第一篇：把握審計程序和審計實體 提高經(jīng)濟責(zé)任審計報告總體質(zhì)量

2005年9月某審計機關(guān)對b市市長此前3年半的 經(jīng)濟 責(zé)任實施審計（以下簡稱b市長審計），同步審計市本級2004年度財政決算。該項目查處各項 問題 違規(guī)問題占2004年度總收入百分比是：決算問題占33%、土地問題占37%涉及實物66萬余平方米，涉嫌截留貪污稅款、公款私存等問題520余萬元多人受到黨紀(jì)、政紀(jì)或刑事處罰。翻閱該項目檔案資料，有以下四點情況：一是兩項目合并歸檔，無審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告。案卷僅有審計組經(jīng)濟責(zé)任審計報告、財政決算審計報告、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告、b市市長經(jīng)濟責(zé)任和市本級2004年度財政決算審計決定書。二是審計組審計報告按照財政決算審計報告問題排列模式，歸納為隱瞞截留省級財政收入、擠占挪用專項資金（其中插入某縣財政將省撥專項資金用于平衡財政問題）、虛報項目騙取專項資金、應(yīng)納未納入預(yù)算管理、應(yīng)納未納入財政專戶管理（以土地出讓收益問題為主）、違規(guī)收費、違規(guī)減免稅和開設(shè)稅收過渡戶、違規(guī)拖欠國土“兩費”和出讓土地、公司虛假注冊資金，以及部門違規(guī)發(fā)票報銷套現(xiàn)、虛開發(fā)票報銷形成“小金庫”、土地款等收入公款私存等11個問題。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告則在此基礎(chǔ)上反映了與市長經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)問題。三是經(jīng)濟責(zé)任審計評價分為市長經(jīng)濟工作業(yè)績、民主測評情況、個人遵紀(jì)情況、應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任問題及責(zé)任劃分等4部分。主要引用b市g(shù)dp、規(guī)模 工業(yè) 實現(xiàn)利潤、地方財政預(yù)算收入、全 社會 固定資產(chǎn)投資、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、農(nóng)民純收入等累計、年均增長量和速度等統(tǒng)計數(shù)據(jù)。對市長任期經(jīng)營城市、解決就業(yè)、確保社會穩(wěn)定、培植財源、改革財政管理制度，以及審計范圍沒有重大決策失誤和損失浪費給予的肯定性評價。但事后b市發(fā)生社會穩(wěn)定等問題。四是審計基本情況部分介紹了市長任職起始時間、負(fù)責(zé)、分管工作范圍情況，和b市行政區(qū)劃、機構(gòu)設(shè)置、區(qū)域面積和人口、財力、財政供養(yǎng)人口等 內(nèi)容。缺少任期及各年度經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)等背景情況。審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任如何做到審計程序合法、審計實體突出經(jīng)濟責(zé)任特色方面有三點思考。

思考一：審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告是重要的法定審計程序

經(jīng)濟責(zé)任審計項目與其他類型審計同步進行的項目合并歸檔，案卷無審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告的情況有一定代表性，并有“審計機關(guān)出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告不利于保密”的說法。此外經(jīng)濟責(zé)任審計項目無審計決定書，即便制作審計決定書，也加上限制詞，如“關(guān)于某同志經(jīng)濟責(zé)任審計中的財政（或財務(wù)）問題的審計決定書”。這些做法和說法不符合審計機關(guān)審計報告的基本程序，影響 了審計復(fù)核、報告處理和審計檔案等后續(xù)程序及工作質(zhì)量。

審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告是重要的法定審計程序，理由如下：

（一）審計機關(guān)審計項目必須按照法定的審計程序?qū)嵤?。審計報告是審計程序重要組成部分，審計機關(guān)提出的審計報告是執(zhí)行審計報告程序的主要標(biāo)志，是審計處理的基礎(chǔ)，這是《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）及其實施條例和審計準(zhǔn)則以一貫之的內(nèi)容。落實95版《審計法》關(guān)于“審計機關(guān)審定審計報告”程序的實際形式是審計機關(guān)出具審計報告，修正后的《審計法》進一步明確“提出審計機關(guān)的審計報告”是審計報告的法定程序。按照中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)〈縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定〉和〈國有 企業(yè) 及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定〉的通知》（中辦發(fā)[1999]20號）及其后修正的《審計法》，經(jīng)濟責(zé)任審計屬于審計機關(guān)職責(zé)范圍，經(jīng)濟責(zé)任審計項目應(yīng)當(dāng)遵守法定審計程序。依據(jù)審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告做出審計決定書、移送處理書以及審計結(jié)果報告，順理成章。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告不能替代審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告。審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告是全面反映項目審計情況和結(jié)果的法定審計文書。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告的文書屬性、主送對象、格式和內(nèi)容均與之有區(qū)別。

（三）審計監(jiān)督是國家賦予審計機關(guān)的職權(quán)。按照《審計法》（修正）第四十五條、第四十六條的規(guī)定，審計機關(guān)有權(quán)依法對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支追究 法律 責(zé)任、進行處理處罰。經(jīng)濟責(zé)任審計是國家審計的一種類型，其審計內(nèi)容離不開財政、財務(wù)收支和經(jīng)濟效益審計所涉及的內(nèi)容。發(fā)現(xiàn)審計職權(quán)范圍內(nèi)的違紀(jì)違規(guī)行為，給予審計處理處罰或做審計移送處理，理所應(yīng)當(dāng)。

（四）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果涉密及立卷歸檔問題，遵循審計公告管理相關(guān)辦法以及審計檔案保密規(guī)定和《審計機關(guān)審計檔案工作準(zhǔn)則》處置，審計機關(guān)出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告與保密規(guī)定和審計機關(guān)實行的審計結(jié)果公告制度無矛盾、不對立；經(jīng)濟責(zé)任審計項目與其他審計項目合并立卷，即不規(guī)范，也不利于審計保密。

思考二：審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告要主題突出

審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為重要的審計實體，在規(guī)定要素、內(nèi)容齊備前提下，應(yīng)當(dāng)圍繞“個人任期經(jīng)濟責(zé)任”突出主題。

一、突出“任期經(jīng)濟責(zé)任”寫實審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告

審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告材料選取與財政等審計報告選材 方法 區(qū)別在于，后者一般以違法違紀(jì)性質(zhì)特征為歸集標(biāo)志，按照審計查出問題性質(zhì)嚴(yán)重程度及金額多少進行排序；經(jīng)濟責(zé)任審計報告則應(yīng)突出被審計領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟職權(quán)問題，按照性質(zhì)由重到輕，損失危害由大到小，金額由多到少順序排列。僅用常規(guī)審計報告材料組織方法難以達(dá)到寫實經(jīng)濟責(zé)任審計報告目的。寫實審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告，既不能將經(jīng)濟責(zé)任與被審計單位違反財經(jīng)法規(guī)問題割裂開來，也不能將違反國家財經(jīng)政策法規(guī)行為事無巨細(xì)統(tǒng)統(tǒng)與個人經(jīng)濟責(zé)任掛鉤。應(yīng)以經(jīng)濟責(zé)任為標(biāo)志，以社會、經(jīng)濟秩序影響大、輻射面廣的普遍性、傾向性、苗頭性和審計風(fēng)險性的問題為基點，歸集審計數(shù)據(jù)和事實，增強審計證據(jù)充分性和相關(guān)性，增進經(jīng)濟責(zé)任審計報告說服力。案例中，b市長審計報告如果將審計發(fā)現(xiàn)問題聚焦于財政改革滯后、土地收益和失地農(nóng)民穩(wěn)定、部分機關(guān)及人員法紀(jì)政紀(jì)松弛等三個問題，將與市長責(zé)任無直接關(guān)系及縣級問題做審計建議等處理，審計報告效果會更突出。

第二篇：關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量提高的探討

關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量提高的探討

來源：中國論文下載中心[ 12-04-19 10:04:00 ]作者：肖小飛編輯：studa090420-

【論文摘要】隨著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入開展，經(jīng)濟責(zé)任審計在促進對權(quán)力的制約監(jiān)督等方面發(fā)揮著重要作用。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提高是對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的核心要求，是維護經(jīng)濟責(zé)任審計制度生命力的需要，本文從經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、審計流程、審計評價指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)等方面探討了提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的幾種措施。

【論文關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計；審計質(zhì)量；審計流程；審計評價

經(jīng)濟責(zé)任審計，是對單位領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)法定代表人及其所在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益的經(jīng)濟性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任所進行的監(jiān)督和評價活動。要有效發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的效能，必須采取一些相關(guān)措施來提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。主要可以采取以下三種措施。

一、明確經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容需要具體明確，不能和財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計等同，經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容可以歸納為以下五個方面。

1.審計企業(yè)經(jīng)營成果的真實性

企業(yè)經(jīng)營成果的真實性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間會計核算是否準(zhǔn)確，企業(yè)財務(wù)決算編報范圍是否完整，企業(yè)經(jīng)濟成果是否真實可靠，企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配。主要內(nèi)容包括：企業(yè)財務(wù)會計核算是否準(zhǔn)確、真實，經(jīng)營成果不實問題；企業(yè)財務(wù)決算報告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報質(zhì)量是否符合規(guī)定，和故意編造虛假財務(wù)決算報告等問題；企業(yè)是否正確采用會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。

2.審計企業(yè)財務(wù)收支的合規(guī)性

企業(yè)財務(wù)收支核算合規(guī)性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，會計核算是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度，財務(wù)決算是否全面、真實地反映企業(yè)財務(wù)收支狀況。主要內(nèi)容包括：企業(yè)收入確認(rèn)和核算是否完整、準(zhǔn)確，是否符合國家財務(wù)會計制度規(guī)定，有無公款私存、私設(shè)“小金庫”，以及以個人賬戶從事股票交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔(dān)保和出借賬戶等；企業(yè)成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費用等，工資總額來源、發(fā)放、結(jié)余和企業(yè)負(fù)責(zé)人收入情況；會計核算是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益問題；企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符，有無賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬、勞動工資核算不實等。

3.審計企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況

企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間各項資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等，企業(yè)國有資本是否安全、完整，對企業(yè)未來發(fā)展能力的影響。主要內(nèi)容包括：企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況，和對企業(yè)未來發(fā)展的影響；任職期間企業(yè)資產(chǎn)運營效率及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；期間企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的變化情況，及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；負(fù)責(zé)人在職期間企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結(jié)果，及企業(yè)在所處行業(yè)中水平變化的對比分析。

4.審計企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策

企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間做出的有關(guān)對內(nèi)對外投資、經(jīng)濟擔(dān)保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟決策是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制程序，是否存在較多問題或者造成重大損失。主要內(nèi)容包括：企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況，是否造成重大損失；對外擔(dān)保、對外投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程序、風(fēng)險控制及其對企業(yè)的影響情況；涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風(fēng)險控制、經(jīng)營收益或損失情況等；改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務(wù)狀況的影響情況有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。

5.審計企業(yè)績效變動情況

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計在全面核實企業(yè)各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費用、利潤等賬務(wù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價政策規(guī)定，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績，以及企業(yè)資產(chǎn)運營和回報情況進行客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評判。

經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容確定下來后，還要有合理的審計流程。合理的審計流程可以提高其審計質(zhì)量。

二、采用合理的經(jīng)濟責(zé)任審計流程

經(jīng)濟責(zé)任審計流程，是指審計機構(gòu)和審計人員為達(dá)到經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)所采取的所有工作步驟的總和。經(jīng)濟責(zé)任審計的流程并非是完全統(tǒng)一的，但根據(jù)本人的調(diào)查和了解，認(rèn)為以下審計流程值得借鑒。

審計立項—組成審計組—編制審計方案—送達(dá)審計通知書—收集與經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)的資料—進駐被審計單位—實行承諾制度—進一步調(diào)查了解被審計人員和被審計單位的有關(guān)情況—評審內(nèi)部控制制度—審核檢查有關(guān)資料和經(jīng)濟活動，取得審計證據(jù)—匯總審計資料及審計證據(jù)，與被審計人員、被審計單位初步交換意見—提交經(jīng)濟責(zé)任審計報告—審計機關(guān)審定審計報告，出具審計意見書、審計決定書、審計處罰決定書、審計建議書等，向本級人民政府或委托機關(guān)提交被審計人員經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告。

三、客觀公正評價經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計評價，是指審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經(jīng)濟責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進行的評判和界定的行為，它貫穿于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的全過程。

1.選用合適的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)

（1）任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)。經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)按不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類。按性質(zhì)可分為絕對指標(biāo)、相對指標(biāo)或平均指標(biāo)；按內(nèi)容可分為“數(shù)量指標(biāo)”和“質(zhì)量指標(biāo)”，“計劃指標(biāo)”和“實際指標(biāo)”，“實物指標(biāo)”和“價值指標(biāo)”；按審計用途又可分為“報表指標(biāo)”和“審計核實指標(biāo)”。

評價時可以選用多類指標(biāo)來分析對比。如：實際指標(biāo)同計劃（預(yù)算）指標(biāo)比較，以確定計劃、任務(wù)的完成情況，這是衡量被審計人工作業(yè)績大小的標(biāo)志；本期實際指標(biāo)和上期（或上年同期或歷史最好水平）的實際指標(biāo)比較，可以從有關(guān)指標(biāo)的變動中了解被審計人任職期間工作的努力程度，了解被審計單位的發(fā)展趨勢和管理方面的改進情況。

（2）任期經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)。任期經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)是審計人員為了正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期業(yè)績，明確經(jīng)濟責(zé)任，在審計過程中通過數(shù)理計算方式取得的綜合反映被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)總體或某一方面經(jīng)濟活動的數(shù)量、質(zhì)量情況的概括性數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上建立的由一系列相互聯(lián)系的指標(biāo)構(gòu)成的整體，稱為任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。

任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的指標(biāo)分基本指標(biāo)、輔助指標(biāo)和列示指標(biāo)三類?；局笜?biāo)，是任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的核心指標(biāo)，反映審計評價內(nèi)容的基本情況，可以形成對被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況的基本結(jié)論；輔助指標(biāo)，是任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價時用來補充說明基本指標(biāo)評價內(nèi)容的指標(biāo)，反映審計評價內(nèi)容的具體情況；列示指標(biāo)，是任期經(jīng)濟

責(zé)任審計評價的選擇性指標(biāo)。這類指標(biāo)所反映的審計評價內(nèi)容僅靠審計手段難以審深審?fù)?，為了反映情況，審計人員可列示。

2.任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計基本思路

如何設(shè)計適合任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)調(diào)查了解的情況，結(jié)合任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系現(xiàn)狀，認(rèn)為設(shè)計任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)的基本思路是：

一個目標(biāo)。任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系要為任期經(jīng)濟責(zé)任審計的總體目標(biāo)服務(wù)。兩套體系。任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系和任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系。三類指標(biāo)。包括：基本指標(biāo)、輔助指標(biāo)、選擇指標(biāo)。

四個重點評價系統(tǒng)。包括：任期會計責(zé)任審計評價體系，任期國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值責(zé)任審計評價體系，重大經(jīng)營決策責(zé)任審計評價體系，任期經(jīng)濟目標(biāo)完成責(zé)任審計評價體系。

五種經(jīng)濟責(zé)任。包括：對單位會計資料真實性、完整性所負(fù)有的會計責(zé)任、對國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任、對單位實行科學(xué)有效管理的責(zé)任、對單位重大經(jīng)濟決策實行科學(xué)化民主化決策的責(zé)任、單位遵紀(jì)守法及個人廉潔自律的責(zé)任。

六個界限。包括：前任與現(xiàn)任責(zé)任的界限、集體與個人責(zé)任的界限、主管與直接的界限責(zé)任的界限、主觀與客觀責(zé)任的界限、錯誤與舞弊責(zé)任的界限、違紀(jì)與違規(guī)責(zé)任的界限。

七項基本要素。包括：任期會計責(zé)任，國有資產(chǎn)安全完整及保值增值責(zé)任，任期經(jīng)濟目標(biāo)完成責(zé)任，重大經(jīng)營決策責(zé)任，內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行責(zé)任，單位遵守財經(jīng)法規(guī)責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)人員廉政自律責(zé)任。

總之，經(jīng)濟責(zé)任審計有利于黨、政及有關(guān)部門正確決策，遏制腐敗，加強干部人事管理和監(jiān)督，促進廉政建設(shè)，促進企業(yè)的良性經(jīng)營管理。因此，要提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，以更好地防范審計風(fēng)險。

第三篇：淺議經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提高

淺議經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提高

【摘 要】 隨著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入開展和經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提高，經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)作為一項制度確定下來，在促進對權(quán)力的制約監(jiān)督等方面發(fā)揮著重要作用。“提高質(zhì)量”是對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的核心要求，是維護經(jīng)濟責(zé)任審計制度生命力的需要。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責(zé)任審計 現(xiàn)狀 影響因素 對策 評價體系

隨著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入開展和經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提高，經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)作為一項制度確定下來，在促進對權(quán)力的制約監(jiān)督等方面發(fā)揮著重要作用?！疤岣哔|(zhì)量”是對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的核心要求，是維護經(jīng)濟責(zé)任審計制度生命力的需要。

1.經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀及成因分析

1.1經(jīng)濟責(zé)任審計尚未正式納入法律體系、組織程序

相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度不健全、不完善、相對滯后、使經(jīng)濟責(zé)任審計的處理處罰和定性依據(jù)不足。審計人員履行審計職責(zé)首要的一條是依法審計，既包括以（審計法）為核心的審計法律法規(guī)，也包括一系列相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)。但是，現(xiàn)有規(guī)章制度都沒有從真正意義上解決經(jīng)濟責(zé)任審計作的法律地位和執(zhí)法依據(jù)，缺乏科學(xué)性、操作性、特別是在審計內(nèi)容、重點和評價標(biāo)準(zhǔn)等方面不明確、不規(guī)范、不統(tǒng)一、給責(zé)任劃分、審計評價造成很大困難，也影響了經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量的進一步提高?！督?jīng)濟責(zé)任審計條例》也還在征求意見之中。因此經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏有力的法律法規(guī)及制度依據(jù)支持是制約經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量提高的重要因素。

1.2社會環(huán)境對審計質(zhì)量的影響制約著審計工作的有效進行

在市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟領(lǐng)域違法違紀(jì)行為大量存在。個別領(lǐng)導(dǎo)干部為顯示政績，搞短期行為，建形象工程，特別是鉆國家法律法規(guī)不完善的空子，用各種手段轉(zhuǎn)移、侵占國有財產(chǎn)，有的甚至違反財經(jīng)法紀(jì)，造成國有資產(chǎn)的流失和浪費。隨著經(jīng)濟成分呈現(xiàn)多元化發(fā)展的趨勢，內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，會計信息大量失真現(xiàn)象時有發(fā)生賬外賬、小金庫、潛虧及因決策失誤所造成的經(jīng)濟損失具有較強的隱蔽性而難以查證，特別是為滿足個人和小集體利益的需要，甚至有暗箱操作、幕后交易行為，從而使得審計人員對被審計單位的情況難以全面了解和評價。

1.3對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性宣傳不夠，認(rèn)志不足

由于多種原因，有些組織人事部門對審計成果的運用重視不夠，不少領(lǐng)導(dǎo)干部被審計出很多問題，不但沒有受到處罰，而且照樣做官，有的還被提拔重用。這種做法違背了我們國家的干部任用原則，使任期經(jīng)濟責(zé)任審計失去實際意義，同時也挫傷了審計人員的積極性。

1.4經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)設(shè)置不全、力度薄弱、經(jīng)費不足

就目前的情況來看，各個地方在經(jīng)濟責(zé)任機構(gòu)設(shè)置、力度配備、經(jīng)費保障方面存在著較大差距，有的地區(qū)做的較好，有的地區(qū)則幾乎是停滯狀態(tài)。事實上，凡是地方黨政府領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責(zé)任審計工作認(rèn)志程度深的地方，經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)設(shè)置就較全，配備的力量也強，經(jīng)費往往也有保障，這個方面的經(jīng)濟責(zé)任審計工作相應(yīng)地也就發(fā)展得較好。

1.5經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，造成潛在的審計風(fēng)險較大

經(jīng)濟責(zé)任審計對象主要是領(lǐng)導(dǎo)干部個人，審計工作的目的地是通過審查被審計單位的財政、財務(wù)收支活動，確定法定代表人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價影響到個人前途，必須實事求是，客觀公正，定性準(zhǔn)確。從審計實踐來看，受多種因素影響，審計質(zhì)量難以全面保證。由于時間緊，審計組只能審查被審單位的賬表資料，無法進行全面財產(chǎn)清查盤點；在案審計范圍上，只能就單位負(fù)責(zé)人本身財政、財務(wù)收支進行審查，難以延伸到相關(guān)單位。由于上述問題的存在，決定了不得經(jīng)濟責(zé)任審計過程中伴隨著較大的審計風(fēng)險。

2.提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的對策

2.1搞好審計評價是提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵

評價基層領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任是審計報告的核心內(nèi)容，也是經(jīng)濟責(zé)任審計的難點、重點。評價的基本原則應(yīng)客觀、公正、實事求是，評價的依據(jù)是查實的各種數(shù)據(jù)和經(jīng)濟管理活動的事實，評價的標(biāo)準(zhǔn)宏觀上應(yīng)是國家的法律、法規(guī)及財務(wù)會計制度，微觀上應(yīng)是具有行業(yè)特點的統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。本人認(rèn)為，《經(jīng)濟責(zé)任審計條例》應(yīng)盡早頒布，以使經(jīng)濟責(zé)任審計更好地納入法制的軌道。

2.2搞好審計隊伍建設(shè)是做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要保障

制定和完善相關(guān)的審計紀(jì)律，規(guī)范審計人員的行為，確保依法審計，客觀反映問題，提出科學(xué)建議。

不斷加強審計人員的思想教育、作風(fēng)教育和全心全意為人民服務(wù)的宗旨教育。使審計人員嚴(yán)格執(zhí)行審計程序和質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，做到依法審計，保證經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的真實性和客觀性。通過審計結(jié)果跟蹤審計，審計報告三級復(fù)核制度，外審審計發(fā)現(xiàn)問題追究責(zé)任制度等，使審計人員牢固樹立質(zhì)量意志、風(fēng)險意志，增強責(zé)任感、使命感，使審計工作中潛在的技術(shù)風(fēng)險和道德風(fēng)險被及時發(fā)現(xiàn)、及時糾正，力爭把經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險化解到最低程度。

2.3經(jīng)濟責(zé)任審計必須規(guī)范程序、夯實工作基礎(chǔ)

在實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程中必須依照《審計法》、審計準(zhǔn)則等法律、法規(guī)的規(guī)定和程序進行。經(jīng)濟責(zé)任審計工作作為科學(xué)考察任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序，政策性強，要求高，風(fēng)險大，應(yīng)建立健全系統(tǒng)的法規(guī)制度，規(guī)范運行，才能保證質(zhì)量，降低風(fēng)險，提高效率。

2.4更新審計模式，運用形式多樣的審計方法，求實創(chuàng)新

由于經(jīng)濟責(zé)任審計時間跨度大，被審單位資料多，傳統(tǒng)的審計模式也不能適應(yīng)審計要求，也必須更新審計模式。傳統(tǒng)的以財務(wù)收支審計為重點，就事論事的審計模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐载攧?wù)收支審計為基礎(chǔ)，財務(wù)收支審計與重大經(jīng)營決策審計并重的就事論人的審計模式。

保證審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，提高審計證據(jù)的質(zhì)量。審計證據(jù)的充分性是指形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求，應(yīng)當(dāng)在保證證據(jù)質(zhì)量的前提下，明確審計取證的范圍；審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)相關(guān)性和可靠性，審計證據(jù)的相關(guān)性是與審計目的相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)，比如審計人員應(yīng)考慮的相關(guān)事項包括：內(nèi)部控制是否存在、是否有效、是否一貫遵守。另外在收集審計證據(jù)時，靈活運用檢查、監(jiān)盤、觀查、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等各種不同的審計方法。

2.5創(chuàng)造和諧社會環(huán)境，促進審計工作有效進行

審計部門要充分利用新聞媒體，加大宣傳力度，不斷擴大經(jīng)濟責(zé)任的影響，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作創(chuàng)造一個良好的工作氛圍。針對有些地方政府對審計成果的重視不夠，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計作用的發(fā)揮。這就要求，審計部門要向當(dāng)?shù)攸h委政府多匯報、多宣傳。地方政府也要充分認(rèn)志到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性，確實加強管理，加大對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的支持，特別是在人員和經(jīng)費上要有足夠的保障。同時要建立審計成果運用機制。經(jīng)濟責(zé)任審計是從審計角度認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，是加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的一種重要手段。所以要建立一種機制，在干部提拔、使用、獎懲等方面的法律法規(guī)中明確經(jīng)濟責(zé)任審計的重要地位，審計結(jié)果要在干部業(yè)績鑒定表上設(shè)置專欄，審計結(jié)果材料要納入干部個人檔案作為永久性資料保存。

總之，經(jīng)濟責(zé)任審計有利于黨、政及有關(guān)部門正確決策，遏制腐敗，加強干部人事管理和監(jiān)督，促進廉政建設(shè)。因此，對經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量要進行深入研究，才能更好地防范審計風(fēng)險。

（作者單位：雞西市恒山區(qū)審計局）

第四篇：提高審計報告質(zhì)量 有效規(guī)避審計風(fēng)險

提高審計報告質(zhì)量 有效規(guī)避審計風(fēng)險

2011-04-14 10:18:02 審計報告作為審計工作的成果，是審計活動的客觀描述和結(jié)果，是衡量審計工作質(zhì)量的主要標(biāo)志。審計工作成果的好壞、審計質(zhì)量的高低最終集中反映在審計報告上。審計署6號令對審計報告進行了一些較大的改進，主要是把審計報告由原來審計機關(guān)的內(nèi)部文書轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫿Y(jié)果的最終載體，并相應(yīng)取消了審計意見書。自2011年1月1日起施行的審計署8號令在6號令基礎(chǔ)上對審計報告的形式和內(nèi)容、審計報告的編審提出更加具體、更加完整、更加規(guī)范、更加嚴(yán)格的要求。所以審計報告在體現(xiàn)審計成果，履行審計職責(zé)方面的作用也越來越大，因此必須高度重視審計報告的編寫，不斷提高報告質(zhì)量，有效規(guī)避審計風(fēng)險。

一、目前審計報告存在的主要質(zhì)量問題

審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。目前我們書寫的審計報告對審計發(fā)現(xiàn)問題的挖掘不夠深刻，審計結(jié)論準(zhǔn)確程度低，針對存在問題提出的切實可行的審計意見和建議少，審計信息利用價值不高，甚至存在審計發(fā)現(xiàn)問題雷同，審計報告模式雷同，致使審計報告缺乏實際意義的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計報告的質(zhì)量。具體表現(xiàn)為：

（一）格式錯誤。有些審計項目將“審計情況如下”表達(dá)為“現(xiàn)將審計情況報告如下”； 有的審計報告沒有被審計單位會計責(zé)任的表述；有的審計報告沒有標(biāo)題；有的單位上一有審計過，但在本次審計的審計報告沒有寫明以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況；有的沒有寫審計報告的日期；有些項目甚至沒有構(gòu)成審計報告內(nèi)容的審計工作底稿及局領(lǐng)導(dǎo)的簽發(fā)等。

（二）立項依據(jù)錯誤。有些審計項目僅將本單位審計工作計劃的要求這一要素作為審計立項依據(jù)，沒有相關(guān)的法律依據(jù)；有的有相關(guān)的法律依據(jù)但引用不當(dāng)，甚至引用的法律條款不正確。

（三）未嚴(yán)格按照審計方案確定的內(nèi)容和重點開展審計。審計報告中一個非常重要的內(nèi)容是審計發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支的事實，即我們常說的審計查出的問題。每一次審計風(fēng)暴的掀起，無不是由于被審計單位大量違法違紀(jì)事實被披露。這些問題，往往只有通過嚴(yán)格按照審計方案確定的內(nèi)容和重點、方法及步驟開展審計才能完成。沒有針對性很強的審計方案指導(dǎo)的審計項目，就不能保證審計目標(biāo)的順利實現(xiàn)。因此，按照審計方案確定的內(nèi)容和重點開展審計，是寫好審計報告的重要保證。

（四）問題定性不準(zhǔn)確。在審計查出問題及處理處罰意見中，對審計查出的問題敘述不清，定性和處理處罰引用的法律、法規(guī)不準(zhǔn)確，提出的處理處罰意見不妥當(dāng)，審計報告中審計查出的問題沒有審計工作底稿、審計證據(jù)取證不充分。

（五）評價錯誤。特別是經(jīng)濟責(zé)任審計報告存在評價過高，為被審計單位和個人擺功送好的問題，有的審計評價成了被審計單位工作總結(jié)或被審計個人年終述職報告；有少數(shù)審計人員未能充分認(rèn)識到審計評價的重要性，在編寫審計報告時，常常將審計評價看作可有可無，存在不評價或無審計證據(jù)支持的亂評價現(xiàn)象。如在綜合評價被審計單位會計資料是否真實時，常以“比較真實”這一非法定的評價標(biāo)準(zhǔn)進行表述，以其替代審計評價準(zhǔn)則規(guī)定的“真實、基本真實、不真實”的三項法定評價標(biāo)準(zhǔn)，使審計評價失去恰當(dāng)性。還有的審計評價前后矛盾，對同一審計事項做出了相反的評價結(jié)論，即一方面認(rèn)定被審計單位的財政財務(wù)收支是真實有效的，而另一方面又認(rèn)定其財政財務(wù)收支存在嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題。這些都大大削弱了審計報告的客觀公正性，影響了審計報告質(zhì)量的提高。

（六）文字錯誤。審計報告的用詞要準(zhǔn)確、規(guī)范，應(yīng)避免由于責(zé)任心不強而造成的多字少字錯字等低級錯誤的發(fā)生以及審計報告語言不通、掉字、重復(fù)字句、標(biāo)點符號錯誤等。有的定性使用日?？谡Z，沒有上升為法律語言，如有的將“法定代表人”誤寫為“法人”或“法人代表”，有的經(jīng)常使用“確實存在如下問題”、“顯然不合理”等日?？谡Z，日?？谡Z的使用降低了審計報告的權(quán)威性；有的甚至復(fù)制原審計過的審計項目的審計報告作為新項目審計報告的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上進行修改，且修改不完整，造成前后不對應(yīng)甚至前后矛盾等，漏洞百出。

二、影響審計報告質(zhì)量的主要因素

影響審計報告質(zhì)量的因素是多方面的，有主觀意識方面的問題，也有客觀制度上的缺陷，歸納起來主要有以下幾個方面：

（一）思想認(rèn)識不高，質(zhì)量風(fēng)險意識不強

審計是一項技術(shù)性很強的專業(yè)工作，要求審計人員在整個審計過程中都應(yīng)運用專業(yè)水平和職業(yè)判斷，審計報告完成階段，要根據(jù)審計實施過程中取證結(jié)果，對審計的風(fēng)險做出評估，考慮審計取證是否充分，是否能滿足規(guī)避所有重大的風(fēng)險，以及能否支撐所出具的審計報告。任何不實或不當(dāng)?shù)脑u價，都可能會引起審計行政訴訟。可見，審計人員的責(zé)任心和質(zhì)量風(fēng)險意識對審計報告的結(jié)論相當(dāng)重要。

在審計報告階段，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險意識是審計人員在履行審計職責(zé)時應(yīng)注意的一個問題。但是，由于種種因素，審計人員在實際工作中并不是人人都能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地影響審計報告的質(zhì)量。由于受行政管理模式及工作慣性的影響，加上平時很少有實際審計風(fēng)險案例的警示，審計人員往往在審計取證過程中能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和足夠的風(fēng)險意識，但對審計報告的質(zhì)量控制的意義卻認(rèn)識不足，對審計報告中潛在風(fēng)險的防范缺少警覺性，甚至把審計報告的質(zhì)量控制工作看成無足輕重、費時費力的一般工作，缺乏應(yīng)有的緊迫感和責(zé)任感。而實際上，與社會審計相比，國家審計的審計報告風(fēng)險更大。社會審計畢竟是局部的、微觀的，而國家審計著眼點高、宏觀性強，審計報告中出現(xiàn)重大錯失造成的損失或影響也會更大。

（二）審計復(fù)核工作未能有效落實

審計復(fù)核，通常指審計組組長、審計組所在業(yè)務(wù)部門和審計機關(guān)法制工作機構(gòu)的三級復(fù)核制度；且即將實施的審計署8號令對審計組應(yīng)當(dāng)報送審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核的材料及審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)報送審計機關(guān)審理機構(gòu)復(fù)核的材料以及審理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)審理的內(nèi)容做出更加具體、更加明確的要求。而實際情況是，審計復(fù)核工作在實際執(zhí)行中未能真正的有效落實，存在一定的缺陷。存在的問題主要是復(fù)核工作職責(zé)不清，尤其是審計組組長以及審計組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核流于形式，例如有的在編制審計報告之前沒有經(jīng)過審計組長的復(fù)核，審計組長即使對審計工作底稿有復(fù)核也沒有認(rèn)真，只是查看一下是否有引用法律法規(guī)，至于審計問題的定性是否準(zhǔn)確，所應(yīng)用的法律法規(guī)是否恰當(dāng)，問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果，審計組長很少認(rèn)真審核就簽署“已復(fù)核”，然后交由審計組所在業(yè)務(wù)部門簽署意見；有的業(yè)務(wù)部門沒有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定對審計報告進行復(fù)核，有的即使進行了復(fù)核，也沒有提出具體的書面意見。審理復(fù)核機構(gòu)不得不直接面對許多本應(yīng)在審計組和其所在部門解決的問題，無形中加大了審理復(fù)核機構(gòu)工作的壓力和責(zé)任，而審理工作機構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在復(fù)核過程中，也存在偏重于對發(fā)現(xiàn)問題的定性和審計處理處罰是否準(zhǔn)確的復(fù)核，而忽視對審計事項有關(guān)的事實是否清楚以及審計評價建議是否恰當(dāng)?shù)膹?fù)核等，加之審計組組長、審計組所在業(yè)務(wù)部門復(fù)核的不到位，就可能導(dǎo)致對審計報告中審計事實的把握上存在著一定的審計風(fēng)險。

（三）審計報告責(zé)任追究制度不健全

對于審計報告的質(zhì)量控制而言,建立和完善責(zé)任追究制度是保障。審計責(zé)任追究制度往往也是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度而沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計人員責(zé)任意識不強，導(dǎo)致審計人員在審計工作中的不規(guī)范行為時有發(fā)生。加上平時審計組在起草審計報告前討論的事項的情況及其結(jié)果也未作出記錄；審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計事項的復(fù)核也未提出書面復(fù)核意見，通常只寫“同意報送審核”；審計機關(guān)的審理機構(gòu)審理時出具的審理意見書內(nèi)容不詳細(xì)，要求整改補充的資料也未跟蹤檢查等，從而一旦審計報告、審計決定、審計結(jié)果報告中出現(xiàn)審計過錯，就難以確定審計責(zé)任的具體環(huán)節(jié)和具體責(zé)任人，難以分清審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審理機構(gòu)、審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，審計責(zé)任自然也無法落實到人，結(jié)果不了了之。

三、加強審計報告質(zhì)量控制的主要措施

審計報告質(zhì)量是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，要搞好審計報告的質(zhì)量控制，審計實施階段的取證結(jié)果有充分的質(zhì)量保證是前提和基礎(chǔ)，在審計報告階段，要加強審計報告的質(zhì)量控制主要從以下幾個方面入手：

（一）抓住根本點，提高審計復(fù)核的有效性

審計復(fù)核作為審計機關(guān)實行審計質(zhì)量內(nèi)部控制的一項重要機制，是審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。多少年來審計機關(guān)一直比較重視這個環(huán)節(jié)，現(xiàn)在的問題是如何使復(fù)核更有效，從嚴(yán)格控制審計報告質(zhì)量的角度看，還應(yīng)注意以下幾個問題：

第一、嚴(yán)格執(zhí)行審理復(fù)核程序。從當(dāng)前審計報告質(zhì)量控制的現(xiàn)實情況分析，目前最要緊的還是三級復(fù)核制度的有效運行，這是加強審計報告質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵所在。三級復(fù)核制度真正發(fā)揮作用了，各級復(fù)核人員能夠充分履行責(zé)任，不流于形式，不做表面文章，那么審計報告的風(fēng)險完全是可以避免的。審計報告的質(zhì)量不是空洞抽象的，而是體現(xiàn)在審計報告的每一處字里行間、每一個數(shù)字之中。因此，對每一個審計項目都必須從基礎(chǔ)抓起，從源頭控制，扎扎實實地做好，特別是審計組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核，不能當(dāng)作是可有可無的例行公事，不能只簽同意報送審理機構(gòu)復(fù)核就了事了，應(yīng)強化一二級復(fù)核工作，使審計組組長、審計組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核落到實處，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。要嚴(yán)格落實三級復(fù)核職責(zé)，強化審計組組長和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核責(zé)任，加強審計組長對審計證據(jù)、事實的復(fù)核，業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人對審計定性、審計報告的復(fù)核。

第二、加強審計復(fù)核力量。審計報告復(fù)核是內(nèi)部監(jiān)督，審計行為必須進行監(jiān)督，這是由審計工作性質(zhì)、對象等因素所決定的。通過內(nèi)部監(jiān)督，從“旁觀者”的角度，客觀地評價審計組的工作。審計復(fù)核工作做好了，其成果最終體現(xiàn)在促進審計報告質(zhì)量的全面提高上，真正實現(xiàn)審計監(jiān)督的目的。強化復(fù)核力量，把職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)精、能力強、責(zé)任心強、綜合素質(zhì)高的人員充實到審理復(fù)核崗位上，這是搞好審計復(fù)核工作的重要因素。

第三、今后將推行審計結(jié)果公告制度，要將審計行為“透明”，就必須使審計報告經(jīng)得起社會和歷史的檢驗。復(fù)核監(jiān)督工作是審計機關(guān)業(yè)務(wù)工作的重要關(guān)口，審計報告在公開以前，經(jīng)過復(fù)核工作的層層把關(guān)，落實責(zé)任，力爭通過復(fù)核管理工作，將審計報告風(fēng)險水平降到最低。只有這樣，才能確保審計報告公開的結(jié)果準(zhǔn)確無誤，對人民負(fù)責(zé)，對歷史負(fù)責(zé)。

（二）健全審計報告質(zhì)量控制和過錯責(zé)任追究機制

無論是審計過程的哪一個環(huán)節(jié)，沒有必要的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實處。審計報告的質(zhì)量控制也不例外，從審計組成員到審計組主審或組長，再到業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，一直到復(fù)核審理機構(gòu)、分管領(lǐng)導(dǎo)和主要負(fù)責(zé)人，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，沒有履行好責(zé)任就應(yīng)該被追究和處理。審計報告的質(zhì)量控制也必須實行責(zé)任制，需要有嚴(yán)格的質(zhì)量控制和責(zé)任追究制度予以保證。將于2011年1月1日起施行的中華人民共和國審計署8號令《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》中的《審計質(zhì)量控制和責(zé)任》明確規(guī)定了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)和審計機關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制，明確了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)和審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。這個規(guī)定對于增強審計人員責(zé)任心，提高審計報告質(zhì)量，有效控制審計風(fēng)險起到一個至關(guān)重要的作用。

審計報告質(zhì)量責(zé)任追究制度雖然是一種事后監(jiān)督機制，它是出現(xiàn)問題后的一種補救措施，用以對責(zé)任人的一種警示。但是，我們建立責(zé)任追究機制的目的并不是單純?yōu)榱俗肪控?zé)任，其主要目的是為了切實提高審計報告的質(zhì)量。因此，建立健全審計報告質(zhì)量控制的監(jiān)督機制顯得十分重要。如果缺乏完善的報告質(zhì)量檢查控制制度，有些審計報告的質(zhì)量問題可能只有到出現(xiàn)問題時才能發(fā)現(xiàn)。一旦質(zhì)量責(zé)任追究僅限于查案件、追責(zé)任，則失去了其質(zhì)量控制的作用。嚴(yán)格的日常監(jiān)督和定期的事后檢查相結(jié)合的質(zhì)量責(zé)任監(jiān)督檢查制度是變事后處罰為事前、事中的防范與化解審計報告風(fēng)險的主要措施，能使審計報告質(zhì)量控制的系統(tǒng)更加有效地運行。健全審計報告質(zhì)量控制和過錯責(zé)任追究機制還應(yīng)做好如下三個方面工作：

第一要加強審計報告基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，建立審計報告質(zhì)量分級控制和過錯責(zé)任追究制度。對審計報告的各個質(zhì)量控制環(huán)節(jié)都要有監(jiān)督，從審計實施方案的有效實施，到審計證據(jù)的獲取、審計問題的定性等都應(yīng)當(dāng)有明確的要求，建議單位以規(guī)范性文件的形式加以規(guī)定，要求審計人員必須履行。要進一步明確審計人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，強化過程控制，把事后責(zé)任控制的工作前移，為以后明確責(zé)任奠定基礎(chǔ)，避免產(chǎn)生責(zé)任時相互推諉。

第二要加強內(nèi)部質(zhì)量控制機制，要定期開展事后審計報告質(zhì)量檢查工作，在審計機關(guān)內(nèi)部建立定期的抽查和互查制度，由局里從各業(yè)務(wù)科中組織業(yè)務(wù)水平高、綜合素質(zhì)好的人員對審計報告進行檢查，一方面使得審計人員能夠相互學(xué)習(xí)，取長補短，另一方面也能從中發(fā)現(xiàn)一些審計報告質(zhì)量問題，一旦發(fā)現(xiàn)審計報告有質(zhì)量問題，除了正常的追究處理外，還可結(jié)合年終考核、評先評優(yōu)活動等進行有針對性的批評教育。

第三要建立優(yōu)秀審計報告的考核與獎勵機制、質(zhì)量檢查和責(zé)任追究機制。通過建立健全審計報告的工作標(biāo)準(zhǔn)和一整套監(jiān)督、檢查、考核、獎懲等制度，增加審計人員的自我約束與審計風(fēng)險意識，既保障有章可循，又充分調(diào)動審計人員的積極性和主動性。

（三）加強學(xué)習(xí)和教育培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計報告質(zhì)量的高低和審計風(fēng)險的大小。審計人員的自身素質(zhì)，對控制審計報告風(fēng)險、提高審計報告質(zhì)量有著根本性的作用。因此，提高審計人員的素質(zhì)應(yīng)成為各級審計機關(guān)的一項重要的經(jīng)常性的工作。一要加強審計人員的職業(yè)道德教育，審計的職業(yè)特性要求審計人員運用一定的職業(yè)判斷，再完善的控制措施也不能防止審計人員的有意舞弊。審計人員僅僅具備專業(yè)技能是不夠的，還必須具有相應(yīng)的職業(yè)道德水平。二是抓住重點、強化學(xué)習(xí)。當(dāng)前最迫切的是2011年1月1日起施行的審計署8號令的學(xué)習(xí)和運用。審計署8號令對審計報告的形式和內(nèi)容、審計報告的編審、專題報告與綜合報告、審計結(jié)果公布、審計整改檢查提出更加具體、更加完整、更加規(guī)范、更加嚴(yán)格的要求。目前應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一時間地點組織全體審計人員進行集中的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，為明年開展好審計工作打下良好的基礎(chǔ)。三是要加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。特別是要增強審計人員認(rèn)識、把握問題和運用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計人員的思維能力,通過定期組織后續(xù)的學(xué)習(xí)考核、有針對性的典型案例剖析，引導(dǎo)審計人員嚴(yán)格執(zhí)法，正確行使自由裁量權(quán)，始終把握和運用好法律法規(guī)，實現(xiàn)提高審計人員素質(zhì)的目標(biāo)。只有這樣，才能真正提高審計報告的質(zhì)量和水平，有效規(guī)避審計風(fēng)險。

第五篇：注冊會計師審計報告1(任期經(jīng)濟責(zé)任審計)

目 錄

一、審計任務(wù)...............................................................................................................2

二、審計內(nèi)容、方法和審計期間...............................................................................2

（一）審計內(nèi)容......................................................................................................................2

（二）審計方法......................................................................................................................3

（三）審計期間......................................................................................................................3 三、省注協(xié)基本情況.................................................................................................3

（一）設(shè)立登記情況............................................................................................................3

（二）人員及組織機構(gòu)..........................................................................................................4

（三）陳曉健同志任職期間..................................................................................................4

（四）會計責(zé)任......................................................................................................................4

（五）執(zhí)行會計制度............................................................................................................4

四、任期內(nèi)省注協(xié)財務(wù)收支情況...............................................................................4

（一）任期內(nèi)財務(wù)總收總支情況..........................................................................................4

（二）任期內(nèi)財務(wù)收入明細(xì)情況..........................................................................................5

（三）任期內(nèi)財務(wù)支出明細(xì)情況..........................................................................................5

（四）任期內(nèi)財務(wù)收支相抵后結(jié)余情況..............................................................................7

（五）任期內(nèi)財務(wù)收支情況分析..........................................................................................8

五、任期截止日省注協(xié)財務(wù)狀況...............................................................................8

（一）任期截止日財務(wù)狀況..................................................................................................8

（二）任期截止日與上任日財務(wù)狀況對比..........................................................................9

（三）任期截止日資產(chǎn)質(zhì)量情況........................................................................................10

六、資產(chǎn)保值增值情況.............................................................................................10

七、審計評價..............................................................................................................11

（一）財務(wù)收支真實、合法和效益情況評價...................................................................11

（二）主要業(yè)績...................................................................................................................11

八、存在問題.............................................................................................................12

九、審計建議.............................................................................................................12

十、審計調(diào)整說明.....................................................................................................12

十一、附件.................................................................................................................13

1海南中歐會計師事務(wù)所有限公司

關(guān)于海南省注冊會計師協(xié)會法定代表人

陳曉健同志任期經(jīng)濟責(zé)任的

審 計 報 告

中歐審字[2010]09000號

海南省財政廳監(jiān)督檢查局：

我們接受委托，對海南省注冊會計師協(xié)會（以下簡稱省注協(xié)）法定代表人陳曉健同志自2000年5月1日至2010年5月31日擔(dān)任省注協(xié)法定代表人期間的任期經(jīng)濟責(zé)任進行了審計。審計所依據(jù)的會計資料和其他相關(guān)資料的真實性、合法性、完整性由省注協(xié)負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對陳曉健同志任職期間的經(jīng)濟責(zé)任發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》及參照《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》、《公務(wù)員調(diào)任規(guī)定（試行）》、《財政違法行為處罰處分條例》和《海南省財政監(jiān)督檢查辦法》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合省注協(xié)的實際情況，采用了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序?，F(xiàn)將審計結(jié)果報告如下：

一、審計任務(wù)

受海南省財政廳監(jiān)督檢查局的委托，對省注協(xié)法定代表人陳曉健同志自2000年5月1日至2010年5月31日任職期間的經(jīng)濟責(zé)任進行審計。

二、審計內(nèi)容、方法和審計期間

（一）審計內(nèi)容

1、任職期間財務(wù)收支的真實性，包括：財務(wù)會計核算是否準(zhǔn)確真實、是否采用正確的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法、會計報表是公允反映財務(wù)狀況、財務(wù)收支情況。

2、任職期間財務(wù)收支核算的合規(guī)性，包括：收入的確認(rèn)和核算是否完整、準(zhǔn)確、費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家財務(wù)會計制度規(guī)定、會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符。

3、任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況，包括：資產(chǎn)負(fù)債變動情況、資產(chǎn)保值增值情況等。

4、任職期間有關(guān)財務(wù)收支和重大決策負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任，包括：對外投資、合作或聯(lián)營、經(jīng)濟擔(dān)保、出借資金和大額合同的簽訂等重大決策是否符合國家有關(guān)法律規(guī)定及其協(xié)會內(nèi)部控制程序，是否存在較多問題或造成重大損失。

5、任職期間執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況。

（二）審計方法

1、執(zhí)行分析性復(fù)核程序，制定總體審計計劃；

2、了解省注協(xié)基本情況及其環(huán)境，并評估重大錯報風(fēng)險情況的調(diào)查；

3、檢查會計報表、會計賬簿，會計憑證；

4、對實物資產(chǎn)實施盤點；

5、對債權(quán)債務(wù)實施函證；

6、整理、復(fù)核審計底稿，形成審計意見；

7、撰寫審計報告初稿，并與相關(guān)人員溝通；

（三）審計期間

本次審計期間為陳曉健同志任職期間2000年5月1日－2010年5月31日。

三、省注協(xié)基本情況

（一）設(shè)立登記情況

省注協(xié)于1991年1月29日取得海南省事業(yè)單位登記管理局頒發(fā)的事業(yè)單位法人證書，證書號碼：事證第146000000504號。法定代表人：2000年5月至2010年5月份陳曉健，2010年6月份至今王祿光。經(jīng)費來源：自收自支。開辦資金：409.26萬元。舉辦單位：海南省財政廳。宗旨和業(yè)務(wù)范圍：為注冊會計師提供管理保障，協(xié)助主管部門開展注冊會計師行業(yè)服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)工作，注冊會計師的注冊、考試、培訓(xùn)、年檢相關(guān)社會服務(wù)。

省注協(xié)于2002年12月12日取得海南省民政廳頒發(fā)的社會團體法人登記證書，證書號碼：瓊社證字第349號。法定代表人：2000年5月至2010年5月份陳曉健，2010年6月份至今王祿光?；顒拥赜颍汉Ｄ鲜?。注冊資金：10萬元。業(yè)務(wù)主管單位：海南省財政廳。業(yè)務(wù)范圍：反映注冊會計師的愿望和要求，宣傳政府的有關(guān)

政策與規(guī)定，協(xié)助管理注冊會計師和會計師事務(wù)所，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和信息咨詢活動，促進交流。住所：?？谑袨I海大道109號財稅大樓14層。

（二）人員及組織機構(gòu)

截止2010年5月31日，省注協(xié)工作人員10人，其中自籌事業(yè)編制4人，聘用工作人員6人；省注協(xié)現(xiàn)有團體會員49人，個人會員678人（其中：執(zhí)業(yè)人員418人，非執(zhí)業(yè)人員260人）；省注協(xié)機構(gòu)下設(shè)綜合部、監(jiān)管部、注冊部、考試培訓(xùn)部等4個職能部門。

（三）陳曉健同志任職期間

陳曉健同志于2000年5月1日開始任省注協(xié)秘書長、法定代表人，2010年5月31日為任期截止日。

（四）會計責(zé)任

省注協(xié)應(yīng)對提供的會計資料及與審計相關(guān)的其他資料的真實性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。

（五）執(zhí)行會計制度

省注協(xié)執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。

四、任期內(nèi)省注協(xié)財務(wù)收支情況

（一）任期內(nèi)財務(wù)總收總支情況

陳曉健同志任期內(nèi)，省注協(xié)財務(wù)總收入

19,245,513.40元，總支出17,287,370.66元，財務(wù)收支相抵后結(jié)余 1,958,142.74元。具體各財務(wù)收支結(jié)余如下表：

表

一、各收支情況表

金額單位:人民幣元

年 度 00年5-12月 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年

收入合計 1,233,518.19 1,862,924.91 1,550,147.53 1,668,314.06 1,983,404.01 1,677,201.05 1,683,567.66 1,901,729.87

支出合計 1,136,054.48 1,537,913.56 1,937,698.40 1,750,612.56 1,818,004.30 1,760,544.09 1,521,632.66 1,649,434.03

收支節(jié)余 97,463.71 325,011.35-387,550.87-82,298.50 165,399.71-83,343.04 161,935.00 252,295.84

2008年 2009年 10年1-5月 合 計

2,139,514.78 2,500,497.92 1,044,693.42 19,245,513.40

1,921,603.13 1,442,092.66 811,780.79 17,287,370.66

217,911.65 1,058,405.26 232,912.63 1,958,142.74

（二）任期內(nèi)財務(wù)收入明細(xì)情況

序號 一 1 2 3 4 5 6

二 1 2 3 4

三 1 2 3

其他收入

其他收入(利息收入)贖回海富通基金凈利潤 事務(wù)所94年上繳的風(fēng)險金

小計 合計 事業(yè)收入 會費收入 考試收入 培訓(xùn)收入 年檢收入

小計 上級補助收入 中注協(xié)撥培訓(xùn)經(jīng)費 中注協(xié)拔考試補助 中注協(xié)拔工作經(jīng)費補助 中注協(xié)拔黨建補助 中注協(xié)拔課題費補助

財政廳拔事業(yè)單位財政資金審查補助

小計 項目

2000年5月1日至2010年5月31日發(fā)生額

2,640,000.00 560,830.00 200,000.00 500,000.00 20,000.00 289,818.50 4,210,648.50

10,634,017.89 2,927,970.40 1,111,252.50 144,511.93 14,817,752.72

170,233.82 28,293.23 18,585.13 217,112.18 19,245,513.40

（三）任期內(nèi)財務(wù)支出明細(xì)情況

序號 一 1

項目

科學(xué)發(fā)展觀活動 差旅費

2000年5月1日至2010年5月31日發(fā)生額

33,500.10

序號 2 3 4 5 6

二 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

項目

勞務(wù) 補助 資料費 其他 會議

小計

事業(yè)支出 基本工資 考務(wù)費 培訓(xùn)費 補助工資 社會保障費 設(shè)備購置費 辦公費 監(jiān)管費 差旅費 會議費 燃修費 接待費 其他 職工福利 住房公積金 網(wǎng)絡(luò)信息費 獎金 租賃費 年檢費 電話費 出國考察費 聯(lián)絡(luò)費

加班及其他工資 交通費

2000年5月1日至2010年5月31日發(fā)生額 22,700.00 300.00 2,778.10 65,066.00 360.00 124,704.20

2,557,801.00 2,327,022.73 1,971,772.26 1,959,000.00 838,034.09 714,225.77 639,811.63 591,567.70 520,814.24 511,519.53 497,803.54 474,515.56 426,760.95 397,471.88 385,451.10 350,893.54 259,565.00 213,686.98 188,796.20 171,423.51 107,207.20 85,813.00 54,079.00 51,300.00

序號 25 26 27 28

三 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

四 1

其他支出 宣傳費 修繕費 注冊費 設(shè)備維修費

項目 2000年5月1日至2010年5月31日發(fā)生額 49,820.00 33,125.00 29,147.90 3,033.00

小計 16,411,462.31

11,514.69 178,738.00 62,754.38 58,364.00 41,370.00 25,263.10 11,866.00 48,621.00 29,400.00 33,977.00 35,320.00 9,180.00 7,100.50 4,411.78 2,010.00 71,813.70 會費欠款壞賬處理 節(jié)日費用

各種座談會、晚會活動費用 歷年清整辦費用 歷年年檢公告費 歷年中注協(xié)費用 歷年發(fā)行費用 乒乓球比賽

永信德威所員工撫恤金 殘疾人就業(yè)保障金 津貼補貼 清潔工勞務(wù)費 審計費 銀行手續(xù)費 審計會會費 其他支出

小計

上繳上級支出 上繳財政廳房改款

小計 合計

631,704.15

119,500.00 119,500.00 17,287,370.66

（四）任期內(nèi)財務(wù)收支相抵后結(jié)余情況

任期內(nèi)省注協(xié)財務(wù)收支相抵后結(jié)余1,958,142.74元。該結(jié)余已分別轉(zhuǎn)入事業(yè)基金1,720,572.76元，事業(yè)結(jié)余25,888.94元，計提職工福利基金105,840.52

元，計提職工獎勵基金105,840.52元。

（五）任期內(nèi)財務(wù)收支情況分析

陳曉健同志任期十年時間，前5年財務(wù)收入主要靠收取會費及通過提供考試、后繼教育培訓(xùn)等服務(wù)取得工作經(jīng)費，基本實現(xiàn)財務(wù)收支平衡，前5年財務(wù)收支相抵后結(jié)余34,682.36元。后5年期間，會費收入逐年增加，尤其通過積極與中注協(xié)溝通，每年都從中注協(xié)取得經(jīng)費補助，同時，壓縮和節(jié)約開支，使每年財務(wù)收支相抵后結(jié)余逐年增加，任期內(nèi)財務(wù)收支累計結(jié)余1,958,142.74元，其中后5年財務(wù)收支相抵后結(jié)余1,923,460.38元。

五、任期截止日省注協(xié)財務(wù)狀況

（一）任期截止日財務(wù)狀況

經(jīng)審計，截至2010年5月31日止，省注協(xié)資產(chǎn)總額為5,155,463.51元；負(fù)債總額為833,668.06元；凈資產(chǎn)為4,321,795.45元。

主要資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)項目說明：

1、貨幣資金3,114,163.32 元，其中：

項目

現(xiàn)金 銀行存款

合計

2010年5月31日余額

19,931.90 3,094,231.42 3,114,163.32

2、其他應(yīng)收款377,460.27元，系海南發(fā)展銀行存款。

3、固定資產(chǎn)1,663,839.92元，其中: 項目

房屋及建筑物 交通設(shè)備 辦公設(shè)備 網(wǎng)絡(luò)設(shè)備 家具 其他設(shè)備

合計

2010年5月31日余額

507,123.25 474,320.00 307,456.95 352,709.72 20,690.00 1,540.00 1,663,839.92

4、應(yīng)付賬款218,585.13元，其中:系2005年5月份收取?？邶R盛會計師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險金。

項目

內(nèi)容

2010年5月31日余額

200,954.55 ?？邶R盛會計師事務(wù)所

職業(yè)風(fēng)險金

項目

海南會計所 華興所

合計

內(nèi)容 2010年5月31日余額

16,700.00

930.58

218,585.13

職業(yè)風(fēng)險金 職業(yè)風(fēng)險金

5、其他應(yīng)付款615,082.93元，其中: 項目

各會計師事務(wù)所 預(yù)收會費 其他 代收公告費 海口齊盛會計所 中注協(xié)

代扣個人所得稅

合計

內(nèi)容

履約保證金 個人會費

各種獎金及住房公積金 代收各所上交公告費 會費余額 代收會費款

2010年5月31日余額 486,000.00 41,600.00 49,928.03 25,100.00 10,019.53 2,782.90-347.53 615,082.93

6、凈資產(chǎn)4,324,364.23元。其中：

項目 事業(yè)基金

固定基金

專用基金

事業(yè)結(jié)余

合計 2000年5月1日余額

471,815.88 1,507,077.74 9,546.02 204,454.91 2,192,894.55

2010年5月31日余額

2,192,388.64 1,663,839.92 235,223.04 230,343.85 4,321,795.45

增減額 1,720,572.76 156,762.18 225,677.02 25,888.94 2,128,900.90 注：a、事業(yè)基金離任時比上任時增加1,720,572.76元，系由事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入而增加的。

b、固定基金離任時比上任時增加156,762.18元，系協(xié)會新購買的固定資產(chǎn)。c、專用基金離任時比上任時增加225,677.02元，主要系處置寶來汽車增加修購基金56,500.00元,計提職工福利基金105,840.52元（已使用42,504.02元）, 計提職工獎勵基金105,840.52元。

d、事業(yè)結(jié)余離任時比上任時增加 25,888.94元，系尚未分配的事業(yè)結(jié)余。

（二）任期截止日與上任日財務(wù)狀況對比

表

二、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)明細(xì)表

金額單位：人民幣元 項 目 資產(chǎn)類

2000年5月1日余額

2010年5月31日余額

增減額

現(xiàn)金

貨幣資金

應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款

固定資產(chǎn)

資產(chǎn)合計 負(fù)債類

應(yīng)付賬款

其他應(yīng)付款

應(yīng)繳財政專戶款

負(fù)債合計 凈資產(chǎn)類

事業(yè)基金

固定基金

專用基金

事業(yè)結(jié)余

凈資產(chǎn)合計

54,978.36 428,461.76 11,514.69 405,840.27 1,507,077.74 2,407,872.82

18,585.13 183,272.14 13,121.00 214,978.27

471,815.88 1,507,077.74 9,546.02 204,454.91 2,192,894.55

19,931.90 3,094,231.42

377,460.27 1,663,839.92 5,155,463.51

218,585.13 615,082.93

833,668.06

2,192,388.64 1,663,839.92 235,223.04 230,343.85 4,321,795.45

-35,046.46 2,665,769.66-11,514.69-28,380.00 156,762.18 2,747,590.69

00,000.00 431,810.79-13,121.00 618,689.79 ,720,572.76 156,762.18 225,677.02 25,888.94 2,128,900.90

（三）任期截止日資產(chǎn)質(zhì)量情況

省注協(xié)資產(chǎn)總額5,155,463.51元中，貨幣資金3,114,163.32 元占資產(chǎn)總額的60.41%，固定資產(chǎn)1,663,839.92元占資產(chǎn)總額的32.27%，除其他應(yīng)收款377,460.27元系海南發(fā)展銀行存款極有可能無法收回（因海南發(fā)展銀行1999年被關(guān)閉，至今尚未清算完畢）外，其他資產(chǎn)質(zhì)量較好。

另外，我們已注意到省注協(xié)固定資產(chǎn)中房屋及建筑物（白龍南公寓403室、海城大廈504、505、506室共4個套間）賬面原值507,123.25元未取得房產(chǎn)證（1994年11月份省注協(xié)向省財政廳購買其沒收的房產(chǎn)，其中：白龍南公寓403室房產(chǎn)證戶主是海南新華會計師事務(wù)所，海城大廈504、505、506室因購買前房款未交完尚未辦理房產(chǎn)證）。

六、資產(chǎn)保值增值情況

陳曉健同志任職期間，省注協(xié)財務(wù)收支相抵后結(jié)余1,958,142.74元。截至

2010年5月31日止，省注協(xié)凈資產(chǎn)4,321,795.45元，比接任時凈資產(chǎn)2,192,894.55元增值2,128,900.90元，增值97%。

七、審計評價

（一）財務(wù)收支真實、合法和效益情況評價

1、經(jīng)審計，陳曉健同志任職期間，省注協(xié)會計處理遵守了事業(yè)單位會計制度以及相關(guān)會計規(guī)定，其會計信息真實反映了其財務(wù)收支情況。

2、經(jīng)審計，陳曉健同志任職期間，省注協(xié)較好的遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，未發(fā)現(xiàn)存在違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為。

3、經(jīng)審計，陳曉健同志任職期間，省注協(xié)財務(wù)收支結(jié)余1,958,142.74元，資產(chǎn)增值97%，任期內(nèi)效益性較好。

4、經(jīng)審計，陳曉健同志任職期間，我們未發(fā)現(xiàn)陳曉健同志有不廉潔的行為。

（二）主要業(yè)績

1、推動建立和完善了以理事會、常務(wù)理事會和各專門委員會組成的行業(yè)管理機制和運作方式，充分發(fā)揮會員參與行業(yè)管理的作用。

２、組織規(guī)范了我省注冊會計師行業(yè)的管理工作,建立了較完善的行業(yè)規(guī)章和管理制度。

３、規(guī)范了協(xié)會秘書處機構(gòu)建設(shè)和作風(fēng)建設(shè)，建立和完善了包括《協(xié)會秘書處崗位責(zé)任制》等一系列內(nèi)部控制制度并得到較好執(zhí)行，使協(xié)會秘書處真正成為會員之家。

4、組織開展行業(yè)先進性教育、實踐科學(xué)發(fā)展觀等一系列政治活動，全面開展行業(yè)黨建工作。省注協(xié)在2004-2006獲得先進基層黨組織榮譽，2009獲得海南省民政廳頒發(fā)的先進社會組織榮譽。陳曉健同志個人在2006-2008黨建工作中被評為優(yōu)秀共產(chǎn)黨員。

5、建立了內(nèi)容完備的行業(yè)監(jiān)管體系。通過協(xié)會網(wǎng)站率先實現(xiàn)網(wǎng)上業(yè)務(wù)報備，率先在行業(yè)建立誠信檔案，推行使用業(yè)務(wù)報告防偽標(biāo)識，實現(xiàn)了我省注冊會計師行業(yè)信息化管理。

6積極推動行業(yè)人才建設(shè)，組織制定和規(guī)范我省注冊會計師考試及繼續(xù)教育的規(guī)章和制度。2001、2003獲得中注協(xié)頒發(fā)的培訓(xùn)工作先進單位獎；2004、2007、2009獲得中注協(xié)頒發(fā)的注冊會計師全國統(tǒng)一考試組織管理一等獎。

7積極履行行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督和服務(wù)職能，為提升行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，擴大行業(yè)交流與宣傳，加強行業(yè)與政府相關(guān)部門的協(xié)調(diào)與溝通發(fā)揮了積極作用。

八、存在問題

1、省注協(xié)財務(wù)支出中直接用于會員的支出占比太少。從審計的財務(wù)收支結(jié)果看，省注協(xié)的收入主要來源于會員繳納的會費，但在全部支出中，直接用于會員的支出極少，如與會員直接相關(guān)的后續(xù)教育培訓(xùn)費其大部分也是另向會員收取。

2、未解決遺留問題

（1）、其他應(yīng)收款余額380,029.05元（接任前余額），系從海南發(fā)展銀行存款余額轉(zhuǎn)入。因海南發(fā)展銀行1999年被關(guān)閉，至今尚未清算完畢，該余額極有可能無法收回。

（2）、固定資產(chǎn)——房屋及建筑物（接任前余額，原值507,123.25元）未取得房產(chǎn)證。該房屋及建筑物系1994年11月份省注協(xié)向省財政廳購買其沒收的白龍南公寓403室、海城大廈504、505、506室，共4個套間，其中：白龍南公寓403室房產(chǎn)證戶主是海南新華會計師事務(wù)所，海城大廈504、505、506室因購買前房款未交完尚未辦理房產(chǎn)證。

九、審計建議

1、加強協(xié)會服務(wù)職能。省注協(xié)在財務(wù)上應(yīng)努力爭取主管部門及上級協(xié)會的經(jīng)費支持，同時，調(diào)整財務(wù)支出結(jié)構(gòu)，壓縮非必要支出，盡可能為會員多提供包括免費的后續(xù)教育培訓(xùn)在內(nèi)的各項服務(wù)。

2、重視和解決遺留問題。建議省注協(xié)指定專人負(fù)責(zé)，摸清情況，提出解決在海南發(fā)展銀行存款余額及未取得房產(chǎn)證的房屋辦證解決辦法，以避免協(xié)會資產(chǎn)存在可能流失的風(fēng)險。

十、審計調(diào)整說明

（一）期初數(shù)調(diào)整：

1、根據(jù)事業(yè)單位會計制度規(guī)定，將接任前已計提折舊沖回，相應(yīng)增加固定資產(chǎn)和事業(yè)結(jié)余期初余額236,582.89元，以與離任時點財務(wù)狀況對比。

2、將其他應(yīng)付款（1999CPA考試報名費收入）轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余283,797.70

元。

3、調(diào)整固定資產(chǎn)與固定基金差額。調(diào)增固定基金300,434.89元，調(diào)減事業(yè)基金300,434.89元。

4、調(diào)整銀行存款---海南發(fā)展銀行余額377,460.27元，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

（二）其他調(diào)整:

1、根據(jù)事業(yè)單位會計制度規(guī)定，調(diào)整2003已入賬海南發(fā)展銀行存款利息收入2,568.78元沖銷。

2、更正調(diào)整固定資產(chǎn)與固定基金差額6,140.00元。調(diào)增事業(yè)基金，調(diào)減固定基金。

十一、附件 附件

1、資產(chǎn)負(fù)債表 附件

2、財務(wù)收支（匯總）表 附件

3、資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)明細(xì)表 附件

4、各年財務(wù)收支表

海南中歐會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師：

中國 海口 中國注冊會計師：

二○一○年九月二十日

防偽標(biāo)識碼：