的做法，既是落實集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的指示，也是迎接審計檢查的指導(dǎo)思想和迎審方法由被動應(yīng)急到主動應(yīng)對的根本轉(zhuǎn)變，是立足應(yīng)對一切審計檢查的措施和方法。因此，務(wù)必請各位項目領(lǐng)導(dǎo)要高度重視并抓好落實。

3、預(yù)控過程需要關(guān)注的幾個方面

1）、工程節(jié)余量或虛量：三個方面形成（1）設(shè)計圖本身固有；（2）施工圖與實際；（3）變更設(shè)計。需要關(guān)注的幾個方面：隧道圍巖級別變更、溶洞處理；橋梁樁基溶洞處理，樁基挖孔、鉆孔變更；路基的軟基處理、土變石；三電遷改等。

2）、經(jīng)營費(fèi)用處理，查違紀(jì)。3）、資金流向，查問題。

4）、勞務(wù)管理與核算，查分包轉(zhuǎn)包（也是鐵道部執(zhí)法檢查最關(guān)注的問題）。

5）、臨時占地及青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用開支。

6）、稅務(wù)稅收方面。

4、如何做好“審計預(yù)控”

總的原則是：企業(yè)的信譽(yù)和效益不能受損；發(fā)現(xiàn)的問題不能傷及朋友和個人。

1）、關(guān)于工程量節(jié)余或虛量的業(yè)務(wù)處理（1）業(yè)務(wù)處理的原則要求

原則：在確保施工概算、施工圖紙、施工記錄、變更設(shè)計和變更補(bǔ)差一致的前提下，應(yīng)按節(jié)余量計價數(shù)配齊成本。

要求：以工程技術(shù)部門為主，各部門聯(lián)合行動，把節(jié)余量或虛量消化處理在過程中；以工程技術(shù)資料為起點(diǎn)，以財務(wù)核算為終點(diǎn)，各有關(guān)部門的帳、證、表等資料形成一個閉合的業(yè)務(wù)鏈條，相互印證，勾稽關(guān)系正確；竣工文件的工程量與驗工計價工程量保持一致。

（2）、具體操作辦法

①技術(shù)部門：計算得出的所有節(jié)余量或虛量都要隨著工程進(jìn)度，在施工日記、技術(shù)交底通知、監(jiān)理日記、測量試驗記錄以及其他工程技術(shù)資料中，與真實的工程量一樣予以記載；每次驗工計價后，將工程技術(shù)資料記載的施工工程量與驗工計價工程量進(jìn)行分析核對，如有不吻合，及時進(jìn)行彌補(bǔ)；確保末次計價工

程數(shù)量、竣工文件反映的工程數(shù)量與設(shè)計工程數(shù)量一致。

②計劃部門：根據(jù)技術(shù)部門提供的節(jié)余量或虛量資料，計算工、料、機(jī)應(yīng)耗數(shù)量和價值，并根據(jù)工程進(jìn)度，提供不同時期應(yīng)耗的工、料、機(jī)數(shù)量（一般情況下工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)不需在過程中作處理，如節(jié)余量或虛量很大則需要按預(yù)算應(yīng)耗量進(jìn)行業(yè)務(wù)處理）。

③物資部門：根據(jù)技術(shù)部門、計劃部門提供的各類應(yīng)耗材料數(shù)量，屬于甲供甲控局控料要加強(qiáng)與局指（業(yè)主、公司）的溝通，統(tǒng)一籌劃，做好在過程中分期分次購入、點(diǎn)驗、發(fā)出、消耗等業(yè)務(wù)處理；屬于自購的虛擬材料采購必須有合同或協(xié)議，選定可靠熟悉的供應(yīng)商，提供產(chǎn)品合格證、材料檢驗報告（鋼材、水泥、土工格柵）等正規(guī)手續(xù)并要符合工程結(jié)構(gòu)要求開具真實發(fā)票點(diǎn)驗入庫、發(fā)出、消耗等業(yè)務(wù)處理；中空錨桿、工字鋼、添加劑、防水材料、土工格柵是審計最關(guān)注的材料，請各項目部高度重視。

④財務(wù)部門：凡工程節(jié)余量或虛量增加的材料必須取得合理、合規(guī)、合法的核算依據(jù)；對虛增的債務(wù)要有相應(yīng)現(xiàn)金流出，符合常規(guī)、符合規(guī)律；在節(jié)余量或虛量較大的情況下，會同計劃部門、設(shè)備部門，適當(dāng)增加工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)成本，把成本做實，注重過程，環(huán)環(huán)相扣，確保萬無一失。

對于工程量節(jié)余、虛量以及縮水收益率，所采取的虛增成本措施，公司和項目要做好逐筆建立臺賬管理（人工記錄臺賬），遇有對項目考核時，可作收益和上交款指標(biāo)處理。

2）、三電遷改節(jié)余量或虛量處理

三電遷改是指新建鐵路經(jīng)過地段需要遷改的電力、電信、廣電。近年來電化公司在迎接外審方面有成功做法（通過材料、勞務(wù)、工資等），完善與產(chǎn)權(quán)單位合同條款、數(shù)量、金額、往來一致。

3）、關(guān)于勞務(wù)成本的管理與核算

總的原則是：工費(fèi)承包、限額供料、設(shè)備租賃。要求及依據(jù)是：

外包隊管理要按鐵道部（2008）51號文及集團(tuán)公司人（2008）151號文執(zhí)行《關(guān)于積極倡導(dǎo)架子隊管理模式的指導(dǎo)意見》和《推行鐵路施工項目架子隊管理模式暫行實施辦法》。

外包隊合同簽訂與管理要以集團(tuán)公司辦（2009）58號文執(zhí)行《集團(tuán)公司合同管理辦法》。

外包隊成本核算要以：集團(tuán)公司財（2005）81、191號文執(zhí)行《外包工程成本核算與控制辦法》通知及《外包工程成本核算與控制辦法》實施細(xì)則。

今年集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)管理中心又下發(fā)了兩個管理辦法，一個是《外部勞務(wù)隊伍管理辦法》，一個是《驗工計價管理辦法》。

具體操作：

外包隊采取架子隊管理，材料我方限額供，勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣，設(shè)備租賃核算方式進(jìn)行協(xié)議簽訂和賬務(wù)處理，不能簽定大包合同。錄用程序按要求（三證齊全），協(xié)議條款中“工程量”應(yīng)表述為“工作量”、“單價”應(yīng)表述為“工費(fèi)單價”、“驗工計價”應(yīng)表述為“驗工計費(fèi)”。工資代發(fā)，憑工資表作為會計憑證附件作賬務(wù)處理，附件另存?zhèn)洳椤?/p>

勞務(wù)隊自帶設(shè)備要以租賃方式簽訂設(shè)備租賃協(xié)議（提供資質(zhì)），按實際完成產(chǎn)量計價結(jié)算，憑計價單和發(fā)票列帳，為了減少租賃稅賦成本，可以由出租方提供部分油料或配件發(fā)票，減少租賃費(fèi)開支金額。以自有設(shè)備名義租賃轉(zhuǎn)移勞務(wù)隊成本的做法一律停止。

4）、關(guān)于無票費(fèi)用（特殊費(fèi)）的處理

總的原則是：取之有道，管理規(guī)范，審批嚴(yán)格，收支有賬，資金安全。

操作方式：虛擬隊伍、虛擬人員、臨時工程計費(fèi)，現(xiàn)金支付、專人核算、專人管理、化整為零、分散處理、及時清理、定期銷毀。嚴(yán)禁大額現(xiàn)金、銀行提現(xiàn)、銀行轉(zhuǎn)賬等方式支付。

處理的經(jīng)營費(fèi)嚴(yán)禁打入個人銀行卡帳外循環(huán)開支。高檔物品、禮品、紀(jì)念品、保健品等價值在5000元以上的發(fā)票不能在財務(wù)直接列銷。對報銷發(fā)票要嚴(yán)格審核，防止假發(fā)票、大額假發(fā)票出現(xiàn)。對洗浴中心、歌廳和娛樂場所消費(fèi)的發(fā)票，也不能在財務(wù)賬上反映，雖然金額不大，但影響不好。

加強(qiáng)現(xiàn)金的日常監(jiān)管，杜絕庫存大額現(xiàn)金流出及坐支現(xiàn)金（平時保持在10萬元以內(nèi)）。對大額現(xiàn)金流向要制定合理的解釋預(yù)案。

5）、臨時占地及青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用開支

（1）正線征地拆遷應(yīng)有政府正式批文，向村、鎮(zhèn)以上單位直接支付征地拆遷費(fèi)的不能有節(jié)余或虛假行為。如有節(jié)余要在開工征地拆遷階段處理好，直接與村（居）民個人簽訂協(xié)議，以現(xiàn)金向個人付款，憑協(xié)議、征地拆遷草圖和收據(jù)列賬。

（2）施工期臨時用地（含臨時租房）及補(bǔ)償，必須先簽訂協(xié)議。財務(wù)根據(jù)協(xié)議、發(fā)票或收據(jù)，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，銀行或現(xiàn)金支付，收支相符，嚴(yán)防中間環(huán)節(jié)失控所帶來后患。

6）、稅務(wù)稅收方面

總的原則及要求：掌握稅收政策合理避稅，積極

應(yīng)對，盡量緩繳、少繳或不繳，降低稅賦成本。

一是按產(chǎn)值計算個稅暫緩交；二是印花稅、資源稅盡量不繳或緩繳；三是營業(yè)稅暫不在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳；四是設(shè)備租賃稅，暫按完成產(chǎn)值計費(fèi)（工程量），如查得緊再說；五是盡量不協(xié)助當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代扣代交各種稅費(fèi)；六是盡量不接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核查征收各種稅費(fèi)?？傊龊媒忉尮ぷ?，不傷及、不得罪稅務(wù)專管人員。

（二）審計組進(jìn)點(diǎn)后需要我們配合的工作

1、提高認(rèn)識、態(tài)度端正、積極配合

高度認(rèn)識政府業(yè)主委托各級各類審計檢查，不僅鐵路項目審計，集團(tuán)內(nèi)所有項目都應(yīng)該樹立立足接受國家審計檢查的意識，迎審準(zhǔn)備要立足主動，要丟掉幻想，絕不心存僥幸。

2、審計前必須做好各項準(zhǔn)備工作

1）、集團(tuán)公司指揮部應(yīng)將審計的針對和指向、承擔(dān)審計任務(wù)的單位、預(yù)告的審計進(jìn)點(diǎn)時間，業(yè)主對迎審的具體部署以及指揮部針對性的自審自查工作要求和時間安排，及時傳達(dá)給所屬項目部，通知參建工程公司，并報告集團(tuán)公司審計處。

2）、項目部接此通知后，應(yīng)立即組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行全面梳理，查找問題并及時整改。

3）、工程公司在項目部進(jìn)行自查整改的同時，要抓緊派人到現(xiàn)場，協(xié)同集團(tuán)公司指揮部督導(dǎo)項目部自查整改，并進(jìn)行驗收。

4）、對接受國家、當(dāng)?shù)卣畬徲嫷目⒐ざ嗄甑捻椖?，集團(tuán)公司指揮部（含代局指）更要隨時關(guān)注，接到審計消息后，及時通知參建單位和項目部，認(rèn)真完成審計前的各項任務(wù)。

（三）各級迎審原則及責(zé)任

原則：圍繞一保企業(yè)信譽(yù)不受損，二保企業(yè)效益不丟失，三保不傷朋友和個人的原則；

責(zé)任：集團(tuán)公司指揮部，是該項目（工程）迎審整體責(zé)任單位。

工程公司（參建單位）是所屬項目部迎審結(jié)果的主題責(zé)任單位。

各項目部，是接受審計和按時完成自查整改工作的具體責(zé)任單位。

集團(tuán)公司是全集團(tuán)迎審工作掌握和協(xié)調(diào)責(zé)任單位。

（四）建議及要求

1、對每次檢查出的問題，要抓緊時間整改，對存在的一些問題，沒有查出的，也要認(rèn)真對照要求梳理整改。注重過程，更注重結(jié)果，居安思危。

2、設(shè)計圖紙到位以后，要加緊對已完工作量進(jìn)行核對清理，盡快將節(jié)余量或虛量向公司或局指報告，尋求解決途徑，及時消化在過程中（指節(jié)余量或虛量未進(jìn)藍(lán)圖部分）。技術(shù)、計劃、物資、財務(wù)及相關(guān)部門要做好節(jié)余量或虛量費(fèi)用配比的臺賬記錄（不能在電腦上登記，包括外部勞務(wù)臺帳），防止效益流失。

3、辦公場所及電腦不能存放審計檢查的資料，特別是對問題的整改方案和相關(guān)的整改資料。不經(jīng)意的場所資料是最容易引人關(guān)注的地方，也是最容易出事的地方。

總之，請各位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視外部審計工作，將外部審計檢查風(fēng)險降到最低限度。

思考題：

1、內(nèi)部審計風(fēng)險的基本含義？內(nèi)部審計風(fēng)險有哪幾種表現(xiàn)形式？

2、如何防范內(nèi)部審計風(fēng)險？

3、什么是“審計預(yù)控”？做好“審計預(yù)控”對企業(yè)有何意義？

第四篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范

2010年10月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，將中央和地方各級黨政工作部門主持工作的領(lǐng)導(dǎo)干部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象范疇，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果將作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。

按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員；審計的客體是領(lǐng)導(dǎo)干部對其所在部門、單位的財政、財務(wù)收支狀況；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實際上就是指人的職務(wù)行為。而在任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，被審計對象尚在領(lǐng)導(dǎo)崗位，掌握著一定權(quán)力，于是給審計活動本身帶來了很大的難度，審計風(fēng)險也就隨之出現(xiàn)了。

一、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因

首先，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動中，我們強(qiáng)調(diào)的是對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的財政、財務(wù)收支活動的合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不同的部門和單位

審計的重點(diǎn)不同，但領(lǐng)導(dǎo)者管理的資產(chǎn)、負(fù)債和資金狀況的真實是最基本的。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的深入開展，“打假治亂”也就成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)，因為打假治亂就是揭露假會計信息、假賬，揭露并嚴(yán)厲查處造假行為，治理會計程序和經(jīng)濟(jì)秩序中的混亂現(xiàn)象。

審計工作中，審計人員往往都是從檢查會計信息和會計賬目的真實性和完整性入手，在會計信息和會計賬目真實完整的基礎(chǔ)上再分析財政財務(wù)收支活動的合規(guī)性效益性。這種審計活動其實就是重查賬輕分析，看重財務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；重問題輕責(zé)任，看重問題羅列，忽視責(zé)任劃分；重視財政、財務(wù)活動的合規(guī)性，對效益性則顯得關(guān)注不夠。其實我們不難發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)干部即被審計對象，在任期內(nèi)保證會計信息和會計賬目的真實性與完整性還是比較容易做到的，被審計對象完全可以從名義上遵循有關(guān)法律、法規(guī)，在財務(wù)報表層次保證會計報表的真實性，卻忽視經(jīng)濟(jì)活動的效益性。在這里，我們所理解的對財政、財務(wù)活動的效益性審計，從某個角度來講，就是指績效審計。只有通過績效審計，我們才能真實地考核一個領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政能力，保證某項經(jīng)濟(jì)活動是否有效地利用了

各種資源，體現(xiàn)績效審計的經(jīng)濟(jì)、效率、效果三原則。以往的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計風(fēng)險就體現(xiàn)在這個地方，它無法真實地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)是否合格、高質(zhì)量的履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

其次，當(dāng)前審計管理體制使經(jīng)責(zé)審計的獨(dú)立性受到一定程度的影響。審計機(jī)關(guān)受本級政府領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)由地方政府供給，干部的使用、調(diào)動、任免權(quán)在地方，只有業(yè)務(wù)工作歸上一級審計機(jī)關(guān)管理，因此審計機(jī)關(guān)的實際管理權(quán)實際上在于地方政府。而任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象與本級政府之間有著密切的關(guān)系，更有地方的利益關(guān)系。這樣的利害關(guān)系在一定程度上影響了審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。審計機(jī)關(guān)一旦獨(dú)立性受影響，其所取得的審計證據(jù)也就顯得不夠充分了，審計獨(dú)立性和審計證據(jù)這兩方面的缺陷也就帶來了新的審計風(fēng)險。再次，同為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，離任審計歷經(jīng)十幾年的發(fā)展已逐步進(jìn)入軌道，逐漸程序化。然而，對于任中審計，有些人的理解還不夠。認(rèn)為審計部門查得更多了，耽誤了時間；認(rèn)為實現(xiàn)任中審計后審計項目增多，查出的問題和離任審計相比不夠集中。這些觀念都是不對的。比起離任審計在時間上的滯后性，任中審計將審計監(jiān)督的關(guān)卡前移，更具有時效性：違法違規(guī)問題

早一點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，損失也能早一點(diǎn)避免。觀念上的偏差，勢必影響對審計工作的配合和支持。糾正這些觀念還需要時間，這樣也為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計增加了新的困難和風(fēng)險。

最后，由于審計資源有限，受審計機(jī)關(guān)人員數(shù)量、個人能力等各方面因素的制約，目前審計機(jī)關(guān)涵蓋審計對象的范圍大概維持在15%左右，這也是導(dǎo)致審計風(fēng)險的一個重要因素。這里所指的審計資源主要指審計中使用的手段及審計人員自身素質(zhì)?，F(xiàn)階段，我們在實施任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時主要是通過對被審計單位提供的會計資料予以審查來發(fā)現(xiàn)問題，但有些違法亂紀(jì)問題不一定會在會計資料中明顯地反映出來，或者是由于審計手段的局限性很難深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門動用特殊手段才能查清。另一個方面就是，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間跨度長，范圍廣，內(nèi)容多，這樣就對審計人員提出了很高的要求，既要精通各類財務(wù)知識，又要具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識，掌握政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等。因此，審計人員自身綜合素質(zhì)的高低，嚴(yán)重制約和影響著審計工作質(zhì)量。

二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范與控制措施第一，轉(zhuǎn)變審計理念，更有針對性的選擇審計內(nèi)

容。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅包括財政財務(wù)收支審計的內(nèi)容，更重要的應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況以及廉政建設(shè)情況，正如上文中所述，審計機(jī)關(guān)不應(yīng)該只是盯住財政、財務(wù)收支活動的合規(guī)性，我們應(yīng)該把重點(diǎn)放在效益性、績效性方面。例如，在三峽移民過程中，當(dāng)時中央給移民工程定下的目標(biāo)是“移得出、穩(wěn)得住、逐步能致富”?？己巳龒{移民地區(qū)一個領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，考察的重點(diǎn)不是緊盯著當(dāng)?shù)刎斦块T的會計資料是否真實、合理，而應(yīng)該是通過調(diào)查、訪問的方式確定移民過程在遷移過程中是否遵循了中央精神，移出后的居民是否能逐步致富，過上了好日子。第二，積極開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的宣傳，深化思想認(rèn)識。

宣傳是發(fā)揮審計警示作用的重要手段。這種宣傳既包括對各級領(lǐng)導(dǎo)干部和群眾的宣傳，也包括對審計人員觀念的引導(dǎo)。要利用各種渠道和方式宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義，促進(jìn)各級、各部門領(lǐng)導(dǎo)干部了解和支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，爭取各級黨政領(lǐng)導(dǎo)和群眾的重視和支持。同時，也促使審計人員不斷學(xué)習(xí)，充實相關(guān)知識儲備，更好為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作服務(wù)。

第三，探索審計新方法，提高審計水平。在審計方法上，任中審計可以在以財政財務(wù)收支為載體的基礎(chǔ)上，積極探索與其他審計方法的結(jié)合。一是將任中審計與離任審計相結(jié)合。比如，南通市積極探索地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任 “捆綁式”審計方法，兩位地方黨政領(lǐng)導(dǎo)中，任何一方接受離任審計，另一位在職的領(lǐng)導(dǎo)干部同時進(jìn)行任中審計。這樣的結(jié)合，具有針對性并清晰界定責(zé)任。二是將任中審計與專項資金審計相結(jié)合。這種結(jié)合特別針對專項資金金額較大的項目，既突出被審計領(lǐng)導(dǎo)在專項資金使用、管理中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又有利于緩解當(dāng)前面臨的審計人員少、審計任務(wù)重的困境。三是加大與其他監(jiān)察機(jī)關(guān)的溝通，將人民來信反映問題較多的單位和干部列入當(dāng)年計劃項目中，并作重點(diǎn)關(guān)注。

在進(jìn)行審計評價時，探索新的審計評價內(nèi)容，特別注意審計評價應(yīng)體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點(diǎn)。這就要求我們在做審計評價時跳出單純的財政收支角度，進(jìn)行延伸擴(kuò)展，增強(qiáng)審計報告可用性。

第五篇：淺談工程審計風(fēng)險的防范

淺談工程審計風(fēng)險的防范

[摘要]本文在分析我國工程審計風(fēng)險的幾種常見形式的基礎(chǔ)之上，從營造良好的工作環(huán)境、發(fā)揮部門職能作用、搞好審計風(fēng)險評估、定期評價審計質(zhì)量、落實審計責(zé)任制、提高審計人員素質(zhì)、強(qiáng)化事前事中審計七個方面論述了防范工程審計風(fēng)險的可行性對策，為構(gòu)建一個比較完善的工程審計風(fēng)險防范體系，提高工程審計質(zhì)量提供了一定的思路。

[關(guān)鍵詞]工程；審計；風(fēng)險；防范

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工程建設(shè)的規(guī)模越來越大，投入的資金也越來越多，每年用于工程建設(shè)的投資額高達(dá)數(shù)萬億元之多，這對擴(kuò)大內(nèi)需，拉動和繁榮地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極作用。但是，在工程建設(shè)日益繁榮的背后，也存在一些令人憂慮的問題。由于建設(shè)項目審計工作具有審計周期長、審計內(nèi)容多且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性較強(qiáng)、審計方法復(fù)雜、審計范圍廣以及審計要求高等一系列特征，因此建設(shè)項目審計的風(fēng)險也比較大。因此，工程審計風(fēng)險的防范工作越來越引起我們的高度重視，筆者在此對工程審計工作風(fēng)險的防范談點(diǎn)粗淺的看法：

一、我國工程建設(shè)項目審計風(fēng)險的常見形式(一)工程立項不規(guī)范。

在工程確定、準(zhǔn)備階段，個別企業(yè)無立項報建手續(xù)，擅自動工修建，項目竣工后，未進(jìn)行質(zhì)檢、竣工驗收等就交付或投入使用。建設(shè)單位為爭取工程項目立項，少繳規(guī)費(fèi)，少報投資額，在項目實施過程中提高裝飾標(biāo)準(zhǔn)，致使項目實施、竣工后嚴(yán)重超概(預(yù))算；甚至違反有關(guān)文件規(guī)定，要求設(shè)計單位擴(kuò)大規(guī)模和提高設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，增大工程實際完成投資額，而這部分增加的概算投資，建設(shè)單位又沒有報原審批部門予以批準(zhǔn)。

(二)招標(biāo)投標(biāo)走過場。

少數(shù)工程建設(shè)單位將依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項目“化整為零”，將一個項目分為若干個小項目，簽訂多個施工合同，使施工單項合同估算價低于要求進(jìn)行招標(biāo)的政策底價，以規(guī)避施工招標(biāo)。有的單位將依法應(yīng)當(dāng)公開招標(biāo)的項目進(jìn)行變通處理，采取邀請招標(biāo)或違反程序，先施工后招標(biāo)投標(biāo)。在工程招標(biāo)過程中，有的單位對投標(biāo)施工企業(yè)資質(zhì)等審查不嚴(yán)，施工企業(yè)之間出借法人營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書，同一施工企業(yè)的相關(guān)人員分別代表幾家施工企業(yè)投標(biāo)的現(xiàn)象時有發(fā)生。工程單位自行采購的重要設(shè)備、材料，多數(shù)符合招標(biāo)條件卻未通過招標(biāo)采購，而是直接通過“詢價”方式采購，給審計正確計價帶來了困難。

(三)合同簽約簡單化。

不少工程建設(shè)單位與施工企業(yè)在簽定工程承包合同確定合同價款時，往往存在相互討價還價的現(xiàn)象，或在幾家施工企業(yè)不規(guī)范的報價基礎(chǔ)上簡單加以比較，確定合同價款，隨意簽訂包干價合同，導(dǎo)致合同條款不嚴(yán)肅，內(nèi)容不完整、價格過高，缺乏約束力。甚至有的建設(shè)單位為照顧關(guān)系，未經(jīng)總承包單位同意，任意肢解發(fā)包工程。

(四)施工收支欠合理。

在工程施工階段，建設(shè)單位自供材料的現(xiàn)象非常普遍，加之內(nèi)部缺乏專業(yè)技術(shù)人員，對材料市場價格信息、難以把握，致使材料價格普遍偏高，給事后審計計價收費(fèi)造成很大困難。有的建設(shè)單位管理失控，監(jiān)督不力，導(dǎo)致不遵循施工合同規(guī)定或偷工減料等現(xiàn)象時有發(fā)生。有的建設(shè)單位違反《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》，虛列工程建設(shè)成本、未經(jīng)批準(zhǔn)在工程建設(shè)成本中列支建設(shè)單位管理費(fèi)等，財務(wù)收支會計核算不規(guī)范。有少數(shù)單位雖然也單獨(dú)建賬核算，但制度與制度之間在適用會計科目上缺乏銜接，資金撥入科目不正確。

(五)竣工結(jié)算漏洞多。

工程竣工初步驗收合格后，有的建設(shè)單位“我行我素”，未經(jīng)審計即同施工企業(yè)辦理工程財務(wù)決算。有的為逃避審計機(jī)關(guān)的正常監(jiān)督，擅自委托中介機(jī)構(gòu)對其實施審計。有的建設(shè)單位不重視控制設(shè)計變更，不辦理設(shè)計變更的審批手續(xù)，沒有正式的設(shè)計變更通知單，沒有設(shè)計變更引起的工程量與投資增減的記錄。工程量不按國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則和竣工圖尺寸計算，造成竣工結(jié)算工程量增加而多報工程價款，導(dǎo)致政府資金和國有資產(chǎn)的流失。

（六）依據(jù)混亂，審計操作困難。

建設(shè)項目的建設(shè)過程涉及技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方方面面，具有較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征。有時就同一個問題的要求各相關(guān)單位的文件規(guī)定不一樣，相互之間存在許多矛盾，審計操作十分困難。另外，建設(shè)項目施工簽證不實、不全也是潛在影響建設(shè)項目審計工作質(zhì)量的一個重要因素。尤其是隱蔽工程部分，假簽證現(xiàn)象仍有存在。

（七）審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，審計質(zhì)量難以保證。

從事建設(shè)項目審計的人員除了具備一定的財務(wù)知識之外，還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識，這樣才能保證建設(shè)質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計。但在現(xiàn)實之中，審計人員大多為財務(wù)人員，不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計工作，致使建設(shè)項目審計難以達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，審計目標(biāo)難以實現(xiàn)。

二、工程審計風(fēng)險防范的主要對策

（一）營造良好的工作環(huán)境。

所謂工作環(huán)境，是指影響工程審計工作開展和對其產(chǎn)生作用的外部條件，它是與審計實施程序、審計方法、審計步驟以及審計法規(guī)法律不同的因素。要科學(xué)的處理好這些因素，應(yīng)注重把握以下幾點(diǎn)：

1、充分了解被審計工程項目的基本情況。

工程審計人員在實施工程項目審計之前，要客觀、全面的掌握被審計工程項目的基本情況。不僅要了解該工程項目的工程量、計劃資金、開工日期、竣工日期、施工地點(diǎn)、施工圖紙、設(shè)計變更單、設(shè)計聯(lián)絡(luò)單、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程驗收記錄、合同、工程結(jié)算書、竣工驗交證書、主要設(shè)備和主要材料的發(fā)票、施工單位資質(zhì)證、取費(fèi)許可證、市場準(zhǔn)入證等與工程結(jié)算有關(guān)的相應(yīng)的資料；而且要了解該工程項目單位財務(wù)狀況、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備等方面的情況。

2、科學(xué)借鑒以往工程審計人員的審計結(jié)果。

應(yīng)科學(xué)借鑒以前工程審計人員的審計文書，從中分析審計問題的內(nèi)容和問題產(chǎn)生的原因，為實施工程審計工作界定范圍、判斷重點(diǎn)；同時，也為合理配備工程審計人員和合理分布審計力量做好準(zhǔn)備，以減少不必要的工作量和避免審計風(fēng)險。

3、保證工程審計工作的獨(dú)立性，避免來自方方面面的干預(yù)。

“獨(dú)立性”是審計的基本特征之一，是保證審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計風(fēng)險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨(dú)立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么，可想而知，最后的審計結(jié)果只能是“大事化小，小事化了”。

(二)領(lǐng)導(dǎo)重視，發(fā)揮部門職能作用。

工程審計是一項涉及面較廣的工作，單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，不僅在人員、經(jīng)費(fèi)、辦公條件和設(shè)備方面給予充分保證，定期研究解決工程審計中遇到的各種問題，而且審計部門要針對工程審計的特點(diǎn)，結(jié)合審計署“八不準(zhǔn)”的規(guī)定，主動取得工程、財務(wù)、生產(chǎn)管理等有關(guān)部門的配合，得到相關(guān)部門的支持和認(rèn)可。

（三）搞好審計風(fēng)險評估。

把風(fēng)險評估作為一個必須的工作環(huán)節(jié)引入審計計劃，按照風(fēng)險大小確定審計項目的先后順序，明確審計要點(diǎn)，確定降低審計風(fēng)險的措施與方法，以便根據(jù)重要性和謹(jǐn)慎性原則最大限度地控制審計風(fēng)險。要明確不是對一切預(yù)計會發(fā)生審計風(fēng)險的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過審計分擔(dān)風(fēng)險，能夠使項目風(fēng)險在更大范圍內(nèi)得到控制，從而在更高的利益驅(qū)使下，審計風(fēng)險變成一種可承擔(dān)風(fēng)險，在一定意義上講，承擔(dān)是對審計風(fēng)險的一種更有效的控制。

（四）定期評價審計質(zhì)量。

經(jīng)常嚴(yán)格考核和評價審計質(zhì)量，可以有效督促審計人員提高審計質(zhì)量，避免審計風(fēng)險。目前有一種倡導(dǎo)的做法是實行審計人員和程序交叉復(fù)審，即由其他審計人員對初審人員的審計過程實施再審計，檢查初審人員在執(zhí)行政策法規(guī)和定額標(biāo)準(zhǔn)方面的情況，盡量發(fā)現(xiàn)和克服初審中存在的問題。

（五）落實審計責(zé)任制。

對被審計單位，要求其認(rèn)真履行審計承諾制。對審計部門和人員，要嚴(yán)格審計工作責(zé)任制度，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分工負(fù)責(zé)制，按照“誰審計，誰負(fù)責(zé)，審計組長負(fù)總責(zé)”的原則，審計人員對所審事項負(fù)責(zé)，主審人員對主審項目負(fù)責(zé)，審計組長對審計項目全面負(fù)責(zé)。

(六)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高審計人員素質(zhì)。

一是要大力培養(yǎng)具備審計、財務(wù)基礎(chǔ)，熟悉工程技術(shù)的“通用型”人才。二是要聘請有關(guān)專家參與審計。審計人員要不斷學(xué)習(xí)更新業(yè)務(wù)知識，熟練掌握定額標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定，經(jīng)常了解建筑市場行情和發(fā)展情況，做到心中有數(shù)，運(yùn)用自如。同時，審計人員還要適應(yīng)審計信息化的高速發(fā)展，掌握計算機(jī)輔助審計的方法，逐步開展計算機(jī)輔助審計和網(wǎng)絡(luò)審計，提高計算機(jī)審計應(yīng)用軟件的使用水平，提高審計工作的質(zhì)量和效率。

(七)加大力度，強(qiáng)化事前事中審計。

在工程項目立項前，審計人員應(yīng)會同有關(guān)部門對工程項目進(jìn)行可行性測試，對擬邀請投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時進(jìn)行糾正。

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