第一篇：論財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的區(qū)別

淺析財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的區(qū)別

【摘要】本文從財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計從審計依據(jù)及項目立項依據(jù)、審計目的和內(nèi)容、審計對象和范圍、審計程序及原則、審計資料取證與核實、審計報告結(jié)論的評價六個方面對比分析了兩種審計項目的區(qū)別。明了二者的區(qū)別對提高審計工作效率，抓住審計重點，保證審計質(zhì)量有重要意義。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、區(qū)別

財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計都是企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容。從審計的范圍來講，財務(wù)收支審計是一種專項審計，而經(jīng)濟責(zé)任審計則具有全面審計的性質(zhì)，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。審計中正確區(qū)分二者之間的不同點，有利于審計工作的順利開展，有利于提高工作效率、保證審計工作質(zhì)量。

財務(wù)收支審計是指單位審計部門依法對本單位所屬單位財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行的審計。其目的是為了促進企業(yè)加強管理，嚴格遵守國家財經(jīng)法紀，保護企業(yè)合法權(quán)益，加強廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟責(zé)任審計是指單位審計部門依法對法定代表人任職期間承擔(dān)和履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行的監(jiān)督、鑒證和評價活動，其目的在于審查、評價法定代表人任職期間的經(jīng)營業(yè)績，劃清、確認或解除其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，為兌現(xiàn)獎懲、考核干部提供依據(jù)。結(jié)合審計定義和工作實踐，我們可以從以下幾個方面來分析兩者的區(qū)別。

1.審計依據(jù)及項目的立項依據(jù)不同

總體上兩類審計依據(jù)在國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策和規(guī)定以及行業(yè)部門有關(guān)內(nèi)審規(guī)定相同之外，財務(wù)收支審計還必須參照當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政策法規(guī)規(guī)定執(zhí)行；經(jīng)濟責(zé)任審計則依照董事會章程和任期責(zé)任書、承包經(jīng)營合同，以及預(yù)算、計劃、經(jīng)營目標等。具體審計項目立項時，財務(wù)收支審計是列入企業(yè)審計部門年初項目計劃的，主要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和掌握財務(wù)狀況的需要，依法對本單位所屬單位財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行的審計。而經(jīng)濟責(zé)任審計一般不列入審計部門年初項目計劃，而是由組織人事部門根據(jù)工作需要向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計的委托建議，安排審計部門在規(guī)定的時間對某些領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任進行的審計工作。

2、審計的目的、內(nèi)容不同

財務(wù)收支審計的目的是檢查企業(yè)財務(wù)收支真實、合規(guī)、合法性。審計目的是促進企業(yè)加強管理，嚴格企業(yè)遵守國家財經(jīng)法紀，并保障企業(yè)合法權(quán)益，加強廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)容主要包括：會計基礎(chǔ)工作審計，內(nèi)部控制審計和資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益審計。檢查主體只是對這個單位，檢查其財務(wù)收支合規(guī)、合法和效益性，而在審計中發(fā)現(xiàn)的管理混亂、嚴重違規(guī)違紀、亂擠亂攤費用給單位帶來損失，進一步查明法定代表人及相關(guān)工作人員對此應(yīng)負的責(zé)任的情況，只是財務(wù)收支審計的從屬內(nèi)容，不是財務(wù)收支審計的目的。經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對被審計單位經(jīng)營活動的合法性、真實性和效益性進行全面檢查和評價。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容主要包括：經(jīng)營目標的實現(xiàn)情況；年度預(yù)算執(zhí)行情況；遵守國家財經(jīng)法紀及行業(yè)部門、公司、企業(yè)規(guī)定的情況；資產(chǎn)、負債、損益真實性及出資者保值、-2-

增值情況；重大投資決策的科學(xué)性和有效性；財務(wù)、資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制狀況；被審計單位經(jīng)濟實力變化情況；經(jīng)營活動中有無失職、瀆職行為，有無重大經(jīng)濟損失及浪費問題等。經(jīng)濟責(zé)任審計中除檢查財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性，合規(guī)、合法性外，還要對單位的法定代表人任職期間承擔(dān)和履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行的監(jiān)督、鑒證和評價活動，其目的在于審查、評價任職期間的經(jīng)營業(yè)績，劃清、確認或解除其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，為兌現(xiàn)獎懲、考核干部提供依據(jù)。對審查中存在問題較小的一般實行打招呼、敲警鐘、提警告；對問題嚴重的法定代表人還應(yīng)當(dāng)依法追究并提交有關(guān)部門、機關(guān)進行處理。

3、審計對象和范圍不同

財務(wù)收支審計的對象主要是對企業(yè)的收入、成本費用支出以及與收入、支出密切相關(guān)的資產(chǎn)、負債會計科目及相關(guān)資料，審計范圍主要是行業(yè)部門、公司、企事業(yè)單位財務(wù)收支狀況，目的是證實財務(wù)資料的真實、合規(guī)、合法性。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象則是任期內(nèi)的全部經(jīng)濟管理及資金活動，審計范圍涉及行業(yè)部門、公司、企事業(yè)單位及事業(yè)所屬單位承包經(jīng)營目標責(zé)任制及其成果實施審查評價，涉及面較廣，既有財務(wù)領(lǐng)域，又涉及眾多經(jīng)濟活動（如對外投資等）。

4、審計程序、原則不同

財務(wù)收支審計在準備、實施、報告階段不太復(fù)雜，按照工作計劃和審計規(guī)范要求的一般審計程序進行即可。經(jīng)濟責(zé)任審計除應(yīng)遵循一般審計程序外還應(yīng)該遵循以下規(guī)定：審計組應(yīng)組織有被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、各部門負責(zé)人、基層單位負責(zé)人以及職工代表參加的法定代表人述職報告會議；審計

組根據(jù)需要，采取個別交談、召開不同層次的座談會等形式廣泛聽取意見；審計結(jié)束，審計組可將審計情況在適當(dāng)范圍內(nèi)進行通報。具體在經(jīng)濟責(zé)任審計中，如準備階段不論法定代表人自行離職還是組織調(diào)動都要在組織人事部門下達調(diào)令前進行，必須堅持“先審計、后離任”的原則，審計部門在接到委托審計通知后，要合理確定審計實施方案和日程時限安排，并將需要審計的內(nèi)容、范圍、要求告知有關(guān)被審計人員和有關(guān)部門，要其作好相應(yīng)準備，除要求領(lǐng)導(dǎo)人所在部門、單位提供相關(guān)審計資料外。還需被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人按時提交任期內(nèi)述職報告材料，對重要的經(jīng)濟事項要進行分析研究；在實施處理階段，要對法定代表人任職期間財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營責(zé)任目標資料進行認真核實，對發(fā)現(xiàn)問題要取得充分的審計證據(jù)，對述職報告中談及的問題，審計人員有權(quán)要求其作出明確答復(fù)，對審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題、要進行延伸審計。另外對單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負的責(zé)任要劃清直接與間接責(zé)任歸屬。如：要區(qū)分前任與繼任領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，明確領(lǐng)導(dǎo)人自身決策同主管領(lǐng)導(dǎo)部門行政干預(yù)和執(zhí)行人員所負責(zé)任，對遺留問題要區(qū)分形成和解決責(zé)任；區(qū)分行政責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任等。報告階段要及時將審計結(jié)果報告上級部門，還要按常規(guī)下達審計意見、決定，對審計中發(fā)現(xiàn)的違法、違紀、違規(guī)等重大經(jīng)濟問題及時向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門匯報，并提請有關(guān)部門進行處理。

5、審計資料取證與核實的不同

財務(wù)收支審計的有關(guān)資料，可直接從會計憑證、賬表資料中取得，并通過計算核實。而經(jīng)濟責(zé)任審計中，審查資料可以從財務(wù)收支審計中取得，并要求被審計單位法定代表人提供任期內(nèi)述職書面材料。有的還需要通過-4-

外部取得，如對項目投資決策審計時，就需要從有關(guān)合同，有關(guān)企業(yè)賬表以及有關(guān)部門經(jīng)濟計劃統(tǒng)計等資料中取證。

6、審計報告結(jié)論的評價不同

財務(wù)收支審計報告是由審計部門審定后對被審計單位財務(wù)收支的發(fā)生做出真實、合法、效益情況評價，對人一般不作評價。

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，除財務(wù)收支方面要作出是否真實、合法、效益結(jié)果外，還要對所在的單位各項經(jīng)濟指標進行對比，作為全面結(jié)論客觀公正反映與評價法定代表人任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任。其評價側(cè)重點在于對領(lǐng)導(dǎo)干部本人，而非對事。即重點是對法定代表人任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標完成情況進行核實，對應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進行審計，對投資項目經(jīng)濟責(zé)任進行界定，對評價法定代表人任職期間的經(jīng)營業(yè)績作出客觀陳述，并需要說明經(jīng)營基本情況的性質(zhì)、內(nèi)容對財務(wù)狀況影響，對潛在的損失、潛在的負債還應(yīng)說明離任人應(yīng)承擔(dān)的直接或間接責(zé)任，屆滿、離任審計報告經(jīng)審計部門審定并簽章后報委托審計部門，同時向被審計單位及法定代表人出具審計意見書并由審計部門按規(guī)定下達審計決定。

總之，財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計既相互聯(lián)系也有區(qū)別。財務(wù)收支審計可以為經(jīng)濟責(zé)任審計提供最基本內(nèi)容，經(jīng)濟責(zé)任審計則包含著財務(wù)收支審計內(nèi)容。在一定意義上講，無論經(jīng)濟責(zé)任審計還是財務(wù)收支審計，對廉潔從政、規(guī)范財務(wù)收支行為，促進和提高企業(yè)管理都起著重要作用，工作中審計人員需要掌握經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計各自特點，切實履行審計監(jiān)督職能，有效地促進內(nèi)部審計工作規(guī)范開展。

第二篇：經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計

一、經(jīng)濟責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的相同點

（一）二者產(chǎn)生的動因相同 受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的形成是審計產(chǎn)生的動因。因為無論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內(nèi)部審計，還是社會審計；無論是政府內(nèi)部審計，還是企業(yè)內(nèi)部審計，其建立都是以受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。由于資源占有人要對所委托的資源進行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計人恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠為受托責(zé)任關(guān)系雙方提供良好的專業(yè)服務(wù)。審計人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財政、財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計。

（二）審計的主體相同 經(jīng)濟責(zé)任審計雖然設(shè)立了專職的審計機構(gòu)，但是，在日常審計中其審計的主體仍然是審計體系中的國家審計、內(nèi)部審計、社會審計。而財政、財務(wù)收支審計中，國家審計、內(nèi)部審計、社會審計更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用?？梢?，無論是經(jīng)濟責(zé)任審計，還是財政、財務(wù)收支審計，審計的主體都是相同的。

（三）審計程序相同 經(jīng)濟責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計的程序是一致的。二者都需要經(jīng)過審計計劃或委托、審計準備、審計實施、編制審計底稿、審計報告、審計結(jié)果報告六個階段。只有實施這樣的審計程序，才能形成一個完整的審計項目。

（四）審計范圍相同 經(jīng)濟責(zé)任審計是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員其所在部門、單位財政、財務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益情況真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負有的經(jīng)濟責(zé)任所進行的審計監(jiān)督行為。而財務(wù)收支審計是對國有經(jīng)濟、行政事業(yè)單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性實施監(jiān)督的行為。

從二者的審計定義可以看出，二者的審計范圍是相同的。它包括市（縣）級地方人民政府及其各部門、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他單位。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的區(qū)別

（一）審計目標不同 經(jīng)濟責(zé)任審計的目標是通過對責(zé)任者所在部門、單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及有關(guān)經(jīng)濟活動負有的責(zé)任進行審計，加強對責(zé)任者的管理和監(jiān)督，正確評價責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任，促進責(zé)任者勤政廉政，全面履行職責(zé)。其重點是對責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任的評價。

財政、財務(wù)收支審計的目標包括五個方面：1．存在或發(fā)生。是指審計要認定資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目是否存在，損益表所列的各項收入費用在會計期間是否確實發(fā)生。2．完整性。是指審計要認定在會計報表中列示的所有交易項目是否都進行了會計核算并在會計報表中反映。3．權(quán)利和義務(wù)。是指審計要認定在某一特定時期，各項資產(chǎn)是否確屬被審計單位權(quán)力，各項負債是否確屬被審計單位的義務(wù)。4．計量與計算。是指審計要認定各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和支出等會計要素是否正確計量，是否按適當(dāng)?shù)慕痤~進行核算，相關(guān)的計算是否正確。5．揭示和披露。是指審計要認定會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)加以分類、說明并在會計報表上反映。財務(wù)收支平衡的最終目標是檢查被審計單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，其重點是檢查。

（二）審計對象（審計客體）不同 依據(jù)《縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)或國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是市（縣）轄區(qū)直屬的黨政機關(guān)正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及行政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團體和事業(yè)單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部（包括主持工作的負職），鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委和人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部，國有企業(yè)、國有控股企業(yè)以及國有政策性銀行、商業(yè)銀行、金融 資產(chǎn)管理公司、證券公司、保險公司等國有金融機構(gòu)的法定代表人。

財政、財務(wù)收支審計的對象是行政機關(guān)、企事業(yè)組織和其他經(jīng)濟組織的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是責(zé)任人，而財務(wù)收支審計的對象是經(jīng)濟活動。

（三）審計的內(nèi)容不同 經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容主要包括預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況和決算；預(yù)算外資金的收支、管理情況；專項資金的管理和使用情況；財政、財務(wù)收支的控制制度及執(zhí)行情況；國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；重大決策的合規(guī)性和科學(xué)性；個人是否有違反廉政勤政規(guī)定的行為；其他需要審計的事項。

財政、財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容是：1．資產(chǎn)審計。是對流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所進行的審計，主要審查其真實性、合法性。2．負債審計。是對流動負債、長期負債的審計，主要審查其真實性、完整性。3．所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）審計。是對企業(yè)實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤；行政事業(yè)單位的專項基金、結(jié)余所進行的審計，主要審查其真實性、合法性。4．損益審計。是對企業(yè)收入、成本費用、利潤及行政事業(yè)單位收入、支出、結(jié)余所進行的審計，主要審查其真實性、完整性。

（四）審計的目的不同 經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是在查明財政、財務(wù)收支以及資產(chǎn)、負債、損益真實性、合法性、效益性的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政、財務(wù)收支工作目標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況等；分清領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財政、財務(wù)收支中不真實、資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政規(guī)定和其他違法亂紀行為。從而達到確定其經(jīng)濟責(zé)任，評價其工作業(yè)績的目的，為組織、人事、紀檢部門提供使用、管理和評價干部的參考。

財政、財務(wù)收支審計的目的是通過對單位財政、財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動的審計，揭露其在經(jīng)濟活動中存在的問題，為單位加強管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。經(jīng)濟責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計目的的區(qū)別是經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是評價，而財務(wù)收支的目的是糾偏和服務(wù)。

（五）審計評價的指標體系不同 經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系包括經(jīng)濟指標評價、內(nèi)控制度評價、個人廉潔自律情況評價等。經(jīng)濟指標評價又包括收入任務(wù)完成率、資產(chǎn)增值、保值率（目標完成情況指標），財政收入真實率（真實性指標），共商稅收成本率（效益性指標）。內(nèi)控制度評價主要是評價內(nèi)控制度是否健全有效。個人廉潔自律情況評價主要評價個人是否遵守有關(guān)廉潔自律的規(guī)定。

財政、財務(wù)收支審計的評價，主要通過一系列的經(jīng)濟技術(shù)指標的評價，引導(dǎo)被審單位的經(jīng)營行為，幫助被審單位尋找差距及產(chǎn)生的原因，促進被審單位加強管理，提高經(jīng)濟效益。它主要包括：1．反映單位效益狀況的凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率。2．反映單位營運狀況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率等）。3．反映單位償債能力狀況的資產(chǎn)負債率（包括流動比率、速動比率等）。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的聯(lián)系

財政、財務(wù)收支審計的審計程序、審計方法、審計內(nèi)容與經(jīng)濟責(zé)任審計的一致性，決定了經(jīng)濟責(zé)任審計可以利用財政、財務(wù)收支審計的成果。這是因為，在審計程序上二者都經(jīng)過審計準備、審計實施、審計報告等階段。在審計方法上二者都利用了現(xiàn)有審計的手段和方法，如健全性測試、符合性測試、實質(zhì)性測試。在審計內(nèi)容上二者都是對單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審計。因此，在輪審的前提下，經(jīng)濟責(zé)任審計可以充分利用在一定時間和空間積累的財務(wù)收支審計資料，只有這樣，經(jīng)濟責(zé)任審計才能在時間緊、任務(wù)重的情況下順利完成任務(wù)，發(fā)揮更大的作用。

第三篇：財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計銜接問題初探

隨著經(jīng)濟責(zé)任審計法定性的確立，經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化要求，已是擺在各級審計機關(guān)和廣大審計工作者面前不容回避的問題。雖然近年來各級審計機關(guān)在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中摸索出一些經(jīng)驗做法，但由于缺乏統(tǒng)一性和權(quán)威性，實際工作中不同審計機關(guān)和審計人員基本上處于各行其是的狀態(tài)。下面筆者結(jié)合近年來的工作實踐，僅就財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計銜接

問題作一初探。

眾所周知，所謂財務(wù)審計是指審計機關(guān)對行政機關(guān)、企事業(yè)組織和其他經(jīng)濟組織的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的監(jiān)督。而經(jīng)濟責(zé)任審計是指國家審計機關(guān)運用審計手段對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人任職期間對本地區(qū)、本部門或本單位財務(wù)收支、財政收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動經(jīng)濟責(zé)任的履行情況及個人遵守財經(jīng)法規(guī)的情況所進行的鑒證、監(jiān)督與評價。從經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)審計的概念來看，經(jīng)濟責(zé)任審計必然要涉及到被審計單位的財務(wù)收支但不完全限于財務(wù)收支審計，經(jīng)濟責(zé)任審計所涉及的范圍明顯大于財務(wù)審計的范圍，除財務(wù)收支審計外一般還包括重大經(jīng)濟決策的科學(xué)性、效益性；經(jīng)濟領(lǐng)域的個人廉潔自律情況；有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任指標完成情況；個人及單位遵守財經(jīng)法規(guī)的情況；有關(guān)制度的建立及執(zhí)行情況等等。很明顯，財務(wù)審計只是經(jīng)濟責(zé)任審計所涉及的一個重要的方面。

在經(jīng)濟責(zé)任審計中，一些被審計單位在某些年份接受過財務(wù)審計的現(xiàn)象非常普遍，而且將財務(wù)審計成果運用于經(jīng)濟責(zé)任審計，以減少不必要的重復(fù)審計，提高審計機關(guān)工作效率也是審計機關(guān)應(yīng)該提倡的。于是一些審計機關(guān)對曾接受過財務(wù)審計的經(jīng)濟責(zé)任審計項目安排審計時，將曾經(jīng)接受過財務(wù)審計的時間段在經(jīng)濟責(zé)任審計中剔出，只對未接受過審計的時間段進行審計，在起草經(jīng)濟責(zé)任審計報告時，有的將財務(wù)收支審計報告的“審計發(fā)現(xiàn)的問題、定性及處理處罰依據(jù)和決定”部分機械的搬到經(jīng)濟責(zé)任審計報告中，其它方面則不再涉及；有的則將已經(jīng)審計過的時間段只在審計報告中注明“審計機關(guān)曾對某某的財務(wù)收支進行過審計，本次審計指對未某年某月至某年某月未接受過審計的財政財務(wù)收支進行審計”原審計中發(fā)現(xiàn)的問題在經(jīng)濟責(zé)任審計報告中則不再提及。前者將處理處罰依據(jù)及決定在羅列于經(jīng)濟責(zé)任審計報告中實際已沒有意義，后者則通過一帶而過的方式將任職期間發(fā)生過的違規(guī)違紀問題予以隱瞞，而且這兩種處理方法均未對已審計過的時間段的其它涉及經(jīng)濟責(zé)任的問題展開審計，其審計結(jié)論必然出現(xiàn)以偏概全的問題，直接影響審計的質(zhì)量。

特別是經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)利用原財務(wù)審計成果的審計項目在組建審計檔案時更是五花八門，有的對已審計過的時間段將原審計證據(jù)進行復(fù)印裝入經(jīng)濟責(zé)任審計項目檔案；有的則將原財務(wù)審計報告作為審計證據(jù)裝入經(jīng)濟責(zé)任審計項目檔案；當(dāng)經(jīng)濟責(zé)任審計項目與財務(wù)收支等審計項目同時進行時，則是同時下達兩個審計通知書，出具兩個內(nèi)容基本相同的審計報告，同時向被審計單位征求意見，需要處理處罰的問題下達一個審計決定，歸檔時有的是將經(jīng)濟責(zé)任審計項目與財務(wù)收支審計項目歸入一個審計檔案；有的經(jīng)濟責(zé)任審計項目則不再組檔案?？傊?，實際工作中沒有標準和章法可循。

筆者認為，經(jīng)濟責(zé)任審計充分利用原有財務(wù)審計成果是一個非常值得提倡的好做法。但是，利用不能理解為代替和機械的生搬硬套，更不能由此省略必要的審計程序，而必須在審計方案總攬審計方向的前提下，通過利用原有審計成果，減少不必要的工作環(huán)節(jié)，提高審計的針對性和工作效率。具體工作中，原審計報告只能作為審計參考的依據(jù)，而不能作為審計證據(jù)，并且，原審計項目的目標和審計范圍、審計內(nèi)容必然與經(jīng)濟責(zé)任審計項目的要求存在差異，這就決定了其它審計不能代替經(jīng)濟責(zé)任審計，原審計發(fā)現(xiàn)的問題也不能照抄照搬到經(jīng)濟責(zé)任審計報告中來，該取證的仍然要取證。

對利用原有審計資料的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，將原審計報告或原審計證據(jù)進行復(fù)印作為新的審計證據(jù)都是不恰當(dāng)?shù)?，原審計報告可以作為一般材料歸入經(jīng)濟責(zé)任審計檔案，但對審計認定的所有問題，必須實行一事一證，并重新取證。對經(jīng)濟責(zé)任審計與有關(guān)專業(yè)審計項目一并進行的審計項目，筆者傾向同時下達兩個審計通知書，并依據(jù)各個審計項目的審計目標、內(nèi)容、范圍、重點分別出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告和有關(guān)專業(yè)審計報告，審計取證工作則應(yīng)一次完成，歸檔時依據(jù)兩個審計項目內(nèi)容的多少，采取隨多原則，將兩個審計項目的共同審計證據(jù)歸入審計內(nèi)容較多的審計項目檔案，審計決定亦隨審計內(nèi)容較多的審計項目下達，另一審計項目在組建檔案時列明共同審計證據(jù)的存放處即可。應(yīng)禁止多個審計項目同組一個審計檔案或有審計項目無審計檔案的問題。

第四篇：經(jīng)濟責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的關(guān)系

經(jīng)濟責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的關(guān)系

經(jīng)濟責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的關(guān)系2007-02-02 21:56:0

1經(jīng)濟責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計作為兩種不同審計類型，在我國審計發(fā)展的不同時期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計歷史來看，審計的類型有多種多樣，早期審計多為弊端審計，后來又出現(xiàn)了資產(chǎn)負債審計（也稱信用審計），進而發(fā)展成財務(wù)報表審計，這些都屬財務(wù)審計范疇。國家審計產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財政審計，進一步發(fā)展產(chǎn)生了績效審計。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，國家為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任，促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。在全面總結(jié)

荷澤地區(qū)干部離任審計的經(jīng)驗后，于年中紀委等五部委下發(fā)了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》，年月日中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任暫行規(guī)定》，年月日審計署以審辦發(fā)〔〕號文形式頒發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定實施細則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任暫行規(guī)定實施細則》，年月日以審辦發(fā)〔〕號文件形式頒發(fā)了《中央紀委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計署關(guān)于進一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》，從而確立了經(jīng)濟責(zé)任審計在我國審計上的地位。經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種新的審計類型與以前的財政、財務(wù)收支審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認識二者的關(guān)系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟監(jiān)督中的作用。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計與財政、財務(wù)收

支審計的相同點

（一）二者產(chǎn)生的動因相同

受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的形成是審計產(chǎn)生的動因。因為無論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內(nèi)部審計，還是社會審計；無論是政府內(nèi)部審計，還是企業(yè)內(nèi)部審計，其建立都是以受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。由于資源占有人要對所委托的資源進行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計人恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠為受托責(zé)任關(guān)系雙方提供良好的專業(yè)服務(wù)。審計人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財政、財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計。

（二）審計的主體相同

經(jīng)濟責(zé)任審計雖然設(shè)立了專職的審計機構(gòu)，但是，在日常審計中其審計的主體仍然是審計體系中的國家審計、內(nèi)部審計、社會審計。而財政、財務(wù)收支審計中，國家審計、內(nèi)部審計、社會審計更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用?？梢?，無論是經(jīng)濟責(zé)任審計，還是財政、財務(wù)收支審計，審計的主體都是相同的。

（三）審計程序相同

經(jīng)濟責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計的程序是一致的。二者都需要經(jīng)過審計計劃或委托、審計準備、審計實施、編制審計底稿、審計報告、審計結(jié)果報告六個階段。只有實施這樣的審計程序，才能形成一個完整的審計項目。

（四）審計范圍相同

經(jīng)濟責(zé)任審計是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員其所在部門、單位財政、財務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益情況真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負有的經(jīng)濟責(zé)任所進行的審計監(jiān)督行為。

而財務(wù)收支審計是對國有經(jīng)濟、行政事業(yè)單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性實施監(jiān)督的行為。

從二者的審計定義可以看出，二者的審計范圍是相同的。它包括市（縣）級地方人民政府及其各部門、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他單位。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的區(qū)別

（一）審計目標不同

經(jīng)濟責(zé)任審計的目標是通過對責(zé)任者所在部門、單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及有關(guān)經(jīng)濟活動負有的責(zé)任進行審計，加強對責(zé)任者的管理和監(jiān)督，正確評價責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任，促進責(zé)任者勤政廉政，全面履行職責(zé)。其重點是對責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任的評價。

財政、財務(wù)收支審計的目標包括五個方面：．存在或發(fā)生。是指審計要認定資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所

有者權(quán)益項目是否存在，損益表所列的各項收入費用在會計期間是否確實發(fā)生。．完整性。是指審計要認定在會計報表中列示的所有交易項目是否都進行了會計核算并在會計報表中反映。．權(quán)利和義務(wù)。是指審計要認定在某一特定時期，各項資產(chǎn)是否確屬被審計單位權(quán)力，各項負債是否確屬被審計單位的義務(wù)。．計量與計算。是指審計要認定各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和支出等會計要素是否正確計量，是否按適當(dāng)?shù)慕痤~進行核算，相關(guān)的計算是否正確。．揭示和披露。是指審計要認定會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)加以分類、說明并在會計報表上反映。財務(wù)收支平衡的最終目標是檢查被審計單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，其重點是檢查。

（二）審計對象（審計客體）不同

依據(jù)《縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)或國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)

定》，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是市（縣）轄區(qū)直屬的黨政機關(guān)正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及行政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團體和事業(yè)單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部（包括主持工作的負職），鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委和人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部，國有企業(yè)、國有控股企業(yè)以及國有政策性銀行、商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司、證券公司、保險公司等國有金融機構(gòu)的法定代表人。

財政、財務(wù)收支審計的對象是行政機關(guān)、企事業(yè)組織和其他經(jīng)濟組織的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動。

經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是責(zé)任人，而財務(wù)收支審計的對象是經(jīng)濟活動。

（三）審計的內(nèi)容不同

經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容主要包括預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況和決算；預(yù)算外資金的收支、管理情況；專項資金的管理和使用情況；財政、財務(wù)收支的控制制度及執(zhí)行情況；國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；重大決策的合規(guī)性和科學(xué)性；個人是否

有違反廉政勤政規(guī)定的行為；其他需要審計的事項。

財政、財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容是：．資產(chǎn)審計。是對流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所進行的審計，主要審查其真實性、合法性。．負債審計。是對流動負債、長期負債的審計，主要審查其真實性、完整性。．所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）審計。是對企業(yè)實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤；行政事業(yè)單位的專項基金、結(jié)余所進行的審計，主要審查其真實性、合法性。．損益審計。是對企業(yè)收入、成本費用、利潤及行政事業(yè)單位收入、支出、結(jié)余所進行的審計，主要審查其真實性、完整性。

（四）審計的目的不同

經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是在查明財政、財務(wù)收支以及資產(chǎn)、負債、損益真實性、合法性、效益性的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政、財務(wù)收支工作目標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法

規(guī)情況等；分清領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財政、財務(wù)收支中不真實、資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政規(guī)定和其他違法亂紀行為。從而達到確定其經(jīng)濟責(zé)任，評價其工作業(yè)績的目的，為組織、人事、紀檢部門提供使用、管理和評價干部的參考。

財政、財務(wù)收支審計的目的是通過對單位財政、財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動的審計，揭露其在經(jīng)濟活動中存在的問題，為單位加強管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。

經(jīng)濟責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計目的的區(qū)別是經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是評價，而財務(wù)收支的目的是糾偏和服務(wù)。

（五）審計評價的指標體系不同

經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系包括經(jīng)濟指標評價、內(nèi)控制度評價、個人廉潔自律情況評價等。經(jīng)濟指標評價又包

括收入任務(wù)完成率、資產(chǎn)增值、保值率（目標完成情況指標），財政收入真實率（真實性指標），共商稅收成本率（效益性指標）。內(nèi)控制度評價主要是評價內(nèi)控制度是否健全有效。個人廉潔自律情況評價主要評價個人是否遵守有關(guān)廉潔自律的規(guī)定。

財政、財務(wù)收支審計的評價，主要通過一系列的經(jīng)濟技術(shù)指標的評價，引導(dǎo)被審單位的經(jīng)營行為，幫助被審單位尋找差距及產(chǎn)生的原因，促進被審單位加強管理，提高經(jīng)濟效益。它主要包括：．反映單位效益狀況的凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率。．反映單位營運狀況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率等）。．反映單位償債能力狀況的資產(chǎn)負債率（包括流動比率、速動比率等）。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的聯(lián)系

財政、財務(wù)收支審計的審計程序、審計方法、審計內(nèi)容與經(jīng)濟責(zé)任審計的

一致性，決定了經(jīng)濟責(zé)任審計可以利用財政、財務(wù)收支審計的成果。這是因為，在審計程序上二者都經(jīng)過審計準備、審計實施、審計報告等階段。在審計方法上二者都利用了現(xiàn)有審計的手段和方法，如健全性測試、符合性測試、實質(zhì)性測試。在審計內(nèi)容上二者都是對單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審計。因此，在輪審的前提下，經(jīng)濟責(zé)任審計可以充分利用在一定時間和空間積累的財務(wù)收支審計資料，只有這樣，經(jīng)濟責(zé)任審計才能在時間緊、任務(wù)重的情況下順利完成任務(wù)，發(fā)揮更大的作用。

第五篇：財務(wù)收支情況審計范本

財務(wù)收支情況審計范本

一、基本情況

市水利局是隸屬于市政府的正縣級行政單位，其主要職責(zé)是貫徹執(zhí)行中央、省及市委、市政府有關(guān)水利水電等工作的法律、法規(guī)、方針和政策，擬定并組織實施全市水利工作的發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃，統(tǒng)一負責(zé)、管理全市水資源、水利工程建設(shè)、水土保持、防汛抗旱、水電及電網(wǎng)規(guī)劃等。局機關(guān)執(zhí)行行政事業(yè)單位會計核算制度，在農(nóng)行開設(shè)賬戶4個（零余額賬戶、基本存款賬戶、專用存款賬戶和一般賬戶各1個）。

你局獨立核算的下屬單位有：市水利水電規(guī)劃設(shè)計院、市水電管理局、市水電管理局和市水利水電建筑公司。水利水電規(guī)劃設(shè)計院在職人員為自收自支，離退休人員財政實行差額撥款；和水庫管理局部分事業(yè)編制人員財政實行差額撥款，其余人員為自收自支；水利水電監(jiān)理公司和水利水電建筑公司為自負盈虧的企業(yè)單位，水利水電建筑公司目前在崗約30余人?，F(xiàn)局機關(guān)在職人員88人，離退休人員65人，內(nèi)設(shè)計財科、辦公室、人教科、水政科、水?？?、建管科、農(nóng)水科和防汛抗旱指揮部辦公室8個科室。

二、預(yù)算收支和財務(wù)收支情況

2014年總的經(jīng)費收入中，財政年初預(yù)算安排和追加兩項合計1083.94萬元，占當(dāng)年整個經(jīng)費來源的64%。從審計的情況來看，由于年初預(yù)算安排的公用經(jīng)費較少，在追加的經(jīng)費中，除一部分帶帽的資金外，有相當(dāng)一部分是彌補機關(guān)公用經(jīng)費。但局機關(guān)因近幾年來為爭取項目資金、改善辦公條件等發(fā)生的費用較大而使得公用經(jīng)費往往捉襟見肘，從而擠占專項資金已成不爭的事實。預(yù)算收支詳見附表。

三、2014年專項資金撥付情況

四、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

以上問題依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)另行下達審計決定。

五、審計建議

1、市水利水電規(guī)劃設(shè)計院、市水利水電建設(shè)監(jiān)理有限責(zé)任公司及水利水電建筑公司等與市場經(jīng)濟緊密關(guān)聯(lián)的單位應(yīng)在積極拓展業(yè)務(wù)謀求生存發(fā)展的同時切實規(guī)范各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)操作，不能違背國家的法規(guī)法令而逆行；市水利局作為行業(yè)主管部門應(yīng)進一步加強對下屬單位財務(wù)和經(jīng)濟事項的監(jiān)管。

2、積極爭取上級部門和市本級財政的支持，以保證正常的行政經(jīng)費支出，杜絕擠占專項資金。

3、下屬個企事業(yè)單位應(yīng)進一步增強納稅意識，及時足額繳納各項稅費。