第一篇：內(nèi)部審計與外部審計的差異與合作

內(nèi)部審計與外部審計的差異與合作

一般說來，外部審計在權(quán)威性和獨立性方面具有優(yōu)勢，而內(nèi)部審計在審計深度和力度方面有其特長，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系，但更多的是合作，其關(guān)系可以用“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”來概括。

一、內(nèi)部審計與外部審計的差異

內(nèi)部審計和外部審計的差異包括審計性質(zhì)、業(yè)務(wù)獨立性、審計方式、工作范圍、服務(wù)對象、審計報告的作用、審計權(quán)限、監(jiān)督方式以及審計依據(jù)等方面，下面選擇其中的幾個重要方面進行介紹。

1、在審計獨立性方面存在差異

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，通常叫做“內(nèi)部審計部”，也有的叫做“內(nèi)部控制部”，絕大部分都是企業(yè)組織機構(gòu)的一部分，通常直接向企業(yè)管理層報告工作；上市公司或投資公司收購的企業(yè)則向監(jiān)事會以及董事會下屬的由獨立董事組成的審計委員會報告工作。但無論是向管理層還是審計委員會報告工作，內(nèi)部審計機構(gòu)都是向股東擁有的企業(yè)內(nèi)部組織報告工作，這就決定了內(nèi)部審計在獨立性方面無法作到真正的獨立。

外部審計師則屬于社會審計，其組織、資金來源都不受被審計單位的影響。因此，外部審計相比內(nèi)部審計而言就具有更強的獨立性，一般是經(jīng)過政府部門審批的公共會計師和審計師事務(wù)所。

由于這種差異的存在，導(dǎo)致了內(nèi)外審計在看待和處理企業(yè)某些問題方面的不同。

案例一：對待內(nèi)部審計部門的歸屬問題

某公司管理層受傳統(tǒng)思想影響，一直將內(nèi)部審計部安排在企業(yè)管理層的一個中層職能部門中，內(nèi)部審計工作直接向公司總經(jīng)理匯報。長期以來該公司的內(nèi)部審計工作雖然沒有什么太大成績，但公司也沒有發(fā)生什么特別重大的意外損失事件，管理層包括董事會也認(rèn)可這種結(jié)構(gòu)。但是，該公司的外部審計師在考察了內(nèi)部審計機構(gòu)后，每年的年度審計報告都要質(zhì)疑其內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性問題，在管理建議書中多次建議公司董事會將內(nèi)部審計機構(gòu)從總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下轉(zhuǎn)為直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。

但公司決策層和管理層一直沒有認(rèn)可這個建議，因為該公司的審計委員會除了參加董事會外，通常情況下并無活動，而且委員會的成員（一些外聘的獨立董事）平時更不過問公司的具體業(yè)務(wù)，將該公司的內(nèi)部審計部直接置于該委員會的領(lǐng)導(dǎo)之下沒有什么實際意義，對于這類非上市公司而言，公司股東一般還是認(rèn)可將內(nèi)部審計部置于總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下。后來，該公司計劃上市募股，董事會只能接受外部審計師提出的將內(nèi)部審計部轉(zhuǎn)為直接向董事會下屬的審計委員會報告工作，但同時也間接向總經(jīng)理通報審計工作。

2、工作范圍有所不同

在工作范圍上，內(nèi)部審計包括了企業(yè)運營管理的許多方面，特別是以內(nèi)控部為標(biāo)志的企業(yè)，其內(nèi)部審計的范圍更是涵蓋了所有的管理流程，包括內(nèi)控體系的審計、管理風(fēng)險預(yù)防和公司治理等。而外部審計則基本集中在檢查財務(wù)管理流程和財務(wù)信息的真實性方面。

案例二：發(fā)現(xiàn)質(zhì)量退貨問題

某公司在年末處理一批年內(nèi)陸續(xù)從客戶處退回的三包退貨，這些貨物分散存放在公司外地客戶處的中轉(zhuǎn)庫里。雖然退貨已經(jīng)過公司質(zhì)檢處的檢驗，但由于考慮到年終績效考核問題，公司管理層沒人對該批退貨是否應(yīng)該核銷當(dāng)年銷售收入作出處理決定。公司的外部審計師在審核公司年度報表并對銷售收入進行符合性測試時，沒有條件對該公司眾多的外部中轉(zhuǎn)庫存貨情況進行全面盤點，因此無法及時發(fā)現(xiàn)該公司的這批質(zhì)量退貨。最后還是公司的內(nèi)部審計師在檢查質(zhì)量部工作報告時發(fā)現(xiàn)了線索，并最后追蹤到了這批外庫質(zhì)量退貨，及時向該公司管理層提出了核銷銷售收入和調(diào)整存貨的意見。本案說明，內(nèi)部審計由于工作范圍廣，時間長，所以有機會發(fā)現(xiàn)更多的管理問題。

3、對具體業(yè)務(wù)的審計深度不同

外部審計師通常需要同時關(guān)注所有市場上的單位，受其本身條件限制，如具體審計人員的職業(yè)素質(zhì)、審計時間、對企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的連接，特別是對企業(yè)文化背景的感悟等等，決定了其對被審計單位的具體業(yè)務(wù)在現(xiàn)實情況下無法進行非常深入的調(diào)查研究和分析。相反，作為內(nèi)部審計師則可以根據(jù)需要對高風(fēng)險業(yè)務(wù)進行非常深入的調(diào)查研究，有些問題在表面上看可能并不屬于高風(fēng)險項目，但由于直接影響到財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也需要內(nèi)部審計的深入調(diào)研。

案例三：固定資產(chǎn)“拆拼”活動對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

某公司下屬企業(yè)因為現(xiàn)金短缺，在年度內(nèi)發(fā)生了幾臺設(shè)備損壞無錢購買維修備件的問題，設(shè)備部為保證生產(chǎn)運行，決定將另外暫停使用的幾臺同型號設(shè)備上的好部件拆下來供維修用，這在企業(yè)內(nèi)部通常叫做“拆拼”。按規(guī)定，這需要對被拆件設(shè)備進行重新估價，做減值準(zhǔn)備或者直接辦理報廢手續(xù)。但該公司管理層同樣由于考慮到年終績效考核問題，沒有對這些被拆件設(shè)備進行報廢和減值處理，繼續(xù)以封存設(shè)備名義放在固定資產(chǎn)科目內(nèi)，由于外部審計師受業(yè)務(wù)能力和審計時間等條件限制，無法及時發(fā)現(xiàn)該項“拆拼”事務(wù)。此后，該公司的內(nèi)部審計師在檢查設(shè)備管理部門業(yè)務(wù)過程中，特別是在聽取企業(yè)介紹節(jié)約現(xiàn)金的介紹中發(fā)現(xiàn)了線索并據(jù)此查明了事情的全部經(jīng)過，根據(jù)公司管理政策規(guī)定，鑒于該設(shè)備已無修復(fù)價值，內(nèi)部審計師要求企業(yè)管理層對該設(shè)備作了報廢處理并調(diào)整了年度財務(wù)報告。

4、審計權(quán)限不同

對于重視企業(yè)內(nèi)部控制和審計的企業(yè)來說，內(nèi)部審計通常會被賦予對潛在風(fēng)險預(yù)防提出管理糾正的權(quán)利，有些甚至可以直接向高層提出免除下屬業(yè)務(wù)單位主管負(fù)責(zé)人的建議。外部審計師雖然在其審計報告中也可以對潛在的管理風(fēng)險提出預(yù)防建議，但一般不涉及處理被審計單位的管理人員。

案例四：內(nèi)部審計對管理層的獎懲建議權(quán)

某公司的一家下屬企業(yè)，自開業(yè)后多年來始終處于虧損狀態(tài)。雖然該公司的設(shè)備一流，而且有跨國公司的大投入做后盾，產(chǎn)品的市場需求極大。但公司總經(jīng)理盲目自信，隨意濫用董事會賦予的投資權(quán)利，超預(yù)算購買大批進口設(shè)備。加上內(nèi)部管理混亂，費用開支巨大，管理層之間信息溝通不佳，所以產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量長期不能滿足客戶需要，導(dǎo)致該公司長期不能達到董事會確定的目標(biāo)。公司內(nèi)部不斷有員工揭發(fā)總經(jīng)理利用采購設(shè)備的機會接受外國供應(yīng)商的好處，包括帶領(lǐng)全家出國旅游、收受好處等問題。最后，公司首席執(zhí)行官指示內(nèi)控部聯(lián)合其他投資、財務(wù)等部門組成聯(lián)合審計組對該公司總經(jīng)理進行特別審計。

經(jīng)過一周的特別審計后，根據(jù)具體的審計證據(jù)和總經(jīng)理目前的經(jīng)營方針以及發(fā)展計劃，審計組決定在審計報告中向董事會提出了包括撤換總經(jīng)理在內(nèi)的一系列建議。而過去外部審計師雖然也多次對該公司進行年度審計，也有許多管理建議，但都沒有涉及該公司總經(jīng)理的去留問題。

此外，該公司的內(nèi)部審計機構(gòu)通常還派人參加企業(yè)的年度和季度的績效考核工作。內(nèi)部審計師在評價下屬企業(yè)管理層的績效中有獎懲建議的權(quán)力。

5、服務(wù)深度不同

由于內(nèi)部審計和外部審計存在資源使用、工作方法、業(yè)務(wù)重點等方面的客觀差異，導(dǎo)致內(nèi)外審計在對企業(yè)服務(wù)深度方面的不同。

案例五：內(nèi)部審計在合資談判中的服務(wù)功能

某生產(chǎn)汽車零部件的投資公司（簡稱“甲方”）管理層計劃和另外一家生產(chǎn)零部件的私人公司（簡稱“乙方”）利用雙方資源優(yōu)勢聯(lián)合組建合資企業(yè)，共同向市場的特定客戶推出一款新的產(chǎn)品。在談判初期進展非常順利，雙方代表就產(chǎn)品、市場、投資、合作方式等重大問題基本達成了一致意見。當(dāng)談判進入到具體合資企業(yè)的管理人員組成問題時，雙方發(fā)生了意見分歧。按照慣例，當(dāng)合資雙方股權(quán)比例達到7：3或6：4以上時，一般由一方推薦董事長、財務(wù)總監(jiān)人選，組成監(jiān)督方;另一方則派遣總經(jīng)理組成經(jīng)營管理層。這類組合雖然表面上看來比較公平，也有成功案例，但在實際運營后通常容易因各方利益沖突或經(jīng)營觀念的不同導(dǎo)致管理層分裂，輕則影響企業(yè)正常運營，重則破壞實現(xiàn)合資企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)。極端情況下還會導(dǎo)致合資雙方終止合作。

為了預(yù)防出現(xiàn)這種情況，甲方基于長期從事合資企業(yè)運營管理的實踐經(jīng)驗，基于對乙方管理層人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的了解，為避免日后經(jīng)營過程中出現(xiàn)以上問題，在談到合資公司人員組成時，提出了這樣的意見和條件：作為控股方，甲方派人擔(dān)任董事長（法定代表人），乙方派人擔(dān)任付董事長，合資公司總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和付總經(jīng)理通過市場招聘由董事會投票表決確定，總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)等高層管理人員不得在雙方企業(yè)內(nèi)擔(dān)任任何職務(wù)，也不得進入合資公司董事會，總經(jīng)理有權(quán)向董事會提出辭退付總經(jīng)理等高級管理人員的要求。乙方對此堅決反對，認(rèn)為這樣的后果是乙方失去了對合資企業(yè)的實際控制權(quán)，堅決要求如果甲方擔(dān)任董事長，乙方就必須派人擔(dān)任總經(jīng)理，雙方談判就此陷入僵局。

問題的實質(zhì)在于如何保證雙方在既不影響合資企業(yè)日后正常運營的條件下，又能有效保證雙方在合資企業(yè)中的利益，這里除了合作雙方之間的相互信任外，還必須有制度上的保證。為此，甲方要求其內(nèi)部審計機構(gòu)人員參加董事會會議，就此問題直接與乙方進行談判。甲方審計人員一方面向乙方股東系統(tǒng)介紹了甲方的內(nèi)部控制體系，特別是內(nèi)部審計監(jiān)督體系；另一方面雙方人員就日后經(jīng)營中可能發(fā)生的所有重大風(fēng)險進行了全面的討論和研究，然后將有關(guān)具體控制總經(jīng)理和高管們的條款，特別是雙方股東的內(nèi)部審計權(quán)利等加入到合同之中。最后甲方終于使乙方消除了疑慮，同意了甲方的意見。

這樣做的結(jié)果是，總經(jīng)理等高管們一開始就知道自己的業(yè)務(wù)活動將處于嚴(yán)密的監(jiān)控之中。這種工作對于內(nèi)部審計是一種典型的管理顧問咨詢服務(wù)。出于費用方面的考慮，特別是審計業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)分離后，外部審計機構(gòu)無法提供這類服務(wù)。

二、內(nèi)部審計與外部審計的合作

內(nèi)部審計和外部審計既有區(qū)別，也有聯(lián)系，兩者在業(yè)務(wù)上更多的是合作。以下案例可以從各個側(cè)面反映這種合作。

案例六：無票領(lǐng)用公司寄存庫貨物對資產(chǎn)損益表的影響

某公司為減少存貨，利用自身在采購市場上的強勢地位，要求供應(yīng)商將其貨物事先存放到該公司為供應(yīng)商開辟的寄存庫內(nèi)，合同規(guī)定供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)始終保持滿足公司三個月生產(chǎn)需求的貨物存量。該公司物流部業(yè)務(wù)人員可以根據(jù)實際生產(chǎn)需要，隨時到寄存庫中提貨，然后根據(jù)實際使用數(shù)量向供應(yīng)商辦理結(jié)算付款，在年度內(nèi)的正常情況下，這類結(jié)算相當(dāng)于占用了供應(yīng)商的資金，沒有什么問題。但在年底前的三個月開始，該公司為了降低當(dāng)年的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)財務(wù)成績，管理層默許物流部門無票領(lǐng)用供應(yīng)商在寄存庫中的貨物，并拖延辦理領(lǐng)用結(jié)算時間。由于供應(yīng)商之間競爭激烈，都想擴大對該公司的銷售份額，結(jié)果有供應(yīng)商就口頭答應(yīng)了延遲結(jié)算的要求。公司在盤點年末存貨時出現(xiàn)了盤盈情況，導(dǎo)致了營業(yè)外收入的增加，外部審計師對此由于受經(jīng)驗限制和對事情缺乏全面了解，在參加年末審計盤點該公司存貨時沒有發(fā)現(xiàn)盤盈的真正原因。此后，該公司內(nèi)部審計師在全面盤點公司內(nèi)部倉庫和供應(yīng)商寄存庫時發(fā)現(xiàn)了這個問題，要求公司管理層對無票領(lǐng)用供應(yīng)商的存貨進行調(diào)整，消除了該項盤盈，提高了年度財務(wù)報告的準(zhǔn)確性。

案例七：內(nèi)部審計是外部審計的延伸

某外部審計師過去在完成對某公司的年度審計后，通常會向該公司管理層提出系統(tǒng)的管理建議書。建議書包括：現(xiàn)狀描述、發(fā)現(xiàn)的問題、問題的潛在風(fēng)險及風(fēng)險大小程度以及改進建議等。對這些問題該公司經(jīng)過分析后基本認(rèn)同。但由于該公司過去沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，所以跟蹤落實的工作就交給財務(wù)部去處理，而財務(wù)部受其自身條件和日常工作能力的限制，每到面臨下一個外部審計年度到來前就因為擔(dān)憂許多重大問題沒有得到實質(zhì)性的改善而焦慮。其中有幾點重要建議一直沒有得到落實，包括：沒有制訂在制品中的費用分?jǐn)傉摺]有建立外部中轉(zhuǎn)庫盤點程序、公司的三包退貨程序不完善、部分內(nèi)部控制管理程序與質(zhì)量管理程序發(fā)生沖突等等。這些問題單憑財務(wù)部的力量是無法解決的。最后該公司董事會決定成立專職內(nèi)部審計機構(gòu)，負(fù)責(zé)跟蹤督促外部審計師提出的管理建議。

此后，內(nèi)部審計師一方面直接和外部審計師建立溝通關(guān)系，交流改進情況，另一方面，則將外部審計師提出的管理建議直接納入審計監(jiān)督范圍，并對各下屬企業(yè)展開跟蹤檢查。此外，內(nèi)部審計師還將下屬企業(yè)落實外部審計意見的整改情況列入了企業(yè)年度審計評分體系之中。在內(nèi)部審計師的持續(xù)跟蹤敦促下，經(jīng)過團隊合作，外部審計師的這些管理建議得到了較好的落實。本案證明內(nèi)部審計確實是外部審計的延伸。

案例八：預(yù)防舞弊案件方面的合作

某公司近年來隨著有色金屬價格的大幅度上揚，其下屬的一個企業(yè)發(fā)生了貴金屬被盜的案件。該公司內(nèi)部審計師根據(jù)這一信息，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境情況，預(yù)見到企業(yè)將面臨嚴(yán)重的金屬物品被盜的壓力，并及時發(fā)布了預(yù)防貴重金屬被盜風(fēng)險的預(yù)告。根據(jù)該公司內(nèi)控部制定的預(yù)防盜竊的保險安排，如果發(fā)生外來盜竊，則該盜竊損失將可從財產(chǎn)一切險中獲得保險公司的賠償；如果發(fā)生內(nèi)部人員內(nèi)盜，則可以從該公司購買的雇員忠誠保險中獲得保險賠償。但是，從該被盜案件的現(xiàn)場情況分析，沒有發(fā)現(xiàn)任何門窗被破壞的情況，當(dāng)?shù)毓膊块T初步認(rèn)定本案應(yīng)該屬于內(nèi)盜。

由于雇員忠誠保險必須有明確證據(jù)指出具體的舞弊雇員及其舞弊行為，所以在當(dāng)?shù)毓矙C關(guān)沒有查出具體作案人員前，該案無法得到保險公司的賠償。該損失在沒有得到賠償前自然將影響到公司當(dāng)年的損益，內(nèi)部審計師及時將舞弊案件的情況向外部審計師進行了通報，外部審計師在評估后認(rèn)為在損失金額不大的情況下，可以接受企業(yè)的處理方案。同時外部審計師根據(jù)其獲得的來自其他企業(yè)在處理類似防盜措施的信息，對該公司的防盜的預(yù)防措施提出了進一步的建議。內(nèi)外審計師之間在預(yù)防和處理舞弊方面保持了良好的合作。案例九：其他方面的合作

某公司為了摸清企業(yè)的全部存貨狀況，及時解決呆滯品對未來財務(wù)成果的影響，決定在年度結(jié)束前對所有下屬企業(yè)的存貨進行全面的盤點審核。該工作原計劃邀請公司的年度外部審計單位，一家跨國事務(wù)所執(zhí)行，但該事務(wù)所在年前確實沒有能力執(zhí)行該項審核盤點任務(wù)，為此，該公司計劃聘請當(dāng)?shù)氐钠渌麜嫀熓聞?wù)所執(zhí)行。

為保證該項審計的順利進行，也為了當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的審計盤點結(jié)果獲得年度審計單位的認(rèn)可，該公司提前和年度審計單位進行了全面的溝通，從制定盤點存貨程序、組織計劃等方面逐個進行了討論，特別是對各下屬企業(yè)外部中轉(zhuǎn)倉庫的存貨盤點方案進行了仔細(xì)的探討。最后該公司按照年度審計單位認(rèn)可的存貨盤點方案，利用當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的支持完成了年前存貨盤點。當(dāng)?shù)厥聞?wù)所提交的盤點審計結(jié)論獲得了年度審計機構(gòu)的認(rèn)可，既節(jié)約了審計盤點費用，也提高了年度審計效率。內(nèi)外審計機構(gòu)保持了良好的合作。

以上案例從幾個角度介紹了內(nèi)部審計與外部審計之間的關(guān)系，要妥善處理好內(nèi)部審計與外部審計之間的關(guān)系，主要應(yīng)當(dāng)作好以下兩方面的工作：

1、保持內(nèi)外審計機構(gòu)良好的溝通和交流作為內(nèi)部審計機構(gòu)，在處理日常工作中應(yīng)當(dāng)隨時和本企業(yè)的外部社會審計機構(gòu)保持良好的溝通關(guān)系，經(jīng)常就國際國內(nèi)有關(guān)審計業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進展、雙方的審計范圍調(diào)整、各自審計工作底稿、雙方的審計結(jié)論以及雙方對本企業(yè)管理程序等方面的情況，特別是近來對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性的要求不斷提高、IT審計、審計質(zhì)量體系建設(shè)等內(nèi)容進行及時有效的溝通。

2、強化內(nèi)部審計與外部審計的合作雙方應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，包括業(yè)務(wù)程序開發(fā)、預(yù)防舞弊體系建設(shè)、雙方審計成果的相互利用等方面進行全面的合作。特別是對于打算進行股份公開上市的企業(yè)，更是應(yīng)當(dāng)提前著手安排建設(shè)企業(yè)內(nèi)控體系，這些都需要得到外部審計機構(gòu)的大力支持和幫助。

第二篇：淺談內(nèi)部審計與外部審計

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淺談內(nèi)部審計與外部審計

淺談內(nèi)部審計與外部審計

[提要] 審計是公司治理過程中比較重要的部分，它按審計對象的關(guān)系不同可分為內(nèi)部審計與外部審計。內(nèi)部審計與外部審計都有各自的性質(zhì)及特點，它們之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。在市場經(jīng)濟體制迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟環(huán)境也越來越多樣化，這對于審計的要求也越來越高。本文針對現(xiàn)階段我國內(nèi)、外部審計狀況進行研究，探討如何完善內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作關(guān)系，以適應(yīng)經(jīng)濟的迅速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外部審計；協(xié)作

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：試論內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

收錄日期：2014年1月21日

一、內(nèi)部審計與外部審計概述

（一）內(nèi)部審計含義。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)?！?/p>

我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！?/p>

（二）外部審計含義。外部審計師指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進行的審計。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。

國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計機關(guān)，對被審計單位的財務(wù)財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟效益性進行審計監(jiān)督。社

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專業(yè)論文

會審計主體是注冊會計師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會中介機構(gòu)進行的審計。

二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

內(nèi)部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計與外部審計的主要工作皆是對企業(yè)進行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內(nèi)部審計提供指導(dǎo)，內(nèi)部審計可以根據(jù)外部審計結(jié)果進行改進與完善。而內(nèi)部審計相當(dāng)于外部審計的基石，可以協(xié)助外部審計，并進一步充實外部審計。內(nèi)部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內(nèi)部審計人員提供企業(yè)進行內(nèi)部審計的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計過程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計完美結(jié)合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。

三、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別

（一）服務(wù)對象不同，進而引起審計目標(biāo)不同。內(nèi)部審計的服務(wù)對象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，而外部審計的服務(wù)對象是財務(wù)報告的使用人，一般為國家機關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務(wù)對象的不同使得兩者的審計目標(biāo)不同，內(nèi)部審計目標(biāo)是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運營狀況，以此來促進企業(yè)增強日常經(jīng)營活動的管理，最終增加企業(yè)價值，提高經(jīng)濟利益，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，外部審計的目標(biāo)主要依賴于法律和服務(wù)合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。

（二）審計的范圍及審計側(cè)重點不同。內(nèi)部審計的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟活動作為審計的基礎(chǔ)，主要側(cè)重于企業(yè)目標(biāo)的達成，日常經(jīng)營活動的效率方面。外部審計一般根據(jù)國家法律以及相關(guān)合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務(wù)流程和財務(wù)信息方面，它的審計側(cè)重點在于對所審計資料的合法性和公允性進行判定并出具審計報告。

（三）審計方法及所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。因為內(nèi)部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內(nèi)部審計大多是以

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中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側(cè)重于財務(wù)報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是審計署制定的國家審計準(zhǔn)則；社會審計所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是中國注冊會計師制定的獨立審計準(zhǔn)則。

（四）審計報告的作用不同。內(nèi)部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權(quán)人、社會公眾、投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。

四、內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作

可以看出，內(nèi)部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內(nèi)部審計與外部審計和諧一致，配合得當(dāng)，將會大大提高審計工作的效率與質(zhì)量。

外部審計與內(nèi)部審計相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復(fù)性工作，使審計工作的效率加快，也可以適當(dāng)?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計外部化審計的費用降低。在審計過程中，內(nèi)部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計互補的特點進行審計工作，使內(nèi)外部審計相互協(xié)調(diào)，使公司的風(fēng)險管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

對于內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作方面，雖然我國現(xiàn)階段內(nèi)外部審計已經(jīng)努力進行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計過程也并沒有達到最高效率。

五、優(yōu)化內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的建議

（一）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為外部審計提供較好的基礎(chǔ)。適當(dāng)科學(xué)地選擇審計項目，并做好內(nèi)部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準(zhǔn)備，以提高審計工作的效率?，F(xiàn)場審計工作完成后，應(yīng)規(guī)范編制審計報告，對所查出的問題應(yīng)該進行認(rèn)真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建

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議。

此外，對于部分項目也可以實行內(nèi)部審計外包化。內(nèi)部審計外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來實施。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計外包化選擇專業(yè)的人才對企業(yè)的審計項目進行內(nèi)部審計，由于外部審計人員的獨立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內(nèi)部審計的質(zhì)量。但內(nèi)部審計外包化也有一些弊端，公司對于外部審計人員一般不能夠像內(nèi)部審計人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時也不可能像內(nèi)部審計人員只專注于某一家企業(yè)的審計工作，所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)對于內(nèi)部審計外包化應(yīng)適當(dāng)采用，并慎重地選擇會計師事務(wù)所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計外包化的優(yōu)勢，盡力避免內(nèi)部審計外包化所帶來的弊端。

內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計就打下了堅實的基礎(chǔ)，外部審計人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計的資料，減少外部審計的重復(fù)性工作，提高工作效率。

（二）加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通。內(nèi)外部審計人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計人員應(yīng)該定期對相關(guān)工作進行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國際國內(nèi)有關(guān)審計業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進展、審計的覆蓋范圍，審計程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復(fù)性工作，參考對方的審計資料，提高工作效率，及時對審計程序與方法上的缺陷進行改正，明確雙方的審計任務(wù)，使審計工作更加全面，并且能夠減少審計時間，節(jié)約審計費用。

內(nèi)外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計工作順利開展。

（三）有關(guān)部門應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對于內(nèi)外部審計相協(xié)作的問題，可以頒布詳細(xì)權(quán)威的準(zhǔn)則或文件，相關(guān)準(zhǔn)則與文件可以具體的描述在整個審計工作中，每個環(huán)節(jié)內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)該如何協(xié)作與分工。這將會加大內(nèi)部審計與外部審計人員的相互協(xié)作意識，也可以使內(nèi)外部審計人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計與外部審計相協(xié)作過程中，對于提高審計工作效率，減少審計漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準(zhǔn)則或文件中，為以后的協(xié)

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作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認(rèn)為，如果能成立相關(guān)的機構(gòu)可以提供咨詢服務(wù)并在審計工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計人員加強協(xié)作效果會更好。

六、結(jié)論

在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。對于內(nèi)部審計，公司管理層應(yīng)充分給予重視，在日常公司活動中做好內(nèi)部審計，為外部審計打好基礎(chǔ)。對于外部審計，外部審計人員應(yīng)多于內(nèi)部審計人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計報告以及指導(dǎo)性建議。內(nèi)部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計是外部審計的基礎(chǔ)，對外部審計進行協(xié)助和補充。而外部審計對于內(nèi)部審計又有指導(dǎo)作用，只有充分了解內(nèi)外部審計的特點，將內(nèi)部審計與外部審計有效結(jié)合，才能提高審計工作效率，擴大審計的范圍和深度，使審計工作更加完美，為我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻！

主要參考文獻：

[1]朱艷慧.試論內(nèi)部審計與外部審計的相關(guān)性.神州，2011.29.[2]陳凌云，姚順瑜.協(xié)作共贏：內(nèi)部審計和外部審計的合作.商業(yè)會計，2012.4.[3]王景華.淺談內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào).中國內(nèi)部審計，2011.7.[4]沈維成.審計委員會、注冊會計師審計與內(nèi)部審計.安徽工業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2011.1.[5]關(guān)戀.內(nèi)部審計外包的決策分析.商場現(xiàn)代化，2011.13.------------最新【精品】范文

第三篇：內(nèi)部審計外部化

引 言

目前，我國已經(jīng)形成了包含國家審計、社會審計和內(nèi)部審計在內(nèi)的審計組織體系。內(nèi)部審計作為我國企業(yè)中自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是維護和發(fā)展現(xiàn)代中小企業(yè)制度的重要因素。而我國內(nèi)部審計組織機構(gòu)作為我國實施內(nèi)部審計制度的主體部分，受到了當(dāng)今企業(yè)更多的重視，并且不斷強調(diào)了不可替代的作用。隨著我國的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的進程，我國中小企業(yè)如果想在這么激烈的競爭中處于不敗之地，就必須對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的深層次問題進行適當(dāng)?shù)乃伎疾⑶乙扇∠鄳?yīng)的實際行動。怎樣才能建立健全的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化公司內(nèi)部控制、促使企業(yè)資源的有效利用、避免腐敗、浪費和舞弊，已經(jīng)成為我國當(dāng)前社會所面臨的一大重大課題。所以只有自身建立起一套完整的內(nèi)部監(jiān)督控制系統(tǒng)，才能夠徹底的解決管理不當(dāng)和舞弊等問題。在這一企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)中，企業(yè)內(nèi)部審計是一必不可少的組成部分，是內(nèi)部企業(yè)監(jiān)督機制和自我約束的重要組成部分，是發(fā)展和建立當(dāng)今企業(yè)機制的重要決定因素之一。我國一般的內(nèi)部審計工作是由企業(yè)內(nèi)部專門設(shè)置的一個內(nèi)部審計機構(gòu)所提供，但是隨著審計的發(fā)展和經(jīng)濟管理，以及我國一些企業(yè)出于人員、成本、技術(shù)等諸多因素的思考，選擇了向外部審計部門購買內(nèi)部審計的服務(wù)，所以就出現(xiàn)了內(nèi)部審計外部化的走勢。內(nèi)部審計外部化是我國社會經(jīng)濟發(fā)展以及專業(yè)化分工協(xié)作越來越細(xì)的結(jié)果，它的目的是為了更好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化是企業(yè)組織進行的理性選擇。然而，在當(dāng)今國內(nèi)外實務(wù)界和理論界，有關(guān)中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的很多方面都存在著諸多爭議和問題，涉及到中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式、發(fā)展情況、范圍、將會給企業(yè)帶來的影響等，特別是中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化給內(nèi)部審計人員帶來的獨立性問題。所有的這些問題需要內(nèi)部審計人員和一直關(guān)注內(nèi)部審計事業(yè)的人們作出更多的支持和努力。

如今我國已經(jīng)加入了國際世貿(mào)組織，慢慢邁向國際的舞臺。當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的制度還不夠成熟，所以我們更有必要借助國外內(nèi)部審計問題的先進思想和經(jīng)驗，在我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的問題上引入“內(nèi)部審計外部化”，國際社會的內(nèi)部審計外部化為我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展提供了更加先進的思想，在不同程度上有助于我們在吸收借鑒國外經(jīng)驗的同時立足我國的實際問題，在對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計重新定位的基礎(chǔ)上，提出并解決內(nèi)部審計問題的諸多新思路。因此，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化問題的探究有著深刻的理論意義及現(xiàn)實意義。

1內(nèi)部審計外部化概述

1.1企業(yè)內(nèi)部審計及內(nèi)部審計外部化的含義

1.1.1企業(yè)內(nèi)部審計的含義

我國企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則定義的內(nèi)部審計為“組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”

在國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》中指出:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。內(nèi)部審計的目的是增加價值和改善組織的經(jīng)營方式。它是通過規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，改進和評價風(fēng)險治理、控制和管理過程的效果，協(xié)助企業(yè)組織實現(xiàn)其目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)組織的各種控制系統(tǒng)與經(jīng)營活動做出客觀、獨立的評價，為企業(yè)組織中的董事會成員和經(jīng)營管理層提供所需的服務(wù)，用來確定已經(jīng)擬定的政策和程序是否實施貫徹，所建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的使用是否合理有效，以及企業(yè)組織的目的是否達成。1.1.2企業(yè)內(nèi)部審計外部化的含義

隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟的全球化的高速發(fā)展，我國中小企業(yè)的組織行為慢慢的受到發(fā)展阻礙，發(fā)達國家的一些企業(yè)為了重新整頓組織和改造建設(shè)流程，逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)（non-core business)或非專長領(lǐng)域外部化。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的外部化也自20世紀(jì)80年代末漸漸的流行了起來。

企業(yè)內(nèi)部審計外部化，指企業(yè)的管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能部分或全部的委托給會計師事務(wù)所或其他審計專業(yè)人員實施執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部審計外部化是我國社會經(jīng)濟發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作越來越細(xì)的結(jié)果。伴隨著市場競爭愈演愈烈，更多的企業(yè)將有限的資源集中在核心業(yè)務(wù)上，與此同時委托外部的機構(gòu)代理管理經(jīng)營中的一部分職能。企業(yè)內(nèi)部審計的外部化作為其發(fā)展進程中的一個新發(fā)展放向，是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，與此同時也體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計部門與企業(yè)外部審計組織之間的相互競爭。企業(yè)內(nèi)部審計外部化的程度一方面受一國審計發(fā)展水平和經(jīng)濟管理的限制，另一方面也要通過內(nèi)部審計部門與外部審計企業(yè)組織的競爭來得以實現(xiàn)。

1.2企業(yè)內(nèi)部審計外部化產(chǎn)生的背景及動因

1.2.1企業(yè)內(nèi)部審計外部化產(chǎn)生的背景

西方的發(fā)達國家一直很注重信息的公開化、透明化的相關(guān)財務(wù)信息披露，而且美國的股權(quán)十分的分散，這就使廣大公眾對公司內(nèi)部的管理情況很關(guān)注。而在上個世紀(jì)80

年代的時候，美國也曾發(fā)生過類似2002年期間連續(xù)不斷的財務(wù)丑聞現(xiàn)象，這使得廣大的中小股東都遭受了嚴(yán)重的損失。為此，廣大的股東們強烈要求公司將所有財務(wù)情況做到公開化，其中包括將公司的內(nèi)部審計問題公開。這作為公司內(nèi)部治理的一種有效的監(jiān)督手段，讓公司內(nèi)部的員工來執(zhí)行內(nèi)部審計的工作本來就一直遭到人們的猜疑。這種時刻下，將企業(yè)內(nèi)部審計“外部化”儼然成為了公司管理層滿足社會公眾“透明化、公開化”的一種特別合適的想法。同時，企業(yè)外部審計業(yè)務(wù)相當(dāng)平淡無奇，業(yè)務(wù)增長相當(dāng)?shù)木徛?。除此以?受迫于反對托拉斯行動的壓力,美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）便在道德守則中取消了禁止直接招納接攬其他事務(wù)所或者公司企業(yè)的客戶和職員的條款,由于這條條款的取消，會計師事務(wù)所之間開始在審計效率和收費方面展開激烈競爭。根據(jù)統(tǒng)計報告顯示，1990-1996年“五大”會計師事務(wù)所在外部的財務(wù)審計業(yè)務(wù)量上勉強上攀了16%。風(fēng)險與收益的量度明顯的對企業(yè)外部審計有很大的不利,因此,會計師事務(wù)所必須開展服務(wù)多元化來維持自家的生存。為了尋找更多更新的業(yè)務(wù)增長點，以“五大”為首的會計師事務(wù)所將其目標(biāo)瞄向了內(nèi)部審計外部化的業(yè)務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部審計外部化最開始是由前安達信、安永、畢馬威等全球知名會計師事務(wù)所根據(jù)企業(yè)核心競爭力理論提出來的理論，他們認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)組織的一個成本中心，不會為企業(yè)增加更多的價值，所以極力的說服企業(yè)關(guān)注在自身的競爭優(yōu)勢上，可以將企業(yè)內(nèi)部審計移交給會計師事務(wù)所來實現(xiàn)。1.2.2企業(yè)內(nèi)部審計外部化產(chǎn)生的動因分析

內(nèi)部審計是為企業(yè)自身服務(wù)的，所以企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計這一職能必然它的經(jīng)濟根源、社會根源，內(nèi)部審計外部化的出現(xiàn)也不會例外。

首先，內(nèi)部審計外部化產(chǎn)生的根源——降低代理成本。

我們可以把企業(yè)看成是一個契約的集合,這也就是說,它的組織形式可以由它所涉及到的一系列契約的集合來描述。然而企業(yè)成立的主要目的是為了使契約成本最小化。通常公司要簽訂很多合同,一個非常重要的合同就是經(jīng)營者和公司股東之間簽訂的雇傭合同,這樣就形成了委托—代理關(guān)系。從代理理論的角度看，所有者和經(jīng)營者兩權(quán)分離，經(jīng)濟資源的所有者是委托人，控制和使用這些資源的經(jīng)理人員是代理人。這樣我們運用詹森和麥克林(1976)開拓的代理成本理論來分析內(nèi)部審計外部化這一新的經(jīng)濟現(xiàn)象。詹森和麥克林提出了代理成本的概念，他們認(rèn)為企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素是代理成本。并且認(rèn)為，代理成本來源于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這樣一個事實。在部分所有的情況下:第一，在管理者努力工作時，其有可能會承擔(dān)全部成本而僅僅獲取其中一部分利潤；第二，在管理者消費額外的收益時，其得到的全部好處但是只需要承擔(dān)其中一小部分的成本。所以管理者的工作積極性不高，更喜歡追求額外的消費，當(dāng)企業(yè)價值小于他是完全所有者時的價值的時候，這兩者之間產(chǎn)生的差異被稱為代理成本。具體包括

四個部分:其一，訂約成本；其二，監(jiān)督成本：企業(yè)外部股東為了監(jiān)督自我放松而使用的支出或自身管理者超額的消費；其三，守約成本：代理人為了取得企業(yè)外部股東的信任而發(fā)生的自我約束支出，如果定期向委托人聘請外部獨立審計、報告經(jīng)營情況等；其四，代理人的行為不能完全控制而引起的剩余損失。代理理論還認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員對股東而言具有信息上的優(yōu)勢,意思是說,代理人獲得的信息一般要比委托人多,而且這種信息不對稱的因素會逆向影響委托人更好地監(jiān)控代理人是否能為委托人的利益服務(wù)。若假定企業(yè)委托人和企業(yè)代理人都是理性的思維,那么他們將利用簽訂代理契約的過程, 將各自的財富最大化。因此，為了保證在契約程序上最大化各自的利益, 企業(yè)委托人與企業(yè)代理人都會產(chǎn)生契約成本。在委托人的方面看，在一個信息不完善的經(jīng)濟環(huán)境里，他能清楚的認(rèn)識到，想追求自身效用最大化的企業(yè)代理人與自己設(shè)定的目標(biāo)完全一致是沒有可能的，所以為了讓自己目標(biāo)與企業(yè)代理人的行為的偏離盡可能縮小，就必須花費一定的矯正成本。為了降低企業(yè)代理人的道德風(fēng)險, 企業(yè)委托人需要支付監(jiān)督費用, 如經(jīng)由外部審計的財務(wù)報表而發(fā)生的成本。還有另一方面, 企業(yè)代理人也會發(fā)生一定的守約成本。為了向企業(yè)委托人證實他們誠實、有效的履行了受托職責(zé),企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)理人員需要設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計部門,就會相應(yīng)地發(fā)生內(nèi)部審計費用。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計部門,能夠讓股東更好的了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員的行為,以便股東對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理管理人員更加信任,能夠幫助經(jīng)理鞏固其在公司中的位置,并維持他們現(xiàn)有的工資水平。在詹森和麥克林的觀點中我們不難看出，因為企業(yè)委托人與企業(yè)代理人所需的利益不一致，雙方的契約是不完全的，企業(yè)內(nèi)部信息是不對稱的，相應(yīng)的代理成本就會產(chǎn)生。所以為了降低企業(yè)自身的代理成本，就必須建立起一套完善的監(jiān)督機制和企業(yè)代理人自我約束機制，綜上所述被解釋為內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因。企業(yè)內(nèi)部審計既是一種監(jiān)督成本,也是一種守約成本。由于內(nèi)部審計是因為代理問題而產(chǎn)生,他的目的是在于降低企業(yè)代理成本、將企業(yè)價值最大化,所以就有理由推斷,只要內(nèi)部審計外部化這種新的內(nèi)部審計組織形式對于企業(yè)自身的內(nèi)部審計的成本能夠進一步降低，就可以實行內(nèi)部審計外部化。

其次，企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的外因——有利于降低交易成本。

交易成本，是指通過市場機制公司交易所支付的成本，其中包括收集交易價格信息，企業(yè)為了達成交易會進行談判和簽約，并監(jiān)督合約履行等活動而發(fā)生的費用。按照科斯的觀點來說，市場和公司是能夠相互替代的兩種資源配置方式，不管是市場還是公司，這些都是有成本的。

公司與市場的界限原則是: 由另一公司來完成這筆交易的成本等于在公司內(nèi)部完成一筆交易的成本，或者是等于在公開市場上完成這筆交易的成本。采用市場還是采用公司這兩種不同的經(jīng)濟組織形式，取決于交易費用的高低。當(dāng)一筆交易的市場運行成本高于公司運行成本時，這筆交易會趨向采用公司，實現(xiàn)公司對市場的替代;相反地，可以實現(xiàn)市場對公司的替代。使公司形式的選擇上，-4-

實質(zhì)上是交易費用的比較。通過交易費用理論，在公司外部存在內(nèi)部審計服務(wù)的供給上，企業(yè)將由自己完成效率較低或成本較高的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)推向外部，尋求更好的服務(wù)，包括高效低成本、等效低成本或者等成本高效。在交易費用的角度來說，企業(yè)內(nèi)部審計外部化之所以能夠進行，其主要原因就在于內(nèi)部審計的市場交易成本大幅下降、內(nèi)部審計的資產(chǎn)專用性不斷降低和符合成本收益原則。-5-

2中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式和優(yōu)缺點分析

2.1中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式

根據(jù)前一章企業(yè)內(nèi)部審計外部化的動因分析，其決定了在企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展階段實行外部化具有客觀必然性，是內(nèi)部審計在現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展中的要求和現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢。因此，在發(fā)展內(nèi)部審計外部化過程中，我認(rèn)為不同的企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進行下面幾種內(nèi)部審計外部化形式。2.1.1全部外部化

由于通用性資產(chǎn)的條件，市場是完全競爭的，外部的企業(yè)審計咨詢機構(gòu)提供商很多，不用擔(dān)心找不到合適的合作伙伴，不管不確定性程度和交易頻率是高或低，都可進行企業(yè)內(nèi)部審計外部化活動。2.1.2企業(yè)合作內(nèi)部審計

由于存在高度專用性或混合性資產(chǎn)并且交易偶發(fā)的情況，要單獨依賴于市場本身可能并不理想，由于會產(chǎn)生與更換商業(yè)伙伴等相關(guān)的大量成本。因此選擇合作內(nèi)部審計的方式，把一些常規(guī)性的、經(jīng)常性，或需要專業(yè)人員配合的、復(fù)雜性活動交由外部咨詢機構(gòu)實施，例如環(huán)保審計、程序?qū)徲?、會計信息可靠性與完整性、基建項目審計、合規(guī)性審計、符合性測試等。然而涉及核心戰(zhàn)略控制、關(guān)鍵定價策略與商業(yè)秘密等的活動由企業(yè)內(nèi)部審計部門來執(zhí)行。并且在企業(yè)審計程序方面，企業(yè)審計準(zhǔn)備階段性的風(fēng)險避免、檢查控制與項目評估。制定審計計劃及選擇審計對象等，都要由企業(yè)內(nèi)部審計人員來決定；對于具體的審計程序可由外部咨詢機構(gòu)來負(fù)責(zé)。這樣就可以避免因企業(yè)外部咨詢機構(gòu)的選擇不當(dāng)而帶來的專門性資產(chǎn)的損失成本，能夠充分利用人力資本專用性優(yōu)勢。2.1.3企業(yè)內(nèi)部審計管理咨詢／合作內(nèi)部審計

當(dāng)交易是經(jīng)常性的，對于混合性資產(chǎn)的交易而言，因為資產(chǎn)達不到專用化程度，就算企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立進行，也不一定能使企業(yè)實現(xiàn)自己的利益目標(biāo)，然而選擇外部咨詢機構(gòu)的介入，即使雙方為得到混合性資產(chǎn)帶來的利益，都愿意維持更好的合作關(guān)系，當(dāng)出現(xiàn)利益爭執(zhí)時，雙方也會按照其共同確定的能信賴的條款做出相應(yīng)的調(diào)整，但這種合作內(nèi)審的方式也不一定會帶來規(guī)模經(jīng)濟。所以，一些企業(yè)就會選擇在內(nèi)部審計外部化出現(xiàn)邊際效益遞減之前，將合作內(nèi)審模式逐步過渡到審計管理咨詢模式，由此建立自己的內(nèi)部審計部門，以促進內(nèi)部審計計劃的改進和形成，并幫助企業(yè)管理層定義重要的審計風(fēng)險等。

2.1.4補充／協(xié)力式委外

專用性資產(chǎn)交易一般采用縱向一體化形式，叫做企業(yè)統(tǒng)一治理。由于其設(shè)計、無需商議或完成企業(yè)間的協(xié)議，就可以做到適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。然而正如沒有萬能的個體一樣，企業(yè)內(nèi)部審計部門也不可能是萬能的。中小企業(yè)資源配置有限。草率放棄內(nèi)部審計外部化是不明智的，一方面要保證企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的主導(dǎo)地位，另一方面不放棄利用外部智力資源為企業(yè)提供增值服務(wù)，企業(yè)就應(yīng)該采用在一些特殊性或關(guān)鍵性審計項目中聘請外部咨詢專家參與審計，這就是補充形式，或者是由企業(yè)的首席審計執(zhí)行官占據(jù)主導(dǎo)地位的協(xié)力式委外方式。在這兩種方式下，企業(yè)的內(nèi)部審計部門會比較健全，占據(jù)主導(dǎo)者地位，但唯一不同之處就是，前者外部咨詢專家的責(zé)任要大于后者。

2.2中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)缺點

內(nèi)部審計外部化具有客觀必然性，它是在最近20年里發(fā)展起來的新生事物，在市場經(jīng)濟環(huán)境還不夠完善和成熟的條件下，具有一定的優(yōu)勢的同時也存在一些局限性，識別內(nèi)部審計外部化的優(yōu)缺點對我們發(fā)展內(nèi)部審計具有重要的意義。2.2.1企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)點

第一，獲得高水準(zhǔn)的服務(wù)。

伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計師事務(wù)所這一行業(yè)擁有大批稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、資產(chǎn)評估等領(lǐng)域合理的多方面的專業(yè)技術(shù)人才，企業(yè)可以根據(jù)自身審計項目的情況選用合適的會計師事務(wù)所。注冊會計師（CPA）作為企業(yè)外部審計主體，其服務(wù)對象分布在各行各業(yè)，掌握不同的管理方式和經(jīng)營理念，注冊會計師可以根據(jù)被審計單位及自身經(jīng)驗的管理、經(jīng)營過程和風(fēng)險控制等活動進行合理的評價并提出符合管理者需要的建議。

第二，企業(yè)內(nèi)部審計職能的獨立性得到提高。

企業(yè)管理人員負(fù)責(zé)雇傭企業(yè)內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員在提供審計報告和開展審計工作時很有可能只考慮怎樣取悅于企業(yè)管理者而偏離其本身的責(zé)任。然而外部CPA會根據(jù)與企業(yè)簽定的契約開展企業(yè)內(nèi)部審計，在這種情況下與企業(yè)內(nèi)部的其它部門沒有內(nèi)在的聯(lián)系和利益沖突，由此可見，企業(yè)外部CPA就能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和管理中存在的問題并提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果和建議。

第三，符合了成本效益原則。

一方面，企業(yè)設(shè)立其自身的內(nèi)部審計部門以后，就會產(chǎn)生固定成本，然后不斷對企業(yè)內(nèi)部審計人員進行后續(xù)培訓(xùn)，這會增加企業(yè)的支出。另一方面，因為技術(shù)進步、業(yè)務(wù)范圍拓寬、經(jīng)濟環(huán)境變化等原因，質(zhì)量和數(shù)量受到限制，企業(yè)內(nèi)部審計人員并不能提供令企業(yè)管理層滿意的內(nèi)部審計結(jié)果。把企業(yè)內(nèi)部審計的職能部分或全部外部化后，全部或部分的企業(yè)內(nèi)部審計部門的成本就會變成可變成本，成本會降低。企業(yè)的內(nèi)部審計服

務(wù)還能聘請CPA和其他專業(yè)人士執(zhí)行能夠用低成本獲得優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計服務(wù)。

第四，企業(yè)可以集中精力搞好主業(yè)。

當(dāng)今市場經(jīng)濟的發(fā)展主要就是專業(yè)化分工的發(fā)展，所以企業(yè)管理層應(yīng)該關(guān)注的焦點是企業(yè)組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該把有限的資源放到核心業(yè)務(wù)上，來提高企業(yè)的核心競爭能力。與此同時，律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的水平也變得越來越好，企業(yè)可以把次要業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，以此提高組織的競爭能力。2.2.2企業(yè)內(nèi)部審計外部化的缺點

最近幾年，美國的一些公司的倒閉，這與內(nèi)部審計缺失有很大關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部審計外部化則是其中一個重要的因素。

第一，內(nèi)部審計外部化放棄了企業(yè)內(nèi)部審計自身的資源優(yōu)勢。

企業(yè)內(nèi)部審計人員了解公司的經(jīng)營活動、管理政策、業(yè)務(wù)程序和人事狀況，熟悉企業(yè)的風(fēng)險控制、組織文化和業(yè)務(wù)過程方面的特點，可以更好地提供符合管理層需求的戰(zhàn)略咨詢服務(wù)。然而企業(yè)外部的咨詢機構(gòu)只能通過一些公開的資料，通過進一步的觀察和詢問以確定服務(wù)的重點。企業(yè)會出于保密因素不會向他們提供完整的資料，這肯定會影響外部咨詢機構(gòu)對企業(yè)的判斷和進一步的了解，就此會影響企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量；企業(yè)內(nèi)部審計人員的忠誠度高。其作為企業(yè)的成員，將企業(yè)發(fā)展壯大是他們的目的，他們自身的利益與企業(yè)經(jīng)營效益的好壞相關(guān)，并且他們企業(yè)組織的文化底蘊有強烈的趨同感，這會比外部審計人員更加投入地去實現(xiàn)企業(yè)組織的最終目標(biāo)。

第二，企業(yè)內(nèi)部審計外部化會降低公司的治理效果。

企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理中起著決定性因素，具有內(nèi)部監(jiān)督與信息傳遞的功能。若在公司治理結(jié)構(gòu)安排中，把企業(yè)內(nèi)部審計外部化，那么高級管理層和淺析內(nèi)部審計外部化的缺陷審計委員會將會失去一個重要的信息反饋來源，這勢必會影響公司治理的有效性。

第三，企業(yè)內(nèi)部審計外部化不能完全保證審計的獨立性。

企業(yè)外部審計的功能是對企業(yè)財務(wù)報告的一貫性、公允性和合法性發(fā)表意見，廣大投資者和股東的權(quán)益保障要依賴外部審計師的客觀性、專業(yè)性和獨立性。當(dāng)外部咨詢機構(gòu)的客戶利益與自身利益相互牽制的時候，那么外部審計機構(gòu)是否還可以保持公正、獨立、客觀，就特別值得我們思考。由于各種因素的影響，審計委員會和企業(yè)管理當(dāng)局或許無法從咨詢服務(wù)和為企業(yè)提供保證服務(wù)的同一事務(wù)所的審計人員那里得到企業(yè)內(nèi)部控制方案的真實信息。-8-

3中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的可行性分析

企業(yè)內(nèi)部審計外部化是否能夠執(zhí)行，我們要從需求和市場供給兩個方面進行分析。

3.1企業(yè)外部審計人員為提供內(nèi)部審計服務(wù)的可行性

在市場結(jié)構(gòu)上來說，為企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)的是一些管理咨詢公司、會計師事務(wù)所、商業(yè)顧問、理財公司等等。但是目前還沒有一家中介初構(gòu)是專門為公司提供內(nèi)部審計服務(wù)的。企業(yè)內(nèi)部審計工作屬于實踐操作要求較高，專業(yè)性較強的技術(shù)性工作，帶有深厚的會計、管理技能，而且還要結(jié)合法律、金融等專業(yè)知識，計算機來輔助實施，要求高，難度大。所以，即使能夠提供內(nèi)部審計外部化服務(wù)的機構(gòu)有許多，然而真正能提供高效專業(yè)的內(nèi)部審計外部化服務(wù)的卻顯得很少。

以上所說的能為公司提供內(nèi)部審計外部化服務(wù)的機構(gòu)中，由于其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度高、專業(yè)能力強、成本低等優(yōu)勢，會計師事務(wù)所便成為內(nèi)部審計服務(wù)的最佳提供者。通過幾十年的實踐發(fā)展，會計師事務(wù)所已經(jīng)具備了成熟的執(zhí)業(yè)理論和足夠的實踐操作經(jīng)驗，形成了一個完整的行業(yè)體系。而且，國家也對會計師事務(wù)所制定了一系列成套的法律規(guī)范，作為會計師事務(wù)所本身而言也自行構(gòu)建了一套行業(yè)自律制度，這使內(nèi)部審計工作具備了更加堅實的法律依據(jù)。

由于我國市場競爭將愈加激烈，融入世界經(jīng)濟大舞臺的步伐加快。企業(yè)內(nèi)部管理層越來越重視內(nèi)部經(jīng)營過程的風(fēng)險管理水平、有效性的高低，并且對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的要求也越來越高。然而，目前我國還沒有足夠數(shù)量合格的內(nèi)部審計人員。

由于我國會計市場的開放，會計師事務(wù)所之間也爭相競爭。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也逐漸從單純的會計、審計、評估、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)擴大至新的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。企業(yè)內(nèi)部審計將為會計師事務(wù)所提供新的盈利空間和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，由此可見，對于企業(yè)和會計師事務(wù)所而言，內(nèi)部審計外部化是一項很好的雙贏戰(zhàn)略。

3.2企業(yè)內(nèi)部審計外部化可以滿足公司的需求

3.2.1內(nèi)部審計外部化可以增加企業(yè)價值

對內(nèi)部審計外部化的有點分析后我們得出，內(nèi)部審計外部化能夠有效的降低企業(yè)的相關(guān)審計成本，企業(yè)對于內(nèi)部審計人員采用自給自足的方式，那么，公司需要進行一次性固定投入并支付對內(nèi)審人員的培訓(xùn)費用以及內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的日常運營費用等。然而對于內(nèi)部審計外部化是不需要這些支出的。因為出于規(guī)模經(jīng)濟的考慮，公司自給自足方式一定會高于內(nèi)部審計外部化模式的成本。這種生產(chǎn)成本的差異受內(nèi)部審計相關(guān)資產(chǎn)的專用性程度的影響，若資產(chǎn)的專用性很低，通用性很強，那么市場的規(guī)模就會很大，-9-

生產(chǎn)成本的規(guī)模經(jīng)濟就會更加明顯。若資產(chǎn)的專用性越強，市場的規(guī)模小，規(guī)模經(jīng)濟不怎么明顯。

通過相互對比，由于企業(yè)內(nèi)部審計外部化這種新的內(nèi)部審計形式可以在新技術(shù)的開發(fā)運用、生產(chǎn)成本、人員的培訓(xùn)等方面降低公司的總體成本，所以我們認(rèn)為用內(nèi)部審計外部化代替公司自給自足的內(nèi)部審計是符合內(nèi)部審計產(chǎn)生的最初動因的，因此企業(yè)在降低契約成本方面角度考慮是有動力實行企業(yè)內(nèi)部審計外部化的。3.2.2內(nèi)部審計外部化能夠在一定程度上預(yù)防舞弊

若企業(yè)能夠把內(nèi)部審計外部化交給會計師事務(wù)所來完成，能夠在企業(yè)建立內(nèi)部審計委員會，那么內(nèi)部審計在實施過程中就不會受到阻礙，企業(yè)內(nèi)部審計的預(yù)防作用才能真正的發(fā)揮起作用。企業(yè)內(nèi)部高層管理者就會隨時可能接受審計監(jiān)督的約束，就會自覺地進行規(guī)范運作，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部審計的威脅價值。所以企業(yè)內(nèi)部審計外部化在一定程度上能夠減少我國公司高層管理者舞弊現(xiàn)象。

所以，無論是從企業(yè)內(nèi)部需求可行性還是從審計人員和外部審計機構(gòu)提供內(nèi)部審計服務(wù)可行性分析來看，企業(yè)內(nèi)部審計外部化都具有很強的可行性，在實際和理論上都具有長遠(yuǎn)的發(fā)展前景。-10-

4我國中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的發(fā)展展望

最近幾年來我國中小企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)取得了長遠(yuǎn)發(fā)展。然而，目前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的開展仍然存在著一些問題，這些問題會限制內(nèi)部審計的功能發(fā)揮。由于國外內(nèi)部審計外部化實踐和理論的不斷完善，這無疑將會為解決我國內(nèi)部審計現(xiàn)存的問題提供了新的思路。

4.1我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

我國中小企業(yè)內(nèi)部審計起步于20世紀(jì)80年代初期，在國家審計的強力扶持下，通過國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進行監(jiān)督從而產(chǎn)生的。在20多年的進程中，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計水平得到了很大提高。在嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、完善我國審計監(jiān)督體系等方面發(fā)揮著積極的推動力量。然而，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計在工作范圍、人員素質(zhì)、機構(gòu)設(shè)置等方面還存在一些問題。4.1.1我國中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

在我國目前的中小企業(yè)中，有一大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是在總經(jīng)理或分管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下建立的，還有相當(dāng)一部分是由負(fù)責(zé)財務(wù)的總會計師主管執(zhí)行的。這種結(jié)構(gòu)方式顯然不合理，而且嚴(yán)重影響了中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的獨立性。4.1.2我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍偏小

我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的工作主要存在財務(wù)導(dǎo)向階段，偏重于企業(yè)財務(wù)收支的查錯防弊，以及違紀(jì)違規(guī)和偷稅漏稅等財務(wù)審計的內(nèi)容上。然而近幾年來，即使有些企業(yè)內(nèi)部審計的理念有了新發(fā)展，把傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展到經(jīng)營效益審計，但是經(jīng)營效益審計依然處于次要地位，在方法、形式和內(nèi)容等方面與西方國家相比有一定的差距。4.1.3我國中小企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一

在復(fù)合型經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，企業(yè)內(nèi)部審計是一種集增加企業(yè)價值、查錯防弊以及興利為一體的綜合性活動，這些決定了對企業(yè)內(nèi)部審計人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求，不但要求內(nèi)部審計人員具備一定的審計知識、財務(wù)會計，還要求內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，具備法律、管理、工程、金融、信息、技術(shù)等多個學(xué)科方面的知識。目前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計人員大多都是財務(wù)會計審計專業(yè)出身，這樣就會出現(xiàn)無法適應(yīng)財務(wù)審計之外的其他審計工作的情況。

4.2我國實行內(nèi)部審計外部化對我國企業(yè)內(nèi)部審計的意義

通過我們對中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)缺點分析和其可行性分析，并結(jié)合國外內(nèi)部審?fù)獠炕慕?jīng)驗，剖析我國中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的不足，我們可以從中得到一些啟示，我國中小企業(yè)實行企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化對我國企業(yè)內(nèi)部審計具有重大的意義。4.2.1提高內(nèi)部審計服務(wù)的獨立性

我國中小企業(yè)內(nèi)部審計部門之所以在工作中無法保持獨立性，主要因為中小企業(yè)內(nèi)部審計部門身為企業(yè)的一個職能部門，它同被審對象有著經(jīng)濟利益上的聯(lián)系。而且中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)為了能更好地完成自己的工作職能，必須主動同企業(yè)管理層協(xié)調(diào)好利益關(guān)系。于是內(nèi)部審計師就不能受制于被審人員或獨立于被審部門，這樣的工作也一定會受到有關(guān)人員或被審部門的壓力，如果從自身利益思考，審計師也許不情愿揭示所有發(fā)現(xiàn)的虛假報告和違約行為。然而，當(dāng)企業(yè)外部審計人員獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者的時候，他們就可以站在一個客觀公正的立場上為企業(yè)提供內(nèi)審的服務(wù)，他們的工作只對社會公眾和企業(yè)合伙人負(fù)責(zé)。其中最重要的是被審對象與他們的報酬等利益因素沒有任何牽連，這是他們真實完整的作出報告的有力保障。與此同時，中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化還可以消除工作報告上的利益沖突:中小企業(yè)內(nèi)部審計人員首先對所在組織忠誠，向董事會或?qū)徲嬑瘑T會作出報告。然而作為會計師事務(wù)所的雇員，外部審計人員要向合伙人匯報，發(fā)現(xiàn)和建議可直接送達董事會或?qū)徲嬑瘑T會，而且不必考慮其他因素，這對內(nèi)部審計的獨立性會有很大的提高。4.2.2解決內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一的問題

伴隨著會計職業(yè)的發(fā)展，會計師事務(wù)所的管理咨詢業(yè)務(wù)得到了很大的發(fā)展機遇。然而會計師事務(wù)所管理咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得一大批各方面的專家如投資評估、工程技術(shù)、市場策劃、計算機、稅務(wù)、經(jīng)營管理、人事代理等專業(yè)人員匯集于會計師事務(wù)所，使會計師事務(wù)所人員的知識結(jié)構(gòu)擴大，就會遠(yuǎn)比企業(yè)的內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化，并且他們會在大量企業(yè)的審計中，獲得更廣泛的經(jīng)驗和知識，更能觀察企業(yè)管理控制方面存在的問題并提出相應(yīng)措施。這是一種十分難得的人力資源配置。中小企業(yè)企業(yè)完全可以利用這些人才的知識和經(jīng)驗而不必再花費大筆的培訓(xùn)費用去培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計入員。當(dāng)外部審計師在提供企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)時，與外部審計一樣要遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所也有一套自己的保證審計準(zhǔn)則受到遵循的機制，這就保證了他們會用比較高的職業(yè)素質(zhì)實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。除此之外，外部會計師在上完全能勝任企業(yè)的內(nèi)部審計工作。由這些擁有豐富知識、具有良好社會聲譽的外部審計專家提供的中小企業(yè)內(nèi)部審計報告更會得到管理當(dāng)局的重視。

4.2.3促使企業(yè)獲得新經(jīng)營技能與新審計技術(shù)

中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化能夠使企業(yè)有機會學(xué)習(xí)和接觸到新技術(shù)。中小企業(yè)通過與外部審計人員的合作和接觸，在享受服務(wù)的同時學(xué)習(xí)會計師事務(wù)所運用的先進內(nèi)部審計技術(shù)。

4.2.4促使內(nèi)部審計跟上企業(yè)發(fā)展的需要

通過對世界各大會計公司的了解，我們可以看到企業(yè)的發(fā)展與會計公司的發(fā)展是同步存在的，就像世界四大會計公司的外延已伸到跨國公司的每一個角落。中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化能夠使企業(yè)在當(dāng)?shù)仄刚埻獠孔詴嫀煹葘＜覉?zhí)行本企業(yè)內(nèi)部審計的職能，使企業(yè)能夠獲得及時的內(nèi)部審計服務(wù)，避免了內(nèi)部審計跟不上企業(yè)的經(jīng)營部門發(fā)展的步伐。

4.2.5集中精力搞好主業(yè)

當(dāng)今市場經(jīng)濟的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展，所以管理層關(guān)注的重點是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，中小企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源放到核心業(yè)務(wù)上，用這種方法來提高企業(yè)的核心競爭能力。而且，律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也在不斷提高，中小企業(yè)完全可以將部分內(nèi)部審計的工作交給專業(yè)會計師事務(wù)所去做，然而自己可以專心于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展和擴張，以此來提高中小企業(yè)的競爭能力。-13-

結(jié) 論

如今我國已經(jīng)加入了國際世貿(mào)組織，慢慢邁向國際的舞臺。當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的制度還不夠成熟，所以我們更有必要借助國外內(nèi)部審計問題的先進思想和經(jīng)驗，在我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的問題上引入“內(nèi)部審計外部化”，國際社會的內(nèi)部審計外部化為我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展提供了更加先進的思想，在不同程度上有助于我們在吸收借鑒國外經(jīng)驗的同時立足我國的實際問題，在對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計重新定位的基礎(chǔ)上，提出并解決內(nèi)部審計問題的諸多新思路。因此，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化問題的探究有著深刻的理論意義及現(xiàn)實意義。

中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化并不代表企業(yè)自身會喪失內(nèi)部審計職能，也不代表企業(yè)的管理者不用再操心內(nèi)部審計的問題，然而與此相反的是，它仍是企業(yè)不可或缺的重要管理資源。中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化最終要走出一條“從內(nèi)到外——從外到內(nèi)”的演化路徑。所以，中小企業(yè)的內(nèi)部審計外部化要注意標(biāo)桿跟進，做到能從中不斷獲取新的洞察力和學(xué)習(xí)能力，并努力將外部優(yōu)勢資源做到內(nèi)部化，從而達到提升整個企業(yè)自身的控制能力和經(jīng)營管理。

參考文獻

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第四篇：《內(nèi)部審計與內(nèi)部控制》

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

一、什么是內(nèi)部審計

1、概念

u

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為。目的是促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。

u

《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

u

最新準(zhǔn)則，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查核評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。

2、內(nèi)部審計的目標(biāo)

促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。

促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)

3、內(nèi)部審計的職能

監(jiān)督（檢查）、評價（或監(jiān)督、評價、咨詢）

關(guān)系：檢查職能和評價職能是基礎(chǔ)，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發(fā)展。內(nèi)部審計通過檢查和評價職能的實施，獲得財務(wù)狀況和經(jīng)營活動的相關(guān)信息，在對這些信息的分析、處理的基礎(chǔ)上為管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)，從而實現(xiàn)服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)。

4、內(nèi)部審計的基本方法

目標(biāo)

差異（與實際對照）

建議

5、內(nèi)部審計的具體方法

審核、觀察、詢問、盤點、訪談、函證和分析性復(fù)核等方法

6、內(nèi)部審計的責(zé)任

u

找出差異，發(fā)現(xiàn)問題，并報告當(dāng)局，提出改進建議。

u

內(nèi)部審計不得負(fù)責(zé)被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

7、內(nèi)部審計最本質(zhì)要求和基本特征——獨立性

u

機構(gòu)、人員、經(jīng)費獨立

u

沒有獨立性，審計目的就無法實現(xiàn)，審計結(jié)論就無法達到客觀公正。

二、什么是內(nèi)部控制

1、概念

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

2、內(nèi)部控制的目標(biāo)（合理保證）

u

企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；

u

資產(chǎn)安全；

u

財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；

u

提高經(jīng)營效率和效果；

u

促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

3、內(nèi)部控制五要素

u

內(nèi)部環(huán)境——包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人

力資源政策、內(nèi)審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。

u

風(fēng)險評估——目標(biāo)設(shè)置、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對

u

控制活動——不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、記錄控制、分析與報告控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

u

信息與溝通——內(nèi)控各要素的相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并

在企業(yè)內(nèi)部傳遞，u

內(nèi)部監(jiān)督——對內(nèi)部控制體系運行的有效性所進行的檢查與評估活動。

內(nèi)控體系五要素之間的關(guān)系：企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價值觀和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，為了目標(biāo)的實現(xiàn)，必須分析影響因素，即進行風(fēng)險評估。針對風(fēng)險評估的結(jié)果需要采取相應(yīng)的內(nèi)控活動來控制和減少風(fēng)險。同時與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)控活動相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動周圍，反映企業(yè)各項管理活動的運轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運轉(zhuǎn)，還需要對整個內(nèi)控過程進行監(jiān)督。

4、控制的基本方法

目標(biāo)

風(fēng)險

控制

5、內(nèi)部控制的具體方法

u

不相容職務(wù)分離控制

u

授權(quán)批準(zhǔn)控制

u

會計系統(tǒng)控制

u

財產(chǎn)保護控制

u

預(yù)算控制

u

運營分析控制

u

績效考評控制

u

建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。

內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。

6、內(nèi)部控制的責(zé)任

找出風(fēng)險，采取措施控制風(fēng)險。

7、內(nèi)部控制的三大控制系統(tǒng)

u

會計控制

u

管理控制

u

業(yè)務(wù)控制

8、內(nèi)部控制最大的受益者——管理層

u

內(nèi)部控制正是用來促使公司向著盈利目標(biāo)和實現(xiàn)自身使命邁進，并減少這一進程中出現(xiàn)的意外情況。

u

內(nèi)部控制為多個重要目的服務(wù)，建立起科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系，越來越被看作是一系列潛在問題和風(fēng)險的解決方案。

u

加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。

u

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。

9、內(nèi)部控制能做什么

u

內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)實現(xiàn)其業(yè)績和盈利目標(biāo)，防止資源的損失。

u

可以幫助保證財務(wù)報告的真實性。

u

它有助于確保企業(yè)經(jīng)營符合法律法規(guī)，避免其聲譽的損害。

總之，它可以幫助企業(yè)向著盈利目標(biāo)和實現(xiàn)自身使命邁進，并減少在這一進程中出現(xiàn)的意外情況。但是，內(nèi)部控制并非萬應(yīng)靈丹，因內(nèi)部控制體系都存在固有的局限性。

10、內(nèi)部控制的局限性

也許有人會認(rèn)為內(nèi)部控制可以確保企業(yè)萬無一失，這也是我們所希望的，但事實并非如此，無論內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的多好，它也只能提供合理的保證，而非絕對保證，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)固有的局限性。具體表現(xiàn)在：

1、判斷失誤——判斷是指人在事情發(fā)生時依據(jù)現(xiàn)有信息的所做出的，個人的判斷不能保證絕對正確，并且難以避免主觀性，從而影響內(nèi)部控制的有效性?；阱e誤判斷的管理層決策也會導(dǎo)致失誤。

2、執(zhí)行偏差——任何“完美的”內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也都可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如：代替缺席或生病雇用的臨時職員，可能不能正確地執(zhí)行控制的職責(zé)。

3、管理層的越權(quán)——內(nèi)控制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何內(nèi)控最終都是靠人來執(zhí)行的。單位或部門的經(jīng)理，或者高級管理層成員會出于各種目的而愈越內(nèi)控制度。例如：虛增報告中的收入來掩蓋市場份額始料不及的下跌；虛增報告中的贏利以符合無法實現(xiàn)的預(yù)算。

4、合伙同謀——兩人或更多人的合伙同謀行為，會使不同職務(wù)相互制約的作用喪失，從而導(dǎo)致內(nèi)控的失效。（內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。）

5、成本收益原則——控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制效果可能會越好，但控制成本也會越高。由于企業(yè)的資源有限，企業(yè)在設(shè)置和實施內(nèi)部控制時，必須在控制失敗可能造成的損失與建立控制所需相關(guān)的支出之間進行權(quán)衡。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）區(qū)別：

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內(nèi)部控制為企業(yè)管理層的職責(zé)，屬于企業(yè)經(jīng)營層面；內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)督層的職責(zé)，向董事會審計委員會報告，屬于獨立的審計監(jiān)督層面。

u

內(nèi)部控制依存于管理體系，服務(wù)于管理體系；而內(nèi)部審計在企業(yè)中處于相對獨立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。

u

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象，但不僅僅局限于內(nèi)部控制。

聯(lián)系：

u

兩者的目的統(tǒng)一。都是為了保證公司財務(wù)信息正確完整，增加公司管理的經(jīng)濟型、效益性和效率性。

u

兩者相互需要。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，甚至可能無法開展審計工作；同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的檢查評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。

u

兩者互相促進。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象之一，內(nèi)部審計的結(jié)果，需要得到公司管理的改進并反饋，這種改進往往在內(nèi)部控制措施上得到體現(xiàn)。

作用：內(nèi)部控制審計，是對內(nèi)部控制體系運行的有效性所進行的檢查與評價的活動。

u

可以保證內(nèi)部控制體系運行的有效性；

u

可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系在設(shè)計和運行中的缺陷；

u

沒有審計監(jiān)督，內(nèi)部控制就失去了持續(xù)運行并發(fā)揮作用的外在壓力，很容

易流于形式，或干脆成為一紙空文。

（二）區(qū)別：

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內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會計控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。

u

而內(nèi)部審計則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督機構(gòu)，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé)，監(jiān)督各項管理措施地執(zhí)行并對其做出評價以促進企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計在經(jīng)濟組織中處于相對獨立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。

聯(lián)系：

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內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

u

內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設(shè)。

u

二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。

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為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。

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企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。

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企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。

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內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。

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END

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第五篇：公司治理與內(nèi)部審計

基于公司治理的內(nèi)部審計研究

【內(nèi)容摘要】 本文以分析公司治理的本質(zhì)為切入點引出公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系，揭示內(nèi)部審計參與公司治理的運作機理，并闡明內(nèi)部審計治理功能運行的基礎(chǔ)，旨在從完善公司治理的角度，探尋內(nèi)部審計在治理層面的建設(shè)對策。

【關(guān)鍵詞】 公司治理 內(nèi)部審計 治理機制

引言

近幾年在國際上隨著一系列公司財務(wù)丑聞事件的發(fā)生，內(nèi)部審計的作用受到前所未有的重視，并被提升到了公司治理的高度。特別是美國世通公司由內(nèi)部審計牽出假賬大案更使內(nèi)部審計的作用得到了各方面的認(rèn)同，甚至公司治理主體對內(nèi)部審計的必要性和重要性也產(chǎn)生了新的認(rèn)識。最近國外大量經(jīng)驗研究表明，內(nèi)部審計對公司財務(wù)報告質(zhì)量、公司業(yè)績等方面可以產(chǎn)生積極的治理作用。而且從國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）自1947年以來對內(nèi)部審計定義（包括內(nèi)部審計的范圍、職責(zé)、服務(wù)對象等）的7次①調(diào)整中可以看到，內(nèi)部審計盡管是因企業(yè)內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的，但其功能是隨著企業(yè)制度的發(fā)展而不斷豐富和拓展的，當(dāng)前世界范圍內(nèi)的公司治理變革對內(nèi)部審計提出了新的需求，將其推向了公司治理之層面，成為治理問題研究的新焦點。2002年IIA在《改善公司治理的建議》報告中特別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)是由董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計四大基石共同構(gòu) ① 1947年IIA在首次公布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》中提出內(nèi)部審計的定義，隨著內(nèi)部審計實踐的不斷發(fā)展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通過修訂《職責(zé)說明書》和《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》不斷拓展內(nèi)部審計的內(nèi)涵。

可見，公司治理實質(zhì)上不是解決公司具體的經(jīng)營管理問題，而是通過恰當(dāng)?shù)呢?zé)權(quán)利配置，有效地協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，并形成科學(xué)的決策程序和權(quán)力制衡，從而實現(xiàn)公司增值和發(fā)展。具體而言，主要包括三方面內(nèi)容：①建立有效的監(jiān)督機制，減少、遏止道德風(fēng)險、逆向選擇等行為和現(xiàn)象，降低代理成本與監(jiān)督成本，提高經(jīng)營效率、效果和效益；②根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則設(shè)計并實施激勵機制，充分調(diào)動各個權(quán)利主體的積極性、主動性和創(chuàng)造性，為公司創(chuàng)造價值；③形成有效的決策機制，實現(xiàn)公司的科學(xué)化決策，為公司長期有效運行奠定基礎(chǔ)。

二、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

將內(nèi)部審計置于公司治理框架中加以研究和探討，并非偶然，兩者之間存在著緊密關(guān)系。

1、同一性

公司治理與內(nèi)部審計的同一性主要體現(xiàn)在三方面： 首先，兩者均產(chǎn)生于同一基礎(chǔ)，即兩權(quán)分離而帶來的代理行為。不同利益方之間不一致的目標(biāo)函數(shù)在不對稱信息及不完備契約的現(xiàn)實特性下不可避免會誘發(fā)委托—代理問題，于是建立在委托—代理關(guān)系基礎(chǔ)上的公司這種組織形式就產(chǎn)生了在上層建立公司治理的需求。而內(nèi)部審計的產(chǎn)生盡管要早于公司治理的提出，但其最先作為財產(chǎn)所有者為保證受托財產(chǎn)的完整、安全而對受托經(jīng)營管理者所采取的監(jiān)督手

論是指交易的一方比另一方擁有更多的信息，由此會產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇。公司治理希望通過相應(yīng)的制度安排平衡不對稱信息來維系各利益方之間的相互制衡關(guān)系以及促進相互之間良好的信息溝通，而內(nèi)部審計的出現(xiàn)則增強了信息的可信度和透明度，可以緩解信息不對稱問題。

2、互動性

公司治理是促進內(nèi)部審計有效開展、保證內(nèi)部審計治理功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計創(chuàng)造相應(yīng)的制度環(huán)境；而有效的內(nèi)部審計是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理中各利益方之間的相互制衡關(guān)系，又可以為公司治理層面的科學(xué)決策提供真實、正確的信息支持，是治理機制正常運轉(zhuǎn)的重要保障。

三、內(nèi)部審計治理功能的運作機理

內(nèi)部審計內(nèi)涵和外延的變化顯示內(nèi)部審計與公司治理的密切關(guān)系在實務(wù)中日益得到加強，內(nèi)部審計已經(jīng)觸及并參與治理層面的機制運作，逐漸成為公司治理中形成監(jiān)督、激勵和決策三大機制并促之有效運轉(zhuǎn)的重要手段。由此，內(nèi)部審計的治理功能得到充分發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計參與監(jiān)督治理機制

近幾年大量國內(nèi)外陸續(xù)曝光的公司財務(wù)丑聞事件顯示，內(nèi)部監(jiān)督制衡機制失效、相關(guān)權(quán)力得不到制約是公司內(nèi)部治理失衡的重要因素。作為公司對權(quán)力進行監(jiān)督和制約的內(nèi)在勢，內(nèi)部審計通過經(jīng)營審計、管理審計、戰(zhàn)略審計、內(nèi)部控制評價、風(fēng)險管理評價等業(yè)務(wù)活動的開展對公司整個經(jīng)營管理活動進行審查與評價，動態(tài)關(guān)注公司經(jīng)營管理過程的薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)主要問題，分析偏差并提出改進方法與建設(shè)性建議，為治理層面的科學(xué)決策提供支持。

四、內(nèi)部審計治理功能的運行條件

面對治理的需要，內(nèi)部審計實務(wù)被推向了公司治理層面，IIA為推動內(nèi)部審計治理功能的實現(xiàn)致力于新的實務(wù)框架的研究。新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為內(nèi)部審計提出了屬性標(biāo)準(zhǔn)，描述了開展內(nèi)審活動的機構(gòu)及人員的特點，指明了內(nèi)部審計治理功能實現(xiàn)的基礎(chǔ)。

1、“內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中正式確定，這一確定應(yīng)與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并須經(jīng)董事會批準(zhǔn)?！雹僭摌?biāo)準(zhǔn)提出了保證內(nèi)部審計權(quán)威性的建議。權(quán)威性越大，內(nèi)部審計的作用也就發(fā)揮得越充分。該建議要求內(nèi)部審計的職責(zé)權(quán)限得到公司的權(quán)威認(rèn)可，從而能為內(nèi)審機構(gòu)的正常工作提供較高的保障。

2、“獨立性與客觀性——內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨立，內(nèi)部審計師在開展工作時應(yīng)做到客觀”。②該標(biāo)準(zhǔn)確立了內(nèi)部審計組織機構(gòu)必須堅持獨立性原則。獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的、客觀的鑒定和評價，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的恰當(dāng)開展是 ①② 《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1000條標(biāo)準(zhǔn)。

《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1100條標(biāo)準(zhǔn)。

審機構(gòu)自然而然被強加了國家監(jiān)督的職責(zé)，因此許多企業(yè)對內(nèi)部審計會產(chǎn)生排斥感，使其得不到重視，內(nèi)部審計缺乏內(nèi)在建設(shè)的動力。顯然，要想扭轉(zhuǎn)這種局面，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變。政府及相關(guān)部門應(yīng)該逐步從推動內(nèi)審建設(shè)的主導(dǎo)地位向引導(dǎo)、服務(wù)內(nèi)審建設(shè)的角色轉(zhuǎn)換，要側(cè)重于通過外部制度基礎(chǔ)方面的建設(shè)規(guī)范內(nèi)部審計行業(yè)自律、通過推進國際相關(guān)學(xué)術(shù)、經(jīng)驗交流給予內(nèi)部審計以理論和技術(shù)支持等等，逐漸培育企業(yè)在公司治理層面的內(nèi)審建設(shè)需求，使內(nèi)審建設(shè)成為企業(yè)自覺的一種自身建設(shè)行為。

2、重組內(nèi)審機構(gòu)組織模式，實現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，保證其治理功能的發(fā)揮。當(dāng)前我國內(nèi)部審計組織模式普遍存在設(shè)置不合理的現(xiàn)象，最早作為財會部門內(nèi)設(shè)監(jiān)督機構(gòu)的內(nèi)部審計盡管這幾年地位有所提高，但其機構(gòu)設(shè)置多數(shù)還是平行或低于其他部門。這在一定程度上影響了內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。這里既有公司治理主體對內(nèi)部審計認(rèn)識不足的原因，更有公司治理結(jié)構(gòu)不完善而導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)治理環(huán)境的因素?？紤]到我國目前不論從理論政策層面還是實務(wù)技術(shù)層面都在倡導(dǎo)和推廣以董事會為主體的公司治理結(jié)構(gòu)，要想將內(nèi)部審計納入公司治理視域有效發(fā)揮其治理功能，最理想的組織模式就是將內(nèi)審機構(gòu)置于公司董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下，同時在內(nèi)審機構(gòu)與公司管理層之間要建立良好的溝通渠道。在這種模式下，一方面直接向董事會負(fù)責(zé)可