第一篇：商業(yè)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例

商業(yè)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例

課程介紹：

稅務(wù)稽查是國家稅收管理的重要部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免地接受稽查的“洗禮”。而稽查中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，往往就是企業(yè)在日常經(jīng)營中面對的“疑難雜癥”。如果企業(yè)不能對經(jīng)營中出現(xiàn)的問題有準(zhǔn)確的稅務(wù)理解，在稽查的稅企博弈中就可能要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款和滯納金的責(zé)任，甚至受到稅務(wù)行政處罰，不但會對企業(yè)的經(jīng)營帶來沉重的資金負(fù)擔(dān)，更可能造成企業(yè)的信譽(yù)受損。

鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)《商業(yè)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例》在線課程，以稅務(wù)機(jī)關(guān)在對商業(yè)企業(yè)稽查過程中的常見涉稅疑難問題為切入點(diǎn)，使稅務(wù)管理者對經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的防控能力，避免企業(yè)在稅務(wù)稽查中處于不利地位。

流程：

案例一：確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)稅務(wù)分析

RY煤炭物資有限公司成立于2007年6月，主要從事煤炭購銷業(yè)務(wù)。2014年稅務(wù)稽查人員對該單位進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款科目有以下情況：（1）該單位2010年形成一筆應(yīng)付黑龍江某煤礦的款項(xiàng)為12萬元，系因?yàn)閺拿旱V購進(jìn)煤炭卡數(shù)低于合同約定標(biāo)準(zhǔn)，對方單位也承認(rèn)煤炭質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，該單位不打算支付此筆款項(xiàng)；

（2）發(fā)現(xiàn)2013年8月從本市另一家煤炭公司購進(jìn)低卡煤，尚欠貨款6萬元，經(jīng)稅務(wù)稽查人員查詢，該煤炭公司已經(jīng)注銷；

（3）發(fā)現(xiàn)2013年該單位從內(nèi)蒙古某礦業(yè)公司購進(jìn)塊煤，尚欠5萬元貨款，該單位每年都與內(nèi)蒙古方面聯(lián)系付款事宜，但電話打不通，發(fā)送傳真也無人接收，無法聯(lián)系。

（4）該單位2007年形成一筆7萬元的應(yīng)付賬款，系發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，因?yàn)閷Ψ揭恢睕]有開具發(fā)票，所以就一直未付款，但運(yùn)輸公司一直在索要此筆款項(xiàng)。請問：

（1）關(guān)于以上應(yīng)付款項(xiàng)是否都可以認(rèn)定為確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)？（2）在征管實(shí)踐中，如何把握確實(shí)無法償付？

（3）如果被稅務(wù)稽查認(rèn)定為確實(shí)無法償付，但后來又支付出去，如何處理？（4）如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定應(yīng)付款項(xiàng)為確實(shí)無法支付款項(xiàng)并入收入征稅，舉證責(zé)任在哪一方？

案例二：總分機(jī)構(gòu)移送貨物涉稅分析

某家紡貿(mào)易公司屬于跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的商貿(mào)企業(yè)，總部設(shè)在上海閩行區(qū)，在南京、杭州、合肥設(shè)有三個(gè)分支機(jī)構(gòu)。2014年10月~12月，公司賬面反映有1400萬元產(chǎn)家紡產(chǎn)品分別運(yùn)到了上述三個(gè)分支機(jī)構(gòu)，進(jìn)項(xiàng)稅金190萬元。但該公司發(fā)到上述發(fā)貨點(diǎn)上的貨物只銷售了1280萬元，其中進(jìn)項(xiàng)稅173.7萬元，并且已開具發(fā)票，其余120萬元貨物因發(fā)生質(zhì)量問題準(zhǔn)備削價(jià)處理，但這批貨仍在存放在分支機(jī)構(gòu)。請問：

（1）該家紡貿(mào)易公司這種貨物移送行為，應(yīng)該如何繳納流轉(zhuǎn)稅？（2）該家紡貿(mào)易公司這種貨物移送行為，是否繳納企業(yè)所得稅？

（3）做為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，三個(gè)分支機(jī)構(gòu)是否具有企業(yè)所得稅獨(dú)立納稅資格？應(yīng)該辦理何種營業(yè)執(zhí)照？ 案例三：會議費(fèi)的爭議處理

LX油品貿(mào)易有限公司，主要經(jīng)營成品油批發(fā)銷售業(yè)務(wù)。稅務(wù)稽查人員對其進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）2012年發(fā)現(xiàn)列支一筆會議費(fèi)僅取得了某酒店開具的“會議費(fèi)”發(fā)票，后未付任何有關(guān)此次會議的相關(guān)材料，據(jù)稽查人員了解，某酒店并不具備召開會議的條件。

（2）2012年還發(fā)現(xiàn)該單位以“會議費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，后附發(fā)票卻是餐費(fèi)發(fā)票，全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)超支。請問：

（1）對于稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)的問題，財(cái)務(wù)人員解釋說，是和客戶開展“餐桌會議”，進(jìn)行探討下一年度的合作事宜，實(shí)質(zhì)上是會議，應(yīng)該作為會議費(fèi)稅前扣除，您怎么看？

（2）在全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)超支的情況下，以會議費(fèi)之名列支餐費(fèi)，是否涉嫌偷稅？

（3）自2013年8月1日起納入“營改增”范圍，“會議展覽服務(wù)”屬于征收增值稅的范圍，在“營改增”后如果企業(yè)在報(bào)銷會議費(fèi)時(shí)，有2013年8月1日以后開具的地稅票，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？還有酒店業(yè)尚未納入“營改增”范圍，如果酒店?duì)I業(yè)執(zhí)照中經(jīng)營項(xiàng)目有會議服務(wù)，在酒店舉行會議，應(yīng)該取得何種發(fā)票稅前扣除？

案例四：贈送實(shí)物禮品涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

某經(jīng)貿(mào)有限公司在日常營銷活動中，為了拓展業(yè)務(wù)，向有關(guān)人員（非本單位職工）贈送實(shí)物禮品，2012年度共贈送外購的禮品價(jià)值金額合計(jì) 90000元，禮品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣。在稅務(wù)稽查人員進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位對此筆業(yè)務(wù)直接計(jì)入銷售費(fèi)用90000元。

在檢查中，該單位財(cái)務(wù)人員向稽查人員咨詢，該單位為了提升企業(yè)形象，購置某著名山水畫家的6副山水畫，共計(jì)花費(fèi)60萬元，該單位不確定應(yīng)該如何進(jìn)行處理。請問：

（1）該單位的賬務(wù)處理是否正確？

（2）此筆業(yè)務(wù)涉及哪幾個(gè)稅種？如何計(jì)算繳納？

（3）在該單位上述業(yè)務(wù)，是否可能被處以行政處罰？

（4）該單位作為一個(gè)經(jīng)貿(mào)公司，購買高價(jià)山水畫的應(yīng)該如何進(jìn)行涉稅處理？ 案例五：工資類費(fèi)用稅前扣除涉稅分析

某食品銷售有限公司主要從事知名速凍食品的經(jīng)銷業(yè)務(wù)。2014年國稅稽查機(jī)關(guān)對該單位進(jìn)行日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）該單位在本市內(nèi)各大超市設(shè)有銷售專柜，在節(jié)假日期間雇傭在校大學(xué)生進(jìn)行促銷活動。2013年共支付給兼職促銷的大學(xué)生費(fèi)用合計(jì)24000元，在銷售費(fèi)用中直接列支，未作為工資項(xiàng)目。

（2）該單位有自己的倉庫來儲存貨物，保管員是殘疾人，每月支付工資2600元，未繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)用，在所得稅匯算清繳時(shí)支付給保管員的工資進(jìn)行了加計(jì)扣除。

（3）該單位為部門經(jīng)理以上職工按照工資總額的7%繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

另外，地稅稽查在檢查中發(fā)現(xiàn)該單位2012年少繳房產(chǎn)稅35600元，已經(jīng)在2014年補(bǔ)繳稅款，企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問，此筆稅款是在2014年稅前扣除還是追補(bǔ)至2012年扣除。請問：

（1）該單位對于支付給兼職促銷大學(xué)生的費(fèi)用處理是否正確？

（2）支付給在本單位工作的殘疾人的工資稅前扣除稅法有何特殊規(guī)定？該單位的處理是否合規(guī)？

（3）稅法對于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅前扣除有何規(guī)定？

（4）被地稅查補(bǔ)的房產(chǎn)稅應(yīng)在哪一年扣除？具體如何操作？ 來源：http://004km.cn/events.asp

第二篇：典型稅務(wù)稽查案例學(xué)習(xí)研討會

2013年新形勢下稅務(wù)稽查應(yīng)對技巧

及典型案例分析

【課程背景】

2013年，國家稅務(wù)總局重新制定了新的全國稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)，明確了稅務(wù)稽查的重點(diǎn)對象和目標(biāo)行業(yè)；各地也將按照總局的要求和本地區(qū)納稅人的實(shí)際情況擬定新的稽查工作方案。2013年下半年開始，稅務(wù)稽查工作或許將再一次掀起新一輪的稽查風(fēng)暴，廣大企業(yè)和納稅人可能在不知不覺中面臨巨大的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)！

當(dāng)前，我國的稅制改革和政策完善深入推進(jìn)，國家稅務(wù)總局新政策新文件層出不窮，涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和稅務(wù)處理的方方面面。大量新文件的出現(xiàn)，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的難度，增加了企業(yè)稅務(wù)處理和納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)和財(cái)務(wù)人員將面臨前所未有的壓力和考驗(yàn)！

2013年上半年，全國稅收總收入同比增長7.9%，創(chuàng)下了1994年稅制改革以來的新低。向征管要收入、向稽查要收入已迫在眉睫！毫無疑問，2013年，特別是2013年下半年，廣大企業(yè)和納稅人將面臨嚴(yán)峻的稽查考驗(yàn)！——資料來源：《中國稅稅務(wù)報(bào)》等媒體宣傳資料

為答謝廣大企業(yè)客戶對寧波愛信諾公司的厚愛與支持，我們擬邀請本地的稅務(wù)專業(yè)人士給大家分析近年來發(fā)生在寧波的典型案例，揭示企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，介紹稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范的方法和技巧，使您未雨綢繆防患未然，成功防范稽查風(fēng)險(xiǎn)！

【課程特色】

一、案例真實(shí)：本次課程所選用的案例主要為發(fā)生在寧波大市區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)，貼近我們寧波企業(yè)的實(shí)際情況；

二、行業(yè)廣泛：本次課程所選用的案例涉及到的企業(yè)涵蓋機(jī)械設(shè)備、生物醫(yī)藥、電子電器、服裝制造、商品流通、房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)；

三、面向?qū)崉?wù)：本次課程所選用的案例涉及到的企業(yè)采購、基建、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售、投資、分配等經(jīng)營環(huán)節(jié)，不講理論，唯重實(shí)務(wù)；

四、突出重點(diǎn)：本次課程所選用的案例集中反映了近期的稅務(wù)重點(diǎn)，如：

發(fā)出商品與預(yù)收賬款、無票銷售與小金庫、在建工程、接受虛假發(fā)票等；

五、兼顧熱點(diǎn)：本次課程選用部分其他省市的稅務(wù)稽查案例，以大家了解目前的稅收風(fēng)險(xiǎn)熱點(diǎn)，如：資本市場交易、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)案例等；

六、點(diǎn)評建議：主講人員將結(jié)合典型稅務(wù)稽查案例，分析探討遭受企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，為大家提供合理使用稅收政策，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

【課程日期】：2013年9月24～25日（周二至周三）

【課程地點(diǎn)】:江東日月賓館，寧波江東興寧路46號

【課程對象】：企事業(yè)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師、財(cái)

務(wù)經(jīng)理、辦稅服務(wù)人員及相關(guān)業(yè)內(nèi)人士

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【典型案例摘要】

“最杯具“的稽查案例——D區(qū)寧波XX貿(mào)易有限公司稅案：2010年1月至7月，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅約200萬元，稅局決定對該單位未退稅款依法不予辦理；

“最仔細(xì)”的稽查案例——C市HH有限公司稅案解析：稅務(wù)稽查人員大海撈針，發(fā)現(xiàn)端倪，根據(jù)一張會計(jì)憑證揭開了企業(yè)經(jīng)營偽裝的面紗。再回馬一槍，斬獲證據(jù)，查清企業(yè)偷稅的違法事實(shí)；

“最常見”的稽查案例——Y市某塑化有限公司稽查案例：企業(yè)“帳外帳”偷逃稅款，東窗事發(fā)受處罰。責(zé)令企業(yè)補(bǔ)交稅款300萬元，處以罰款185萬元,并加收滯納金；

“最冒險(xiǎn)”的稽查案例——F市徐**虛開廢舊物資發(fā)票偷稅案稽查案例：經(jīng)稅局及公安機(jī)關(guān)偵查核實(shí)F市涉案企業(yè)共10家，當(dāng)事人因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪被寧波市中級人民法院分別判處有期徒刑十三年并處罰金30萬元和有期徒刑三年并處罰金5萬元，另有8名當(dāng)事人被刑拘，25名當(dāng)事人被取保候?qū)彛?/p>

“最普通”的稽查案例——N縣國稅局查處寧波市CR電器有限公司的案例：發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以支付7.5%手續(xù)費(fèi)的方式，無貨取得由寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)某貿(mào)易有限公司及寧波保稅區(qū)某貿(mào)易有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，最終被處以大額罰款；

“最無奈”的稽查案例——X縣國稅局查處的寧波某服飾有限公司稅案：當(dāng)事人購入48噸棉紗，金額逾百萬元，貨已入庫。取得12份由上海某貿(mào)易有限公司開具的上海增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，后經(jīng)協(xié)查系統(tǒng)協(xié)查確認(rèn)，證實(shí)上述增值稅專用發(fā)票均為虛開。稅局認(rèn)定為偷稅，追繳增值稅款并按規(guī)定加收滯納金，并處罰款；

“最增值”的稽查案例——D區(qū)×××××有限公司稅案：稽查機(jī)關(guān)查處企業(yè)有以下違法行為:

1、未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票、2、不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣、3、從供應(yīng)商取得返利未將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、4、向客戶單位收取價(jià)外費(fèi)用未確認(rèn)收入、5、未按規(guī)定取得其他增值稅抵扣憑證申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

“最細(xì)碎”的稽查案例——Z區(qū)國家稅務(wù)局稅務(wù)違法案件：查處寧波市YDF制品有限公司的違法事實(shí)：

1、采用直接收款方式銷售貨物未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。2.購進(jìn)貨物用于不動產(chǎn)在建工程，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3.購進(jìn)貨物用于集體福利，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。4.購進(jìn)貨物（茅臺），用于交際應(yīng)酬，未按

規(guī)定轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等；

“最煩心”的稽查案例——B區(qū)寧波XX藥品包裝有限公司稅案：查處的違法事實(shí)：1.取得政府部門返還的城建配套費(fèi)，直接沖銷“在建工程”。2.在稅前列支與取得收入無關(guān)的利息（借款給個(gè)人部分的銀行借款利息）。3.在稅前列支應(yīng)由外商承擔(dān)的海運(yùn)費(fèi)。4.在委托他人進(jìn)行貨物運(yùn)輸過程中，取得由第三方承運(yùn)人開具的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。5.將無法取得合法憑證的職工食堂餐費(fèi)補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼和零星費(fèi)用作為通訊費(fèi)在“制造費(fèi)用”中列支。6.在“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

“最意外”的稽查案例——Y區(qū)寧波**熔模鑄造有限公司稅案：稽查人員在倉庫內(nèi)發(fā)現(xiàn)了一袋帳外憑證。帳外憑證顯示該企業(yè)有部分產(chǎn)品銷售以現(xiàn)金方式收取貨款，未開具發(fā)票未申報(bào)納稅。Y區(qū)國家稅務(wù)局依法對該單位上述違法事實(shí)追繳增值稅逾百萬元，并加收滯納金、處以罰款。

“最特別”的案例——J局浙江XXX化學(xué)有限公司稅案：該公司按照控股方統(tǒng)一安排，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資平臺。以銀行委托放款方式從事關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資業(yè)務(wù)?；槿藛T判定該公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資業(yè)務(wù)不符合獨(dú)立交易原則而進(jìn)行特別納稅調(diào)整，并加收利息。

第三篇：如何撰寫稅務(wù)稽查典型案例分析

如何撰寫稅務(wù)稽查典型案例分析

隨著新征管模式的建立與運(yùn)行，稅務(wù)稽查在新征管模式中的地位和作用日益突出。近幾年來，我省國稅系統(tǒng)通過深化稅收征管改革，逐步完善稽查運(yùn)行機(jī)制，建立了稽查四環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)運(yùn)行機(jī)制，在全省全面實(shí)行“一級稽查”，大大促進(jìn)了稽查工作的開展，稅務(wù)違法案件查處力度也在不斷加大?；椴块T查處了大量稅收違法案件，而其中有許多案件的查處對稅務(wù)稽查工作的有效開展具有很好的指導(dǎo)和借鑒意義。為了更好地指導(dǎo)案件查處工作，提高稽查人員查處涉稅違法案件的質(zhì)量和水平，對具有代表性案件進(jìn)行總結(jié)分析，總結(jié)查案經(jīng)驗(yàn)、做法，分析查案得失，撰寫典型案例并進(jìn)行分析、交流則不失為一種行之有效的好方法。那么，如何撰寫典型案例分析，使其能真正成為具有指導(dǎo)意義上的案例，有效促進(jìn)稽查辦案水平進(jìn)一步提高，則是我們進(jìn)行典型案例分析所要追求和達(dá)到的目標(biāo)。

一、典型案例的內(nèi)涵

（一）概念

所謂案例是指稅務(wù)稽查查處涉稅違法案件的范例和標(biāo)本，它是從實(shí)際稅務(wù)稽查案件中提煉而來的。而典型案例則是指案例本身所具有的典型性、代表性和可借鑒性。就案件本身而言，個(gè)案特色突出，所查處問題帶有一定的普遍性，查案經(jīng)驗(yàn)和技巧方法有可推廣交流的價(jià)值。在實(shí)際工作中，所有的稽查案例都是稽查案件，是對稽查案件查出過程的描寫、敘述，但并不是對每一個(gè)案件的描寫都能成為具有指導(dǎo)意義的典型案例，這就是案例與典型案例的本質(zhì)區(qū)別。

（二）典型案例所具備的特點(diǎn)。典型案例所具有的交流、借鑒意義，關(guān)鍵在于突出個(gè)案特色，尤其在案件發(fā)生、案件性質(zhì)、偷稅手段，案情復(fù)雜程度，稽查組織和稽查方法等方面獨(dú)具特色。所以，它必須具有以下特點(diǎn)：

一是案件本身具有一定的典型性。所謂典型性是指稅務(wù)稽查從選案、查案、審理到執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)都獨(dú)具特色或在某一個(gè)或幾個(gè)方面獨(dú)具特色，從選案對象的確定，檢查的方式方法、檢查的組織，方案的制定以及問題的思考和分析等方面具有代表性和借鑒價(jià)值。

二是案件組織查處有一定難度。案情較為復(fù)雜，偷稅手段和手法較為隱蔽、情節(jié)惡劣、性質(zhì)嚴(yán)重，查辦案件難度較大，個(gè)案特色較為突出。案情復(fù)雜程度和案件查處深度、力度決定了案例的交流價(jià)值，它能否有效指導(dǎo)查案工作。

三是案例分析恰如其分，針對性要強(qiáng)。分析必須是對查處案件過程中發(fā)現(xiàn)和存在問題的深入剖析，并有一定深度，尤其是查案得失的分析，不僅能夠及時(shí)總結(jié)案件查處過程的得失，關(guān)鍵在于通過這種事后的分析，為以后查辦案件提供幫助和借鑒，避免類似情況的發(fā)生和出現(xiàn)。從以上特點(diǎn)，我們可以看出，典型案例應(yīng)包括案例（案件查處過程）和分析兩部分內(nèi)容，兩者缺一不可。因此，一篇成功的典型案例“貴在典型，重在（案例）過程，關(guān)鍵在分析”。

二、目前在撰寫典型案例中存在的問題

自96年以來，我省一直都非常重視對稅務(wù)稽查案例的總結(jié)和分析，并將一些具有代表性的案例分析整理成冊，供大家交流借鑒，這對案件查處工作確實(shí)起到一定的指導(dǎo)作用。但是當(dāng)我們重讀這些案例時(shí)，能了解的卻僅僅是這些案例是如何定性處理的，在哪種情況下應(yīng)該怎樣定案，可以說，通過這個(gè)案例在一定程度上加深了對稅收政策的理解和操作使用。但不容忽視的卻是對典型案例的理解形成了一個(gè)誤區(qū)：這些案例分析就是稽查定案的范本，在實(shí)踐中只需要比照執(zhí)行。至于通過查處本案，在查案方法、技巧上有什么經(jīng)驗(yàn)可汲取，有什么教訓(xùn)可引以為戒，卻不得而知；從案例分析中卻看不到問題所在和分析內(nèi)容，更談不上讓人交流和借鑒之處。這是導(dǎo)致多年來案例分析千篇一律的關(guān)鍵。目前在案例分析方面主要存在如下問題：

（一）典型案例不典型。受過去查案觀念的影響，案例分析只注重對查處案件的定性處理，忽視了對查案過程得失的分析，在代表性和典型性上不突出。有的案例案情單一，過程簡單，沒特色可言，根本不具備交流價(jià)值。

（二）在寫作體例上過于刻板。有的案例在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上不很完整，有的甚至將稅務(wù)處理決定書掐頭去尾地照搬挪用，有的按照案例八要素的內(nèi)容簡單羅列，形成了三段式和八股制式，可讀性不強(qiáng)。有的案例不是客觀真實(shí)地描述案件本身，而是辭藻華麗，言語太過夸張，文學(xué)色彩甚濃，失卻了典型案例的淳樸之色。

（三）缺乏對案例進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析。分析方法不得當(dāng)，分析不是緊扣案件主體，不是從查案方法、技巧的得失、納稅人稅收違法手段、征管漏洞等方面進(jìn)行深入分析，而是為了分析而分析，甚至將一些與本案無關(guān)的分析也挖空心思地進(jìn)行概念式的內(nèi)容羅列，泛泛而談，大而空，沒有針對性和說服力，無可借鑒之處，更難以讓人信服。

（四）目前大多數(shù)典型案例僅僅是突出了案件檢查環(huán)節(jié)的典型性，而忽視了對稽查選案、審理、執(zhí)行三個(gè)環(huán)節(jié)可借鑒作用的挖掘分析。這種案例充其量也只能反映我們案件查處工作的一小部分，還不能算做是完整意義上的典型案例。分析上述問題產(chǎn)生的原因，有以下方面：一是各級領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，對案例分析的指導(dǎo)作用認(rèn)識不足，在工作思路和方法上指導(dǎo)不到位；二是對典型案例挖掘不夠，不善于總結(jié)分析，尤其是缺乏對稽查四個(gè)環(huán)節(jié)全面總結(jié)分析。三是為寫案例而寫案例，有敷衍應(yīng)付的現(xiàn)象。

三、如何撰寫典型案例分析 典型案例是衡量稽查水平和進(jìn)行稽查經(jīng)驗(yàn)交流的有效途徑。一篇好的典型案例能全面反映出查辦案件深度、力度和水平，具有較強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)作用。在撰寫典型案例時(shí)，要注意以下幾方面。

（一）典型案例應(yīng)具備的八要素。撰寫典型案例的目的在于通過稽查實(shí)例，分析研究各種偷逃騙稅手法的突破方法和檢查技巧，以及征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，更好地了解偷逃騙稅行為，拓寬檢查視野，加強(qiáng)管理，提高工作效率，確保檢查質(zhì)量。因此，一篇完整的典型案例應(yīng)包括以下要素：

1、案件來源。案件線索是如何發(fā)現(xiàn)和確定的。

2、被查對象基本情況。既要有一定的數(shù)字概念，又要有經(jīng)營規(guī)模、稅務(wù)管理和納稅情況的介紹。

3、檢查方式方法。檢查方法要針對被查對象、行業(yè)以及生產(chǎn)工藝、會計(jì)核算特點(diǎn)，就檢查方案的制定，實(shí)際檢查方法、技巧的運(yùn)用進(jìn)行介紹。

4、作案手段及特點(diǎn)。稅務(wù)違法犯罪的特征，作案的手段，通過案情的剖析充分描述出來。

5、違法事實(shí)及處理意見。違法事實(shí)表述條理清楚，證據(jù)確鑿，援引法律法規(guī)準(zhǔn)確。

6、案件審理、執(zhí)行情況。對處理意見的審理，稽查補(bǔ)正情況，審理定性情況以及執(zhí)行入庫情況也要交代清楚。

7、征管薄弱環(huán)節(jié)和查案得失分析。要緊扣案件主體找準(zhǔn)存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對具體問題進(jìn)行深入分析，既有一定的深度，也要觸類旁通有一定的廣度。

8、稽查對策及建議。對稽查發(fā)現(xiàn)的問題漏洞，提出切實(shí)可行的建議。上述八要素要融會貫通在整篇案例中，重點(diǎn)突出，詳略得當(dāng)，切記提綱式的簡單羅列、描述，這樣才不失為一篇完整的典型案例。(二)要突出“典型”、“案例”、“分析”

一是要注重典型。案件的典型性要靠領(lǐng)導(dǎo)來挖掘和發(fā)現(xiàn)，要善于從所查案件中及時(shí)、準(zhǔn)確地選擇出在稅收征管上有典型意義和普遍意義，具有代表性、可交流性和個(gè)案特征的案件。而不是不加分析地任意選擇和隨意確定。

二是案例要客觀、真實(shí)反映案件查處的全過程。尤其要突出檢查中采取的行之有效的稽查方法和技巧，突破疑點(diǎn)、難點(diǎn)的方式和方法。在撰寫案例時(shí)要注意： 首先，內(nèi)容要充分完整，結(jié)構(gòu)要清晰合理，這是撰寫典型案例最基本的要求。既要突出對查案過程的敘寫，又要揭示出稅收征管的復(fù)雜程度。既要有查案方式、方法的反映，也要有違法事實(shí)和作案手法的描寫；既要有違法犯罪證據(jù)事實(shí)的分析和表述，又要有問題和成因的分析，以及建議思考的提出等等。

其次，對案件描述要客觀真實(shí)、具體明確。典型案例重在客觀真實(shí)地反映查案的過程和案件的來龍去脈，但對過程的描述應(yīng)尊重客觀事實(shí)，保持案件原貌，無須夾雜強(qiáng)烈濃厚的文學(xué)修飾。既要突出過程，又要注重情節(jié)。切記籠統(tǒng)、抽象和概括說明。

第三，要有可讀性。案例八要素是對典型案例內(nèi)容的原則性要求，也是一種規(guī)范化內(nèi)容，但規(guī)范化并不等于僵化、教條，對案例內(nèi)容的簡單羅列，或生搬硬套，照葫蘆畫瓢。只能使典型案例黯然失色，沒有了特色，也就不具有可讀性，更無任何借鑒意義。

三是案例分析要透過現(xiàn)象，抓住本質(zhì)。要善于剝開案情繁雜的表層現(xiàn)象，深入尋求實(shí)質(zhì)性的東西。對查處過程要進(jìn)行去粗取精，由此及彼，由表及里的分析，真正找出問題所在。應(yīng)從以下三方面進(jìn)行分析：

首先，對查案過程得失進(jìn)行分析，它包括從查案的組織、查案的方法、采取的措施等方面有哪些成功的經(jīng)驗(yàn)可推行、借鑒，又有哪些失敗的教訓(xùn)可吸取。同時(shí)，要對查案不足的地方進(jìn)行分析，特別在查案過程中還存在哪些沒有查深、查透、查清楚的地方，要進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)。

第二，對偷稅手段和手法、情節(jié)和心理進(jìn)行分析，揭示偷稅等稅收違法犯罪的特點(diǎn)、動向和趨勢，為今后查辦案件時(shí)采取有效的對策和措施提供支持。第三，對征管中薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析要言之有物。分析要緊扣案件本身，圍繞著存在問題查找直接原因，尤其要找準(zhǔn)問題的關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深刻分析，提出建設(shè)性意見。

案例分析是典型案例的“點(diǎn)睛畫龍”之處，它的作用和意義是深遠(yuǎn)的，能發(fā)人深思，給人以啟發(fā)。

（三）注意寫作方法和技巧。俗話講：“文無定式”。這主要指從寫文章的思路、方法、技巧、程式等方面并沒有固定的格式。所以典型案例的寫作要破除三段式、八股文，講求寫作形式上的多樣化，盡量做到開門見山，文風(fēng)質(zhì)樸，文字流暢，切記不能搞“文學(xué)創(chuàng)作”。

（四）要注意挖掘，善于分析總結(jié)。在實(shí)際工作中，一個(gè)成功查處的案件能成為有普遍指導(dǎo)意義上的典型案例，這要靠各級領(lǐng)導(dǎo)去發(fā)現(xiàn)、去挖掘并加以分析總結(jié)和完善。切忌作為任務(wù)下達(dá)而成為稽查人員的負(fù)擔(dān)。作為查案人員要認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)制度，做好稽查工作日志，從開始查案就要為案例的撰寫打下基礎(chǔ)。案例培訓(xùn)已經(jīng)成為國際上通行的做法，隨著案例撰寫水平的不斷提高，案例交流幅度的加大，將會帶來稽查人員查案水平的普遍提高。

第四篇：生產(chǎn)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例

生產(chǎn)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例

課程介紹：

稅務(wù)稽查是國家稅收管理的重要部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免地接受稽查的“洗禮”。而稽查中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，往往就是企業(yè)在日常經(jīng)營中面對的“疑難雜癥”。如果企業(yè)不能對經(jīng)營中出現(xiàn)的問題有準(zhǔn)確的稅務(wù)理解，在稽查的稅企博弈中就可能要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款和滯納金的責(zé)任，甚至受到稅務(wù)行政處罰，不但會對企業(yè)的經(jīng)營帶來沉重的資金負(fù)擔(dān)，更可能造成企業(yè)的信譽(yù)受損。

鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)《生產(chǎn)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例》在線課程，以生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營中典型的涉稅疑難問題為切入點(diǎn)，運(yùn)用典型案例對涉稅疑難問題進(jìn)行詳細(xì)分析，使稅務(wù)管理者對經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的防控能力，避免企業(yè)在稅務(wù)稽查中處于不利地位。流程：

生產(chǎn)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例 案例一：利息支出稅收風(fēng)險(xiǎn)防控

HX電氣集團(tuán)有限公司主要從事互感器、高低壓電器開關(guān)生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，注冊資本200萬元。稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位財(cái)務(wù)費(fèi)用科目發(fā)生額較大且繁雜，經(jīng)過對財(cái)務(wù)費(fèi)用科目及相關(guān)科目的梳理，發(fā)現(xiàn)：（1）支付給某小額貸款公司利息100萬元，取得小額貸款公司開具的利息發(fā)票，此筆貸款的一半無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)公司；

（2）支付A銀行利息400萬元、利息相關(guān)咨詢費(fèi)100萬元，取得銀行利息單據(jù)400萬元和銀行開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票100萬元，此部分借款專門用于建造生產(chǎn)線；（3）支付B銀行利息50萬元，取得銀行開具的名頭為該單位法人代表的銀行利息單據(jù)；

（4）向其自然人股東借款500萬元，按照同期同類貸款利率支付利息50萬元，取得自然人股東開具的利息收條作為原始憑證。

請問：

（1）小額貸款公司是否屬于金融機(jī)構(gòu)？支付其利息是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？（2）將取得的貸款無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)公司有何涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

（3）支付A銀行的咨詢費(fèi)屬于什么性質(zhì)？專門用于建造生產(chǎn)線的利息如何進(jìn)行處理？

（4）支付B銀行的利息取得利息單據(jù)是法人代表個(gè)人名頭的能否稅前列支？（5）向股東借款利息稅前扣除的限制條件是什么？自然人股東開具的利息收條能否作為稅前扣除的憑據(jù)？企業(yè)是否有義務(wù)扣繳相關(guān)稅款？ 案例二：研發(fā)支出的涉稅風(fēng)險(xiǎn) SY有限公司主要從事偶合器制造業(yè)務(wù)，具有自主研發(fā)能力，并擁有多項(xiàng)專利權(quán)。稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）SY公司提供的專門從事研發(fā)人員名單中，有兩人也同時(shí)從事車間生產(chǎn)工作。（2）經(jīng)董事會審議，研發(fā)某新型液力偶合器，發(fā)生研發(fā)支出20萬元，但最終沒有研發(fā)成功。

（3）委托某工業(yè)大學(xué)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室研制新產(chǎn)品，取得某大學(xué)開具的研發(fā)費(fèi)用發(fā)票16萬元，但沒有提供費(fèi)用支出明細(xì)情況。

（4）研發(fā)支出中含有研發(fā)人員發(fā)生的差旅費(fèi)2.6萬余元。

（5）與A公司共同研發(fā)設(shè)備，共發(fā)生研發(fā)支出18萬元，協(xié)議規(guī)定SY公司承擔(dān)其中的70%，但全部在SY公司加計(jì)扣除。

（6）SY公司所在的區(qū)科技局撥付專項(xiàng)研發(fā)資金30萬元用于研發(fā)，SY公司作為不征稅收入進(jìn)行了申報(bào)，所有款項(xiàng)均用于研發(fā)支出。

（7）SY公司將研發(fā)成功的一臺樣品出售，將銷售收入直接沖減了研發(fā)支出。請問：

（1）非直接從事研發(fā)工作的人員工資能否享受加計(jì)扣除政策？（2）研發(fā)失敗是否不能享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠？

（3）委托其他單位進(jìn)行研發(fā)，研發(fā)支出加計(jì)扣除的條件是什么？受托方是否也可以享受加計(jì)扣除？合作進(jìn)行研發(fā)如何加計(jì)扣除？可以加計(jì)扣除的具體項(xiàng)目有哪些？

（4）政府補(bǔ)助的財(cái)政性資金作為不征稅收入后能否享受加計(jì)扣除？如果將補(bǔ)助作為征稅收入又如何？

（5）研發(fā)成功的樣品銷售應(yīng)如何繳稅？ 案例三：如何區(qū)分和掌握企業(yè)所得稅不征稅收入

K集團(tuán)有限公司主要從事鐵路專用設(shè)備制造，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，K公司有從政府取得財(cái)政性資金的情況，具體的情況如下：

（1）為了響應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略，K公司赴歐洲參加產(chǎn)品展覽，取得市商務(wù)部門的參展補(bǔ)助35萬元，此筆款項(xiàng)商務(wù)部門沒有具體管理要求。（2）參與國家科技支撐計(jì)劃課題的研制，取得科技部撥付的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)430萬元，此筆款項(xiàng)科技部配套出臺了規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件，但K公司沒有對該經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算。

（3）取得市發(fā)改委撥付的工業(yè)基地發(fā)展基金500萬元，專門用于新建一條生產(chǎn)線，K公司從該生產(chǎn)線建成后共計(jì)提折舊90萬元并在稅前扣除。（4）取得所在街道撥付的企業(yè)發(fā)展基金120萬元。另外，K公司下設(shè)一從事交通運(yùn)輸業(yè)的全資子公司M公司，2013年8月“營改增”后，因?yàn)槎愗?fù)上升而取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)放的“營改增”稅負(fù)增加的財(cái)政補(bǔ)貼。請問：

（1）財(cái)政性資金的具體范圍如何界定？財(cái)政性資金界定為不征稅收入需要滿足什么條件？

（2）不征稅收入用于支出，形成的費(fèi)用能否稅前扣除？免稅收入所對應(yīng)的成本

費(fèi)用能否扣除？

（3）從所在街道取得的企業(yè)發(fā)展基金是否可作為不征稅收入?（4）M公司取得的“營改增”補(bǔ)貼是否屬于不征稅收入？ 案例四：職工教育經(jīng)費(fèi)中的常見稅務(wù)檢查事項(xiàng)

B公司為船舶重工集團(tuán)有限公司，主要從事軍工、造船、海洋工程、修船等業(yè)務(wù)，稅務(wù)局稽查局在對其進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）取得某酒店開具的會議費(fèi)發(fā)票，所附說明顯示，會議內(nèi)容為技術(shù)人員培訓(xùn)。（2）在職工教育經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷了該單位財(cái)務(wù)總監(jiān)MBA學(xué)費(fèi)25.8萬元。

（3）在職工教育經(jīng)費(fèi)中獎勵(lì)該單位會計(jì)小朱自學(xué)通過注冊會計(jì)師考試，金額20000元。（4）該單位下屬有獨(dú)立核算并對外經(jīng)營的培訓(xùn)中心（該培訓(xùn)中心無法人資格），該單位本身也在該培訓(xùn)中心進(jìn)行培訓(xùn)，取得培訓(xùn)中心開具的加蓋有發(fā)票專用章的收款收據(jù)，金額共計(jì)15.6萬元。

請問：

（1）在酒店內(nèi)以會議的形式進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，屬于會議費(fèi)還是職工教育經(jīng)費(fèi)？應(yīng)準(zhǔn)備哪些相應(yīng)的證明材料？

（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)的MBA學(xué)費(fèi)是否可歸集為職工教育經(jīng)費(fèi)？

（3）獎勵(lì)給小朱的20000元是否屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的范疇？小朱取得的獎勵(lì)性質(zhì)所得，是否需要繳納個(gè)人所得稅？應(yīng)如何繳納？

（4）取得下屬的獨(dú)立核算的培訓(xùn)中心開具的蓋有發(fā)票專用章的收款收據(jù)，是否能作為稅前扣除的憑據(jù)？ 案例五：視同銷售業(yè)務(wù)納稅調(diào)整

L公司主要生產(chǎn)筆記本電腦、一體機(jī)、臺式電腦、服務(wù)器、手機(jī)、平板電腦、打印機(jī)等類商品。

（1）2014年6月，L公司將一批某型號臺式電腦直接捐贈給西藏阿里地區(qū)某希望小學(xué)，數(shù)量共50臺，此型號產(chǎn)品售價(jià)為4200元，成本為3800元，該單位按照成本價(jià)格190000元計(jì)入營業(yè)外支出。

（2）2014年國慶節(jié)，將本單位生產(chǎn)的某型號平板電腦獎勵(lì)給中層以上人員，共獎勵(lì)30臺，此型號產(chǎn)品售價(jià)為4000元，成本為3200元，該單位按照成本價(jià)96000元計(jì)入管理費(fèi)用。

（3）參加電子科技節(jié)，提供10臺某型號電腦（與捐贈電腦型號相同）促銷，作為抽獎環(huán)節(jié)的獎品獎勵(lì)給中獎?wù)撸凑粘杀緝r(jià)格38000元計(jì)入銷售費(fèi)用。另外，該單位計(jì)劃2016年4月采取實(shí)物投資的方式注資給某科技公司，共投資200臺某型號電腦（與捐贈電腦型號相同）。

請問：

（1）將電腦直接捐贈給希望小學(xué)，L公司的會計(jì)處理是否正確？在企業(yè)所得稅上是否可能會有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？（2）獎勵(lì)中層以上人員的平板電腦，按照L公司的賬務(wù)處理，是否會產(chǎn)生涉稅問題？（3）在促銷中提供10臺電腦作為獎品，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如果按照視同銷售處理，相應(yīng)的銷項(xiàng)稅是否應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用之中？是否涉及個(gè)人所得稅的問題？（4）實(shí)物投資有哪些相關(guān)的政策？應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 案例六：母子公司之間派遣人員工資稅收爭議

R集團(tuán)是專門從事建材生產(chǎn)的大型集團(tuán)，E公司是R集團(tuán)有限公司的全資子公司。在一次國地稅聯(lián)合檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)R集團(tuán)有限公司將與其簽訂《勞動合同》的6名管理人員派遣到E公司工作，在工資薪金業(yè)務(wù)處理上，工資社保由總公司發(fā)放繳納，但費(fèi)用由子公司承擔(dān)，母子公司按期結(jié)算。

請問：

（1）在上述情況下，6名管理人員的個(gè)人所得稅在何處繳納？工資薪金在哪個(gè)公司稅前扣除，如何稅前扣除涉稅風(fēng)險(xiǎn)較低？

（2）假設(shè)母公司向這6名管理人員支工資，子公司支付獎金，個(gè)人所得稅如何繳納？如何進(jìn)行稅前扣除？

來源：http://004km.cn/events.asp

第五篇：稅務(wù)稽查案例

庫爾勒市大華紡織機(jī)械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機(jī)械設(shè)備制造銷售，該企業(yè)采用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發(fā)票。XX市國家稅務(wù)局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報(bào)、繳納情況進(jìn)行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008有關(guān)資料如下：

1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬元，其中生產(chǎn)工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。

2、2008年管理費(fèi)用1200萬元，其中列支公司職工教育經(jīng)費(fèi)36萬元，列支購貨運(yùn)輸費(fèi)用274萬元，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元。

3、2008年底有關(guān)賬戶余額：原材料200萬元，生產(chǎn)成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產(chǎn)：0萬元。

4、2008年?duì)I業(yè)收入18000萬元，營業(yè)成本12000萬元。

5、2008年8月份在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元（該種材料計(jì)價(jià)中已含運(yùn)輸費(fèi)用），該項(xiàng)目2008年9月投產(chǎn)。

6、該公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，2008年12月產(chǎn)成品明細(xì)賬如下：

庫存商品單位：臺、萬元

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支流動資金借款手續(xù)費(fèi)100萬元，發(fā)行股票費(fèi)用200萬元，支付職工股利25萬元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細(xì)賬中余額有10萬元，經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式所產(chǎn)生。

9、2008年銷售費(fèi)用中列支銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元，列支計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用5萬元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺設(shè)備，約定每月21日收款5萬元，該產(chǎn)品同期市場價(jià)格25萬元／臺（不含稅價(jià)格），生產(chǎn)成本20萬元／臺，增值稅稅款在銷售時(shí)一次性收取，本期已收款5萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用按直線法攤銷。

假定上述問題都未作納稅調(diào)整，除上述資料的有關(guān)問題外，該企業(yè)不存在其它問題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項(xiàng)目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計(jì)算，對于查補(bǔ)的需進(jìn)行分配的費(fèi)用，只進(jìn)行一次分配，不考慮其第一次分配后的進(jìn)一步影響。做調(diào)整分錄時(shí)不考慮結(jié)轉(zhuǎn)利潤及利潤分配和補(bǔ)交所得稅的調(diào)賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；

（2）匯總計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額；

（3）作出有關(guān)調(diào)賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問題及影響：

1、資料6中多結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，審增應(yīng)納稅所得額50×20-750=250萬元。

多轉(zhuǎn)成本250是這樣計(jì)算的：采用先進(jìn)先出法，期初結(jié)存產(chǎn)品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產(chǎn)品70臺，成本應(yīng)該是70×15＝1050萬元。而該企業(yè)轉(zhuǎn)了1260萬元。故12月12日多轉(zhuǎn)1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺，成本應(yīng)該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉(zhuǎn)4090-4050=40萬元，共多轉(zhuǎn)銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經(jīng)費(fèi)未按職工提供服務(wù)的對象進(jìn)行分配，根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本和在建工程，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。多計(jì)扣除,審增應(yīng)納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。

3、資料2中購貨運(yùn)輸費(fèi)用未計(jì)入原材料成本，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，多計(jì)扣除，審增應(yīng)納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業(yè)結(jié)存金額750萬元，由于采用先進(jìn)先出法所計(jì)算的發(fā)出商品的成本多計(jì)250萬元，所以實(shí)際庫存商品的結(jié)存金額應(yīng)該是750＋250＝1000萬元。

4、資料2和資料9中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)列支，審增應(yīng)納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。

5、資料5中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，影響固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，少提折舊，審減應(yīng)納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。

6、資料7中發(fā)行股票費(fèi)用未計(jì)入資本公積，審增應(yīng)納稅所得額200萬元。

7、資料7中支付職工股利未計(jì)入利潤分配，審增應(yīng)納稅所得額25萬元。

8、資料8中處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，其對應(yīng)的資本公積未轉(zhuǎn)入損益，審增應(yīng)納稅所得額10萬元。

9、資料9中計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能稅前扣除，審增應(yīng)納稅所得額5萬元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，審減應(yīng)納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。

分析：分期付款會計(jì)作帳

借：長期應(yīng)收款5*5*12=300+

51貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 50

主營業(yè)務(wù)收入 250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200，形成利潤50

稅法按合同確認(rèn)收入5，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667

會計(jì)在本期收款5萬元時(shí)，按直線法攤銷“未實(shí)現(xiàn)融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 0.833

3貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.8333

這樣會計(jì)應(yīng)調(diào)整0.8333

所以稅會差異：50-0.8333（會計(jì)利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5

二、應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。

三、賬務(wù)調(diào)整：

1、對第1項(xiàng)，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調(diào)整 250萬元

2、對第2項(xiàng)，借：生產(chǎn)成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調(diào)整 26.4萬元

3、對第3項(xiàng)，借：原材料 4萬元生產(chǎn)成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調(diào)整 34萬元

4、對第4 項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

5、對第5 項(xiàng)，借：固定資產(chǎn) 34萬元貸；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34萬元 借：以前損益調(diào)整 0.85萬元貸：累計(jì)折舊 0.85萬元

6、對第6 項(xiàng)，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調(diào)整 200萬元

7、對第7項(xiàng)，借：利潤分配-應(yīng)付股利 25萬元貸：以前損益調(diào)整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應(yīng)付股利 25萬元

8、對第8項(xiàng)，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調(diào)整 10萬元

9、對第9項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

10、對第10項(xiàng)不需賬務(wù)處理。