第一篇：走進稅務(wù)稽查 (案例)

走進稅務(wù)稽查、了解稅務(wù)稽查

——從典型案例“油是如何變成煤的”說起

稽查同稅政是根本不同的領(lǐng)域，稅收政策是“所見即所得”，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的事實無疑義情況下，從而進行的稅政判定；而稅務(wù)稽查的核心則是調(diào)查取證，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事實本身的質(zhì)疑。一個好的稽查干部，要深深烙上“有罪推論”的概念，大膽假設(shè)，小心取證，檢查環(huán)節(jié)只有“有罪推論”，才能逐步提高對案件的敏感性，審理環(huán)節(jié)則要“無罪推論”，保證稅務(wù)稽查案件的質(zhì)量。

稅務(wù)稽查辦案的過程是異常豐富多彩的，以下虛擬檢查案例僅說明浪花中的一角，本案例目的不是案例本身，而是意在展現(xiàn)稅務(wù)稽查辦案的“資金流”突破，“物流”夯實證據(jù)、“運輸流”固定證據(jù)；意在展示稅務(wù)稽查辦案“分析推理“、“外調(diào)檢查”、“賬目檢查”“詢問調(diào)查”等手段；意在幫助企業(yè)朋友了解稽查，走進稽查。其中數(shù)據(jù)均為虛擬，請勿對號入座，然而所有手段與事實又均為本人親歷。

案例：A煤炭公司主要從山西和內(nèi)蒙古購買煤炭，銷售到山東某大型水泥廠，2011年6月，稽查局派張稅官和王稅官對該企業(yè)2010年的經(jīng)營情況進行了稅務(wù)稽查。檢查情況如下：

一、案頭分析

1、進項比例分析

發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2010年進項稅額組成情況為購買煤炭進項稅為31%，購買柴油的進項稅占總進項稅額比例的68.5%，其他進項稅占0.5萬元。

分析：煤炭經(jīng)銷企業(yè)裝煤的裝載機以及運輸煤炭的卡車均耗用柴油，因此煤炭經(jīng)銷企業(yè)購進油品從邏輯上是沒問題的。但是煤炭企業(yè)的主要進項稅額不是煤炭，絕大部分是柴油，明顯不具有合理性。面對如此之高的柴油進項比例，檢查人員不禁感慨：買得是油，賣的是煤，柴油是如何變成煤炭的呢？難道該企業(yè)真的能用這么多柴油么？從進項比例中分析，該企業(yè)取得虛開的柴油專用發(fā)票用于抵扣的可能性較大。

2、購銷煤炭客戶分析

經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)購進煤炭三分之一的比例是從山西盂縣的幾個國有煤炭公司購進，均取得了專用發(fā)票；三分之一的煤炭從內(nèi)蒙古“巴彥卓爾“市購進，取得了普通發(fā)票；三分之一沒有取得發(fā)票，為“白條煤”；該企業(yè)銷售煤炭90%銷售給山東某大型水泥廠，10%的煤炭銷售給企業(yè)煤炭銷售公司，全部開具了增值稅專用發(fā)票。

分析1：目前煤炭市場為“賣方市場”，購買煤炭能買的著就不錯了，因此從小煤礦買煤無法強求賣方必須開具專用發(fā)票。企業(yè)三分之二的購進煤炭沒有取得專用發(fā)票，而銷售煤炭卻全部開具專用發(fā)票，單純煤炭的銷項減去煤炭的進項，應(yīng)納增值稅巨大。即：買煤無法取得專用發(fā)票，賣煤卻必須對外開具專用發(fā)票，客觀上企業(yè)有可能想辦法“找票”，因此接受虛開柴油專用發(fā)票的可能性增大。

分析2：該企業(yè)從內(nèi)蒙古購進大量煤炭，均開具普通發(fā)票，業(yè)務(wù)的真實性值得懷疑，檢查人員決定通過外調(diào)核實。然而在尚未啟程到內(nèi)蒙古時，檢查人員在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)現(xiàn)，“巴彥卓爾”市并不存在，內(nèi)蒙古只有“巴彥淖爾”市，原來企業(yè)取得的假票制作粗糙，發(fā)票監(jiān)制章居然將“巴彥淖爾”刻成了“巴彥卓爾”。下

1面的問題就變得簡單了，檢查組遠赴巴彥淖爾，順利取得了虛假發(fā)票證明。

分析3：A煤炭公司90%的煤炭銷售給大型水泥廠，虛開的可能性較小，而10%的煤炭銷售給其他煤炭銷售公司，業(yè)務(wù)異常，有對外虛開的嫌疑。

二、檢查過程

（一）購油資金流檢查

經(jīng)核對A公司的銀行對賬單，發(fā)現(xiàn)A公司的銀行對賬單有這樣一種現(xiàn)象，例如：2010年9月2日，對賬單顯示通過網(wǎng)銀從其他人員的個人銀行卡匯入公司300萬元，這300萬元立即匯入了石油公司，資金匯入煤炭企業(yè)時，不記賬，形成對賬單與銀行存款日記賬不符，而匯入入石油公司時，記賬，借：庫存商品——柴油，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額），貸：銀行存款，并取得購買柴油的專用發(fā)票抵扣。A公司的對賬單顯示，居然有30筆業(yè)務(wù)是同時、等額資金“匯進匯出”，這是接受虛開發(fā)票的典型征象。

經(jīng)對企業(yè)法人代表詢問，其聲稱，匯入公司賬號上的資金本就是公司自身資金，為了怕賬號被法院查封，因此公司賬上不敢存錢，購油時本公司出納將資金匯入公司賬號，同時支付石油公司購油款，因為該款項本就是公司自有款項，因此匯入公司賬號時沒有做賬。

經(jīng)過核查，購油資金的確為出納打入公司賬戶，看似企業(yè)法定代表人的說法可以自圓其說，但是檢查人員并未輕信，而是立即到銀行調(diào)取了出納的對賬單，發(fā)現(xiàn)出納的資金是其他人通過網(wǎng)銀匯入的。例如，9月2日，其他人通過網(wǎng)銀匯入公司出納個人銀行卡300萬元，同時，出納將資金匯入公司賬戶，煤炭公司同時將資金匯入石油公司，即購油資金實際是公司外的其他人所有。由于以前年度網(wǎng)銀記錄，只有省行有保存，為了弄清楚實際出資人的身份，檢查組在省農(nóng)行的配合下取得了其他人的網(wǎng)銀記錄，對比企業(yè)工資發(fā)放表，并進行詢問，鎖定這些人不是公司的職工，資金不屬于公司所有。原來煤炭企業(yè)為了應(yīng)付稽查資金流入加了一層“防火墻”而已。

面對檢查組取得的證據(jù)，其法人代表無言以對，改口說這些錢是借其他人的，由于會計失誤，未對匯入資金記賬。檢查組要求傳資金提供人到案，并提供借款收據(jù)，企業(yè)既無法傳所謂的資金提供人到案，也無法提供借款收據(jù)，無法自圓其說。

分析1：以上證據(jù)充分證明購油資金并非企業(yè)所有。對于接受虛開發(fā)票案件的突破口往往在資金流，我們經(jīng)常說：“企業(yè)的合同是虛假的、企業(yè)的賬簿是虛假的，企業(yè)的一切都有可能是虛假的，只有資金流的軌跡才是真實客觀的”，因此檢查虛開與接受虛開發(fā)票案件，抓住“資金流”不放松是突破的首要思路，否則辦案思路就可能走彎路。

結(jié)合前期收到的舉報信，檢查組對該公司違法事實做了勾勒：社會上一些加油站購買柴油不要發(fā)票，而煤炭經(jīng)銷企業(yè)需要柴油進項發(fā)票，形成了社會加油站“要油不要票”，煤炭公司“要票不要油”的情況，一些“票販子”因此將其串聯(lián)起來，一方面將資金匯入煤炭公司賬戶，通過煤炭公司匯入石油公司對公賬戶，以滿足石油公司必須票、款一致的規(guī)定，另一方面憑借煤炭公司出具的委托提油及領(lǐng)取專用發(fā)票的介紹信，安排社會加油站提油，并每噸降價50元，大約占1.5%的比例，同時將專用發(fā)票賣給煤炭公司收取5.5%左右的手續(xù)費，這樣17%的進項稅就被三方瓜分，社會加油站取得了1.5%的利益，煤炭公司取得了11.5%的利益，而“票販子”取得了4%的利益。這就是虛開發(fā)票案件中注明的“票貨分離”模式。

分析2：通過資金流核查，證據(jù)表明購油資金非本公司所有，因此柴油不是煤炭公司購進的，但是僅僅憑借資金流證據(jù)，證據(jù)并不完善，因此在虛開發(fā)票案件中，資金流是突破口，而物流則是定案的關(guān)鍵，沒有物流證據(jù)，無法形成完整的證據(jù)鏈條。

分析3：石油公司曾經(jīng)有一段時間開票秩序非常混亂，A公司匯入款項，只要出具委托付款函，就可以將專用發(fā)票開具給B公司，石油公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，在稅務(wù)機關(guān)進行處罰后，石油公司規(guī)定了一系列的內(nèi)控制度，最重要的制度是“票、款必須一致”，只對匯入購油款項的公司開具專用發(fā)票，從而盡到了自身的注意義務(wù)，在該案件中無責任。然而，為了應(yīng)付對石油公司的規(guī)定，“票販子”又采取了以上的“資金流”虛假結(jié)轉(zhuǎn)手段。

（二）柴油“運輸流”檢查

柴油屬于特殊商品，運輸柴油必須是在消防部門備案的油罐車，檢查人員首先核查了該企業(yè)賬目，確定賬簿中無油罐車固定資產(chǎn)，也沒有租賃油罐車的運費發(fā)生。那么柴油是如何從石油公司運回煤炭經(jīng)銷企業(yè)呢？檢查人員采取了以下檢查手段：

第一，詢問檢查。該企業(yè)法人代表和業(yè)務(wù)人員聲稱，從山東購買的柴油是均石油公司配送上門的，因此沒有運輸柴油的費用發(fā)生。在本省購買的柴油是在石油公司門外臨時雇車，以現(xiàn)金結(jié)算運費，由于會計水平原因，此項運費沒有記錄在賬目上。

第二，外調(diào)檢查。針對從山東購買柴油均是石油公司配送的說法，檢查人員立即到山東進行了外調(diào)，所有的石油公司均出具證明，除了電廠等特殊單位外，所有的柴油銷售一律自提，根本沒有配送，目前全國的石油公司也均是這種情況。石油公司出具的“被查A企業(yè)購買柴油全部是自提”的證明，證明企業(yè)做偽證，柴油根本沒有運回煤炭經(jīng)銷企業(yè)。

第三，深入調(diào)查。關(guān)于臨時雇車的說法，檢查人員責成企業(yè)提供油罐車主的聯(lián)系方式，并傳喚做詢問筆錄。油罐車主李某自稱某年某日收取了現(xiàn)金，通過某某高速公路路線為煤炭公司運輸柴油。

檢查人員一是，比對石油公司柴油出庫登記的車號，發(fā)現(xiàn)石油公司登記的柴油出庫車號根本不是油罐車主擁有車輛的車號；二是，通過調(diào)取高速公路的錄像記錄，高速公路公司出具證明，該油罐車在自稱拉油的時間根本沒有上高速公路。

在檢查組聲稱要追究油罐車主作偽證責任的壓力下，李某第二次詢問筆錄中承認第一次詢問筆錄是為朋友圓謊，根本沒有為煤炭公司運輸油品。

總結(jié)：通過以上檢查手段，徹底固定該煤炭公司根本沒有運輸油品，接受石油公司油品的專用發(fā)票很可能為接受虛開。

（三）柴油儲存方式檢查

柴油是液態(tài)的，必須有儲存的油罐，該企業(yè)法人代表聲稱租賃趙某的油罐兩個，每個油罐儲存量為40噸，合計80噸，并出具了租賃合同。檢查人員檢查發(fā)現(xiàn)：

1、未支付油罐租賃費。企業(yè)賬簿上雖然將租賃費預(yù)提，但是沒有實際支付，很可能存在租賃虛假的問題。

2、單日提油量比對。檢查人員對石油公司的提油臺賬進行了比對分析，該企業(yè)最多的一天提取油品400噸，有多天提取油品都超過了100噸，而企業(yè)自稱的油罐容量只有80噸，顯然提油量和罐容明顯不符。

總結(jié)：如果說沒有實際支付油罐租賃費還只是屬于疑點的話，單日提油量與自稱罐容明顯不符，違背了一般的客觀規(guī)律，可以作為柴油儲存方式虛假的證據(jù)使用，從而證明該公司根本沒有油品儲存能力。

（四）油品耗用檢查

A企業(yè)自稱租賃了30臺卡車運輸煤炭，購買的柴油用于這些卡車加油，并提供了30個租賃合同和明細加油記錄。但是檢查人員核查，發(fā)現(xiàn)以下問題：

1、租賃合同與市場常規(guī)不符。租賃合同中注明每臺卡車每月的租賃費為4000元，租賃費在年底一次支付，企業(yè)賬目中每月均作為預(yù)提費用計提了租賃費，但是未實際支付。

而當?shù)厥袌錾弦惠v卡車的月租賃費至少要1.2萬元以上，且均為預(yù)付租金，租賃合同內(nèi)容同市場常規(guī)明顯不符。經(jīng)過詢問，企業(yè)法人代表也承認，租賃合同的確不符合常理。

2、重復(fù)租賃車輛。經(jīng)過仔細審核30個租賃合同，發(fā)現(xiàn)居然有11輛車的車號與其他被查煤炭經(jīng)銷企業(yè)租賃的車號重復(fù)，雖然不能證明究竟是那一個企業(yè)虛假租賃，但至少是重大疑點。

3、租賃車主無法到案。檢查人員責令企業(yè)將租賃車主叫過來接受詢問，但是車主均不能到案接受詢問。

4、加油記錄虛假。經(jīng)過仔細核查企業(yè)提供的加油記錄，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的加油記錄多處不符合常理，例如，車號為XXXX的一輛車，2010年11月1日1天內(nèi)兩次分別加油2900多升，行駛路線一為從滿城經(jīng)內(nèi)蒙古到山東，運輸里程 3327公里；行駛路線二卻變成了從滿城經(jīng)內(nèi)蒙古到青縣，運輸里程3320公里，且這兩次簽名的司機不是同一人，一輛車一天兩次加油共5811升，由不同的人駕駛跑不同的地方6647公里，明顯作假。

總結(jié)：企業(yè)加油記錄中一輛車每天加油幾千升、單日提油量遠遠超過油罐容量、未支付油罐租賃費、未支付車輛租賃費等證據(jù)，有一種觀點認為只能稱之為疑點，不能作為證據(jù)使用。但根據(jù)《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第68條規(guī)定：“眾所周知的事實”、“根據(jù)日常生活經(jīng)驗法則推定的事實”，除非當事人有足夠證據(jù)推翻的，法庭可以直接認定為證據(jù)。因此，這些被稱為“疑點”的證據(jù)可以作為稽查定案的輔助證據(jù)使用。

（五）對外虛開取證分析

A公司自身為煤炭經(jīng)銷公司，又將10%左右的煤炭銷售給其他煤炭經(jīng)銷公司，與市場常理不符，有對外虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑，檢查組繼續(xù)以“資金流”進行突破。

1、奇異做賬組合。核查企業(yè)銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)有資金回流現(xiàn)象。例如，2010年10月12日，A公司銷售煤炭給B煤炭公司，記賬，借：銀行存款1170萬，貸：主營業(yè)務(wù)收入1000萬，應(yīng)繳稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170萬，同日企業(yè)將1064.7萬元借給法人代表的媳婦兒，記賬，借：其他應(yīng)收款——法人代表媳婦兒1064.7萬，貸：銀行存款1064.7萬。類似的記賬組合多次出現(xiàn)，而且“其他應(yīng)收款”從未歸還過。

2、資金回流取證。檢查組立即對法人代表媳婦兒的個人銀行卡進行了核查，發(fā)現(xiàn)該筆款項同日轉(zhuǎn)入了一個銀行卡，經(jīng)核實是轉(zhuǎn)入了購買煤炭并接受專用票企業(yè)法人代表的個人銀行卡。從而證明，A公司并未實際收取售煤款項，1170萬和1064.7萬元的差額為企業(yè)對外虛開的手續(xù)費。

分析：

根據(jù)檢查人員的經(jīng)驗，由于市場上柴油進項發(fā)票為5.5%左右的手續(xù)費，而煤炭專用發(fā)票的手續(xù)費則在9—9.5%左右，A公司既然能夠取得低手續(xù)費的柴油進項進行抵扣，那么對外虛開收取高額手續(xù)費，賺取差價的可能性較大，經(jīng)過對銀行存款日記賬進行反復(fù)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在售煤收款當天，總會借出去一筆款項，而該筆款項與收取款項的比例固定為91%，從而持續(xù)追蹤資金流，證明了收款虛假。

第二篇：稅務(wù)稽查案例

庫爾勒市大華紡織機械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機械設(shè)備制造銷售，該企業(yè)采用企業(yè)會計準則進行會計核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發(fā)票。XX市國家稅務(wù)局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報、繳納情況進行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008有關(guān)資料如下：

1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬元，其中生產(chǎn)工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。

2、2008年管理費用1200萬元，其中列支公司職工教育經(jīng)費36萬元，列支購貨運輸費用274萬元，列支業(yè)務(wù)招待費200萬元。

3、2008年底有關(guān)賬戶余額：原材料200萬元，生產(chǎn)成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產(chǎn)：0萬元。

4、2008年營業(yè)收入18000萬元，營業(yè)成本12000萬元。

5、2008年8月份在建工程項目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元（該種材料計價中已含運輸費用），該項目2008年9月投產(chǎn)。

6、該公司存貨采用先進先出法核算，2008年12月產(chǎn)成品明細賬如下：

庫存商品單位：臺、萬元

7、財務(wù)費用中列支流動資金借款手續(xù)費100萬元，發(fā)行股票費用200萬元，支付職工股利25萬元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細賬中余額有10萬元，經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式所產(chǎn)生。

9、2008年銷售費用中列支銷售機構(gòu)業(yè)務(wù)招待費60萬元，列支計提的產(chǎn)品保修費用5萬元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺設(shè)備，約定每月21日收款5萬元，該產(chǎn)品同期市場價格25萬元／臺（不含稅價格），生產(chǎn)成本20萬元／臺，增值稅稅款在銷售時一次性收取，本期已收款5萬元，未確認融資費用按直線法攤銷。

假定上述問題都未作納稅調(diào)整，除上述資料的有關(guān)問題外，該企業(yè)不存在其它問題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計算，對于查補的需進行分配的費用，只進行一次分配，不考慮其第一次分配后的進一步影響。做調(diào)整分錄時不考慮結(jié)轉(zhuǎn)利潤及利潤分配和補交所得稅的調(diào)賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；

（2）匯總計算應(yīng)補企業(yè)所得稅額；

（3）作出有關(guān)調(diào)賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問題及影響：

1、資料6中多結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，審增應(yīng)納稅所得額50×20-750=250萬元。

多轉(zhuǎn)成本250是這樣計算的：采用先進先出法，期初結(jié)存產(chǎn)品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產(chǎn)品70臺，成本應(yīng)該是70×15＝1050萬元。而該企業(yè)轉(zhuǎn)了1260萬元。故12月12日多轉(zhuǎn)1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺，成本應(yīng)該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉(zhuǎn)4090-4050=40萬元，共多轉(zhuǎn)銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經(jīng)費未按職工提供服務(wù)的對象進行分配，根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計提的職工教育經(jīng)費應(yīng)計入生產(chǎn)成本和在建工程，不應(yīng)計入管理費用。多計扣除,審增應(yīng)納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。

3、資料2中購貨運輸費用未計入原材料成本，不應(yīng)當計入管理費用，多計扣除，審增應(yīng)納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業(yè)結(jié)存金額750萬元，由于采用先進先出法所計算的發(fā)出商品的成本多計250萬元，所以實際庫存商品的結(jié)存金額應(yīng)該是750＋250＝1000萬元。

4、資料2和資料9中業(yè)務(wù)招待費超標列支，審增應(yīng)納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。

5、資料5中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出，影響固定資產(chǎn)計價，少提折舊，審減應(yīng)納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。

6、資料7中發(fā)行股票費用未計入資本公積，審增應(yīng)納稅所得額200萬元。

7、資料7中支付職工股利未計入利潤分配，審增應(yīng)納稅所得額25萬元。

8、資料8中處置投資性房地產(chǎn)時，其對應(yīng)的資本公積未轉(zhuǎn)入損益，審增應(yīng)納稅所得額10萬元。

9、資料9中計提的產(chǎn)品保修費用不能稅前扣除，審增應(yīng)納稅所得額5萬元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規(guī)定進行調(diào)整，審減應(yīng)納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。

分析：分期付款會計作帳

借：長期應(yīng)收款5*5*12=300+

51貸：未實現(xiàn)融資收益 50

主營業(yè)務(wù)收入 250

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）51

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本200，形成利潤50

稅法按合同確認收入5，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667

會計在本期收款5萬元時，按直線法攤銷“未實現(xiàn)融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實現(xiàn)融資收益 0.833

3貸：財務(wù)費用0.8333

這樣會計應(yīng)調(diào)整0.8333

所以稅會差異：50-0.8333（會計利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5

二、應(yīng)補企業(yè)所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。

三、賬務(wù)調(diào)整：

1、對第1項，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調(diào)整 250萬元

2、對第2項，借：生產(chǎn)成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調(diào)整 26.4萬元

3、對第3項，借：原材料 4萬元生產(chǎn)成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調(diào)整 34萬元

4、對第4 項不需賬務(wù)處理。

5、對第5 項，借：固定資產(chǎn) 34萬元貸；應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34萬元 借：以前損益調(diào)整 0.85萬元貸：累計折舊 0.85萬元

6、對第6 項，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調(diào)整 200萬元

7、對第7項，借：利潤分配-應(yīng)付股利 25萬元貸：以前損益調(diào)整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應(yīng)付股利 25萬元

8、對第8項，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調(diào)整 10萬元

9、對第9項不需賬務(wù)處理。

10、對第10項不需賬務(wù)處理。

第三篇：稅務(wù)稽查案例分析

稅務(wù)稽查案例分析

一、基本情況

某企業(yè),登記注冊類型：國有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營業(yè)務(wù)是制造銷售變壓器、風機。

二、基本案情

該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應(yīng)付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。

（一）該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過程中，由于該企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備安裝地點多在外地的偏遠地區(qū)，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應(yīng)付款未做收入。

（二）辦案經(jīng)過

鑒于該案的工作量巨大，案情復(fù)雜，要查清問題需要對被查企業(yè)多年的成本核算及應(yīng)稅收入進行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進入該單位，首先仔細詢問了該企業(yè)的有關(guān)財務(wù)人員，責成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關(guān)的資料。同時檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場地和供銷部門對該企業(yè)的二級核算情況以及生產(chǎn)、銷售情況進行了細致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經(jīng)過檢查組對該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點多在偏遠的地區(qū)，在設(shè)備安裝和調(diào)試期間，許多設(shè)備的配件需要由供貨廠家直接發(fā)往設(shè)備的安裝地點。該企業(yè)的有關(guān)財務(wù)人對安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場傳遞過來地不準確材料，對部分成本進行暫估。在項目完工后，企業(yè)的財務(wù)人員沒有按照財務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定，按照實際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進行成本項目的認真核算和還原相關(guān)的成本。針對以上情況，檢查人對該企業(yè)的法人和有關(guān)財務(wù)人員進行仔細地詢問，并要求他們積極配合工作。經(jīng)過對該企業(yè)三年來的進貨情況進行統(tǒng)計，同時認真比對了該企業(yè)每個項目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應(yīng)付款未做收入,該項費用屬價外費用，本次檢查該企業(yè)應(yīng)補提銷項稅50,866.32元.四、處理處罰結(jié)果

綜合以上情況，本次檢查共計查補企業(yè)所得稅2,850,777.60元（在調(diào)增計稅所得額同時考慮企業(yè)原來虧損等因素）,查補增值稅50,866.32元（根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實施細則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補增值稅、企業(yè)所得稅2,901,643.92元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,559.42元，并處補繳稅款0.5倍的罰款計1,450821.96元。

第四篇：稅務(wù)稽查案例

稅

稽 查

二00八年六月

例 務(wù) 案

前言

為貫徹落實2007年7月召開的全國稅務(wù)系統(tǒng)教育培訓工作會議和2008年1月召開的全國稅務(wù)稽查工作會議精神，國家稅務(wù)總局稽查局決定在全國國稅、地稅機關(guān)征集稅務(wù)稽查案例，并組織人員進行編寫，形成稅務(wù)稽查系列培訓教材，主要適用于稅務(wù)稽查人員培訓使用。

本書以行業(yè)為主線分十一章，共收集稽查案例61個，案例主要選自全國各地稅務(wù)稽查機關(guān)2005年以來實際辦理的兼具典型性和普遍性，并具有一定的借鑒意義的稽查實例。希望通過學習案例，給稅務(wù)檢查人員的稽查實踐帶來一定裨益。

作為培訓教材，本書首先滿足于操作的實用性，其次總結(jié)各地積累的辦案經(jīng)驗，作為個案突破，有指導(dǎo)的針對性，同時作為三本系列教材的一部分又與其他兩本書的構(gòu)成有機聯(lián)系?！抖悇?wù)稽查案例》是對《稅務(wù)稽查管理》稅務(wù)稽查規(guī)范的具體體現(xiàn)，是對《稅務(wù)稽查方法》稅務(wù)稽查基本方法、取證方法、行業(yè)方法的具體實踐。例如本書分章以行業(yè)歸類編寫有一定的特色，這與方法篇的行業(yè)檢查構(gòu)成一定關(guān)聯(lián)，又如：在稽查執(zhí)法權(quán)限、法律適用等方面又與管理篇相關(guān)聯(lián)，在案例分析部分反映出“以查促查”、“以查促管”的重點、焦點問題，這與管理篇的稽查成果運用相呼應(yīng)。

為更好地為一線檢查人員服務(wù)，本書編寫選用及編寫案例側(cè)重介紹案件查處過程和方法，同時兼顧稅收法律法規(guī)適用問題。案例的基本體例分為四個部分，同時對特殊案例，比如涉及復(fù)議、訴訟等法律適用方面案例在體例方面作出必要的特殊調(diào)整。案例的基本體例為：案件背景情況、檢查過程與檢查方法、違法事實及定性處理、案件分析四個部分，此外又附加三部分內(nèi)容：本案特點、思考題、考試練習題。

―“本案特點”主要是編者對辦案機關(guān)查辦案件的可取之處的理解把握。

―“案件背景情況”主要介紹與查辦案件相關(guān)的案件來源和納稅人基本情況。

―“檢查過程與檢查方法”主要分為檢查預(yù)案、檢查具體方法和檢查中遇到的困難阻力及相關(guān)證據(jù)的認定三部分。

―“違法事實及處理”主要反映被檢查單位存在的違法事實和作案手段，以及稅務(wù)機關(guān)對此的處理結(jié)果。

―“案件分析”主要是從查處案件的認識和體會，以及完善稅收工作的建議。

―“思考題”、“考試練習題”主要結(jié)合案件的特點和內(nèi)容提出，期望對讀者的關(guān)注有一定啟迪。

因現(xiàn)有法律法規(guī)規(guī)定對部分涉稅業(yè)務(wù)處理規(guī)定不甚明確，各地具體辦案在法律適用實踐方面存在不一致，編寫過程這一類問題處理是對全國各地的幾個主流做法都視為正常，仍保留其原有案例觀點，希望讀者，在稽查執(zhí)法實踐中要按照當時的法律、政策規(guī)定結(jié)合本地區(qū)實際情況執(zhí)行。

本書在編輯過程中，總局稽查局綜合處宋杰處長、李璆梅調(diào)研員多次親臨一線給予指導(dǎo)，同時，編寫組的同志們?yōu)楸緯冻隽伺?。參加本書的初審組成員有：

總局稽查局系統(tǒng)處宋杰處長、李璆梅調(diào)研員；總局教育中心教材處顧伯群處長、周佳；北京地稅檢查處朱興有處長、吉林地稅稽查局貢獻局長、浙江國稅稽查局王黎明局長、廣西國稅稽查局盛國華副局長、浙江國稅稽查局池賢福同志。

參加本書的編寫組成員有：于德智、劉延俊、陳萍生、陳旭東、冉小魯、姚占君、陳玉蓉、蘇成軾、劉海生、楊萬霞、朱延波、孫杰夫、謝雅琳、宋寒菁、李 巖。

本書由于德智通稿。

由于從征集案例到定稿，時間緊、標準高，尤其是第二次集中編寫和審稿階段，工作量大，時間倉促，加之水平有限，書中難免存在疏漏之處，歡迎廣大讀者批評指正。同時，因篇幅有限案例選擇難免掛一漏萬，也請大家諒解。

本書在編寫過程中得到了總局稽查局、四川國稅局、海南國稅局、大連地稅局、北京國稅局的大力協(xié)助。

在此向曾經(jīng)給予本書鼎力支持的編寫組成員和單位表示感謝。

國家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查案例》編寫組

二00八年六月

第一章 加工制造業(yè)稽查案例..................................................................................................9

1-1.....................................................................9 某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案.............................................9 1-2....................................................................15 某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案....................................15 1-3....................................................................21 某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案..............................................21 1-4....................................................................27 某食品有限公司隱匿收入偷稅案............................................27 1-5....................................................................31 某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案..............................31 1-6....................................................................36 某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案....................................36 1-7....................................................................42 某食品公司少列收入偷稅案................................................42 第二章 商品流通企業(yè)稽查案例....................................................................................................49 2-1....................................................................49 某科技有限公司分解收入偷稅案............................................49 2-2....................................................................54 某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案........................................54 2-3....................................................................59 某汽貿(mào)公司多種手段隱瞞收入偷稅案........................................59 2-4....................................................................65 某船舶油料有限公司隱瞞銷售收入偷稅案....................................65 2-5....................................................................71 某電子商務(wù)企業(yè)隱瞞銷售收入偷稅案........................................71 2-6....................................................................77 兩煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案..............................................77 2-7....................................................................82 某食品有限公司賬外賬偷稅案..............................................82 第三章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稽查案例..................................................................................................89 3-1....................................................................89 某房地產(chǎn)公司隱瞞收入偷稅案..............................................89 3-2....................................................................96 某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案..............................................96 3-3...................................................................103 某墓園隱匿收入偷稅案..................................................103 3-4...................................................................107 某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案.............................................107 3-5...................................................................113 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案.............................................113 3-6...................................................................120 某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案.........................................120 3-7...................................................................125 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案.............................................125 3-8...................................................................131 某房地產(chǎn)集團公司多種手段偷稅案.........................................131 3-9...................................................................141 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案.............................................141 3-10..................................................................150 某物業(yè)管理公司虛假申報偷稅案...........................................150 3-11..................................................................158 某物業(yè)公司隱瞞二手房交易價格偷稅案.....................................158 第四章 建筑安裝企業(yè)稽查案例..................................................................................................166 4-1...................................................................166 某路橋建筑公司虛列成本偷稅案...........................................166 4-2...................................................................171 某建筑公司異地經(jīng)營不計收入偷稅案.......................................171 4-3...................................................................179 某安裝公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系混淆收入涉稅案...................................179 第五章 服務(wù)業(yè)企業(yè)稽查案例........................................................................................................182 5-1...................................................................183 某廣告公司假發(fā)票抵減計稅額偷稅案.......................................183 5-2...................................................................187 某旅行社虛增營業(yè)稅抵扣額偷稅案.........................................188 5-3...................................................................194 某醫(yī)院混淆應(yīng)稅收入涉稅案...............................................194 5-4...................................................................199 某健身俱樂部隱匿收入偷稅案.............................................199 5-5...................................................................206 某管理咨詢公司虛假申報偷稅案...........................................206 5-6...................................................................212 某投資管理公司隱匿股票投資所得偷稅案...................................212 5-7...................................................................219 某律師事務(wù)所個人所得稅涉稅案...........................................219 第六章 娛樂業(yè)企業(yè)稽查案例......................................................................................................225 6-1...................................................................225 某娛樂公司設(shè)置兩套賬偷稅案.............................................225 6-2...................................................................233 某省高爾夫球行業(yè)專項檢查涉稅案.........................................233 6-3...................................................................239 某高爾夫度假村有限公司隱匿收入偷稅案...................................239 第七章 出口退（免）稅企業(yè)稽查案例......................................................................................246 7-1...................................................................246 T公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案.............................246 7-2...................................................................253 某珠寶公司高報低出騙取出口退稅案.......................................253 7-3..................................................................260 某電子有限公司以少報多............................................260 第八章 發(fā)票稽查案例..................................................................................................................266 8-1...................................................................266 某市多戶企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票偷稅案.................................266 8-2...................................................................270 某團伙虛開廢舊物資發(fā)票案...............................................271 8-3...................................................................277 某工貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案.....................................277 8-4...................................................................283 T公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票偷稅案.......................................283 8-5...................................................................291 某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團伙案.....................................291 8-6...................................................................297 三戶橡膠公司代開增值稅專用發(fā)票案.......................................297 8-7...................................................................306 某商貿(mào)有限公司多種手段虛開增值稅專用發(fā)票系列案.........................306 8-8...................................................................312 關(guān)某兄弟騙購、虛開發(fā)票團伙案...........................................312 8-9...................................................................318 稅警聯(lián)合查處制假販假發(fā)票案.............................................318 第九章 關(guān)聯(lián)企業(yè)往來業(yè)務(wù)稽查案例..........................................................................................324 9-1...................................................................324 某礦業(yè)公司關(guān)聯(lián)交易涉稅案...............................................324 9-2...................................................................329 某廣告策劃公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系偷稅案.......................................329 9-3...................................................................334 某煤礦企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系偷稅案.......................................335 第十章 會計電算化企業(yè)稽查案例......................................................................................342 10-1..................................................................342 某銀行會計電算化檢查涉稅案.............................................342 10-2..................................................................348 某醫(yī)藥公司會計電算化少列收入偷稅案.....................................348 10-3..................................................................354 某購物中心會計電算化偷稅案.............................................354 10-4..................................................................360 某科技公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲財務(wù)數(shù)據(jù)偷稅案...............................360 10-5..................................................................364 某醫(yī)院會計電算化設(shè)置兩套賬偷稅案.......................................364 第十一章 其他典型案例..............................................................................................................371 11-1..................................................................371 某酒業(yè)有限公司行政復(fù)議、行政訴訟案.....................................371 11-2..................................................................376 T公司股東個人所得稅復(fù)議訴訟案.........................................376 11-3..................................................................384 某破產(chǎn)外資公司稅款追繳案...............................................384

第一章 加工制造業(yè)稽查案例

1-1

某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案

本案特點:本案的檢查人員面對納稅人財務(wù)管理的混亂狀況，以及相關(guān)賬務(wù)資料的缺失，通過對同行業(yè)投入產(chǎn)出率的分析比對發(fā)現(xiàn)疑點，以貨物結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)作為切入點，對銷售開單、倉儲提貨、經(jīng)銷商收貨等諸環(huán)節(jié)進行檢查，并采取從核查其?出貨單?等最基礎(chǔ)資料入手，找出問題并取得突破，同時對發(fā)現(xiàn)的疑點充分運用書證、人證、物證等形成予以確認，最終查實納稅人隱匿銷售收入的違法事實，其辦案思路和方法均有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年6月10日，某省國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）接到國家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報信息，反映P市某啤酒有限公司（以下簡稱啤酒公司）2001年至2004年共購進麥芽2.6萬噸，以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計算與其實際經(jīng)營情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。

（二）納稅人基本情況

啤酒公司于1989年12月1日開業(yè)投產(chǎn)并辦理稅務(wù)登記，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額2.55億元，屬港、澳、臺商獨資經(jīng)營企業(yè),1994年1月1日被認定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開業(yè)即與德國T公司合作生產(chǎn)啤酒，于1999年結(jié)束合作關(guān)系。其后，一直生產(chǎn)自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.檢查組結(jié)合舉報線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況：1999年起，啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況惡化，資金緊缺，2000年初因嚴重負債被法院凍結(jié)其銀行賬戶。2001年啤酒公司銷售啤酒25396噸，申報消費稅559萬元，申報銷售收入4087萬元，申報增值稅154萬元，增值稅稅負3.8%；2002年銷售啤酒31028噸，申報消費稅685萬元，申報銷售收入5748萬元，申報增值稅144萬元，增值稅稅負2.5%；2003年銷售啤酒24944噸，申報消費稅551萬元，申報銷售收入4496萬元，申報增值稅42萬元，增值稅稅負0.92%；2004年銷售啤酒19233噸，申報消費稅428萬元，申報銷售收入5513萬元，申報增值稅74萬元，增值稅稅負1.34%。2001-2004申報所得稅為零。納稅人稅負逐年降低，檢查組認為申報異常。

2.確定檢查重點。根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購進、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)和財務(wù)核算、納稅申報進行檢查取證的檢查方案。

（二）檢查具體方法

1.常規(guī)檢查，未能取得突破

檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關(guān)資料進行檢查分析，對現(xiàn)有人員進行詢問，發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下狀況：多次被舉報并接受稅務(wù)檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)重大問題，說明其反檢查能力比較強；貨物銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實；人員變動頻繁，關(guān)鍵崗位人證難以取得；采購、倉庫、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門管理混亂，各部門間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上；財務(wù)核算資料在不同時期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營全貌。

稽查人員首先對啤酒公司主要原材料——麥芽的供應(yīng)商銷售情況進行了外調(diào)協(xié)查，核實了解到供應(yīng)商提供的麥芽銷售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情況。檢查人員又對啤酒公司的附屬產(chǎn)品——麥糟的數(shù)量進行核實，想以其主要產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關(guān)系，從附屬產(chǎn)品推算出主要產(chǎn)品的的大體產(chǎn)量，以確定啤酒公司是否存在賬外經(jīng)營的情況，但啤酒公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的麥糟主要銷往公司投資人的親戚辦的個體養(yǎng)殖場，該個體養(yǎng)殖場沒有核算資料，提供不出具體數(shù)量，導(dǎo)致稽查人員無法測算啤酒的真實產(chǎn)量。

稽查人員又轉(zhuǎn)而對啤酒公司資金流向進行檢查，發(fā)現(xiàn)啤酒公司從2002年初起銀行賬號被法院凍結(jié)，與啤酒經(jīng)銷商之間的資金結(jié)算大部分采取現(xiàn)金交易方式，或以個人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區(qū)業(yè)務(wù)員個人銀行賬號。并且2001至2004年期間的業(yè)務(wù)員大部分已離崗辭職，上述業(yè)務(wù)員及其個人銀行賬號無法查找齊全。因此，從資金流方面也難于獲得該公司賬外經(jīng)營的證據(jù)。

鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對當?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)進行調(diào)查，獲悉在生產(chǎn)條件相當?shù)那闆r下，啤酒投入產(chǎn)出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2001年至2004年生產(chǎn)投入產(chǎn)出比為1：7.2，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理信息的基礎(chǔ)上，進一步整合檢查方案，確定將落實其真實的經(jīng)營銷售情況，即對銷售開單、倉儲提貨、經(jīng)銷商等與實物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點，以查找其偷稅的證據(jù)。

2．突擊檢查，查獲重要證據(jù)

檢查組通過對啤酒經(jīng)銷商的調(diào)查，了解到經(jīng)銷商向啤酒公司正常提貨時使用?啤酒公司送貨單?（以下簡稱?送貨單?），促銷贈酒時使用?啤酒公司授權(quán)書用酒送貨單?（以下簡稱?贈酒單?）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時突擊檢查了該公司的財務(wù)部、營銷部、倉儲部、保安部、運輸部，終于在營銷部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分?送貨單?存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以及?贈酒單?存根等單據(jù)。兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷商提貨及領(lǐng)取促銷贈酒所使用的單據(jù)，詳細紀錄了啤酒公司銷售和促銷贈酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車號、提貨人等有關(guān)資料。并從經(jīng)銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時使用?送貨單?，促銷贈酒時使用?贈酒單?，以及啤酒公司與上述購貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實，證明啤酒公司啤酒銷售實現(xiàn)的時間即購貨方收到啤酒的當天。

3．數(shù)據(jù)抽樣比對，測算隱匿收入

在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過整理歸類，抽取了一個月的啤酒送貨單進行統(tǒng)計，然后與賬務(wù)核算資料和納稅申報進行比對，發(fā)現(xiàn)送貨單上記錄的啤酒銷售數(shù)量遠遠大于同期賬簿反映的納稅申報數(shù)量。于是，檢查組耗時30多天，對上述全部送貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對產(chǎn)成品明細賬的8萬余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類型的700余份統(tǒng)計表格：

一是財務(wù)部會計核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天生產(chǎn)完工入庫數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量，以及每天銷售的單價；

二是倉儲部核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天領(lǐng)用數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量；

三是營銷部上述?送貨單?部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及?贈酒單?存根統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天領(lǐng)用數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量、銷售對象、領(lǐng)取人，以及每天銷售的單價。

經(jīng)過對上述各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計表的信息數(shù)據(jù)比對，核實啤酒公司2001年1月至2002年6月期間，銷售啤酒10542萬瓶、生啤5730升。而同期納稅申報銷售啤酒6890萬瓶、生啤300升。與企業(yè)正常納稅申報的銷售數(shù)量和金額，有啤酒3244萬瓶、生啤5430升的數(shù)量差距，按照同期或近期同類或類似產(chǎn)品平均銷售單價和啤酒的密度（噸/升）計算，涉及啤酒19558噸，銷售收入3316萬元。

4.正面交鋒，偷稅案水落石出

在掌握了上述重要證據(jù)后，檢查人員與啤酒公司主要負責人進行了正面交談，告知其主要涉稅問題的嚴重性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證據(jù)，要求其主動配合檢查，并對上述業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人，告知其只有把情況說明清楚，把責任分清楚，才能排除或減少相關(guān)法律責任。通過對財務(wù)人員、倉庫管理人員、銷售人員及法律顧問的耐心教育和開導(dǎo)，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其它偷稅證據(jù)。啤酒公司也以?自述材料?的形式書面說明和確認了上述違法事實，并對檢查人員取得的相關(guān)資料一一簽字、蓋章確認。至此調(diào)查取證工作圓滿完成。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定

本案在檢查中遇到的困難，一是檢查資料比較多，有賬內(nèi)、賬外資料，有紙質(zhì)材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業(yè)財務(wù)部，查到營銷、倉儲、保安、運輸?shù)炔块T，從企業(yè)內(nèi)部查到關(guān)聯(lián)企業(yè)，外調(diào)任務(wù)重，各類信息比較多，稍不注意，就會做無用工，甚至產(chǎn)生錯覺，偏離工作方向，影響工作質(zhì)量和工作效率；三是啤酒公司人事變動頻繁，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員大部分已經(jīng)離職，且無法取得聯(lián)系，無法對各職能部門的相關(guān)人員進行調(diào)查取證，且財務(wù)管理混亂，財務(wù)人員變動頻繁，納稅申報資料保管不全，給固定銷售數(shù)量、銷售金額增加了難度；四是企業(yè)相關(guān)人員反檢查能力比較強，在沒有充分證據(jù)前，企業(yè)以各種主客觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合檢查。

在相關(guān)證據(jù)的認定上，檢查人員首先對財務(wù)部門核算資料，投入精力按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱，理出期初數(shù)量、完工入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量進行歸類整理，然后對照納稅申報資料，落實賬面核算的產(chǎn)品發(fā)出是否存在沒有及時作銷售處理，已銷售產(chǎn)品是否存在沒有申報納稅問題。其次，把營銷部的?送貨單?部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及?贈酒單?存根，按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱、提貨人、運輸單位、數(shù)量、單價、金額、開單時間、發(fā)貨時間等要素，理出每天實際發(fā)出商品的真實數(shù)量；再次，把倉儲部的成品，按照規(guī)格、型號、名稱，每天期初數(shù)量、入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量，貨物入庫驗收人、發(fā)貨人等要素，理出每天出入庫真實數(shù)量。最后把生成的上述信息進行同口徑比對，得出每天實際銷售數(shù)量，形成完整、準確的數(shù)據(jù)證據(jù)資料

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

2001年1月至2002年6月間，啤酒公司銷售啤酒19558噸，采取賬外經(jīng)營，資金體外循環(huán)，在賬簿上少列收入3316萬元，少繳增值稅564萬元、消費稅431萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第(一)項、第五條、第六條第一款，?中華人民共和國消費稅暫行條例?第一、二、四、五、六條，?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?第一條、第四條，?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則?第十九條第八項，?國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)虛報虧損企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)?和?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款、第六十四條第一款的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對該啤酒公司做出如下處理：

（1）對該公司在賬上少列收入33156萬元的偷稅問題，追繳增值稅564萬元、消費稅431萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款498萬元；

（2）對該公司少列收入3315.5萬元，應(yīng)調(diào)增所屬的應(yīng)納稅所得額。由于2001及2002企業(yè)虧損，查增利潤不足以彌補虧損，責令其按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，并對該公司編造虛假的計稅依據(jù)的行為，并處以5萬元的罰款；

2.根據(jù)原?征管法?第二十條和新?征管法?第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第七十七條以及國務(wù)院?行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1．找準突破口是成功查辦案件的關(guān)鍵

在新的經(jīng)濟形勢下，納稅人偷稅手段越來越詭秘、偷稅過程越來越隱蔽，其提供的資料一般經(jīng)過精心策劃，從賬面上很難發(fā)現(xiàn)其大的涉稅問題。檢查人員在檢查過程中，一方面要要善于使用企業(yè)的內(nèi)部資料，利用其較真實的內(nèi)部核算資料掌握其真實的情況，同時要全面了解其具體經(jīng)營流程，從其經(jīng)營流程中最真實反映經(jīng)營狀況的環(huán)節(jié)尋找突破口，并圍繞疑點問題提取證據(jù)資料，用證據(jù)資料把涉稅違法問題確定下來。

2.技術(shù)查賬是提高案件查辦效率的重要手段

專案組面對查獲的大量需要分類、統(tǒng)計、分析的雜亂、零散原始單據(jù)信息，通過建立計算機電子表格，利用計算機的多項功能的輔助，極大地提高了辦案效率和辦案質(zhì)量。

3.適時調(diào)整檢查思路是逐步接近事實真相的有效途徑

對較復(fù)雜的案件，要有檢查預(yù)案還要有隨機應(yīng)變的能力。要根據(jù)具體檢查情況，邊檢查、邊分析、邊整合，并適當調(diào)整檢查思路，才能少走彎路，不斷明晰檢查重點，逐步接近事實真相。

（二）工作建議

日常稅收管理要及時到位。以本案為例，該啤酒公司是一家大型生產(chǎn)企業(yè)，貨物的購、產(chǎn)、銷是主要經(jīng)營環(huán)節(jié)，三者之間有匹配關(guān)系，且這個關(guān)系在一定時期是相對穩(wěn)定的，而該公司的稅負率連年下降，作為日常稅務(wù)管理部門應(yīng)及時了解并落實企業(yè)的經(jīng)營及納稅申報情況是否存在異常，以及時發(fā)現(xiàn)和落實各類涉稅疑點問題。因此建議對納稅人建立涉稅信息的動態(tài)監(jiān)控機制，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及納稅情況出現(xiàn)較大變化時，及時予以檢查落實，提高日常稅收管理的針對性和實效性。

思考題

1．納稅人采用現(xiàn)金交易方式進行賬外經(jīng)營，可從何著手查實其違法行為？ 2．除了通過加強與金融機構(gòu)的合作外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何加強對納稅人的業(yè)務(wù)資金往來、貨款結(jié)算情況的監(jiān)控？

考試練習題

1．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅適用稅率是如何規(guī)定的？

2.對生產(chǎn)型企業(yè)，檢查人員在核實其真實銷售收入額時，除對賬簿資料進行檢查核對外，還應(yīng)對企業(yè)哪些部門的生產(chǎn)經(jīng)營資料進行檢查核對？

1-2 某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案

本案特點：本案稅務(wù)稽查機關(guān)創(chuàng)新選案方法，利用征管信息和外圍調(diào)查信息進行分析選案，檢查中注重研究生產(chǎn)流程，制定有針對性的檢查方案，并能夠靈活運用稅務(wù)檢查權(quán)和檢查方法，本案對制造業(yè)的納稅檢查有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年,某市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）推行稽查精細化管理，實施了案源調(diào)查立案機制創(chuàng)新工程。在分級分類稽查工作中，稽查局成立調(diào)查組，采用依據(jù)行業(yè)特點結(jié)合分析比對征管信息、外圍摸底以及分析企業(yè)自查情況等調(diào)查模式，對銷售收入超億元、稅收負擔率偏低的企業(yè)進行全面調(diào)查。作為調(diào)查對象之一的某鋼材生產(chǎn)企業(yè)系省級重點稅源戶，前5年均未納入地稅部門稽查范圍，該單位2005企業(yè)所得稅貢獻率0.58%。該地區(qū)該行業(yè)案源指標庫中企業(yè)所得稅貢獻率警戒線為1％的根據(jù)立案機制的提示，選案部門判定該企業(yè)稅收負擔明顯偏低，該局遂啟動調(diào)查立案機制，將該企業(yè)列為分級分類檢查對象。

（二）納稅人基本情況

該鋼材生產(chǎn)企業(yè)成立于2001年2月，注冊類型為私營有限責任公司，注冊資本500萬元人民幣，主要從事各類合金板材和不銹鋼的制造、加工以及鋼材的銷售。該單位2005銷售收入30572.80萬元，利潤總額529.69萬元，繳納各類稅款合計495.03萬元，其中企業(yè)所得稅176.99萬元。該單位同時開設(shè)一家某成品鋼有限公司，二者作為關(guān)聯(lián)企業(yè)，業(yè)務(wù)往來頻繁。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

檢查人員先期與案件調(diào)查人員多次進行溝通，精心準備檢查預(yù)案?？紤]到該單位在收入、成本方面可能存在問題，僅靠檢查財務(wù)資料難以取得突破，決定按企業(yè)生產(chǎn)銷售的流程，兵分四路，同時進駐企業(yè)實施突擊檢查，全面調(diào)取企業(yè)的各項納稅資料，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，重點檢查該單位成本核算是否正常，是否存在少計收入、虛列成本等情況。

（二）檢查具體方法

⒈實地調(diào)查取證

檢查人員按照檢查預(yù)案實施突擊檢查，四個小組同時進駐該企業(yè)的董事長辦公室、財務(wù)科、生產(chǎn)車間和銷售科、倉庫保管部門。在董事長辦公室，檢查人員向該單位董事長講明來意，并聽取其介紹企業(yè)近年來的生產(chǎn)經(jīng)營情況。在財務(wù)科，檢查人員調(diào)取了企業(yè)2005各類報表、賬冊、憑證、納稅申報表，獲取了其7個開戶銀行的名稱及賬號。在生產(chǎn)車間和銷售科，檢查人員了解到企業(yè)的整個生產(chǎn)工藝流程，并對企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品分品種、規(guī)格及數(shù)量進行實物盤點，掌握了企業(yè)當前時點各類產(chǎn)品的準確數(shù)據(jù)，同時調(diào)取企業(yè)銷售部門的銷售日報表和月度銷售臺賬及所有產(chǎn)品的出庫單據(jù)，檢查人員還將銷售科電腦中匯總統(tǒng)計的企業(yè)2005的銷售數(shù)據(jù)全部拷貝，進行打印，并由企業(yè)當場簽字確認。同時，檢查人員在現(xiàn)場制作筆錄，進一步固定電子證據(jù)。在倉庫保管部門，檢查人員在第一時間隔斷了倉庫會計與外部的聯(lián)系，成功調(diào)取了原材料、產(chǎn)成品的相關(guān)賬冊和入庫、出庫單據(jù)以及月度、盤點表。上述調(diào)賬工作基本完成后，檢查人員按照事先擬好的詢問提綱，立即分別對企業(yè)財務(wù)科長、銷售科長、倉庫會計進行了詢問調(diào)查，以進一步了解企業(yè)生產(chǎn)、銷售、倉庫、財務(wù)諸環(huán)節(jié)在核算上的銜接情況。

2.檢查原材料成本

檢查人員對企業(yè)的財務(wù)報表進行總體分析后發(fā)現(xiàn)，該單位2005上半年的利潤水平明顯低于下半年，檢查人員由此認為該單位在成本核算上有重大嫌疑，決定將成本核算的第一道環(huán)節(jié)—原材料核算作為檢查的首個重點。

該單位的原材料主要是兩大類，即帶鋼和卷板，其材料主要供應(yīng)商有22家。檢查人員兵分兩路開展內(nèi)查外調(diào)，一路外調(diào)供貨單位，一路實地檢查企業(yè)倉庫的原材料，并與賬面核算情況進行比對分析。

外調(diào)結(jié)果證實，供貨單位2005供應(yīng)該企業(yè)的原材料數(shù)，遠遠小于該企業(yè)的賬面入庫數(shù)，外調(diào)結(jié)果與賬面比對發(fā)現(xiàn)原材料虛假入庫線索。同時，該單位2005賬面反映全年外購原材料31945.59萬元，計算的增值稅進項稅金為5430.75萬元，而該單位向國稅局申報的增值稅明細表?中?進項稅額?為5099.60萬元，差額331.15萬元，換算成相應(yīng)原材料金額為1947.94萬元。通過賬表（賬與納稅申報表）比對分析，發(fā)現(xiàn)入庫原材料數(shù)額異常。

帶著疑問，檢查人員抽取了企業(yè)20051月份的憑證，逐筆核對記錄原材料采購的原始憑證，將原材料借方入賬金額與增值稅發(fā)票記載金額進行對比，結(jié)果發(fā)現(xiàn)原材料入賬金額比增值稅發(fā)票記載金額多出數(shù)百萬，這一發(fā)現(xiàn)證實了檢查人員的判斷。隨后，檢查人員逐筆核對了其余11個月的原材料采購憑證，并統(tǒng)計出入賬原材料中缺少發(fā)票的金額。經(jīng)匯總，該單位2005入賬原材料中缺少發(fā)票的原材料共計1911.02萬元，而且大多集中在上半年。通過核對原材料采購原始憑證，入賬金額與增值稅發(fā)票金額進行對比證實，企業(yè)虛列入庫原材料金額1911.02萬元。

檢查人員還檢查了該企業(yè)原材料估價入賬的賬務(wù)處理，通過審查材料明細賬戶借方摘要欄，并進一步檢查原始憑證，核對估價入賬的材料名稱和金額，然后看次月初有無以紅字沖銷的處理。經(jīng)逐一核對每筆預(yù)估入賬的原材料后，發(fā)現(xiàn)其中有四筆合計金額54.80萬元的預(yù)估材料，歷時一年多未作任何賬務(wù)處理。財務(wù)人員確認情況屬實，并稱由于時間久遠，工作疏忽，導(dǎo)致未作沖銷處理，造成多列原材料成本47.07萬元。

3.檢查收入

檢查人員把注意力轉(zhuǎn)向了第二個檢查重點—銷售收入。檢查人員發(fā)現(xiàn)兩個疑點：一是銷售部門銷售統(tǒng)計臺賬反映的該單位全年銷售收入為31147.87萬元，而財務(wù)部門會計報表上反映的銷售收入為30572.80萬元，兩者相差575.07萬元；二是檢查人員注意到一個經(jīng)營細節(jié)，在企業(yè)的生產(chǎn)車間曾發(fā)現(xiàn)一輛車門上標有某成品鋼有限公司的卡車拉運過該企業(yè)的鋼材邊角料，但在該企業(yè)?其他業(yè)務(wù)收入?明細賬上并未發(fā)現(xiàn)對某成品鋼有限公司的邊角料銷售情況。

由于檢查人員已在銷售部門調(diào)取了2005的銷售臺賬及所有出庫單據(jù)，第一個疑點很快就被解開了，原因是企業(yè)在收到貨款后，銷售部門已辦理了產(chǎn)品出庫手續(xù)并記入銷售日報表，而財務(wù)部門由于尚未開具銷售發(fā)票，所以未計收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法和會計制度有關(guān)銷售收入的確認規(guī)定，這部分尚未開具發(fā)票的收入應(yīng)確認為當期銷售收入。

對第二個疑點，通過對生產(chǎn)車間和倉庫保管人員的詢問得知，企業(yè)的邊角料銷售大部份都是開票入賬的，只有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料除外，由于系關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫單，沒有開具銷售發(fā)票，收取的現(xiàn)金也不入賬。經(jīng)對所有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料出庫單進行統(tǒng)計，該企業(yè)共少計廢料收入116.63萬元。

4.檢查應(yīng)付賬款

檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091萬元的應(yīng)付賬款，2003-2005均未發(fā)生變動。企業(yè)財務(wù)科長解釋該筆款項系該企業(yè)成立之初，由于資金困難，以關(guān)聯(lián)企業(yè)某成品鋼有限公司的名義向銀行貸款，再交給該企業(yè)無償使用的，其利息也由某成品鋼有限公司支付。對此，檢查人員延伸檢查了某成品鋼有限公司與該企業(yè)2003-2005的往來賬冊，結(jié)果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務(wù)。

為查清該筆應(yīng)付賬款的真實面目，檢查人員又到該企業(yè)的7家開戶銀行，檢查了該企業(yè)的所有資金往來情況。通過核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與某成品鋼有限公司該筆資金的往來。面對調(diào)查結(jié)果，企業(yè)財務(wù)科長不得不如實交待這筆應(yīng)付賬款是應(yīng)付某供貨單位的貨款，當時因資金周轉(zhuǎn)困難，暫時沒有支付。后來，該供貨單位發(fā)生撤并，該筆應(yīng)付賬款就一直掛賬未作支付。這一事實在檢查人員通過異地函查后得到證實。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定

1.企業(yè)規(guī)模較大，原材料采購業(yè)務(wù)頻繁，涉及原材料供應(yīng)單位多，取證工作量大。

2.企業(yè)應(yīng)付款項時間久遠，往來情況復(fù)雜，核實取證難度比較大。對此，稽查局及時增派力量，對該單位22家供貨單位進行了全面核查，并對其7家開戶銀行展開調(diào)查取證，獲取其與業(yè)務(wù)單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來銷貨發(fā)票、資金劃轉(zhuǎn)等證據(jù)資料，再與賬面情況一一核對，最后確認了該企業(yè)虛增原材料1911.02萬元、應(yīng)付賬款1091萬元長期掛賬未予納稅調(diào)整等違法事實。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

1．該企業(yè)2005虛增原材料1911.02萬元，造成當年在?其他業(yè)務(wù)支出?中多列支成本81.75萬元，在?主營業(yè)務(wù)成本?中多列支成本1559.82萬元，合計多列支出1641.57萬元。

2．該企業(yè)預(yù)估材料入賬未及時沖銷54.80萬元，造成當年在?其他業(yè)務(wù)支出?中多列支出2.34萬元，在?主營業(yè)務(wù)成本?中多列支出44.73萬元，合計多列支出47.07萬元。

3．該企業(yè)少列主營業(yè)務(wù)收入575.07萬元，少列其他業(yè)務(wù)收入116.63萬元。4．該企業(yè)對超過三年以上的不需支付的應(yīng)付款項1091萬元，未在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅申報調(diào)增。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?第二條、第五條、第六條第一款、?企業(yè)所得稅稅前扣除辦法?第二條、第三條、?企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法?第五條和?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條、第六十三條第一款的規(guī)定，追繳該單位少繳的企業(yè)所得稅1117.84萬元；加收滯納金70.51萬元；對該單位上述通過虛增原材料在賬簿上多列支出、少列其他業(yè)務(wù)收入造成少繳稅收的行為認定為偷稅，處以罰款274.25萬元。2．鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第七十七條和國務(wù)院?行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條及有關(guān)規(guī)定，將該單位移送司法機關(guān)追究刑事責任。

此外，按照國地稅稽查協(xié)作工作有關(guān)要求，地稅稽查部門將有關(guān)檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國稅部門處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

本案是利用案源調(diào)查立案機制，稽查案源部門與實施部門緊密配合，成功查處大中型企業(yè)偷稅的典型案例。一方面，通過案源部門的前期調(diào)查，獲取更多、更全面的調(diào)查對象涉稅信息，提高選案準確率；另一方面，對符合條件的調(diào)查對象，按規(guī)定實行先期立案，實現(xiàn)調(diào)查、檢查信息共享，提高案件查處的效率。就本案而言，檢查人員正是按照調(diào)查人員的提示，在案件查處過程中，與調(diào)查人員密切配合，以賬面分析為基礎(chǔ)，以成本、收入的檢查為重點，以外圍調(diào)查和實地取證為抓手，成功查處了這起涉稅超千萬元的案件。

（二）工作建議

本案偷稅手段比較簡單，但偷稅行為具有較強的典型性，如果檢查人員不進行深入細致地檢查，僅?就賬查賬?，很容易被企業(yè)蒙混過關(guān)。因此，檢查人員要樹立?辦案?理念，拓寬查賬思路，改變固有模式，充分利用調(diào)查信息，擬定具體檢查方案；在突擊調(diào)帳時，要把握好主要控制點，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)流程，掌握原材料采購來源、銷售網(wǎng)絡(luò)、財務(wù)核算體系以及資金運轉(zhuǎn)等情況，為查清案情提供保證；在實施檢查時，要多法并舉，并注重檢查企業(yè)的電腦資料、存貨狀況、生產(chǎn)現(xiàn)場等，以求取得突破；同時，充分運用法律賦予的檢查權(quán)，靈活運用稽查技巧，深入開戶銀行、重要客戶及關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)查，通過檢查賬戶、協(xié)查、外調(diào)、詢問等取證方式進行調(diào)查，以掌握充分和確鑿的證據(jù)，鎖定違法事實。

思考題

1．本案的成功查處有何借鑒意義？ 2．在稅務(wù)稽查執(zhí)法中，如何確立辦案思路、擬訂稽查方案，如何明確檢查重點、查深查透案情以及如何多方取證，鎖定違法事實，有何看法和建議？

考試練習題

1．金融機構(gòu)未在稅務(wù)登記證件中登錄納稅人賬戶賬號的，如何處理？ 2．稅務(wù)機關(guān)在對制造行業(yè)檢查中，實施突擊調(diào)賬時應(yīng)注意哪幾個部門？

1-3 某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案

本案特點:檢查人員通過深入研究舉報線索，制定有效的檢查預(yù)案發(fā)現(xiàn)了被查單位的偷稅主要證據(jù)—計算機?電子資料?賬外賬，及時采取得力措施調(diào)取電腦主機，并破解密碼，對檢查人員在如何檢查發(fā)現(xiàn)并固定電子證據(jù)方面有一定的借鑒價值。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年6月，某市國家稅務(wù)局稽查局接到舉報，反映該市某配件公司采取設(shè)臵賬外賬的手段進行偷稅，并提供了該公司銷售客戶的名稱及金額等相關(guān)信息。

（二）納稅人基本情況

某配件公司（以下簡稱?該公司?）成立于2003年8月，2004年正式投產(chǎn)，主營門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。

該公司2004年申報收入245萬元，應(yīng)納增值稅5萬元，稅負2%；2005年申報收入298萬元，應(yīng)納增值稅9萬元，稅負3%；2006年申報收入492萬元，應(yīng)納增值稅17萬元，稅負3.4%；2007年1至4月份申報收入51萬元，未實現(xiàn)增值稅。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

市局稽查局領(lǐng)導(dǎo)立即安排檢查人員對該公司的情況進行初步了解，制定稽查預(yù)案。

檢查人員分析：幾年來，該公司的增值稅稅負并無明顯偏低，而舉報人提供的收入數(shù)與其申報的收入數(shù)相比卻相差甚遠。舉報人提供的客戶絕大多數(shù)為散布在各個地區(qū)的個體經(jīng)銷商及建筑公司，若按其提供的線索對所有客戶逐一排查，取證難度大，耗時長，甚至會驚動部分涉案納稅人，增加后期工作難度。所以，檢查工作只能從被舉報企業(yè)入手。檢查人員認為，如果該公司存在賬外經(jīng)營，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會留有蛛絲馬跡。另外，檢查人員通過分析，認為該公司有近百家客戶遍布各個地區(qū)，從生產(chǎn)銷售到財務(wù)核算應(yīng)該有一套規(guī)范的管理機制，其財務(wù)核算很可能使用財務(wù)軟件。根據(jù)以往的經(jīng)驗，企業(yè)若設(shè)臵賬外賬，其真實的財務(wù)數(shù)據(jù)往往隱匿在電腦中。于是，檢查人員制定了以日常檢查名義進戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實電子數(shù)據(jù)為工作重點的檢查方案。

（二）檢查具體方法

1.檢查賬簿，發(fā)現(xiàn)疑點

2007年6月23日，檢查人員以日常檢查的名義進入該公司實施納稅檢查。通過檢查公司幾年來的賬簿憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷售給財務(wù)核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類企業(yè)的銷售對象中，個體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應(yīng)占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。另外，檢查人員在舉報資料列舉的公司眾多銷售客戶中挑選了一戶本地一般納稅人企業(yè)，將該公司與此一般納稅人企業(yè)交易數(shù)額和公司賬簿記載交易數(shù)額進行比對，發(fā)現(xiàn)二者基本相符，這說明舉報線索是可信的。但公司賬簿中卻未體現(xiàn)其與舉報材料中列舉的眾多個體經(jīng)銷商及建筑公司的交易情況。檢查人員又想通過計算投入產(chǎn)出率測算公司經(jīng)營情況，但考慮到該公司如設(shè)臵?賬外賬?進行偷稅，則很可能從原材料購進到產(chǎn)成品銷售均不入賬，若以原材料的投入產(chǎn)出進行測算很難發(fā)現(xiàn)問題。于是檢查人員決定從單位產(chǎn)值的工資支出入手進行測算。經(jīng)測算，該公司賬簿記載的工資支出超出同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)標準的3倍以上，而其人均年產(chǎn)值僅為1.5萬元，而同行業(yè)的人均產(chǎn)值則至少5萬元。以上情況說明，該公司很可能存在賬外經(jīng)營偷稅的問題。賬簿憑證檢查過程中，細心的檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司的一份記賬憑證后除附有產(chǎn)品出庫單外，還附有一張電腦打印的?客戶銷售單?，?客戶銷售單?上注有?客戶微機號?。這說明該公司確有可能采取內(nèi)部電子核算的管理方式。

2.采取有效措施，調(diào)取電子數(shù)據(jù)資料

針對諸多疑點和該公司財務(wù)部、經(jīng)營部、銷售部在日常工作中均使用電腦的情況，檢查人員提出查看電腦數(shù)據(jù)資料的要求。對此，公司負責人以電腦中存儲內(nèi)容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在檢查人員告知其只查看與納稅有關(guān)的內(nèi)容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的時候，公司突然停電。檢查人員憑經(jīng)驗推斷，停電可能是人為造成，并分析該公司有可能利用備用電源供電，通過其他服務(wù)器終端刪除服務(wù)器上存儲的數(shù)據(jù)，于是迅速拔掉網(wǎng)線，分頭控制各部門的電腦。這時，該公司的十幾名員工將檢查人員團團圍住，欲強行搬走電腦。見此情形，檢查人員發(fā)出了阻撓稅務(wù)檢查需承擔法律責任的警告，一名員工仍搬起一臺電腦向車間跑去，檢查人員緊跟其后，迫使那名員工才將電腦又搬回辦公室。檢查人員根據(jù)那份電腦打印的?客戶銷售單?結(jié)合上述種種跡象，電腦中存儲的數(shù)據(jù)很可能有問題?？紤]到該公司存在設(shè)臵?賬外賬?偷稅的重大嫌疑，對待稅務(wù)檢查又持阻撓態(tài)度，而且電腦存儲的數(shù)據(jù)非常容易滅失且很難在短時間內(nèi)查清，檢查人員依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法實施細則?第八十六條的規(guī)定在履行法定審批手續(xù)后，將該公司電腦服務(wù)器主機封存調(diào)回，同時調(diào)回公司其他與納稅有關(guān)的資料，實施調(diào)賬檢查。

3.破譯密碼，固定證據(jù)

檢查人員將公司電腦服務(wù)器主機調(diào)回稅務(wù)機關(guān)后，在公司相關(guān)人員在場情況下啟封、開機，準備對存儲在其中的數(shù)據(jù)進行全面檢查。而該公司人員拒絕提供財務(wù)軟件的用戶名和密碼。于是，在該公司人員在場的情況下，檢查人員將公司電腦服務(wù)器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機封存。針對該公司使用財務(wù)軟件的相關(guān)特點，檢查人員對備份數(shù)據(jù)庫進行分析，采用在財務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫的人員庫中增加管理員的方法，成功破譯了財務(wù)軟件中所涉及到全部人員的用戶名及密碼。通過使用該公司財務(wù)人員及銷售人員的用戶名和密碼登錄，在財務(wù)軟件中發(fā)現(xiàn)了與核算銷售收入有關(guān)的 ?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?，并將數(shù)據(jù)導(dǎo)出，打印成紙質(zhì)材料。經(jīng)過對上述兩表的分析統(tǒng)計，該公司 2004年1月1日至2007年4月30日實際取得銷售收入為3784萬元，而其申報的銷售收入為961萬元，少計收入2823萬元。

4.采取稅收保全措施，凍結(jié)銀行賬戶

為盡快對上述數(shù)據(jù)進行確認，檢查人員再次與該公司相關(guān)人員聯(lián)系，而此時對方手機全部處于關(guān)機狀態(tài)。檢查人員立即到該公司尋找相關(guān)人員，卻發(fā)現(xiàn)一些工人正在大量運出其產(chǎn)品。鑒于該公司涉案金額巨大，且有轉(zhuǎn)移其應(yīng)納稅商品的跡象，檢查人員依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第五十五條的規(guī)定，對其采取了稅收保全措施，通知該公司開戶銀行凍結(jié)其金額相當于應(yīng)納稅款的銀行存款。

采取稅收保全措施的第二天，該公司公司負責人來到稅務(wù)機關(guān)，面對打印出的?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?，公司負責人承認了采取設(shè)臵?賬外賬?手段進行偷稅的違法事實，簽字確認上述表中所載為公司實際銷售收入數(shù)據(jù)，同時將其它賬外資料全部交出，至此該公司隱匿收入偷稅問題全部查實。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定

1．檢查中，被查公司不配合甚至阻撓檢查人員工作，拒不同意檢查人員查看電腦存儲資料，并欲強行控制電腦；在檢查人員將電腦服務(wù)器主機依法定程序調(diào)回稅務(wù)機關(guān)后，拒不提供財務(wù)軟件密碼；在認為其偷稅行為可能敗露的情況下，公司組織工人大量運出其產(chǎn)品。面對上述困難和阻力，檢查人員果斷、有力地控制了局面，及時依法實施了調(diào)賬檢查；迅速破譯財務(wù)軟件密碼，對電腦中存儲的數(shù)據(jù)進行了詳細而準確的核實，依法固定了電子證據(jù)；及時依法采取了稅收保全措施，最終成功查處了該公司偷稅案件，保證了查補稅款及時、足額入庫。

2．電子證據(jù)是本案定案的關(guān)鍵證據(jù)。檢查中，檢查人員依法定程序完成了電子證據(jù)的固定、提取、確認工作。檢查人員履行法定審批手續(xù)后，在該公司簽字確認的情況下，使用?稅務(wù)檢查調(diào)取賬簿資料通知書?及?調(diào)取賬簿資料清單?，將該公司電腦服務(wù)器主機封存調(diào)回稅務(wù)機關(guān)；調(diào)回后，在公司相關(guān)人員在場情況下啟封、開機，將公司電腦服務(wù)器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機封存；提取電子證據(jù)后，由公司負責人、微機管理員、財務(wù)人員同時在由公司電腦服務(wù)器主機中存儲的?商品銷售匯總表?及?客戶銷售匯總表?導(dǎo)出并打印的紙質(zhì)材料上簽字確認兩表中所載的公司銷售收入數(shù)據(jù)系該公司幾年來的實際銷售收入，保證了電子證據(jù)的合法性、客觀性、有效性，使該公司偷稅行為得以最終認定。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

2004年1月至2007年4月期間，該公司采用賬外經(jīng)營的方式，少列銷售收入2823萬元，少繳增值稅稅款480萬元。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十三條第一款、?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項、第六條的規(guī)定，對該公司追繳增值稅稅款480萬元并處少繳稅款50％的罰款。

2．根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定,根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法征管法?七十七條以及國務(wù)院?行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1.綜合分析發(fā)現(xiàn)疑點，克服困難成功結(jié)案

本案中，檢查人員根據(jù)涉案企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、銷售對象進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)了以增值稅專用發(fā)票作為單一核算收入的依據(jù)不符合常規(guī)以及人工成本比例異常的疑點；通過對賬簿憑證的審核，以一張?客戶銷售單?發(fā)現(xiàn)了企業(yè)采用電子核算的線索；在企業(yè)拒絕提供電腦密碼的情況下迅速破譯了密碼并對電腦中存儲的數(shù)據(jù)進行了詳細而準確的核實；在檢查工作遭遇阻力甚至遇到人身威脅時，堅持原則、嚴格執(zhí)法，最終成功查結(jié)本案。

2.依法采取措施，成功提取并固定電子證據(jù)

在查處利用財務(wù)軟件設(shè)臵?賬外賬?進行偷稅的行為時，相關(guān)電子證據(jù)的提取至關(guān)重要。由于存儲在電腦中的電子證據(jù)具有不確定性，可以隨時更改，因此稅務(wù)機關(guān)必須嚴格依法采取有效措施，保證提取的電子證據(jù)具有合法性、客觀性。本案中，檢查人員能夠依據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細則、?最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定?、?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?及其他有關(guān)規(guī)定，有效采取稅務(wù)稽查證據(jù)保全措施，在涉案企業(yè)相關(guān)人員在場的情況下將涉案企業(yè)電腦主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機關(guān)的空白電腦主機上，將電腦主機封存，在將計算機中存儲的資料輸出打印后，由涉案企業(yè)負責人、微機管理員、財務(wù)人員同時簽字確認，從而使提取的電子資料固定成為合法有效的證據(jù)。

（二）工作建議

1.深入了解企業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)涉稅疑點

建議稅收管理員在日常管理中，經(jīng)常深入企業(yè)了解生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況，注重與同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)進行橫向比較，通過計算?投入產(chǎn)出率?對企業(yè)進行納稅評估，根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模、耗用原材料、動力、輔助材料以及人工成本等多項指標進行成本與產(chǎn)出的比率分析，及時發(fā)現(xiàn)偷稅跡象。

2.加強管理，督促企業(yè)依法報備會計軟件

根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第二十條第一款規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的會計核算軟件應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。稅務(wù)管理部門應(yīng)依法加強對納稅人會計核算軟件報送備案的管理工作，掌握企業(yè)的整體情況，提高對此類企業(yè)的稅收管理水平。

思考題

1．如何有效查處?賬外賬?偷稅案件？

2．在稅務(wù)稽查中，你對?固定電子證據(jù)?的程序有何認識？ 考試練習題

1．稅務(wù)檢查中，采取稅收保全措施的法律依據(jù)是什么？應(yīng)履行什么法定程序？稅收保全措施有哪些？

2．稅務(wù)檢查人員調(diào)取被查對象電腦主機時應(yīng)遵循哪些法定程序？ 1-4 某食品有限公司隱匿收入偷稅案

本案特點:本案檢查人員結(jié)合被查單位的行業(yè)特點，通過疑點分析，運用外圍調(diào)查等手段，查獲了納稅人采取隱蔽真實核算地、開設(shè)賬外賬戶、隱匿交易憑證、隱瞞銷售收入等手段偷稅的違法事實，對查處此案件有一定的借鑒作用。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年1月，某省國稅局稽查局接到國家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報信，舉報某食品有限公司（以下簡稱T公司）涉嫌巨額偷稅。由于T公司的稅務(wù)登記地和主管稅務(wù)機關(guān)是該省某市國稅局，該省國稅局稽查局責成該市國稅局稽查局查辦。2007年1月19日，市國稅局稽查局抽調(diào)稽查骨干組成檢查組開展查辦工作。

（二）納稅人基本情況

T公司成立于2000年5月，法定代表人兼總經(jīng)理鄧某，財務(wù)負責人及辦稅員冉某，屬于有限責任公司，為增值稅一般納稅人，有職工近500人。公司注冊成立時由鄧某及家屬唐某投資50萬元租用廠房從事生產(chǎn)。2003年擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，投資90萬元購買30畝土地新建廠房，隨后注冊資本增加到200萬元，2004年搬遷到新廠址。

T公司主要生產(chǎn)經(jīng)營品牌調(diào)料、火鍋底料，近兩年開發(fā)出多種規(guī)格型號的調(diào)味品、小食品、肉食品、蔬菜制品、非酒精飲料等產(chǎn)品。公司下設(shè)行政、生產(chǎn)、財務(wù)、配送、銷售、研發(fā)等部門。銷售部下設(shè)四個辦事處，分片區(qū)負責國內(nèi)三十多個銷售點的經(jīng)銷業(yè)務(wù)。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

檢查組調(diào)閱了T公司有關(guān)稅收申報資料，排查出有價值的案件線索。一是T公司稅負偏低。調(diào)味品企業(yè)成長性強、市場廣闊，且T公司創(chuàng)立了自己的品牌，品牌效益突出，產(chǎn)品覆蓋面廣。公司成立3年多時間里，資產(chǎn)規(guī)模擴大到1500多萬。近5年T公司綜合稅負率卻在2%左右，各年末均無留抵進項稅額。二是納稅申報存在疑點。T公司增值稅納稅申報表及其附表均申報的是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）的銷售收入，沒有申報未開銷售發(fā)票的銷售收入，這與一般情況不符。因為T公司產(chǎn)品銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當一部分經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應(yīng)該有未開發(fā)票的銷售收入存在。

于是，檢查組明確了檢查方向與手段，決定先派人到T公司實地調(diào)查，掌握企業(yè)機構(gòu)分布情況，然后突擊調(diào)賬檢查，并明確檢查重點是財務(wù)部、銷售部、生產(chǎn)車間及保管配送中心等部門，檢查資料以賬簿憑證等書證為主，對電子數(shù)據(jù)要求復(fù)制存儲并打印。檢查人員共分3組實施檢查：第一小組檢查財務(wù)室，重點提取財務(wù)數(shù)據(jù)，用移動硬盤現(xiàn)場拷貝電腦數(shù)據(jù)庫；第二小組檢查銷售部，重點收集客戶檔案資料、銷售統(tǒng)計報表、業(yè)績考核表等資料；第三小組檢查生產(chǎn)車間和保管配送中心，重點檢查生產(chǎn)記錄、產(chǎn)成品庫存，看是否賬實相符。

（二）具體檢查方法

1.突擊檢查，調(diào)查陷入困境

2007年1月22日，檢查組按計劃對T公司實施突擊檢查。公司對稅務(wù)檢查積極配合，沒有發(fā)現(xiàn)正常會計核算資料以外的涉案書證、物證。檢查組調(diào)取了賬簿憑證，分類統(tǒng)計分析產(chǎn)品、包裝、材料購進數(shù)據(jù)，另外梳理了銀行賬戶資料、管理記錄、生產(chǎn)材料等資料。

對包裝物與產(chǎn)成品的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)：一是包裝袋購進量大、規(guī)格復(fù)雜，無法準確統(tǒng)計。T公司2005年就有38種規(guī)格的常用小型包裝，購進包裝的計量單位有件、箱、斤、袋、個等，個別購進發(fā)票沒有數(shù)量、只有金額，會計賬簿只核算大類，沒有分品種、分規(guī)格核算，記賬不明晰；二是包裝用量與成品計量單位對應(yīng)關(guān)系復(fù)雜，難以從包裝用量推算產(chǎn)品出廠情況。T公司成品出入庫與銷售結(jié)轉(zhuǎn)均以?件?為單位，不同系列產(chǎn)品每一大件內(nèi)又有不同規(guī)格、不同數(shù)量的小包裝。如火鍋底料產(chǎn)品有168g、200g、330g、400g等系列型號，從包裝數(shù)量上無法精確統(tǒng)計和定量分析，因此要從賬務(wù)核算上直接發(fā)現(xiàn)問題有一定的難度。

2.擴大調(diào)查，發(fā)現(xiàn)重要線索

為了打開僵局，檢查人員決定到超市、集貿(mào)市場收集T公司不同品名、不同規(guī)格和型號的調(diào)味產(chǎn)品，與賬簿記錄的產(chǎn)品包裝品名、型號、規(guī)格等進行比對分析。終于，檢查人員在一個小包裝袋上發(fā)現(xiàn)該公司除在稅務(wù)機關(guān)登記的生產(chǎn)地址、電話外，另有一個銷售部電話。

檢查組分析認為，這個銷售部很可能是企業(yè)的核心總部或其賬外經(jīng)營的銷售核算地。于是檢查人員從發(fā)現(xiàn)的銷售部電話號碼入手，到電信部門查詢電話使用人登記信息，發(fā)現(xiàn)該電話號碼是以個人名字登記的電話，地址在某某路16號。檢查人員到某某路16號，通過與小區(qū)物管聯(lián)系，找出了電話號碼所在的大樓及樓層門牌號，并到現(xiàn)場調(diào)查銷售部辦公室。

2007年1月29日，檢查組對銷售部實施突擊檢查。當稽查人員突然現(xiàn)身T公司銷售部并出示檢查手續(xù)和證件依法展開調(diào)查時，現(xiàn)場氣氛驟然緊張。公司員工神情慌張，有的急忙收拾資料、關(guān)閉電腦，對問話支支吾吾。檢查人員從現(xiàn)場一部電腦中發(fā)現(xiàn)T公司一批商品出入庫統(tǒng)計和各片區(qū)市場營銷布局、銷售業(yè)績考核等重要數(shù)據(jù)，當即對相關(guān)數(shù)據(jù)進行打印并交當事人簽字蓋章，固定電腦數(shù)據(jù)資料，并對各辦公室的涉稅資料進行仔細收集和歸類。

檢查人員用從該銷售部電腦中提取的2005至2006年各銷售片區(qū)收入業(yè)績考核的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，與會計賬簿記載的收入數(shù)進行比對，發(fā)現(xiàn)該銷售部的銷售統(tǒng)計數(shù)明顯大于財務(wù)的記賬數(shù)，判斷T公司可能有隱瞞銷售收入的情況。但從該銷售部除了取得上述銷售統(tǒng)計數(shù)據(jù)外，沒有提取到其他賬外涉稅憑證。

同時，檢查人員依法對T公司老總鄧某進行詢問調(diào)查，但始終沒有取得突破。在此期間，鄧某四處網(wǎng)羅關(guān)系說情，希望?盡最大努力讓公司自己糾正，盡可能在稅務(wù)機關(guān)處理不移交司法機關(guān)?。同時公司開始解雇員工，經(jīng)銷部負責人及五六個員工探親休假。

3.內(nèi)查外調(diào)，取得關(guān)鍵證據(jù)

面對上述情況，為取得案件的突破，市國稅局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)案件進展，將檢查組人員分為兩組，一組繼續(xù)從銷售部收集的經(jīng)營資料入手，重點查找整理違法線索。另外一組從購貨方入手收集其隱匿收入的證據(jù)。檢查人員在該公司客戶群中選出一批購貨商，從購貨方逆向調(diào)查該公司的商品流、資金流，收集銷售發(fā)票、購銷合同、銀行憑證等涉稅資料。經(jīng)過努力，在上述購貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)幾張銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農(nóng)行分理處，收款單位是T公司，但這個賬戶賬號不是T公司登記注冊的結(jié)算銀行賬戶賬號，說明T公司還另有一條資金流渠道。檢查人員當即開具?稅務(wù)機關(guān)檢查銀行存款許可證明?，從銀行查明這就是T公司的賬戶，該賬戶從2004年開設(shè)以來，發(fā)生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始原始憑證中可看出，許多銷售貨款被匯入該賬戶。T公司偷稅違法事實浮出水面。

檢查人員依法再次對T公司老總鄧某進行調(diào)查詢問。在鐵的事實面前，鄧某經(jīng)過長時間的復(fù)雜思想斗爭，終于如實交待了偷稅違法事實，并于2007年2月5日、3月30日分別通知家屬將隱匿于賬外的涉稅資料交出，共有銀行收款憑證1384張、產(chǎn)品出庫單222張等，至此該偷稅案案情已水落石出。

4.發(fā)起協(xié)查，違法事實

經(jīng)過兩個多月的系統(tǒng)歸類整理，檢查組向購貨商所在地國稅局發(fā)出協(xié)查，對購貨商與T公司的資金往來、貨物往來、購銷合同等進行認定，固定關(guān)聯(lián)證據(jù)，確認違法事實。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實及作案手段

經(jīng)查，T公司在2004年1月至2006年12月間，采取在某農(nóng)行分理處開設(shè)賬戶收取賬外經(jīng)營銷貨款的形式，共少列收入4146萬元，未按規(guī)定進行納稅申報，造成少繳增值稅稅款705萬元。案發(fā)后，除當事人補繳增值稅稅款30萬元外，仍偷稅675萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款和?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款的規(guī)定，對該公司追繳增值稅稅款675萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款。

2.根據(jù)?征管法?第三十二條的規(guī)定，加收滯納金161萬元。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定,根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法征管法?第六十三條第一款、七十七條第一款以及國務(wù)院?行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

T公司偷稅案是一起隱蔽性較強的案件，從作案手段上反映了當前偷稅違法行為的一些新情況、新特點。一是該公司有較強的反稽查意識，在經(jīng)營機構(gòu)設(shè)臵上首先考慮隱密性，以多處存放涉稅資料的手段應(yīng)對稅務(wù)管理與檢查，并且采取了多重防護措施，一旦一個機構(gòu)暴露問題，其藏匿保管的涉稅違法資料有轉(zhuǎn)移的時間和空間，讓稅務(wù)檢查很難深入，反映了當前偷稅問題的復(fù)雜性、隱蔽性。二是偷稅目標明確，虛假賬務(wù)處理更具欺騙性。開發(fā)票的收入全額記賬，不開發(fā)票的收入不記賬或少記賬，用虛假記賬依據(jù)應(yīng)對稅務(wù)管理檢查，隱瞞收入的欺騙性較強，增大了違法案件的調(diào)查取證難度。

（二）工作建議

建議依托現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，適時完善稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)等部門對納稅人經(jīng)營地址、銀行賬戶等相關(guān)經(jīng)營的信息交換處理平臺，對大力實施稅收精細化管理具有十分顯著的作用，只有通過充分掌握和分析應(yīng)用納稅人的全部經(jīng)營信息，才能掌控納稅人經(jīng)營情況，并最大限度地遏制涉稅違法犯罪活動的發(fā)生。

思考題

1．稅務(wù)機關(guān)如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)依法掌握納稅人涉稅信息資源？ 2．如何有效防范現(xiàn)金交易可能產(chǎn)生的稅收漏洞？ 考試練習題

1．對偷稅行為的行政處罰與偷稅罪的刑事處罰有何區(qū)別？

2.當事人逾期不履行稅務(wù)行政處罰決定的，作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何處理？

1-5

某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案

本案中，稽查部門根據(jù)稅收政策的變化帶來的新情況，選準檢查對象，制定檢查預(yù)案。在檢查過程中，從出口行業(yè)的特點以及收入和費用配比方面尋找線索，通過資金流調(diào)查取得突破，并采取政策攻心巧破案件的做法，值得借鑒。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年6月，某市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）結(jié)合總局取消一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的政策，通過CTAIS和一戶式數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)調(diào)取該市木制品加工行業(yè)的納稅人資料，進行分析選案，發(fā)現(xiàn)該市木制品加工企業(yè)自政策變化后，財務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯異常，于是從中選取了生產(chǎn)規(guī)模較大并具代表性的某木制品有限公司（以下簡稱M公司）進行檢查。

（二）納稅人基本情況

M公司成立于2000年11月，系港澳臺獨資經(jīng)營公司，主要從事木材加工及木、竹、藤、棕、草制品加工。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

通過財務(wù)分析，確定檢查的主要方向。由于M公司在一次性筷子生產(chǎn)行業(yè)中具有一定代表性，稽查局研究決定，抽調(diào)稽查骨干成立專案組對M公司進行檢查。檢查人員通過一戶式查詢系統(tǒng)及調(diào)取征管資料的企業(yè)財務(wù)報表分析發(fā)現(xiàn)，該公司2003年銷售收入為2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，企業(yè)銷售業(yè)績大幅度下降。但同期企業(yè)管理費用卻幾乎沒有變化。檢查人員認為收入與管理費用明顯不配比的原因，很可能是企業(yè)有賬外銷售行為存在，從而確定將核對該公司收入完整性作為檢查的主要方向。

根據(jù)行業(yè)特點，確定檢查重點。重點檢查的部門是生產(chǎn)車間和銷售部。重點檢查的環(huán)節(jié)，一是根據(jù)商檢部門關(guān)于每批出口應(yīng)稅木制品必須具有?檢驗檢疫檔案?的規(guī)定，查找該公司的?檢驗檢疫檔案?，核實產(chǎn)品出口數(shù)量。二是根據(jù)每筆出口業(yè)務(wù)都有詳實的訂單記錄和合同的規(guī)定，查找企業(yè)的訂單簽訂情況，掌握出口的其他相關(guān)信息資料，力求從中發(fā)現(xiàn)其賬外經(jīng)營的線索。

（二）檢查具體方法

1.實地檢查，發(fā)現(xiàn)重要線索

2005年6月8日，檢查人員依法對M公司的生產(chǎn)車間進行檢查。M公司的產(chǎn)品全部為木制一次性筷子，均出口日本。其原材料為木制半成品筷子，主要來自黑龍江、吉林等地林區(qū)附近的木制加工廠。其生產(chǎn)流程是將采購的木制半成品筷子經(jīng)人工分選后，用機器進行切削、倒角，按照客戶要求裝入紙箱，經(jīng)報關(guān)報驗后出口。檢查人員查找生產(chǎn)環(huán)節(jié)所有的?檢驗檢疫檔案?，但公司只保留有當月的?檢驗檢疫檔案?，以前檔案沒有保存。檢查人員從公司倉庫保管員手中取得兩種不同顏色、版式、印刷質(zhì)量的產(chǎn)成品出庫單，其中一本封面用圓珠筆標注了大寫字母?B?的出庫單，與產(chǎn)成品賬、倉庫保管賬計錄的數(shù)據(jù)明顯不符。檢查人員推斷這有可能就是公司記錄賬外收入即第二套賬的原始憑證，但要證明這一點還需取到更加直接的、有力的證據(jù)。

2．分析財務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)收入與費用不匹配的問題

檢查人員通過對企業(yè)賬簿檢查又相繼發(fā)現(xiàn)以下疑點：M公司2003年銷售收入2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，兩個收入差距很大，而部分的財務(wù)數(shù)據(jù)卻存在著明顯不配比。（1）電費支出異常。2003年電費支出5.5萬元；而2004年電費支出7萬多元，不降反升。（2）職工人數(shù)異常。通過對企業(yè)應(yīng)付工資科目及工資表的檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2003年職工總數(shù)59人，2004年57人，沒有明顯變化。（3）包裝物支出異常。企業(yè)2003年包裝箱消耗15.3萬個，2004年包裝箱消耗15.05萬個，沒有明顯變化。（4）運費支出異常。企業(yè)2003年運費支出11.2萬元,2004年運費支出14.4萬元，不降反升。這四方面異常顯然違背了收入與費用匹配的基本邏輯，也進一步印證了該公司存在賬外銷售行為的可能。

3.外圍調(diào)查出口代理企業(yè)，發(fā)現(xiàn)賬外經(jīng)營事實

針對企業(yè)產(chǎn)品品種單一且全部出口的特點，檢查人員意識到，M公司如果隱瞞收入，其隱瞞部分一定是出口收入，而公司的外銷途徑，除自營出口外，一定還有其它的外銷渠道和方式。根據(jù)以上的分析，為尋找直接有效的證據(jù)，檢查人員對銷售部進行突擊檢查。該公司和外國客戶聯(lián)絡(luò)訂單的業(yè)務(wù)，基本上都是通過傳真和電子郵件的形式完成，所有的出口銷售協(xié)議和訂單在銷售部門的電腦中都應(yīng)該有記錄，所以檢查人員對該公司銷售部的電腦數(shù)據(jù)進行了檢查。在銷售經(jīng)理的電腦中，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該公司與遼寧T國際貿(mào)易有限公司（以下簡稱為T公司）

簽訂的代理出口協(xié)議和近期開具的代理出口發(fā)票。這一異常情況引起檢查人員高度警覺，M公司是加工型外商投資企業(yè)，具有自營出口權(quán)，為什么會存在委托代理出口業(yè)務(wù)。

面對新的線索，檢查人員到遼寧T公司進行調(diào)查。檢查人員調(diào)取了T公司與M公司的往來賬和代理協(xié)議，發(fā)現(xiàn)從2004年出口退稅政策調(diào)整以來，M公司開始通過T公司代理出口。T公司與M公司均是同一日本客戶，且貨源的組織、運輸、報關(guān)報驗完全由M公司負責。同時，檢查人員又取得M公司的代理出口協(xié)議正本、開具的出口發(fā)票的復(fù)印件和從T公司收取貨款時開具的財政收款收據(jù)復(fù)印件等證據(jù)資料。經(jīng)調(diào)查統(tǒng)計，M公司2004年通過T公司代理出口其可以自營出口的產(chǎn)品，收入為1091萬元（含稅）；2005年1月至8月收入857萬元（含稅）。經(jīng)核實，以上收入均未入賬。

4.追查資金流，完善證據(jù)鏈

根據(jù)對財務(wù)指標分析，M公司在營運資金極度短缺，產(chǎn)品嚴重滯銷的情況下，還能運轉(zhuǎn)良好，一定依賴賬外資金的注入。而通過對公司的往來賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)資金主要來源于向法定代表人的母親借入的現(xiàn)金，合資企業(yè)在資金短缺的情況下只單方面向中方股東的親屬多次借錢，而且是十幾萬或幾十萬大額現(xiàn)金，這顯然是不正常的。

檢查人員找到公司的經(jīng)理進行約談，向其通報了前期檢查中發(fā)現(xiàn)的一些問題和下一步擬采取的措施，并宣講了法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，希望他能配合檢查工作。該公司經(jīng)理在檢查人員已掌握的大量證據(jù)面前，表示愿意積極配合，并提供了該公司賬外經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬薄、憑證。同時，公司經(jīng)理交代其以自己及母親名義開設(shè)賬戶，對代理出口的業(yè)務(wù)，采取購銷都不入賬的手段，隱瞞收入的事實。隨即檢查人員到銀行調(diào)取了涉案賬戶的明細賬和相關(guān)銀行憑證，取得了應(yīng)稅交易的收款證據(jù)。通過進一步審查，檢查人員發(fā)現(xiàn)標注大寫字母?B?的出庫單是該公司正在使用而未及時收存的賬外賬出庫單，同賬外賬的倉庫保管賬數(shù)額完全一致。一系列相關(guān)證據(jù)形成了完整的證據(jù)鏈條，案件成功告破。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

該公司通過委托代理出口的方式，出口銷售一次性筷子，并設(shè)臵賬外賬，隱

匿這部分出口銷售收入。2004年隱匿銷售收入1091萬元（含稅），2005年1-8月隱匿銷售收入857萬元（含稅）。

（二）處理結(jié)果

根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一、二、五和十九條，?中華人民共和國稅收征收管理法?的六十三條第一款的規(guī)定，對該公司少列銷售收入，進行虛假納稅申報，少繳稅款的行為，定性為偷稅，追繳增值稅稅款283萬元，并處少繳稅款一倍罰款；根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，對其少繳的稅款從滯納之日起，按日加收滯納金。

由于該公司已涉嫌觸犯?中華人民共和國刑法?第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)國務(wù)院?行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定?第三條和?中華人民共和國稅收征收管理法?七十七條第一款的規(guī)定，將此案移送公安機關(guān)進行處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1.針對政策變化，找準選案切入點

2004年1月1日退稅政策發(fā)生變化后，木制筷子生產(chǎn)企業(yè)容易發(fā)生的共性問題就是通過外貿(mào)企業(yè)代理出口，隱匿銷售收入，不進行納稅申報。選案人員在選案過程中，正是針對政策變化，找準切入點，提高了選案的準確性。

2.運用查前財務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)異常情況

在一般情況下，賬外與賬內(nèi)都會存在一定的關(guān)聯(lián)。因此，運用財務(wù)分析法對企業(yè)報表中的財務(wù)指標進行比對分析，尋找疑點，也是查前分析的有效方法。本案就是通過財務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)其營運資金短缺等異常情況，從而判斷企業(yè)有賬外資金和隱瞞收入的違法嫌疑。

（二）工作建議

1.稽查選案工作要時刻關(guān)注稅收政策變化，有針對性的分析政策變化對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所造成的影響，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅的新動向，為檢查部門有效的打擊偷逃稅行為提供準確的案源。

2.稽查部門要從整體上把握行業(yè)的涉稅違法問題，通過對典型案例的檢查，總結(jié)行業(yè)涉稅違法特點，制作行業(yè)稅收工作指南，及時為行業(yè)的專項整治工作提

供借鑒。

思考題 1． 2． 出口加工企業(yè)隱瞞銷售收入的手段有哪些？ 對出口企業(yè)收入的檢查有哪些思路和方法？

考試練習題

1．下列商品中哪些在2006年9月15日之前已經(jīng)取消了出口退稅？ A 木質(zhì)一次性筷子 B 竹制一次性筷子 C 潤滑油 D 木制碎料板及其他類似木制材料板等 E 銅廢碎料

2.木制一次性筷子什么時候開始征收消費稅？稅率是多少？

1-6

某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案

本案特點:檢查人員通過了解被查單位的生產(chǎn)工藝流程，從原材料耗用測算產(chǎn)品的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)實際產(chǎn)量與賬面情況不吻合的問題，通過有的放矢開展外圍調(diào)查，最終查實了隱匿銷售收入的違法行為，并歷經(jīng)稅務(wù)聽證、稅收保全等法律程序，依法查處該案。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年3月，某市國稅局（以下簡稱?A市國稅局?）收到一封舉報信，舉報信稱?某眼鏡店經(jīng)營了兩年多，在國內(nèi)生產(chǎn)銷售隱形眼鏡，數(shù)額較大，存在嚴重的偷稅現(xiàn)象?。于是，市國稅局交由下屬稽查局（以下簡稱?稽查局?）進行查處。

（二）納稅人基本情況

根據(jù)舉報內(nèi)容，檢查人員通過CTAIS系統(tǒng)進行查詢，證實被舉報的?某眼鏡店?是W光學制造有限公司（以下簡稱W公司）。這是一家由韓國某株式會社投資成立的生產(chǎn)性外商獨資企業(yè)，2005年1月4日辦理稅務(wù)登記，法定代表人金某，注冊資本210萬美元，系增值稅小規(guī)模納稅人，主營隱形眼鏡的加工銷售業(yè)務(wù)，36 產(chǎn)品主要外銷。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

經(jīng)初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，W公司在2005年1月至2007年3月期間，申報收入一直為零，從未領(lǐng)用過發(fā)票。根據(jù)上述情況及舉報線索反映的其銷售數(shù)額巨大的反差，檢查人員判斷其有賬外經(jīng)營的疑點，研究確定了如下工作思路：一是到企業(yè)廣泛搜集資料，包括各環(huán)節(jié)的電子、紙質(zhì)資料，搜尋其賬外經(jīng)營的資料;二是注重詢問技巧，詢問公司人員及其他相關(guān)人員生產(chǎn)情況;三是根據(jù)線索，從客戶入手開展外圍調(diào)查取證。

（二）檢查具體方法

1.檢查企業(yè)賬冊，發(fā)現(xiàn)異常情況

在檢查W公司賬務(wù)資料時，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬簿極不健全，形同流水賬，只簡單記載著各項費用支出，且款項收付不合常理。公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，毫無不景氣跡象但賬面虧損嚴重，且公司近３年的費用支出，始終都從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映?其他應(yīng)付款—金某?的貸方發(fā)生額400余萬元,加上已經(jīng)投資的210萬美金,說明公司已經(jīng)投入2000萬元左右的人民幣來維持現(xiàn)狀，這些情況極為反常。

隨著調(diào)查的深入，對稅務(wù)機關(guān)的疑問，公司僅主動承認其有20萬元的出口收入未入賬，并解釋原因是公司沒有取得有關(guān)部門頒發(fā)的銷售許可證，但否認有內(nèi)銷收入不入賬的情況存在。

2．檢查原材料消耗的賬面情況，發(fā)現(xiàn)疑點

據(jù)了解，生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料是干凝膠，其包裝物是玻璃瓶，每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠，并存放在一只玻璃瓶中。公司賬簿中記載，自生產(chǎn)以來共購進130萬片干凝膠和140萬只玻璃瓶。檢查人員發(fā)現(xiàn)，干凝膠的消耗賬實不符，公司賬面顯示出口20萬片、廢品74萬片、生產(chǎn)流水線及庫存10.5萬片，但還有25.5萬片賬面沒有記載；另外玻璃瓶也存在賬實不符的情況，購進 140萬只玻璃瓶，其中庫存20萬只、出口20萬只、報廢10萬只及產(chǎn)成品和流水線上10.5萬只，還有79.5萬只玻璃瓶賬面無記載。對檢查人員的詢問，企業(yè)人員無法做出合理解釋。

3．發(fā)現(xiàn)下游客戶資料及供貨情況，找到有價值的線索

在公司企業(yè)財務(wù)室，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該公司下游客戶明細表，包括上海、成都等全國各地的20余家。此外，還發(fā)現(xiàn)了該公司發(fā)貨給下游客戶的大宗快遞費用單據(jù)，上面注明的郵遞內(nèi)容均是箱子多少只。公司解釋說，下游客戶只是公司剛開拓的國內(nèi)市場，尚無銷售發(fā)生；發(fā)出的商品是為了?客戶鋪貨?，即公司給客戶的隱形眼鏡只當樣品使用，不是銷售，所以沒有收入。

4．針對疑點外調(diào)取證，取得突破

為使案件取得突破性進展，檢查人員選取了供貨量大的上海一批外地客戶進行外調(diào)取證。到達上海后,檢查人員先以眼鏡代理商的名義到W公司上海分公司和上海某眼鏡公司等多家公司進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在多家展示柜中均有被查的W公司的產(chǎn)品。檢查人員假稱要開一家該隱形眼鏡銷售代理點，上海分公司的推銷員很熱情的招呼檢查人員，說總公司在韓國,生產(chǎn)基地在國內(nèi)A市，銷售網(wǎng)絡(luò)遍布北京、上海等全國大中城市，隱形眼鏡貨源充足，都是從A市通過快遞公司運過來。檢查人員將這一切情況都進行了照相、錄音，取得了第一手資料。

隨后,檢查人員來到上海市稅務(wù)局，在該局有關(guān)人員的協(xié)助下，檢查人員再次來到上海分公司和上海某眼鏡公司取證。這時,發(fā)現(xiàn)柜上所有W公司的眼鏡都不見了，并且電腦等物品都已轉(zhuǎn)移。公司人員一反常態(tài)拒不承認銷售被查公司產(chǎn)品的事實。檢查人員不放過任何蛛絲馬跡，在該公司的碎紙簍里，發(fā)現(xiàn)了一張2007年1月份的進貨匯總表，有其匯款給W公司30萬元的記錄。同時，檢查人員拿出談話錄音和照片予以佐證，在事實面前，兩家公司不得不交出與W公司交易的?往來明細表?等涉稅資料,檢查人員依法提取了相關(guān)證據(jù)。

5．突擊詢問，公司人員承認隱匿收入的違法事實

檢查人員于2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4個小組，按照法定程序?qū)⒈徊閱挝坏呢攧?wù)人員、倉庫保管人員、外籍管理人員等相關(guān)人員請到稽查局，并聘請了翻譯分頭同步實施詢問。

在檢查人員反復(fù)宣講法律政策并耐心說服教育下，涉案人員陸續(xù)交代了他們各自的工作流程和一些有價值數(shù)據(jù)。檢查人員將這些信息進行匯總，發(fā)現(xiàn)在具體操作過程中，中方管理人員并不知詳情，重要資料就存放在管理部長韓國人金某處，疑點全部集中到管理部長金某和翻譯樸某身上?；榫指本珠L隨即帶隊直接

到被查單位找到韓國管理人員金某和樸某，并通知他們到稽查局接受詢問。起初，金某不知檢查人員已掌握的部分資料，拒不交待任何違法事實。面對檢查人員出示的上海外調(diào)?往來明細表?、詢問獲取的一些涉稅資料和已被稅務(wù)機關(guān)熟悉掌握的公司操作流程等證明材料，金某知道違法事實再也無法隱瞞，隨即承認了有隱匿收入偷稅的情況，并供認所有隱匿的收入都存在了該公司法定代表人的個人銀行卡上，再以借款的名義從該卡上用以支付相關(guān)費用的事實。隨后在檢查人員陪同下，回到公司提供出了所有發(fā)貨?往來明細表?、相關(guān)銀行卡資金流動情況和其他有關(guān)重要資料，檢查人員連夜進行了匯總分析，查清了隱匿收入的數(shù)據(jù)情況并依法提取了證據(jù)。至此，該公司采取將銷售款存在個人銀行卡的手段隱匿收入的偷稅案被成功查獲。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定

調(diào)查取證過程中，檢查人員遭遇重重障礙。一是W公司頻繁撤換財務(wù)、保管等涉稅關(guān)鍵人員，并更換了5位公司負責人；二是銷售、財務(wù)和倉庫等方面的主要負責人皆以調(diào)回韓國、休假等方式，回避檢查；三是企業(yè)法定代表人金某多次想通過關(guān)系深入接觸檢查人員，當都被婉言拒絕后其轉(zhuǎn)而到市政府、市國稅局上訪，歪曲事實，并先后到韓國駐A市領(lǐng)事館、A市市長等人處請人為自己說情，要求稅務(wù)機關(guān)從輕處罰。這些情況給檢查人員的工作帶來很大干擾。A市政府法制辦和市國稅局對案件檢查的合法性進行調(diào)查，最后證實了公司不負責任的說法不成立。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

W公司利用銷售貨物對方不索要發(fā)票的有利條件，采用銷售貨物不入賬的方法，隱匿其銷售收入，同時將其所有銷售收入都存入了法定代表人金某個人銀行卡，再由金某以個人的名義?借?給公司，用于維持其正常經(jīng)營。W公司于2005年1月至2007年３月期間，少列應(yīng)稅銷售收入1102萬元，造成少繳增值稅125萬元（2006后按照增值稅一般納稅人稅率征收），外資企業(yè)所得稅15萬元。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項、第六條、?中華人民共和國稅收征收管理法?（以下簡稱?征管法?）第六十三條第一款的39 規(guī)定，對W公司少列收入的偷稅行為追繳增值稅125萬元，并處一倍的罰款；

2.根據(jù)?征管法?）第六十三條第一款、?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?第一條、第三條、第五條、第七條、?關(guān)于<外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則>第七十二條有關(guān)項目解釋的通知?[財稅“1994”51號]、?國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的收入計征所得稅問題的通知?[國稅發(fā)“1995”140號]的規(guī)定，該公司購進商品進行簡單組裝后銷售的業(yè)務(wù)，屬于從事商品銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)確定其為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，對其追繳外資企業(yè)所得稅15萬元，并處一倍罰款。

3．根據(jù)?征管法?第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

四、處罰聽證、稅收保全及強制執(zhí)行情況

（一）處罰聽證

2007年6月26日，稅務(wù)機關(guān)向W公司下達了?稅務(wù)行政處罰事項告知書?。該公司對稅務(wù)機關(guān)給予的140萬元罰款存有異議，并在法定期限內(nèi)提出了聽證申請。

7月10日，A市國稅局依法公開舉行了W公司稅務(wù)行政處罰聽證會。聽證會上，稽查局檢查人員就當事人的違法行為予以陳述，并出示事實證據(jù)材料，提出擬作出的行政處罰決定，對該公司代理人所提出的異議進行了詳細、耐心的說明。該公司對違法事實予以認可，但以內(nèi)部管理混亂、法人不熟悉中國法律等為由，請求稅務(wù)機關(guān)從輕處理，但并沒有提供有力的證據(jù)證明稅務(wù)機關(guān)擬作出的處罰決定對事實認定有錯誤或者偏差。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)聽證情況，認為該公司違法事實認定清楚，證據(jù)確鑿，并且檢查程序合法，遂作出維持原稅務(wù)處罰意見的決定。

（二）稅收保全及強制執(zhí)行

聽證結(jié)束后，稽查局于7月16日依法送達了?稅務(wù)處理決定書?、?稅務(wù)行政處罰決定書?。W公司應(yīng)依照稅務(wù)機關(guān)的處理決定繳納稅款，但是W公司以資金緊張為由，沒有在規(guī)定的時間內(nèi)組織繳納稅款。在此之前，W公司擅自轉(zhuǎn)移部分機器設(shè)備，妄圖逃避納稅義務(wù)，A市國稅部門根據(jù)?中華人民共和國稅收征管法?第五十五條的規(guī)定，于2007年6月18日對該公司的機器設(shè)備進行了查封，一方面，將采取保全措施時填寫的?查封商品、貨物、財產(chǎn)清單?與實際核對，逐件拍照，逐一登記，并與房東攜手監(jiān)控查封物資，防止公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；另一方面，委托拍賣行進行拍賣，在網(wǎng)上發(fā)布拍賣信息，并依法凍結(jié)了該公司的銀行賬戶。2007年

11月15日，W公司繳納了稅款和滯納金156萬元，同時稅務(wù)機關(guān)責令該公司作出了繳納罰款的計劃。

五、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

W公司的偷稅手法比較隱蔽，打著外資企業(yè)來料加工免稅的旗號,暗地里做的卻是內(nèi)銷偷稅的交易。其經(jīng)營的產(chǎn)品直接面對消費者,不需要開具發(fā)票,增加了稅務(wù)部門監(jiān)管的難度；賬外經(jīng)營資金通過法定代表人個人賬戶流轉(zhuǎn),手段隱蔽,增加了檢查取證的難度。該案一波三折，稽查局投入了大量人力、物力、財力，最終順利查結(jié)，說明查處大要案不僅要有強烈的事業(yè)心和責任感，同時需要上下同心協(xié)力，頂住壓力爭取各方支持。

（二）工作建議

在日常稅收管理工作中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步加強對中小外資企業(yè)的稅收監(jiān)控和稅務(wù)稽查力度。一方面在稅收管理中應(yīng)結(jié)合納稅人的實際經(jīng)營規(guī)模和狀況從其購進材料、使用勞務(wù)、日常水電費用開支、辦公費用開支等方面，對其納稅申報情況予以核實，對經(jīng)營情況與申報收入存在明顯差異的應(yīng)予以重點稅收監(jiān)控。另一方面在稅務(wù)稽查工作中應(yīng)結(jié)合其工藝流程，對貨物流和資金流進行對比分析，重點檢查此類企業(yè)是否有隱匿收入的情況。

思考題

1.對目前隱匿收入方式的偷稅行為，在稅務(wù)稽查工作中應(yīng)運用什么方法予以檢查落實？

2.你對本案采取的稅收保全措施有何看法？ 考試練習題

1.被查單位在國內(nèi)市場銷售隱形眼鏡以未被政府藥監(jiān)部門批準經(jīng)營為由，無須承擔納稅義務(wù),是否成立? 2.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，是否應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額?

1-7 某食品公司少列收入偷稅案

本案特點:本案檢查人員注重拓寬案源信息渠道，針對加工企業(yè)特點，從工藝流程入手，測算出生產(chǎn)過程中下腳料的投入產(chǎn)出率、銷售數(shù)量和金額，并開展有針對性的外調(diào)取證，用確鑿的證據(jù)確認認了納稅人涉稅違法事實。

一、案件背景情況

（一）案件來源

某市國稅局一名檢查人員無意中得到一條信息：當?shù)氐牟糠拄~飼料是利用某食品有限公司（以下簡稱?A公司?）的海產(chǎn)品下腳料制作而成。而該檢查人員記得稽查局曾對A公司進行過稅務(wù)檢查，并核對過下腳料的情況，當時A公司說其下腳料無利用價值，大部分當垃圾扔掉了。檢查人員進一步從同行業(yè)企業(yè)中，了解到該公司的下腳料銷售情況基本屬實，鑒于此，市稽查局決定對A公司2004和2005的納稅情況進行專項檢查。

（二）納稅人基本情況

A公司屬外資企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事海產(chǎn)品加工、銷售，產(chǎn)品主要有鱈魚生魚片、冷凍鰈魚（無頭），出口日本、韓國、泰國、香港等國家和地區(qū)。原材料為冰凍鱈魚、鰈魚，全部從俄羅斯和加拿大等國進口。2004年進入獲利，享受外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅?兩免三減半?稅收優(yōu)惠政策。2004申報收入15961萬元，其中：進料加工收入14498萬元、委托加工收入1301萬元，已納增值稅390萬元；2005申報收入16658萬元，其中：進料加工收入15415萬元、委托加工收入902萬元，已納增值稅110萬元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

核對該公司下腳料的產(chǎn)生與銷售情況是此次檢查工作的重點，圍繞這個工作重點，檢查人員制定了詳細的方案：

1．實施外部調(diào)查取證。提前設(shè)計好有針對性的詢問事項，對銷售中間人、運

輸人、購貨人等分別進行調(diào)查，制作詢問筆錄和取得其他相關(guān)證據(jù)，并以此外圍證據(jù)為突破口，從中發(fā)現(xiàn)公司的違法事實。

2．展開內(nèi)部資料檢查。一是調(diào)閱公司生產(chǎn)工藝部門的各種技術(shù)統(tǒng)計表，以確定各關(guān)鍵工序下腳料分離點和投入產(chǎn)出率；二是調(diào)取財務(wù)部、冷凍庫、生產(chǎn)車間等部門賬薄、資料，從中發(fā)現(xiàn)實際的產(chǎn)量和銷量。

3.做好保密工作，同時因該市下腳料的交易存在一定社會黑勢力控制的現(xiàn)狀，聯(lián)系公安部門在外圍調(diào)查過程中給予協(xié)助。

（二）檢查具體方法

1.秘密調(diào)查外圍作坊

稽查局于2006年7月21日起，在公安人員的協(xié)助下，著穿便裝以業(yè)務(wù)員聯(lián)系購買魚飼料的名義，到利用海產(chǎn)品下腳料加工生產(chǎn)雞、魚飼料比較集中的3個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的7個個體作坊實地展開秘密調(diào)查。檢查人員深入每個個體作坊，對露天存放的海產(chǎn)品下腳料的種類進行了認真核實，確認是從A公司購進的后再表明身份，并在做好每個個體業(yè)主的稅法宣傳教育，打消思想顧慮的基礎(chǔ)上，分別制作了7個個體業(yè)戶老板的詢問筆錄，還復(fù)制了從A公司購進下腳料的部分收據(jù)和進貨流水賬等證據(jù)。同時，派兩名檢查人員利用兩天的時間在該公司門外，采取車內(nèi)全天候現(xiàn)場蹲點觀測方式，對運出下腳料的外來車輛進行拍照取證。通過上述艱苦細致的外圍調(diào)查取證，初步掌握了該公司銷售下腳料的聯(lián)系渠道、中間人、運送人、運送規(guī)律、銷售價格、付款方式等外圍證據(jù)，并推算出該公司2004、2005兩年的大致銷售數(shù)量和金額。

2.突擊檢查企業(yè)流程

檢查組在外圍調(diào)查取證后，決定從工藝流程中，對A公司下腳料實際產(chǎn)出和銷售情況進行實地檢查，以便形成完整的證據(jù)鏈。

（1）摸清關(guān)鍵工序和工藝流程，找準內(nèi)部檢查切入點。由于A公司非常重視產(chǎn)品生產(chǎn)工藝技術(shù)管理，為檢查人員從工藝技術(shù)管理入手，利用下腳料產(chǎn)出過程中的理論數(shù)據(jù)和實際統(tǒng)計數(shù)據(jù)尋找直接證據(jù)提供了必要的條件。為此，檢查人員在調(diào)取企業(yè)賬薄資料時，還同時調(diào)閱了A公司的?工藝流程手冊?、?企業(yè)內(nèi)控技術(shù)標準?及?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點明細表?，下一步明確了實際檢查的重點環(huán)節(jié)。該公司產(chǎn)品主要工藝流程如下：

①鱈魚魚片：進口冷凍鱈魚→解凍→清洗去皮→切片→剔骨→除魚蟲魚籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。

②冷凍無頭鰈魚：進口冷凍鰈魚→解凍→清洗切頭→除魚蟲魚籽→沖洗→冷凍→包裝→出口。

在工藝流程分析中，結(jié)合其?內(nèi)控技術(shù)標準?和?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點明細表?的具體要求，從理論上確定了6個下腳料分離點，即：鱈魚魚片的清洗去皮、切片、剔骨、除魚蟲魚籽4個下腳料分離點和冷凍無頭鰈魚的清洗切頭、除魚蟲魚籽2個下腳料分離點，并在分析?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點明細表?上所標注的各關(guān)鍵工序下腳料分離點一次投入產(chǎn)出率的基礎(chǔ)上，計算出鱈魚和鰈魚綜合產(chǎn)品產(chǎn)出率分別為79%和83%（計算公式：綜合產(chǎn)品產(chǎn)出率=產(chǎn)品產(chǎn)量÷投入原材料數(shù)量）、原料——鱈魚和鰈魚工藝性損耗分別為21%和17%的理論比值。為此，稽查局從上述理論分析比較來看，有必要對該公司進行突擊性檢查并把原料工藝性損耗作為下腳料檢查的主攻方向。

（2）現(xiàn)場觀測實際生產(chǎn)工藝，摸清下腳料的實際投入產(chǎn)出情況。為了能準確地證明A公司下腳料實際分離點個數(shù)和實際產(chǎn)出量，檢查人員在A公司財務(wù)負責人陪同下，身著封閉式工作服進入產(chǎn)品生產(chǎn)車間，重點對照?關(guān)鍵工序質(zhì)量控制點明細表?所標注的下腳料分離點，查找實際關(guān)鍵工序下腳料分離點、下腳料出口處和集中儲存場所，調(diào)取了2004年和2005的?關(guān)鍵工序原材料工藝性損耗日常記錄臺賬?及出入庫單證，并對各出口處和集中儲存場所的下腳料儲存和流出的情景，進行了現(xiàn)場拍照。同時，對關(guān)鍵工序操作人員和下腳料集中儲存場所負責人分別作了詢問筆錄。檢查人員根據(jù)A公司生產(chǎn)過程屬單一流水作業(yè)特點，在公司相關(guān)人員參與下，集中5天時間，運用實測關(guān)鍵工序一次投入產(chǎn)出率工作法，采取過磅、寫實記錄等現(xiàn)場觀測手段，對關(guān)鍵工序下腳料分離點進行分工序現(xiàn)場測算。本次測算分3批共投入鱈魚88.8噸、鰈魚31噸。鱈魚魚片各關(guān)鍵工序下腳料分離點產(chǎn)品產(chǎn)出測算結(jié)果如下（以產(chǎn)出率計算）：

清洗去皮點3批平均產(chǎn)出率85.5%；切片點3批平均產(chǎn)出率97.5%；剔骨點3批平均產(chǎn)出率95.1%；除魚蟲、魚籽點3批平均產(chǎn)出率97.8%，以上4個下腳料分離點總產(chǎn)出率為77.5%（即4個分離點平均產(chǎn)出率連乘積：85.5%×97.5%×95.1%×97.8%）。依據(jù)總產(chǎn)出率得出下腳料總產(chǎn)出率為22.5%（1-77.5%），應(yīng)產(chǎn)出下腳料

為19.89噸（88.40噸×22.5%）。冷凍無頭鰈魚各關(guān)鍵工序下腳料分離點產(chǎn)品產(chǎn)出測算結(jié)果如下（以產(chǎn)出率計算）：清洗切頭點3批平均產(chǎn)出率84.8%；除魚蟲魚籽3批平均產(chǎn)出率96.3%。以上2個下腳料分離點總產(chǎn)出率為81.7%（即2個分離點平均產(chǎn)出率連乘積：84.8%×96.3%）。根據(jù)總產(chǎn)出率得出下腳料產(chǎn)出率為18.3%（1-81.7%），應(yīng)產(chǎn)出下腳料為5.67噸（31噸×18.3%）。

檢查人員在現(xiàn)場測算的基礎(chǔ)上，為使所測算的下腳料產(chǎn)出率更加合理，以同樣測算方法，又進行了兩次現(xiàn)場測算，并以稅法和理論比值分析為指導(dǎo)，考慮到該公司實際工藝能力、操作水平及魚的含水量等因素的影響，在把三次現(xiàn)場測算結(jié)果交工藝管理人員簽字確認后，最終把生產(chǎn)鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚的下腳料產(chǎn)出率分別確定為22.3%和18.2%。據(jù)此測算，2004年，該公司實際投入鱈魚18849.63噸、鰈魚4213.53噸，生產(chǎn)鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚所產(chǎn)出下腳料應(yīng)分別為4203.47噸（18849.63噸×22.3%）和765.03噸（4203.47噸×18.2%），共計產(chǎn)出下腳料4968.5噸。2005年實際投入鱈魚23598.44噸、鰈魚5185.44噸，生產(chǎn)鱈魚魚片和冷凍無頭鰈魚所產(chǎn)出下腳料應(yīng)分別為5262.45噸（23598.44噸×22.3%）和943.75噸（5185.44噸×18.2%），共計產(chǎn)出下腳料6206.2噸。該公司兩年總計應(yīng)產(chǎn)出下腳料11174.7噸。

對產(chǎn)品生產(chǎn)制作現(xiàn)場的調(diào)查摸底、取證和計算，為讓A公司交出涉案直接證據(jù)和有針對性作分管財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)會計人員的詢問筆錄，起到了重要的威懾作用。

（3）重點檢查財務(wù)部，查找最直接證據(jù)。檢查人員在兩位公安人員協(xié)助下進入財務(wù)部，分工有序地開展工作。根據(jù)對下腳料儲存場所負責人詢問所提供的線索和外圍取得的部分證據(jù)，檢查人員利用當事人?做賊心虛?的心理，采取多種?攻心?手段，圍繞?現(xiàn)場測算下腳料應(yīng)產(chǎn)出量與下腳料申報數(shù)量相差很大?這個話題，分別對分管財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)主管及出納員作了詢問筆錄，證據(jù)面前財務(wù)經(jīng)理和出納員被迫交代了偷稅的經(jīng)過，并從公司檔案室保險柜里拿出了下腳料的購銷合同、收款收據(jù)和現(xiàn)金收入流水賬。

（三）檢查過程中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定

檢查過程中，檢查人員最明顯的感受是對下腳料的稅收檢查，取證難度相當大，具體體現(xiàn)在三方面：

1.外圍取證方面

大部分下腳料交易都受社會上黑惡勢力控制，要想把外圍證據(jù)取好、取牢，沒有公安機關(guān)的配合是相當困難的。本案的查處過程中，如果沒有公安機關(guān)協(xié)同作戰(zhàn)，不可能順利取得相關(guān)證據(jù)。

2.公司內(nèi)部取證方面

絕大部分企業(yè)對下腳料的稅收檢查一般都不配合。如A公司在檢查人員沒有取得公司內(nèi)部直接證據(jù)前，采取推諉、拖延的消極對策，不配合檢查，所以很難把所有已經(jīng)發(fā)生、能直接證明偷稅行為的證據(jù)，全部取齊，并全部定性。同時，A公司全部是用現(xiàn)金交易，且款項都分散存入個人存款賬戶，也給檢查人員增加了取證難度。

3.產(chǎn)品工藝技術(shù)方面

A公司由于工藝技術(shù)管理比較好，把原材料工藝性損耗分離點，都通過?工序質(zhì)量控制點明細表?的形式標注出來，檢查人員如果不懂產(chǎn)品工藝技術(shù)管理方面的知識，很難測算出令企業(yè)信服的下腳料產(chǎn)出比例和產(chǎn)出量，也就不可能最大限度地取得有充分說服力的證據(jù)。

檢查人員對該公司偷稅一案，在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，最終把下腳料購銷協(xié)議、收款收據(jù)、照片、外圍調(diào)查復(fù)制的相關(guān)證據(jù)和詢問筆錄、公司內(nèi)部出庫單，以及相關(guān)人員的詢問筆錄作為認定A公司有偷稅行為的直接證據(jù)和間接證據(jù)。面對鐵的證據(jù)，A公司不得不承認：前兩年有人上門提出收購冷凍魚的下腳料，A公司感到有利可圖，遂建立了較固定的購銷關(guān)系?？吹绞召徬履_料的業(yè)戶基本不要發(fā)票，A公司原想將下腳料收入全部隱匿，但又考慮賬面上如沒有此收入容易引起稅務(wù)部門懷疑，于是采取銷售收款時給收購人開收據(jù)或不開收據(jù)，然后降低單價或減少噸數(shù)自行開具發(fā)票入賬，從而達到減少總收入少繳稅款的目的，既掩人耳目，又合乎情理。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

經(jīng)對直接證據(jù)和間接證據(jù)的分析核查，稽查人員最終核實：A公司對外出售生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的魚皮、魚頭、魚骨等下腳料，2004年和2005年共銷售下腳料11003噸，每噸含稅單價550元，共取得銷售收入605萬元。該公司采取設(shè)臵賬外賬的46 手段，隱匿下腳料收入287萬元，減除當期增值稅留抵，少繳增值稅34萬元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條、第二條第一項、第六條、?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十三條第一款的規(guī)定，對A公司?在賬簿上少列收入，造成少繳稅款?的行為定性為偷稅，追繳少繳增值稅稅款34萬元，并處以少繳稅款一倍的罰款。

2.根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十二條的規(guī)定，依法加收滯納金。

四、案件分析、（一）查處本案的認識及體會

此案從檢查人員看似偶然地得到一條消息入手，通過從外到內(nèi)逐漸深入的檢查，揭穿了一個企業(yè)的偷稅事實。偶然中有必然,該案的查處，對拓展稽查工作的思路、方法，提高辦案效率和質(zhì)量都有許多啟示：

1.對賬外經(jīng)營的檢查，必須有的放矢

一要準確掌握查前信息，注重收集和綜合分析被查企業(yè)相關(guān)信息，準備充分，針對行業(yè)特點等尋找切入點和突破口；二要準確收集各種證據(jù)，應(yīng)突擊檢查倉庫明細賬、出入庫單、車間生產(chǎn)統(tǒng)計資料、銷售部門銷售統(tǒng)計資料、收款收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算憑證及財務(wù)人員單獨紀錄的流水賬或表等，全面收集，從中發(fā)現(xiàn)線索與證據(jù)，深挖細查，形成完整證據(jù)鏈；三要注意取證過程中做耐心細致的宣傳說服工作，否則案件的查處就會半途而廢、甚至無功而返。

2.對賬外經(jīng)營的檢查，必須迅速突擊

一要快組織，線索確立后應(yīng)立即選案，配備精干力量，周密部署方案，明確分工，對辦公地點、生產(chǎn)場地、分支機構(gòu)—并分頭同時展開檢查；二要快調(diào)賬，一旦立案，應(yīng)迅速突擊調(diào)賬，收集各種賬外涉稅資料，以最快的速度獲取第一手證據(jù)材料，防止違法分子破壞銷毀證據(jù)或互相串供編造虛假情節(jié)，使檢查陷于被動。

3.對賬外經(jīng)營的檢查，必須注重策略

要注重辦案策略，養(yǎng)成透過現(xiàn)象看本質(zhì)、由表及里、由淺入深、由此及彼的47 思路和工作方法，切忌淺嘗輒止。要注重取證的方法，不能簡單地就賬查賬。本案中如果檢查人員不提前開展秘密調(diào)查，推算出大體銷售金額，而只單純分析申報資料，可能就會被企業(yè)已主動申報下腳料收入的假象所迷惑，放棄檢查。本案的查處說明，檢查中工作要細，抓住蛛絲馬跡不放手，不要輕易被假象所迷惑，小線索可能恰恰隱藏著重大違法事實。

（二）工作建議

稽查局在對A公司偷稅一案檢查結(jié)束后，立即用?征管建議書?的形式向全市各稅收管理分局提出如下征管建議，對此類企業(yè)的稅收管理可起到借鑒作用：

1.對下腳料產(chǎn)出比例大的納稅戶，實行分月跟蹤監(jiān)控、現(xiàn)場觀測寫實、分季評估的稅收管理模式，加大分月跟蹤監(jiān)控的工作力度，把涉稅問題消滅在萌芽之中。同時，對下腳料產(chǎn)出比例小的納稅戶，實行半年集中評估制。

2.對下腳料產(chǎn)出比例大的納稅戶，要求其向征管部門報送產(chǎn)品工藝技術(shù)資料和?月原材料消耗統(tǒng)計報表?，掌握好下腳料產(chǎn)出的理論數(shù)據(jù)、實際產(chǎn)出、銷售數(shù)據(jù)。

3.開展一次分行業(yè)下腳料產(chǎn)出比例摸底調(diào)查，現(xiàn)場測算出平均投入產(chǎn)出率，為探索下腳料稅收管理標準化打下堅實的基礎(chǔ)。

思考題

1.如何能比較合理的確認和測算出下腳料產(chǎn)出比例的理論數(shù)和實際數(shù)？ 2.談?wù)勅绾伟l(fā)揮稽查部門?以查促管?的作用？ 考試練習題 1.何謂場地檢查權(quán)？ 2.何謂一次投入產(chǎn)出率？

3.簡述該案中，稅務(wù)人員如何現(xiàn)場測算?下腳料?投入產(chǎn)出率？ 4.簡述稅務(wù)行政處罰的原則。

第二章 商品流通企業(yè)稽查案例

2-1 某科技有限公司分解收入偷稅案

本案特點: 本案納稅人為一般納稅人，通過注冊多家公司，分解銷售收入，將新設(shè)公司的年銷售額均控制在180萬元以內(nèi)，各自按小規(guī)模納稅人4%的征收率申報一般納稅人的銷售收入，人為降低企業(yè)稅負?；槿藛T根據(jù)舉報信息，圍繞9家公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系展開調(diào)查，最終查實該公司通過分解收入及帳外經(jīng)營等方式偷稅的違法行為。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年4月中旬，某市國家稅務(wù)局舉報中心接到一封舉報信，舉報L科技有限公司（以下簡稱L公司）及其關(guān)聯(lián)公司涉嫌偷稅。舉報信反映：L公司及其關(guān)聯(lián)公司設(shè)立賬外賬、隱瞞關(guān)聯(lián)交易、拆本使用發(fā)票、開具大頭小尾的發(fā)票、通過私人銀行賬戶隱瞞收入偷逃巨額稅款。舉報信得到該市國家稅務(wù)局的高度關(guān)注，并將案件轉(zhuǎn)交該市國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）辦理。

(二)納稅人基本情況

自1999年起, L公司在某市陸續(xù)成立了8家名為?L X科技有限公司?的公司，多為私營有限責任公司，主營批發(fā)、零售醫(yī)療器械等產(chǎn)品。9家公司的注冊經(jīng)營地分別在某市五個不同區(qū)域，但法定代表人、聯(lián)系電話均相同。其中L公司為一般納稅人，另8家公司為小規(guī)模納稅人。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.聯(lián)系舉報人核實情況。核實9家公司的實際經(jīng)營地址，實地調(diào)查了解企業(yè)經(jīng)營地情況，為突擊檢查做好準備。通過調(diào)查，核實9家公司實際在同一經(jīng)營地

址辦公，即L公司的注冊經(jīng)營地。

2．對9家公司同時實施突擊檢查。主要查清以下問題：一是9家公司的股東是否相同，產(chǎn)品銷售、客戶、財務(wù)核算是否為一體？二是9家公司是否利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人?搭配?經(jīng)營，是否互相利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的銀行帳號隱瞞銷售收入？三是9家公司之間是否有業(yè)務(wù)往來？如有業(yè)務(wù)往來，是否存在故意壓低價格，將收入和利潤轉(zhuǎn)入稅負較低一方達到少繳或不繳稅款的情況？

3.提請公安部門協(xié)助檢查。在公安人員的配合下，調(diào)取9家公司的電腦會計資料及紙質(zhì)會計資料；迅速找到公司法定代表人及財務(wù)主管人員，通過他們掌握電腦密碼及公司財務(wù)軟件的操作程序，查明公司的真實經(jīng)營情況。

（二）檢查具體方法

1.突擊檢查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點

5月22日上午，檢查人員在公安人員的配合下，對9家公司實施突擊檢查。由于L公司經(jīng)營地有嚴密的保安措施，為防止檢查工作受到干擾，檢查組決定首先由2名檢查人員以聯(lián)系業(yè)務(wù)的名義進入公司，其余檢查人員再相繼進入。在20余名公司人員沒有任何防備的情況下，檢查人員出示檢查證，并出具?稅務(wù)檢查通知書?和?調(diào)賬通知書?。檢查人員迅速找到存放會計賬簿及電腦的房間，但法定代表人孫某不在公司，財務(wù)人員以不知道電腦密碼為由，拒絕打開電腦。財務(wù)室只有部分2007年的賬冊，發(fā)票存根聯(lián)也殘缺不全，檢查組調(diào)取企業(yè)財務(wù)資料受阻。

在此情況下，檢查組決定直接調(diào)查其銷售情況。檢查人員前往L公司銷售部，通過銷售主管人員找到了記載銷售情況的兩臺電腦。通過查看L公司的紙質(zhì)賬簿資料和電腦銷售資料，檢查人員發(fā)現(xiàn)9家公司的銷售產(chǎn)品、客戶完全相同，實際上經(jīng)營著同一項業(yè)務(wù)。經(jīng)對該公司人員進行詢問，了解到9家公司的資金、人員、產(chǎn)品、客戶、財務(wù)核算均為一體，L公司按銷售區(qū)域成立8家公司，其目的是將銷售額由大化小，將8家公司的年銷售額控制在180萬元以內(nèi)，以保持小規(guī)模納稅人資格，按4%的征收率繳納增值稅。

2．進行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)新的涉稅問題

檢查人員將公司電腦中的銷售資料與公司的申報納稅資料進行比對，發(fā)現(xiàn)電腦記載的銷售收入與公司申報的收入差額較大，如2006年的銷售收入為3144萬

第五篇：稅務(wù)稽查案例精講

案例一：某食品公司隱匿收入偷稅案

一、案件背景情況

（一）某省國稅局稽查局接到國家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報信，舉報某食品有限公司（以下簡稱A公司）涉嫌巨額偷稅。

（二）納稅人基本情況

A公司主要生產(chǎn)經(jīng)營品牌調(diào)料、火鍋底料，近兩年開發(fā)出多種規(guī)格型號的調(diào)味品、小食品、肉食品、蔬菜制品、非酒精飲料等產(chǎn)品。公司下設(shè)行政、生產(chǎn)、財務(wù)、配送、銷售、研發(fā)等部門。

銷售部下設(shè)四個辦事處，分片負責國內(nèi)三十多個銷售點的經(jīng)銷業(yè)務(wù)。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

檢查組調(diào)閱了A公司有關(guān)稅收申報資料，排查出有價值的案件線索。

一是A公司稅負偏低。

調(diào)味品企業(yè)成長性強、市場廣闊，且A公司創(chuàng)立了自己的品牌，品牌效益突出，產(chǎn)品覆蓋面廣。公司成立3年多時間里，資產(chǎn)規(guī)模擴大到1500多萬。近5年A公司綜合稅負率卻在2%左右，各年末均無留抵進項稅額。二是納稅申報存在疑點。

A公司增值稅納稅申報表及其附表均申報的是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）的銷售收入，沒有申報未開銷售發(fā)票的銷售收入，這與一般情況不符。因為A公司產(chǎn)品銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當一部分經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應(yīng)該有未開發(fā)票的銷售收入存在。

于是，檢查組明確了檢查方向與手段，決定先派人到A公司實地調(diào)查，掌握企業(yè)機構(gòu)分布情況，然后突擊調(diào)賬檢查，并明確檢查重點是財務(wù)部、銷售部、生產(chǎn)車間及保管配送中心等部門，檢查資料以賬簿憑證等書證為主，對電子數(shù)據(jù)要求復(fù)制存儲并打印。

檢查人員共分3組實施檢查：

第一小組檢查財務(wù)室，重點提取財務(wù)數(shù)據(jù)，用移動硬盤現(xiàn)場拷貝電腦數(shù)據(jù)庫；

第二小組檢查銷售部，重點收集客戶檔案資料、銷售統(tǒng)計報表、業(yè)績考核表等資料；

第三小組檢查生產(chǎn)車間和保管配送中心，重點檢查生產(chǎn)記錄、產(chǎn)成品庫存，看是否賬實相符。

（二）具體檢查方法 1.突擊檢查，調(diào)查陷入困境

檢查組按計劃對A公司實施突擊檢查。公司對稅務(wù)檢查積極配合，沒有發(fā)現(xiàn)正常會計核算資料以外的涉案書證、物證。檢查組調(diào)取了賬簿憑證，分類統(tǒng)計分析產(chǎn)品、包裝、材料購進數(shù)據(jù)，另外梳理了銀行賬戶資料、管理記錄、生產(chǎn)材料等資料。對包裝物與產(chǎn)成品的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)：

一是包裝袋購進量大、規(guī)格復(fù)雜，無法準確統(tǒng)計。

A公司有38種規(guī)格的常用小型包裝，購進包裝的計量單位有件、箱、斤、袋、個等，個別購進發(fā)票沒有數(shù)量、只有金額，會計賬簿只核算大類，沒有分品種、分規(guī)格核算，記賬不明晰；

二是包裝用量與成品計量單位對應(yīng)關(guān)系復(fù)雜，難以從包裝用量推算產(chǎn)品出廠情況。

A公司成品出入庫與銷售結(jié)轉(zhuǎn)均以“件”為單位，不同系列產(chǎn)品每一大件內(nèi)又有不同規(guī)格、不同數(shù)量的小包裝。如火鍋底料產(chǎn)品有168g、200g、330g、400g等系列型號，從包裝數(shù)量上無法精確統(tǒng)計和定量分析，因此要從賬務(wù)核算上直接發(fā)現(xiàn)問題有一定的難度。

2.擴大調(diào)查，發(fā)現(xiàn)重要線索

為了打開僵局，檢查人員決定到超市、集貿(mào)市場收集A公司不同品名、不同規(guī)格和型號的調(diào)味產(chǎn)品，與賬簿記錄的產(chǎn)品包裝品名、型號、規(guī)格等進行比對分析。終于，檢查人員在一個小包裝袋上發(fā)現(xiàn)該公司除在稅務(wù)機關(guān)登記的生產(chǎn)地址、電話外，另有一個銷售部電話。

檢查組分析認為，這個銷售部很可能是企業(yè)的核心總部或其賬外經(jīng)營的銷售核算地。于是檢查人員從發(fā)現(xiàn)的銷售部電話號碼入手，到電信部門查詢電話使用人登記信息，發(fā)現(xiàn)該電話號碼是以個人名字登記的電話，地址在某某路16號。檢查人員到某某路16號，通過與小區(qū)物管聯(lián)系，找出了電話號碼所在的大樓及樓層門牌號，并到現(xiàn)場調(diào)查銷售部辦公室。

檢查組對銷售部實施突擊檢查。當稽查人員突然現(xiàn)身A公司銷售部并出示檢查手續(xù)和證件依法展開調(diào)查時，現(xiàn)場氣氛驟然緊張。公司員工神情慌張，有的急忙收拾資料、關(guān)閉電腦，對問話支支吾吾。

檢查人員從現(xiàn)場一部電腦中發(fā)現(xiàn)A公司一批商品出入庫統(tǒng)計和各片區(qū)市場營銷布局、銷售業(yè)績考核等重要數(shù)據(jù)，當即對相關(guān)數(shù)據(jù)進行打印并交當事人簽字蓋章，固定電腦數(shù)據(jù)資料，并對各辦公室的涉稅資料進行仔細收集和歸類。

檢查人員用從該銷售部電腦中提取的各銷售片區(qū)收入業(yè)績考核的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，與會計賬簿記載的收入數(shù)進行比對，發(fā)現(xiàn)該銷售部的銷售統(tǒng)計數(shù)明顯大于財務(wù)的記賬數(shù)，判斷A公司可能有隱瞞銷售收入的情況。但從該銷售部除了取得上述銷售統(tǒng)計數(shù)據(jù)外，沒有提取到其他賬外涉稅憑證。

同時，檢查人員依法對A公司老總鄧某進行詢問調(diào)查，但始終沒有取得突破。在此期間，鄧某四處網(wǎng)羅關(guān)系說情，希望“盡最大努力讓公司自己糾正，盡可能在稅務(wù)機關(guān)處理不移交司法機關(guān)”。

3.內(nèi)查外調(diào)，取得關(guān)鍵證據(jù)

面對上述情況，為取得案件的突破，市國稅局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)案件進展，將檢查組人員分為兩組，一組繼續(xù)從銷售部收集的經(jīng)營資料入手，重點查找整理違法線索。另外一組從購貨方入手收集其隱匿收入的證據(jù)。檢查人員在該公司客戶群中選出一批購貨商，從購貨方逆向調(diào)查該公司的商品流、資金流，收集銷售發(fā)票、購銷合同、銀行憑證等涉稅資料。

經(jīng)過努力，在上述購貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)幾張銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農(nóng)行分理處，收款單位是A公司，但這個賬戶賬號不是A公司登記注冊的結(jié)算銀行賬戶賬號，說明A公司還另有一條資金流渠道。

檢查人員當即開具“稅務(wù)機關(guān)檢查銀行存款許可證明”，從銀行查明這就是A公司的賬戶，該賬戶從開設(shè)以來，發(fā)生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始原始憑證中可看出，許多銷售貨款被匯入該賬戶。A公司偷稅違法事實浮出水面。

檢查人員依法再次對A公司老總鄧某進行調(diào)查詢問。在鐵的事實面前，鄧某經(jīng)過長時間的復(fù)雜思想斗爭，終于如實交待了偷稅違法事實，并通知家屬將隱匿于賬外的涉稅資料交出，至此該偷稅案案情已水落石出。

4.發(fā)起協(xié)查，違法事實

經(jīng)過兩個多月的系統(tǒng)歸類整理，檢查組向購貨商所在地國稅局發(fā)出協(xié)查，對購貨商與A公司的資金往來、貨物往來、購銷合同等進行認定，固定關(guān)聯(lián)證據(jù)，確認違法事實。

三、案件總結(jié)分析

（一）查處本案的認識及體會

A公司偷稅案是一起隱蔽性較強的案件，從作案手段上反映了當前偷稅違法行為的一些新情況、新特點。

一是該公司有較強的反稽查意識，在經(jīng)營機構(gòu)設(shè)置上首先考慮隱密性，以多處存放涉稅資料的手段應(yīng)對稅務(wù)管理與檢查，并且采取了多重防護措施，一旦一個機構(gòu)暴露問題，其藏匿保管的涉稅違法資料有轉(zhuǎn)移的時間和空間，讓稅務(wù)檢查很難深入，反映了當前偷稅問題的復(fù)雜性、隱蔽性。

二是偷稅目標明確，虛假賬務(wù)處理更具欺騙性。開發(fā)票的收入全額記賬，不開發(fā)票的收入不記賬或少記賬，用虛假記賬依據(jù)應(yīng)對稅務(wù)管理檢查，隱瞞收入的欺騙性較強，增大了違法案件的調(diào)查取證難度。

（二）工作建議

稅務(wù)稽查要依托現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，完善稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)等部門對納稅人經(jīng)營地址、銀行賬戶等相關(guān)經(jīng)營的信息交換處理平臺，對大力實施稅收精細化管理具有十分顯著的作用，只有通過充分掌握和分析應(yīng)用納稅人的全部經(jīng)營信息，才能掌控納稅人經(jīng)營情況，并最大限度地遏制涉稅違法犯罪活動的發(fā)生。

案例二：某路橋建筑公司虛列成本偷稅案

一、案件背景情況

（一）案件來源

某市地稅局接到省地稅稽查局交辦的某路橋建筑有限責任公司涉稅舉報案件。市地稅局責成市稽查局限期查辦，盡快查處此案。

（二）納稅人基本情況

某路橋建筑有限責任公司注冊資本3000萬元，法人代表張某，經(jīng)營范圍以公路工程施工為主。公司根據(jù)每年中標工程情況，成立相應(yīng)的項目部，每個工程項目應(yīng)納的營業(yè)稅金及附加，由施工地稅務(wù)機關(guān)委托項目指揮部代征，各項目部單獨設(shè)置賬薄，年終損益并入公司統(tǒng)一核算，匯總后統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅及其他地方各稅。今年共有兩個施工項目，為甲省某公路A標段和B標段，均為當年施工及完工決算。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

經(jīng)過仔細研究，檢查組確定了詳細的檢查預(yù)案。

1．對路橋施工企業(yè)的財務(wù)核算業(yè)務(wù)進行了學習，熟悉并掌握了相關(guān)的行業(yè)情況。

2．查閱企業(yè)的一戶式檔案，了解其財務(wù)資料和納稅情況，并同時調(diào)閱了本市其他大型路橋建筑公司的財務(wù)資料，進行了行業(yè)比較，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)與同期同行業(yè)其他企業(yè)相比，利潤率低10%左右。根據(jù)比較結(jié)果，確定檢查重點在企業(yè)所得稅特別是成本方面。

3．根據(jù)企業(yè)的核算特點,決定對公司本部和兩個施工項目部進行同時突擊調(diào)賬檢查，不給企業(yè)以從容準備的機會，保證財務(wù)資料的真實、準確和完整。

（二）檢查具體方法

根據(jù)檢查預(yù)案，檢查人員確定了以下具體檢查方法：項目部與本部同時調(diào)取賬簿；涉及資金流向進行外部調(diào)查，從銀行等部門取得證據(jù)；對異地難以查證的問題發(fā)函協(xié)查或?qū)嵉卣{(diào)查。同時，專門擬定了與企業(yè)相關(guān)人員談話方法：視情況采取同一時間或不同時間與企業(yè)相關(guān)人員分別談話詢問的方式，反復(fù)進行正面交鋒，宣傳法律法規(guī)和相關(guān)政策，指出其違法手段，由其自己說清事實，爭取使企業(yè)相關(guān)人員徹底拋棄僥幸心理，交待違法事實。1．賬面檢查

在檢查初期，由于該企業(yè)下屬的項目部單獨建賬，檢查組分成不同小組對這兩個項目部進行獨立檢查，這樣工作的結(jié)果使檢查出現(xiàn)信息溝通不暢、各自為戰(zhàn)的問題，并且由于事前辦案人員沒有掌握企業(yè)偷逃稅具體線索,且企業(yè)法人代表和企業(yè)財務(wù)人員對稅收的法律法規(guī)、相關(guān)政策和稽查方法有一定的了解，因此檢查組對企業(yè)突擊調(diào)賬檢查中，除發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)列支中存在多列費用及部分白條入賬等一般性問題外，未發(fā)現(xiàn)重大偷稅問題。在這種情況下，如何篩選企業(yè)違法疑點，如何找到案件查處的突破口，成了關(guān)鍵性問題。2．尋找疑點

檢查組經(jīng)過反復(fù)分析，決定改變就賬查賬的傳統(tǒng)做法，確定以企業(yè)賬簿和憑證為線索，選擇重要疑點，結(jié)合外圍協(xié)查進行案件突破的工作思路。按照新的工作思路，檢查組又對企業(yè)財務(wù)核算賬簿和各種原始憑證進行了全面仔細的審查。審查中發(fā)現(xiàn)，一是企業(yè)在A、B項目部列支了大額的機械租賃費、材料費及人工費，發(fā)票均為施工地稅務(wù)機關(guān)代開的建安及運輸業(yè)發(fā)票，金額近億元。提供發(fā)票單位是乙省有開票能力的企業(yè)，既然有開具發(fā)票的資質(zhì)和能力，為什么要代開？情況明顯異常。檢查組向提供設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的兩家公司所在地乙省地稅局發(fā)出協(xié)查函。協(xié)查發(fā)現(xiàn)，兩家租賃公司雖在乙省注冊，但注冊后并沒有發(fā)生業(yè)務(wù)即消失，已列入非正常戶管理。經(jīng)雙方稅務(wù)機關(guān)進一步核查，其中之一的租賃公司法人代表王某實際是T公司員工，檢查期間已無法找到王某。

為搞清其業(yè)務(wù)的真實性，檢查組決定，以T公司向租賃方支付的資金流向為切入點，循蹤溯源，查明真?zhèn)?。于是以其支付機械租賃有限公司的第一筆設(shè)備租賃費為突破口，檢查其匯票去向。經(jīng)查，T公司A標項目部通過工商銀行匯給租賃公司的150萬元，未匯入租賃公司賬戶,匯票收款人為王某；同月，王某又以匯票背書的方式，在開戶銀行直接將該筆資金背書轉(zhuǎn)讓給了T公司。T公司收到該款后入賬列入往來款，這樣，在列支完工程成本后，付出的租賃設(shè)備款又回到本公司賬戶中，形成“資金回流”。

同時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在施工材料核算上，工程成本的真實性有待核實。檢查組針對A項目部和B項目部同時施工，單獨記賬的情況，將檢查重點放在該企業(yè)兩個項目部之間往來賬的“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”及“應(yīng)付賬款”等科目的比對與審核上。將兩項目部相關(guān)聯(lián)的往來賬款分別制成表格，集中相互比對。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司今A標段購入施工材料未進入庫存而直接列支了工程成本。A標段結(jié)束后，將剩余大量已計成本的材料轉(zhuǎn)交給B標段列支，A標段并未沖減工程成本，造成材料成本的重復(fù)列支。3．調(diào)查取證

在案件查處過程中，怎么樣取證以及證據(jù)鏈的完整與否又成為案件查處的重點。檢查組根據(jù)檢查出來的違法事實，以及該企業(yè)賬務(wù)核算的特點，理清思路，就企業(yè)違法的事實應(yīng)取得的證據(jù)進行梳理，利用電腦繪制圖解，將公司、項目部、租賃公司和銀行等作為圖上個體，由現(xiàn)有的線索繪制其中的款項往來，較直觀地判斷是否合理，將看似繁雜的業(yè)務(wù)簡單化，找出疑點，進行核實取證。在取證過程中，檢查組人員前往施工地進行調(diào)查取證，在銀行工作人員的配合下，從銀行憑證中將所需證據(jù)全部找到并復(fù)印，固定了證據(jù)，為該案件的順利查處提供了證據(jù)保障。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

某路橋公司在賬簿上重復(fù)列支材料費，多列工程材料成本1038萬元；利用在異地假辦公司，采取假租賃方式在賬簿上多列機械租賃費支出8417萬元，造成少繳企業(yè)所得稅2363.75萬元。(二)處理結(jié)果

經(jīng)稅務(wù)局重大案件審理委員會審理，稅務(wù)機關(guān)依法作出處理決定： 1．根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，追繳該單位少繳的企業(yè)所得稅2363.75萬元。

2．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對上述稅款從滯納之日起至實際繳納入庫之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

3．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對該單位在賬簿上多列支出，造成少繳企業(yè)所得稅2363.75萬元的行為認定為偷稅，處以少繳稅款1倍的罰款，金額2363.75萬元。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1.辦案人員具有工作責任感，是案件取得突破的重要保證

為保證案件查辦效果，稽查局抽調(diào)了具有實踐經(jīng)驗的辦案人員，辦案人員不僅工作能吃苦，而且善于在企業(yè)財務(wù)核算的蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)疑點，找到正確的突破方向。正因為人員得力，為案件的成功查辦提供了保證。

2.樹立辦鐵案的思想，是提高辦案質(zhì)量的關(guān)鍵

辦案之初，檢查組就堅定了以事實為依據(jù)，以法律為準繩，把該案辦成鐵案的思想。檢查中發(fā)揚了認真細致的工作作風，不放過任何疑點，不遺漏每個有用數(shù)據(jù)。對企業(yè)大量電腦錄入的發(fā)票，賬簿中數(shù)據(jù)比對，每個違法事實證據(jù)，每份詢問筆錄都反復(fù)推敲，做到了明白無誤，確保了案件查辦的質(zhì)量。

3.加強協(xié)調(diào)協(xié)作，是辦好專案的重要環(huán)節(jié)

在案件查辦中，由于企業(yè)執(zhí)行新的財務(wù)核算制度，為保證案件查深查實，檢查組在辦案中，堅持掌握不準的問題及時請示，與相關(guān)單位及時協(xié)調(diào)溝通，提高了協(xié)查效率，保證了辦案效果。4．保密措施得當，是順利查處辦案的重要措施

在案件查辦之初，市局領(lǐng)導(dǎo)就對保密措施作了專門的指示，務(wù)必對內(nèi)、對外就案件整個查處過程進行保密。由于保密措施得當，被查企業(yè)在檢查初期無法掌握稅務(wù)機關(guān)的檢查進展情況，不能做出對違法事實的應(yīng)對措施，保證了案件查處的順利進行。

（二）工作建議

1．加強對外出經(jīng)營建筑安裝企業(yè)的稅收征管

該案中T公司所成立的項目部大部分都在外地，這也是當前建筑安裝行業(yè)特別是路橋企業(yè)的行業(yè)特點，機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)在向其項目部開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》后，日常管理中難以對其經(jīng)營情況進行有效的監(jiān)控，而經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)又沒有對其企業(yè)所得稅的管轄權(quán)，使企業(yè)所得稅的管理出現(xiàn)盲點。結(jié)合本案，稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中要了解外出經(jīng)營單位的經(jīng)營動態(tài)，及時掌握其財務(wù)及納稅情況，有必要到實地進行調(diào)查，與施工所在地的稅務(wù)部門進行信息共享，進行動態(tài)的管理。

2．加強對重點稅源企業(yè)以及招商引資企業(yè)的日常監(jiān)管

基層征收管理分局、稅收征管員對一些重點企業(yè)、特別是重點稅源企業(yè)或者招商引資日常監(jiān)管仍顯不夠，在思想和認識上仍然存在重點企業(yè)自身管理比較嚴，財務(wù)規(guī)范，財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平高這樣的誤區(qū)，并沒有對這樣的企業(yè)進行深層次的剖析和研究，沒有準確掌握企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況以及企業(yè)的賬務(wù)處理情況。在日常檢查方面往往只滿足于一般性管理檢查，從而導(dǎo)致在稅收征管工作中失之于寬。

3．加大對利潤率明顯低于同行業(yè)企業(yè)的稽查力度

在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，部分利潤率明顯低于同行業(yè)的企業(yè)，一般會采取各種手段、鉆稅務(wù)部門在征管方面的空子，有意識地進行偷稅。本案中，檢查人員首先是針對路橋建設(shè)企業(yè)的成本利潤率和企業(yè)的虧損情況產(chǎn)生了疑問，這樣就確定了以企業(yè)所得稅為重點的稽查目標；其次，在檢查中不拘泥于傳統(tǒng)的案頭稽查，就賬查賬，而是靈活運用《中華人民共和國稅收征收管理法》賦予的各項檢查權(quán)力，就企業(yè)涉稅情況以及賬上的疑點，進行調(diào)賬檢查、進行異地協(xié)查，通過銀行對企業(yè)的資金流向進行核實，以及發(fā)票真?zhèn)蔚拇_認，掌握了大量的違法事實，確保了案件的順利進行。