第一篇：優(yōu)秀稅務(wù)稽查案例書(shū)寫(xiě)格式

附件一

優(yōu)秀稅務(wù)稽查案例書(shū)寫(xiě)格式

要素和內(nèi)容

稽查案例要素重點(diǎn)應(yīng)突出案例格式、文字表述、納稅人基本情況、基本案情、檢查方法與技巧、定性處理與結(jié)果、案例分析與啟示等七個(gè)方面。其具體內(nèi)容應(yīng)包括以下：

（一）案例格式

1、按照貨物與勞務(wù)稅類(lèi)、出口退稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、發(fā)票管理類(lèi)和其他稅種進(jìn)行分類(lèi)，并在案例名稱(chēng)前注明。

2、案例名稱(chēng)應(yīng)采用以下格式：被查對(duì)象+違法手段+違法性質(zhì)。

（二）文字表述

1、行文思路清晰，語(yǔ)言簡(jiǎn)潔流暢，敘述客觀公正。

2、案例結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，層次關(guān)系分明，有較強(qiáng)邏輯性。

（三）納稅人基本情況

簡(jiǎn)要介紹納稅人機(jī)構(gòu)設(shè)置、辦證認(rèn)證情況，納稅人經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、主要產(chǎn)品或商品以及其財(cái)務(wù)、報(bào)稅、發(fā)票使用等與案件查處相關(guān)聯(lián)的各種情況資料，享受稅收政策優(yōu)惠的納稅人還應(yīng)說(shuō)明享受的稅收優(yōu)惠情況。出口退稅企業(yè)還應(yīng)包括出口額、收匯額、來(lái)料（進(jìn)料）額、免抵額和退稅額等情況。

（四）基本案情

1、案件來(lái)源。案發(fā)經(jīng)過(guò)要簡(jiǎn)潔，力求言簡(jiǎn)意賅。

2、作案手法。納稅人作案手法必須既有代表性又有典型性，描述納稅人作案手法要求概括準(zhǔn)確、清楚明了，并有一定的深度挖掘。

3、主要違法事實(shí)。有真實(shí)的稅收違法行為，證據(jù)確鑿。

（五）檢查方法與技巧

1、辦案程序、執(zhí)法手段合法，審批手續(xù)齊全，沒(méi)有擅自越權(quán)行為。

2、調(diào)查取證有一定的技巧性或創(chuàng)新性，檢查方法有一定的針對(duì)性，且檢查效果好，值得推廣借鑒。

（六）定性處理與結(jié)果

1、證據(jù)充分，具有法律效力。

2、適用法律、行政法規(guī)和規(guī)章準(zhǔn)確，處理處罰定性適當(dāng)。

3、依法執(zhí)行，稽查成效較為顯著。

（七）案例分析與啟示

1、案件分析。案件分析要求深入、細(xì)致，且能全面客觀地評(píng)析稅收征管工作，特別是對(duì)日常管理的薄弱環(huán)節(jié)要分析透徹，切中要害。

2、稽查啟示。通過(guò)對(duì)案件的認(rèn)真分析和解剖，提出對(duì)加強(qiáng)稅務(wù)稽查和稅收征管工作有一定科學(xué)性、針對(duì)性和可操作性的建議。

3、法理評(píng)析。對(duì)案件涉及到的法律問(wèn)題及爭(zhēng)議的焦點(diǎn)等應(yīng)有明確的觀點(diǎn)，并能結(jié)合該案可適用的法律原則、判斷依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)等提出自已的建設(shè)性意見(jiàn)和建議；同時(shí)，對(duì)于案件涉及到稅制本身的問(wèn)題等，應(yīng)力求作出前瞻性的探討。

第二篇：稅務(wù)稽查案例

庫(kù)爾勒市大華紡織機(jī)械股份公司于2003年1月注冊(cè)成立，主要從事紡織機(jī)械設(shè)備制造銷(xiāo)售，該企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購(gòu)貨都取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。XX市國(guó)家稅務(wù)局稽查局于2009年6月25日對(duì)該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報(bào)、繳納情況進(jìn)行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008有關(guān)資料如下：

1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人工資1200萬(wàn)元，銷(xiāo)售人員工資280萬(wàn)元，管理人員工資200萬(wàn)元，在建工程人員工資120萬(wàn)元。

2、2008年管理費(fèi)用1200萬(wàn)元，其中列支公司職工教育經(jīng)費(fèi)36萬(wàn)元，列支購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用274萬(wàn)元，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬(wàn)元。

3、2008年底有關(guān)賬戶(hù)余額：原材料200萬(wàn)元，生產(chǎn)成本：500萬(wàn)元，庫(kù)存商品：750萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)：0萬(wàn)元。

4、2008年?duì)I業(yè)收入18000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本12000萬(wàn)元。

5、2008年8月份在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬(wàn)元（該種材料計(jì)價(jià)中已含運(yùn)輸費(fèi)用），該項(xiàng)目2008年9月投產(chǎn)。

6、該公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，2008年12月產(chǎn)成品明細(xì)賬如下：

庫(kù)存商品單位：臺(tái)、萬(wàn)元

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支流動(dòng)資金借款手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元，發(fā)行股票費(fèi)用200萬(wàn)元，支付職工股利25萬(wàn)元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細(xì)賬中余額有10萬(wàn)元，經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式所產(chǎn)生。

9、2008年銷(xiāo)售費(fèi)用中列支銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元，列支計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用5萬(wàn)元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷(xiāo)售10臺(tái)設(shè)備，約定每月21日收款5萬(wàn)元，該產(chǎn)品同期市場(chǎng)價(jià)格25萬(wàn)元／臺(tái)（不含稅價(jià)格），生產(chǎn)成本20萬(wàn)元／臺(tái)，增值稅稅款在銷(xiāo)售時(shí)一次性收取，本期已收款5萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

假定上述問(wèn)題都未作納稅調(diào)整，除上述資料的有關(guān)問(wèn)題外，該企業(yè)不存在其它問(wèn)題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項(xiàng)目?jī)魵堉德蕿?，采用直線(xiàn)法折舊，折舊年限10年。為簡(jiǎn)化計(jì)算，對(duì)于查補(bǔ)的需進(jìn)行分配的費(fèi)用，只進(jìn)行一次分配，不考慮其第一次分配后的進(jìn)一步影響。做調(diào)整分錄時(shí)不考慮結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配和補(bǔ)交所得稅的調(diào)賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問(wèn)題及其對(duì)稅收的影響；

（2）匯總計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額；

（3）作出有關(guān)調(diào)賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問(wèn)題及影響：

1、資料6中多結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，審增應(yīng)納稅所得額50×20-750=250萬(wàn)元。

多轉(zhuǎn)成本250是這樣計(jì)算的：采用先進(jìn)先出法，期初結(jié)存產(chǎn)品的單位成本是1200÷80＝15萬(wàn)元，12月12日銷(xiāo)售產(chǎn)品70臺(tái)，成本應(yīng)該是70×15＝1050萬(wàn)元。而該企業(yè)轉(zhuǎn)了1260萬(wàn)元。故12月12日多轉(zhuǎn)1260-1050=210萬(wàn)元，12月21日銷(xiāo)售210臺(tái)，成本應(yīng)該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬(wàn)元，多轉(zhuǎn)4090-4050=40萬(wàn)元，共多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經(jīng)費(fèi)未按職工提供服務(wù)的對(duì)象進(jìn)行分配，根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本和在建工程，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。多計(jì)扣除,審增應(yīng)納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬(wàn)元。

3、資料2中購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用未計(jì)入原材料成本，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，多計(jì)扣除，審增應(yīng)納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬(wàn)元。需要說(shuō)明的是庫(kù)存商品企業(yè)結(jié)存金額750萬(wàn)元，由于采用先進(jìn)先出法所計(jì)算的發(fā)出商品的成本多計(jì)250萬(wàn)元，所以實(shí)際庫(kù)存商品的結(jié)存金額應(yīng)該是750＋250＝1000萬(wàn)元。

4、資料2和資料9中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)列支，審增應(yīng)納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬(wàn)元。

5、資料5中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，影響固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，少提折舊，審減應(yīng)納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬(wàn)元。

6、資料7中發(fā)行股票費(fèi)用未計(jì)入資本公積，審增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。

7、資料7中支付職工股利未計(jì)入利潤(rùn)分配，審增應(yīng)納稅所得額25萬(wàn)元。

8、資料8中處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，其對(duì)應(yīng)的資本公積未轉(zhuǎn)入損益，審增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

9、資料9中計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能稅前扣除，審增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。

10、資料10中，分期收款銷(xiāo)售未按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，審減應(yīng)納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬(wàn)元。

分析：分期付款會(huì)計(jì)作帳

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款5*5*12=300+

51貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 50

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）51

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200，形成利潤(rùn)50

稅法按合同確認(rèn)收入5，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200/5*12=3.33，稅法利潤(rùn)為1.667

會(huì)計(jì)在本期收款5萬(wàn)元時(shí)，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 0.833

3貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.8333

這樣會(huì)計(jì)應(yīng)調(diào)整0.8333

所以稅會(huì)差異：50-0.8333（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）-1.667（稅法利潤(rùn)）=47.5

二、應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬(wàn)元。

三、賬務(wù)調(diào)整：

1、對(duì)第1項(xiàng)，借：庫(kù)存商品 250萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 250萬(wàn)元

2、對(duì)第2項(xiàng)，借：生產(chǎn)成本 24萬(wàn)元在建工程 2.4萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 26.4萬(wàn)元

3、對(duì)第3項(xiàng)，借：原材料 4萬(wàn)元生產(chǎn)成本 10萬(wàn)元庫(kù)存商品 20萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 34萬(wàn)元

4、對(duì)第4 項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

5、對(duì)第5 項(xiàng)，借：固定資產(chǎn) 34萬(wàn)元貸；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34萬(wàn)元 借：以前損益調(diào)整 0.85萬(wàn)元貸：累計(jì)折舊 0.85萬(wàn)元

6、對(duì)第6 項(xiàng)，借：資本公積 200萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 200萬(wàn)元

7、對(duì)第7項(xiàng)，借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利 25萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 25萬(wàn)元 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 25萬(wàn)元貸：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利 25萬(wàn)元

8、對(duì)第8項(xiàng)，借：資本公積 10萬(wàn)元貸：以前損益調(diào)整 10萬(wàn)元

9、對(duì)第9項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

10、對(duì)第10項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

第三篇：稅務(wù)稽查案例分析

稅務(wù)稽查案例分析

一、基本情況

某企業(yè),登記注冊(cè)類(lèi)型：國(guó)有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造銷(xiāo)售變壓器、風(fēng)機(jī)。

二、基本案情

該單位自以來(lái)，采取虛列成本及價(jià)外收入在其他應(yīng)付款中核算不申報(bào)納稅等手段大肆偷逃國(guó)家稅款。

（一）該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中，由于該企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備安裝地點(diǎn)多在外地的偏遠(yuǎn)地區(qū)，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入。

（二）辦案經(jīng)過(guò)

鑒于該案的工作量巨大，案情復(fù)雜，要查清問(wèn)題需要對(duì)被查企業(yè)多年的成本核算及應(yīng)稅收入進(jìn)行全面的檢查。國(guó)地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計(jì)劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進(jìn)入該單位，首先仔細(xì)詢(xún)問(wèn)了該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人員，責(zé)成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關(guān)的資料。同時(shí)檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場(chǎng)地和供銷(xiāo)部門(mén)對(duì)該企業(yè)的二級(jí)核算情況以及生產(chǎn)、銷(xiāo)售情況進(jìn)行了細(xì)致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經(jīng)過(guò)檢查組對(duì)該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點(diǎn)多在偏遠(yuǎn)的地區(qū)，在設(shè)備安裝和調(diào)試期間，許多設(shè)備的配件需要由供貨廠(chǎng)家直接發(fā)往設(shè)備的安裝地點(diǎn)。該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人對(duì)安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場(chǎng)傳遞過(guò)來(lái)地不準(zhǔn)確材料，對(duì)部分成本進(jìn)行暫估。在項(xiàng)目完工后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有按照財(cái)務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定，按照實(shí)際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進(jìn)行成本項(xiàng)目的認(rèn)真核算和還原相關(guān)的成本。針對(duì)以上情況，檢查人對(duì)該企業(yè)的法人和有關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行仔細(xì)地詢(xún)問(wèn)，并要求他們積極配合工作。經(jīng)過(guò)對(duì)該企業(yè)三年來(lái)的進(jìn)貨情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)認(rèn)真比對(duì)了該企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對(duì)多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入,該項(xiàng)費(fèi)用屬價(jià)外費(fèi)用，本次檢查該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提銷(xiāo)項(xiàng)稅50,866.32元.四、處理處罰結(jié)果

綜合以上情況，本次檢查共計(jì)查補(bǔ)企業(yè)所得稅2,850,777.60元（在調(diào)增計(jì)稅所得額同時(shí)考慮企業(yè)原來(lái)虧損等因素）,查補(bǔ)增值稅50,866.32元（根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條理實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問(wèn)題定性為偷稅，本次檢查共查補(bǔ)增值稅、企業(yè)所得稅2,901,643.92元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,559.42元，并處補(bǔ)繳稅款0.5倍的罰款計(jì)1,450821.96元。

第四篇：稅務(wù)稽查案例

稅

稽 查

二00八年六月

例 務(wù) 案

前言

為貫徹落實(shí)2007年7月召開(kāi)的全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)教育培訓(xùn)工作會(huì)議和2008年1月召開(kāi)的全國(guó)稅務(wù)稽查工作會(huì)議精神，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局決定在全國(guó)國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)征集稅務(wù)稽查案例，并組織人員進(jìn)行編寫(xiě)，形成稅務(wù)稽查系列培訓(xùn)教材，主要適用于稅務(wù)稽查人員培訓(xùn)使用。

本書(shū)以行業(yè)為主線(xiàn)分十一章，共收集稽查案例61個(gè)，案例主要選自全國(guó)各地稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)2005年以來(lái)實(shí)際辦理的兼具典型性和普遍性，并具有一定的借鑒意義的稽查實(shí)例。希望通過(guò)學(xué)習(xí)案例，給稅務(wù)檢查人員的稽查實(shí)踐帶來(lái)一定裨益。

作為培訓(xùn)教材，本書(shū)首先滿(mǎn)足于操作的實(shí)用性，其次總結(jié)各地積累的辦案經(jīng)驗(yàn)，作為個(gè)案突破，有指導(dǎo)的針對(duì)性，同時(shí)作為三本系列教材的一部分又與其他兩本書(shū)的構(gòu)成有機(jī)聯(lián)系?！抖悇?wù)稽查案例》是對(duì)《稅務(wù)稽查管理》稅務(wù)稽查規(guī)范的具體體現(xiàn)，是對(duì)《稅務(wù)稽查方法》稅務(wù)稽查基本方法、取證方法、行業(yè)方法的具體實(shí)踐。例如本書(shū)分章以行業(yè)歸類(lèi)編寫(xiě)有一定的特色，這與方法篇的行業(yè)檢查構(gòu)成一定關(guān)聯(lián)，又如：在稽查執(zhí)法權(quán)限、法律適用等方面又與管理篇相關(guān)聯(lián)，在案例分析部分反映出“以查促查”、“以查促管”的重點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，這與管理篇的稽查成果運(yùn)用相呼應(yīng)。

為更好地為一線(xiàn)檢查人員服務(wù)，本書(shū)編寫(xiě)選用及編寫(xiě)案例側(cè)重介紹案件查處過(guò)程和方法，同時(shí)兼顧稅收法律法規(guī)適用問(wèn)題。案例的基本體例分為四個(gè)部分，同時(shí)對(duì)特殊案例，比如涉及復(fù)議、訴訟等法律適用方面案例在體例方面作出必要的特殊調(diào)整。案例的基本體例為：案件背景情況、檢查過(guò)程與檢查方法、違法事實(shí)及定性處理、案件分析四個(gè)部分，此外又附加三部分內(nèi)容：本案特點(diǎn)、思考題、考試練習(xí)題。

―“本案特點(diǎn)”主要是編者對(duì)辦案機(jī)關(guān)查辦案件的可取之處的理解把握。

―“案件背景情況”主要介紹與查辦案件相關(guān)的案件來(lái)源和納稅人基本情況。

―“檢查過(guò)程與檢查方法”主要分為檢查預(yù)案、檢查具體方法和檢查中遇到的困難阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定三部分。

―“違法事實(shí)及處理”主要反映被檢查單位存在的違法事實(shí)和作案手段，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此的處理結(jié)果。

―“案件分析”主要是從查處案件的認(rèn)識(shí)和體會(huì)，以及完善稅收工作的建議。

―“思考題”、“考試練習(xí)題”主要結(jié)合案件的特點(diǎn)和內(nèi)容提出，期望對(duì)讀者的關(guān)注有一定啟迪。

因現(xiàn)有法律法規(guī)規(guī)定對(duì)部分涉稅業(yè)務(wù)處理規(guī)定不甚明確，各地具體辦案在法律適用實(shí)踐方面存在不一致，編寫(xiě)過(guò)程這一類(lèi)問(wèn)題處理是對(duì)全國(guó)各地的幾個(gè)主流做法都視為正常，仍保留其原有案例觀點(diǎn)，希望讀者，在稽查執(zhí)法實(shí)踐中要按照當(dāng)時(shí)的法律、政策規(guī)定結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況執(zhí)行。

本書(shū)在編輯過(guò)程中，總局稽查局綜合處宋杰處長(zhǎng)、李璆梅調(diào)研員多次親臨一線(xiàn)給予指導(dǎo)，同時(shí)，編寫(xiě)組的同志們?yōu)楸緯?shū)付出了努力。參加本書(shū)的初審組成員有：

總局稽查局系統(tǒng)處宋杰處長(zhǎng)、李璆梅調(diào)研員；總局教育中心教材處顧伯群處長(zhǎng)、周佳；北京地稅檢查處朱興有處長(zhǎng)、吉林地稅稽查局貢獻(xiàn)局長(zhǎng)、浙江國(guó)稅稽查局王黎明局長(zhǎng)、廣西國(guó)稅稽查局盛國(guó)華副局長(zhǎng)、浙江國(guó)稅稽查局池賢福同志。

參加本書(shū)的編寫(xiě)組成員有：于德智、劉延俊、陳萍生、陳旭東、冉小魯、姚占君、陳玉蓉、蘇成軾、劉海生、楊萬(wàn)霞、朱延波、孫杰夫、謝雅琳、宋寒菁、李 巖。

本書(shū)由于德智通稿。

由于從征集案例到定稿，時(shí)間緊、標(biāo)準(zhǔn)高，尤其是第二次集中編寫(xiě)和審稿階段，工作量大，時(shí)間倉(cāng)促，加之水平有限，書(shū)中難免存在疏漏之處，歡迎廣大讀者批評(píng)指正。同時(shí)，因篇幅有限案例選擇難免掛一漏萬(wàn)，也請(qǐng)大家諒解。

本書(shū)在編寫(xiě)過(guò)程中得到了總局稽查局、四川國(guó)稅局、海南國(guó)稅局、大連地稅局、北京國(guó)稅局的大力協(xié)助。

在此向曾經(jīng)給予本書(shū)鼎力支持的編寫(xiě)組成員和單位表示感謝。

國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查案例》編寫(xiě)組

二00八年六月

第一章 加工制造業(yè)稽查案例..................................................................................................9

1-1.....................................................................9 某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案.............................................9 1-2....................................................................15 某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案....................................15 1-3....................................................................21 某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案..............................................21 1-4....................................................................27 某食品有限公司隱匿收入偷稅案............................................27 1-5....................................................................31 某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案..............................31 1-6....................................................................36 某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案....................................36 1-7....................................................................42 某食品公司少列收入偷稅案................................................42 第二章 商品流通企業(yè)稽查案例....................................................................................................49 2-1....................................................................49 某科技有限公司分解收入偷稅案............................................49 2-2....................................................................54 某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案........................................54 2-3....................................................................59 某汽貿(mào)公司多種手段隱瞞收入偷稅案........................................59 2-4....................................................................65 某船舶油料有限公司隱瞞銷(xiāo)售收入偷稅案....................................65 2-5....................................................................71 某電子商務(wù)企業(yè)隱瞞銷(xiāo)售收入偷稅案........................................71 2-6....................................................................77 兩煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案..............................................77 2-7....................................................................82 某食品有限公司賬外賬偷稅案..............................................82 第三章 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稽查案例..................................................................................................89 3-1....................................................................89 某房地產(chǎn)公司隱瞞收入偷稅案..............................................89 3-2....................................................................96 某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案..............................................96 3-3...................................................................103 某墓園隱匿收入偷稅案..................................................103 3-4...................................................................107 某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案.............................................107 3-5...................................................................113 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案.............................................113 3-6...................................................................120 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司多列支出偷稅案.........................................120 3-7...................................................................125 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案.............................................125 3-8...................................................................131 某房地產(chǎn)集團(tuán)公司多種手段偷稅案.........................................131 3-9...................................................................141 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案.............................................141 3-10..................................................................150 某物業(yè)管理公司虛假申報(bào)偷稅案...........................................150 3-11..................................................................158 某物業(yè)公司隱瞞二手房交易價(jià)格偷稅案.....................................158 第四章 建筑安裝企業(yè)稽查案例..................................................................................................166 4-1...................................................................166 某路橋建筑公司虛列成本偷稅案...........................................166 4-2...................................................................171 某建筑公司異地經(jīng)營(yíng)不計(jì)收入偷稅案.......................................171 4-3...................................................................179 某安裝公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系混淆收入涉稅案...................................179 第五章 服務(wù)業(yè)企業(yè)稽查案例........................................................................................................182 5-1...................................................................183 某廣告公司假發(fā)票抵減計(jì)稅額偷稅案.......................................183 5-2...................................................................187 某旅行社虛增營(yíng)業(yè)稅抵扣額偷稅案.........................................188 5-3...................................................................194 某醫(yī)院混淆應(yīng)稅收入涉稅案...............................................194 5-4...................................................................199 某健身俱樂(lè)部隱匿收入偷稅案.............................................199 5-5...................................................................206 某管理咨詢(xún)公司虛假申報(bào)偷稅案...........................................206 5-6...................................................................212 某投資管理公司隱匿股票投資所得偷稅案...................................212 5-7...................................................................219 某律師事務(wù)所個(gè)人所得稅涉稅案...........................................219 第六章 娛樂(lè)業(yè)企業(yè)稽查案例......................................................................................................225 6-1...................................................................225 某娛樂(lè)公司設(shè)置兩套賬偷稅案.............................................225 6-2...................................................................233 某省高爾夫球行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)檢查涉稅案.........................................233 6-3...................................................................239 某高爾夫度假村有限公司隱匿收入偷稅案...................................239 第七章 出口退（免）稅企業(yè)稽查案例......................................................................................246 7-1...................................................................246 T公司利用“四自三不見(jiàn)”方式騙取出口退稅案.............................246 7-2...................................................................253 某珠寶公司高報(bào)低出騙取出口退稅案.......................................253 7-3..................................................................260 某電子有限公司以少報(bào)多............................................260 第八章 發(fā)票稽查案例..................................................................................................................266 8-1...................................................................266 某市多戶(hù)企業(yè)接受虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票偷稅案.................................266 8-2...................................................................270 某團(tuán)伙虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票案...............................................271 8-3...................................................................277 某工貿(mào)有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案.....................................277 8-4...................................................................283 T公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票偷稅案.......................................283 8-5...................................................................291 某貿(mào)易公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票團(tuán)伙案.....................................291 8-6...................................................................297 三戶(hù)橡膠公司代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案.......................................297 8-7...................................................................306 某商貿(mào)有限公司多種手段虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票系列案.........................306 8-8...................................................................312 關(guān)某兄弟騙購(gòu)、虛開(kāi)發(fā)票團(tuán)伙案...........................................312 8-9...................................................................318 稅警聯(lián)合查處制假販假發(fā)票案.............................................318 第九章 關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)稽查案例..........................................................................................324 9-1...................................................................324 某礦業(yè)公司關(guān)聯(lián)交易涉稅案...............................................324 9-2...................................................................329 某廣告策劃公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系偷稅案.......................................329 9-3...................................................................334 某煤礦企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系偷稅案.......................................335 第十章 會(huì)計(jì)電算化企業(yè)稽查案例......................................................................................342 10-1..................................................................342 某銀行會(huì)計(jì)電算化檢查涉稅案.............................................342 10-2..................................................................348 某醫(yī)藥公司會(huì)計(jì)電算化少列收入偷稅案.....................................348 10-3..................................................................354 某購(gòu)物中心會(huì)計(jì)電算化偷稅案.............................................354 10-4..................................................................360 某科技公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偷稅案...............................360 10-5..................................................................364 某醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化設(shè)置兩套賬偷稅案.......................................364 第十一章 其他典型案例..............................................................................................................371 11-1..................................................................371 某酒業(yè)有限公司行政復(fù)議、行政訴訟案.....................................371 11-2..................................................................376 T公司股東個(gè)人所得稅復(fù)議訴訟案.........................................376 11-3..................................................................384 某破產(chǎn)外資公司稅款追繳案...............................................384

第一章 加工制造業(yè)稽查案例

1-1

某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案

本案特點(diǎn):本案的檢查人員面對(duì)納稅人財(cái)務(wù)管理的混亂狀況，以及相關(guān)賬務(wù)資料的缺失，通過(guò)對(duì)同行業(yè)投入產(chǎn)出率的分析比對(duì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，以貨物結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)作為切入點(diǎn)，對(duì)銷(xiāo)售開(kāi)單、倉(cāng)儲(chǔ)提貨、經(jīng)銷(xiāo)商收貨等諸環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，并采取從核查其?出貨單?等最基礎(chǔ)資料入手，找出問(wèn)題并取得突破，同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)充分運(yùn)用書(shū)證、人證、物證等形成予以確認(rèn)，最終查實(shí)納稅人隱匿銷(xiāo)售收入的違法事實(shí)，其辦案思路和方法均有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2005年6月10日，某省國(guó)家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稽查局）接到國(guó)家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來(lái)舉報(bào)信息，反映P市某啤酒有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)啤酒公司）2001年至2004年共購(gòu)進(jìn)麥芽2.6萬(wàn)噸，以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計(jì)算與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷(xiāo)售收入的重大偷稅嫌疑。

（二）納稅人基本情況

啤酒公司于1989年12月1日開(kāi)業(yè)投產(chǎn)并辦理稅務(wù)登記，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額2.55億元，屬港、澳、臺(tái)商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè),1994年1月1日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開(kāi)業(yè)即與德國(guó)T公司合作生產(chǎn)啤酒，于1999年結(jié)束合作關(guān)系。其后，一直生產(chǎn)自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.檢查組結(jié)合舉報(bào)線(xiàn)索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況：1999年起，啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，資金緊缺，2000年初因嚴(yán)重負(fù)債被法院凍結(jié)其銀行賬戶(hù)。2001年啤酒公司銷(xiāo)售啤酒25396噸，申報(bào)消費(fèi)稅559萬(wàn)元，申報(bào)銷(xiāo)售收入4087萬(wàn)元，申報(bào)增值稅154萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)3.8%；2002年銷(xiāo)售啤酒31028噸，申報(bào)消費(fèi)稅685萬(wàn)元，申報(bào)銷(xiāo)售收入5748萬(wàn)元，申報(bào)增值稅144萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)2.5%；2003年銷(xiāo)售啤酒24944噸，申報(bào)消費(fèi)稅551萬(wàn)元，申報(bào)銷(xiāo)售收入4496萬(wàn)元，申報(bào)增值稅42萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)0.92%；2004年銷(xiāo)售啤酒19233噸，申報(bào)消費(fèi)稅428萬(wàn)元，申報(bào)銷(xiāo)售收入5513萬(wàn)元，申報(bào)增值稅74萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)1.34%。2001-2004申報(bào)所得稅為零。納稅人稅負(fù)逐年降低，檢查組認(rèn)為申報(bào)異常。

2.確定檢查重點(diǎn)。根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷(xiāo)商網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)進(jìn)行檢查取證的檢查方案。

（二）檢查具體方法

1.常規(guī)檢查，未能取得突破

檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關(guān)資料進(jìn)行檢查分析，對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下?tīng)顩r：多次被舉報(bào)并接受稅務(wù)檢查，但沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，說(shuō)明其反檢查能力比較強(qiáng)；貨物銷(xiāo)售業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實(shí)；人員變動(dòng)頻繁，關(guān)鍵崗位人證難以取得；采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等部門(mén)管理混亂，各部門(mén)間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上；財(cái)務(wù)核算資料在不同時(shí)期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌。

稽查人員首先對(duì)啤酒公司主要原材料——麥芽的供應(yīng)商銷(xiāo)售情況進(jìn)行了外調(diào)協(xié)查，核實(shí)了解到供應(yīng)商提供的麥芽銷(xiāo)售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說(shuō)明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情況。檢查人員又對(duì)啤酒公司的附屬產(chǎn)品——麥糟的數(shù)量進(jìn)行核實(shí)，想以其主要產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關(guān)系，從附屬產(chǎn)品推算出主要產(chǎn)品的的大體產(chǎn)量，以確定啤酒公司是否存在賬外經(jīng)營(yíng)的情況，但啤酒公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的麥糟主要銷(xiāo)往公司投資人的親戚辦的個(gè)體養(yǎng)殖場(chǎng)，該個(gè)體養(yǎng)殖場(chǎng)沒(méi)有核算資料，提供不出具體數(shù)量，導(dǎo)致稽查人員無(wú)法測(cè)算啤酒的真實(shí)產(chǎn)量。

稽查人員又轉(zhuǎn)而對(duì)啤酒公司資金流向進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)啤酒公司從2002年初起銀行賬號(hào)被法院凍結(jié)，與啤酒經(jīng)銷(xiāo)商之間的資金結(jié)算大部分采取現(xiàn)金交易方式，或以個(gè)人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區(qū)業(yè)務(wù)員個(gè)人銀行賬號(hào)。并且2001至2004年期間的業(yè)務(wù)員大部分已離崗辭職，上述業(yè)務(wù)員及其個(gè)人銀行賬號(hào)無(wú)法查找齊全。因此，從資金流方面也難于獲得該公司賬外經(jīng)營(yíng)的證據(jù)。

鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對(duì)當(dāng)?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，獲悉在生產(chǎn)條件相當(dāng)?shù)那闆r下，啤酒投入產(chǎn)出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2001年至2004年生產(chǎn)投入產(chǎn)出比為1：7.2，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步整合檢查方案，確定將落實(shí)其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售情況，即對(duì)銷(xiāo)售開(kāi)單、倉(cāng)儲(chǔ)提貨、經(jīng)銷(xiāo)商等與實(shí)物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，以查找其偷稅的證據(jù)。

2．突擊檢查，查獲重要證據(jù)

檢查組通過(guò)對(duì)啤酒經(jīng)銷(xiāo)商的調(diào)查，了解到經(jīng)銷(xiāo)商向啤酒公司正常提貨時(shí)使用?啤酒公司送貨單?（以下簡(jiǎn)稱(chēng)?送貨單?），促銷(xiāo)贈(zèng)酒時(shí)使用?啤酒公司授權(quán)書(shū)用酒送貨單?（以下簡(jiǎn)稱(chēng)?贈(zèng)酒單?）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時(shí)突擊檢查了該公司的財(cái)務(wù)部、營(yíng)銷(xiāo)部、倉(cāng)儲(chǔ)部、保安部、運(yùn)輸部，終于在營(yíng)銷(xiāo)部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分?送貨單?存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以及?贈(zèng)酒單?存根等單據(jù)。兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷(xiāo)商提貨及領(lǐng)取促銷(xiāo)贈(zèng)酒所使用的單據(jù)，詳細(xì)紀(jì)錄了啤酒公司銷(xiāo)售和促銷(xiāo)贈(zèng)酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶(hù)、提貨方式、提貨車(chē)號(hào)、提貨人等有關(guān)資料。并從經(jīng)銷(xiāo)商處取得了啤酒公司銷(xiāo)售啤酒正常提貨時(shí)使用?送貨單?，促銷(xiāo)贈(zèng)酒時(shí)使用?贈(zèng)酒單?，以及啤酒公司與上述購(gòu)貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實(shí)，證明啤酒公司啤酒銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間即購(gòu)貨方收到啤酒的當(dāng)天。

3．?dāng)?shù)據(jù)抽樣比對(duì)，測(cè)算隱匿收入

在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過(guò)整理歸類(lèi)，抽取了一個(gè)月的啤酒送貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后與賬務(wù)核算資料和納稅申報(bào)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)送貨單上記錄的啤酒銷(xiāo)售數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期賬簿反映的納稅申報(bào)數(shù)量。于是，檢查組耗時(shí)30多天，對(duì)上述全部送貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對(duì)產(chǎn)成品明細(xì)賬的8萬(wàn)余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類(lèi)型的700余份統(tǒng)計(jì)表格：

一是財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)核算統(tǒng)計(jì)，包括各種名稱(chēng)的產(chǎn)品分規(guī)格型號(hào)，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天生產(chǎn)完工入庫(kù)數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷(xiāo)售數(shù)量，以及每天銷(xiāo)售的單價(jià)；

二是倉(cāng)儲(chǔ)部核算統(tǒng)計(jì)，包括各種名稱(chēng)的產(chǎn)品分規(guī)格、型號(hào)，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷(xiāo)售數(shù)量；

三是營(yíng)銷(xiāo)部上述?送貨單?部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及?贈(zèng)酒單?存根統(tǒng)計(jì)，包括各種名稱(chēng)的產(chǎn)品分規(guī)格、型號(hào)，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售對(duì)象、領(lǐng)取人，以及每天銷(xiāo)售的單價(jià)。

經(jīng)過(guò)對(duì)上述各類(lèi)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表的信息數(shù)據(jù)比對(duì)，核實(shí)啤酒公司2001年1月至2002年6月期間，銷(xiāo)售啤酒10542萬(wàn)瓶、生啤5730升。而同期納稅申報(bào)銷(xiāo)售啤酒6890萬(wàn)瓶、生啤300升。與企業(yè)正常納稅申報(bào)的銷(xiāo)售數(shù)量和金額，有啤酒3244萬(wàn)瓶、生啤5430升的數(shù)量差距，按照同期或近期同類(lèi)或類(lèi)似產(chǎn)品平均銷(xiāo)售單價(jià)和啤酒的密度（噸/升）計(jì)算，涉及啤酒19558噸，銷(xiāo)售收入3316萬(wàn)元。

4.正面交鋒，偷稅案水落石出

在掌握了上述重要證據(jù)后，檢查人員與啤酒公司主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了正面交談，告知其主要涉稅問(wèn)題的嚴(yán)重性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證據(jù)，要求其主動(dòng)配合檢查，并對(duì)上述業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人，告知其只有把情況說(shuō)明清楚，把責(zé)任分清楚，才能排除或減少相關(guān)法律責(zé)任。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員、銷(xiāo)售人員及法律顧問(wèn)的耐心教育和開(kāi)導(dǎo)，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其它偷稅證據(jù)。啤酒公司也以?自述材料?的形式書(shū)面說(shuō)明和確認(rèn)了上述違法事實(shí)，并對(duì)檢查人員取得的相關(guān)資料一一簽字、蓋章確認(rèn)。至此調(diào)查取證工作圓滿(mǎn)完成。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

本案在檢查中遇到的困難，一是檢查資料比較多，有賬內(nèi)、賬外資料，有紙質(zhì)材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業(yè)財(cái)務(wù)部，查到營(yíng)銷(xiāo)、倉(cāng)儲(chǔ)、保安、運(yùn)輸?shù)炔块T(mén)，從企業(yè)內(nèi)部查到關(guān)聯(lián)企業(yè)，外調(diào)任務(wù)重，各類(lèi)信息比較多，稍不注意，就會(huì)做無(wú)用工，甚至產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，偏離工作方向，影響工作質(zhì)量和工作效率；三是啤酒公司人事變動(dòng)頻繁，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員大部分已經(jīng)離職，且無(wú)法取得聯(lián)系，無(wú)法對(duì)各職能部門(mén)的相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查取證，且財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁，納稅申報(bào)資料保管不全，給固定銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售金額增加了難度；四是企業(yè)相關(guān)人員反檢查能力比較強(qiáng)，在沒(méi)有充分證據(jù)前，企業(yè)以各種主客觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合檢查。

在相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定上，檢查人員首先對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)核算資料，投入精力按產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)、名稱(chēng)，理出期初數(shù)量、完工入庫(kù)數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量進(jìn)行歸類(lèi)整理，然后對(duì)照納稅申報(bào)資料，落實(shí)賬面核算的產(chǎn)品發(fā)出是否存在沒(méi)有及時(shí)作銷(xiāo)售處理，已銷(xiāo)售產(chǎn)品是否存在沒(méi)有申報(bào)納稅問(wèn)題。其次，把營(yíng)銷(xiāo)部的?送貨單?部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及?贈(zèng)酒單?存根，按產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)、名稱(chēng)、提貨人、運(yùn)輸單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、開(kāi)單時(shí)間、發(fā)貨時(shí)間等要素，理出每天實(shí)際發(fā)出商品的真實(shí)數(shù)量；再次，把倉(cāng)儲(chǔ)部的成品，按照規(guī)格、型號(hào)、名稱(chēng)，每天期初數(shù)量、入庫(kù)數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量，貨物入庫(kù)驗(yàn)收人、發(fā)貨人等要素，理出每天出入庫(kù)真實(shí)數(shù)量。最后把生成的上述信息進(jìn)行同口徑比對(duì)，得出每天實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量，形成完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)證據(jù)資料

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

2001年1月至2002年6月間，啤酒公司銷(xiāo)售啤酒19558噸，采取賬外經(jīng)營(yíng)，資金體外循環(huán)，在賬簿上少列收入3316萬(wàn)元，少繳增值稅564萬(wàn)元、消費(fèi)稅431萬(wàn)元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?第一條、第二條第(一)項(xiàng)、第五條、第六條第一款，?中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例?第一、二、四、五、六條，?中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法?第一條、第四條，?中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則?第十九條第八項(xiàng)，?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)虛報(bào)虧損企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)?和?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?（以下簡(jiǎn)稱(chēng)?征管法?）第六十三條第一款、第六十四條第一款的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該啤酒公司做出如下處理：

（1）對(duì)該公司在賬上少列收入33156萬(wàn)元的偷稅問(wèn)題，追繳增值稅564萬(wàn)元、消費(fèi)稅431萬(wàn)元，并處少繳稅款百分之五十的罰款498萬(wàn)元；

（2）對(duì)該公司少列收入3315.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增所屬的應(yīng)納稅所得額。由于2001及2002企業(yè)虧損，查增利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)虧損，責(zé)令其按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，并對(duì)該公司編造虛假的計(jì)稅依據(jù)的行為，并處以5萬(wàn)元的罰款；

2.根據(jù)原?征管法?第二十條和新?征管法?第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國(guó)刑法?第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第七十七條以及國(guó)務(wù)院?行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

1．找準(zhǔn)突破口是成功查辦案件的關(guān)鍵

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，納稅人偷稅手段越來(lái)越詭秘、偷稅過(guò)程越來(lái)越隱蔽，其提供的資料一般經(jīng)過(guò)精心策劃，從賬面上很難發(fā)現(xiàn)其大的涉稅問(wèn)題。檢查人員在檢查過(guò)程中，一方面要要善于使用企業(yè)的內(nèi)部資料，利用其較真實(shí)的內(nèi)部核算資料掌握其真實(shí)的情況，同時(shí)要全面了解其具體經(jīng)營(yíng)流程，從其經(jīng)營(yíng)流程中最真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況的環(huán)節(jié)尋找突破口，并圍繞疑點(diǎn)問(wèn)題提取證據(jù)資料，用證據(jù)資料把涉稅違法問(wèn)題確定下來(lái)。

2.技術(shù)查賬是提高案件查辦效率的重要手段

專(zhuān)案組面對(duì)查獲的大量需要分類(lèi)、統(tǒng)計(jì)、分析的雜亂、零散原始單據(jù)信息，通過(guò)建立計(jì)算機(jī)電子表格，利用計(jì)算機(jī)的多項(xiàng)功能的輔助，極大地提高了辦案效率和辦案質(zhì)量。

3.適時(shí)調(diào)整檢查思路是逐步接近事實(shí)真相的有效途徑

對(duì)較復(fù)雜的案件，要有檢查預(yù)案還要有隨機(jī)應(yīng)變的能力。要根據(jù)具體檢查情況，邊檢查、邊分析、邊整合，并適當(dāng)調(diào)整檢查思路，才能少走彎路，不斷明晰檢查重點(diǎn)，逐步接近事實(shí)真相。

（二）工作建議

日常稅收管理要及時(shí)到位。以本案為例，該啤酒公司是一家大型生產(chǎn)企業(yè)，貨物的購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)是主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，三者之間有匹配關(guān)系，且這個(gè)關(guān)系在一定時(shí)期是相對(duì)穩(wěn)定的，而該公司的稅負(fù)率連年下降，作為日常稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)了解并落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及納稅申報(bào)情況是否存在異常，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和落實(shí)各類(lèi)涉稅疑點(diǎn)問(wèn)題。因此建議對(duì)納稅人建立涉稅信息的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅情況出現(xiàn)較大變化時(shí)，及時(shí)予以檢查落實(shí)，提高日常稅收管理的針對(duì)性和實(shí)效性。

思考題

1．納稅人采用現(xiàn)金交易方式進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)，可從何著手查實(shí)其違法行為？ 2．除了通過(guò)加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)的合作外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何加強(qiáng)對(duì)納稅人的業(yè)務(wù)資金往來(lái)、貨款結(jié)算情況的監(jiān)控？

考試練習(xí)題

1．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅適用稅率是如何規(guī)定的？

2.對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)，檢查人員在核實(shí)其真實(shí)銷(xiāo)售收入額時(shí)，除對(duì)賬簿資料進(jìn)行檢查核對(duì)外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)哪些部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料進(jìn)行檢查核對(duì)？

1-2 某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案

本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)創(chuàng)新選案方法，利用征管信息和外圍調(diào)查信息進(jìn)行分析選案，檢查中注重研究生產(chǎn)流程，制定有針對(duì)性的檢查方案，并能夠靈活運(yùn)用稅務(wù)檢查權(quán)和檢查方法，本案對(duì)制造業(yè)的納稅檢查有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2006年,某市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稽查局）推行稽查精細(xì)化管理，實(shí)施了案源調(diào)查立案機(jī)制創(chuàng)新工程。在分級(jí)分類(lèi)稽查工作中，稽查局成立調(diào)查組，采用依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)結(jié)合分析比對(duì)征管信息、外圍摸底以及分析企業(yè)自查情況等調(diào)查模式，對(duì)銷(xiāo)售收入超億元、稅收負(fù)擔(dān)率偏低的企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查。作為調(diào)查對(duì)象之一的某鋼材生產(chǎn)企業(yè)系省級(jí)重點(diǎn)稅源戶(hù)，前5年均未納入地稅部門(mén)稽查范圍，該單位2005企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率0.58%。該地區(qū)該行業(yè)案源指標(biāo)庫(kù)中企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率警戒線(xiàn)為1％的根據(jù)立案機(jī)制的提示，選案部門(mén)判定該企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯偏低，該局遂啟動(dòng)調(diào)查立案機(jī)制，將該企業(yè)列為分級(jí)分類(lèi)檢查對(duì)象。

（二）納稅人基本情況

該鋼材生產(chǎn)企業(yè)成立于2001年2月，注冊(cè)類(lèi)型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本500萬(wàn)元人民幣，主要從事各類(lèi)合金板材和不銹鋼的制造、加工以及鋼材的銷(xiāo)售。該單位2005銷(xiāo)售收入30572.80萬(wàn)元，利潤(rùn)總額529.69萬(wàn)元，繳納各類(lèi)稅款合計(jì)495.03萬(wàn)元，其中企業(yè)所得稅176.99萬(wàn)元。該單位同時(shí)開(kāi)設(shè)一家某成品鋼有限公司，二者作為關(guān)聯(lián)企業(yè)，業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

檢查人員先期與案件調(diào)查人員多次進(jìn)行溝通，精心準(zhǔn)備檢查預(yù)案。考慮到該單位在收入、成本方面可能存在問(wèn)題，僅靠檢查財(cái)務(wù)資料難以取得突破，決定按企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的流程，兵分四路，同時(shí)進(jìn)駐企業(yè)實(shí)施突擊檢查，全面調(diào)取企業(yè)的各項(xiàng)納稅資料，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，重點(diǎn)檢查該單位成本核算是否正常，是否存在少計(jì)收入、虛列成本等情況。

（二）檢查具體方法

⒈實(shí)地調(diào)查取證

檢查人員按照檢查預(yù)案實(shí)施突擊檢查，四個(gè)小組同時(shí)進(jìn)駐該企業(yè)的董事長(zhǎng)辦公室、財(cái)務(wù)科、生產(chǎn)車(chē)間和銷(xiāo)售科、倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)。在董事長(zhǎng)辦公室，檢查人員向該單位董事長(zhǎng)講明來(lái)意，并聽(tīng)取其介紹企業(yè)近年來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。在財(cái)務(wù)科，檢查人員調(diào)取了企業(yè)2005各類(lèi)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證、納稅申報(bào)表，獲取了其7個(gè)開(kāi)戶(hù)銀行的名稱(chēng)及賬號(hào)。在生產(chǎn)車(chē)間和銷(xiāo)售科，檢查人員了解到企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)工藝流程，并對(duì)企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品分品種、規(guī)格及數(shù)量進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，掌握了企業(yè)當(dāng)前時(shí)點(diǎn)各類(lèi)產(chǎn)品的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，同時(shí)調(diào)取企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表和月度銷(xiāo)售臺(tái)賬及所有產(chǎn)品的出庫(kù)單據(jù)，檢查人員還將銷(xiāo)售科電腦中匯總統(tǒng)計(jì)的企業(yè)2005的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)全部拷貝，進(jìn)行打印，并由企業(yè)當(dāng)場(chǎng)簽字確認(rèn)。同時(shí)，檢查人員在現(xiàn)場(chǎng)制作筆錄，進(jìn)一步固定電子證據(jù)。在倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)，檢查人員在第一時(shí)間隔斷了倉(cāng)庫(kù)會(huì)計(jì)與外部的聯(lián)系，成功調(diào)取了原材料、產(chǎn)成品的相關(guān)賬冊(cè)和入庫(kù)、出庫(kù)單據(jù)以及月度、盤(pán)點(diǎn)表。上述調(diào)賬工作基本完成后，檢查人員按照事先擬好的詢(xún)問(wèn)提綱，立即分別對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、銷(xiāo)售科長(zhǎng)、倉(cāng)庫(kù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了詢(xún)問(wèn)調(diào)查，以進(jìn)一步了解企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)諸環(huán)節(jié)在核算上的銜接情況。

2.檢查原材料成本

檢查人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體分析后發(fā)現(xiàn)，該單位2005上半年的利潤(rùn)水平明顯低于下半年，檢查人員由此認(rèn)為該單位在成本核算上有重大嫌疑，決定將成本核算的第一道環(huán)節(jié)—原材料核算作為檢查的首個(gè)重點(diǎn)。

該單位的原材料主要是兩大類(lèi)，即帶鋼和卷板，其材料主要供應(yīng)商有22家。檢查人員兵分兩路開(kāi)展內(nèi)查外調(diào)，一路外調(diào)供貨單位，一路實(shí)地檢查企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的原材料，并與賬面核算情況進(jìn)行比對(duì)分析。

外調(diào)結(jié)果證實(shí)，供貨單位2005供應(yīng)該企業(yè)的原材料數(shù)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于該企業(yè)的賬面入庫(kù)數(shù)，外調(diào)結(jié)果與賬面比對(duì)發(fā)現(xiàn)原材料虛假入庫(kù)線(xiàn)索。同時(shí)，該單位2005賬面反映全年外購(gòu)原材料31945.59萬(wàn)元，計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金為5430.75萬(wàn)元，而該單位向國(guó)稅局申報(bào)的增值稅明細(xì)表?中?進(jìn)項(xiàng)稅額?為5099.60萬(wàn)元，差額331.15萬(wàn)元，換算成相應(yīng)原材料金額為1947.94萬(wàn)元。通過(guò)賬表（賬與納稅申報(bào)表）比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)入庫(kù)原材料數(shù)額異常。

帶著疑問(wèn)，檢查人員抽取了企業(yè)20051月份的憑證，逐筆核對(duì)記錄原材料采購(gòu)的原始憑證，將原材料借方入賬金額與增值稅發(fā)票記載金額進(jìn)行對(duì)比，結(jié)果發(fā)現(xiàn)原材料入賬金額比增值稅發(fā)票記載金額多出數(shù)百萬(wàn)，這一發(fā)現(xiàn)證實(shí)了檢查人員的判斷。隨后，檢查人員逐筆核對(duì)了其余11個(gè)月的原材料采購(gòu)憑證，并統(tǒng)計(jì)出入賬原材料中缺少發(fā)票的金額。經(jīng)匯總，該單位2005入賬原材料中缺少發(fā)票的原材料共計(jì)1911.02萬(wàn)元，而且大多集中在上半年。通過(guò)核對(duì)原材料采購(gòu)原始憑證，入賬金額與增值稅發(fā)票金額進(jìn)行對(duì)比證實(shí)，企業(yè)虛列入庫(kù)原材料金額1911.02萬(wàn)元。

檢查人員還檢查了該企業(yè)原材料估價(jià)入賬的賬務(wù)處理，通過(guò)審查材料明細(xì)賬戶(hù)借方摘要欄，并進(jìn)一步檢查原始憑證，核對(duì)估價(jià)入賬的材料名稱(chēng)和金額，然后看次月初有無(wú)以紅字沖銷(xiāo)的處理。經(jīng)逐一核對(duì)每筆預(yù)估入賬的原材料后，發(fā)現(xiàn)其中有四筆合計(jì)金額54.80萬(wàn)元的預(yù)估材料，歷時(shí)一年多未作任何賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)人員確認(rèn)情況屬實(shí)，并稱(chēng)由于時(shí)間久遠(yuǎn)，工作疏忽，導(dǎo)致未作沖銷(xiāo)處理，造成多列原材料成本47.07萬(wàn)元。

3.檢查收入

檢查人員把注意力轉(zhuǎn)向了第二個(gè)檢查重點(diǎn)—銷(xiāo)售收入。檢查人員發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn)：一是銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬反映的該單位全年銷(xiāo)售收入為31147.87萬(wàn)元，而財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的銷(xiāo)售收入為30572.80萬(wàn)元，兩者相差575.07萬(wàn)元；二是檢查人員注意到一個(gè)經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)，在企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間曾發(fā)現(xiàn)一輛車(chē)門(mén)上標(biāo)有某成品鋼有限公司的卡車(chē)?yán)\(yùn)過(guò)該企業(yè)的鋼材邊角料，但在該企業(yè)?其他業(yè)務(wù)收入?明細(xì)賬上并未發(fā)現(xiàn)對(duì)某成品鋼有限公司的邊角料銷(xiāo)售情況。

由于檢查人員已在銷(xiāo)售部門(mén)調(diào)取了2005的銷(xiāo)售臺(tái)賬及所有出庫(kù)單據(jù)，第一個(gè)疑點(diǎn)很快就被解開(kāi)了，原因是企業(yè)在收到貨款后，銷(xiāo)售部門(mén)已辦理了產(chǎn)品出庫(kù)手續(xù)并記入銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表，而財(cái)務(wù)部門(mén)由于尚未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，所以未計(jì)收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)制度有關(guān)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)規(guī)定，這部分尚未開(kāi)具發(fā)票的收入應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期銷(xiāo)售收入。

對(duì)第二個(gè)疑點(diǎn)，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)車(chē)間和倉(cāng)庫(kù)保管人員的詢(xún)問(wèn)得知，企業(yè)的邊角料銷(xiāo)售大部份都是開(kāi)票入賬的，只有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料除外，由于系關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫(kù)單，沒(méi)有開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，收取的現(xiàn)金也不入賬。經(jīng)對(duì)所有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料出庫(kù)單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)共少計(jì)廢料收入116.63萬(wàn)元。

4.檢查應(yīng)付賬款

檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091萬(wàn)元的應(yīng)付賬款，2003-2005均未發(fā)生變動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)解釋該筆款項(xiàng)系該企業(yè)成立之初，由于資金困難，以關(guān)聯(lián)企業(yè)某成品鋼有限公司的名義向銀行貸款，再交給該企業(yè)無(wú)償使用的，其利息也由某成品鋼有限公司支付。對(duì)此，檢查人員延伸檢查了某成品鋼有限公司與該企業(yè)2003-2005的往來(lái)賬冊(cè)，結(jié)果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務(wù)。

為查清該筆應(yīng)付賬款的真實(shí)面目，檢查人員又到該企業(yè)的7家開(kāi)戶(hù)銀行，檢查了該企業(yè)的所有資金往來(lái)情況。通過(guò)核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當(dāng)年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與某成品鋼有限公司該筆資金的往來(lái)。面對(duì)調(diào)查結(jié)果，企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)不得不如實(shí)交待這筆應(yīng)付賬款是應(yīng)付某供貨單位的貨款，當(dāng)時(shí)因資金周轉(zhuǎn)困難，暫時(shí)沒(méi)有支付。后來(lái)，該供貨單位發(fā)生撤并，該筆應(yīng)付賬款就一直掛賬未作支付。這一事實(shí)在檢查人員通過(guò)異地函查后得到證實(shí)。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1.企業(yè)規(guī)模較大，原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)頻繁，涉及原材料供應(yīng)單位多，取證工作量大。

2.企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)間久遠(yuǎn)，往來(lái)情況復(fù)雜，核實(shí)取證難度比較大。對(duì)此，稽查局及時(shí)增派力量，對(duì)該單位22家供貨單位進(jìn)行了全面核查，并對(duì)其7家開(kāi)戶(hù)銀行展開(kāi)調(diào)查取證，獲取其與業(yè)務(wù)單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來(lái)銷(xiāo)貨發(fā)票、資金劃轉(zhuǎn)等證據(jù)資料，再與賬面情況一一核對(duì)，最后確認(rèn)了該企業(yè)虛增原材料1911.02萬(wàn)元、應(yīng)付賬款1091萬(wàn)元長(zhǎng)期掛賬未予納稅調(diào)整等違法事實(shí)。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

1．該企業(yè)2005虛增原材料1911.02萬(wàn)元，造成當(dāng)年在?其他業(yè)務(wù)支出?中多列支成本81.75萬(wàn)元，在?主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?中多列支成本1559.82萬(wàn)元，合計(jì)多列支出1641.57萬(wàn)元。

2．該企業(yè)預(yù)估材料入賬未及時(shí)沖銷(xiāo)54.80萬(wàn)元，造成當(dāng)年在?其他業(yè)務(wù)支出?中多列支出2.34萬(wàn)元，在?主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?中多列支出44.73萬(wàn)元，合計(jì)多列支出47.07萬(wàn)元。

3．該企業(yè)少列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入575.07萬(wàn)元，少列其他業(yè)務(wù)收入116.63萬(wàn)元。4．該企業(yè)對(duì)超過(guò)三年以上的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)1091萬(wàn)元，未在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)調(diào)增。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例?第二條、第五條、第六條第一款、?企業(yè)所得稅稅前扣除辦法?第二條、第三條、?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法?第五條和?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第三十二條、第六十三條第一款的規(guī)定，追繳該單位少繳的企業(yè)所得稅1117.84萬(wàn)元；加收滯納金70.51萬(wàn)元；對(duì)該單位上述通過(guò)虛增原材料在賬簿上多列支出、少列其他業(yè)務(wù)收入造成少繳稅收的行為認(rèn)定為偷稅，處以罰款274.25萬(wàn)元。2．鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國(guó)刑法?第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第七十七條和國(guó)務(wù)院?行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條及有關(guān)規(guī)定，將該單位移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

此外，按照國(guó)地稅稽查協(xié)作工作有關(guān)要求，地稅稽查部門(mén)將有關(guān)檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國(guó)稅部門(mén)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

本案是利用案源調(diào)查立案機(jī)制，稽查案源部門(mén)與實(shí)施部門(mén)緊密配合，成功查處大中型企業(yè)偷稅的典型案例。一方面，通過(guò)案源部門(mén)的前期調(diào)查，獲取更多、更全面的調(diào)查對(duì)象涉稅信息，提高選案準(zhǔn)確率；另一方面，對(duì)符合條件的調(diào)查對(duì)象，按規(guī)定實(shí)行先期立案，實(shí)現(xiàn)調(diào)查、檢查信息共享，提高案件查處的效率。就本案而言，檢查人員正是按照調(diào)查人員的提示，在案件查處過(guò)程中，與調(diào)查人員密切配合，以賬面分析為基礎(chǔ)，以成本、收入的檢查為重點(diǎn)，以外圍調(diào)查和實(shí)地取證為抓手，成功查處了這起涉稅超千萬(wàn)元的案件。

（二）工作建議

本案偷稅手段比較簡(jiǎn)單，但偷稅行為具有較強(qiáng)的典型性，如果檢查人員不進(jìn)行深入細(xì)致地檢查，僅?就賬查賬?，很容易被企業(yè)蒙混過(guò)關(guān)。因此，檢查人員要樹(shù)立?辦案?理念，拓寬查賬思路，改變固有模式，充分利用調(diào)查信息，擬定具體檢查方案；在突擊調(diào)帳時(shí)，要把握好主要控制點(diǎn)，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和業(yè)務(wù)流程，掌握原材料采購(gòu)來(lái)源、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、財(cái)務(wù)核算體系以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)等情況，為查清案情提供保證；在實(shí)施檢查時(shí)，要多法并舉，并注重檢查企業(yè)的電腦資料、存貨狀況、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)等，以求取得突破；同時(shí)，充分運(yùn)用法律賦予的檢查權(quán)，靈活運(yùn)用稽查技巧，深入開(kāi)戶(hù)銀行、重要客戶(hù)及關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)查，通過(guò)檢查賬戶(hù)、協(xié)查、外調(diào)、詢(xún)問(wèn)等取證方式進(jìn)行調(diào)查，以掌握充分和確鑿的證據(jù)，鎖定違法事實(shí)。

思考題

1．本案的成功查處有何借鑒意義？ 2．在稅務(wù)稽查執(zhí)法中，如何確立辦案思路、擬訂稽查方案，如何明確檢查重點(diǎn)、查深查透案情以及如何多方取證，鎖定違法事實(shí)，有何看法和建議？

考試練習(xí)題

1．金融機(jī)構(gòu)未在稅務(wù)登記證件中登錄納稅人賬戶(hù)賬號(hào)的，如何處理？ 2．稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)制造行業(yè)檢查中，實(shí)施突擊調(diào)賬時(shí)應(yīng)注意哪幾個(gè)部門(mén)？

1-3 某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案

本案特點(diǎn):檢查人員通過(guò)深入研究舉報(bào)線(xiàn)索，制定有效的檢查預(yù)案發(fā)現(xiàn)了被查單位的偷稅主要證據(jù)—計(jì)算機(jī)?電子資料?賬外賬，及時(shí)采取得力措施調(diào)取電腦主機(jī)，并破解密碼，對(duì)檢查人員在如何檢查發(fā)現(xiàn)并固定電子證據(jù)方面有一定的借鑒價(jià)值。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2007年6月，某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局接到舉報(bào)，反映該市某配件公司采取設(shè)臵賬外賬的手段進(jìn)行偷稅，并提供了該公司銷(xiāo)售客戶(hù)的名稱(chēng)及金額等相關(guān)信息。

（二）納稅人基本情況

某配件公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)?該公司?）成立于2003年8月，2004年正式投產(chǎn)，主營(yíng)門(mén)窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，系增值稅一般納稅人。

該公司2004年申報(bào)收入245萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅5萬(wàn)元，稅負(fù)2%；2005年申報(bào)收入298萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅9萬(wàn)元，稅負(fù)3%；2006年申報(bào)收入492萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅17萬(wàn)元，稅負(fù)3.4%；2007年1至4月份申報(bào)收入51萬(wàn)元，未實(shí)現(xiàn)增值稅。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

市局稽查局領(lǐng)導(dǎo)立即安排檢查人員對(duì)該公司的情況進(jìn)行初步了解，制定稽查預(yù)案。

檢查人員分析：幾年來(lái)，該公司的增值稅稅負(fù)并無(wú)明顯偏低，而舉報(bào)人提供的收入數(shù)與其申報(bào)的收入數(shù)相比卻相差甚遠(yuǎn)。舉報(bào)人提供的客戶(hù)絕大多數(shù)為散布在各個(gè)地區(qū)的個(gè)體經(jīng)銷(xiāo)商及建筑公司，若按其提供的線(xiàn)索對(duì)所有客戶(hù)逐一排查，取證難度大，耗時(shí)長(zhǎng)，甚至?xí)@動(dòng)部分涉案納稅人，增加后期工作難度。所以，檢查工作只能從被舉報(bào)企業(yè)入手。檢查人員認(rèn)為，如果該公司存在賬外經(jīng)營(yíng)，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會(huì)留有蛛絲馬跡。另外，檢查人員通過(guò)分析，認(rèn)為該公司有近百家客戶(hù)遍布各個(gè)地區(qū)，從生產(chǎn)銷(xiāo)售到財(cái)務(wù)核算應(yīng)該有一套規(guī)范的管理機(jī)制，其財(cái)務(wù)核算很可能使用財(cái)務(wù)軟件。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)若設(shè)臵賬外賬，其真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)往往隱匿在電腦中。于是，檢查人員制定了以日常檢查名義進(jìn)戶(hù)，以賬簿憑證審核為突破口，以核實(shí)電子數(shù)據(jù)為工作重點(diǎn)的檢查方案。

（二）檢查具體方法

1.檢查賬簿，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

2007年6月23日，檢查人員以日常檢查的名義進(jìn)入該公司實(shí)施納稅檢查。通過(guò)檢查公司幾年來(lái)的賬簿憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，涉及的銷(xiāo)售對(duì)象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷(xiāo)售給財(cái)務(wù)核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類(lèi)企業(yè)的銷(xiāo)售對(duì)象中，個(gè)體經(jīng)銷(xiāo)商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應(yīng)占較大的比重，這類(lèi)客戶(hù)在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。另外，檢查人員在舉報(bào)資料列舉的公司眾多銷(xiāo)售客戶(hù)中挑選了一戶(hù)本地一般納稅人企業(yè)，將該公司與此一般納稅人企業(yè)交易數(shù)額和公司賬簿記載交易數(shù)額進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)二者基本相符，這說(shuō)明舉報(bào)線(xiàn)索是可信的。但公司賬簿中卻未體現(xiàn)其與舉報(bào)材料中列舉的眾多個(gè)體經(jīng)銷(xiāo)商及建筑公司的交易情況。檢查人員又想通過(guò)計(jì)算投入產(chǎn)出率測(cè)算公司經(jīng)營(yíng)情況，但考慮到該公司如設(shè)臵?賬外賬?進(jìn)行偷稅，則很可能從原材料購(gòu)進(jìn)到產(chǎn)成品銷(xiāo)售均不入賬，若以原材料的投入產(chǎn)出進(jìn)行測(cè)算很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。于是檢查人員決定從單位產(chǎn)值的工資支出入手進(jìn)行測(cè)算。經(jīng)測(cè)算，該公司賬簿記載的工資支出超出同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的3倍以上，而其人均年產(chǎn)值僅為1.5萬(wàn)元，而同行業(yè)的人均產(chǎn)值則至少5萬(wàn)元。以上情況說(shuō)明，該公司很可能存在賬外經(jīng)營(yíng)偷稅的問(wèn)題。賬簿憑證檢查過(guò)程中，細(xì)心的檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司的一份記賬憑證后除附有產(chǎn)品出庫(kù)單外，還附有一張電腦打印的?客戶(hù)銷(xiāo)售單?，?客戶(hù)銷(xiāo)售單?上注有?客戶(hù)微機(jī)號(hào)?。這說(shuō)明該公司確有可能采取內(nèi)部電子核算的管理方式。

2.采取有效措施，調(diào)取電子數(shù)據(jù)資料

針對(duì)諸多疑點(diǎn)和該公司財(cái)務(wù)部、經(jīng)營(yíng)部、銷(xiāo)售部在日常工作中均使用電腦的情況，檢查人員提出查看電腦數(shù)據(jù)資料的要求。對(duì)此，公司負(fù)責(zé)人以電腦中存儲(chǔ)內(nèi)容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在檢查人員告知其只查看與納稅有關(guān)的內(nèi)容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的時(shí)候，公司突然停電。檢查人員憑經(jīng)驗(yàn)推斷，停電可能是人為造成，并分析該公司有可能利用備用電源供電，通過(guò)其他服務(wù)器終端刪除服務(wù)器上存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)，于是迅速拔掉網(wǎng)線(xiàn)，分頭控制各部門(mén)的電腦。這時(shí)，該公司的十幾名員工將檢查人員團(tuán)團(tuán)圍住，欲強(qiáng)行搬走電腦。見(jiàn)此情形，檢查人員發(fā)出了阻撓稅務(wù)檢查需承擔(dān)法律責(zé)任的警告，一名員工仍搬起一臺(tái)電腦向車(chē)間跑去，檢查人員緊跟其后，迫使那名員工才將電腦又搬回辦公室。檢查人員根據(jù)那份電腦打印的?客戶(hù)銷(xiāo)售單?結(jié)合上述種種跡象，電腦中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)很可能有問(wèn)題。考慮到該公司存在設(shè)臵?賬外賬?偷稅的重大嫌疑，對(duì)待稅務(wù)檢查又持阻撓態(tài)度，而且電腦存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)非常容易滅失且很難在短時(shí)間內(nèi)查清，檢查人員依據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則?第八十六條的規(guī)定在履行法定審批手續(xù)后，將該公司電腦服務(wù)器主機(jī)封存調(diào)回，同時(shí)調(diào)回公司其他與納稅有關(guān)的資料，實(shí)施調(diào)賬檢查。

3.破譯密碼，固定證據(jù)

檢查人員將公司電腦服務(wù)器主機(jī)調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)后，在公司相關(guān)人員在場(chǎng)情況下啟封、開(kāi)機(jī)，準(zhǔn)備對(duì)存儲(chǔ)在其中的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面檢查。而該公司人員拒絕提供財(cái)務(wù)軟件的用戶(hù)名和密碼。于是，在該公司人員在場(chǎng)的情況下，檢查人員將公司電腦服務(wù)器主機(jī)數(shù)據(jù)全盤(pán)備份到稅務(wù)機(jī)關(guān)的空白電腦硬盤(pán)上，然后再次將電腦服務(wù)器主機(jī)封存。針對(duì)該公司使用財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)特點(diǎn)，檢查人員對(duì)備份數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，采用在財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)的人員庫(kù)中增加管理員的方法，成功破譯了財(cái)務(wù)軟件中所涉及到全部人員的用戶(hù)名及密碼。通過(guò)使用該公司財(cái)務(wù)人員及銷(xiāo)售人員的用戶(hù)名和密碼登錄，在財(cái)務(wù)軟件中發(fā)現(xiàn)了與核算銷(xiāo)售收入有關(guān)的 ?商品銷(xiāo)售匯總表?及?客戶(hù)銷(xiāo)售匯總表?，并將數(shù)據(jù)導(dǎo)出，打印成紙質(zhì)材料。經(jīng)過(guò)對(duì)上述兩表的分析統(tǒng)計(jì)，該公司 2004年1月1日至2007年4月30日實(shí)際取得銷(xiāo)售收入為3784萬(wàn)元，而其申報(bào)的銷(xiāo)售收入為961萬(wàn)元，少計(jì)收入2823萬(wàn)元。

4.采取稅收保全措施，凍結(jié)銀行賬戶(hù)

為盡快對(duì)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，檢查人員再次與該公司相關(guān)人員聯(lián)系，而此時(shí)對(duì)方手機(jī)全部處于關(guān)機(jī)狀態(tài)。檢查人員立即到該公司尋找相關(guān)人員，卻發(fā)現(xiàn)一些工人正在大量運(yùn)出其產(chǎn)品。鑒于該公司涉案金額巨大，且有轉(zhuǎn)移其應(yīng)納稅商品的跡象，檢查人員依據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第五十五條的規(guī)定，對(duì)其采取了稅收保全措施，通知該公司開(kāi)戶(hù)銀行凍結(jié)其金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的銀行存款。

采取稅收保全措施的第二天，該公司公司負(fù)責(zé)人來(lái)到稅務(wù)機(jī)關(guān)，面對(duì)打印出的?商品銷(xiāo)售匯總表?及?客戶(hù)銷(xiāo)售匯總表?，公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)了采取設(shè)臵?賬外賬?手段進(jìn)行偷稅的違法事實(shí)，簽字確認(rèn)上述表中所載為公司實(shí)際銷(xiāo)售收入數(shù)據(jù)，同時(shí)將其它賬外資料全部交出，至此該公司隱匿收入偷稅問(wèn)題全部查實(shí)。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1．檢查中，被查公司不配合甚至阻撓檢查人員工作，拒不同意檢查人員查看電腦存儲(chǔ)資料，并欲強(qiáng)行控制電腦；在檢查人員將電腦服務(wù)器主機(jī)依法定程序調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)后，拒不提供財(cái)務(wù)軟件密碼；在認(rèn)為其偷稅行為可能敗露的情況下，公司組織工人大量運(yùn)出其產(chǎn)品。面對(duì)上述困難和阻力，檢查人員果斷、有力地控制了局面，及時(shí)依法實(shí)施了調(diào)賬檢查；迅速破譯財(cái)務(wù)軟件密碼，對(duì)電腦中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)而準(zhǔn)確的核實(shí)，依法固定了電子證據(jù)；及時(shí)依法采取了稅收保全措施，最終成功查處了該公司偷稅案件，保證了查補(bǔ)稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。

2．電子證據(jù)是本案定案的關(guān)鍵證據(jù)。檢查中，檢查人員依法定程序完成了電子證據(jù)的固定、提取、確認(rèn)工作。檢查人員履行法定審批手續(xù)后，在該公司簽字確認(rèn)的情況下，使用?稅務(wù)檢查調(diào)取賬簿資料通知書(shū)?及?調(diào)取賬簿資料清單?，將該公司電腦服務(wù)器主機(jī)封存調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)；調(diào)回后，在公司相關(guān)人員在場(chǎng)情況下啟封、開(kāi)機(jī)，將公司電腦服務(wù)器主機(jī)數(shù)據(jù)全盤(pán)備份到稅務(wù)機(jī)關(guān)的空白電腦硬盤(pán)上，然后再次將電腦服務(wù)器主機(jī)封存；提取電子證據(jù)后，由公司負(fù)責(zé)人、微機(jī)管理員、財(cái)務(wù)人員同時(shí)在由公司電腦服務(wù)器主機(jī)中存儲(chǔ)的?商品銷(xiāo)售匯總表?及?客戶(hù)銷(xiāo)售匯總表?導(dǎo)出并打印的紙質(zhì)材料上簽字確認(rèn)兩表中所載的公司銷(xiāo)售收入數(shù)據(jù)系該公司幾年來(lái)的實(shí)際銷(xiāo)售收入，保證了電子證據(jù)的合法性、客觀性、有效性，使該公司偷稅行為得以最終認(rèn)定。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

2004年1月至2007年4月期間，該公司采用賬外經(jīng)營(yíng)的方式，少列銷(xiāo)售收入2823萬(wàn)元，少繳增值稅稅款480萬(wàn)元。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第六十三條第一款、?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項(xiàng)、第六條的規(guī)定，對(duì)該公司追繳增值稅稅款480萬(wàn)元并處少繳稅款50％的罰款。

2．根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國(guó)刑法?第二百零一條的規(guī)定,根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法征管法?七十七條以及國(guó)務(wù)院?行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

1.綜合分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，克服困難成功結(jié)案

本案中，檢查人員根據(jù)涉案企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、銷(xiāo)售對(duì)象進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)了以增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為單一核算收入的依據(jù)不符合常規(guī)以及人工成本比例異常的疑點(diǎn)；通過(guò)對(duì)賬簿憑證的審核，以一張?客戶(hù)銷(xiāo)售單?發(fā)現(xiàn)了企業(yè)采用電子核算的線(xiàn)索；在企業(yè)拒絕提供電腦密碼的情況下迅速破譯了密碼并對(duì)電腦中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)而準(zhǔn)確的核實(shí)；在檢查工作遭遇阻力甚至遇到人身威脅時(shí)，堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法，最終成功查結(jié)本案。

2.依法采取措施，成功提取并固定電子證據(jù)

在查處利用財(cái)務(wù)軟件設(shè)臵?賬外賬?進(jìn)行偷稅的行為時(shí)，相關(guān)電子證據(jù)的提取至關(guān)重要。由于存儲(chǔ)在電腦中的電子證據(jù)具有不確定性，可以隨時(shí)更改，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依法采取有效措施，保證提取的電子證據(jù)具有合法性、客觀性。本案中，檢查人員能夠依據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?及其實(shí)施細(xì)則、?最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定?、?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?及其他有關(guān)規(guī)定，有效采取稅務(wù)稽查證據(jù)保全措施，在涉案企業(yè)相關(guān)人員在場(chǎng)的情況下將涉案企業(yè)電腦主機(jī)數(shù)據(jù)全盤(pán)備份到稅務(wù)機(jī)關(guān)的空白電腦主機(jī)上，將電腦主機(jī)封存，在將計(jì)算機(jī)中存儲(chǔ)的資料輸出打印后，由涉案企業(yè)負(fù)責(zé)人、微機(jī)管理員、財(cái)務(wù)人員同時(shí)簽字確認(rèn)，從而使提取的電子資料固定成為合法有效的證據(jù)。

（二）工作建議

1.深入了解企業(yè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)

建議稅收管理員在日常管理中，經(jīng)常深入企業(yè)了解生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況，注重與同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)進(jìn)行橫向比較，通過(guò)計(jì)算?投入產(chǎn)出率?對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模、耗用原材料、動(dòng)力、輔助材料以及人工成本等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行成本與產(chǎn)出的比率分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偷稅?ài)E象。

2.加強(qiáng)管理，督促企業(yè)依法報(bào)備會(huì)計(jì)軟件

根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第二十條第一款規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)依法加強(qiáng)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送備案的管理工作，掌握企業(yè)的整體情況，提高對(duì)此類(lèi)企業(yè)的稅收管理水平。

思考題

1．如何有效查處?賬外賬?偷稅案件？

2．在稅務(wù)稽查中，你對(duì)?固定電子證據(jù)?的程序有何認(rèn)識(shí)？ 考試練習(xí)題

1．稅務(wù)檢查中，采取稅收保全措施的法律依據(jù)是什么？應(yīng)履行什么法定程序？稅收保全措施有哪些？

2．稅務(wù)檢查人員調(diào)取被查對(duì)象電腦主機(jī)時(shí)應(yīng)遵循哪些法定程序？ 1-4 某食品有限公司隱匿收入偷稅案

本案特點(diǎn):本案檢查人員結(jié)合被查單位的行業(yè)特點(diǎn)，通過(guò)疑點(diǎn)分析，運(yùn)用外圍調(diào)查等手段，查獲了納稅人采取隱蔽真實(shí)核算地、開(kāi)設(shè)賬外賬戶(hù)、隱匿交易憑證、隱瞞銷(xiāo)售收入等手段偷稅的違法事實(shí)，對(duì)查處此案件有一定的借鑒作用。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2007年1月，某省國(guó)稅局稽查局接到國(guó)家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來(lái)舉報(bào)信，舉報(bào)某食品有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)T公司）涉嫌巨額偷稅。由于T公司的稅務(wù)登記地和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是該省某市國(guó)稅局，該省國(guó)稅局稽查局責(zé)成該市國(guó)稅局稽查局查辦。2007年1月19日，市國(guó)稅局稽查局抽調(diào)稽查骨干組成檢查組開(kāi)展查辦工作。

（二）納稅人基本情況

T公司成立于2000年5月，法定代表人兼總經(jīng)理鄧某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及辦稅員冉某，屬于有限責(zé)任公司，為增值稅一般納稅人，有職工近500人。公司注冊(cè)成立時(shí)由鄧某及家屬唐某投資50萬(wàn)元租用廠(chǎng)房從事生產(chǎn)。2003年擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，投資90萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)30畝土地新建廠(chǎng)房，隨后注冊(cè)資本增加到200萬(wàn)元，2004年搬遷到新廠(chǎng)址。

T公司主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)品牌調(diào)料、火鍋底料，近兩年開(kāi)發(fā)出多種規(guī)格型號(hào)的調(diào)味品、小食品、肉食品、蔬菜制品、非酒精飲料等產(chǎn)品。公司下設(shè)行政、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、配送、銷(xiāo)售、研發(fā)等部門(mén)。銷(xiāo)售部下設(shè)四個(gè)辦事處，分片區(qū)負(fù)責(zé)國(guó)內(nèi)三十多個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)的經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

檢查組調(diào)閱了T公司有關(guān)稅收申報(bào)資料，排查出有價(jià)值的案件線(xiàn)索。一是T公司稅負(fù)偏低。調(diào)味品企業(yè)成長(zhǎng)性強(qiáng)、市場(chǎng)廣闊，且T公司創(chuàng)立了自己的品牌，品牌效益突出，產(chǎn)品覆蓋面廣。公司成立3年多時(shí)間里，資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大到1500多萬(wàn)。近5年T公司綜合稅負(fù)率卻在2%左右，各年末均無(wú)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。二是納稅申報(bào)存在疑點(diǎn)。T公司增值稅納稅申報(bào)表及其附表均申報(bào)的是開(kāi)具發(fā)票（包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票）的銷(xiāo)售收入，沒(méi)有申報(bào)未開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票的銷(xiāo)售收入，這與一般情況不符。因?yàn)門(mén)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象主要是超市或私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體批發(fā)商等，相當(dāng)一部分經(jīng)銷(xiāo)對(duì)象不需要發(fā)票，應(yīng)該有未開(kāi)發(fā)票的銷(xiāo)售收入存在。

于是，檢查組明確了檢查方向與手段，決定先派人到T公司實(shí)地調(diào)查，掌握企業(yè)機(jī)構(gòu)分布情況，然后突擊調(diào)賬檢查，并明確檢查重點(diǎn)是財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部、生產(chǎn)車(chē)間及保管配送中心等部門(mén)，檢查資料以賬簿憑證等書(shū)證為主，對(duì)電子數(shù)據(jù)要求復(fù)制存儲(chǔ)并打印。檢查人員共分3組實(shí)施檢查：第一小組檢查財(cái)務(wù)室，重點(diǎn)提取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，用移動(dòng)硬盤(pán)現(xiàn)場(chǎng)拷貝電腦數(shù)據(jù)庫(kù)；第二小組檢查銷(xiāo)售部，重點(diǎn)收集客戶(hù)檔案資料、銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)報(bào)表、業(yè)績(jī)考核表等資料；第三小組檢查生產(chǎn)車(chē)間和保管配送中心，重點(diǎn)檢查生產(chǎn)記錄、產(chǎn)成品庫(kù)存，看是否賬實(shí)相符。

（二）具體檢查方法

1.突擊檢查，調(diào)查陷入困境

2007年1月22日，檢查組按計(jì)劃對(duì)T公司實(shí)施突擊檢查。公司對(duì)稅務(wù)檢查積極配合，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)正常會(huì)計(jì)核算資料以外的涉案書(shū)證、物證。檢查組調(diào)取了賬簿憑證，分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析產(chǎn)品、包裝、材料購(gòu)進(jìn)數(shù)據(jù)，另外梳理了銀行賬戶(hù)資料、管理記錄、生產(chǎn)材料等資料。

對(duì)包裝物與產(chǎn)成品的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)：一是包裝袋購(gòu)進(jìn)量大、規(guī)格復(fù)雜，無(wú)法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)。T公司2005年就有38種規(guī)格的常用小型包裝，購(gòu)進(jìn)包裝的計(jì)量單位有件、箱、斤、袋、個(gè)等，個(gè)別購(gòu)進(jìn)發(fā)票沒(méi)有數(shù)量、只有金額，會(huì)計(jì)賬簿只核算大類(lèi)，沒(méi)有分品種、分規(guī)格核算，記賬不明晰；二是包裝用量與成品計(jì)量單位對(duì)應(yīng)關(guān)系復(fù)雜，難以從包裝用量推算產(chǎn)品出廠(chǎng)情況。T公司成品出入庫(kù)與銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)均以?件?為單位，不同系列產(chǎn)品每一大件內(nèi)又有不同規(guī)格、不同數(shù)量的小包裝。如火鍋底料產(chǎn)品有168g、200g、330g、400g等系列型號(hào)，從包裝數(shù)量上無(wú)法精確統(tǒng)計(jì)和定量分析，因此要從賬務(wù)核算上直接發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有一定的難度。

2.擴(kuò)大調(diào)查，發(fā)現(xiàn)重要線(xiàn)索

為了打開(kāi)僵局，檢查人員決定到超市、集貿(mào)市場(chǎng)收集T公司不同品名、不同規(guī)格和型號(hào)的調(diào)味產(chǎn)品，與賬簿記錄的產(chǎn)品包裝品名、型號(hào)、規(guī)格等進(jìn)行比對(duì)分析。終于，檢查人員在一個(gè)小包裝袋上發(fā)現(xiàn)該公司除在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的生產(chǎn)地址、電話(huà)外，另有一個(gè)銷(xiāo)售部電話(huà)。

檢查組分析認(rèn)為，這個(gè)銷(xiāo)售部很可能是企業(yè)的核心總部或其賬外經(jīng)營(yíng)的銷(xiāo)售核算地。于是檢查人員從發(fā)現(xiàn)的銷(xiāo)售部電話(huà)號(hào)碼入手，到電信部門(mén)查詢(xún)電話(huà)使用人登記信息，發(fā)現(xiàn)該電話(huà)號(hào)碼是以個(gè)人名字登記的電話(huà)，地址在某某路16號(hào)。檢查人員到某某路16號(hào)，通過(guò)與小區(qū)物管聯(lián)系，找出了電話(huà)號(hào)碼所在的大樓及樓層門(mén)牌號(hào)，并到現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查銷(xiāo)售部辦公室。

2007年1月29日，檢查組對(duì)銷(xiāo)售部實(shí)施突擊檢查。當(dāng)稽查人員突然現(xiàn)身T公司銷(xiāo)售部并出示檢查手續(xù)和證件依法展開(kāi)調(diào)查時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)氣氛驟然緊張。公司員工神情慌張，有的急忙收拾資料、關(guān)閉電腦，對(duì)問(wèn)話(huà)支支吾吾。檢查人員從現(xiàn)場(chǎng)一部電腦中發(fā)現(xiàn)T公司一批商品出入庫(kù)統(tǒng)計(jì)和各片區(qū)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)布局、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)考核等重要數(shù)據(jù)，當(dāng)即對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行打印并交當(dāng)事人簽字蓋章，固定電腦數(shù)據(jù)資料，并對(duì)各辦公室的涉稅資料進(jìn)行仔細(xì)收集和歸類(lèi)。

檢查人員用從該銷(xiāo)售部電腦中提取的2005至2006年各銷(xiāo)售片區(qū)收入業(yè)績(jī)考核的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，與會(huì)計(jì)賬簿記載的收入數(shù)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該銷(xiāo)售部的銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)數(shù)明顯大于財(cái)務(wù)的記賬數(shù)，判斷T公司可能有隱瞞銷(xiāo)售收入的情況。但從該銷(xiāo)售部除了取得上述銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)外，沒(méi)有提取到其他賬外涉稅憑證。

同時(shí)，檢查人員依法對(duì)T公司老總鄧某進(jìn)行詢(xún)問(wèn)調(diào)查，但始終沒(méi)有取得突破。在此期間，鄧某四處網(wǎng)羅關(guān)系說(shuō)情，希望?盡最大努力讓公司自己糾正，盡可能在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理不移交司法機(jī)關(guān)?。同時(shí)公司開(kāi)始解雇員工，經(jīng)銷(xiāo)部負(fù)責(zé)人及五六個(gè)員工探親休假。

3.內(nèi)查外調(diào)，取得關(guān)鍵證據(jù)

面對(duì)上述情況，為取得案件的突破，市國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)案件進(jìn)展，將檢查組人員分為兩組，一組繼續(xù)從銷(xiāo)售部收集的經(jīng)營(yíng)資料入手，重點(diǎn)查找整理違法線(xiàn)索。另外一組從購(gòu)貨方入手收集其隱匿收入的證據(jù)。檢查人員在該公司客戶(hù)群中選出一批購(gòu)貨商，從購(gòu)貨方逆向調(diào)查該公司的商品流、資金流，收集銷(xiāo)售發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、銀行憑證等涉稅資料。經(jīng)過(guò)努力，在上述購(gòu)貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)幾張銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，收款方開(kāi)戶(hù)銀行是某農(nóng)行分理處，收款單位是T公司，但這個(gè)賬戶(hù)賬號(hào)不是T公司登記注冊(cè)的結(jié)算銀行賬戶(hù)賬號(hào)，說(shuō)明T公司還另有一條資金流渠道。檢查人員當(dāng)即開(kāi)具?稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查銀行存款許可證明?，從銀行查明這就是T公司的賬戶(hù)，該賬戶(hù)從2004年開(kāi)設(shè)以來(lái)，發(fā)生大量資金往來(lái)，從該賬戶(hù)的銀行原始原始憑證中可看出，許多銷(xiāo)售貨款被匯入該賬戶(hù)。T公司偷稅違法事實(shí)浮出水面。

檢查人員依法再次對(duì)T公司老總鄧某進(jìn)行調(diào)查詢(xún)問(wèn)。在鐵的事實(shí)面前，鄧某經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的復(fù)雜思想斗爭(zhēng)，終于如實(shí)交待了偷稅違法事實(shí)，并于2007年2月5日、3月30日分別通知家屬將隱匿于賬外的涉稅資料交出，共有銀行收款憑證1384張、產(chǎn)品出庫(kù)單222張等，至此該偷稅案案情已水落石出。

4.發(fā)起協(xié)查，違法事實(shí)

經(jīng)過(guò)兩個(gè)多月的系統(tǒng)歸類(lèi)整理，檢查組向購(gòu)貨商所在地國(guó)稅局發(fā)出協(xié)查，對(duì)購(gòu)貨商與T公司的資金往來(lái)、貨物往來(lái)、購(gòu)銷(xiāo)合同等進(jìn)行認(rèn)定，固定關(guān)聯(lián)證據(jù)，確認(rèn)違法事實(shí)。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)及作案手段

經(jīng)查，T公司在2004年1月至2006年12月間，采取在某農(nóng)行分理處開(kāi)設(shè)賬戶(hù)收取賬外經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)貨款的形式，共少列收入4146萬(wàn)元，未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，造成少繳增值稅稅款705萬(wàn)元。案發(fā)后，除當(dāng)事人補(bǔ)繳增值稅稅款30萬(wàn)元外，仍偷稅675萬(wàn)元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條第一款和?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?（以下簡(jiǎn)稱(chēng)?征管法?）第六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)該公司追繳增值稅稅款675萬(wàn)元，并處少繳稅款百分之五十的罰款。

2.根據(jù)?征管法?第三十二條的規(guī)定，加收滯納金161萬(wàn)元。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國(guó)刑法?第二百零一條的規(guī)定,根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法征管法?第六十三條第一款、七十七條第一款以及國(guó)務(wù)院?行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

T公司偷稅案是一起隱蔽性較強(qiáng)的案件，從作案手段上反映了當(dāng)前偷稅違法行為的一些新情況、新特點(diǎn)。一是該公司有較強(qiáng)的反稽查意識(shí)，在經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)臵上首先考慮隱密性，以多處存放涉稅資料的手段應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理與檢查，并且采取了多重防護(hù)措施，一旦一個(gè)機(jī)構(gòu)暴露問(wèn)題，其藏匿保管的涉稅違法資料有轉(zhuǎn)移的時(shí)間和空間，讓稅務(wù)檢查很難深入，反映了當(dāng)前偷稅問(wèn)題的復(fù)雜性、隱蔽性。二是偷稅目標(biāo)明確，虛假賬務(wù)處理更具欺騙性。開(kāi)發(fā)票的收入全額記賬，不開(kāi)發(fā)票的收入不記賬或少記賬，用虛假記賬依據(jù)應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理檢查，隱瞞收入的欺騙性較強(qiáng)，增大了違法案件的調(diào)查取證難度。

（二）工作建議

建議依托現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，適時(shí)完善稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)等部門(mén)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)地址、銀行賬戶(hù)等相關(guān)經(jīng)營(yíng)的信息交換處理平臺(tái)，對(duì)大力實(shí)施稅收精細(xì)化管理具有十分顯著的作用，只有通過(guò)充分掌握和分析應(yīng)用納稅人的全部經(jīng)營(yíng)信息，才能掌控納稅人經(jīng)營(yíng)情況，并最大限度地遏制涉稅違法犯罪活動(dòng)的發(fā)生。

思考題

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)依法掌握納稅人涉稅信息資源？ 2．如何有效防范現(xiàn)金交易可能產(chǎn)生的稅收漏洞？ 考試練習(xí)題

1．對(duì)偷稅行為的行政處罰與偷稅罪的刑事處罰有何區(qū)別？

2.當(dāng)事人逾期不履行稅務(wù)行政處罰決定的，作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？

1-5

某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案

本案中，稽查部門(mén)根據(jù)稅收政策的變化帶來(lái)的新情況，選準(zhǔn)檢查對(duì)象，制定檢查預(yù)案。在檢查過(guò)程中，從出口行業(yè)的特點(diǎn)以及收入和費(fèi)用配比方面尋找線(xiàn)索，通過(guò)資金流調(diào)查取得突破，并采取政策攻心巧破案件的做法，值得借鑒。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2005年6月，某市國(guó)稅局稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稽查局）結(jié)合總局取消一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的政策，通過(guò)CTAIS和一戶(hù)式數(shù)據(jù)查詢(xún)系統(tǒng)調(diào)取該市木制品加工行業(yè)的納稅人資料，進(jìn)行分析選案，發(fā)現(xiàn)該市木制品加工企業(yè)自政策變化后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯異常，于是從中選取了生產(chǎn)規(guī)模較大并具代表性的某木制品有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)M公司）進(jìn)行檢查。

（二）納稅人基本情況

M公司成立于2000年11月，系港澳臺(tái)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)公司，主要從事木材加工及木、竹、藤、棕、草制品加工。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

通過(guò)財(cái)務(wù)分析，確定檢查的主要方向。由于M公司在一次性筷子生產(chǎn)行業(yè)中具有一定代表性，稽查局研究決定，抽調(diào)稽查骨干成立專(zhuān)案組對(duì)M公司進(jìn)行檢查。檢查人員通過(guò)一戶(hù)式查詢(xún)系統(tǒng)及調(diào)取征管資料的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析發(fā)現(xiàn)，該公司2003年銷(xiāo)售收入為2341萬(wàn)元，2004年銷(xiāo)售收入為503萬(wàn)元，企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)大幅度下降。但同期企業(yè)管理費(fèi)用卻幾乎沒(méi)有變化。檢查人員認(rèn)為收入與管理費(fèi)用明顯不配比的原因，很可能是企業(yè)有賬外銷(xiāo)售行為存在，從而確定將核對(duì)該公司收入完整性作為檢查的主要方向。

根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，確定檢查重點(diǎn)。重點(diǎn)檢查的部門(mén)是生產(chǎn)車(chē)間和銷(xiāo)售部。重點(diǎn)檢查的環(huán)節(jié)，一是根據(jù)商檢部門(mén)關(guān)于每批出口應(yīng)稅木制品必須具有?檢驗(yàn)檢疫檔案?的規(guī)定，查找該公司的?檢驗(yàn)檢疫檔案?，核實(shí)產(chǎn)品出口數(shù)量。二是根據(jù)每筆出口業(yè)務(wù)都有詳實(shí)的訂單記錄和合同的規(guī)定，查找企業(yè)的訂單簽訂情況，掌握出口的其他相關(guān)信息資料，力求從中發(fā)現(xiàn)其賬外經(jīng)營(yíng)的線(xiàn)索。

（二）檢查具體方法

1.實(shí)地檢查，發(fā)現(xiàn)重要線(xiàn)索

2005年6月8日，檢查人員依法對(duì)M公司的生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行檢查。M公司的產(chǎn)品全部為木制一次性筷子，均出口日本。其原材料為木制半成品筷子，主要來(lái)自黑龍江、吉林等地林區(qū)附近的木制加工廠(chǎng)。其生產(chǎn)流程是將采購(gòu)的木制半成品筷子經(jīng)人工分選后，用機(jī)器進(jìn)行切削、倒角，按照客戶(hù)要求裝入紙箱，經(jīng)報(bào)關(guān)報(bào)驗(yàn)后出口。檢查人員查找生產(chǎn)環(huán)節(jié)所有的?檢驗(yàn)檢疫檔案?，但公司只保留有當(dāng)月的?檢驗(yàn)檢疫檔案?，以前檔案沒(méi)有保存。檢查人員從公司倉(cāng)庫(kù)保管員手中取得兩種不同顏色、版式、印刷質(zhì)量的產(chǎn)成品出庫(kù)單，其中一本封面用圓珠筆標(biāo)注了大寫(xiě)字母?B?的出庫(kù)單，與產(chǎn)成品賬、倉(cāng)庫(kù)保管賬計(jì)錄的數(shù)據(jù)明顯不符。檢查人員推斷這有可能就是公司記錄賬外收入即第二套賬的原始憑證，但要證明這一點(diǎn)還需取到更加直接的、有力的證據(jù)。

2．分析財(cái)務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)收入與費(fèi)用不匹配的問(wèn)題

檢查人員通過(guò)對(duì)企業(yè)賬簿檢查又相繼發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：M公司2003年銷(xiāo)售收入2341萬(wàn)元，2004年銷(xiāo)售收入為503萬(wàn)元，兩個(gè)收入差距很大，而部分的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)卻存在著明顯不配比。（1）電費(fèi)支出異常。2003年電費(fèi)支出5.5萬(wàn)元；而2004年電費(fèi)支出7萬(wàn)多元，不降反升。（2）職工人數(shù)異常。通過(guò)對(duì)企業(yè)應(yīng)付工資科目及工資表的檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2003年職工總數(shù)59人，2004年57人，沒(méi)有明顯變化。（3）包裝物支出異常。企業(yè)2003年包裝箱消耗15.3萬(wàn)個(gè)，2004年包裝箱消耗15.05萬(wàn)個(gè)，沒(méi)有明顯變化。（4）運(yùn)費(fèi)支出異常。企業(yè)2003年運(yùn)費(fèi)支出11.2萬(wàn)元,2004年運(yùn)費(fèi)支出14.4萬(wàn)元，不降反升。這四方面異常顯然違背了收入與費(fèi)用匹配的基本邏輯，也進(jìn)一步印證了該公司存在賬外銷(xiāo)售行為的可能。

3.外圍調(diào)查出口代理企業(yè)，發(fā)現(xiàn)賬外經(jīng)營(yíng)事實(shí)

針對(duì)企業(yè)產(chǎn)品品種單一且全部出口的特點(diǎn)，檢查人員意識(shí)到，M公司如果隱瞞收入，其隱瞞部分一定是出口收入，而公司的外銷(xiāo)途徑，除自營(yíng)出口外，一定還有其它的外銷(xiāo)渠道和方式。根據(jù)以上的分析，為尋找直接有效的證據(jù)，檢查人員對(duì)銷(xiāo)售部進(jìn)行突擊檢查。該公司和外國(guó)客戶(hù)聯(lián)絡(luò)訂單的業(yè)務(wù)，基本上都是通過(guò)傳真和電子郵件的形式完成，所有的出口銷(xiāo)售協(xié)議和訂單在銷(xiāo)售部門(mén)的電腦中都應(yīng)該有記錄，所以檢查人員對(duì)該公司銷(xiāo)售部的電腦數(shù)據(jù)進(jìn)行了檢查。在銷(xiāo)售經(jīng)理的電腦中，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該公司與遼寧T國(guó)際貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為T(mén)公司）

簽訂的代理出口協(xié)議和近期開(kāi)具的代理出口發(fā)票。這一異常情況引起檢查人員高度警覺(jué)，M公司是加工型外商投資企業(yè)，具有自營(yíng)出口權(quán)，為什么會(huì)存在委托代理出口業(yè)務(wù)。

面對(duì)新的線(xiàn)索，檢查人員到遼寧T公司進(jìn)行調(diào)查。檢查人員調(diào)取了T公司與M公司的往來(lái)賬和代理協(xié)議，發(fā)現(xiàn)從2004年出口退稅政策調(diào)整以來(lái)，M公司開(kāi)始通過(guò)T公司代理出口。T公司與M公司均是同一日本客戶(hù)，且貨源的組織、運(yùn)輸、報(bào)關(guān)報(bào)驗(yàn)完全由M公司負(fù)責(zé)。同時(shí)，檢查人員又取得M公司的代理出口協(xié)議正本、開(kāi)具的出口發(fā)票的復(fù)印件和從T公司收取貨款時(shí)開(kāi)具的財(cái)政收款收據(jù)復(fù)印件等證據(jù)資料。經(jīng)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，M公司2004年通過(guò)T公司代理出口其可以自營(yíng)出口的產(chǎn)品，收入為1091萬(wàn)元（含稅）；2005年1月至8月收入857萬(wàn)元（含稅）。經(jīng)核實(shí)，以上收入均未入賬。

4.追查資金流，完善證據(jù)鏈

根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，M公司在營(yíng)運(yùn)資金極度短缺，產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷(xiāo)的情況下，還能運(yùn)轉(zhuǎn)良好，一定依賴(lài)賬外資金的注入。而通過(guò)對(duì)公司的往來(lái)賬戶(hù)的檢查，發(fā)現(xiàn)資金主要來(lái)源于向法定代表人的母親借入的現(xiàn)金，合資企業(yè)在資金短缺的情況下只單方面向中方股東的親屬多次借錢(qián)，而且是十幾萬(wàn)或幾十萬(wàn)大額現(xiàn)金，這顯然是不正常的。

檢查人員找到公司的經(jīng)理進(jìn)行約談，向其通報(bào)了前期檢查中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題和下一步擬采取的措施，并宣講了法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，希望他能配合檢查工作。該公司經(jīng)理在檢查人員已掌握的大量證據(jù)面前，表示愿意積極配合，并提供了該公司賬外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬薄、憑證。同時(shí)，公司經(jīng)理交代其以自己及母親名義開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，對(duì)代理出口的業(yè)務(wù)，采取購(gòu)銷(xiāo)都不入賬的手段，隱瞞收入的事實(shí)。隨即檢查人員到銀行調(diào)取了涉案賬戶(hù)的明細(xì)賬和相關(guān)銀行憑證，取得了應(yīng)稅交易的收款證據(jù)。通過(guò)進(jìn)一步審查，檢查人員發(fā)現(xiàn)標(biāo)注大寫(xiě)字母?B?的出庫(kù)單是該公司正在使用而未及時(shí)收存的賬外賬出庫(kù)單，同賬外賬的倉(cāng)庫(kù)保管賬數(shù)額完全一致。一系列相關(guān)證據(jù)形成了完整的證據(jù)鏈條，案件成功告破。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

該公司通過(guò)委托代理出口的方式，出口銷(xiāo)售一次性筷子，并設(shè)臵賬外賬，隱

匿這部分出口銷(xiāo)售收入。2004年隱匿銷(xiāo)售收入1091萬(wàn)元（含稅），2005年1-8月隱匿銷(xiāo)售收入857萬(wàn)元（含稅）。

（二）處理結(jié)果

根據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?第一、二、五和十九條，?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?的六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)該公司少列銷(xiāo)售收入，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，少繳稅款的行為，定性為偷稅，追繳增值稅稅款283萬(wàn)元，并處少繳稅款一倍罰款；根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，對(duì)其少繳的稅款從滯納之日起，按日加收滯納金。

由于該公司已涉嫌觸犯?中華人民共和國(guó)刑法?第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)國(guó)務(wù)院?行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條和?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?七十七條第一款的規(guī)定，將此案移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

1.針對(duì)政策變化，找準(zhǔn)選案切入點(diǎn)

2004年1月1日退稅政策發(fā)生變化后，木制筷子生產(chǎn)企業(yè)容易發(fā)生的共性問(wèn)題就是通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理出口，隱匿銷(xiāo)售收入，不進(jìn)行納稅申報(bào)。選案人員在選案過(guò)程中，正是針對(duì)政策變化，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，提高了選案的準(zhǔn)確性。

2.運(yùn)用查前財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)異常情況

在一般情況下，賬外與賬內(nèi)都會(huì)存在一定的關(guān)聯(lián)。因此，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析法對(duì)企業(yè)報(bào)表中的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)分析，尋找疑點(diǎn)，也是查前分析的有效方法。本案就是通過(guò)財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)其營(yíng)運(yùn)資金短缺等異常情況，從而判斷企業(yè)有賬外資金和隱瞞收入的違法嫌疑。

（二）工作建議

1.稽查選案工作要時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，有針對(duì)性的分析政策變化對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所造成的影響，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅的新動(dòng)向，為檢查部門(mén)有效的打擊偷逃稅行為提供準(zhǔn)確的案源。

2.稽查部門(mén)要從整體上把握行業(yè)的涉稅違法問(wèn)題，通過(guò)對(duì)典型案例的檢查，總結(jié)行業(yè)涉稅違法特點(diǎn)，制作行業(yè)稅收工作指南，及時(shí)為行業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)整治工作提

供借鑒。

思考題 1． 2． 出口加工企業(yè)隱瞞銷(xiāo)售收入的手段有哪些？ 對(duì)出口企業(yè)收入的檢查有哪些思路和方法？

考試練習(xí)題

1．下列商品中哪些在2006年9月15日之前已經(jīng)取消了出口退稅？ A 木質(zhì)一次性筷子 B 竹制一次性筷子 C 潤(rùn)滑油 D 木制碎料板及其他類(lèi)似木制材料板等 E 銅廢碎料

2.木制一次性筷子什么時(shí)候開(kāi)始征收消費(fèi)稅？稅率是多少？

1-6

某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案

本案特點(diǎn):檢查人員通過(guò)了解被查單位的生產(chǎn)工藝流程，從原材料耗用測(cè)算產(chǎn)品的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)實(shí)際產(chǎn)量與賬面情況不吻合的問(wèn)題，通過(guò)有的放矢開(kāi)展外圍調(diào)查，最終查實(shí)了隱匿銷(xiāo)售收入的違法行為，并歷經(jīng)稅務(wù)聽(tīng)證、稅收保全等法律程序，依法查處該案。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2007年3月，某市國(guó)稅局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)?A市國(guó)稅局?）收到一封舉報(bào)信，舉報(bào)信稱(chēng)?某眼鏡店經(jīng)營(yíng)了兩年多，在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售隱形眼鏡，數(shù)額較大，存在嚴(yán)重的偷稅現(xiàn)象?。于是，市國(guó)稅局交由下屬稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)?稽查局?）進(jìn)行查處。

（二）納稅人基本情況

根據(jù)舉報(bào)內(nèi)容，檢查人員通過(guò)CTAIS系統(tǒng)進(jìn)行查詢(xún)，證實(shí)被舉報(bào)的?某眼鏡店?是W光學(xué)制造有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)W公司）。這是一家由韓國(guó)某株式會(huì)社投資成立的生產(chǎn)性外商獨(dú)資企業(yè)，2005年1月4日辦理稅務(wù)登記，法定代表人金某，注冊(cè)資本210萬(wàn)美元，系增值稅小規(guī)模納稅人，主營(yíng)隱形眼鏡的加工銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，36 產(chǎn)品主要外銷(xiāo)。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

經(jīng)初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，W公司在2005年1月至2007年3月期間，申報(bào)收入一直為零，從未領(lǐng)用過(guò)發(fā)票。根據(jù)上述情況及舉報(bào)線(xiàn)索反映的其銷(xiāo)售數(shù)額巨大的反差，檢查人員判斷其有賬外經(jīng)營(yíng)的疑點(diǎn)，研究確定了如下工作思路：一是到企業(yè)廣泛搜集資料，包括各環(huán)節(jié)的電子、紙質(zhì)資料，搜尋其賬外經(jīng)營(yíng)的資料;二是注重詢(xún)問(wèn)技巧，詢(xún)問(wèn)公司人員及其他相關(guān)人員生產(chǎn)情況;三是根據(jù)線(xiàn)索，從客戶(hù)入手開(kāi)展外圍調(diào)查取證。

（二）檢查具體方法

1.檢查企業(yè)賬冊(cè)，發(fā)現(xiàn)異常情況

在檢查W公司賬務(wù)資料時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬簿極不健全，形同流水賬，只簡(jiǎn)單記載著各項(xiàng)費(fèi)用支出，且款項(xiàng)收付不合常理。公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，毫無(wú)不景氣跡象但賬面虧損嚴(yán)重，且公司近３年的費(fèi)用支出，始終都從老板金某個(gè)人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來(lái)賬中反映?其他應(yīng)付款—金某?的貸方發(fā)生額400余萬(wàn)元,加上已經(jīng)投資的210萬(wàn)美金,說(shuō)明公司已經(jīng)投入2000萬(wàn)元左右的人民幣來(lái)維持現(xiàn)狀，這些情況極為反常。

隨著調(diào)查的深入，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的疑問(wèn)，公司僅主動(dòng)承認(rèn)其有20萬(wàn)元的出口收入未入賬，并解釋原因是公司沒(méi)有取得有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的銷(xiāo)售許可證，但否認(rèn)有內(nèi)銷(xiāo)收入不入賬的情況存在。

2．檢查原材料消耗的賬面情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

據(jù)了解，生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料是干凝膠，其包裝物是玻璃瓶，每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠，并存放在一只玻璃瓶中。公司賬簿中記載，自生產(chǎn)以來(lái)共購(gòu)進(jìn)130萬(wàn)片干凝膠和140萬(wàn)只玻璃瓶。檢查人員發(fā)現(xiàn)，干凝膠的消耗賬實(shí)不符，公司賬面顯示出口20萬(wàn)片、廢品74萬(wàn)片、生產(chǎn)流水線(xiàn)及庫(kù)存10.5萬(wàn)片，但還有25.5萬(wàn)片賬面沒(méi)有記載；另外玻璃瓶也存在賬實(shí)不符的情況，購(gòu)進(jìn) 140萬(wàn)只玻璃瓶，其中庫(kù)存20萬(wàn)只、出口20萬(wàn)只、報(bào)廢10萬(wàn)只及產(chǎn)成品和流水線(xiàn)上10.5萬(wàn)只，還有79.5萬(wàn)只玻璃瓶賬面無(wú)記載。對(duì)檢查人員的詢(xún)問(wèn)，企業(yè)人員無(wú)法做出合理解釋。

3．發(fā)現(xiàn)下游客戶(hù)資料及供貨情況，找到有價(jià)值的線(xiàn)索

在公司企業(yè)財(cái)務(wù)室，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該公司下游客戶(hù)明細(xì)表，包括上海、成都等全國(guó)各地的20余家。此外，還發(fā)現(xiàn)了該公司發(fā)貨給下游客戶(hù)的大宗快遞費(fèi)用單據(jù)，上面注明的郵遞內(nèi)容均是箱子多少只。公司解釋說(shuō)，下游客戶(hù)只是公司剛開(kāi)拓的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，尚無(wú)銷(xiāo)售發(fā)生；發(fā)出的商品是為了?客戶(hù)鋪貨?，即公司給客戶(hù)的隱形眼鏡只當(dāng)樣品使用，不是銷(xiāo)售，所以沒(méi)有收入。

4．針對(duì)疑點(diǎn)外調(diào)取證，取得突破

為使案件取得突破性進(jìn)展，檢查人員選取了供貨量大的上海一批外地客戶(hù)進(jìn)行外調(diào)取證。到達(dá)上海后,檢查人員先以眼鏡代理商的名義到W公司上海分公司和上海某眼鏡公司等多家公司進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在多家展示柜中均有被查的W公司的產(chǎn)品。檢查人員假稱(chēng)要開(kāi)一家該隱形眼鏡銷(xiāo)售代理點(diǎn)，上海分公司的推銷(xiāo)員很熱情的招呼檢查人員，說(shuō)總公司在韓國(guó),生產(chǎn)基地在國(guó)內(nèi)A市，銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)遍布北京、上海等全國(guó)大中城市，隱形眼鏡貨源充足，都是從A市通過(guò)快遞公司運(yùn)過(guò)來(lái)。檢查人員將這一切情況都進(jìn)行了照相、錄音，取得了第一手資料。

隨后,檢查人員來(lái)到上海市稅務(wù)局，在該局有關(guān)人員的協(xié)助下，檢查人員再次來(lái)到上海分公司和上海某眼鏡公司取證。這時(shí),發(fā)現(xiàn)柜上所有W公司的眼鏡都不見(jiàn)了，并且電腦等物品都已轉(zhuǎn)移。公司人員一反常態(tài)拒不承認(rèn)銷(xiāo)售被查公司產(chǎn)品的事實(shí)。檢查人員不放過(guò)任何蛛絲馬跡，在該公司的碎紙簍里，發(fā)現(xiàn)了一張2007年1月份的進(jìn)貨匯總表，有其匯款給W公司30萬(wàn)元的記錄。同時(shí)，檢查人員拿出談話(huà)錄音和照片予以佐證，在事實(shí)面前，兩家公司不得不交出與W公司交易的?往來(lái)明細(xì)表?等涉稅資料,檢查人員依法提取了相關(guān)證據(jù)。

5．突擊詢(xún)問(wèn)，公司人員承認(rèn)隱匿收入的違法事實(shí)

檢查人員于2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4個(gè)小組，按照法定程序?qū)⒈徊閱挝坏呢?cái)務(wù)人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員、外籍管理人員等相關(guān)人員請(qǐng)到稽查局，并聘請(qǐng)了翻譯分頭同步實(shí)施詢(xún)問(wèn)。

在檢查人員反復(fù)宣講法律政策并耐心說(shuō)服教育下，涉案人員陸續(xù)交代了他們各自的工作流程和一些有價(jià)值數(shù)據(jù)。檢查人員將這些信息進(jìn)行匯總，發(fā)現(xiàn)在具體操作過(guò)程中，中方管理人員并不知詳情，重要資料就存放在管理部長(zhǎng)韓國(guó)人金某處，疑點(diǎn)全部集中到管理部長(zhǎng)金某和翻譯樸某身上?；榫指本珠L(zhǎng)隨即帶隊(duì)直接

到被查單位找到韓國(guó)管理人員金某和樸某，并通知他們到稽查局接受詢(xún)問(wèn)。起初，金某不知檢查人員已掌握的部分資料，拒不交待任何違法事實(shí)。面對(duì)檢查人員出示的上海外調(diào)?往來(lái)明細(xì)表?、詢(xún)問(wèn)獲取的一些涉稅資料和已被稅務(wù)機(jī)關(guān)熟悉掌握的公司操作流程等證明材料，金某知道違法事實(shí)再也無(wú)法隱瞞，隨即承認(rèn)了有隱匿收入偷稅的情況，并供認(rèn)所有隱匿的收入都存在了該公司法定代表人的個(gè)人銀行卡上，再以借款的名義從該卡上用以支付相關(guān)費(fèi)用的事實(shí)。隨后在檢查人員陪同下，回到公司提供出了所有發(fā)貨?往來(lái)明細(xì)表?、相關(guān)銀行卡資金流動(dòng)情況和其他有關(guān)重要資料，檢查人員連夜進(jìn)行了匯總分析，查清了隱匿收入的數(shù)據(jù)情況并依法提取了證據(jù)。至此，該公司采取將銷(xiāo)售款存在個(gè)人銀行卡的手段隱匿收入的偷稅案被成功查獲。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

調(diào)查取證過(guò)程中，檢查人員遭遇重重障礙。一是W公司頻繁撤換財(cái)務(wù)、保管等涉稅關(guān)鍵人員，并更換了5位公司負(fù)責(zé)人；二是銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)和倉(cāng)庫(kù)等方面的主要負(fù)責(zé)人皆以調(diào)回韓國(guó)、休假等方式，回避檢查；三是企業(yè)法定代表人金某多次想通過(guò)關(guān)系深入接觸檢查人員，當(dāng)都被婉言拒絕后其轉(zhuǎn)而到市政府、市國(guó)稅局上訪(fǎng)，歪曲事實(shí)，并先后到韓國(guó)駐A市領(lǐng)事館、A市市長(zhǎng)等人處請(qǐng)人為自己說(shuō)情，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕處罰。這些情況給檢查人員的工作帶來(lái)很大干擾。A市政府法制辦和市國(guó)稅局對(duì)案件檢查的合法性進(jìn)行調(diào)查，最后證實(shí)了公司不負(fù)責(zé)任的說(shuō)法不成立。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

W公司利用銷(xiāo)售貨物對(duì)方不索要發(fā)票的有利條件，采用銷(xiāo)售貨物不入賬的方法，隱匿其銷(xiāo)售收入，同時(shí)將其所有銷(xiāo)售收入都存入了法定代表人金某個(gè)人銀行卡，再由金某以個(gè)人的名義?借?給公司，用于維持其正常經(jīng)營(yíng)。W公司于2005年1月至2007年３月期間，少列應(yīng)稅銷(xiāo)售收入1102萬(wàn)元，造成少繳增值稅125萬(wàn)元（2006后按照增值稅一般納稅人稅率征收），外資企業(yè)所得稅15萬(wàn)元。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項(xiàng)、第六條、?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?（以下簡(jiǎn)稱(chēng)?征管法?）第六十三條第一款的39 規(guī)定，對(duì)W公司少列收入的偷稅行為追繳增值稅125萬(wàn)元，并處一倍的罰款；

2.根據(jù)?征管法?）第六十三條第一款、?中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法?第一條、第三條、第五條、第七條、?關(guān)于<外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則>第七十二條有關(guān)項(xiàng)目解釋的通知?[財(cái)稅“1994”51號(hào)]、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的收入計(jì)征所得稅問(wèn)題的通知?[國(guó)稅發(fā)“1995”140號(hào)]的規(guī)定，該公司購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)行簡(jiǎn)單組裝后銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，屬于從事商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不應(yīng)確定其為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，對(duì)其追繳外資企業(yè)所得稅15萬(wàn)元，并處一倍罰款。

3．根據(jù)?征管法?第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

四、處罰聽(tīng)證、稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行情況

（一）處罰聽(tīng)證

2007年6月26日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向W公司下達(dá)了?稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)?。該公司對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的140萬(wàn)元罰款存有異議，并在法定期限內(nèi)提出了聽(tīng)證申請(qǐng)。

7月10日，A市國(guó)稅局依法公開(kāi)舉行了W公司稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證會(huì)。聽(tīng)證會(huì)上，稽查局檢查人員就當(dāng)事人的違法行為予以陳述，并出示事實(shí)證據(jù)材料，提出擬作出的行政處罰決定，對(duì)該公司代理人所提出的異議進(jìn)行了詳細(xì)、耐心的說(shuō)明。該公司對(duì)違法事實(shí)予以認(rèn)可，但以?xún)?nèi)部管理混亂、法人不熟悉中國(guó)法律等為由，請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕處理，但并沒(méi)有提供有力的證據(jù)證明稅務(wù)機(jī)關(guān)擬作出的處罰決定對(duì)事實(shí)認(rèn)定有錯(cuò)誤或者偏差。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)聽(tīng)證情況，認(rèn)為該公司違法事實(shí)認(rèn)定清楚，證據(jù)確鑿，并且檢查程序合法，遂作出維持原稅務(wù)處罰意見(jiàn)的決定。

（二）稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行

聽(tīng)證結(jié)束后，稽查局于7月16日依法送達(dá)了?稅務(wù)處理決定書(shū)?、?稅務(wù)行政處罰決定書(shū)?。W公司應(yīng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定繳納稅款，但是W公司以資金緊張為由，沒(méi)有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)組織繳納稅款。在此之前，W公司擅自轉(zhuǎn)移部分機(jī)器設(shè)備，妄圖逃避納稅義務(wù)，A市國(guó)稅部門(mén)根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征管法?第五十五條的規(guī)定，于2007年6月18日對(duì)該公司的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行了查封，一方面，將采取保全措施時(shí)填寫(xiě)的?查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單?與實(shí)際核對(duì)，逐件拍照，逐一登記，并與房東攜手監(jiān)控查封物資，防止公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；另一方面，委托拍賣(mài)行進(jìn)行拍賣(mài)，在網(wǎng)上發(fā)布拍賣(mài)信息，并依法凍結(jié)了該公司的銀行賬戶(hù)。2007年

11月15日，W公司繳納了稅款和滯納金156萬(wàn)元，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該公司作出了繳納罰款的計(jì)劃。

五、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

W公司的偷稅手法比較隱蔽，打著外資企業(yè)來(lái)料加工免稅的旗號(hào),暗地里做的卻是內(nèi)銷(xiāo)偷稅的交易。其經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品直接面對(duì)消費(fèi)者,不需要開(kāi)具發(fā)票,增加了稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管的難度；賬外經(jīng)營(yíng)資金通過(guò)法定代表人個(gè)人賬戶(hù)流轉(zhuǎn),手段隱蔽,增加了檢查取證的難度。該案一波三折，稽查局投入了大量人力、物力、財(cái)力，最終順利查結(jié)，說(shuō)明查處大要案不僅要有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感，同時(shí)需要上下同心協(xié)力，頂住壓力爭(zhēng)取各方支持。

（二）工作建議

在日常稅收管理工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中小外資企業(yè)的稅收監(jiān)控和稅務(wù)稽查力度。一方面在稅收管理中應(yīng)結(jié)合納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模和狀況從其購(gòu)進(jìn)材料、使用勞務(wù)、日常水電費(fèi)用開(kāi)支、辦公費(fèi)用開(kāi)支等方面，對(duì)其納稅申報(bào)情況予以核實(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)情況與申報(bào)收入存在明顯差異的應(yīng)予以重點(diǎn)稅收監(jiān)控。另一方面在稅務(wù)稽查工作中應(yīng)結(jié)合其工藝流程，對(duì)貨物流和資金流進(jìn)行對(duì)比分析，重點(diǎn)檢查此類(lèi)企業(yè)是否有隱匿收入的情況。

思考題

1.對(duì)目前隱匿收入方式的偷稅行為，在稅務(wù)稽查工作中應(yīng)運(yùn)用什么方法予以檢查落實(shí)？

2.你對(duì)本案采取的稅收保全措施有何看法？ 考試練習(xí)題

1.被查單位在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售隱形眼鏡以未被政府藥監(jiān)部門(mén)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)為由，無(wú)須承擔(dān)納稅義務(wù),是否成立? 2.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，是否應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?

1-7 某食品公司少列收入偷稅案

本案特點(diǎn):本案檢查人員注重拓寬案源信息渠道，針對(duì)加工企業(yè)特點(diǎn)，從工藝流程入手，測(cè)算出生產(chǎn)過(guò)程中下腳料的投入產(chǎn)出率、銷(xiāo)售數(shù)量和金額，并開(kāi)展有針對(duì)性的外調(diào)取證，用確鑿的證據(jù)確認(rèn)認(rèn)了納稅人涉稅違法事實(shí)。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

某市國(guó)稅局一名檢查人員無(wú)意中得到一條信息：當(dāng)?shù)氐牟糠拄~(yú)飼料是利用某食品有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)?A公司?）的海產(chǎn)品下腳料制作而成。而該檢查人員記得稽查局曾對(duì)A公司進(jìn)行過(guò)稅務(wù)檢查，并核對(duì)過(guò)下腳料的情況，當(dāng)時(shí)A公司說(shuō)其下腳料無(wú)利用價(jià)值，大部分當(dāng)垃圾扔掉了。檢查人員進(jìn)一步從同行業(yè)企業(yè)中，了解到該公司的下腳料銷(xiāo)售情況基本屬實(shí)，鑒于此，市稽查局決定對(duì)A公司2004和2005的納稅情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查。

（二）納稅人基本情況

A公司屬外資企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事海產(chǎn)品加工、銷(xiāo)售，產(chǎn)品主要有鱈魚(yú)生魚(yú)片、冷凍鰈魚(yú)（無(wú)頭），出口日本、韓國(guó)、泰國(guó)、香港等國(guó)家和地區(qū)。原材料為冰凍鱈魚(yú)、鰈魚(yú)，全部從俄羅斯和加拿大等國(guó)進(jìn)口。2004年進(jìn)入獲利，享受外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅?兩免三減半?稅收優(yōu)惠政策。2004申報(bào)收入15961萬(wàn)元，其中：進(jìn)料加工收入14498萬(wàn)元、委托加工收入1301萬(wàn)元，已納增值稅390萬(wàn)元；2005申報(bào)收入16658萬(wàn)元，其中：進(jìn)料加工收入15415萬(wàn)元、委托加工收入902萬(wàn)元，已納增值稅110萬(wàn)元。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

核對(duì)該公司下腳料的產(chǎn)生與銷(xiāo)售情況是此次檢查工作的重點(diǎn)，圍繞這個(gè)工作重點(diǎn)，檢查人員制定了詳細(xì)的方案：

1．實(shí)施外部調(diào)查取證。提前設(shè)計(jì)好有針對(duì)性的詢(xún)問(wèn)事項(xiàng)，對(duì)銷(xiāo)售中間人、運(yùn)

輸人、購(gòu)貨人等分別進(jìn)行調(diào)查，制作詢(xún)問(wèn)筆錄和取得其他相關(guān)證據(jù)，并以此外圍證據(jù)為突破口，從中發(fā)現(xiàn)公司的違法事實(shí)。

2．展開(kāi)內(nèi)部資料檢查。一是調(diào)閱公司生產(chǎn)工藝部門(mén)的各種技術(shù)統(tǒng)計(jì)表，以確定各關(guān)鍵工序下腳料分離點(diǎn)和投入產(chǎn)出率；二是調(diào)取財(cái)務(wù)部、冷凍庫(kù)、生產(chǎn)車(chē)間等部門(mén)賬薄、資料，從中發(fā)現(xiàn)實(shí)際的產(chǎn)量和銷(xiāo)量。

3.做好保密工作，同時(shí)因該市下腳料的交易存在一定社會(huì)黑勢(shì)力控制的現(xiàn)狀，聯(lián)系公安部門(mén)在外圍調(diào)查過(guò)程中給予協(xié)助。

（二）檢查具體方法

1.秘密調(diào)查外圍作坊

稽查局于2006年7月21日起，在公安人員的協(xié)助下，著穿便裝以業(yè)務(wù)員聯(lián)系購(gòu)買(mǎi)魚(yú)飼料的名義，到利用海產(chǎn)品下腳料加工生產(chǎn)雞、魚(yú)飼料比較集中的3個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的7個(gè)個(gè)體作坊實(shí)地展開(kāi)秘密調(diào)查。檢查人員深入每個(gè)個(gè)體作坊，對(duì)露天存放的海產(chǎn)品下腳料的種類(lèi)進(jìn)行了認(rèn)真核實(shí)，確認(rèn)是從A公司購(gòu)進(jìn)的后再表明身份，并在做好每個(gè)個(gè)體業(yè)主的稅法宣傳教育，打消思想顧慮的基礎(chǔ)上，分別制作了7個(gè)個(gè)體業(yè)戶(hù)老板的詢(xún)問(wèn)筆錄，還復(fù)制了從A公司購(gòu)進(jìn)下腳料的部分收據(jù)和進(jìn)貨流水賬等證據(jù)。同時(shí)，派兩名檢查人員利用兩天的時(shí)間在該公司門(mén)外，采取車(chē)內(nèi)全天候現(xiàn)場(chǎng)蹲點(diǎn)觀測(cè)方式，對(duì)運(yùn)出下腳料的外來(lái)車(chē)輛進(jìn)行拍照取證。通過(guò)上述艱苦細(xì)致的外圍調(diào)查取證，初步掌握了該公司銷(xiāo)售下腳料的聯(lián)系渠道、中間人、運(yùn)送人、運(yùn)送規(guī)律、銷(xiāo)售價(jià)格、付款方式等外圍證據(jù)，并推算出該公司2004、2005兩年的大致銷(xiāo)售數(shù)量和金額。

2.突擊檢查企業(yè)流程

檢查組在外圍調(diào)查取證后，決定從工藝流程中，對(duì)A公司下腳料實(shí)際產(chǎn)出和銷(xiāo)售情況進(jìn)行實(shí)地檢查，以便形成完整的證據(jù)鏈。

（1）摸清關(guān)鍵工序和工藝流程，找準(zhǔn)內(nèi)部檢查切入點(diǎn)。由于A公司非常重視產(chǎn)品生產(chǎn)工藝技術(shù)管理，為檢查人員從工藝技術(shù)管理入手，利用下腳料產(chǎn)出過(guò)程中的理論數(shù)據(jù)和實(shí)際統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)尋找直接證據(jù)提供了必要的條件。為此，檢查人員在調(diào)取企業(yè)賬薄資料時(shí)，還同時(shí)調(diào)閱了A公司的?工藝流程手冊(cè)?、?企業(yè)內(nèi)控技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)?及?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點(diǎn)明細(xì)表?，下一步明確了實(shí)際檢查的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。該公司產(chǎn)品主要工藝流程如下：

①鱈魚(yú)魚(yú)片：進(jìn)口冷凍鱈魚(yú)→解凍→清洗去皮→切片→剔骨→除魚(yú)蟲(chóng)魚(yú)籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。

②冷凍無(wú)頭鰈魚(yú)：進(jìn)口冷凍鰈魚(yú)→解凍→清洗切頭→除魚(yú)蟲(chóng)魚(yú)籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。

在工藝流程分析中，結(jié)合其?內(nèi)控技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)?和?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點(diǎn)明細(xì)表?的具體要求，從理論上確定了6個(gè)下腳料分離點(diǎn)，即：鱈魚(yú)魚(yú)片的清洗去皮、切片、剔骨、除魚(yú)蟲(chóng)魚(yú)籽4個(gè)下腳料分離點(diǎn)和冷凍無(wú)頭鰈魚(yú)的清洗切頭、除魚(yú)蟲(chóng)魚(yú)籽2個(gè)下腳料分離點(diǎn)，并在分析?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點(diǎn)明細(xì)表?上所標(biāo)注的各關(guān)鍵工序下腳料分離點(diǎn)一次投入產(chǎn)出率的基礎(chǔ)上，計(jì)算出鱈魚(yú)和鰈魚(yú)綜合產(chǎn)品產(chǎn)出率分別為79%和83%（計(jì)算公式：綜合產(chǎn)品產(chǎn)出率=產(chǎn)品產(chǎn)量÷投入原材料數(shù)量）、原料——鱈魚(yú)和鰈魚(yú)工藝性損耗分別為21%和17%的理論比值。為此，稽查局從上述理論分析比較來(lái)看，有必要對(duì)該公司進(jìn)行突擊性檢查并把原料工藝性損耗作為下腳料檢查的主攻方向。

（2）現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)實(shí)際生產(chǎn)工藝，摸清下腳料的實(shí)際投入產(chǎn)出情況。為了能準(zhǔn)確地證明A公司下腳料實(shí)際分離點(diǎn)個(gè)數(shù)和實(shí)際產(chǎn)出量，檢查人員在A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人陪同下，身著封閉式工作服進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間，重點(diǎn)對(duì)照?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點(diǎn)明細(xì)表?所標(biāo)注的下腳料分離點(diǎn)，查找實(shí)際關(guān)鍵工序下腳料分離點(diǎn)、下腳料出口處和集中儲(chǔ)存場(chǎng)所，調(diào)取了2004年和2005的?關(guān)鍵工序原材料工藝性損耗日常記錄臺(tái)賬?及出入庫(kù)單證，并對(duì)各出口處和集中儲(chǔ)存場(chǎng)所的下腳料儲(chǔ)存和流出的情景，進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)拍照。同時(shí)，對(duì)關(guān)鍵工序操作人員和下腳料集中儲(chǔ)存場(chǎng)所負(fù)責(zé)人分別作了詢(xún)問(wèn)筆錄。檢查人員根據(jù)A公司生產(chǎn)過(guò)程屬單一流水作業(yè)特點(diǎn)，在公司相關(guān)人員參與下，集中5天時(shí)間，運(yùn)用實(shí)測(cè)關(guān)鍵工序一次投入產(chǎn)出率工作法，采取過(guò)磅、寫(xiě)實(shí)記錄等現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)手段，對(duì)關(guān)鍵工序下腳料分離點(diǎn)進(jìn)行分工序現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算。本次測(cè)算分3批共投入鱈魚(yú)88.8噸、鰈魚(yú)31噸。鱈魚(yú)魚(yú)片各關(guān)鍵工序下腳料分離點(diǎn)產(chǎn)品產(chǎn)出測(cè)算結(jié)果如下（以產(chǎn)出率計(jì)算）：

清洗去皮點(diǎn)3批平均產(chǎn)出率85.5%；切片點(diǎn)3批平均產(chǎn)出率97.5%；剔骨點(diǎn)3批平均產(chǎn)出率95.1%；除魚(yú)蟲(chóng)、魚(yú)籽點(diǎn)3批平均產(chǎn)出率97.8%，以上4個(gè)下腳料分離點(diǎn)總產(chǎn)出率為77.5%（即4個(gè)分離點(diǎn)平均產(chǎn)出率連乘積：85.5%×97.5%×95.1%×97.8%）。依據(jù)總產(chǎn)出率得出下腳料總產(chǎn)出率為22.5%（1-77.5%），應(yīng)產(chǎn)出下腳料

為19.89噸（88.40噸×22.5%）。冷凍無(wú)頭鰈魚(yú)各關(guān)鍵工序下腳料分離點(diǎn)產(chǎn)品產(chǎn)出測(cè)算結(jié)果如下（以產(chǎn)出率計(jì)算）：清洗切頭點(diǎn)3批平均產(chǎn)出率84.8%；除魚(yú)蟲(chóng)魚(yú)籽3批平均產(chǎn)出率96.3%。以上2個(gè)下腳料分離點(diǎn)總產(chǎn)出率為81.7%（即2個(gè)分離點(diǎn)平均產(chǎn)出率連乘積：84.8%×96.3%）。根據(jù)總產(chǎn)出率得出下腳料產(chǎn)出率為18.3%（1-81.7%），應(yīng)產(chǎn)出下腳料為5.67噸（31噸×18.3%）。

檢查人員在現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算的基礎(chǔ)上，為使所測(cè)算的下腳料產(chǎn)出率更加合理，以同樣測(cè)算方法，又進(jìn)行了兩次現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算，并以稅法和理論比值分析為指導(dǎo)，考慮到該公司實(shí)際工藝能力、操作水平及魚(yú)的含水量等因素的影響，在把三次現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算結(jié)果交工藝管理人員簽字確認(rèn)后，最終把生產(chǎn)鱈魚(yú)魚(yú)片和冷凍無(wú)頭鰈魚(yú)的下腳料產(chǎn)出率分別確定為22.3%和18.2%。據(jù)此測(cè)算，2004年，該公司實(shí)際投入鱈魚(yú)18849.63噸、鰈魚(yú)4213.53噸，生產(chǎn)鱈魚(yú)魚(yú)片和冷凍無(wú)頭鰈魚(yú)所產(chǎn)出下腳料應(yīng)分別為4203.47噸（18849.63噸×22.3%）和765.03噸（4203.47噸×18.2%），共計(jì)產(chǎn)出下腳料4968.5噸。2005年實(shí)際投入鱈魚(yú)23598.44噸、鰈魚(yú)5185.44噸，生產(chǎn)鱈魚(yú)魚(yú)片和冷凍無(wú)頭鰈魚(yú)所產(chǎn)出下腳料應(yīng)分別為5262.45噸（23598.44噸×22.3%）和943.75噸（5185.44噸×18.2%），共計(jì)產(chǎn)出下腳料6206.2噸。該公司兩年總計(jì)應(yīng)產(chǎn)出下腳料11174.7噸。

對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)制作現(xiàn)場(chǎng)的調(diào)查摸底、取證和計(jì)算，為讓A公司交出涉案直接證據(jù)和有針對(duì)性作分管財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的詢(xún)問(wèn)筆錄，起到了重要的威懾作用。

（3）重點(diǎn)檢查財(cái)務(wù)部，查找最直接證據(jù)。檢查人員在兩位公安人員協(xié)助下進(jìn)入財(cái)務(wù)部，分工有序地開(kāi)展工作。根據(jù)對(duì)下腳料儲(chǔ)存場(chǎng)所負(fù)責(zé)人詢(xún)問(wèn)所提供的線(xiàn)索和外圍取得的部分證據(jù)，檢查人員利用當(dāng)事人?做賊心虛?的心理，采取多種?攻心?手段，圍繞?現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算下腳料應(yīng)產(chǎn)出量與下腳料申報(bào)數(shù)量相差很大?這個(gè)話(huà)題，分別對(duì)分管財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管及出納員作了詢(xún)問(wèn)筆錄，證據(jù)面前財(cái)務(wù)經(jīng)理和出納員被迫交代了偷稅的經(jīng)過(guò)，并從公司檔案室保險(xiǎn)柜里拿出了下腳料的購(gòu)銷(xiāo)合同、收款收據(jù)和現(xiàn)金收入流水賬。

（三）檢查過(guò)程中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

檢查過(guò)程中，檢查人員最明顯的感受是對(duì)下腳料的稅收檢查，取證難度相當(dāng)大，具體體現(xiàn)在三方面：

1.外圍取證方面

大部分下腳料交易都受社會(huì)上黑惡勢(shì)力控制，要想把外圍證據(jù)取好、取牢，沒(méi)有公安機(jī)關(guān)的配合是相當(dāng)困難的。本案的查處過(guò)程中，如果沒(méi)有公安機(jī)關(guān)協(xié)同作戰(zhàn)，不可能順利取得相關(guān)證據(jù)。

2.公司內(nèi)部取證方面

絕大部分企業(yè)對(duì)下腳料的稅收檢查一般都不配合。如A公司在檢查人員沒(méi)有取得公司內(nèi)部直接證據(jù)前，采取推諉、拖延的消極對(duì)策，不配合檢查，所以很難把所有已經(jīng)發(fā)生、能直接證明偷稅行為的證據(jù)，全部取齊，并全部定性。同時(shí)，A公司全部是用現(xiàn)金交易，且款項(xiàng)都分散存入個(gè)人存款賬戶(hù)，也給檢查人員增加了取證難度。

3.產(chǎn)品工藝技術(shù)方面

A公司由于工藝技術(shù)管理比較好，把原材料工藝性損耗分離點(diǎn)，都通過(guò)?工序質(zhì)量控制點(diǎn)明細(xì)表?的形式標(biāo)注出來(lái)，檢查人員如果不懂產(chǎn)品工藝技術(shù)管理方面的知識(shí)，很難測(cè)算出令企業(yè)信服的下腳料產(chǎn)出比例和產(chǎn)出量，也就不可能最大限度地取得有充分說(shuō)服力的證據(jù)。

檢查人員對(duì)該公司偷稅一案，在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，最終把下腳料購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議、收款收據(jù)、照片、外圍調(diào)查復(fù)制的相關(guān)證據(jù)和詢(xún)問(wèn)筆錄、公司內(nèi)部出庫(kù)單，以及相關(guān)人員的詢(xún)問(wèn)筆錄作為認(rèn)定A公司有偷稅行為的直接證據(jù)和間接證據(jù)。面對(duì)鐵的證據(jù)，A公司不得不承認(rèn)：前兩年有人上門(mén)提出收購(gòu)冷凍魚(yú)的下腳料，A公司感到有利可圖，遂建立了較固定的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系。看到收購(gòu)下腳料的業(yè)戶(hù)基本不要發(fā)票，A公司原想將下腳料收入全部隱匿，但又考慮賬面上如沒(méi)有此收入容易引起稅務(wù)部門(mén)懷疑，于是采取銷(xiāo)售收款時(shí)給收購(gòu)人開(kāi)收據(jù)或不開(kāi)收據(jù)，然后降低單價(jià)或減少?lài)崝?shù)自行開(kāi)具發(fā)票入賬，從而達(dá)到減少總收入少繳稅款的目的，既掩人耳目，又合乎情理。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

經(jīng)對(duì)直接證據(jù)和間接證據(jù)的分析核查，稽查人員最終核實(shí)：A公司對(duì)外出售生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的魚(yú)皮、魚(yú)頭、魚(yú)骨等下腳料，2004年和2005年共銷(xiāo)售下腳料11003噸，每噸含稅單價(jià)550元，共取得銷(xiāo)售收入605萬(wàn)元。該公司采取設(shè)臵賬外賬的46 手段，隱匿下腳料收入287萬(wàn)元，減除當(dāng)期增值稅留抵，少繳增值稅34萬(wàn)元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項(xiàng)、第六條、?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)A公司?在賬簿上少列收入，造成少繳稅款?的行為定性為偷稅，追繳少繳增值稅稅款34萬(wàn)元，并處以少繳稅款一倍的罰款。

2.根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，依法加收滯納金。

四、案件分析、（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

此案從檢查人員看似偶然地得到一條消息入手，通過(guò)從外到內(nèi)逐漸深入的檢查，揭穿了一個(gè)企業(yè)的偷稅事實(shí)。偶然中有必然,該案的查處，對(duì)拓展稽查工作的思路、方法，提高辦案效率和質(zhì)量都有許多啟示：

1.對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)的檢查，必須有的放矢

一要準(zhǔn)確掌握查前信息，注重收集和綜合分析被查企業(yè)相關(guān)信息，準(zhǔn)備充分，針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)等尋找切入點(diǎn)和突破口；二要準(zhǔn)確收集各種證據(jù)，應(yīng)突擊檢查倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬、出入庫(kù)單、車(chē)間生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)資料、銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)資料、收款收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算憑證及財(cái)務(wù)人員單獨(dú)紀(jì)錄的流水賬或表等，全面收集，從中發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索與證據(jù)，深挖細(xì)查，形成完整證據(jù)鏈；三要注意取證過(guò)程中做耐心細(xì)致的宣傳說(shuō)服工作，否則案件的查處就會(huì)半途而廢、甚至無(wú)功而返。

2.對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)的檢查，必須迅速突擊

一要快組織，線(xiàn)索確立后應(yīng)立即選案，配備精干力量，周密部署方案，明確分工，對(duì)辦公地點(diǎn)、生產(chǎn)場(chǎng)地、分支機(jī)構(gòu)—并分頭同時(shí)展開(kāi)檢查；二要快調(diào)賬，一旦立案，應(yīng)迅速突擊調(diào)賬，收集各種賬外涉稅資料，以最快的速度獲取第一手證據(jù)材料，防止違法分子破壞銷(xiāo)毀證據(jù)或互相串供編造虛假情節(jié)，使檢查陷于被動(dòng)。

3.對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)的檢查，必須注重策略

要注重辦案策略，養(yǎng)成透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)、由表及里、由淺入深、由此及彼的47 思路和工作方法，切忌淺嘗輒止。要注重取證的方法，不能簡(jiǎn)單地就賬查賬。本案中如果檢查人員不提前開(kāi)展秘密調(diào)查，推算出大體銷(xiāo)售金額，而只單純分析申報(bào)資料，可能就會(huì)被企業(yè)已主動(dòng)申報(bào)下腳料收入的假象所迷惑，放棄檢查。本案的查處說(shuō)明，檢查中工作要細(xì)，抓住蛛絲馬跡不放手，不要輕易被假象所迷惑，小線(xiàn)索可能恰恰隱藏著重大違法事實(shí)。

（二）工作建議

稽查局在對(duì)A公司偷稅一案檢查結(jié)束后，立即用?征管建議書(shū)?的形式向全市各稅收管理分局提出如下征管建議，對(duì)此類(lèi)企業(yè)的稅收管理可起到借鑒作用：

1.對(duì)下腳料產(chǎn)出比例大的納稅戶(hù)，實(shí)行分月跟蹤監(jiān)控、現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)寫(xiě)實(shí)、分季評(píng)估的稅收管理模式，加大分月跟蹤監(jiān)控的工作力度，把涉稅問(wèn)題消滅在萌芽之中。同時(shí)，對(duì)下腳料產(chǎn)出比例小的納稅戶(hù)，實(shí)行半年集中評(píng)估制。

2.對(duì)下腳料產(chǎn)出比例大的納稅戶(hù)，要求其向征管部門(mén)報(bào)送產(chǎn)品工藝技術(shù)資料和?月原材料消耗統(tǒng)計(jì)報(bào)表?，掌握好下腳料產(chǎn)出的理論數(shù)據(jù)、實(shí)際產(chǎn)出、銷(xiāo)售數(shù)據(jù)。

3.開(kāi)展一次分行業(yè)下腳料產(chǎn)出比例摸底調(diào)查，現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算出平均投入產(chǎn)出率，為探索下腳料稅收管理標(biāo)準(zhǔn)化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

思考題

1.如何能比較合理的確認(rèn)和測(cè)算出下腳料產(chǎn)出比例的理論數(shù)和實(shí)際數(shù)？ 2.談?wù)勅绾伟l(fā)揮稽查部門(mén)?以查促管?的作用？ 考試練習(xí)題 1.何謂場(chǎng)地檢查權(quán)？ 2.何謂一次投入產(chǎn)出率？

3.簡(jiǎn)述該案中，稅務(wù)人員如何現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算?下腳料?投入產(chǎn)出率？ 4.簡(jiǎn)述稅務(wù)行政處罰的原則。

第二章 商品流通企業(yè)稽查案例

2-1 某科技有限公司分解收入偷稅案

本案特點(diǎn): 本案納稅人為一般納稅人，通過(guò)注冊(cè)多家公司，分解銷(xiāo)售收入，將新設(shè)公司的年銷(xiāo)售額均控制在180萬(wàn)元以?xún)?nèi)，各自按小規(guī)模納稅人4%的征收率申報(bào)一般納稅人的銷(xiāo)售收入，人為降低企業(yè)稅負(fù)。稽查人員根據(jù)舉報(bào)信息，圍繞9家公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系展開(kāi)調(diào)查，最終查實(shí)該公司通過(guò)分解收入及帳外經(jīng)營(yíng)等方式偷稅的違法行為。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2007年4月中旬，某市國(guó)家稅務(wù)局舉報(bào)中心接到一封舉報(bào)信，舉報(bào)L科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)L公司）及其關(guān)聯(lián)公司涉嫌偷稅。舉報(bào)信反映：L公司及其關(guān)聯(lián)公司設(shè)立賬外賬、隱瞞關(guān)聯(lián)交易、拆本使用發(fā)票、開(kāi)具大頭小尾的發(fā)票、通過(guò)私人銀行賬戶(hù)隱瞞收入偷逃巨額稅款。舉報(bào)信得到該市國(guó)家稅務(wù)局的高度關(guān)注，并將案件轉(zhuǎn)交該市國(guó)家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稽查局）辦理。

(二)納稅人基本情況

自1999年起, L公司在某市陸續(xù)成立了8家名為?L X科技有限公司?的公司，多為私營(yíng)有限責(zé)任公司，主營(yíng)批發(fā)、零售醫(yī)療器械等產(chǎn)品。9家公司的注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地分別在某市五個(gè)不同區(qū)域，但法定代表人、聯(lián)系電話(huà)均相同。其中L公司為一般納稅人，另8家公司為小規(guī)模納稅人。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.聯(lián)系舉報(bào)人核實(shí)情況。核實(shí)9家公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，實(shí)地調(diào)查了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)地情況，為突擊檢查做好準(zhǔn)備。通過(guò)調(diào)查，核實(shí)9家公司實(shí)際在同一經(jīng)營(yíng)地

址辦公，即L公司的注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地。

2．對(duì)9家公司同時(shí)實(shí)施突擊檢查。主要查清以下問(wèn)題：一是9家公司的股東是否相同，產(chǎn)品銷(xiāo)售、客戶(hù)、財(cái)務(wù)核算是否為一體？二是9家公司是否利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人?搭配?經(jīng)營(yíng)，是否互相利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的銀行帳號(hào)隱瞞銷(xiāo)售收入？三是9家公司之間是否有業(yè)務(wù)往來(lái)？如有業(yè)務(wù)往來(lái)，是否存在故意壓低價(jià)格，將收入和利潤(rùn)轉(zhuǎn)入稅負(fù)較低一方達(dá)到少繳或不繳稅款的情況？

3.提請(qǐng)公安部門(mén)協(xié)助檢查。在公安人員的配合下，調(diào)取9家公司的電腦會(huì)計(jì)資料及紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料；迅速找到公司法定代表人及財(cái)務(wù)主管人員，通過(guò)他們掌握電腦密碼及公司財(cái)務(wù)軟件的操作程序，查明公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。

（二）檢查具體方法

1.突擊檢查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)

5月22日上午，檢查人員在公安人員的配合下，對(duì)9家公司實(shí)施突擊檢查。由于L公司經(jīng)營(yíng)地有嚴(yán)密的保安措施，為防止檢查工作受到干擾，檢查組決定首先由2名檢查人員以聯(lián)系業(yè)務(wù)的名義進(jìn)入公司，其余檢查人員再相繼進(jìn)入。在20余名公司人員沒(méi)有任何防備的情況下，檢查人員出示檢查證，并出具?稅務(wù)檢查通知書(shū)?和?調(diào)賬通知書(shū)?。檢查人員迅速找到存放會(huì)計(jì)賬簿及電腦的房間，但法定代表人孫某不在公司，財(cái)務(wù)人員以不知道電腦密碼為由，拒絕打開(kāi)電腦。財(cái)務(wù)室只有部分2007年的賬冊(cè)，發(fā)票存根聯(lián)也殘缺不全，檢查組調(diào)取企業(yè)財(cái)務(wù)資料受阻。

在此情況下，檢查組決定直接調(diào)查其銷(xiāo)售情況。檢查人員前往L公司銷(xiāo)售部，通過(guò)銷(xiāo)售主管人員找到了記載銷(xiāo)售情況的兩臺(tái)電腦。通過(guò)查看L公司的紙質(zhì)賬簿資料和電腦銷(xiāo)售資料，檢查人員發(fā)現(xiàn)9家公司的銷(xiāo)售產(chǎn)品、客戶(hù)完全相同，實(shí)際上經(jīng)營(yíng)著同一項(xiàng)業(yè)務(wù)。經(jīng)對(duì)該公司人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，了解到9家公司的資金、人員、產(chǎn)品、客戶(hù)、財(cái)務(wù)核算均為一體，L公司按銷(xiāo)售區(qū)域成立8家公司，其目的是將銷(xiāo)售額由大化小，將8家公司的年銷(xiāo)售額控制在180萬(wàn)元以?xún)?nèi)，以保持小規(guī)模納稅人資格，按4%的征收率繳納增值稅。

2．進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)新的涉稅問(wèn)題

檢查人員將公司電腦中的銷(xiāo)售資料與公司的申報(bào)納稅資料進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)電腦記載的銷(xiāo)售收入與公司申報(bào)的收入差額較大，如2006年的銷(xiāo)售收入為3144萬(wàn)

第五篇：稅務(wù)稽查案例精講

案例一：某食品公司隱匿收入偷稅案

一、案件背景情況

（一）某省國(guó)稅局稽查局接到國(guó)家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來(lái)舉報(bào)信，舉報(bào)某食品有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）涉嫌巨額偷稅。

（二）納稅人基本情況

A公司主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)品牌調(diào)料、火鍋底料，近兩年開(kāi)發(fā)出多種規(guī)格型號(hào)的調(diào)味品、小食品、肉食品、蔬菜制品、非酒精飲料等產(chǎn)品。公司下設(shè)行政、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、配送、銷(xiāo)售、研發(fā)等部門(mén)。

銷(xiāo)售部下設(shè)四個(gè)辦事處，分片負(fù)責(zé)國(guó)內(nèi)三十多個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)的經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

檢查組調(diào)閱了A公司有關(guān)稅收申報(bào)資料，排查出有價(jià)值的案件線(xiàn)索。

一是A公司稅負(fù)偏低。

調(diào)味品企業(yè)成長(zhǎng)性強(qiáng)、市場(chǎng)廣闊，且A公司創(chuàng)立了自己的品牌，品牌效益突出，產(chǎn)品覆蓋面廣。公司成立3年多時(shí)間里，資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大到1500多萬(wàn)。近5年A公司綜合稅負(fù)率卻在2%左右，各年末均無(wú)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。二是納稅申報(bào)存在疑點(diǎn)。

A公司增值稅納稅申報(bào)表及其附表均申報(bào)的是開(kāi)具發(fā)票（包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票）的銷(xiāo)售收入，沒(méi)有申報(bào)未開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票的銷(xiāo)售收入，這與一般情況不符。因?yàn)锳公司產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象主要是超市或私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體批發(fā)商等，相當(dāng)一部分經(jīng)銷(xiāo)對(duì)象不需要發(fā)票，應(yīng)該有未開(kāi)發(fā)票的銷(xiāo)售收入存在。

于是，檢查組明確了檢查方向與手段，決定先派人到A公司實(shí)地調(diào)查，掌握企業(yè)機(jī)構(gòu)分布情況，然后突擊調(diào)賬檢查，并明確檢查重點(diǎn)是財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部、生產(chǎn)車(chē)間及保管配送中心等部門(mén)，檢查資料以賬簿憑證等書(shū)證為主，對(duì)電子數(shù)據(jù)要求復(fù)制存儲(chǔ)并打印。

檢查人員共分3組實(shí)施檢查：

第一小組檢查財(cái)務(wù)室，重點(diǎn)提取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，用移動(dòng)硬盤(pán)現(xiàn)場(chǎng)拷貝電腦數(shù)據(jù)庫(kù)；

第二小組檢查銷(xiāo)售部，重點(diǎn)收集客戶(hù)檔案資料、銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)報(bào)表、業(yè)績(jī)考核表等資料；

第三小組檢查生產(chǎn)車(chē)間和保管配送中心，重點(diǎn)檢查生產(chǎn)記錄、產(chǎn)成品庫(kù)存，看是否賬實(shí)相符。

（二）具體檢查方法 1.突擊檢查，調(diào)查陷入困境

檢查組按計(jì)劃對(duì)A公司實(shí)施突擊檢查。公司對(duì)稅務(wù)檢查積極配合，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)正常會(huì)計(jì)核算資料以外的涉案書(shū)證、物證。檢查組調(diào)取了賬簿憑證，分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析產(chǎn)品、包裝、材料購(gòu)進(jìn)數(shù)據(jù)，另外梳理了銀行賬戶(hù)資料、管理記錄、生產(chǎn)材料等資料。對(duì)包裝物與產(chǎn)成品的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)：

一是包裝袋購(gòu)進(jìn)量大、規(guī)格復(fù)雜，無(wú)法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)。

A公司有38種規(guī)格的常用小型包裝，購(gòu)進(jìn)包裝的計(jì)量單位有件、箱、斤、袋、個(gè)等，個(gè)別購(gòu)進(jìn)發(fā)票沒(méi)有數(shù)量、只有金額，會(huì)計(jì)賬簿只核算大類(lèi)，沒(méi)有分品種、分規(guī)格核算，記賬不明晰；

二是包裝用量與成品計(jì)量單位對(duì)應(yīng)關(guān)系復(fù)雜，難以從包裝用量推算產(chǎn)品出廠(chǎng)情況。

A公司成品出入庫(kù)與銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)均以“件”為單位，不同系列產(chǎn)品每一大件內(nèi)又有不同規(guī)格、不同數(shù)量的小包裝。如火鍋底料產(chǎn)品有168g、200g、330g、400g等系列型號(hào)，從包裝數(shù)量上無(wú)法精確統(tǒng)計(jì)和定量分析，因此要從賬務(wù)核算上直接發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有一定的難度。

2.擴(kuò)大調(diào)查，發(fā)現(xiàn)重要線(xiàn)索

為了打開(kāi)僵局，檢查人員決定到超市、集貿(mào)市場(chǎng)收集A公司不同品名、不同規(guī)格和型號(hào)的調(diào)味產(chǎn)品，與賬簿記錄的產(chǎn)品包裝品名、型號(hào)、規(guī)格等進(jìn)行比對(duì)分析。終于，檢查人員在一個(gè)小包裝袋上發(fā)現(xiàn)該公司除在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的生產(chǎn)地址、電話(huà)外，另有一個(gè)銷(xiāo)售部電話(huà)。

檢查組分析認(rèn)為，這個(gè)銷(xiāo)售部很可能是企業(yè)的核心總部或其賬外經(jīng)營(yíng)的銷(xiāo)售核算地。于是檢查人員從發(fā)現(xiàn)的銷(xiāo)售部電話(huà)號(hào)碼入手，到電信部門(mén)查詢(xún)電話(huà)使用人登記信息，發(fā)現(xiàn)該電話(huà)號(hào)碼是以個(gè)人名字登記的電話(huà)，地址在某某路16號(hào)。檢查人員到某某路16號(hào)，通過(guò)與小區(qū)物管聯(lián)系，找出了電話(huà)號(hào)碼所在的大樓及樓層門(mén)牌號(hào)，并到現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查銷(xiāo)售部辦公室。

檢查組對(duì)銷(xiāo)售部實(shí)施突擊檢查。當(dāng)稽查人員突然現(xiàn)身A公司銷(xiāo)售部并出示檢查手續(xù)和證件依法展開(kāi)調(diào)查時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)氣氛驟然緊張。公司員工神情慌張，有的急忙收拾資料、關(guān)閉電腦，對(duì)問(wèn)話(huà)支支吾吾。

檢查人員從現(xiàn)場(chǎng)一部電腦中發(fā)現(xiàn)A公司一批商品出入庫(kù)統(tǒng)計(jì)和各片區(qū)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)布局、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)考核等重要數(shù)據(jù)，當(dāng)即對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行打印并交當(dāng)事人簽字蓋章，固定電腦數(shù)據(jù)資料，并對(duì)各辦公室的涉稅資料進(jìn)行仔細(xì)收集和歸類(lèi)。

檢查人員用從該銷(xiāo)售部電腦中提取的各銷(xiāo)售片區(qū)收入業(yè)績(jī)考核的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，與會(huì)計(jì)賬簿記載的收入數(shù)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該銷(xiāo)售部的銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)數(shù)明顯大于財(cái)務(wù)的記賬數(shù)，判斷A公司可能有隱瞞銷(xiāo)售收入的情況。但從該銷(xiāo)售部除了取得上述銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)外，沒(méi)有提取到其他賬外涉稅憑證。

同時(shí)，檢查人員依法對(duì)A公司老總鄧某進(jìn)行詢(xún)問(wèn)調(diào)查，但始終沒(méi)有取得突破。在此期間，鄧某四處網(wǎng)羅關(guān)系說(shuō)情，希望“盡最大努力讓公司自己糾正，盡可能在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理不移交司法機(jī)關(guān)”。

3.內(nèi)查外調(diào)，取得關(guān)鍵證據(jù)

面對(duì)上述情況，為取得案件的突破，市國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)案件進(jìn)展，將檢查組人員分為兩組，一組繼續(xù)從銷(xiāo)售部收集的經(jīng)營(yíng)資料入手，重點(diǎn)查找整理違法線(xiàn)索。另外一組從購(gòu)貨方入手收集其隱匿收入的證據(jù)。檢查人員在該公司客戶(hù)群中選出一批購(gòu)貨商，從購(gòu)貨方逆向調(diào)查該公司的商品流、資金流，收集銷(xiāo)售發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、銀行憑證等涉稅資料。

經(jīng)過(guò)努力，在上述購(gòu)貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)幾張銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，收款方開(kāi)戶(hù)銀行是某農(nóng)行分理處，收款單位是A公司，但這個(gè)賬戶(hù)賬號(hào)不是A公司登記注冊(cè)的結(jié)算銀行賬戶(hù)賬號(hào)，說(shuō)明A公司還另有一條資金流渠道。

檢查人員當(dāng)即開(kāi)具“稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查銀行存款許可證明”，從銀行查明這就是A公司的賬戶(hù)，該賬戶(hù)從開(kāi)設(shè)以來(lái)，發(fā)生大量資金往來(lái)，從該賬戶(hù)的銀行原始原始憑證中可看出，許多銷(xiāo)售貨款被匯入該賬戶(hù)。A公司偷稅違法事實(shí)浮出水面。

檢查人員依法再次對(duì)A公司老總鄧某進(jìn)行調(diào)查詢(xún)問(wèn)。在鐵的事實(shí)面前，鄧某經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的復(fù)雜思想斗爭(zhēng)，終于如實(shí)交待了偷稅違法事實(shí)，并通知家屬將隱匿于賬外的涉稅資料交出，至此該偷稅案案情已水落石出。

4.發(fā)起協(xié)查，違法事實(shí)

經(jīng)過(guò)兩個(gè)多月的系統(tǒng)歸類(lèi)整理，檢查組向購(gòu)貨商所在地國(guó)稅局發(fā)出協(xié)查，對(duì)購(gòu)貨商與A公司的資金往來(lái)、貨物往來(lái)、購(gòu)銷(xiāo)合同等進(jìn)行認(rèn)定，固定關(guān)聯(lián)證據(jù)，確認(rèn)違法事實(shí)。

三、案件總結(jié)分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

A公司偷稅案是一起隱蔽性較強(qiáng)的案件，從作案手段上反映了當(dāng)前偷稅違法行為的一些新情況、新特點(diǎn)。

一是該公司有較強(qiáng)的反稽查意識(shí)，在經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)置上首先考慮隱密性，以多處存放涉稅資料的手段應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理與檢查，并且采取了多重防護(hù)措施，一旦一個(gè)機(jī)構(gòu)暴露問(wèn)題，其藏匿保管的涉稅違法資料有轉(zhuǎn)移的時(shí)間和空間，讓稅務(wù)檢查很難深入，反映了當(dāng)前偷稅問(wèn)題的復(fù)雜性、隱蔽性。

二是偷稅目標(biāo)明確，虛假賬務(wù)處理更具欺騙性。開(kāi)發(fā)票的收入全額記賬，不開(kāi)發(fā)票的收入不記賬或少記賬，用虛假記賬依據(jù)應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理檢查，隱瞞收入的欺騙性較強(qiáng)，增大了違法案件的調(diào)查取證難度。

（二）工作建議

稅務(wù)稽查要依托現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，完善稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)等部門(mén)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)地址、銀行賬戶(hù)等相關(guān)經(jīng)營(yíng)的信息交換處理平臺(tái)，對(duì)大力實(shí)施稅收精細(xì)化管理具有十分顯著的作用，只有通過(guò)充分掌握和分析應(yīng)用納稅人的全部經(jīng)營(yíng)信息，才能掌控納稅人經(jīng)營(yíng)情況，并最大限度地遏制涉稅違法犯罪活動(dòng)的發(fā)生。

案例二：某路橋建筑公司虛列成本偷稅案

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

某市地稅局接到省地稅稽查局交辦的某路橋建筑有限責(zé)任公司涉稅舉報(bào)案件。市地稅局責(zé)成市稽查局限期查辦，盡快查處此案。

（二）納稅人基本情況

某路橋建筑有限責(zé)任公司注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，法人代表張某，經(jīng)營(yíng)范圍以公路工程施工為主。公司根據(jù)每年中標(biāo)工程情況，成立相應(yīng)的項(xiàng)目部，每個(gè)工程項(xiàng)目應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅金及附加，由施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)委托項(xiàng)目指揮部代征，各項(xiàng)目部單獨(dú)設(shè)置賬薄，年終損益并入公司統(tǒng)一核算，匯總后統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅及其他地方各稅。今年共有兩個(gè)施工項(xiàng)目，為甲省某公路A標(biāo)段和B標(biāo)段，均為當(dāng)年施工及完工決算。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

經(jīng)過(guò)仔細(xì)研究，檢查組確定了詳細(xì)的檢查預(yù)案。

1．對(duì)路橋施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行了學(xué)習(xí)，熟悉并掌握了相關(guān)的行業(yè)情況。

2．查閱企業(yè)的一戶(hù)式檔案，了解其財(cái)務(wù)資料和納稅情況，并同時(shí)調(diào)閱了本市其他大型路橋建筑公司的財(cái)務(wù)資料，進(jìn)行了行業(yè)比較，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)與同期同行業(yè)其他企業(yè)相比，利潤(rùn)率低10%左右。根據(jù)比較結(jié)果，確定檢查重點(diǎn)在企業(yè)所得稅特別是成本方面。

3．根據(jù)企業(yè)的核算特點(diǎn),決定對(duì)公司本部和兩個(gè)施工項(xiàng)目部進(jìn)行同時(shí)突擊調(diào)賬檢查，不給企業(yè)以從容準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)，保證財(cái)務(wù)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

（二）檢查具體方法

根據(jù)檢查預(yù)案，檢查人員確定了以下具體檢查方法：項(xiàng)目部與本部同時(shí)調(diào)取賬簿；涉及資金流向進(jìn)行外部調(diào)查，從銀行等部門(mén)取得證據(jù)；對(duì)異地難以查證的問(wèn)題發(fā)函協(xié)查或?qū)嵉卣{(diào)查。同時(shí)，專(zhuān)門(mén)擬定了與企業(yè)相關(guān)人員談話(huà)方法：視情況采取同一時(shí)間或不同時(shí)間與企業(yè)相關(guān)人員分別談話(huà)詢(xún)問(wèn)的方式，反復(fù)進(jìn)行正面交鋒，宣傳法律法規(guī)和相關(guān)政策，指出其違法手段，由其自己說(shuō)清事實(shí)，爭(zhēng)取使企業(yè)相關(guān)人員徹底拋棄僥幸心理，交待違法事實(shí)。1．賬面檢查

在檢查初期，由于該企業(yè)下屬的項(xiàng)目部單獨(dú)建賬，檢查組分成不同小組對(duì)這兩個(gè)項(xiàng)目部進(jìn)行獨(dú)立檢查，這樣工作的結(jié)果使檢查出現(xiàn)信息溝通不暢、各自為戰(zhàn)的問(wèn)題，并且由于事前辦案人員沒(méi)有掌握企業(yè)偷逃稅具體線(xiàn)索,且企業(yè)法人代表和企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收的法律法規(guī)、相關(guān)政策和稽查方法有一定的了解，因此檢查組對(duì)企業(yè)突擊調(diào)賬檢查中，除發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)列支中存在多列費(fèi)用及部分白條入賬等一般性問(wèn)題外，未發(fā)現(xiàn)重大偷稅問(wèn)題。在這種情況下，如何篩選企業(yè)違法疑點(diǎn)，如何找到案件查處的突破口，成了關(guān)鍵性問(wèn)題。2．尋找疑點(diǎn)

檢查組經(jīng)過(guò)反復(fù)分析，決定改變就賬查賬的傳統(tǒng)做法，確定以企業(yè)賬簿和憑證為線(xiàn)索，選擇重要疑點(diǎn)，結(jié)合外圍協(xié)查進(jìn)行案件突破的工作思路。按照新的工作思路，檢查組又對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算賬簿和各種原始憑證進(jìn)行了全面仔細(xì)的審查。審查中發(fā)現(xiàn)，一是企業(yè)在A、B項(xiàng)目部列支了大額的機(jī)械租賃費(fèi)、材料費(fèi)及人工費(fèi)，發(fā)票均為施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的建安及運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，金額近億元。提供發(fā)票單位是乙省有開(kāi)票能力的企業(yè)，既然有開(kāi)具發(fā)票的資質(zhì)和能力，為什么要代開(kāi)？情況明顯異常。檢查組向提供設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的兩家公司所在地乙省地稅局發(fā)出協(xié)查函。協(xié)查發(fā)現(xiàn)，兩家租賃公司雖在乙省注冊(cè)，但注冊(cè)后并沒(méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)即消失，已列入非正常戶(hù)管理。經(jīng)雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步核查，其中之一的租賃公司法人代表王某實(shí)際是T公司員工，檢查期間已無(wú)法找到王某。

為搞清其業(yè)務(wù)的真實(shí)性，檢查組決定，以T公司向租賃方支付的資金流向?yàn)榍腥朦c(diǎn)，循蹤溯源，查明真?zhèn)巍Ｓ谑且云渲Ц稒C(jī)械租賃有限公司的第一筆設(shè)備租賃費(fèi)為突破口，檢查其匯票去向。經(jīng)查，T公司A標(biāo)項(xiàng)目部通過(guò)工商銀行匯給租賃公司的150萬(wàn)元，未匯入租賃公司賬戶(hù),匯票收款人為王某；同月，王某又以匯票背書(shū)的方式，在開(kāi)戶(hù)銀行直接將該筆資金背書(shū)轉(zhuǎn)讓給了T公司。T公司收到該款后入賬列入往來(lái)款，這樣，在列支完工程成本后，付出的租賃設(shè)備款又回到本公司賬戶(hù)中，形成“資金回流”。

同時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在施工材料核算上，工程成本的真實(shí)性有待核實(shí)。檢查組針對(duì)A項(xiàng)目部和B項(xiàng)目部同時(shí)施工，單獨(dú)記賬的情況，將檢查重點(diǎn)放在該企業(yè)兩個(gè)項(xiàng)目部之間往來(lái)賬的“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”及“應(yīng)付賬款”等科目的比對(duì)與審核上。將兩項(xiàng)目部相關(guān)聯(lián)的往來(lái)賬款分別制成表格，集中相互比對(duì)。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司今A標(biāo)段購(gòu)入施工材料未進(jìn)入庫(kù)存而直接列支了工程成本。A標(biāo)段結(jié)束后，將剩余大量已計(jì)成本的材料轉(zhuǎn)交給B標(biāo)段列支，A標(biāo)段并未沖減工程成本，造成材料成本的重復(fù)列支。3．調(diào)查取證

在案件查處過(guò)程中，怎么樣取證以及證據(jù)鏈的完整與否又成為案件查處的重點(diǎn)。檢查組根據(jù)檢查出來(lái)的違法事實(shí)，以及該企業(yè)賬務(wù)核算的特點(diǎn)，理清思路，就企業(yè)違法的事實(shí)應(yīng)取得的證據(jù)進(jìn)行梳理，利用電腦繪制圖解，將公司、項(xiàng)目部、租賃公司和銀行等作為圖上個(gè)體，由現(xiàn)有的線(xiàn)索繪制其中的款項(xiàng)往來(lái)，較直觀地判斷是否合理，將看似繁雜的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單化，找出疑點(diǎn)，進(jìn)行核實(shí)取證。在取證過(guò)程中，檢查組人員前往施工地進(jìn)行調(diào)查取證，在銀行工作人員的配合下，從銀行憑證中將所需證據(jù)全部找到并復(fù)印，固定了證據(jù)，為該案件的順利查處提供了證據(jù)保障。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

某路橋公司在賬簿上重復(fù)列支材料費(fèi)，多列工程材料成本1038萬(wàn)元；利用在異地假辦公司，采取假租賃方式在賬簿上多列機(jī)械租賃費(fèi)支出8417萬(wàn)元，造成少繳企業(yè)所得稅2363.75萬(wàn)元。(二)處理結(jié)果

經(jīng)稅務(wù)局重大案件審理委員會(huì)審理，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出處理決定： 1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，追繳該單位少繳的企業(yè)所得稅2363.75萬(wàn)元。

2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對(duì)上述稅款從滯納之日起至實(shí)際繳納入庫(kù)之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

3．根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該單位在賬簿上多列支出，造成少繳企業(yè)所得稅2363.75萬(wàn)元的行為認(rèn)定為偷稅，處以少繳稅款1倍的罰款，金額2363.75萬(wàn)元。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

1.辦案人員具有工作責(zé)任感，是案件取得突破的重要保證

為保證案件查辦效果，稽查局抽調(diào)了具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的辦案人員，辦案人員不僅工作能吃苦，而且善于在企業(yè)財(cái)務(wù)核算的蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找到正確的突破方向。正因?yàn)槿藛T得力，為案件的成功查辦提供了保證。

2.樹(shù)立辦鐵案的思想，是提高辦案質(zhì)量的關(guān)鍵

辦案之初，檢查組就堅(jiān)定了以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，把該案辦成鐵案的思想。檢查中發(fā)揚(yáng)了認(rèn)真細(xì)致的工作作風(fēng)，不放過(guò)任何疑點(diǎn)，不遺漏每個(gè)有用數(shù)據(jù)。對(duì)企業(yè)大量電腦錄入的發(fā)票，賬簿中數(shù)據(jù)比對(duì)，每個(gè)違法事實(shí)證據(jù)，每份詢(xún)問(wèn)筆錄都反復(fù)推敲，做到了明白無(wú)誤，確保了案件查辦的質(zhì)量。

3.加強(qiáng)協(xié)調(diào)協(xié)作，是辦好專(zhuān)案的重要環(huán)節(jié)

在案件查辦中，由于企業(yè)執(zhí)行新的財(cái)務(wù)核算制度，為保證案件查深查實(shí)，檢查組在辦案中，堅(jiān)持掌握不準(zhǔn)的問(wèn)題及時(shí)請(qǐng)示，與相關(guān)單位及時(shí)協(xié)調(diào)溝通，提高了協(xié)查效率，保證了辦案效果。4．保密措施得當(dāng)，是順利查處辦案的重要措施

在案件查辦之初，市局領(lǐng)導(dǎo)就對(duì)保密措施作了專(zhuān)門(mén)的指示，務(wù)必對(duì)內(nèi)、對(duì)外就案件整個(gè)查處過(guò)程進(jìn)行保密。由于保密措施得當(dāng)，被查企業(yè)在檢查初期無(wú)法掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查進(jìn)展情況，不能做出對(duì)違法事實(shí)的應(yīng)對(duì)措施，保證了案件查處的順利進(jìn)行。

（二）工作建議

1．加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)建筑安裝企業(yè)的稅收征管

該案中T公司所成立的項(xiàng)目部大部分都在外地，這也是當(dāng)前建筑安裝行業(yè)特別是路橋企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在向其項(xiàng)目部開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》后，日常管理中難以對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行有效的監(jiān)控，而經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)又沒(méi)有對(duì)其企業(yè)所得稅的管轄權(quán)，使企業(yè)所得稅的管理出現(xiàn)盲點(diǎn)。結(jié)合本案，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中要了解外出經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，及時(shí)掌握其財(cái)務(wù)及納稅情況，有必要到實(shí)地進(jìn)行調(diào)查，與施工所在地的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行信息共享，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理。

2．加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)以及招商引資企業(yè)的日常監(jiān)管

基層征收管理分局、稅收征管員對(duì)一些重點(diǎn)企業(yè)、特別是重點(diǎn)稅源企業(yè)或者招商引資日常監(jiān)管仍顯不夠，在思想和認(rèn)識(shí)上仍然存在重點(diǎn)企業(yè)自身管理比較嚴(yán)，財(cái)務(wù)規(guī)范，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平高這樣的誤區(qū)，并沒(méi)有對(duì)這樣的企業(yè)進(jìn)行深層次的剖析和研究，沒(méi)有準(zhǔn)確掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況以及企業(yè)的賬務(wù)處理情況。在日常檢查方面往往只滿(mǎn)足于一般性管理檢查，從而導(dǎo)致在稅收征管工作中失之于寬。

3．加大對(duì)利潤(rùn)率明顯低于同行業(yè)企業(yè)的稽查力度

在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，部分利潤(rùn)率明顯低于同行業(yè)的企業(yè)，一般會(huì)采取各種手段、鉆稅務(wù)部門(mén)在征管方面的空子，有意識(shí)地進(jìn)行偷稅。本案中，檢查人員首先是針對(duì)路橋建設(shè)企業(yè)的成本利潤(rùn)率和企業(yè)的虧損情況產(chǎn)生了疑問(wèn)，這樣就確定了以企業(yè)所得稅為重點(diǎn)的稽查目標(biāo)；其次，在檢查中不拘泥于傳統(tǒng)的案頭稽查，就賬查賬，而是靈活運(yùn)用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》賦予的各項(xiàng)檢查權(quán)力，就企業(yè)涉稅情況以及賬上的疑點(diǎn)，進(jìn)行調(diào)賬檢查、進(jìn)行異地協(xié)查，通過(guò)銀行對(duì)企業(yè)的資金流向進(jìn)行核實(shí)，以及發(fā)票真?zhèn)蔚拇_認(rèn)，掌握了大量的違法事實(shí)，確保了案件的順利進(jìn)行。