第一篇：新個稅改革對勞務(wù)報酬的影響

新個稅改革對勞務(wù)的影響

2019年1月1日起，新個人所得稅法全面實施。其中，勞務(wù)報酬所得，有了非常大的變化。其主要變化在：

1、原勞務(wù)報酬稅目取消，并入綜合所得

2、原勞務(wù)報酬稅率取消，按綜合所得稅率

2019年1月1日起實行： 中華人民共和國個人所得稅法

第二條 下列各項個人所得，應(yīng)當繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定

國務(wù)院令2011年第600號

第八條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

（四）勞務(wù)報酬所得

第十一條 稅法第三條第四項所說的勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元。

對前款應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。3案例

以下，為計算方便，均不考慮專項扣除和專項附加扣除 某項勞務(wù)報酬，年收入45000 2019年后：

繳納個稅：45000*0.8*3%=1080元 2019年前：

繳納個稅：45000*0.8*30%-2000=5200元 某項勞務(wù)報酬，年收入100000元 2019年后：

繳納個稅：100000*0.8*10%-2520=5480元 2018年：

繳納個稅：100000*0.8*40%-7000=25000元 某項勞務(wù)報酬，一年5000000元 2019年后： 繳納個稅：

5000000*0.8*45%-181920=1618080元 2018年： 繳納個稅：

5000000*0.8*40%-7000=1593000元 4結(jié)論

1、從上述計算可以看出，只有全年勞務(wù)費入接近500萬或以上，新的個人所得稅計算方法下的稅負才會高于舊的

2、對于大眾，勞務(wù)收入100000的情況下，稅負下降了50%，從原來的年繳25000下降為5480元。

3、可以說，對大眾而言，從明年1月開始，勞務(wù)費稅率大降。

第二篇：新個稅改革對工資勞務(wù)報酬的影響

新個稅方案對各個方面的影響

個稅草案定了，自2018年10月起納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額，除這個好消息外，本次修正案草案相比此前財政部公布的信息增加了新版?zhèn)€稅法實施時間表以及新版7檔稅率級距區(qū)間明細，重點是雇傭的臨時工工資也要變化了 1.明確居民納稅人和非居民納稅人標準，通過居民身份全球避稅變得更加困難。

2.部分勞動所得綜合征稅，實現(xiàn)綜合分類的艱難跨越，向稅收公平邁出重要一步。

3.免征額從3500元/月提高到5000元/月，工薪階層或主要依靠工資薪金收入的人稅負一定下降，勞務(wù)報酬較多的人稅負有可能上升。

4.增加子女教育、大病醫(yī)療和房貸利息等專項扣除，使免征額真正體現(xiàn)“費用減除標準”的本意，向稅收公平邁進一步。5.3%稅率的級距擴大一倍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，降低中低收入者稅負。

6.增加反避稅條款，打擊全球范圍內(nèi)的個人所得逃稅。一個稅改革，亮點不止起征點

可以知道的是，我國稅改前的個稅征稅方式以分類稅制為主，勞動報酬和工資薪金雖然都是勞動性收入，但適用的稅率不同，應(yīng)納稅額的計算方式也不同。舉例：同樣是收入10000元，小王是按工資所得交稅，小趙是按勞動報酬所得交稅

小王應(yīng)納稅額=（工資薪金所得-社保費）*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（10000-340）*20%-555=677 稅后收入=10000-677=9323 小趙應(yīng)納稅額=勞動報酬所得*（1-20%）*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（10000-2000）*20%-0=1600 稅后收入=10000-1600=8400 通過以上例子可以看出，勞動報酬所得交的稅遠高于工資薪金所得。

可能草案公布以后很多人的關(guān)注點都集中在起征點調(diào)至5000元的新聞上，而忽視了下面這條重要的信息： 《草案》提出，擬將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率。對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式。

草案中將“勞動報酬所得”納入綜合征稅范圍，適用同工資薪金一樣標準的超額累進稅率。也就代表著以工資，還是兼職賺的外快，都將一視同仁，交稅的時候不再有差別。

對于部分自由職業(yè)者，尤其是企業(yè)雇傭的臨時工來說，無疑是比個稅起征點上調(diào)還要利好的一件喜事！

為什么這么說？為了更好的理解這一政策，你可能先要搞清楚“合同工”和“臨時工”的區(qū)別。二合同工VS臨時工 合同工和臨時工的區(qū)別:

合同工一般指的是和企業(yè)直接建立勞動關(guān)系并且簽訂正式勞動合同的員工，一般通過招聘或者獵頭推薦等形式招收。臨時工包括兼職人員、勞務(wù)派遣人員等，多以完成某項工作為要求，多半簽訂用工合同。兩者的區(qū)別

1、福利待遇：合同工享受正規(guī)的五險一金待遇，臨時工則沒有

2、工資：合同工工資一般由基本工資+績效+提成等構(gòu)成并按月發(fā)放，臨時工工資多以小時或工作量計算

3、職業(yè)晉升：合同工享受公司的職業(yè)培訓(xùn)以及晉升機會，臨時工則不納入公司考核體系

三2018年10月起臨時工工資的會計處理

1、發(fā)放臨時工工資的會計分錄 計提時： 借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—臨時工工資 發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬—臨時工工資

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

2、臨時工工資的個稅處理

一般情況下臨時工工資會以勞務(wù)報酬的形式發(fā)放，而根據(jù)個稅草案規(guī)定，2018年10月1日起，勞務(wù)報酬和工資薪金一樣按收入額減除費用60000元及其他扣除的余額征稅。所以，只要每支付的臨時工工資不超過6萬元，也就免交個稅了！是不是很劃算呢？

臨時工雖然大部分不是企業(yè)的正式合同簽約工，但是該有的待遇一樣也不能少，然而有些無良企業(yè)鉆勞動法的空子拖欠甚至拒付勞動者工資，遇到這種情況應(yīng)該怎么解決呢？ 以下提供的方法不僅僅針對臨時工，其他勞動者也同樣適用的：

1、可以申請勞動仲裁，如果勞動者對仲裁結(jié)果不滿意的話可以在拿到仲裁書后15天內(nèi)到法院起訴。

2、可以到勞動行政部門進行舉報。

以后企業(yè)的稅務(wù)籌劃思路要徹底改變了，不能再去冒著社保風險去走發(fā)工資的形式了！一哪些部分應(yīng)列入工資總額用于申報社會保險費繳費基數(shù)？

根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定，下列項目作為工資總額統(tǒng)計，在計算繳費基數(shù)時作為依據(jù)：

1.計時工資，指按計時工資標準和工作時間支付給勞動者個人的勞動報酬。

2.計件工資，指按計件單價支付的勞動報酬。

3.獎金，指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬等。

4.津貼和補貼，指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的各種津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補貼。

5.加班加點工資，指對法定節(jié)假日和休假日工作的職工以及在正常工作日以外延長工作時間的職工按規(guī)定支付的工資。6.特殊情況下支付的工資，指根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對勞動者因病、婚、喪、產(chǎn)假、工傷及定期休假等原因職工的工資及附加工資，保留工資等。

7.其他工資，如附加工資、保留工資以及調(diào)整工資補發(fā)的上年工資等。

8.特殊項目構(gòu)成的工資，包括《關(guān)于規(guī)范社會保險費繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險中心函〔2006〕60號）規(guī)定的應(yīng)計入工資總額的項目。二國家統(tǒng)計局規(guī)定，哪些項目不計入工資總額，在計算社會保險費繳費基數(shù)時應(yīng)予剔除？

1.根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎、國家星火獎、自然科學獎、科學技術(shù)進步獎和支付的合理化建議和技術(shù)改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金。

2.有關(guān)勞動保險和職工福利方面的費用。職工保險福利費用包括醫(yī)療衛(wèi)生費、職工死亡喪葬費及撫恤費、職工生活困難補助、文體宣傳費、集體福利事業(yè)設(shè)施費和集體福利事業(yè)補貼、探親路費、計劃生育補貼、冬季取暖補貼、防暑降溫費、嬰幼兒補貼（即托兒補助）、獨生子女牛奶補貼、獨生子女費、“六一”兒童節(jié)給職工的獨生子女補貼、工作服洗補費、獻血員營養(yǎng)補助及其他保險福利費。

3.勞動保護的各種支出。包括：工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務(wù)院1963年7月19日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。

4.有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出。5.稿費、講課費及其他專門工作報酬

6.出差伙食補助費、誤餐補助、調(diào)動工作的旅費和安家費。7.對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作的職工所支付的工具、牲畜等的補償費用。8.實行租賃經(jīng)營單位的承租人的風險性補償收入。9.對購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息。

10.勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生活補助費以及一次性支付給職工的經(jīng)濟補償金。11.因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費和管理費。

12.支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費用。

13.支付給參加企業(yè)勞動的在校學生的補貼。14.由單位繳納的各項社會保險、住房公積金。

15.按照國家政策為職工建立的企業(yè)年金和補充醫(yī)療保險，其中單位按政策規(guī)定比例繳納部分。臨時工的應(yīng)付職工薪酬怎么做？

疑問：今天公司支付了臨時工的搬運費1200元，請問這部分支出能否計入“應(yīng)付職工薪酬-工資薪金”？ 答復(fù)：

①若是公司與這名臨時工存在雇傭與被雇傭的任職關(guān)系，而且該名臨時工具有固定工作崗位，那么支付臨時工的搬運費1200元可以計入“應(yīng)付職工薪酬-工資薪金”，本月可以用工資表的形式來支付，并按照“工資薪金”項目代扣代繳個稅； ②若是公司與這名臨時工不存在雇傭與被雇傭的任職關(guān)系，就是臨時性的事項而支付臨時工的搬運費1200元應(yīng)計入“管理費用-勞務(wù)費”，應(yīng)取得個人去稅局代開的勞務(wù)費增值稅普通發(fā)票入賬，并按照“勞務(wù)報酬”項目代扣代繳個稅； 提醒1：

兩者的主要區(qū)別在于，“工資”項目具備這三個特點： ①存在雇傭與被雇傭關(guān)系； ②在單位有“職位”或“崗位；

③參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理。但是，“勞務(wù)費”項目不具備上述這三個特點。提醒2：

1200元的勞務(wù)費需要繳納多少個稅？ 個稅=（1200-800）*20%=80元 注意：

如果一次勞務(wù)的收入不超過四千元，則減除八百元的費用，四千元以上的，減除收入的百分之二十，然后再按適用稅率計算個人所得稅。

應(yīng)納稅款=勞務(wù)收入*(1-20%)*適用稅率-速算扣除數(shù) 參考1：

個人與用人單位之間是否存在雇傭關(guān)系，可根據(jù)國稅函[2006]526號文件以及國家稅務(wù)總局2011年第27號公告的精神判定，即：任職受雇應(yīng)同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；

（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。參考2：

個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人向個人支付以下所得時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

注意：企業(yè)不管是向個人支付工資、薪金還是勞務(wù)報酬，都有代扣代繳個稅義務(wù)。參考3：

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第四款規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

第三篇：勞務(wù)報酬個稅稅負存在偏重問題

勞務(wù)報酬個稅稅負存在偏重問題 http://.cn2012年04月25日 19:00新華網(wǎng)

新華網(wǎng)北京4月25日電(記者何雨欣、侯雪靜)記者25日從國家稅務(wù)總局獲悉，上月底，國家稅務(wù)總局局長肖捷等在中國政府網(wǎng)開展了以“稅收·發(fā)展·民生”為主題的在線訪談活動，但因時間關(guān)系沒來得及回答一些網(wǎng)友所提出個人所得稅等問題，稅務(wù)總局近日在網(wǎng)站上予以了回復(fù)。

饅頭稅、月餅稅等有認識上的偏差 也有故意炒作因素

過去的一年的時間里，媒體上不斷出現(xiàn)稅收新名詞，“利息稅、饅頭稅、月餅稅、加名稅、加班稅”等等，對于這些稅法上沒有的名詞該怎么看？

稅務(wù)總局介紹，這些不同名目的稅收名詞，細分一下，涉及到個稅、增值稅、契稅或者一些與稅收無關(guān)的概念。上述現(xiàn)象有的屬于社會、媒體對稅收認識上的偏差，有的屬于故意炒作。

稅務(wù)總局還介紹，按照“十二五”規(guī)劃，個稅改革目標是改變現(xiàn)有分類分項征稅辦法，建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。綜合與分類相結(jié)合的稅制模式需要相應(yīng)的征管環(huán)境和稅收征管手段做支持，例如，建立納稅人單一賬戶制度，所有的收支項目均通過該賬戶，嚴格控制現(xiàn)金交易，建立較為完備的社會征信體系，個人納稅情況與其貸款、就業(yè)、求學、經(jīng)商、領(lǐng)取養(yǎng)老金等直接關(guān)聯(lián)，稅收信息化建設(shè)較為發(fā)達，全社會納稅意識和協(xié)稅護稅積極性較高，稅收違法成本較高等。

“目前，我國實行綜合與分類相結(jié)合的個稅制模式的條件還不完全具備。下一步，稅務(wù)總局將會同有關(guān)部門按照國家確定的個稅改革的方向和目標積極推進，為實行綜合與分類相結(jié)合稅制模式創(chuàng)造條件?！倍悇?wù)總局指出。

工資、薪金費用減除標準尚無法解決家庭支出差異

在一些國家，有許多針對居民個人的稅收優(yōu)惠，比如供養(yǎng)長輩、太太全職在家都會有一定的稅收減免，那么，我國的稅收政策為什么不能有這樣的設(shè)計，是否有朝此方向推進的打算？稅務(wù)總局介紹，目前我國個稅實行的是分類分項征稅辦法，這種模式?jīng)]有直接設(shè)計教育、贍養(yǎng)老人、扶養(yǎng)子女等專項扣除。但在實際上，我國現(xiàn)行個稅法工資、薪金所得項目的費用減除標準對上述因素是有相應(yīng)考慮的。

稅務(wù)總局介紹，工資、薪金所得項目的費用減除標準的確定是以社會平均消費支出為依據(jù)，包括了家庭生活支出、教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人、扶養(yǎng)子女等項目的平均數(shù)額?！爱斎?，這個平均數(shù)額無法解決具體家庭支出的差異性問題。今后我國個稅制度改革的目標就是建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。”稅務(wù)總局表示。勞務(wù)報酬的個稅稅負存在偏重問題

去年，我國修訂了個稅法，但對來源于勞務(wù)報酬個稅的費用扣除標準，仍保持在十幾年前的800元，稅率高達20%，月收入2100元就被征收100多元的個稅，這一標準是否應(yīng)該調(diào)整？稅務(wù)總局表示，去年修訂個稅法，提高了工資、薪金所得項目費用扣除標準，勞務(wù)報酬所得項目的費用扣除方式?jīng)]有同步調(diào)整。主要基于以下情況：——勞務(wù)報酬所得項目具有不平衡性、流動性、隱蔽性、臨時性，稅收監(jiān)管難度大；

——勞務(wù)報酬所得項目對很多人而言是“第二職業(yè)”，其扣除是一種“成本扣除”，與工資、薪金所得項目的“生計費用扣除”是不同的；

——工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得采用不同的計稅辦法，兩者不具有可比性。個稅法修訂后，對于沒有工資收入，只有一處勞務(wù)報酬所得項目且收入較低的人，確實在一定程度上存在稅負偏重的問題。

“我們已經(jīng)關(guān)注到該問題，但個稅法是全國人大常委會通過的法律，其法律級次較高，只能通過下一步修訂個稅法予以解決?！倍悇?wù)總局表示。稅法范圍外的各類獎金均應(yīng)繳納個稅

有網(wǎng)友提出，相關(guān)資料顯示，全國多數(shù)省均存在不同程度的個稅獎勵或獎金免征個稅情況，作為稅務(wù)主管部門，怎么看待這種現(xiàn)象？

稅務(wù)總局表示，根據(jù)我國個稅法，“省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金”免納個稅。

“按照這一規(guī)定，只有同時符合上述兩個條件的獎金，才能免征個稅：一是必須是省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎金；二是免稅獎金的范圍必須在‘科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等’之內(nèi)。除此之外的各類獎金，均應(yīng)依法繳納個稅?！倍悇?wù)總局表示。

對于外籍人員的個稅問題，稅務(wù)總局表示，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，來華工作的外籍人員不論是否來華達到183天，其取得實報實銷或者非現(xiàn)金形式的住房補貼、伙食補貼、洗衣費免征個稅；外籍人員取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費補貼免征個稅，其余應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征稅。

第四篇：個稅改革

4月20日，中國財政部部長謝旭人在十一屆全國人大常委會第二十次會議上就《個人所得稅法修正案（草案）》作出了說明。至此，從今年2月就開始放出風聲的個稅改革具體方案終于露出了廬山真面目。

根據(jù)謝旭人的說明，這次個稅改革有兩個大動作：一是擬將個人所得稅工資薪金所得減除標準（即免征額）由現(xiàn)在的每月2000元上調(diào)至3000元；二是擬將現(xiàn)行的9級超額累計稅率修改為7級（見表一和表二）。該草案經(jīng)過全國人大常委會的審議后，最終方案或許會有小變動，比如，2005年9月，財政部向全國人大常委提出的1500元免征額標準，最終被提高至1600元。下文暫時依據(jù)財政部提出的“草案”，簡單分析一下個稅改革后不同收入群體其個稅稅負的變化。

根據(jù)財政部的數(shù)據(jù)，目前工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重只有28%，而且個稅是單位代扣代繳的，也許很多人都不太清楚個稅是如何計算的，下面就簡單介紹一下個稅的計算公式：應(yīng)納個稅＝[(工資－三險一金)－免征額]×稅率－速算扣除數(shù)。

第一步，根據(jù)[(工資－三險一金)－免征額]計算應(yīng)納稅所得額；第二步，根據(jù)應(yīng)納稅所得額對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納個稅的額度。特別說明一下，速算扣除數(shù)是為了簡化個稅計算而使用的一個概念，因為個稅是超額累進制而不是全額累進制，如果用應(yīng)納稅所得額直接乘以其對應(yīng)的邊際稅率，相當于是算多了，需要減去一部分，在稅率和級距不變的情況下，各檔速算扣除數(shù)是一個常數(shù)。

舉個例子來說，如果（工資─三險一金）為10000元，按照免征額為2000元的標準，那么應(yīng)納稅所得額就為8000元，查閱表一，其對應(yīng)的稅率是20%，速算扣除數(shù)是375元，因此，應(yīng)納個稅的額度為8000*20%─375=1225元。

表一：調(diào)整前個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù) 應(yīng)納稅所得額 1 2 3 4 5 6 7 8 9 不超過500元的部分 500-2000元的部分 2000-5000元的部分 5000-20000元的部分 20000-40000元部分 40000-60000元的部分 60000-80000元的部分

稅率 速算扣除數(shù)（元）5% 0 10% 25 15% 125 20% 375 25% 1375 30% 3375 35% 6375 80000-100000元的部分 40% 10375 超過100000的部分

45% 15375

下面來看看個稅改革后的稅負變化。如果僅僅提高免征額，那么稅率和速算扣除數(shù)都是不變的，個稅改革后稅負的變化相對容易判斷一些──所有納稅群體的稅負都會減少，且高收入群體稅負減少的會更多一些。比如，免征額從2000元提高至3000元，假設(shè)重新計算的應(yīng)納稅所得額依然落在原稅率檔，那么根據(jù)上面的公式，減少的稅負將為（1000*稅率），由

于高收入群體對應(yīng)的稅率更高，所以他們減少的稅負也更多。

因此，從高收入群體的稅負變化來看，僅僅提高免征額似乎沒有“劫富濟貧”，于是，財政部這次依據(jù)“降低中低收入者稅收負擔，加大對高收入群體的調(diào)節(jié)”的原則，結(jié)構(gòu)性調(diào)整了稅率和級距，調(diào)整后的結(jié)果見表二。

表二：擬調(diào)整后個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù) 應(yīng)納稅所得額 1 2 3 4 5 6 7 不超過1500元的部分 1500-4500元的部分 4500-9000元的部分 9000-35000元的部分 35000-55000元的部分 55000-80000元的部分 超過80000元的部分

稅率 速算扣除數(shù)（元）5% 0 10% 75 20% 525 25% 975 30% 2725 35% 5475 45% 13475

這里主要的變化在于，取消了15%和40%兩檔稅率，擴大了5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍，同時，還擴大了25%和45%兩個中高檔稅率的覆蓋范圍，特別是將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，采用45%的高稅率。如果再加上免征額從2000元提高至3000元，可以粗略判斷，中低收入群體將獲得更大的稅收優(yōu)惠，而高收入群體由于稅率和級距的調(diào)整，沖銷了免征額上調(diào)帶來的稅負減少，或許還將面臨稅負的增加。具體的計算結(jié)果見下表。

（工資─三險一金）調(diào)整前后稅負變化趨勢 3000元以下 3000-7500元 7500-12000元 12000-19000元 19000元 19000-22000元 減少0-75元，收入越高，減少得越多

減少75─350元不等，收入越高，稅負減少得越多 均減少350元，不隨收入變化

減少350元-0不等，收入越高，稅負減少得越少 不變，處于臨界點

增加0-150元不等，收入越高，稅負增加得越多

22000元-38000元 均增加150元，不隨收入變化

38000元-42000元 增加150-350元不等，收入越高，稅負增加得越多 42000-58000元 58000-62000元 62000-82000元 82000-83000元 83000-102000元 102000元以上 均增加350元，不隨收入變化

增加350-550元不等，收入越高，稅負增加得越多 均增加550元，不隨收入變化

增加550-500元不等，收入越高，稅負增加得越少 增加500元-1450元不等，收入越高，稅負增加得越多 均增加1450元，不隨收入變化

可以看出，經(jīng)過財政部精心的規(guī)劃，（工資─三險一金）的收入，在12000以下的群體，其稅負減少的額度相對于其收入比較可觀；而在19000以上的群體，在個稅改革后，稅負

均有所增加，特別是在83000元以上的群體，本來僅僅免征額提高后將使其稅負減少400-450元，結(jié)果由于稅率和級距的調(diào)整，使其稅負增加了500-1450元不等?？傮w看來，中低收入群體最高將降低350元的稅負，最高降低幅度在50%左右，而高收入群體最高將增加1450元的稅負，最高增加幅度在5%左右。

從結(jié)果上看，這似乎是一個還不錯的方案，讓中低收入群體大大獲益，而高收入群體增加的稅負也不重，也做到了“劫富濟貧”。但是，從“寬稅基、低稅率”的改革方向來看，卻不盡然。

如果讓高收入群體依舊承擔更高的邊際稅率，那么，他們逃稅漏稅的動機將依然存在且被強化，將依然難以對他們進行有效征稅，這樣反而達不到“劫富濟貧”的效果，因為往往就劫不到富了，根據(jù)財政部的數(shù)據(jù)，適用10%稅率以下的納稅人群占比高達94%，想必適用45%稅率的人群是鳳毛麟角了。更何況，“劫富濟貧”還不能指望個人所得稅，因為很多高收入群體并不在工薪階層之列。

特別是，如果改革后收入在兩萬元以上的人稅負反而增加，也將讓中規(guī)中矩、自力更生的城市中產(chǎn)階級抱怨連連。不管怎樣，個稅免征額提高很有必要，但不能為了可望不可及的“劫富濟貧”而調(diào)高稅率。低稅率才能激發(fā)民眾的納稅意識，才能激起民眾對于改革與和諧的共鳴，而且也不一定會帶來個稅收入的大幅下滑。從“金磚四國”的個稅最高邊際稅率來看，巴西為27.5%，印度為30.9%，俄羅斯為13%，全球平均水平在30%左右，且大趨勢是越來越低，中國要試著與國際接軌一下了。

第五篇：勞務(wù)派遣人員個稅

支付勞務(wù)派遣人員薪酬涉稅政策解析

2013-4-16 16:48 何曉霞 郭紅霞 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要會使用外單位的人員，即勞務(wù)派遣工為本單位提供勞務(wù)，在支付勞務(wù)派遣工費用時，會涉及企業(yè)所得稅稅前扣除以及代扣個人所得稅問題，以下就實務(wù)中經(jīng)常遇到的相關(guān)問題做一簡要

分析。

支付給勞務(wù)派遣工的工資可否作為本單位工資費用扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。這里特別強調(diào)是否為“在本企業(yè)任職或者受雇”。

根據(jù)《勞動合同法》的規(guī)定，為本企業(yè)任職或受雇，應(yīng)與之建立勞動關(guān)系，且應(yīng)訂立書面勞動合同。而對于勞務(wù)派遣，《勞動合同法》規(guī)定，勞務(wù)派遣單位是該法所稱用人單位，應(yīng)當履行用人單位對勞動者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者訂立勞動合同，且應(yīng)當訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。因此，勞務(wù)派遣工具有非技術(shù)性、臨時性、工資金額的非固定性（可隨行就市）的特點。用工單位與勞務(wù)派遣公司之間只是購買勞務(wù)關(guān)系，支付給勞務(wù)派遣工的工資、福利及保險費等屬于給勞務(wù)公司的勞務(wù)費用支出，不屬于公司的工資、薪金支出，因此不能作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算三項經(jīng)費稅前扣除數(shù)的稅基。

根據(jù)《勞務(wù)合同法》的規(guī)定，用工單位有支付給勞務(wù)派遣工加班費、績效獎金、提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的義務(wù)，如每月支付給勞務(wù)派遣工一定金額的中餐補助、節(jié)假日的加菜費等。如果根據(jù)雙方合同約定，由用人單位直接發(fā)放派遣工上述費用，這些費用屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，應(yīng)準予在稅前扣除，但卻不能作為本單位工資、薪金在稅前扣除，只能作為勞務(wù)費用扣除，又因為其無法取得相應(yīng)的發(fā)票，仍然無法在企業(yè)所得稅前扣除。因此，這一矛盾有待有關(guān)部門出臺新的文件加以明確。目前情況下，用工單位規(guī)避風險的辦法是合同中約定，被派遣人員的工資由勞務(wù)派遣公司發(fā)放，勞務(wù)派遣公司開勞務(wù)費發(fā)票給用工單位，這樣，這筆費用才能在企業(yè)所得稅前扣除。

派遣制人員的加班費如何扣繳個稅

如果用工單位發(fā)放了勞務(wù)派遣人員加班費、獎金或福利，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。同時參照《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國移動稅收專項檢查有關(guān)問題的通知》（稽便函[2008]115號）第三條第（九）項關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問題規(guī)定，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個人同時要按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。應(yīng)由支付方用工單位代扣代繳該人此筆所得的個人所得稅。

適用稅目問題。工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。雖然勞務(wù)派遣工與用工單位沒有雇傭關(guān)系，但也不屬于勞務(wù)派遣工個人獨立提供勞務(wù)取得的報酬?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）規(guī)定，適合當時背景下的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員。該文件規(guī)定按工資、薪金所得采取由支付者中的一方減除費用的方法計算繳納個人所得稅，但該文件并不適用目前勞務(wù)派遣公司派遣工的處理。而稽便函[2008]115號文件也規(guī)定，用人單位支付給勞務(wù)派遣人員的加班費、獎金、中餐補助、節(jié)假日的加菜費等福利，從本質(zhì)上說還是屬于工資、薪金所得，應(yīng)按工資、薪金所得計稅個人所得稅。因此，對派遣制人員的加班費等收入究竟適用何稅目，也需要相關(guān)部門出臺相應(yīng)文件加以明確。

注意政策規(guī)定的差異和銜接

《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，進行所得稅預(yù)繳計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例時是依據(jù)分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等三個因素，這里的分支機構(gòu)職工工資，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。這里是職工的概念，并未限定是否包含勞務(wù)派遣工，因此，企業(yè)可通過勞務(wù)派遣工的人數(shù)來人為調(diào)解該項因素，進

而調(diào)解分攤比例。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）對《企業(yè)所得稅法實施條例》中關(guān)于小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)做了如下的限定，即“與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和”，也就是說，這里職工人數(shù)是包含勞務(wù)派遣工的。由此，想享受小型

微利企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)加以重點關(guān)注。