第一篇：稅務稽查考試征管法案例分析題
稅務稽查考試征管法案例分析題（含答案）
（一）某市地稅局接到群眾舉報，稱該市某酒家有偷稅行為。為獲取證據(jù)，該地稅局派稅務人員王某等四人扮作食客，到該酒家就餐。餐后索要發(fā)票，服務人員給開具了一張商業(yè)零售發(fā)票，且將飯菜寫成了煙酒，當稅務人員問是否可以打折時，對方稱如果要白條，就可以打折。第二天，王某等四人又來到該酒家，稱我們是市地稅局的，有人舉報你們酒家有偷稅行為，并出示稅務檢查證，依法對酒家進行稅務檢查。檢查中，該酒家老板不予配合。檢查人員出示了前一天的就餐發(fā)票，同時當著老板的面打開吧臺抽屜，從中搜出大量該酒家的自制收據(jù)和數(shù)本商業(yè)零售發(fā)票。經核實，該酒家擅自印制收據(jù)并非法使用商業(yè)零售發(fā)票，偷逃營業(yè)稅等地方稅收58856．74元，根據(jù)《稅收征管法》及其有關規(guī)定，依法作出如下處理：補稅58856．74元，并處所偷稅款1倍的罰款，對違反發(fā)票管理行為處以9000元的罰款。翌日，該市地稅局向該酒家下達了《稅務違章處罰通知書》。該酒家不服，遂向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟。請分析：
1.稅務機關的檢查行為是否合法？ 2.行政處罰是否有效；
3.行政處罰是否符合法律形式？
（二）某稅務所在2008年11月12日實施檢查中，發(fā)現(xiàn)某商店（個體）2008年10月20日領取營業(yè)執(zhí)照后，未申請辦理稅務登記。據(jù)此，該稅務所于2008年11月13日作出責令該商店必須在2008年11月20日前辦理稅務登記，逾期不辦理的，將按《稅收征管法》有關規(guī)定處以罰款的決定。請問：本處理決定是否有效？為什么？
（三）某個體戶在某市場經營服飾材料，由于該市場拆遷，2008年1月1日起該個體戶搬到自己的住宅繼續(xù)經營。根據(jù)群眾舉報，某稅務分局于2008年4月8日對該個體戶的經營場所(住宅)進行檢查，發(fā)現(xiàn)該個體戶未辦理稅務變更登記和未納稅申報，經查實，該個體戶于2008年1月1日至2008年3月31日取得應稅銷售收入合計10萬元。其中：2008年1月1日至2008年2月28日取得應稅銷售收入7萬元，2008年3月1日至31日取得應稅銷售收入3萬元。請問，該分局對該個體戶應如何處理？
（四）某縣供銷社下屬的某鄉(xiāng)農副產品采購供應站，現(xiàn)已累計欠稅4萬多元。2007年11月15日，該鄉(xiāng)稅務分局的稅務員張某來站上對站長說：11月20日前再不能繳清欠稅，我們就得采取措施了!11月20日上午，站長正在向縣供銷社經理匯報稅務局催繳欠稅的事，突然接到站里打來的電話說：稅務局來人將站里收購的3噸價值6萬多元的蘆筍拉走了！站長急忙趕回站里，果然裝滿蘆筍的汽車不見了，只見辦公桌上放著一張《查封（扣押）證》和一份《扣押商品、貨物財產專用收據(jù)》。經過多處籌集，供應站在11月22日將所欠稅款全部繳清。但在向張某索要扣押的蘆筍時，他說蘆筍存放在食品站的倉庫里。當供應站人員一同趕到食品站時，食品站的人說：保管員回城里休假了。3天后供應站才見到蘆筍。因為下了一場大雪，蘆筍幾乎已全部凍爛。這給供應站帶來了4萬元的直接經濟損失。因為供應站未能按合同供應蘆筍，還要按照合同支付購貨方1萬元的違約金，合計損失5萬元。12月5日，供應站書面向該鄉(xiāng)稅務分局提出了賠償5萬元損失的請求，分局長說要向上級請示。12月10日，供應站再向該鄉(xiāng)稅務分局詢問賠償?shù)氖聲r，分局長說：張某及另外的一位同志對供應站實施扣押貨物，未
經過局長批準，純屬個人行為，稅務局不能承擔賠償責任。同時還拿來《查封（扣押）證》的存檔聯(lián)給供應站有關人員看，果然沒有局長簽字。12月16日，供應站向縣稅務局提出稅務行政復議申請，請求縣局裁定該鄉(xiāng)稅務分局實施扣押貨物違法，同時申請賠償5萬元的損失。至12月30日，縣稅務局尚未作出答復。請問1.該鄉(xiāng)稅務分局扣押供應站的貨物是否違法？2.如果上述屬于違法行為，供應站的損失應由稅務分局來賠償還是應該由稅務干部張某來賠償？3.縣稅務局若一直不愿作出裁定或裁定不予賠償，供應站該怎么辦？
（五）在日常管理工作中，某縣地方稅務局管理分局發(fā)現(xiàn)國有大中型企業(yè)（一般納稅人）在2008年10月，于是在賬面上計提了有關稅款，但是因往來單位欠款導致稅款不能及時足額入庫，于是就少申報了部分收入，共計少繳稅款12萬元。〈1〉對于納稅人的處理原則是：答案：()A.屬于違反了稅務管理的一般規(guī)定，由稅務機關責令限期改正，如果逾期不改，可以處二千元以下的罰款（假定情節(jié)不嚴重）B.屬于未按期申報行為，應當由稅務機關責令限期改正，并可由稅務機關處二千元以下的罰款（假定情節(jié)不嚴重）；C.屬于欠稅行為，應當由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款，計算并加收滯納金；D.屬于偷稅行為，應當由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；
〈2〉對于《刑法》關于經稅務機關通知申報而不申報中的經稅務機關通知申報。正確的理解是，下列行為屬于經稅務機關通知申報答案：()A.納稅人、扣繳義務人已經依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的；B.依法不需要辦理稅務登記的納稅人，經稅務機關依法書面通知其申報的； C.對納稅人已經下達《稅務行政處理決定》，納稅人仍然拒不執(zhí)行的；D.尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，經稅務機關依法書面通知其申報的?！?〉如果納稅人確實有特殊困難，是可以延期交納稅款的，但是可以按期繳納稅款，必須經()批準
A.國家稅務總局B.省級稅務局C.計劃單列市級稅務局D.縣以上稅務局（分局）〈4〉一般情況下，可以批準納稅人延期交納稅款的特殊困難是指（）
A.基本結算賬戶銀行存款余額不足，不足以繳納稅款的。B.因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；C.預計下一納稅期的退稅金額大于本月應該交納的稅款的。D.當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
（六）B縣某一般納稅人辦理開業(yè)登記以來一直未申報納稅。針對該納稅人一直未辦理納稅申報的事實，縣稅務局稽查局在履行有關稅務稽查手續(xù)后，對其進行了稅務稽查，經過檢查確認，該企業(yè)偷稅40000元，在履行了規(guī)定的聽證手續(xù)后，按照有關法規(guī)分別下達了《稅務處理決定書》和《行政處罰決定書》，責令其補繳稅款和滯納金，并對其作罰款一倍處理。針對以上情況，回答以下問題： 〈1〉針對納稅人的未進行納稅申報行為，稅務機關可以采取的行政措施是（）
A.責令納稅人限期改正，并處2000元以下罰款B.責令納稅人限期改正，逾期不改的，罰款2000元以下罰款C.經過稅務機關通知申報，納稅人申報仍不申報，屬于違反一般稅務管理規(guī)定的行為D..經過稅務機關通知申報，納稅人申報仍不
申報，屬于偷稅行為。
〈2〉案中所說的稅務稽查手續(xù)，是指稅務檢查人員應當遵守有關規(guī)定，這些規(guī)定是指()A.出示稅務檢查證B.應當至少兩人實施稅務檢查C.應當在檢查前下達《稅務檢查通知書》D.由縣以上稅務機關開具介紹信.〈3〉如果納稅人有轉移財產的嫌疑，稅務機關可以實施稅收保全。關于稅收保全，下列說法中（）是正確的。
A.采取稅收保全行為，應當經過縣以上稅務稽查局局長批準；B.采取稅收保全行為，應當經過縣以上稅務局局長批準；C.采取稅收保全行為，稅務機關應先責令納稅人提供納稅擔保；D.稅收保全范圍包括存款和商品，是不包括其他財產?！?〉如果稅務機關對納稅人實施強制執(zhí)行，下列說法中，（）是正確的。
A.強制執(zhí)行的財產價值應當相當于稅款部分的價值，其滯納金可以同時執(zhí)行；B.稅務機關可對納稅擔保人的擔保財產強制執(zhí)行；C.強制執(zhí)行應當經過地市以上稅務局長批準；D.稅務機關可自己執(zhí)行，也可以申請人民法院執(zhí)行；
（七）2007年9月10日，某市紅方集團公司的副總李某，與紅方集團公司簽訂了一份關于承包紅方集團公司下屬服裝公司的合同。合同規(guī)定：服裝公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照、獨立經營，但稅收由紅方集團公司統(tǒng)一繳納，即服裝公司每月向紅方集團公司上繳10000元的稅金后，其他納稅事宜概不過問。另外，服裝公司保證紅方集團公司劃撥過去的750名員工的工資，并且每月不低于450元，其它經營成果歸李某個人所有。合同簽訂后，服裝公司于2007年9月25日辦理了營業(yè)執(zhí)照，并按月向紅方集團公司繳納了2007年10月、11月和12月的稅金30000元。2008年1月13日，市國稅局征收分局在清理漏征漏管戶時，對服裝公司的經營情況進行了檢查，向服裝公司下達了《限期改正通知書》，限其在10日內，單獨向國稅機關申請辦理稅務登記；同時向服裝公司下達了《稅務行政處罰事項告知書》，決定對其未按規(guī)定辦理稅務登記處以500元的罰款，并在三天后向服裝公司下達了處500元罰款的《稅務行政處罰決定書》。另外，征收分局還調閱了服裝公司2007年9月～12月的各類賬證，查實服裝公司4個月的實際銷售收入為2650000元。于是，征收分局于1月20日向服裝公司下達了《稅務處理決定書》，要其按實際銷售收入，依6％的征收率扣除10月、11月和12月通過紅方集團公司繳納的30000元增值稅，再補繳增值稅120000元，并限其在15日內繳清。服裝公司認為與紅方集團公司有合同在先，其每月繳納10000元的稅金后，其他事宜一概不管。到稅務機關的限期期滿，服裝公司既未向國稅機關申請辦理稅務登記，也未繳納稅款。2月7日，征收分局派人從服裝公司銀行賬上強行劃走了120500元的稅款和罰款。
〈1〉該案件中，關于納稅人的說法中，（）是正確的
A.紅方集團公司是獨立的納稅人，并統(tǒng)一繳納稅款，所以下屬服裝公司不應當承擔納稅義務。B.李某承包了紅方集團公司下屬的服裝公司，應當作為單獨納稅人進行申報納稅，接受稅務管理。C.《增值稅暫行條例實施細則》第九條規(guī)定，企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人；D.《增值稅暫行條例實施細則》第九條規(guī)定，企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以出租為納稅人；
〈2〉關于服裝公司與紅方集團公司簽訂的每月繳納10000元稅金的協(xié)議問題，的規(guī)定，該服裝公司與紅方集團公司簽訂的關于每月繳納10000元稅金的協(xié)議是一份違反稅法的合同，下面說法正確的是（）
A.根據(jù)《稅收征管法實施細則》，任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效；納稅人簽訂的合同、協(xié)議與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。B.關于服裝公司與紅方集團公司簽訂的每月繳納10000元稅金的協(xié)議問題是雙方真實意愿的體現(xiàn)，因此在稅法是有效的，紅方集團公司應當承擔法律責任。C.稅務機關應當依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，以實際銷售額和征收率來計算補繳增值稅；
〈3〉當納稅人在期限內沒有依法繳納稅款時，處理原則是（）。
A.根據(jù)《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定：納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期；繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依法采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。B.根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，視為偷稅處理，稅務機關除依法采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。C.根據(jù)《稅收征管法》第三十七條的規(guī)定，核定稅款，稅務機關除依法采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
〈4〉對稅務分局對服裝公司未按期辦理稅務登記所處的500元罰款，下列說法是正確的().答案：
A.依照《稅收征管法》規(guī)定，納稅人未按期繳納稅款，即使在稅務行政復議期限和稅務行政訴訟期限內，稅務機關也是可以采取強制執(zhí)行措施的；B.依照《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定，在稅務行政復議期限和稅務行政訴訟期限內，稅務機關是不能采取強制執(zhí)行措施的；C.只有當納稅人對稅務處罰決定逾期不申請行政復議也不起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務機關才可以采取強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行；D.市國稅征收分局在60天的復議期限和3個月的訴訟期限內對服裝公司采取強制執(zhí)行措施，從銀行存款中扣繳罰款是違法的。
（八）2008年6月6日，某縣國稅局稅務干部小李午飯后便服來到宏達有限責任公司，見到了平時比較熟悉的該公司經理洪某，小李講現(xiàn)在正在對你們這個行業(yè)增值稅專項檢查，今天下午要看一下宏達公司的賬，洪某開玩笑地對小李講：查賬可以，但你得掏一下你的稅務檢查證，小李聽后非常不悅，恰巧小李又沒有帶稅務檢查證，于是小李扭頭就朝縣局走，洪某等人上前攔阻未成。下午3點多，小李一人持稅務檢查證來到宏達公司，對宏達公司2007年度增值稅繳納情況進行了檢查。經查，宏達公司2007年度通過虛列支出少繳增值稅15500元。6月7日，縣國稅局向宏達公司送達《稅務違章通知書》，對公司擬罰款3倍46500元。宏達公司進行了申辯，并要求聽證。6月8日縣國稅局對宏達公司作出了補繳增值稅15500元的稅務處理決定、罰款4倍62000元的稅務行政處罰決定，并于當日同時送達宏達公司，限期6月20日前繳納。宏達公司對罰款部分不服，于6月10日向某市國稅局申請復議。6月14日，市國稅局以宏達公司沒有繳納稅款也沒有提供相應擔保為由對宏達公司下達《駁回復議申請裁定書》。宏達公
司對此不服，于6月19日向該市北江區(qū)（市國稅局所在地）人民法院起訴，人民法院受理了此案。6月20日，宏達公司繳納了全部稅款，6月21日宏達公司到縣國稅局申領發(fā)票被拒絕。（注：宏達公司偷稅總額占全部應納稅額的9.7%）〈1〉
1、本案稅務機關稅務檢查行為存在的錯誤是（）。
A.一個稅務人員單獨實施稅務檢查B.調查和檢查未實行回避C.稅務人員未出示《稅務檢查通知書》D.稅務人員未實施調賬檢查
〈2〉本案稅務機關處罰過程不符合法定程序的做法主要有（）。
A.未告知宏達公司稅務機關有權收繳其發(fā)票B.處罰告知以《稅務違章通知書》形式下達C.未首先舉行聽證聽取宏達公司意見D.宏達公司陳述申辯后稅務機關加重處罰
〈3〉本案稅務行政處罰決定書應當告知宏達公司（）
A.15日內到指定銀行繳納罰款（自6月7日起算）B.15日內到指定銀行繳納罰款（自6月8日起算）C.6月20日前到指定銀行繳納罰款D.自接到稅務行政處罰決定書之日起15日內到指定銀行繳納罰款 〈4〉本案稅務機關對納稅人的偷稅行為（）
A.從稅款滯納之日起，應當按法律規(guī)定加收萬分之五的滯納金B(yǎng).不得加收滯納金C.應當按法律規(guī)定加收千分之二的滯納金D.應當按法律規(guī)定加收萬分之五的滯納金，自全部納稅義務發(fā)生之日起計算
〈5〉稅務機關如果認為納稅人提出的復議申請不符合法定條件應當（）。
A.作出《不予受理復議裁決書》B.作出《不予受理決定書》C.受理后作出《駁回復議申請決定書》D.受理后作出《駁回復議申請裁決書》
（九）2007年1月14日，某市(地級市)國稅稽查局根據(jù)群眾舉報，對轄區(qū)內A廠（假設該廠只繳納增值稅，不繳納其他稅款）的上年度的納稅情況進行檢查，檢查人員李某在出示了《稅務檢查通知書》后,隨即對A廠開始檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)，A廠有少計收入的現(xiàn)象，經核實該廠2006年度，采取虛假申報的手段，少申報繳納增值稅稅款50萬元，當年A廠的應納稅款為120萬元。某市國稅稽查局在檢查結束后，于2007年2月1日，向A廠下達了《稅務行政處罰告知書》，告知擬將對A廠處以25萬元的罰款，并告知相關權利。A廠在接到告知書后，于2月3日提出了聽證請求，某市國稅稽查局于2月12日舉行了由李某主持的聽證會，會上A廠陳述目前經營困難，無力繳納罰款，請求減免，某市國稅稽查局經審理后，于2月13日下達了稅務處理決定書和處罰決定書，限A廠于4月15日前繳納稅款50萬元；在接到處罰決定書后15日內繳納罰款25萬元。A廠如期繳納了稅款和罰款，某市國稅稽查局于3月10日對該案作了結案處理。
指出稅務機關在實施檢查、處理過程中存在的問題并說明理由。
（十）某基層稅務所２００7年７月１５日接到群眾舉報，轄區(qū)內大明服裝廠（系個體工商戶）開業(yè)兩個月沒有納稅。２００7年７月１６日，稅務所對大明服裝廠依法進行了稅務檢查。經查，該服裝廠２００7年５月８日辦理了營業(yè)執(zhí)照，５月１０日正式投產，沒有辦理稅務登記，共生產銷售服裝４２０套，銷售額９
０６９０元，沒有申報納稅。根據(jù)檢查情況，稅務所于７月１８日擬作出如下處理建議：
１、責令服裝廠７月２５日前辦理稅務登記，并處以５００元罰款；
２、按規(guī)定補繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在《稅收征管法》規(guī)定的處罰范圍內，處以6000元罰款。
２００7年７月１９日送達《稅務處罰事項告知書》，７月２１日稅務所按上述處理意見作出了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，同時下發(fā)《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于２００7年７月２８日前繳納稅款和罰款，并于當天將二份文書送達給了服裝廠。
服裝廠認為本廠剛開業(yè)兩個月，產品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務所核減稅款和罰款，被稅務所拒絕。７月２８日該服裝廠繳納了部分稅款。７月２９日稅務所又下達了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經稅務所長會議研究決定，對服裝廠采取強制執(zhí)行措施。８月２日，稅務所扣押了服裝廠２３套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務所交涉沒有結果的情況下，８月１５日書面向稅務所的上級機關某縣稅務局提出行政復議申請：要求撤銷稅務所對其作出的處理決定，并要求稅務所賠償因扣押服裝給其造成的經濟損失。問： １、縣稅務局是否應予受理？ ２、稅務所在執(zhí)法方面存在哪些問題？
（十一）2008年7月4日，某區(qū)國稅局稽查局接到群眾舉報：本區(qū)宏大鋼構公司（增值稅一般納稅人）自2007年2月成立以來，一直存在偷稅情形?；榫珠L當即決定交給張華、李明兩人組成的檢查組查處。選案崗制作《稅務稽查任務通知書》，經報批后，下達給稽查實施崗。檢查組根據(jù)舉報信反映的線索，結合征管資料數(shù)據(jù)進行案頭分析后，決定實施調賬稽查。7月7日，兩名稽查人員前往該企業(yè)，按規(guī)定下達《稅務檢查通知書》，企業(yè)會計人員在《稅務文書送達回證》上簽收。張華出示了稅務檢查證后，又向企業(yè)下達了經區(qū)局局長批準的《調取賬簿資料通知書》，該企業(yè)會計人員也在《稅務文書送達回證》上簽收。檢查組從該企業(yè)調取了2007年3月至2008年6月的賬簿資料并開具收據(jù)。經稽查人員查實，該企業(yè)2007年采取賬外經營的方法，隱瞞銷售收入達1000萬元，少計增值稅170萬元?；槿藛T及時補充立案和制作《稽查報告》，經報批后，連同相關資料轉交審理崗。鑒于該案已達到區(qū)局重大案件審理標準，經稽查局審理崗初審后報稽查局長批準，將此案提請區(qū)局重大案件審理委員會審理。8月23日，區(qū)局審理委員會經審理認定宏大公司違法事實清楚、證據(jù)確鑿，屬于偷稅行為，對該公司作出了補繳稅款并處以所偷稅款1倍罰款的決定，于次日制作了《稅務行政處罰事項告知書》，交由稽查局送達納稅人。8月25日，張華和李明將《稅務行政處罰事項告知書》送達該企業(yè)，并由該企業(yè)法定代表人在《稅務文書送達回證》上簽收，并做了《陳述申辯筆錄》，該企業(yè)在法定期限內未提出聽證申請。8月30日，區(qū)局重大案件審理委員會制作了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，報區(qū)局局長批準后，交稽查局執(zhí)行人員送達該公司，要求納稅人7日內繳納稅款和罰款。該公司法定代表人單方反悔，拒絕在《稅務文書送達回
證》上簽字。張華向稽查局長進行了報告后，將《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》留置該公司，并在《稅務文書送達回證》上簽字。9月1日，為了確保該公司稅款及罰款能及時入庫，鑒于與轄區(qū)銀行比較熟悉，經稽查局長同意，檢查組持介紹信到該公司開戶行查詢了該公司賬戶的余額情況，在報經區(qū)局局長批準后，按規(guī)定程序到該公司開戶銀行凍結了其350萬元的存款。9月7日，該企業(yè)在規(guī)定的期限內繳納了稅款、滯納金，未按期繳納罰款。9月10日，在報請區(qū)局局長批準后，從其開戶銀行中直接如數(shù)扣繳了罰款，并于當日通知銀行解除了對該公司的稅收保全。9月20日，審理崗接執(zhí)行崗轉交的《執(zhí)行報告》及相關資料后，及時制作《稅務違法案件移送意見書》報稽查局長批準后，連同《稽查報告》等相關資料移送公安機關，并報檢察機關備案。2008年10月10日，檢查組將賬簿資料如數(shù)退還該企業(yè)。同日，企業(yè)就處罰事項向區(qū)局稅務局提出復議申請，區(qū)局稅務局答復因案件已移送公安機關不予受理。
根據(jù)所給的案情，指出稅務機關在執(zhí)法中存在的問題，并說明正確做法。
（十二）南洋市某區(qū)國稅局稽查局選案員于2005年8月2日通過計算機選案，確定該市巨濤管材有限公司〔增值稅一般納稅人〕為稽查對象，將《稅務稽查任務通知書》及其附件，報選案組長審批后，于8月3日分配檢查組，要求對該企業(yè)2004年度納稅情況進行檢查。
檢查組長彭達帶領業(yè)務骨干陳志、馬嘉根據(jù)轉來的選案分析數(shù)據(jù)和征管資料，進行案頭分析，檢查組決定調賬稽查，擬定了稽查方案。8月5日，檢查組一行三人向巨濤公司送達了《稅務檢查通知書》，調取了該企業(yè)2004年度帳簿、憑證等相關資料，開具了《調取帳簿資料清單》。根據(jù)掌握的線索，在對帳簿進行全面檢查后，檢查組又前往溫州對該公司開往與其有長期采購業(yè)務往來的浙江溫州市元達鋼材公司的12份普通發(fā)票調出查驗，同時向元達公司開具了僅限南洋市使用的《發(fā)票換票證》；經檢查核實，巨濤管材有限公司通過采取大頭小尾的開票方法，隱瞞銷售收入達300萬元，少計增值稅51萬元。返回南洋市后，彭達組長向領導匯報后，馬上指派陳志、馬嘉前往企業(yè)開戶行對其銀行存款賬戶進行查詢，發(fā)現(xiàn)賬戶余額僅為3650元，于是在經區(qū)國稅局局長批準后，對巨濤負責人黃力的個人儲蓄存款賬戶也進行了查詢，發(fā)現(xiàn)其個人存款賬戶金額很大，與其個人收入狀況不符，企業(yè)有明顯的轉移、隱匿其應納稅收入的跡象，檢查組在報經區(qū)國稅局局長批準后，向納稅人開戶銀行下達了《凍結存款通知書》，扣押了該公司價值20萬元的庫存管材，查封了巨濤公司房產一棟，后查證得知該處房產已于2005年1月31日被公司用于抵押貸款，貸款2004年7月已到期，貸款尚未歸還，同時銀行也還未對該處房產進行處理。
因此案已達到立案標準，稽查員按規(guī)定制作了《立案審批表》，報稽查局長批準后予以補充立案。8月15日，檢查人員制作了《稅務稽查報告》，提交審理組審理。
審理組初審后認為案情重大，提請區(qū)局審理委員會審理。8月25日，區(qū)局審理委員會經審理后認定巨濤公司存在偷稅行為，對該公司作出了補繳稅款并處以所偷稅款0.5倍罰款的決定，并于次日制作了《稅務行政處罰事項告知書》，交由執(zhí)行人員送達納稅人。納稅人對稅務機關認定的部分稅務違法事實提出異議，當日通過電話向稅務機關提出聽證要求。9月10日，稽查局就聽證具體事項電話通知了公司，9月13日，稽查局組織了聽證。聽證由稽查局局長主持，全部活動制作了筆錄，雙方與會者審核無誤后簽字蓋章，稽查局長就聽證情況向區(qū)局局
長進行了匯報。
聽證結束后次日，審理科制作了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》并報稽查局長批準，交執(zhí)行人員送達該公司，要求納稅人10日內繳納稅款和罰款。
9月24日，納稅人未按期繳納稅款及罰款，也未申請復議和提請行政訴訟在報請區(qū)局國稅局局長批準后，稽查局執(zhí)行人員向納稅人開戶行送達了《扣繳稅款通知書》，在存款中優(yōu)先扣除了納稅人所欠部分稅款3650元后，10月10日又依法拍賣了所查封的庫存管材與房產，將拍賣所得抵繳了剩余稅款、滯納金、罰款以及聽證費用、拍賣費用等款項后，將剩余所得于10月15日返還給了巨濤公司；并將調取的該企業(yè)2004年度帳簿、憑證等相關資料于11月7日完整退還給企業(yè)。
根據(jù)所給的案情，指出稅務機關在執(zhí)法中存在的問題，并說明正確做法。
（一）參考答案：
1、檢查行為不合法
根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關具有以下六項稅務檢查職權：即賬簿資料檢查權、商品貨物檢查權、寄運貨物單證檢查權、責成提供納稅資料權、查核儲蓄存款賬戶權和詢問權。稅務機關實施稅務檢查只能行使該六項法定職權，否則，就屬違法。本案中稅務機關采取的是暗訪的方法，并強制性打開當事人抽屜，從中搜出大量的自制收據(jù)和數(shù)本商業(yè)零售發(fā)票。這實際是偵查和變相的搜查行為。稅務機關作為稅務行政管理機關實施該行為，于法無據(jù)。
根據(jù)最高人民法院《關于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第30條第（二）項規(guī)定，被告嚴重違反法定程序收集的證據(jù)不能作為認定被訴具體行政行為的合法根據(jù)，即是說行政機關根據(jù)未依法定程序取得的證據(jù)所作出的處理、處罰決定等具體行政行為是不合法具體行政行為，在行政訴訟中屬于應予撤銷的具體行政行為。
2、行政處罰決定無效
根據(jù)《行政處罰法》第31條、第42條第一款第（一）項規(guī)定，行政機關在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有的權利；行政機關作出較大數(shù)額罰款時，還應當告知當事人有要求舉行聽證的權利。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第3條明確規(guī)定：稅務機關對公民作出二千元以上罰 款、對法人或者其他組織作出一萬元以上罰款的行政處罰之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利。本案中，稅務機關對當事人罰款達5萬元以上，顯然應當下達《稅務行政處罰事項告知書》。該市地稅局在實施稅務檢查后，翌日即下達處罰決定，顯然違反了上述法定程序。根據(jù)《行政處罰法》第41條規(guī)定：其行政處罰決定不能成立。
3、稅務行政處罰不符合法定形式
《行政處罰法》第39條規(guī)定，行政機關作出行政處罰決定，應當制作行政處罰決定書。本案稅務機關下達的是《稅務違章處罰通知書》。顯然不是法定文書，不符合法定處罰形式。
（二）參考答案： 處理決定無效。
根據(jù)《稅收征管法》第15條規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生
產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產、經營的納稅人）自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報之日起三十日內審核并發(fā)給稅務登記證件。因為該商店自2008年10月20日領取營業(yè)執(zhí)照到2008年11月13日還不到30日，尚未違反上述規(guī)定。該商店如在規(guī)定時間里到稅務所申請辦理稅務登記，稅務所應按規(guī)定程序為其辦理稅務登記。因此，稅務所做出的處理決定無效。
（三）參考答案：
（1）對未按規(guī)定辦理稅務變更登記的行為的處理。
（2）對未向稅務機關辦理納稅申報的行為按照《稅收征管法》第62條處理，即由稅務機關責令限期改正，按情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。（3）對該個體戶2008年1月1日至2008年2月28日取得的應稅銷售收入7萬元，應依照稅法規(guī)定的征收率(4%)計算補征增值稅，并從滯納稅款之日起按日加收0.5‰的滯納金。
（4）本案中稅務所的檢查時間是4月8日，3月份應納稅款的申報尚未結束，故計算應補征稅款和滯納金不包括3月的應納稅款。
（5）稅務所對該個體戶的經營場所(住宅)不能進行檢查。如一定需要檢查，必須經司法機關批準后，由司法機關協(xié)助檢查才行。
（四）參考答案：
1.稅務分局的行為是違法的。
（1）王營鄉(xiāng)稅務分局扣押供應站貨物的行為，既不是稅收保全措施，也不是稅收強制執(zhí)行措施。
強制執(zhí)行措施，應當依照《稅收征管法》第四十條的規(guī)定，先向站長下達《限期繳納稅款通知書》，若逾期仍未繳納時，才可以經縣以上稅務局局長批準，采取扣押貨物等強制執(zhí)行措施?？垩贺浳锖螅苯訉垩旱呢浳镞M行依法拍賣或者變賣，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅收保全措施，應該先向供應站下達《限期繳納稅款通知書》，在限期內若發(fā)現(xiàn)供應站有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象時，稅務分局還應首先責成供應站提供納稅擔保。若供應站不能提供納稅擔保，才可以經縣以上稅務局局長批準，對供應站采取扣押貨物等稅收保全措施。
（2）扣押的貨物超過應納稅額。該稅務分局在執(zhí)行4萬多元的稅款時，扣押了供應站6萬元的貨物，違反了《稅收征管法》第三十八條第一款第（二）項的規(guī)定，即應當扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。（3）在扣押供應站的貨物時，沒有通知供應站領導到場，也沒有讓供應站主要負責人在《查封（扣押）證》和《扣押商品、貨物財產專用收據(jù)》上簽字，違反了《稅收征管法實施細則》第六十三條規(guī)定的程序。
（4）既然稅務分局在扣押供應站的貨物后，又允許供應站主動履行納稅義務，稅務分局應該在供應站繳稅后1日內解除對供應站貨物的扣押。而該稅務分局在3天后才解除對供應站貨物的扣押，違反了《稅收征管法實施細則》第六十八條的規(guī)定。
2.根據(jù)《賠償法》第七條第一款的規(guī)定，行政機關及其工作人員行使行政職權侵犯公民、法人和其他組織的合法權益造成損害的，該行政機關為賠償義務機關。因此，稅務干部張某等對供應站采取扣押貨物的行為，雖未經局長批準，但完全是稅務機關自己執(zhí)法不嚴造成的，與納稅人無關；張某等的行為完全代表稅務機
關行使行政職權，而不是與行使職權無關的個人行為。因此，稅務人員張某等扣押貨物違法，并給供應站的合法財產造成的損害，王營鄉(xiāng)稅務分局是法定的賠償義務機關。
3.供應站申請行政復議及要求行政賠償?shù)某绦蚨际呛戏?、有效的。若縣稅務局至2008年2月14日（申請復議后滿60日）尚未作出復議決定，或者供應站對作出的復議決定不服，應在2008年3月3日前，依法向人民法院提起行政訴訟，同時提出行政賠償請求。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第七十條和《賠償法》第二十八條的規(guī)定，行政機關及其工作人員在行使行政職權時侵犯公民、法人和其他組織的財產權造成損害的，國家只就直接損失予以賠償，對間接損失不予賠償。所以，對該站支付給購貨方1萬元違約金的間接損失，國家將不予賠償。
（五）1、D
2、ABD
3、BC
4、BD
（六）1、D
2、ABC
3、BC
4、ABD
（七）1、C
2、AC
3、A
4、CD
（八）1、AC
2、BCD
3、D
4、A
5、B
（九）參考答案：
1、該案檢查人員只有一人，根據(jù)征管法的規(guī)定稅務檢查應當2人以上。
2、李某未出示稅務檢查證，根據(jù)征管法的規(guī)定應當出示稅務檢查證。
3、李某不應主持聽證會，根據(jù)《處罰法》的規(guī)定，聽證主持人應由與案件無關的人員主持。
4、某市國稅稽查局限期繳納稅款的期限超過了15日，根據(jù)征管法的規(guī)定，限期繳納稅款的期限不應超過15天。
5、該案件已涉嫌犯罪，某市國稅稽查局未移送，根據(jù)刑法的規(guī)定偷稅數(shù)額在1萬元以上并占就納稅款10%以上的，應追究其刑事責任。
6、對偷稅稅款未加收滯納金，根據(jù)征管法的規(guī)定，還應對滯納稅款按日加收萬分之五的滯納金。
（十）參考答案： １、縣稅務局對補繳稅款和加收滯納金的復議申請不予受理；對處罰的復議申請應予受理。
（１）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務局不能受理復議申請。
（２）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：當事人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內提出復議申請，縣稅務局應當受理。２、稅務所在執(zhí)法方面存在如下問題：
（１）執(zhí)法主體不合格?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務所決定。稅務所對服裝廠因偷稅罰款３０００元超越了執(zhí)法權限，是越權行為。
（２）執(zhí)法程序不合法。作出《稅務行政處罰決定書》的時間不符合法律規(guī)定。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證實施辦法》第40條規(guī)定，要求聽證的當事人，應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后３日內向稅務機關書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權利。稅務所７月１９日送達《稅務行政處罰事項告知書》，而７月２１日就作出了《稅務處理決定書》，聽證告知的時間只有２天，不符合法定程序。
（３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，其一，稅務機關采取強制執(zhí)行措施時必須經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務所沒有經縣稅務局長批準對服裝廠采取強制執(zhí)行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務機關對罰款采取強制執(zhí)行措施不合法。根據(jù)《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規(guī)定的強制執(zhí)行措施?！保欢摲b廠在法定的期限內申請了行政復議，稅務機關就不能對罰款采取強制執(zhí)行措施。
（十一）參考答案：
1、根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第一百零一條的規(guī)定，《稅務文書送達回證》、《調取帳簿資料通知書》不能由該企業(yè)會計人員簽收，應由法定代表人或財務負責人簽收，而該案是由會計人員簽收。
2、根據(jù)《稅務稽查工作規(guī)程》第二十一條規(guī)定，實施稅務稽查應當兩人以上，并出示稅務檢查證件，而該案是由檢查人員一人出示稅務檢查證。
3、根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第八十六條的規(guī)定，本案中區(qū)局國稅局局長越權批準，調取當年度的帳簿資料。
4、根據(jù)《稅務稽查工作規(guī)程》第二十二條的規(guī)定，本案未開具《調取帳簿資料清單》。
5、根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第四十六條的規(guī)定，當事人應當自收到《稅務行政處罰決定書》之日起15日內繳納罰款，而本案中稅務稅務機關不應規(guī)定為7日。
6、根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第一百零三條規(guī)定，留置送達應由送達人和見證人簽名，本案在企業(yè)負責人拒絕簽字的情況下，應由見證人簽收。
7、根據(jù)《稅收征收管理法》第五十四條六款的規(guī)定，查詢銀行存款應由縣以上稅務局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明進行查詢。而本案采用的是介紹信。
8、根據(jù)《稅收征收管理法》第五十五條的規(guī)定，本案不應采取稅務保全措施，并且凍結的銀行存款金額應相當于該公司應納稅額的存款，本案凍結的銀行存款為350萬元，大大超過該公司應補稅款。
9、根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條的規(guī)定，當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議又不向法院提起訴訟的情況下，才能申請人民法院強制執(zhí)
行，扣繳罰款。而該案當事人還處在復議、訴訟的有效期內。
10、根據(jù)《稅收征管管理法實施細則》第六十八條規(guī)定，稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起1日內解除稅收保全。本案解除稅收保全的時間為3天，時限錯誤。
11、根據(jù)《違法案件移送管理辦法》，移送案件要報經區(qū)局局長批準。而該案是由稽查局長批準。
12、根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第八十六條的規(guī)定，檢查人員超時歸還當年度帳簿資料。
13、根據(jù)《行政復議法》第十七條以及《稅收征收管理法》第八十八條規(guī)定,區(qū)局稅務局拒絕復議的理由錯誤,不應以該案件移送公安機關為由拒絕，應告知企業(yè)本復議案件不屬于本局稅務機關受理范圍，應向有關機關提出復議申請。
（十二）參考答案：
1、《稽查任務通知書》未經稽查局長審批
2、實施檢查時未出示稅務檢查證
3、調取企業(yè)帳簿時，未下達《調取帳簿通知書》
4、調取異地企業(yè)發(fā)票查驗時未使用當?shù)氐陌l(fā)票換票證
5、查封企業(yè)房產未經區(qū)國稅局局長批準
6、當事人有陳述申辯權，稅務機關不能拒絕
7、未在納稅人提出聽證要求后15日內組織聽證
8、稽查局長不能主持聽證，聽證應由非本案調查機構的稅務人員主持
9、對納稅人的罰款應要求在15日內繳納
10、聽證費用不應由納稅人承擔，應由稅務機關支付
11、拍賣所得在抵繳稅款后剩余部分應在3日內返還企業(yè)
12、稅務機關調取的企業(yè)往年帳簿應在3個月內歸還
第二篇：稅務稽查案例
庫爾勒市大華紡織機械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機械設備制造銷售，該企業(yè)采用企業(yè)會計準則進行會計核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發(fā)票。XX市國家稅務局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報、繳納情況進行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008有關資料如下：
1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬元，其中生產工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。
2、2008年管理費用1200萬元，其中列支公司職工教育經費36萬元，列支購貨運輸費用274萬元，列支業(yè)務招待費200萬元。
3、2008年底有關賬戶余額：原材料200萬元，生產成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產：0萬元。
4、2008年營業(yè)收入18000萬元，營業(yè)成本12000萬元。
5、2008年8月份在建工程項目領用生產用原材料200萬元（該種材料計價中已含運輸費用），該項目2008年9月投產。
6、該公司存貨采用先進先出法核算，2008年12月產成品明細賬如下：
庫存商品單位：臺、萬元
7、財務費用中列支流動資金借款手續(xù)費100萬元，發(fā)行股票費用200萬元，支付職工股利25萬元。
8、2008年資本公積－其它資本公積明細賬中余額有10萬元，經查是2008年5月投資性房地產由成本計量模式轉為公允價值計量模式所產生。
9、2008年銷售費用中列支銷售機構業(yè)務招待費60萬元，列支計提的產品保修費用5萬元。
10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺設備，約定每月21日收款5萬元，該產品同期市場價格25萬元／臺（不含稅價格），生產成本20萬元／臺，增值稅稅款在銷售時一次性收取，本期已收款5萬元，未確認融資費用按直線法攤銷。
假定上述問題都未作納稅調整，除上述資料的有關問題外，該企業(yè)不存在其它問題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產的項目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計算，對于查補的需進行分配的費用，只進行一次分配，不考慮其第一次分配后的進一步影響。做調整分錄時不考慮結轉利潤及利潤分配和補交所得稅的調賬分錄。
要求：
（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；
（2）匯總計算應補企業(yè)所得稅額；
（3）作出有關調賬分錄。
答案及分析；
一、存在的問題及影響：
1、資料6中多結轉營業(yè)成本，審增應納稅所得額50×20-750=250萬元。
多轉成本250是這樣計算的：采用先進先出法，期初結存產品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產品70臺，成本應該是70×15＝1050萬元。而該企業(yè)轉了1260萬元。故12月12日多轉1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺，成本應該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉4090-4050=40萬元，共多轉銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經費未按職工提供服務的對象進行分配，根據(jù)生產工人和在建工程人員工資計提的職工教育經費應計入生產成本和在建工程，不應計入管理費用。多計扣除,審增應納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。
3、資料2中購貨運輸費用未計入原材料成本，不應當計入管理費用，多計扣除，審增應納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業(yè)結存金額750萬元，由于采用先進先出法所計算的發(fā)出商品的成本多計250萬元，所以實際庫存商品的結存金額應該是750＋250＝1000萬元。
4、資料2和資料9中業(yè)務招待費超標列支，審增應納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。
5、資料5中領用生產用原材料未作進項稅額轉出，影響固定資產計價，少提折舊，審減應納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。
6、資料7中發(fā)行股票費用未計入資本公積，審增應納稅所得額200萬元。
7、資料7中支付職工股利未計入利潤分配，審增應納稅所得額25萬元。
8、資料8中處置投資性房地產時，其對應的資本公積未轉入損益，審增應納稅所得額10萬元。
9、資料9中計提的產品保修費用不能稅前扣除，審增應納稅所得額5萬元。
10、資料10中，分期收款銷售未按規(guī)定進行調整，審減應納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。
分析：分期付款會計作帳
借：長期應收款5*5*12=300+
51貸：未實現(xiàn)融資收益 50
主營業(yè)務收入 250
應交稅費——應交增值稅（銷項稅）51
同時結轉成本200，形成利潤50
稅法按合同確認收入5，同時結轉成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667
會計在本期收款5萬元時，按直線法攤銷“未實現(xiàn)融資收益”50/5*12=0.833作帳：
借：未實現(xiàn)融資收益 0.833
3貸：財務費用0.8333
這樣會計應調整0.8333
所以稅會差異：50-0.8333（會計利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5
二、應補企業(yè)所得稅：
(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。
三、賬務調整：
1、對第1項，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調整 250萬元
2、對第2項，借：生產成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調整 26.4萬元
3、對第3項，借：原材料 4萬元生產成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調整 34萬元
4、對第4 項不需賬務處理。
5、對第5 項，借：固定資產 34萬元貸；應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）34萬元 借：以前損益調整 0.85萬元貸：累計折舊 0.85萬元
6、對第6 項，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調整 200萬元
7、對第7項，借：利潤分配-應付股利 25萬元貸：以前損益調整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應付股利 25萬元
8、對第8項，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調整 10萬元
9、對第9項不需賬務處理。
10、對第10項不需賬務處理。
第三篇：稅務稽查案例分析
稅務稽查案例分析
一、基本情況
某企業(yè),登記注冊類型：國有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營業(yè)務是制造銷售變壓器、風機。
二、基本案情
該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。
（一）該單位在至度的成本結轉過程中，由于該企業(yè)生產的設備安裝地點多在外地的偏遠地區(qū)，企業(yè)在成本結轉中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。
該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入。
（二）辦案經過
鑒于該案的工作量巨大，案情復雜，要查清問題需要對被查企業(yè)多年的成本核算及應稅收入進行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進入該單位，首先仔細詢問了該企業(yè)的有關財務人員，責成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關的資料。同時檢查組的同志深入該企業(yè)的生產場地和供銷部門對該企業(yè)的二級核算情況以及生產、銷售情況進行了細致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。
經過檢查組對該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產的產品安裝地點多在偏遠的地區(qū)，在設備安裝和調試期間，許多設備的配件需要由供貨廠家直接發(fā)往設備的安裝地點。該企業(yè)的有關財務人對安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場傳遞過來地不準確材料，對部分成本進行暫估。在項目完工后，企業(yè)的財務人員沒有按照財務制度和有關規(guī)定，按照實際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進行成本項目的認真核算和還原相關的成本。針對以上情況，檢查人對該企業(yè)的法人和有關財務人員進行仔細地詢問，并要求他們積極配合工作。經過對該企業(yè)三年來的進貨情況進行統(tǒng)計，同時認真比對了該企業(yè)每個項目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。
另外，該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入,該項費用屬價外費用，本次檢查該企業(yè)應補提銷項稅50,866.32元.四、處理處罰結果
綜合以上情況，本次檢查共計查補企業(yè)所得稅2,850,777.60元（在調增計稅所得額同時考慮企業(yè)原來虧損等因素）,查補增值稅50,866.32元（根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實施細則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補增值稅、企業(yè)所得稅2,901,643.92元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,559.42元，并處補繳稅款0.5倍的罰款計1,450821.96元。
第四篇：稅務稽查案例
稅
稽 查
二00八年六月
例 務 案
前言
為貫徹落實2007年7月召開的全國稅務系統(tǒng)教育培訓工作會議和2008年1月召開的全國稅務稽查工作會議精神，國家稅務總局稽查局決定在全國國稅、地稅機關征集稅務稽查案例，并組織人員進行編寫，形成稅務稽查系列培訓教材，主要適用于稅務稽查人員培訓使用。
本書以行業(yè)為主線分十一章，共收集稽查案例61個，案例主要選自全國各地稅務稽查機關2005年以來實際辦理的兼具典型性和普遍性，并具有一定的借鑒意義的稽查實例。希望通過學習案例，給稅務檢查人員的稽查實踐帶來一定裨益。
作為培訓教材，本書首先滿足于操作的實用性，其次總結各地積累的辦案經驗，作為個案突破，有指導的針對性，同時作為三本系列教材的一部分又與其他兩本書的構成有機聯(lián)系。《稅務稽查案例》是對《稅務稽查管理》稅務稽查規(guī)范的具體體現(xiàn)，是對《稅務稽查方法》稅務稽查基本方法、取證方法、行業(yè)方法的具體實踐。例如本書分章以行業(yè)歸類編寫有一定的特色，這與方法篇的行業(yè)檢查構成一定關聯(lián)，又如：在稽查執(zhí)法權限、法律適用等方面又與管理篇相關聯(lián)，在案例分析部分反映出“以查促查”、“以查促管”的重點、焦點問題，這與管理篇的稽查成果運用相呼應。
為更好地為一線檢查人員服務，本書編寫選用及編寫案例側重介紹案件查處過程和方法，同時兼顧稅收法律法規(guī)適用問題。案例的基本體例分為四個部分，同時對特殊案例，比如涉及復議、訴訟等法律適用方面案例在體例方面作出必要的特殊調整。案例的基本體例為：案件背景情況、檢查過程與檢查方法、違法事實及定性處理、案件分析四個部分，此外又附加三部分內容：本案特點、思考題、考試練習題。
―“本案特點”主要是編者對辦案機關查辦案件的可取之處的理解把握。
―“案件背景情況”主要介紹與查辦案件相關的案件來源和納稅人基本情況。
―“檢查過程與檢查方法”主要分為檢查預案、檢查具體方法和檢查中遇到的困難阻力及相關證據(jù)的認定三部分。
―“違法事實及處理”主要反映被檢查單位存在的違法事實和作案手段，以及稅務機關對此的處理結果。
―“案件分析”主要是從查處案件的認識和體會，以及完善稅收工作的建議。
―“思考題”、“考試練習題”主要結合案件的特點和內容提出，期望對讀者的關注有一定啟迪。
因現(xiàn)有法律法規(guī)規(guī)定對部分涉稅業(yè)務處理規(guī)定不甚明確，各地具體辦案在法律適用實踐方面存在不一致，編寫過程這一類問題處理是對全國各地的幾個主流做法都視為正常，仍保留其原有案例觀點，希望讀者，在稽查執(zhí)法實踐中要按照當時的法律、政策規(guī)定結合本地區(qū)實際情況執(zhí)行。
本書在編輯過程中，總局稽查局綜合處宋杰處長、李璆梅調研員多次親臨一線給予指導，同時，編寫組的同志們?yōu)楸緯冻隽伺?。參加本書的初審組成員有：
總局稽查局系統(tǒng)處宋杰處長、李璆梅調研員；總局教育中心教材處顧伯群處長、周佳；北京地稅檢查處朱興有處長、吉林地稅稽查局貢獻局長、浙江國稅稽查局王黎明局長、廣西國稅稽查局盛國華副局長、浙江國稅稽查局池賢福同志。
參加本書的編寫組成員有：于德智、劉延俊、陳萍生、陳旭東、冉小魯、姚占君、陳玉蓉、蘇成軾、劉海生、楊萬霞、朱延波、孫杰夫、謝雅琳、宋寒菁、李 巖。
本書由于德智通稿。
由于從征集案例到定稿，時間緊、標準高，尤其是第二次集中編寫和審稿階段，工作量大，時間倉促，加之水平有限，書中難免存在疏漏之處，歡迎廣大讀者批評指正。同時，因篇幅有限案例選擇難免掛一漏萬，也請大家諒解。
本書在編寫過程中得到了總局稽查局、四川國稅局、海南國稅局、大連地稅局、北京國稅局的大力協(xié)助。
在此向曾經給予本書鼎力支持的編寫組成員和單位表示感謝。
國家稅務總局《稅務稽查案例》編寫組
二00八年六月
第一章 加工制造業(yè)稽查案例..................................................................................................9
1-1.....................................................................9 某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案.............................................9 1-2....................................................................15 某鋼材生產企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案....................................15 1-3....................................................................21 某配件公司設置賬外賬偷稅案..............................................21 1-4....................................................................27 某食品有限公司隱匿收入偷稅案............................................27 1-5....................................................................31 某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案..............................31 1-6....................................................................36 某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案....................................36 1-7....................................................................42 某食品公司少列收入偷稅案................................................42 第二章 商品流通企業(yè)稽查案例....................................................................................................49 2-1....................................................................49 某科技有限公司分解收入偷稅案............................................49 2-2....................................................................54 某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案........................................54 2-3....................................................................59 某汽貿公司多種手段隱瞞收入偷稅案........................................59 2-4....................................................................65 某船舶油料有限公司隱瞞銷售收入偷稅案....................................65 2-5....................................................................71 某電子商務企業(yè)隱瞞銷售收入偷稅案........................................71 2-6....................................................................77 兩煤炭公司設置賬外賬偷稅案..............................................77 2-7....................................................................82 某食品有限公司賬外賬偷稅案..............................................82 第三章 房地產開發(fā)企業(yè)稽查案例..................................................................................................89 3-1....................................................................89 某房地產公司隱瞞收入偷稅案..............................................89 3-2....................................................................96 某房地產公司隱匿收入偷稅案..............................................96 3-3...................................................................103 某墓園隱匿收入偷稅案..................................................103 3-4...................................................................107 某房地產公司虛增供料偷稅案.............................................107 3-5...................................................................113 某房地產公司虛列成本偷稅案.............................................113 3-6...................................................................120 某房地產開發(fā)公司多列支出偷稅案.........................................120 3-7...................................................................125 某房地產公司虛列成本偷稅案.............................................125 3-8...................................................................131 某房地產集團公司多種手段偷稅案.........................................131 3-9...................................................................141 某房地產公司虛列成本偷稅案.............................................141 3-10..................................................................150 某物業(yè)管理公司虛假申報偷稅案...........................................150 3-11..................................................................158 某物業(yè)公司隱瞞二手房交易價格偷稅案.....................................158 第四章 建筑安裝企業(yè)稽查案例..................................................................................................166 4-1...................................................................166 某路橋建筑公司虛列成本偷稅案...........................................166 4-2...................................................................171 某建筑公司異地經營不計收入偷稅案.......................................171 4-3...................................................................179 某安裝公司利用關聯(lián)關系混淆收入涉稅案...................................179 第五章 服務業(yè)企業(yè)稽查案例........................................................................................................182 5-1...................................................................183 某廣告公司假發(fā)票抵減計稅額偷稅案.......................................183 5-2...................................................................187 某旅行社虛增營業(yè)稅抵扣額偷稅案.........................................188 5-3...................................................................194 某醫(yī)院混淆應稅收入涉稅案...............................................194 5-4...................................................................199 某健身俱樂部隱匿收入偷稅案.............................................199 5-5...................................................................206 某管理咨詢公司虛假申報偷稅案...........................................206 5-6...................................................................212 某投資管理公司隱匿股票投資所得偷稅案...................................212 5-7...................................................................219 某律師事務所個人所得稅涉稅案...........................................219 第六章 娛樂業(yè)企業(yè)稽查案例......................................................................................................225 6-1...................................................................225 某娛樂公司設置兩套賬偷稅案.............................................225 6-2...................................................................233 某省高爾夫球行業(yè)專項檢查涉稅案.........................................233 6-3...................................................................239 某高爾夫度假村有限公司隱匿收入偷稅案...................................239 第七章 出口退（免）稅企業(yè)稽查案例......................................................................................246 7-1...................................................................246 T公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案.............................246 7-2...................................................................253 某珠寶公司高報低出騙取出口退稅案.......................................253 7-3..................................................................260 某電子有限公司以少報多............................................260 第八章 發(fā)票稽查案例..................................................................................................................266 8-1...................................................................266 某市多戶企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票偷稅案.................................266 8-2...................................................................270 某團伙虛開廢舊物資發(fā)票案...............................................271 8-3...................................................................277 某工貿有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案.....................................277 8-4...................................................................283 T公司與其關聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票偷稅案.......................................283 8-5...................................................................291 某貿易公司虛開增值稅專用發(fā)票團伙案.....................................291 8-6...................................................................297 三戶橡膠公司代開增值稅專用發(fā)票案.......................................297 8-7...................................................................306 某商貿有限公司多種手段虛開增值稅專用發(fā)票系列案.........................306 8-8...................................................................312 關某兄弟騙購、虛開發(fā)票團伙案...........................................312 8-9...................................................................318 稅警聯(lián)合查處制假販假發(fā)票案.............................................318 第九章 關聯(lián)企業(yè)往來業(yè)務稽查案例..........................................................................................324 9-1...................................................................324 某礦業(yè)公司關聯(lián)交易涉稅案...............................................324 9-2...................................................................329 某廣告策劃公司利用關聯(lián)關系偷稅案.......................................329 9-3...................................................................334 某煤礦企業(yè)利用關聯(lián)企業(yè)關系偷稅案.......................................335 第十章 會計電算化企業(yè)稽查案例......................................................................................342 10-1..................................................................342 某銀行會計電算化檢查涉稅案.............................................342 10-2..................................................................348 某醫(yī)藥公司會計電算化少列收入偷稅案.....................................348 10-3..................................................................354 某購物中心會計電算化偷稅案.............................................354 10-4..................................................................360 某科技公司利用網絡異地存儲財務數(shù)據(jù)偷稅案...............................360 10-5..................................................................364 某醫(yī)院會計電算化設置兩套賬偷稅案.......................................364 第十一章 其他典型案例..............................................................................................................371 11-1..................................................................371 某酒業(yè)有限公司行政復議、行政訴訟案.....................................371 11-2..................................................................376 T公司股東個人所得稅復議訴訟案.........................................376 11-3..................................................................384 某破產外資公司稅款追繳案...............................................384
第一章 加工制造業(yè)稽查案例
1-1
某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案
本案特點:本案的檢查人員面對納稅人財務管理的混亂狀況，以及相關賬務資料的缺失，通過對同行業(yè)投入產出率的分析比對發(fā)現(xiàn)疑點，以貨物結轉環(huán)節(jié)作為切入點，對銷售開單、倉儲提貨、經銷商收貨等諸環(huán)節(jié)進行檢查，并采取從核查其?出貨單?等最基礎資料入手，找出問題并取得突破，同時對發(fā)現(xiàn)的疑點充分運用書證、人證、物證等形成予以確認，最終查實納稅人隱匿銷售收入的違法事實，其辦案思路和方法均有一定的借鑒意義。
一、案件背景情況
（一）案件來源
2005年6月10日，某省國家稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）接到國家稅務總局稽查局轉來舉報信息，反映P市某啤酒有限公司（以下簡稱啤酒公司）2001年至2004年共購進麥芽2.6萬噸，以每噸麥芽可生產8噸啤酒計算與其實際經營情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。
（二）納稅人基本情況
啤酒公司于1989年12月1日開業(yè)投產并辦理稅務登記，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額2.55億元，屬港、澳、臺商獨資經營企業(yè),1994年1月1日被認定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開業(yè)即與德國T公司合作生產啤酒，于1999年結束合作關系。其后，一直生產自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。
二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預案
1.檢查組結合舉報線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況：1999年起，啤酒公司生產經營狀況惡化，資金緊缺，2000年初因嚴重負債被法院凍結其銀行賬戶。2001年啤酒公司銷售啤酒25396噸，申報消費稅559萬元，申報銷售收入4087萬元，申報增值稅154萬元，增值稅稅負3.8%；2002年銷售啤酒31028噸，申報消費稅685萬元，申報銷售收入5748萬元，申報增值稅144萬元，增值稅稅負2.5%；2003年銷售啤酒24944噸，申報消費稅551萬元，申報銷售收入4496萬元，申報增值稅42萬元，增值稅稅負0.92%；2004年銷售啤酒19233噸，申報消費稅428萬元，申報銷售收入5513萬元，申報增值稅74萬元，增值稅稅負1.34%。2001-2004申報所得稅為零。納稅人稅負逐年降低，檢查組認為申報異常。
2.確定檢查重點。根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購進、生產工藝流程、經銷商網絡和財務核算、納稅申報進行檢查取證的檢查方案。
（二）檢查具體方法
1.常規(guī)檢查，未能取得突破
檢查組依法調取啤酒公司有關資料進行檢查分析，對現(xiàn)有人員進行詢問，發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下狀況：多次被舉報并接受稅務檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)重大問題，說明其反檢查能力比較強；貨物銷售業(yè)務現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實；人員變動頻繁，關鍵崗位人證難以取得；采購、倉庫、生產、銷售、財務等部門管理混亂，各部門間生產數(shù)據(jù)均連接不上；財務核算資料在不同時期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)勾稽關系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產經營全貌。
稽查人員首先對啤酒公司主要原材料——麥芽的供應商銷售情況進行了外調協(xié)查，核實了解到供應商提供的麥芽銷售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產的情況。檢查人員又對啤酒公司的附屬產品——麥糟的數(shù)量進行核實，想以其主要產品與附屬產品之間的產出比例關系，從附屬產品推算出主要產品的的大體產量，以確定啤酒公司是否存在賬外經營的情況，但啤酒公司生產過程中產生的麥糟主要銷往公司投資人的親戚辦的個體養(yǎng)殖場，該個體養(yǎng)殖場沒有核算資料，提供不出具體數(shù)量，導致稽查人員無法測算啤酒的真實產量。
稽查人員又轉而對啤酒公司資金流向進行檢查，發(fā)現(xiàn)啤酒公司從2002年初起銀行賬號被法院凍結，與啤酒經銷商之間的資金結算大部分采取現(xiàn)金交易方式，或以個人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區(qū)業(yè)務員個人銀行賬號。并且2001至2004年期間的業(yè)務員大部分已離崗辭職，上述業(yè)務員及其個人銀行賬號無法查找齊全。因此，從資金流方面也難于獲得該公司賬外經營的證據(jù)。
鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對當?shù)仄渌【粕a企業(yè)進行調查，獲悉在生產條件相當?shù)那闆r下，啤酒投入產出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2001年至2004年生產投入產出比為1：7.2，啤酒公司投入產出低于行業(yè)正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產、經營、管理信息的基礎上，進一步整合檢查方案，確定將落實其真實的經營銷售情況，即對銷售開單、倉儲提貨、經銷商等與實物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點，以查找其偷稅的證據(jù)。
2．突擊檢查，查獲重要證據(jù)
檢查組通過對啤酒經銷商的調查，了解到經銷商向啤酒公司正常提貨時使用?啤酒公司送貨單?（以下簡稱?送貨單?），促銷贈酒時使用?啤酒公司授權書用酒送貨單?（以下簡稱?贈酒單?）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時突擊檢查了該公司的財務部、營銷部、倉儲部、保安部、運輸部，終于在營銷部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分?送貨單?存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以及?贈酒單?存根等單據(jù)。兩種送貨單為啤酒公司經銷商提貨及領取促銷贈酒所使用的單據(jù)，詳細紀錄了啤酒公司銷售和促銷贈酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車號、提貨人等有關資料。并從經銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時使用?送貨單?，促銷贈酒時使用?贈酒單?，以及啤酒公司與上述購貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實，證明啤酒公司啤酒銷售實現(xiàn)的時間即購貨方收到啤酒的當天。
3．數(shù)據(jù)抽樣比對，測算隱匿收入
在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過整理歸類，抽取了一個月的啤酒送貨單進行統(tǒng)計，然后與賬務核算資料和納稅申報進行比對，發(fā)現(xiàn)送貨單上記錄的啤酒銷售數(shù)量遠遠大于同期賬簿反映的納稅申報數(shù)量。于是，檢查組耗時30多天，對上述全部送貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對產成品明細賬的8萬余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類型的700余份統(tǒng)計表格：
一是財務部會計核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產品分規(guī)格型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天生產完工入庫數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量，以及每天銷售的單價；
二是倉儲部核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天領用數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量；
三是營銷部上述?送貨單?部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及?贈酒單?存根統(tǒng)計，包括各種名稱的產品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天領用數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量、銷售對象、領取人，以及每天銷售的單價。
經過對上述各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計表的信息數(shù)據(jù)比對，核實啤酒公司2001年1月至2002年6月期間，銷售啤酒10542萬瓶、生啤5730升。而同期納稅申報銷售啤酒6890萬瓶、生啤300升。與企業(yè)正常納稅申報的銷售數(shù)量和金額，有啤酒3244萬瓶、生啤5430升的數(shù)量差距，按照同期或近期同類或類似產品平均銷售單價和啤酒的密度（噸/升）計算，涉及啤酒19558噸，銷售收入3316萬元。
4.正面交鋒，偷稅案水落石出
在掌握了上述重要證據(jù)后，檢查人員與啤酒公司主要負責人進行了正面交談，告知其主要涉稅問題的嚴重性和已經取得了其偷稅的直接證據(jù)，要求其主動配合檢查，并對上述業(yè)務的具體經辦人，告知其只有把情況說明清楚，把責任分清楚，才能排除或減少相關法律責任。通過對財務人員、倉庫管理人員、銷售人員及法律顧問的耐心教育和開導，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其它偷稅證據(jù)。啤酒公司也以?自述材料?的形式書面說明和確認了上述違法事實，并對檢查人員取得的相關資料一一簽字、蓋章確認。至此調查取證工作圓滿完成。
（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據(jù)的認定
本案在檢查中遇到的困難，一是檢查資料比較多，有賬內、賬外資料，有紙質材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業(yè)財務部，查到營銷、倉儲、保安、運輸?shù)炔块T，從企業(yè)內部查到關聯(lián)企業(yè)，外調任務重，各類信息比較多，稍不注意，就會做無用工，甚至產生錯覺，偏離工作方向，影響工作質量和工作效率；三是啤酒公司人事變動頻繁，業(yè)務經辦人員大部分已經離職，且無法取得聯(lián)系，無法對各職能部門的相關人員進行調查取證，且財務管理混亂，財務人員變動頻繁，納稅申報資料保管不全，給固定銷售數(shù)量、銷售金額增加了難度；四是企業(yè)相關人員反檢查能力比較強，在沒有充分證據(jù)前，企業(yè)以各種主客觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合檢查。
在相關證據(jù)的認定上，檢查人員首先對財務部門核算資料，投入精力按產品規(guī)格、型號、名稱，理出期初數(shù)量、完工入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量進行歸類整理，然后對照納稅申報資料，落實賬面核算的產品發(fā)出是否存在沒有及時作銷售處理，已銷售產品是否存在沒有申報納稅問題。其次，把營銷部的?送貨單?部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及?贈酒單?存根，按產品規(guī)格、型號、名稱、提貨人、運輸單位、數(shù)量、單價、金額、開單時間、發(fā)貨時間等要素，理出每天實際發(fā)出商品的真實數(shù)量；再次，把倉儲部的成品，按照規(guī)格、型號、名稱，每天期初數(shù)量、入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量，貨物入庫驗收人、發(fā)貨人等要素，理出每天出入庫真實數(shù)量。最后把生成的上述信息進行同口徑比對，得出每天實際銷售數(shù)量，形成完整、準確的數(shù)據(jù)證據(jù)資料
三、違法事實及定性處理
（一）違法事實和作案手段
2001年1月至2002年6月間，啤酒公司銷售啤酒19558噸，采取賬外經營，資金體外循環(huán)，在賬簿上少列收入3316萬元，少繳增值稅564萬元、消費稅431萬元。
（二）處理結果
1.根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第(一)項、第五條、第六條第一款，?中華人民共和國消費稅暫行條例?第一、二、四、五、六條，?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?第一條、第四條，?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則?第十九條第八項，?國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)虛報虧損企業(yè)所得稅處理問題的批復?和?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款、第六十四條第一款的規(guī)定，稅務機關對該啤酒公司做出如下處理：
（1）對該公司在賬上少列收入33156萬元的偷稅問題，追繳增值稅564萬元、消費稅431萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款498萬元；
（2）對該公司少列收入3315.5萬元，應調增所屬的應納稅所得額。由于2001及2002企業(yè)虧損，查增利潤不足以彌補虧損，責令其按規(guī)定調整賬務，并對該公司編造虛假的計稅依據(jù)的行為，并處以5萬元的罰款；
2.根據(jù)原?征管法?第二十條和新?征管法?第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。
3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第七十七條以及國務院?行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關處理。
四、案件分析
（一）查處本案的認識及體會
1．找準突破口是成功查辦案件的關鍵
在新的經濟形勢下，納稅人偷稅手段越來越詭秘、偷稅過程越來越隱蔽，其提供的資料一般經過精心策劃，從賬面上很難發(fā)現(xiàn)其大的涉稅問題。檢查人員在檢查過程中，一方面要要善于使用企業(yè)的內部資料，利用其較真實的內部核算資料掌握其真實的情況，同時要全面了解其具體經營流程，從其經營流程中最真實反映經營狀況的環(huán)節(jié)尋找突破口，并圍繞疑點問題提取證據(jù)資料，用證據(jù)資料把涉稅違法問題確定下來。
2.技術查賬是提高案件查辦效率的重要手段
專案組面對查獲的大量需要分類、統(tǒng)計、分析的雜亂、零散原始單據(jù)信息，通過建立計算機電子表格，利用計算機的多項功能的輔助，極大地提高了辦案效率和辦案質量。
3.適時調整檢查思路是逐步接近事實真相的有效途徑
對較復雜的案件，要有檢查預案還要有隨機應變的能力。要根據(jù)具體檢查情況，邊檢查、邊分析、邊整合，并適當調整檢查思路，才能少走彎路，不斷明晰檢查重點，逐步接近事實真相。
（二）工作建議
日常稅收管理要及時到位。以本案為例，該啤酒公司是一家大型生產企業(yè)，貨物的購、產、銷是主要經營環(huán)節(jié)，三者之間有匹配關系，且這個關系在一定時期是相對穩(wěn)定的，而該公司的稅負率連年下降，作為日常稅務管理部門應及時了解并落實企業(yè)的經營及納稅申報情況是否存在異常，以及時發(fā)現(xiàn)和落實各類涉稅疑點問題。因此建議對納稅人建立涉稅信息的動態(tài)監(jiān)控機制，對企業(yè)生產經營及納稅情況出現(xiàn)較大變化時，及時予以檢查落實，提高日常稅收管理的針對性和實效性。
思考題
1．納稅人采用現(xiàn)金交易方式進行賬外經營，可從何著手查實其違法行為？ 2．除了通過加強與金融機構的合作外，稅務機關應如何加強對納稅人的業(yè)務資金往來、貨款結算情況的監(jiān)控？
考試練習題
1．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅適用稅率是如何規(guī)定的？
2.對生產型企業(yè)，檢查人員在核實其真實銷售收入額時，除對賬簿資料進行檢查核對外，還應對企業(yè)哪些部門的生產經營資料進行檢查核對？
1-2 某鋼材生產企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案
本案特點：本案稅務稽查機關創(chuàng)新選案方法，利用征管信息和外圍調查信息進行分析選案，檢查中注重研究生產流程，制定有針對性的檢查方案，并能夠靈活運用稅務檢查權和檢查方法，本案對制造業(yè)的納稅檢查有一定的借鑒意義。
一、案件背景情況
（一）案件來源
2006年,某市地方稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）推行稽查精細化管理，實施了案源調查立案機制創(chuàng)新工程。在分級分類稽查工作中，稽查局成立調查組，采用依據(jù)行業(yè)特點結合分析比對征管信息、外圍摸底以及分析企業(yè)自查情況等調查模式，對銷售收入超億元、稅收負擔率偏低的企業(yè)進行全面調查。作為調查對象之一的某鋼材生產企業(yè)系省級重點稅源戶，前5年均未納入地稅部門稽查范圍，該單位2005企業(yè)所得稅貢獻率0.58%。該地區(qū)該行業(yè)案源指標庫中企業(yè)所得稅貢獻率警戒線為1％的根據(jù)立案機制的提示，選案部門判定該企業(yè)稅收負擔明顯偏低，該局遂啟動調查立案機制，將該企業(yè)列為分級分類檢查對象。
（二）納稅人基本情況
該鋼材生產企業(yè)成立于2001年2月，注冊類型為私營有限責任公司，注冊資本500萬元人民幣，主要從事各類合金板材和不銹鋼的制造、加工以及鋼材的銷售。該單位2005銷售收入30572.80萬元，利潤總額529.69萬元，繳納各類稅款合計495.03萬元，其中企業(yè)所得稅176.99萬元。該單位同時開設一家某成品鋼有限公司，二者作為關聯(lián)企業(yè)，業(yè)務往來頻繁。
二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預案
檢查人員先期與案件調查人員多次進行溝通，精心準備檢查預案。考慮到該單位在收入、成本方面可能存在問題，僅靠檢查財務資料難以取得突破，決定按企業(yè)生產銷售的流程，兵分四路，同時進駐企業(yè)實施突擊檢查，全面調取企業(yè)的各項納稅資料，掌握企業(yè)生產經營的全過程，重點檢查該單位成本核算是否正常，是否存在少計收入、虛列成本等情況。
（二）檢查具體方法
⒈實地調查取證
檢查人員按照檢查預案實施突擊檢查，四個小組同時進駐該企業(yè)的董事長辦公室、財務科、生產車間和銷售科、倉庫保管部門。在董事長辦公室，檢查人員向該單位董事長講明來意，并聽取其介紹企業(yè)近年來的生產經營情況。在財務科，檢查人員調取了企業(yè)2005各類報表、賬冊、憑證、納稅申報表，獲取了其7個開戶銀行的名稱及賬號。在生產車間和銷售科，檢查人員了解到企業(yè)的整個生產工藝流程，并對企業(yè)的在產品、產成品分品種、規(guī)格及數(shù)量進行實物盤點，掌握了企業(yè)當前時點各類產品的準確數(shù)據(jù)，同時調取企業(yè)銷售部門的銷售日報表和月度銷售臺賬及所有產品的出庫單據(jù)，檢查人員還將銷售科電腦中匯總統(tǒng)計的企業(yè)2005的銷售數(shù)據(jù)全部拷貝，進行打印，并由企業(yè)當場簽字確認。同時，檢查人員在現(xiàn)場制作筆錄，進一步固定電子證據(jù)。在倉庫保管部門，檢查人員在第一時間隔斷了倉庫會計與外部的聯(lián)系，成功調取了原材料、產成品的相關賬冊和入庫、出庫單據(jù)以及月度、盤點表。上述調賬工作基本完成后，檢查人員按照事先擬好的詢問提綱，立即分別對企業(yè)財務科長、銷售科長、倉庫會計進行了詢問調查，以進一步了解企業(yè)生產、銷售、倉庫、財務諸環(huán)節(jié)在核算上的銜接情況。
2.檢查原材料成本
檢查人員對企業(yè)的財務報表進行總體分析后發(fā)現(xiàn)，該單位2005上半年的利潤水平明顯低于下半年，檢查人員由此認為該單位在成本核算上有重大嫌疑，決定將成本核算的第一道環(huán)節(jié)—原材料核算作為檢查的首個重點。
該單位的原材料主要是兩大類，即帶鋼和卷板，其材料主要供應商有22家。檢查人員兵分兩路開展內查外調，一路外調供貨單位，一路實地檢查企業(yè)倉庫的原材料，并與賬面核算情況進行比對分析。
外調結果證實，供貨單位2005供應該企業(yè)的原材料數(shù)，遠遠小于該企業(yè)的賬面入庫數(shù)，外調結果與賬面比對發(fā)現(xiàn)原材料虛假入庫線索。同時，該單位2005賬面反映全年外購原材料31945.59萬元，計算的增值稅進項稅金為5430.75萬元，而該單位向國稅局申報的增值稅明細表?中?進項稅額?為5099.60萬元，差額331.15萬元，換算成相應原材料金額為1947.94萬元。通過賬表（賬與納稅申報表）比對分析，發(fā)現(xiàn)入庫原材料數(shù)額異常。
帶著疑問，檢查人員抽取了企業(yè)20051月份的憑證，逐筆核對記錄原材料采購的原始憑證，將原材料借方入賬金額與增值稅發(fā)票記載金額進行對比，結果發(fā)現(xiàn)原材料入賬金額比增值稅發(fā)票記載金額多出數(shù)百萬，這一發(fā)現(xiàn)證實了檢查人員的判斷。隨后，檢查人員逐筆核對了其余11個月的原材料采購憑證，并統(tǒng)計出入賬原材料中缺少發(fā)票的金額。經匯總，該單位2005入賬原材料中缺少發(fā)票的原材料共計1911.02萬元，而且大多集中在上半年。通過核對原材料采購原始憑證，入賬金額與增值稅發(fā)票金額進行對比證實，企業(yè)虛列入庫原材料金額1911.02萬元。
檢查人員還檢查了該企業(yè)原材料估價入賬的賬務處理，通過審查材料明細賬戶借方摘要欄，并進一步檢查原始憑證，核對估價入賬的材料名稱和金額，然后看次月初有無以紅字沖銷的處理。經逐一核對每筆預估入賬的原材料后，發(fā)現(xiàn)其中有四筆合計金額54.80萬元的預估材料，歷時一年多未作任何賬務處理。財務人員確認情況屬實，并稱由于時間久遠，工作疏忽，導致未作沖銷處理，造成多列原材料成本47.07萬元。
3.檢查收入
檢查人員把注意力轉向了第二個檢查重點—銷售收入。檢查人員發(fā)現(xiàn)兩個疑點：一是銷售部門銷售統(tǒng)計臺賬反映的該單位全年銷售收入為31147.87萬元，而財務部門會計報表上反映的銷售收入為30572.80萬元，兩者相差575.07萬元；二是檢查人員注意到一個經營細節(jié)，在企業(yè)的生產車間曾發(fā)現(xiàn)一輛車門上標有某成品鋼有限公司的卡車拉運過該企業(yè)的鋼材邊角料，但在該企業(yè)?其他業(yè)務收入?明細賬上并未發(fā)現(xiàn)對某成品鋼有限公司的邊角料銷售情況。
由于檢查人員已在銷售部門調取了2005的銷售臺賬及所有出庫單據(jù)，第一個疑點很快就被解開了，原因是企業(yè)在收到貨款后，銷售部門已辦理了產品出庫手續(xù)并記入銷售日報表，而財務部門由于尚未開具銷售發(fā)票，所以未計收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法和會計制度有關銷售收入的確認規(guī)定，這部分尚未開具發(fā)票的收入應確認為當期銷售收入。
對第二個疑點，通過對生產車間和倉庫保管人員的詢問得知，企業(yè)的邊角料銷售大部份都是開票入賬的，只有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料除外，由于系關聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫單，沒有開具銷售發(fā)票，收取的現(xiàn)金也不入賬。經對所有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料出庫單進行統(tǒng)計，該企業(yè)共少計廢料收入116.63萬元。
4.檢查應付賬款
檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091萬元的應付賬款，2003-2005均未發(fā)生變動。企業(yè)財務科長解釋該筆款項系該企業(yè)成立之初，由于資金困難，以關聯(lián)企業(yè)某成品鋼有限公司的名義向銀行貸款，再交給該企業(yè)無償使用的，其利息也由某成品鋼有限公司支付。對此，檢查人員延伸檢查了某成品鋼有限公司與該企業(yè)2003-2005的往來賬冊，結果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務。
為查清該筆應付賬款的真實面目，檢查人員又到該企業(yè)的7家開戶銀行，檢查了該企業(yè)的所有資金往來情況。通過核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與某成品鋼有限公司該筆資金的往來。面對調查結果，企業(yè)財務科長不得不如實交待這筆應付賬款是應付某供貨單位的貨款，當時因資金周轉困難，暫時沒有支付。后來，該供貨單位發(fā)生撤并，該筆應付賬款就一直掛賬未作支付。這一事實在檢查人員通過異地函查后得到證實。
（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據(jù)的認定
1.企業(yè)規(guī)模較大，原材料采購業(yè)務頻繁，涉及原材料供應單位多，取證工作量大。
2.企業(yè)應付款項時間久遠，往來情況復雜，核實取證難度比較大。對此，稽查局及時增派力量，對該單位22家供貨單位進行了全面核查，并對其7家開戶銀行展開調查取證，獲取其與業(yè)務單位、關聯(lián)企業(yè)的往來銷貨發(fā)票、資金劃轉等證據(jù)資料，再與賬面情況一一核對，最后確認了該企業(yè)虛增原材料1911.02萬元、應付賬款1091萬元長期掛賬未予納稅調整等違法事實。
三、違法事實及定性處理
（一）違法事實和作案手段
1．該企業(yè)2005虛增原材料1911.02萬元，造成當年在?其他業(yè)務支出?中多列支成本81.75萬元，在?主營業(yè)務成本?中多列支成本1559.82萬元，合計多列支出1641.57萬元。
2．該企業(yè)預估材料入賬未及時沖銷54.80萬元，造成當年在?其他業(yè)務支出?中多列支出2.34萬元，在?主營業(yè)務成本?中多列支出44.73萬元，合計多列支出47.07萬元。
3．該企業(yè)少列主營業(yè)務收入575.07萬元，少列其他業(yè)務收入116.63萬元。4．該企業(yè)對超過三年以上的不需支付的應付款項1091萬元，未在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅申報調增。
（二）處理結果
1．根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?第二條、第五條、第六條第一款、?企業(yè)所得稅稅前扣除辦法?第二條、第三條、?企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法?第五條和?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條、第六十三條第一款的規(guī)定，追繳該單位少繳的企業(yè)所得稅1117.84萬元；加收滯納金70.51萬元；對該單位上述通過虛增原材料在賬簿上多列支出、少列其他業(yè)務收入造成少繳稅收的行為認定為偷稅，處以罰款274.25萬元。2．鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第七十七條和國務院?行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條及有關規(guī)定，將該單位移送司法機關追究刑事責任。
此外，按照國地稅稽查協(xié)作工作有關要求，地稅稽查部門將有關檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國稅部門處理。
四、案件分析
（一）查處本案的認識及體會
本案是利用案源調查立案機制，稽查案源部門與實施部門緊密配合，成功查處大中型企業(yè)偷稅的典型案例。一方面，通過案源部門的前期調查，獲取更多、更全面的調查對象涉稅信息，提高選案準確率；另一方面，對符合條件的調查對象，按規(guī)定實行先期立案，實現(xiàn)調查、檢查信息共享，提高案件查處的效率。就本案而言，檢查人員正是按照調查人員的提示，在案件查處過程中，與調查人員密切配合，以賬面分析為基礎，以成本、收入的檢查為重點，以外圍調查和實地取證為抓手，成功查處了這起涉稅超千萬元的案件。
（二）工作建議
本案偷稅手段比較簡單，但偷稅行為具有較強的典型性，如果檢查人員不進行深入細致地檢查，僅?就賬查賬?，很容易被企業(yè)蒙混過關。因此，檢查人員要樹立?辦案?理念，拓寬查賬思路，改變固有模式，充分利用調查信息，擬定具體檢查方案；在突擊調帳時，要把握好主要控制點，全面掌握企業(yè)的生產經營情況和業(yè)務流程，掌握原材料采購來源、銷售網絡、財務核算體系以及資金運轉等情況，為查清案情提供保證；在實施檢查時，要多法并舉，并注重檢查企業(yè)的電腦資料、存貨狀況、生產現(xiàn)場等，以求取得突破；同時，充分運用法律賦予的檢查權，靈活運用稽查技巧，深入開戶銀行、重要客戶及關聯(lián)企業(yè)調查，通過檢查賬戶、協(xié)查、外調、詢問等取證方式進行調查，以掌握充分和確鑿的證據(jù)，鎖定違法事實。
思考題
1．本案的成功查處有何借鑒意義？ 2．在稅務稽查執(zhí)法中，如何確立辦案思路、擬訂稽查方案，如何明確檢查重點、查深查透案情以及如何多方取證，鎖定違法事實，有何看法和建議？
考試練習題
1．金融機構未在稅務登記證件中登錄納稅人賬戶賬號的，如何處理？ 2．稅務機關在對制造行業(yè)檢查中，實施突擊調賬時應注意哪幾個部門？
1-3 某配件公司設置賬外賬偷稅案
本案特點:檢查人員通過深入研究舉報線索，制定有效的檢查預案發(fā)現(xiàn)了被查單位的偷稅主要證據(jù)—計算機?電子資料?賬外賬，及時采取得力措施調取電腦主機，并破解密碼，對檢查人員在如何檢查發(fā)現(xiàn)并固定電子證據(jù)方面有一定的借鑒價值。
一、案件背景情況
（一）案件來源
2007年6月，某市國家稅務局稽查局接到舉報，反映該市某配件公司采取設臵賬外賬的手段進行偷稅，并提供了該公司銷售客戶的名稱及金額等相關信息。
（二）納稅人基本情況
某配件公司（以下簡稱?該公司?）成立于2003年8月，2004年正式投產，主營門窗配件、密封膠等產品的生產和銷售，系增值稅一般納稅人。
該公司2004年申報收入245萬元，應納增值稅5萬元，稅負2%；2005年申報收入298萬元，應納增值稅9萬元，稅負3%；2006年申報收入492萬元，應納增值稅17萬元，稅負3.4%；2007年1至4月份申報收入51萬元，未實現(xiàn)增值稅。
二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預案
市局稽查局領導立即安排檢查人員對該公司的情況進行初步了解，制定稽查預案。
檢查人員分析：幾年來，該公司的增值稅稅負并無明顯偏低，而舉報人提供的收入數(shù)與其申報的收入數(shù)相比卻相差甚遠。舉報人提供的客戶絕大多數(shù)為散布在各個地區(qū)的個體經銷商及建筑公司，若按其提供的線索對所有客戶逐一排查，取證難度大，耗時長，甚至會驚動部分涉案納稅人，增加后期工作難度。所以，檢查工作只能從被舉報企業(yè)入手。檢查人員認為，如果該公司存在賬外經營，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會留有蛛絲馬跡。另外，檢查人員通過分析，認為該公司有近百家客戶遍布各個地區(qū)，從生產銷售到財務核算應該有一套規(guī)范的管理機制，其財務核算很可能使用財務軟件。根據(jù)以往的經驗，企業(yè)若設臵賬外賬，其真實的財務數(shù)據(jù)往往隱匿在電腦中。于是，檢查人員制定了以日常檢查名義進戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實電子數(shù)據(jù)為工作重點的檢查方案。
（二）檢查具體方法
1.檢查賬簿，發(fā)現(xiàn)疑點
2007年6月23日，檢查人員以日常檢查的名義進入該公司實施納稅檢查。通過檢查公司幾年來的賬簿憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷售給財務核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類企業(yè)的銷售對象中，個體經銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。另外，檢查人員在舉報資料列舉的公司眾多銷售客戶中挑選了一戶本地一般納稅人企業(yè)，將該公司與此一般納稅人企業(yè)交易數(shù)額和公司賬簿記載交易數(shù)額進行比對，發(fā)現(xiàn)二者基本相符，這說明舉報線索是可信的。但公司賬簿中卻未體現(xiàn)其與舉報材料中列舉的眾多個體經銷商及建筑公司的交易情況。檢查人員又想通過計算投入產出率測算公司經營情況，但考慮到該公司如設臵?賬外賬?進行偷稅，則很可能從原材料購進到產成品銷售均不入賬，若以原材料的投入產出進行測算很難發(fā)現(xiàn)問題。于是檢查人員決定從單位產值的工資支出入手進行測算。經測算，該公司賬簿記載的工資支出超出同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)標準的3倍以上，而其人均年產值僅為1.5萬元，而同行業(yè)的人均產值則至少5萬元。以上情況說明，該公司很可能存在賬外經營偷稅的問題。賬簿憑證檢查過程中，細心的檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司的一份記賬憑證后除附有產品出庫單外，還附有一張電腦打印的?客戶銷售單?，?客戶銷售單?上注有?客戶微機號?。這說明該公司確有可能采取內部電子核算的管理方式。
2.采取有效措施，調取電子數(shù)據(jù)資料
針對諸多疑點和該公司財務部、經營部、銷售部在日常工作中均使用電腦的情況，檢查人員提出查看電腦數(shù)據(jù)資料的要求。對此，公司負責人以電腦中存儲內容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在檢查人員告知其只查看與納稅有關的內容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的時候，公司突然停電。檢查人員憑經驗推斷，停電可能是人為造成，并分析該公司有可能利用備用電源供電，通過其他服務器終端刪除服務器上存儲的數(shù)據(jù)，于是迅速拔掉網線，分頭控制各部門的電腦。這時，該公司的十幾名員工將檢查人員團團圍住，欲強行搬走電腦。見此情形，檢查人員發(fā)出了阻撓稅務檢查需承擔法律責任的警告，一名員工仍搬起一臺電腦向車間跑去，檢查人員緊跟其后，迫使那名員工才將電腦又搬回辦公室。檢查人員根據(jù)那份電腦打印的?客戶銷售單?結合上述種種跡象，電腦中存儲的數(shù)據(jù)很可能有問題?？紤]到該公司存在設臵?賬外賬?偷稅的重大嫌疑，對待稅務檢查又持阻撓態(tài)度，而且電腦存儲的數(shù)據(jù)非常容易滅失且很難在短時間內查清，檢查人員依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法實施細則?第八十六條的規(guī)定在履行法定審批手續(xù)后，將該公司電腦服務器主機封存調回，同時調回公司其他與納稅有關的資料，實施調賬檢查。
3.破譯密碼，固定證據(jù)
檢查人員將公司電腦服務器主機調回稅務機關后，在公司相關人員在場情況下啟封、開機，準備對存儲在其中的數(shù)據(jù)進行全面檢查。而該公司人員拒絕提供財務軟件的用戶名和密碼。于是，在該公司人員在場的情況下，檢查人員將公司電腦服務器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務機關的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務器主機封存。針對該公司使用財務軟件的相關特點，檢查人員對備份數(shù)據(jù)庫進行分析，采用在財務軟件數(shù)據(jù)庫的人員庫中增加管理員的方法，成功破譯了財務軟件中所涉及到全部人員的用戶名及密碼。通過使用該公司財務人員及銷售人員的用戶名和密碼登錄，在財務軟件中發(fā)現(xiàn)了與核算銷售收入有關的 ?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?，并將數(shù)據(jù)導出，打印成紙質材料。經過對上述兩表的分析統(tǒng)計，該公司 2004年1月1日至2007年4月30日實際取得銷售收入為3784萬元，而其申報的銷售收入為961萬元，少計收入2823萬元。
4.采取稅收保全措施，凍結銀行賬戶
為盡快對上述數(shù)據(jù)進行確認，檢查人員再次與該公司相關人員聯(lián)系，而此時對方手機全部處于關機狀態(tài)。檢查人員立即到該公司尋找相關人員，卻發(fā)現(xiàn)一些工人正在大量運出其產品。鑒于該公司涉案金額巨大，且有轉移其應納稅商品的跡象，檢查人員依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第五十五條的規(guī)定，對其采取了稅收保全措施，通知該公司開戶銀行凍結其金額相當于應納稅款的銀行存款。
采取稅收保全措施的第二天，該公司公司負責人來到稅務機關，面對打印出的?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?，公司負責人承認了采取設臵?賬外賬?手段進行偷稅的違法事實，簽字確認上述表中所載為公司實際銷售收入數(shù)據(jù)，同時將其它賬外資料全部交出，至此該公司隱匿收入偷稅問題全部查實。
（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據(jù)的認定
1．檢查中，被查公司不配合甚至阻撓檢查人員工作，拒不同意檢查人員查看電腦存儲資料，并欲強行控制電腦；在檢查人員將電腦服務器主機依法定程序調回稅務機關后，拒不提供財務軟件密碼；在認為其偷稅行為可能敗露的情況下，公司組織工人大量運出其產品。面對上述困難和阻力，檢查人員果斷、有力地控制了局面，及時依法實施了調賬檢查；迅速破譯財務軟件密碼，對電腦中存儲的數(shù)據(jù)進行了詳細而準確的核實，依法固定了電子證據(jù)；及時依法采取了稅收保全措施，最終成功查處了該公司偷稅案件，保證了查補稅款及時、足額入庫。
2．電子證據(jù)是本案定案的關鍵證據(jù)。檢查中，檢查人員依法定程序完成了電子證據(jù)的固定、提取、確認工作。檢查人員履行法定審批手續(xù)后，在該公司簽字確認的情況下，使用?稅務檢查調取賬簿資料通知書?及?調取賬簿資料清單?，將該公司電腦服務器主機封存調回稅務機關；調回后，在公司相關人員在場情況下啟封、開機，將公司電腦服務器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務機關的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務器主機封存；提取電子證據(jù)后，由公司負責人、微機管理員、財務人員同時在由公司電腦服務器主機中存儲的?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?導出并打印的紙質材料上簽字確認兩表中所載的公司銷售收入數(shù)據(jù)系該公司幾年來的實際銷售收入，保證了電子證據(jù)的合法性、客觀性、有效性，使該公司偷稅行為得以最終認定。
三、違法事實及定性處理
（一）違法事實和作案手段
2004年1月至2007年4月期間，該公司采用賬外經營的方式，少列銷售收入2823萬元，少繳增值稅稅款480萬元。
（二）處理結果
1．根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十三條第一款、?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項、第六條的規(guī)定，對該公司追繳增值稅稅款480萬元并處少繳稅款50％的罰款。
2．根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。
3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定,根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法征管法?七十七條以及國務院?行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關處理。
四、案件分析
（一）查處本案的認識及體會
1.綜合分析發(fā)現(xiàn)疑點，克服困難成功結案
本案中，檢查人員根據(jù)涉案企業(yè)的生產經營特點、銷售對象進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)了以增值稅專用發(fā)票作為單一核算收入的依據(jù)不符合常規(guī)以及人工成本比例異常的疑點；通過對賬簿憑證的審核，以一張?客戶銷售單?發(fā)現(xiàn)了企業(yè)采用電子核算的線索；在企業(yè)拒絕提供電腦密碼的情況下迅速破譯了密碼并對電腦中存儲的數(shù)據(jù)進行了詳細而準確的核實；在檢查工作遭遇阻力甚至遇到人身威脅時，堅持原則、嚴格執(zhí)法，最終成功查結本案。
2.依法采取措施，成功提取并固定電子證據(jù)
在查處利用財務軟件設臵?賬外賬?進行偷稅的行為時，相關電子證據(jù)的提取至關重要。由于存儲在電腦中的電子證據(jù)具有不確定性，可以隨時更改，因此稅務機關必須嚴格依法采取有效措施，保證提取的電子證據(jù)具有合法性、客觀性。本案中，檢查人員能夠依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細則、?最高人民法院關于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定?、?稅務稽查工作規(guī)程?及其他有關規(guī)定，有效采取稅務稽查證據(jù)保全措施，在涉案企業(yè)相關人員在場的情況下將涉案企業(yè)電腦主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務機關的空白電腦主機上，將電腦主機封存，在將計算機中存儲的資料輸出打印后，由涉案企業(yè)負責人、微機管理員、財務人員同時簽字確認，從而使提取的電子資料固定成為合法有效的證據(jù)。
（二）工作建議
1.深入了解企業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)涉稅疑點
建議稅收管理員在日常管理中，經常深入企業(yè)了解生產規(guī)模、經營狀況，注重與同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)進行橫向比較，通過計算?投入產出率?對企業(yè)進行納稅評估，根據(jù)其生產規(guī)模、耗用原材料、動力、輔助材料以及人工成本等多項指標進行成本與產出的比率分析，及時發(fā)現(xiàn)偷稅跡象。
2.加強管理，督促企業(yè)依法報備會計軟件
根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第二十條第一款規(guī)定，從事生產、經營的納稅人的會計核算軟件應報送稅務機關備案。稅務管理部門應依法加強對納稅人會計核算軟件報送備案的管理工作，掌握企業(yè)的整體情況，提高對此類企業(yè)的稅收管理水平。
思考題
1．如何有效查處?賬外賬?偷稅案件？
2．在稅務稽查中，你對?固定電子證據(jù)?的程序有何認識？ 考試練習題
1．稅務檢查中，采取稅收保全措施的法律依據(jù)是什么？應履行什么法定程序？稅收保全措施有哪些？
2．稅務檢查人員調取被查對象電腦主機時應遵循哪些法定程序？ 1-4 某食品有限公司隱匿收入偷稅案
本案特點:本案檢查人員結合被查單位的行業(yè)特點，通過疑點分析，運用外圍調查等手段，查獲了納稅人采取隱蔽真實核算地、開設賬外賬戶、隱匿交易憑證、隱瞞銷售收入等手段偷稅的違法事實，對查處此案件有一定的借鑒作用。
一、案件背景情況
（一）案件來源
2007年1月，某省國稅局稽查局接到國家稅務總局稽查局轉來舉報信，舉報某食品有限公司（以下簡稱T公司）涉嫌巨額偷稅。由于T公司的稅務登記地和主管稅務機關是該省某市國稅局，該省國稅局稽查局責成該市國稅局稽查局查辦。2007年1月19日，市國稅局稽查局抽調稽查骨干組成檢查組開展查辦工作。
（二）納稅人基本情況
T公司成立于2000年5月，法定代表人兼總經理鄧某，財務負責人及辦稅員冉某，屬于有限責任公司，為增值稅一般納稅人，有職工近500人。公司注冊成立時由鄧某及家屬唐某投資50萬元租用廠房從事生產。2003年擴大生產經營規(guī)模，投資90萬元購買30畝土地新建廠房，隨后注冊資本增加到200萬元，2004年搬遷到新廠址。
T公司主要生產經營品牌調料、火鍋底料，近兩年開發(fā)出多種規(guī)格型號的調味品、小食品、肉食品、蔬菜制品、非酒精飲料等產品。公司下設行政、生產、財務、配送、銷售、研發(fā)等部門。銷售部下設四個辦事處，分片區(qū)負責國內三十多個銷售點的經銷業(yè)務。
二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預案
檢查組調閱了T公司有關稅收申報資料，排查出有價值的案件線索。一是T公司稅負偏低。調味品企業(yè)成長性強、市場廣闊，且T公司創(chuàng)立了自己的品牌，品牌效益突出，產品覆蓋面廣。公司成立3年多時間里，資產規(guī)模擴大到1500多萬。近5年T公司綜合稅負率卻在2%左右，各年末均無留抵進項稅額。二是納稅申報存在疑點。T公司增值稅納稅申報表及其附表均申報的是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）的銷售收入，沒有申報未開銷售發(fā)票的銷售收入，這與一般情況不符。因為T公司產品銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當一部分經銷對象不需要發(fā)票，應該有未開發(fā)票的銷售收入存在。
于是，檢查組明確了檢查方向與手段，決定先派人到T公司實地調查，掌握企業(yè)機構分布情況，然后突擊調賬檢查，并明確檢查重點是財務部、銷售部、生產車間及保管配送中心等部門，檢查資料以賬簿憑證等書證為主，對電子數(shù)據(jù)要求復制存儲并打印。檢查人員共分3組實施檢查：第一小組檢查財務室，重點提取財務數(shù)據(jù)，用移動硬盤現(xiàn)場拷貝電腦數(shù)據(jù)庫；第二小組檢查銷售部，重點收集客戶檔案資料、銷售統(tǒng)計報表、業(yè)績考核表等資料；第三小組檢查生產車間和保管配送中心，重點檢查生產記錄、產成品庫存，看是否賬實相符。
（二）具體檢查方法
1.突擊檢查，調查陷入困境
2007年1月22日，檢查組按計劃對T公司實施突擊檢查。公司對稅務檢查積極配合，沒有發(fā)現(xiàn)正常會計核算資料以外的涉案書證、物證。檢查組調取了賬簿憑證，分類統(tǒng)計分析產品、包裝、材料購進數(shù)據(jù)，另外梳理了銀行賬戶資料、管理記錄、生產材料等資料。
對包裝物與產成品的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)：一是包裝袋購進量大、規(guī)格復雜，無法準確統(tǒng)計。T公司2005年就有38種規(guī)格的常用小型包裝，購進包裝的計量單位有件、箱、斤、袋、個等，個別購進發(fā)票沒有數(shù)量、只有金額，會計賬簿只核算大類，沒有分品種、分規(guī)格核算，記賬不明晰；二是包裝用量與成品計量單位對應關系復雜，難以從包裝用量推算產品出廠情況。T公司成品出入庫與銷售結轉均以?件?為單位，不同系列產品每一大件內又有不同規(guī)格、不同數(shù)量的小包裝。如火鍋底料產品有168g、200g、330g、400g等系列型號，從包裝數(shù)量上無法精確統(tǒng)計和定量分析，因此要從賬務核算上直接發(fā)現(xiàn)問題有一定的難度。
2.擴大調查，發(fā)現(xiàn)重要線索
為了打開僵局，檢查人員決定到超市、集貿市場收集T公司不同品名、不同規(guī)格和型號的調味產品，與賬簿記錄的產品包裝品名、型號、規(guī)格等進行比對分析。終于，檢查人員在一個小包裝袋上發(fā)現(xiàn)該公司除在稅務機關登記的生產地址、電話外，另有一個銷售部電話。
檢查組分析認為，這個銷售部很可能是企業(yè)的核心總部或其賬外經營的銷售核算地。于是檢查人員從發(fā)現(xiàn)的銷售部電話號碼入手，到電信部門查詢電話使用人登記信息，發(fā)現(xiàn)該電話號碼是以個人名字登記的電話，地址在某某路16號。檢查人員到某某路16號，通過與小區(qū)物管聯(lián)系，找出了電話號碼所在的大樓及樓層門牌號，并到現(xiàn)場調查銷售部辦公室。
2007年1月29日，檢查組對銷售部實施突擊檢查。當稽查人員突然現(xiàn)身T公司銷售部并出示檢查手續(xù)和證件依法展開調查時，現(xiàn)場氣氛驟然緊張。公司員工神情慌張，有的急忙收拾資料、關閉電腦，對問話支支吾吾。檢查人員從現(xiàn)場一部電腦中發(fā)現(xiàn)T公司一批商品出入庫統(tǒng)計和各片區(qū)市場營銷布局、銷售業(yè)績考核等重要數(shù)據(jù)，當即對相關數(shù)據(jù)進行打印并交當事人簽字蓋章，固定電腦數(shù)據(jù)資料，并對各辦公室的涉稅資料進行仔細收集和歸類。
檢查人員用從該銷售部電腦中提取的2005至2006年各銷售片區(qū)收入業(yè)績考核的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，與會計賬簿記載的收入數(shù)進行比對，發(fā)現(xiàn)該銷售部的銷售統(tǒng)計數(shù)明顯大于財務的記賬數(shù)，判斷T公司可能有隱瞞銷售收入的情況。但從該銷售部除了取得上述銷售統(tǒng)計數(shù)據(jù)外，沒有提取到其他賬外涉稅憑證。
同時，檢查人員依法對T公司老總鄧某進行詢問調查，但始終沒有取得突破。在此期間，鄧某四處網羅關系說情，希望?盡最大努力讓公司自己糾正，盡可能在稅務機關處理不移交司法機關?。同時公司開始解雇員工，經銷部負責人及五六個員工探親休假。
3.內查外調，取得關鍵證據(jù)
面對上述情況，為取得案件的突破，市國稅局領導根據(jù)案件進展，將檢查組人員分為兩組，一組繼續(xù)從銷售部收集的經營資料入手，重點查找整理違法線索。另外一組從購貨方入手收集其隱匿收入的證據(jù)。檢查人員在該公司客戶群中選出一批購貨商，從購貨方逆向調查該公司的商品流、資金流，收集銷售發(fā)票、購銷合同、銀行憑證等涉稅資料。經過努力，在上述購貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)幾張銀行轉賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農行分理處，收款單位是T公司，但這個賬戶賬號不是T公司登記注冊的結算銀行賬戶賬號，說明T公司還另有一條資金流渠道。檢查人員當即開具?稅務機關檢查銀行存款許可證明?，從銀行查明這就是T公司的賬戶，該賬戶從2004年開設以來，發(fā)生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始原始憑證中可看出，許多銷售貨款被匯入該賬戶。T公司偷稅違法事實浮出水面。
檢查人員依法再次對T公司老總鄧某進行調查詢問。在鐵的事實面前，鄧某經過長時間的復雜思想斗爭，終于如實交待了偷稅違法事實，并于2007年2月5日、3月30日分別通知家屬將隱匿于賬外的涉稅資料交出，共有銀行收款憑證1384張、產品出庫單222張等，至此該偷稅案案情已水落石出。
4.發(fā)起協(xié)查，違法事實
經過兩個多月的系統(tǒng)歸類整理，檢查組向購貨商所在地國稅局發(fā)出協(xié)查，對購貨商與T公司的資金往來、貨物往來、購銷合同等進行認定，固定關聯(lián)證據(jù)，確認違法事實。
三、違法事實及定性處理
（一）違法事實及作案手段
經查，T公司在2004年1月至2006年12月間，采取在某農行分理處開設賬戶收取賬外經營銷貨款的形式，共少列收入4146萬元，未按規(guī)定進行納稅申報，造成少繳增值稅稅款705萬元。案發(fā)后，除當事人補繳增值稅稅款30萬元外，仍偷稅675萬元。
（二）處理結果
1.根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款和?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款的規(guī)定，對該公司追繳增值稅稅款675萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款。
2.根據(jù)?征管法?第三十二條的規(guī)定，加收滯納金161萬元。
3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定,根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法征管法?第六十三條第一款、七十七條第一款以及國務院?行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關處理。
四、案件分析
（一）查處本案的認識及體會
T公司偷稅案是一起隱蔽性較強的案件，從作案手段上反映了當前偷稅違法行為的一些新情況、新特點。一是該公司有較強的反稽查意識，在經營機構設臵上首先考慮隱密性，以多處存放涉稅資料的手段應對稅務管理與檢查，并且采取了多重防護措施，一旦一個機構暴露問題，其藏匿保管的涉稅違法資料有轉移的時間和空間，讓稅務檢查很難深入，反映了當前偷稅問題的復雜性、隱蔽性。二是偷稅目標明確，虛假賬務處理更具欺騙性。開發(fā)票的收入全額記賬，不開發(fā)票的收入不記賬或少記賬，用虛假記賬依據(jù)應對稅務管理檢查，隱瞞收入的欺騙性較強，增大了違法案件的調查取證難度。
（二）工作建議
建議依托現(xiàn)代信息技術的優(yōu)勢，適時完善稅務、銀行、工商、海關等部門對納稅人經營地址、銀行賬戶等相關經營的信息交換處理平臺，對大力實施稅收精細化管理具有十分顯著的作用，只有通過充分掌握和分析應用納稅人的全部經營信息，才能掌控納稅人經營情況，并最大限度地遏制涉稅違法犯罪活動的發(fā)生。
思考題
1．稅務機關如何利用現(xiàn)代信息技術依法掌握納稅人涉稅信息資源？ 2．如何有效防范現(xiàn)金交易可能產生的稅收漏洞？ 考試練習題
1．對偷稅行為的行政處罰與偷稅罪的刑事處罰有何區(qū)別？
2.當事人逾期不履行稅務行政處罰決定的，作出稅務行政處罰決定的稅務機關應如何處理？
1-5
某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案
本案中，稽查部門根據(jù)稅收政策的變化帶來的新情況，選準檢查對象，制定檢查預案。在檢查過程中，從出口行業(yè)的特點以及收入和費用配比方面尋找線索，通過資金流調查取得突破，并采取政策攻心巧破案件的做法，值得借鑒。
一、案件背景情況
（一）案件來源
2005年6月，某市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）結合總局取消一次性筷子生產企業(yè)出口退稅的政策，通過CTAIS和一戶式數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)調取該市木制品加工行業(yè)的納稅人資料，進行分析選案，發(fā)現(xiàn)該市木制品加工企業(yè)自政策變化后，財務數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯異常，于是從中選取了生產規(guī)模較大并具代表性的某木制品有限公司（以下簡稱M公司）進行檢查。
（二）納稅人基本情況
M公司成立于2000年11月，系港澳臺獨資經營公司，主要從事木材加工及木、竹、藤、棕、草制品加工。
二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預案
通過財務分析，確定檢查的主要方向。由于M公司在一次性筷子生產行業(yè)中具有一定代表性，稽查局研究決定，抽調稽查骨干成立專案組對M公司進行檢查。檢查人員通過一戶式查詢系統(tǒng)及調取征管資料的企業(yè)財務報表分析發(fā)現(xiàn)，該公司2003年銷售收入為2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，企業(yè)銷售業(yè)績大幅度下降。但同期企業(yè)管理費用卻幾乎沒有變化。檢查人員認為收入與管理費用明顯不配比的原因，很可能是企業(yè)有賬外銷售行為存在，從而確定將核對該公司收入完整性作為檢查的主要方向。
根據(jù)行業(yè)特點，確定檢查重點。重點檢查的部門是生產車間和銷售部。重點檢查的環(huán)節(jié)，一是根據(jù)商檢部門關于每批出口應稅木制品必須具有?檢驗檢疫檔案?的規(guī)定，查找該公司的?檢驗檢疫檔案?，核實產品出口數(shù)量。二是根據(jù)每筆出口業(yè)務都有詳實的訂單記錄和合同的規(guī)定，查找企業(yè)的訂單簽訂情況，掌握出口的其他相關信息資料，力求從中發(fā)現(xiàn)其賬外經營的線索。
（二）檢查具體方法
1.實地檢查，發(fā)現(xiàn)重要線索
2005年6月8日，檢查人員依法對M公司的生產車間進行檢查。M公司的產品全部為木制一次性筷子，均出口日本。其原材料為木制半成品筷子，主要來自黑龍江、吉林等地林區(qū)附近的木制加工廠。其生產流程是將采購的木制半成品筷子經人工分選后，用機器進行切削、倒角，按照客戶要求裝入紙箱，經報關報驗后出口。檢查人員查找生產環(huán)節(jié)所有的?檢驗檢疫檔案?，但公司只保留有當月的?檢驗檢疫檔案?，以前檔案沒有保存。檢查人員從公司倉庫保管員手中取得兩種不同顏色、版式、印刷質量的產成品出庫單，其中一本封面用圓珠筆標注了大寫字母?B?的出庫單，與產成品賬、倉庫保管賬計錄的數(shù)據(jù)明顯不符。檢查人員推斷這有可能就是公司記錄賬外收入即第二套賬的原始憑證，但要證明這一點還需取到更加直接的、有力的證據(jù)。
2．分析財務資料，發(fā)現(xiàn)收入與費用不匹配的問題
檢查人員通過對企業(yè)賬簿檢查又相繼發(fā)現(xiàn)以下疑點：M公司2003年銷售收入2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，兩個收入差距很大，而部分的財務數(shù)據(jù)卻存在著明顯不配比。（1）電費支出異常。2003年電費支出5.5萬元；而2004年電費支出7萬多元，不降反升。（2）職工人數(shù)異常。通過對企業(yè)應付工資科目及工資表的檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2003年職工總數(shù)59人，2004年57人，沒有明顯變化。（3）包裝物支出異常。企業(yè)2003年包裝箱消耗15.3萬個，2004年包裝箱消耗15.05萬個，沒有明顯變化。（4）運費支出異常。企業(yè)2003年運費支出11.2萬元,2004年運費支出14.4萬元，不降反升。這四方面異常顯然違背了收入與費用匹配的基本邏輯，也進一步印證了該公司存在賬外銷售行為的可能。
3.外圍調查出口代理企業(yè)，發(fā)現(xiàn)賬外經營事實
針對企業(yè)產品品種單一且全部出口的特點，檢查人員意識到，M公司如果隱瞞收入，其隱瞞部分一定是出口收入，而公司的外銷途徑，除自營出口外，一定還有其它的外銷渠道和方式。根據(jù)以上的分析，為尋找直接有效的證據(jù)，檢查人員對銷售部進行突擊檢查。該公司和外國客戶聯(lián)絡訂單的業(yè)務，基本上都是通過傳真和電子郵件的形式完成，所有的出口銷售協(xié)議和訂單在銷售部門的電腦中都應該有記錄，所以檢查人員對該公司銷售部的電腦數(shù)據(jù)進行了檢查。在銷售經理的電腦中，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該公司與遼寧T國際貿易有限公司（以下簡稱為T公司）
簽訂的代理出口協(xié)議和近期開具的代理出口發(fā)票。這一異常情況引起檢查人員高度警覺，M公司是加工型外商投資企業(yè)，具有自營出口權，為什么會存在委托代理出口業(yè)務。
面對新的線索，檢查人員到遼寧T公司進行調查。檢查人員調取了T公司與M公司的往來賬和代理協(xié)議，發(fā)現(xiàn)從2004年出口退稅政策調整以來，M公司開始通過T公司代理出口。T公司與M公司均是同一日本客戶，且貨源的組織、運輸、報關報驗完全由M公司負責。同時，檢查人員又取得M公司的代理出口協(xié)議正本、開具的出口發(fā)票的復印件和從T公司收取貨款時開具的財政收款收據(jù)復印件等證據(jù)資料。經調查統(tǒng)計，M公司2004年通過T公司代理出口其可以自營出口的產品，收入為1091萬元（含稅）；2005年1月至8月收入857萬元（含稅）。經核實，以上收入均未入賬。
4.追查資金流，完善證據(jù)鏈
根據(jù)對財務指標分析，M公司在營運資金極度短缺，產品嚴重滯銷的情況下，還能運轉良好，一定依賴賬外資金的注入。而通過對公司的往來賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)資金主要來源于向法定代表人的母親借入的現(xiàn)金，合資企業(yè)在資金短缺的情況下只單方面向中方股東的親屬多次借錢，而且是十幾萬或幾十萬大額現(xiàn)金，這顯然是不正常的。
檢查人員找到公司的經理進行約談，向其通報了前期檢查中發(fā)現(xiàn)的一些問題和下一步擬采取的措施，并宣講了法律法規(guī)的有關規(guī)定，希望他能配合檢查工作。該公司經理在檢查人員已掌握的大量證據(jù)面前，表示愿意積極配合，并提供了該公司賬外經營業(yè)務的賬薄、憑證。同時，公司經理交代其以自己及母親名義開設賬戶，對代理出口的業(yè)務，采取購銷都不入賬的手段，隱瞞收入的事實。隨即檢查人員到銀行調取了涉案賬戶的明細賬和相關銀行憑證，取得了應稅交易的收款證據(jù)。通過進一步審查，檢查人員發(fā)現(xiàn)標注大寫字母?B?的出庫單是該公司正在使用而未及時收存的賬外賬出庫單，同賬外賬的倉庫保管賬數(shù)額完全一致。一系列相關證據(jù)形成了完整的證據(jù)鏈條，案件成功告破。
三、違法事實及定性處理
（一）違法事實和作案手段
該公司通過委托代理出口的方式，出口銷售一次性筷子，并設臵賬外賬，隱
匿這部分出口銷售收入。2004年隱匿銷售收入1091萬元（含稅），2005年1-8月隱匿銷售收入857萬元（含稅）。
（二）處理結果
根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一、二、五和十九條，?中華人民共和國稅收征收管理法?的六十三條第一款的規(guī)定，對該公司少列銷售收入，進行虛假納稅申報，少繳稅款的行為，定性為偷稅，追繳增值稅稅款283萬元，并處少繳稅款一倍罰款；根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，對其少繳的稅款從滯納之日起，按日加收滯納金。
由于該公司已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)國務院?行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條和?中華人民共和國稅收征收管理法?七十七條第一款的規(guī)定，將此案移送公安機關進行處理。
四、案件分析
（一）查處本案的認識及體會
1.針對政策變化，找準選案切入點
2004年1月1日退稅政策發(fā)生變化后，木制筷子生產企業(yè)容易發(fā)生的共性問題就是通過外貿企業(yè)代理出口，隱匿銷售收入，不進行納稅申報。選案人員在選案過程中，正是針對政策變化，找準切入點，提高了選案的準確性。
2.運用查前財務分析，發(fā)現(xiàn)異常情況
在一般情況下，賬外與賬內都會存在一定的關聯(lián)。因此，運用財務分析法對企業(yè)報表中的財務指標進行比對分析，尋找疑點，也是查前分析的有效方法。本案就是通過財務分析，發(fā)現(xiàn)其營運資金短缺等異常情況，從而判斷企業(yè)有賬外資金和隱瞞收入的違法嫌疑。
（二）工作建議
1.稽查選案工作要時刻關注稅收政策變化，有針對性的分析政策變化對企業(yè)的生產經營所造成的影響，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅的新動向，為檢查部門有效的打擊偷逃稅行為提供準確的案源。
2.稽查部門要從整體上把握行業(yè)的涉稅違法問題，通過對典型案例的檢查，總結行業(yè)涉稅違法特點，制作行業(yè)稅收工作指南，及時為行業(yè)的專項整治工作提
供借鑒。
思考題 1． 2． 出口加工企業(yè)隱瞞銷售收入的手段有哪些？ 對出口企業(yè)收入的檢查有哪些思路和方法？
考試練習題
1．下列商品中哪些在2006年9月15日之前已經取消了出口退稅？ A 木質一次性筷子 B 竹制一次性筷子 C 潤滑油 D 木制碎料板及其他類似木制材料板等 E 銅廢碎料
2.木制一次性筷子什么時候開始征收消費稅？稅率是多少？
1-6
某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案
本案特點:檢查人員通過了解被查單位的生產工藝流程，從原材料耗用測算產品的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)實際產量與賬面情況不吻合的問題，通過有的放矢開展外圍調查，最終查實了隱匿銷售收入的違法行為，并歷經稅務聽證、稅收保全等法律程序，依法查處該案。
一、案件背景情況
（一）案件來源
2007年3月，某市國稅局（以下簡稱?A市國稅局?）收到一封舉報信，舉報信稱?某眼鏡店經營了兩年多，在國內生產銷售隱形眼鏡，數(shù)額較大，存在嚴重的偷稅現(xiàn)象?。于是，市國稅局交由下屬稽查局（以下簡稱?稽查局?）進行查處。
（二）納稅人基本情況
根據(jù)舉報內容，檢查人員通過CTAIS系統(tǒng)進行查詢，證實被舉報的?某眼鏡店?是W光學制造有限公司（以下簡稱W公司）。這是一家由韓國某株式會社投資成立的生產性外商獨資企業(yè)，2005年1月4日辦理稅務登記，法定代表人金某，注冊資本210萬美元，系增值稅小規(guī)模納稅人，主營隱形眼鏡的加工銷售業(yè)務，36 產品主要外銷。
二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預案
經初步調查發(fā)現(xiàn)，W公司在2005年1月至2007年3月期間，申報收入一直為零，從未領用過發(fā)票。根據(jù)上述情況及舉報線索反映的其銷售數(shù)額巨大的反差，檢查人員判斷其有賬外經營的疑點，研究確定了如下工作思路：一是到企業(yè)廣泛搜集資料，包括各環(huán)節(jié)的電子、紙質資料，搜尋其賬外經營的資料;二是注重詢問技巧，詢問公司人員及其他相關人員生產情況;三是根據(jù)線索，從客戶入手開展外圍調查取證。
（二）檢查具體方法
1.檢查企業(yè)賬冊，發(fā)現(xiàn)異常情況
在檢查W公司賬務資料時，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬簿極不健全，形同流水賬，只簡單記載著各項費用支出，且款項收付不合常理。公司經營規(guī)模不斷擴大，毫無不景氣跡象但賬面虧損嚴重，且公司近３年的費用支出，始終都從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映?其他應付款—金某?的貸方發(fā)生額400余萬元,加上已經投資的210萬美金,說明公司已經投入2000萬元左右的人民幣來維持現(xiàn)狀，這些情況極為反常。
隨著調查的深入，對稅務機關的疑問，公司僅主動承認其有20萬元的出口收入未入賬，并解釋原因是公司沒有取得有關部門頒發(fā)的銷售許可證，但否認有內銷收入不入賬的情況存在。
2．檢查原材料消耗的賬面情況，發(fā)現(xiàn)疑點
據(jù)了解，生產隱形眼鏡的主要材料是干凝膠，其包裝物是玻璃瓶，每生產一片隱形眼鏡需要一片干凝膠，并存放在一只玻璃瓶中。公司賬簿中記載，自生產以來共購進130萬片干凝膠和140萬只玻璃瓶。檢查人員發(fā)現(xiàn)，干凝膠的消耗賬實不符，公司賬面顯示出口20萬片、廢品74萬片、生產流水線及庫存10.5萬片，但還有25.5萬片賬面沒有記載；另外玻璃瓶也存在賬實不符的情況，購進 140萬只玻璃瓶，其中庫存20萬只、出口20萬只、報廢10萬只及產成品和流水線上10.5萬只，還有79.5萬只玻璃瓶賬面無記載。對檢查人員的詢問，企業(yè)人員無法做出合理解釋。
3．發(fā)現(xiàn)下游客戶資料及供貨情況，找到有價值的線索
在公司企業(yè)財務室，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該公司下游客戶明細表，包括上海、成都等全國各地的20余家。此外，還發(fā)現(xiàn)了該公司發(fā)貨給下游客戶的大宗快遞費用單據(jù)，上面注明的郵遞內容均是箱子多少只。公司解釋說，下游客戶只是公司剛開拓的國內市場，尚無銷售發(fā)生；發(fā)出的商品是為了?客戶鋪貨?，即公司給客戶的隱形眼鏡只當樣品使用，不是銷售，所以沒有收入。
4．針對疑點外調取證，取得突破
為使案件取得突破性進展，檢查人員選取了供貨量大的上海一批外地客戶進行外調取證。到達上海后,檢查人員先以眼鏡代理商的名義到W公司上海分公司和上海某眼鏡公司等多家公司進行調查，發(fā)現(xiàn)在多家展示柜中均有被查的W公司的產品。檢查人員假稱要開一家該隱形眼鏡銷售代理點，上海分公司的推銷員很熱情的招呼檢查人員，說總公司在韓國,生產基地在國內A市，銷售網絡遍布北京、上海等全國大中城市，隱形眼鏡貨源充足，都是從A市通過快遞公司運過來。檢查人員將這一切情況都進行了照相、錄音，取得了第一手資料。
隨后,檢查人員來到上海市稅務局，在該局有關人員的協(xié)助下，檢查人員再次來到上海分公司和上海某眼鏡公司取證。這時,發(fā)現(xiàn)柜上所有W公司的眼鏡都不見了，并且電腦等物品都已轉移。公司人員一反常態(tài)拒不承認銷售被查公司產品的事實。檢查人員不放過任何蛛絲馬跡，在該公司的碎紙簍里，發(fā)現(xiàn)了一張2007年1月份的進貨匯總表，有其匯款給W公司30萬元的記錄。同時，檢查人員拿出談話錄音和照片予以佐證，在事實面前，兩家公司不得不交出與W公司交易的?往來明細表?等涉稅資料,檢查人員依法提取了相關證據(jù)。
5．突擊詢問，公司人員承認隱匿收入的違法事實
檢查人員于2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4個小組，按照法定程序將被查單位的財務人員、倉庫保管人員、外籍管理人員等相關人員請到稽查局，并聘請了翻譯分頭同步實施詢問。
在檢查人員反復宣講法律政策并耐心說服教育下，涉案人員陸續(xù)交代了他們各自的工作流程和一些有價值數(shù)據(jù)。檢查人員將這些信息進行匯總，發(fā)現(xiàn)在具體操作過程中，中方管理人員并不知詳情，重要資料就存放在管理部長韓國人金某處，疑點全部集中到管理部長金某和翻譯樸某身上?；榫指本珠L隨即帶隊直接
到被查單位找到韓國管理人員金某和樸某，并通知他們到稽查局接受詢問。起初，金某不知檢查人員已掌握的部分資料，拒不交待任何違法事實。面對檢查人員出示的上海外調?往來明細表?、詢問獲取的一些涉稅資料和已被稅務機關熟悉掌握的公司操作流程等證明材料，金某知道違法事實再也無法隱瞞，隨即承認了有隱匿收入偷稅的情況，并供認所有隱匿的收入都存在了該公司法定代表人的個人銀行卡上，再以借款的名義從該卡上用以支付相關費用的事實。隨后在檢查人員陪同下，回到公司提供出了所有發(fā)貨?往來明細表?、相關銀行卡資金流動情況和其他有關重要資料，檢查人員連夜進行了匯總分析，查清了隱匿收入的數(shù)據(jù)情況并依法提取了證據(jù)。至此，該公司采取將銷售款存在個人銀行卡的手段隱匿收入的偷稅案被成功查獲。
（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據(jù)的認定
調查取證過程中，檢查人員遭遇重重障礙。一是W公司頻繁撤換財務、保管等涉稅關鍵人員，并更換了5位公司負責人；二是銷售、財務和倉庫等方面的主要負責人皆以調回韓國、休假等方式，回避檢查；三是企業(yè)法定代表人金某多次想通過關系深入接觸檢查人員，當都被婉言拒絕后其轉而到市政府、市國稅局上訪，歪曲事實，并先后到韓國駐A市領事館、A市市長等人處請人為自己說情，要求稅務機關從輕處罰。這些情況給檢查人員的工作帶來很大干擾。A市政府法制辦和市國稅局對案件檢查的合法性進行調查，最后證實了公司不負責任的說法不成立。
三、違法事實及定性處理
（一）違法事實和作案手段
W公司利用銷售貨物對方不索要發(fā)票的有利條件，采用銷售貨物不入賬的方法，隱匿其銷售收入，同時將其所有銷售收入都存入了法定代表人金某個人銀行卡，再由金某以個人的名義?借?給公司，用于維持其正常經營。W公司于2005年1月至2007年３月期間，少列應稅銷售收入1102萬元，造成少繳增值稅125萬元（2006后按照增值稅一般納稅人稅率征收），外資企業(yè)所得稅15萬元。
（二）處理結果
1．根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項、第六條、?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款的39 規(guī)定，對W公司少列收入的偷稅行為追繳增值稅125萬元，并處一倍的罰款；
2.根據(jù)?征管法?）第六十三條第一款、?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?第一條、第三條、第五條、第七條、?關于<外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則>第七十二條有關項目解釋的通知?[財稅“1994”51號]、?國家稅務總局關于外商投資企業(yè)在籌辦期內取得的收入計征所得稅問題的通知?[國稅發(fā)“1995”140號]的規(guī)定，該公司購進商品進行簡單組裝后銷售的業(yè)務，屬于從事商品銷售業(yè)務，不應確定其為生產性外商投資企業(yè)，對其追繳外資企業(yè)所得稅15萬元，并處一倍罰款。
3．根據(jù)?征管法?第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。
四、處罰聽證、稅收保全及強制執(zhí)行情況
（一）處罰聽證
2007年6月26日，稅務機關向W公司下達了?稅務行政處罰事項告知書?。該公司對稅務機關給予的140萬元罰款存有異議，并在法定期限內提出了聽證申請。
7月10日，A市國稅局依法公開舉行了W公司稅務行政處罰聽證會。聽證會上，稽查局檢查人員就當事人的違法行為予以陳述，并出示事實證據(jù)材料，提出擬作出的行政處罰決定，對該公司代理人所提出的異議進行了詳細、耐心的說明。該公司對違法事實予以認可，但以內部管理混亂、法人不熟悉中國法律等為由，請求稅務機關從輕處理，但并沒有提供有力的證據(jù)證明稅務機關擬作出的處罰決定對事實認定有錯誤或者偏差。稅務機關根據(jù)聽證情況，認為該公司違法事實認定清楚，證據(jù)確鑿，并且檢查程序合法，遂作出維持原稅務處罰意見的決定。
（二）稅收保全及強制執(zhí)行
聽證結束后，稽查局于7月16日依法送達了?稅務處理決定書?、?稅務行政處罰決定書?。W公司應依照稅務機關的處理決定繳納稅款，但是W公司以資金緊張為由，沒有在規(guī)定的時間內組織繳納稅款。在此之前，W公司擅自轉移部分機器設備，妄圖逃避納稅義務，A市國稅部門根據(jù)?中華人民共和國稅收征管法?第五十五條的規(guī)定，于2007年6月18日對該公司的機器設備進行了查封，一方面，將采取保全措施時填寫的?查封商品、貨物、財產清單?與實際核對，逐件拍照，逐一登記，并與房東攜手監(jiān)控查封物資，防止公司轉移資產；另一方面，委托拍賣行進行拍賣，在網上發(fā)布拍賣信息，并依法凍結了該公司的銀行賬戶。2007年
11月15日，W公司繳納了稅款和滯納金156萬元，同時稅務機關責令該公司作出了繳納罰款的計劃。
五、案件分析
（一）查處本案的認識及體會
W公司的偷稅手法比較隱蔽，打著外資企業(yè)來料加工免稅的旗號,暗地里做的卻是內銷偷稅的交易。其經營的產品直接面對消費者,不需要開具發(fā)票,增加了稅務部門監(jiān)管的難度；賬外經營資金通過法定代表人個人賬戶流轉,手段隱蔽,增加了檢查取證的難度。該案一波三折，稽查局投入了大量人力、物力、財力，最終順利查結，說明查處大要案不僅要有強烈的事業(yè)心和責任感，同時需要上下同心協(xié)力，頂住壓力爭取各方支持。
（二）工作建議
在日常稅收管理工作中，稅務機關應進一步加強對中小外資企業(yè)的稅收監(jiān)控和稅務稽查力度。一方面在稅收管理中應結合納稅人的實際經營規(guī)模和狀況從其購進材料、使用勞務、日常水電費用開支、辦公費用開支等方面，對其納稅申報情況予以核實，對經營情況與申報收入存在明顯差異的應予以重點稅收監(jiān)控。另一方面在稅務稽查工作中應結合其工藝流程，對貨物流和資金流進行對比分析，重點檢查此類企業(yè)是否有隱匿收入的情況。
思考題
1.對目前隱匿收入方式的偷稅行為，在稅務稽查工作中應運用什么方法予以檢查落實？
2.你對本案采取的稅收保全措施有何看法？ 考試練習題
1.被查單位在國內市場銷售隱形眼鏡以未被政府藥監(jiān)部門批準經營為由，無須承擔納稅義務,是否成立? 2.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，是否應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額?
1-7 某食品公司少列收入偷稅案
本案特點:本案檢查人員注重拓寬案源信息渠道，針對加工企業(yè)特點，從工藝流程入手，測算出生產過程中下腳料的投入產出率、銷售數(shù)量和金額，并開展有針對性的外調取證，用確鑿的證據(jù)確認認了納稅人涉稅違法事實。
一、案件背景情況
（一）案件來源
某市國稅局一名檢查人員無意中得到一條信息：當?shù)氐牟糠拄~飼料是利用某食品有限公司（以下簡稱?A公司?）的海產品下腳料制作而成。而該檢查人員記得稽查局曾對A公司進行過稅務檢查，并核對過下腳料的情況，當時A公司說其下腳料無利用價值，大部分當垃圾扔掉了。檢查人員進一步從同行業(yè)企業(yè)中，了解到該公司的下腳料銷售情況基本屬實，鑒于此，市稽查局決定對A公司2004和2005的納稅情況進行專項檢查。
（二）納稅人基本情況
A公司屬外資企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事海產品加工、銷售，產品主要有鱈魚生魚片、冷凍鰈魚（無頭），出口日本、韓國、泰國、香港等國家和地區(qū)。原材料為冰凍鱈魚、鰈魚，全部從俄羅斯和加拿大等國進口。2004年進入獲利，享受外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅?兩免三減半?稅收優(yōu)惠政策。2004申報收入15961萬元，其中：進料加工收入14498萬元、委托加工收入1301萬元，已納增值稅390萬元；2005申報收入16658萬元，其中：進料加工收入15415萬元、委托加工收入902萬元，已納增值稅110萬元。
二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預案
核對該公司下腳料的產生與銷售情況是此次檢查工作的重點，圍繞這個工作重點，檢查人員制定了詳細的方案：
1．實施外部調查取證。提前設計好有針對性的詢問事項，對銷售中間人、運
輸人、購貨人等分別進行調查，制作詢問筆錄和取得其他相關證據(jù)，并以此外圍證據(jù)為突破口，從中發(fā)現(xiàn)公司的違法事實。
2．展開內部資料檢查。一是調閱公司生產工藝部門的各種技術統(tǒng)計表，以確定各關鍵工序下腳料分離點和投入產出率；二是調取財務部、冷凍庫、生產車間等部門賬薄、資料，從中發(fā)現(xiàn)實際的產量和銷量。
3.做好保密工作，同時因該市下腳料的交易存在一定社會黑勢力控制的現(xiàn)狀，聯(lián)系公安部門在外圍調查過程中給予協(xié)助。
（二）檢查具體方法
1.秘密調查外圍作坊
稽查局于2006年7月21日起，在公安人員的協(xié)助下，著穿便裝以業(yè)務員聯(lián)系購買魚飼料的名義，到利用海產品下腳料加工生產雞、魚飼料比較集中的3個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的7個個體作坊實地展開秘密調查。檢查人員深入每個個體作坊，對露天存放的海產品下腳料的種類進行了認真核實，確認是從A公司購進的后再表明身份，并在做好每個個體業(yè)主的稅法宣傳教育，打消思想顧慮的基礎上，分別制作了7個個體業(yè)戶老板的詢問筆錄，還復制了從A公司購進下腳料的部分收據(jù)和進貨流水賬等證據(jù)。同時，派兩名檢查人員利用兩天的時間在該公司門外，采取車內全天候現(xiàn)場蹲點觀測方式，對運出下腳料的外來車輛進行拍照取證。通過上述艱苦細致的外圍調查取證，初步掌握了該公司銷售下腳料的聯(lián)系渠道、中間人、運送人、運送規(guī)律、銷售價格、付款方式等外圍證據(jù)，并推算出該公司2004、2005兩年的大致銷售數(shù)量和金額。
2.突擊檢查企業(yè)流程
檢查組在外圍調查取證后，決定從工藝流程中，對A公司下腳料實際產出和銷售情況進行實地檢查，以便形成完整的證據(jù)鏈。
（1）摸清關鍵工序和工藝流程，找準內部檢查切入點。由于A公司非常重視產品生產工藝技術管理，為檢查人員從工藝技術管理入手，利用下腳料產出過程中的理論數(shù)據(jù)和實際統(tǒng)計數(shù)據(jù)尋找直接證據(jù)提供了必要的條件。為此，檢查人員在調取企業(yè)賬薄資料時，還同時調閱了A公司的?工藝流程手冊?、?企業(yè)內控技術標準?及?關鍵工序質量控制點明細表?，下一步明確了實際檢查的重點環(huán)節(jié)。該公司產品主要工藝流程如下：
①鱈魚魚片：進口冷凍鱈魚→解凍→清洗去皮→切片→剔骨→除魚蟲魚籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。
②冷凍無頭鰈魚：進口冷凍鰈魚→解凍→清洗切頭→除魚蟲魚籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。
在工藝流程分析中，結合其?內控技術標準?和?關鍵工序質量控制點明細表?的具體要求，從理論上確定了6個下腳料分離點，即：鱈魚魚片的清洗去皮、切片、剔骨、除魚蟲魚籽4個下腳料分離點和冷凍無頭鰈魚的清洗切頭、除魚蟲魚籽2個下腳料分離點，并在分析?關鍵工序質量控制點明細表?上所標注的各關鍵工序下腳料分離點一次投入產出率的基礎上，計算出鱈魚和鰈魚綜合產品產出率分別為79%和83%（計算公式：綜合產品產出率=產品產量÷投入原材料數(shù)量）、原料——鱈魚和鰈魚工藝性損耗分別為21%和17%的理論比值。為此，稽查局從上述理論分析比較來看，有必要對該公司進行突擊性檢查并把原料工藝性損耗作為下腳料檢查的主攻方向。
（2）現(xiàn)場觀測實際生產工藝，摸清下腳料的實際投入產出情況。為了能準確地證明A公司下腳料實際分離點個數(shù)和實際產出量，檢查人員在A公司財務負責人陪同下，身著封閉式工作服進入產品生產車間，重點對照?關鍵工序質量控制點明細表?所標注的下腳料分離點，查找實際關鍵工序下腳料分離點、下腳料出口處和集中儲存場所，調取了2004年和2005的?關鍵工序原材料工藝性損耗日常記錄臺賬?及出入庫單證，并對各出口處和集中儲存場所的下腳料儲存和流出的情景，進行了現(xiàn)場拍照。同時，對關鍵工序操作人員和下腳料集中儲存場所負責人分別作了詢問筆錄。檢查人員根據(jù)A公司生產過程屬單一流水作業(yè)特點，在公司相關人員參與下，集中5天時間，運用實測關鍵工序一次投入產出率工作法，采取過磅、寫實記錄等現(xiàn)場觀測手段，對關鍵工序下腳料分離點進行分工序現(xiàn)場測算。本次測算分3批共投入鱈魚88.8噸、鰈魚31噸。鱈魚魚片各關鍵工序下腳料分離點產品產出測算結果如下（以產出率計算）：
清洗去皮點3批平均產出率85.5%；切片點3批平均產出率97.5%；剔骨點3批平均產出率95.1%；除魚蟲、魚籽點3批平均產出率97.8%，以上4個下腳料分離點總產出率為77.5%（即4個分離點平均產出率連乘積：85.5%×97.5%×95.1%×97.8%）。依據(jù)總產出率得出下腳料總產出率為22.5%（1-77.5%），應產出下腳料
為19.89噸（88.40噸×22.5%）。冷凍無頭鰈魚各關鍵工序下腳料分離點產品產出測算結果如下（以產出率計算）：清洗切頭點3批平均產出率84.8%；除魚蟲魚籽3批平均產出率96.3%。以上2個下腳料分離點總產出率為81.7%（即2個分離點平均產出率連乘積：84.8%×96.3%）。根據(jù)總產出率得出下腳料產出率為18.3%（1-81.7%），應產出下腳料為5.67噸（31噸×18.3%）。
檢查人員在現(xiàn)場測算的基礎上，為使所測算的下腳料產出率更加合理，以同樣測算方法，又進行了兩次現(xiàn)場測算，并以稅法和理論比值分析為指導，考慮到該公司實際工藝能力、操作水平及魚的含水量等因素的影響，在把三次現(xiàn)場測算結果交工藝管理人員簽字確認后，最終把生產鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚的下腳料產出率分別確定為22.3%和18.2%。據(jù)此測算，2004年，該公司實際投入鱈魚18849.63噸、鰈魚4213.53噸，生產鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚所產出下腳料應分別為4203.47噸（18849.63噸×22.3%）和765.03噸（4203.47噸×18.2%），共計產出下腳料4968.5噸。2005年實際投入鱈魚23598.44噸、鰈魚5185.44噸，生產鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚所產出下腳料應分別為5262.45噸（23598.44噸×22.3%）和943.75噸（5185.44噸×18.2%），共計產出下腳料6206.2噸。該公司兩年總計應產出下腳料11174.7噸。
對產品生產制作現(xiàn)場的調查摸底、取證和計算，為讓A公司交出涉案直接證據(jù)和有針對性作分管財務經理和財務會計人員的詢問筆錄，起到了重要的威懾作用。
（3）重點檢查財務部，查找最直接證據(jù)。檢查人員在兩位公安人員協(xié)助下進入財務部，分工有序地開展工作。根據(jù)對下腳料儲存場所負責人詢問所提供的線索和外圍取得的部分證據(jù)，檢查人員利用當事人?做賊心虛?的心理，采取多種?攻心?手段，圍繞?現(xiàn)場測算下腳料應產出量與下腳料申報數(shù)量相差很大?這個話題，分別對分管財務經理、財務主管及出納員作了詢問筆錄，證據(jù)面前財務經理和出納員被迫交代了偷稅的經過，并從公司檔案室保險柜里拿出了下腳料的購銷合同、收款收據(jù)和現(xiàn)金收入流水賬。
（三）檢查過程中遇到的困難和阻力及相關證據(jù)的認定
檢查過程中，檢查人員最明顯的感受是對下腳料的稅收檢查，取證難度相當大，具體體現(xiàn)在三方面：
1.外圍取證方面
大部分下腳料交易都受社會上黑惡勢力控制，要想把外圍證據(jù)取好、取牢，沒有公安機關的配合是相當困難的。本案的查處過程中，如果沒有公安機關協(xié)同作戰(zhàn)，不可能順利取得相關證據(jù)。
2.公司內部取證方面
絕大部分企業(yè)對下腳料的稅收檢查一般都不配合。如A公司在檢查人員沒有取得公司內部直接證據(jù)前，采取推諉、拖延的消極對策，不配合檢查，所以很難把所有已經發(fā)生、能直接證明偷稅行為的證據(jù)，全部取齊，并全部定性。同時，A公司全部是用現(xiàn)金交易，且款項都分散存入個人存款賬戶，也給檢查人員增加了取證難度。
3.產品工藝技術方面
A公司由于工藝技術管理比較好，把原材料工藝性損耗分離點，都通過?工序質量控制點明細表?的形式標注出來，檢查人員如果不懂產品工藝技術管理方面的知識，很難測算出令企業(yè)信服的下腳料產出比例和產出量，也就不可能最大限度地取得有充分說服力的證據(jù)。
檢查人員對該公司偷稅一案，在調查分析的基礎上，最終把下腳料購銷協(xié)議、收款收據(jù)、照片、外圍調查復制的相關證據(jù)和詢問筆錄、公司內部出庫單，以及相關人員的詢問筆錄作為認定A公司有偷稅行為的直接證據(jù)和間接證據(jù)。面對鐵的證據(jù)，A公司不得不承認：前兩年有人上門提出收購冷凍魚的下腳料，A公司感到有利可圖，遂建立了較固定的購銷關系?？吹绞召徬履_料的業(yè)戶基本不要發(fā)票，A公司原想將下腳料收入全部隱匿，但又考慮賬面上如沒有此收入容易引起稅務部門懷疑，于是采取銷售收款時給收購人開收據(jù)或不開收據(jù)，然后降低單價或減少噸數(shù)自行開具發(fā)票入賬，從而達到減少總收入少繳稅款的目的，既掩人耳目，又合乎情理。
三、違法事實及定性處理
（一）違法事實和作案手段
經對直接證據(jù)和間接證據(jù)的分析核查，稽查人員最終核實：A公司對外出售生產過程中產生的魚皮、魚頭、魚骨等下腳料，2004年和2005年共銷售下腳料11003噸，每噸含稅單價550元，共取得銷售收入605萬元。該公司采取設臵賬外賬的46 手段，隱匿下腳料收入287萬元，減除當期增值稅留抵，少繳增值稅34萬元。
（二）處理結果
1.根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項、第六條、?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十三條第一款的規(guī)定，對A公司?在賬簿上少列收入，造成少繳稅款?的行為定性為偷稅，追繳少繳增值稅稅款34萬元，并處以少繳稅款一倍的罰款。
2.根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，依法加收滯納金。
四、案件分析、（一）查處本案的認識及體會
此案從檢查人員看似偶然地得到一條消息入手，通過從外到內逐漸深入的檢查，揭穿了一個企業(yè)的偷稅事實。偶然中有必然,該案的查處，對拓展稽查工作的思路、方法，提高辦案效率和質量都有許多啟示：
1.對賬外經營的檢查，必須有的放矢
一要準確掌握查前信息，注重收集和綜合分析被查企業(yè)相關信息，準備充分，針對行業(yè)特點等尋找切入點和突破口；二要準確收集各種證據(jù)，應突擊檢查倉庫明細賬、出入庫單、車間生產統(tǒng)計資料、銷售部門銷售統(tǒng)計資料、收款收據(jù)、內部結算憑證及財務人員單獨紀錄的流水賬或表等，全面收集，從中發(fā)現(xiàn)線索與證據(jù)，深挖細查，形成完整證據(jù)鏈；三要注意取證過程中做耐心細致的宣傳說服工作，否則案件的查處就會半途而廢、甚至無功而返。
2.對賬外經營的檢查，必須迅速突擊
一要快組織，線索確立后應立即選案，配備精干力量，周密部署方案，明確分工，對辦公地點、生產場地、分支機構—并分頭同時展開檢查；二要快調賬，一旦立案，應迅速突擊調賬，收集各種賬外涉稅資料，以最快的速度獲取第一手證據(jù)材料，防止違法分子破壞銷毀證據(jù)或互相串供編造虛假情節(jié)，使檢查陷于被動。
3.對賬外經營的檢查，必須注重策略
要注重辦案策略，養(yǎng)成透過現(xiàn)象看本質、由表及里、由淺入深、由此及彼的47 思路和工作方法，切忌淺嘗輒止。要注重取證的方法，不能簡單地就賬查賬。本案中如果檢查人員不提前開展秘密調查，推算出大體銷售金額，而只單純分析申報資料，可能就會被企業(yè)已主動申報下腳料收入的假象所迷惑，放棄檢查。本案的查處說明，檢查中工作要細，抓住蛛絲馬跡不放手，不要輕易被假象所迷惑，小線索可能恰恰隱藏著重大違法事實。
（二）工作建議
稽查局在對A公司偷稅一案檢查結束后，立即用?征管建議書?的形式向全市各稅收管理分局提出如下征管建議，對此類企業(yè)的稅收管理可起到借鑒作用：
1.對下腳料產出比例大的納稅戶，實行分月跟蹤監(jiān)控、現(xiàn)場觀測寫實、分季評估的稅收管理模式，加大分月跟蹤監(jiān)控的工作力度，把涉稅問題消滅在萌芽之中。同時，對下腳料產出比例小的納稅戶，實行半年集中評估制。
2.對下腳料產出比例大的納稅戶，要求其向征管部門報送產品工藝技術資料和?月原材料消耗統(tǒng)計報表?，掌握好下腳料產出的理論數(shù)據(jù)、實際產出、銷售數(shù)據(jù)。
3.開展一次分行業(yè)下腳料產出比例摸底調查，現(xiàn)場測算出平均投入產出率，為探索下腳料稅收管理標準化打下堅實的基礎。
思考題
1.如何能比較合理的確認和測算出下腳料產出比例的理論數(shù)和實際數(shù)？ 2.談談如何發(fā)揮稽查部門?以查促管?的作用？ 考試練習題 1.何謂場地檢查權？ 2.何謂一次投入產出率？
3.簡述該案中，稅務人員如何現(xiàn)場測算?下腳料?投入產出率？ 4.簡述稅務行政處罰的原則。
第二章 商品流通企業(yè)稽查案例
2-1 某科技有限公司分解收入偷稅案
本案特點: 本案納稅人為一般納稅人，通過注冊多家公司，分解銷售收入，將新設公司的年銷售額均控制在180萬元以內，各自按小規(guī)模納稅人4%的征收率申報一般納稅人的銷售收入，人為降低企業(yè)稅負?；槿藛T根據(jù)舉報信息，圍繞9家公司的關聯(lián)關系展開調查，最終查實該公司通過分解收入及帳外經營等方式偷稅的違法行為。
一、案件背景情況
（一）案件來源
2007年4月中旬，某市國家稅務局舉報中心接到一封舉報信，舉報L科技有限公司（以下簡稱L公司）及其關聯(lián)公司涉嫌偷稅。舉報信反映：L公司及其關聯(lián)公司設立賬外賬、隱瞞關聯(lián)交易、拆本使用發(fā)票、開具大頭小尾的發(fā)票、通過私人銀行賬戶隱瞞收入偷逃巨額稅款。舉報信得到該市國家稅務局的高度關注，并將案件轉交該市國家稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）辦理。
(二)納稅人基本情況
自1999年起, L公司在某市陸續(xù)成立了8家名為?L X科技有限公司?的公司，多為私營有限責任公司，主營批發(fā)、零售醫(yī)療器械等產品。9家公司的注冊經營地分別在某市五個不同區(qū)域，但法定代表人、聯(lián)系電話均相同。其中L公司為一般納稅人，另8家公司為小規(guī)模納稅人。
二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預案
1.聯(lián)系舉報人核實情況。核實9家公司的實際經營地址，實地調查了解企業(yè)經營地情況，為突擊檢查做好準備。通過調查，核實9家公司實際在同一經營地
址辦公，即L公司的注冊經營地。
2．對9家公司同時實施突擊檢查。主要查清以下問題：一是9家公司的股東是否相同，產品銷售、客戶、財務核算是否為一體？二是9家公司是否利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人?搭配?經營，是否互相利用關聯(lián)企業(yè)的銀行帳號隱瞞銷售收入？三是9家公司之間是否有業(yè)務往來？如有業(yè)務往來，是否存在故意壓低價格，將收入和利潤轉入稅負較低一方達到少繳或不繳稅款的情況？
3.提請公安部門協(xié)助檢查。在公安人員的配合下，調取9家公司的電腦會計資料及紙質會計資料；迅速找到公司法定代表人及財務主管人員，通過他們掌握電腦密碼及公司財務軟件的操作程序，查明公司的真實經營情況。
（二）檢查具體方法
1.突擊檢查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點
5月22日上午，檢查人員在公安人員的配合下，對9家公司實施突擊檢查。由于L公司經營地有嚴密的保安措施，為防止檢查工作受到干擾，檢查組決定首先由2名檢查人員以聯(lián)系業(yè)務的名義進入公司，其余檢查人員再相繼進入。在20余名公司人員沒有任何防備的情況下，檢查人員出示檢查證，并出具?稅務檢查通知書?和?調賬通知書?。檢查人員迅速找到存放會計賬簿及電腦的房間，但法定代表人孫某不在公司，財務人員以不知道電腦密碼為由，拒絕打開電腦。財務室只有部分2007年的賬冊，發(fā)票存根聯(lián)也殘缺不全，檢查組調取企業(yè)財務資料受阻。
在此情況下，檢查組決定直接調查其銷售情況。檢查人員前往L公司銷售部，通過銷售主管人員找到了記載銷售情況的兩臺電腦。通過查看L公司的紙質賬簿資料和電腦銷售資料，檢查人員發(fā)現(xiàn)9家公司的銷售產品、客戶完全相同，實際上經營著同一項業(yè)務。經對該公司人員進行詢問，了解到9家公司的資金、人員、產品、客戶、財務核算均為一體，L公司按銷售區(qū)域成立8家公司，其目的是將銷售額由大化小，將8家公司的年銷售額控制在180萬元以內，以保持小規(guī)模納稅人資格，按4%的征收率繳納增值稅。
2．進行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)新的涉稅問題
檢查人員將公司電腦中的銷售資料與公司的申報納稅資料進行比對，發(fā)現(xiàn)電腦記載的銷售收入與公司申報的收入差額較大，如2006年的銷售收入為3144萬
第五篇：考試——案例分析題
案例分析題
一、甲遭乙追殺，情急之下奪過丙的摩托車騎上就跑，丙被摔骨折。乙開車繼續(xù)追殺，甲為逃命飛身跳下疾駛的摩托車奔入樹林，丙一萬元的摩托車被毀。問題：
甲的行為應如何評價？
一：在這個案例中，甲為了躲避乙的追殺，情急之下奪了丙的摩托自救，屬于緊急避險行為。
二：緊急避險，是指為了使國家、公共利益、本人或者他人的人身、財產和其他權利免受正在 發(fā)生的危險，不得已給另一較小的法益造成損害的行為。緊急避險的本質是避免現(xiàn)實危險，保護較大法益。
三：權衡權益的大小，人身權利要大于財產權利，人身權利中的生命權要重于任何一起健康權。
四：本案中，甲的生命權大大重于丙的財產權以及身體權，甲為避免乙的追殺，不得已給丙造成損害，屬于刑法中的緊急避險行為。
五，當然，給丙造成的損失，應當由引起危險的人，也就是乙來賠償，這屬于民法的范疇了。
二、張某和趙某長期一起賭博。某日兩人在工地發(fā)生爭執(zhí)，張某推了趙某一把，趙某倒地后后腦勺正好碰到石頭上，導致顱腦損傷，經搶救無效死亡。問題：
張某推趙某的行為，以及對于趙某死亡的結果持何種心態(tài)？（故意？過失？意外事件？）
答案：
1、張某推趙某的行為，在主觀上屬于犯罪過失（疏忽大意的過失）。
2、從理論上講，疏忽大意的過失是指行為人應當預見自己的行為會發(fā)生危害社會的結果，因為疏忽大意而沒有預見到。就本案而言，從認識因素來講，張某應當能夠預見到在工地上推人的行為，有可能造成他人由于身體失去重心而跌倒受傷，乃至發(fā)生死亡的可能性，從意志因素來講，張某對趙某死亡的結果持根本反對的態(tài)度。因此，符合疏忽大意的過失的成立條件。
無期徒刑假釋的實際執(zhí)行期限，實際執(zhí)行十三年以上，還是十年？書上是十年才可以適用假釋？
是這樣的，根據(jù)《刑法》第81條的規(guī)定，被判處無期徒刑的犯罪分子，實際執(zhí)行10年以上的，才可以適用假釋。另外，請格外注意“實際執(zhí)行”這四個字，即犯罪分子真正服刑的時間必須在十年以上才行。根據(jù)刑法修正案
（八）中第十五條
將刑法第七十八條第二款修改為：“減刑以后實際執(zhí)行的刑期不能少于下列期限：
（一）判處管制、拘役、有期徒刑的，不能少于原判刑期的二分之一；
（二）判處無期徒刑的，不能少于十三年；
（三）人民法院依照本法第五十條第二款規(guī)定限制減刑的死刑緩期執(zhí)行的犯罪分子，緩期執(zhí)行期滿后依法減為無期徒刑的，不能少于二十五年，緩期執(zhí)行期滿后依法減為二十五年有期徒刑的，不能少于二十年。
這個是今年2月25日頒布，5月1日開始施行
五、李某深夜?jié)撊氡締挝回攧帐?，意圖盜竊保險柜中的財物。李用盡了各種方法，也未能將保險柜打開，感到十分沮喪。正要離開時，恰逢保安員巡邏至此。保安員發(fā)現(xiàn)財務室的門虛掩，即進去查看，與李某撞個正著。李某用撬棍將保安員打昏后逃走?；氐郊抑泻?，李某恐保安員醒來后認出自己，就拿了一把匕首，欲將保安員殺死滅口。剛剛返回單位大門，即被接到報案趕來的公安人員抓獲?，F(xiàn)問：
（1）李某的盜竊保險柜的行為屬于犯罪的哪種形態(tài)？試結合案情與該犯罪形態(tài)構成要件作具體分析。（10分）
（2）李某返回作案現(xiàn)場（本單位）欲將保安員殺死滅口的行為屬于犯罪的哪種形態(tài)？試結合案情與該犯罪形態(tài)構成要件作具體分析。（10分）
答：（1）李某的盜竊保險柜的行為屬于盜竊未遂，未實施終了的未遂、能犯的未遂。(2分)犯罪未遂指的是已經著手實行犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞。（2分）根據(jù)這一規(guī)定，犯罪未遂具有三個特征。犯罪分子已經著手實行犯罪、犯罪未得逞、犯罪未得逞是由于犯罪分子意志以外的原因。（3分）
結合本案具體分析：著重把握上述三個特征。（3分）（2）李某返回作案現(xiàn)場（本單位）欲將保安員殺死滅口的行為屬于犯罪預備。（2分）
犯罪預備指的是為了犯罪，準備工具、制造條件。（2分）根據(jù)我國刑法的這一規(guī)定，在理解犯罪預備的概念時，應當從主觀和客觀兩個方面來把握犯罪預備的特征。犯罪預備的主觀特征，就是行為人具有為完成犯罪而進行預備活動的意圖。犯罪預備的客觀特征就是具有為進一步實施犯罪而準備工具、制造條件的行為。（3分）
結合本案具體分析：李某具有殺死保安的犯罪意圖，在客觀上實施了犯罪預備活動（拿了匕首，返回單位。）李某還未正式“著手”實施殺人犯罪，未與保安進行身體接觸而由于抓獲使行為陷于停頓。故是犯罪預備。（3分）
六“老公安”黃局長和小字輩們在討論三個“累犯”：一個是許某，許某因犯罪盜竊罪曾被判處有期徒刑８年，1994年被假釋，1996年12月假釋期滿，可是2000年3月又犯搶劫罪。另一個是向某，向某1997年11月犯危害國家安全類罪，2001年11月又因過失犯交通肇事罪。再一個是李某，李某因犯貪污罪被判處有期徒刑1年緩刑2年，到1993年5月10日考驗期滿，可是1994年6月又犯詐騙罪。試問：
（1）許某構成累犯嗎？如果構成，結合案情分析其構成何種累犯？（7分）
（2）向某構成特殊累犯嗎？向某構成一般累犯嗎？分析之。（7分）
5（3）李某構成累犯嗎？如果構成，結合案情分析其構成何種累犯？如果不構成，說明理由。（6分）答：（１）許某的行為構成一般累犯。（1分）
所謂一般累犯是指前罪被判處有期徒刑以上刑罰，在刑罰執(zhí)行完畢或者赦免以后5年內再犯應當判處有期徒刑以上刑罰的犯罪。（2分）其條件是前后兩個罪都是故意犯罪，前罪是被判處徒刑以上刑罰，后罪又是該判處有期徒刑以上刑罰，后罪是在前罪執(zhí)行完畢或赦免以后5年內再犯的罪。（2分）本案中，許某前罪被判處有期徒刑8年，后罪又是搶劫罪，也該判處有期徒刑以上刑罰，兩罪都是故意犯罪，并且是在原判刑罰執(zhí)行完結以后5年內又犯的，許某在假釋期間沒有犯新罪，假釋期滿就視為原判刑罰已經執(zhí)行完畢。許某犯搶劫罪是在假釋考驗期滿后5年內犯的，所以構成一般累犯。（2分）
對于累犯，應當從重處罰。
（2）向某不構成特殊累犯，（1分）因后罪不是危害國家安全罪。特殊累犯定義：指因犯危害國家安全罪受過刑罰處罰，刑罰執(zhí)行完畢或者赦免后，在任何時候再犯危害國家安全罪的犯罪分子。（2分）特別累犯的構成條件是：前罪和后罪必須均為危害國家安全罪、前罪被判處的刑罰和后罪應判處的刑罰的種類及其輕重不受限制、后罪可以發(fā)生在前 6 罪刑罰執(zhí)行完畢或者赦免后的任何時候，不受兩罪相隔時間長短的限制。（2分）
向某亦不構成一般累犯，因后罪不是故意犯罪。（2分）（3）李某不構成累犯。（1分）
不符合累犯的條件。李廣犯貪污罪被判處有期徒刑1年緩刑2年，到1993年5月10日考驗期滿，在考驗期內沒有犯新罪，根據(jù)刑法規(guī)定，原判刑罰就不再執(zhí)行。而李廣是在1994年3月即考驗期滿后再犯罪的，累犯的構成條件是必須原判刑罰執(zhí)行完畢以后5年內再犯罪的，才構成累犯。李廣原判刑罰不執(zhí)行了，所以不構成累犯。（5分）
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