第一篇：淺議如何完善政府內(nèi)部控制與審計(jì)

淺議如何完善政府內(nèi)部控制與審計(jì)

摘要：內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代政府機(jī)關(guān)管理的一個(gè)重要組成部分，是政府內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。有效的內(nèi)部控制有助于在合理的程度上提高政府各部門業(yè)績，保護(hù)國家資產(chǎn)，確保財(cái)政策略的可行性以及法律法規(guī)的遵循。當(dāng)前我國很多政府機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、管理與控制，紛紛設(shè)立內(nèi)審部門。相對(duì)于社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)受組織內(nèi)部的干預(yù)、控制、阻撓的可能性很大，其所處的位置使其地位非常微妙。本文以我國政府內(nèi)部控制與審計(jì)現(xiàn)狀為研究對(duì)象，根據(jù)我國當(dāng)前政府內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)中所出現(xiàn)的各個(gè)問題，探索完善政府內(nèi)部控制與審計(jì)的相關(guān)對(duì)策，以促進(jìn)我國政府管理體制的完善和我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、現(xiàn)狀、完善

一、我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

自20世紀(jì)90年代起,我國政府開始加大對(duì)政府內(nèi)部控制的規(guī)范力度,制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范。

然而,對(duì)我國來講全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制還剛剛開始,會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都?xì)w結(jié)為政府內(nèi)部控制的失靈。

總體來講,我國政府普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠;側(cè)重于政府外部環(huán)境的梳理,而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制,而忽視了政府整體的協(xié)調(diào);側(cè)重于內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí),而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高;側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制,而忽視了政府文化環(huán)境的建設(shè)等。主要問題可以概括為兩個(gè)方面:

(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接關(guān)系到政府內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,包括政府管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力,管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念,政府各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制等。我國政府在這方面的問題非常嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在:

1.政府管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。大多政府未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度,這一事實(shí)反映出至少有相當(dāng)一部分政府尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義。即使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的政府大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上-給人看”的表面文章上,制度的落實(shí)方面問題很多。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。不少政府仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置,政府普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外,政府在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中,比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視,導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調(diào)性差。

3.政府制度不健全。一是政府缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。例如廠長(經(jīng)理)繳納的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)額只是象征性的,對(duì)他們無法構(gòu)成壓力。多數(shù)政府領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的責(zé)任來,一旦出了問題仍由國家來承擔(dān)損失。政府經(jīng)營者可能基于利己動(dòng)機(jī)而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿足這種欲望,有些經(jīng)營者不會(huì)重視內(nèi)控的建設(shè),甚至有意忽略或阻撓,反過來又加重了政府制度的不健全,形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善。雇傭人員沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核,有許多是憑關(guān)系擠入政府;對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評(píng)及晉升的制度;未根據(jù)不同情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。政府職工的勝任能力和正直性值得環(huán)疑,即使有良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不強(qiáng)或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。三是政府制度不全面,沒有針對(duì)政府經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度,顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。

4.管理者素質(zhì)較低。許多政府的管理者素質(zhì)較低,普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育,政府亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為政府服務(wù)的素質(zhì),也因他們的能力所限而無法真正地管理好政府。

5.政府文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。政府文化是政府的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于政府而存在的共同價(jià)值觀念的組合。政府內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于政府文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)檎幕桥囵B(yǎng)誠信,忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。政府文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合,使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和政府發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合,政府文化是一個(gè)政府的中樞神經(jīng),它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的政府文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會(huì)成為人們行為規(guī)范,從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。

(二)政府內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對(duì)稱,內(nèi)部控制和監(jiān)督不力

政府內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,而我國的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱現(xiàn)象。

1.內(nèi)審部門形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,是政府改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是,在我國,政府的內(nèi)部審計(jì)并沒能真正履行其應(yīng)有的職能,其存在問題主要有:

(1)組建的非自愿性。眾所周知,我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,帶有很濃厚的行政命令色彩,而這種過多依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難受到政府重視。被調(diào)查政府的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來的或由財(cái)會(huì)部門兼任或是從其他部門調(diào)來,有的未經(jīng)過專門培訓(xùn),缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí),內(nèi)審部門成為政府安置干部的一個(gè)部門,這種情況下組建起來的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。

(2)獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制,本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對(duì)政府的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督,它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而目前對(duì)內(nèi)審部門是界定在“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán),對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。這說明我國內(nèi)部審計(jì)只是服務(wù)于政府負(fù)責(zé)人。這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督上司,也不能監(jiān)督同級(jí),因?yàn)檎畠?nèi)部各職能部門都是在政府負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的,其各項(xiàng)經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的,是廠長經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)又如何開展工作呢?基于以上兩點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)無法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立,其工作范圍大大受限,也很難贏得威信。

(3)重審計(jì)監(jiān)督,輕服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)政府的內(nèi)在需要設(shè)立的,其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為政府加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而實(shí)際中內(nèi)部審計(jì)卻忽視了防錯(cuò)防弊這一職能,過分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊,在各種正式的文件規(guī)定中,強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多,提倡“服務(wù)”的少;強(qiáng)調(diào)“事后監(jiān)督”的多,提倡“事前、事中監(jiān)督”的少。這種過分強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國審計(jì)認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū),也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。

(4)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和作用不甚理解。政府管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”,與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”混淆不清,使人們產(chǎn)生“政府內(nèi)部審計(jì)沒什么意義”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū),多數(shù)審計(jì)人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具,處處依廠長經(jīng)理的旨意行事,有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人,使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

2.責(zé)權(quán)不對(duì)等。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前有關(guān)法規(guī)中明確內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé),又要為政府領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力,只能把內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)置于一個(gè)兩難的境地。

二、我國政府機(jī)關(guān)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制所存在的主要問題

1、除交通、教育等部門外，大多政府機(jī)關(guān)都未建立起獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專門的審計(jì)人員。而內(nèi)部審計(jì)工作隨組織流程的推進(jìn)而不斷跟進(jìn)，程序嚴(yán)密、技術(shù)復(fù)雜，從擬定審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制評(píng)估、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)追蹤，沒有專職機(jī)構(gòu)和專有人力，是難以順利而有效地完成的。

2、相關(guān)內(nèi)部審計(jì)職能由人事、紀(jì)檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、會(huì)計(jì)、法制等部門來共同履行。由于審計(jì)工作既非各部門的最重要工作，限于人力和專業(yè)素養(yǎng)，各部門難以全心全意地投入，且這些部門處于平行的同級(jí)位階，職；權(quán)行使難免受限，尤其是面對(duì)上；吸正副職領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，更難發(fā)揮監(jiān)督 和評(píng)價(jià)功能。這就使審計(jì)工作形式重于實(shí)質(zhì)。

3、內(nèi)部審計(jì)工作分散由各部門獨(dú)立運(yùn)作，事權(quán)不一，結(jié)果是各部門在不同的時(shí)間，進(jìn)行不同側(cè)面的審計(jì)，不僅所需文件繁多，而且極可能重復(fù)提供，使被審計(jì)單位不勝其擾；各部門之間因缺乏協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制，缺乏必要的信息溝通，使得審計(jì)力量分散，審計(jì)資源不能共享。如此審計(jì)工作非但不能發(fā)揮整體監(jiān)督和評(píng)價(jià)之效，而且會(huì)嚴(yán)重影響行政效率和效果。

4、內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的要求，內(nèi)部審計(jì)旨在檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，所以，內(nèi)部審計(jì)人員須具有必備的專業(yè)知識(shí)、技能和實(shí) 際經(jīng)驗(yàn)。但我國現(xiàn)行政府機(jī)關(guān)辦理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的部門像會(huì)計(jì)，人事、紀(jì)檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、法制等部門工作人員所具有的專業(yè)素養(yǎng)，恐怕很難適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的要求。這樣，各部門分頭提供的缺乏足夠?qū)I(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告就很難引起上級(jí)正副職領(lǐng)導(dǎo)的重視，使審計(jì)報(bào)告流于形式。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告先是分送給本部門的分管領(lǐng)導(dǎo)，現(xiàn)實(shí)中這些分管領(lǐng)導(dǎo)之間又缺乏信息溝通渠道，從而無法共享審計(jì)成果，影響審計(jì)效果。

5、政府內(nèi)部審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、集財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)于一體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和各類專項(xiàng)審計(jì)。這其中財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。但是作為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的政府財(cái)務(wù)報(bào)告存有諸多問題：（1）政府財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)戎赜谔峁╊A(yù)算執(zhí)行情況的信息，而較少提供有關(guān)政府產(chǎn)出或施政效果的信息；（2）未充分披露隱性負(fù)債，使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告無法真實(shí)反映政府債務(wù)，從而誤導(dǎo)政府公共政策制定；（3）相對(duì)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告，政府財(cái)務(wù)報(bào)告科目多、報(bào)表多，且不夠通俗、難于理解，使一般人無法于短時(shí)間內(nèi)全然了解政府財(cái)務(wù)狀況的全貌；（4）政府財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏統(tǒng)一的編制原則和會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，使許多爭議事項(xiàng)難以解決；

（5）政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不完整，比如對(duì)固定資產(chǎn)、長期投資、長期負(fù)債等信息的披露，對(duì)土地或投資相關(guān)信息的披露，對(duì)未償公債余額信息的披露等，都存在嚴(yán)重缺陷，這使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告難以公允地表達(dá)政府的財(cái)務(wù)實(shí)況，（6）重預(yù)算輕會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)，使政府會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上變成一種預(yù)算導(dǎo)向會(huì)計(jì)，各個(gè)政府機(jī)關(guān)重視預(yù)算的獲得和執(zhí)行，輕視長期資源使用的評(píng)估，這使政府會(huì)計(jì)在整體上無法計(jì)量和評(píng)估公共受托責(zé)任的履行情況；（7）現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的很多條文，無法適應(yīng)時(shí)代潮流的要求，亟待研討修訂。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的七大問題，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)功能的整體發(fā)揮。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制為內(nèi)部審計(jì)提供組織保障

針對(duì)目前政府機(jī)關(guān)內(nèi)部控制梯子的問題所在，政府部門應(yīng)深入分析各個(gè)機(jī)構(gòu)存在內(nèi)控薄弱的“癥結(jié)”所在，并通過內(nèi)部審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的建立和完善。

?建立健全法律機(jī)制。

《審計(jì)法》、《中國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等應(yīng)

進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及監(jiān)督政策，使內(nèi)部審計(jì)“有法可依、有

章可循”。

? 保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的政府部門應(yīng)盡快設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)

機(jī)構(gòu)的部門應(yīng)逐漸把內(nèi)審部門從財(cái)經(jīng)監(jiān)察部門中獨(dú)立出來，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中的最高層次，不僅要對(duì)政府內(nèi)部

控制的建立、執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，更要逐漸評(píng)估政府經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效

率性和效果性，審計(jì)目標(biāo)向興利和增值轉(zhuǎn)變。

? 保證內(nèi)審人員數(shù)量。

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，我國平均每一政府機(jī)構(gòu)配備3至4名內(nèi)審人員，而發(fā)達(dá)國家政府

機(jī)構(gòu)配備的內(nèi)審人員達(dá)8至12人，審計(jì)力量薄弱，導(dǎo)致我國內(nèi)審人員執(zhí)行

任務(wù)往往“力不從心”。因此，政府部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，將高素

質(zhì)的內(nèi)審人員擴(kuò)充到審計(jì)才隊(duì)伍中。

? 增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度

“審計(jì)不是風(fēng)暴，而是透明。”前任國家審計(jì)署審計(jì)長李金華曾說道。

加強(qiáng)陽光工程建設(shè)，明確審計(jì)人員的法律責(zé)任，使審計(jì)工作更加公開、透明。為了促進(jìn)審計(jì)的公開、公正，每年的政府審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)定期向

社會(huì)公眾公開，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)自身也要接受其他機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，尤其是讓

其長期置于新聞媒體的監(jiān)督之下，迫使其自覺地保持其獨(dú)立性，維護(hù)自

身形象。具體措施總結(jié)起來有以下兩點(diǎn)：一方面利用各種傳播媒體或網(wǎng)

絡(luò)，建立一個(gè)審計(jì)信息共享平臺(tái)，開發(fā)和完善審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，全方

位地向社會(huì)介紹、說明審計(jì)機(jī)關(guān)的工作；另一方面對(duì)存在重大違規(guī)問題

或拒不執(zhí)行審計(jì)決定的單位，可以在報(bào)紙、電臺(tái)、電視臺(tái)上進(jìn)行曝光，調(diào)動(dòng)強(qiáng)大的社會(huì)輿論監(jiān)督力量。

結(jié)束語，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制為內(nèi)部審計(jì)提供組織保障。Shallow re-debate how perfect government internal control and audit

Abstract: the internal control system is the social economic development to a certain stage of the product, is a modern government authorities management is an important part of

government internal various forms the floorboard of the management control.The effective

internal control helps in reasonable extent, improve the departments of the government performance and protect state assets, ensure financial strategy the feasibility and the laws and regulations of follow.Many government agencies in China's current economic supervision, in order to strengthen internal management and control, internal audit

department set up in succession.Relative to the social auditing and national audit, internal audit organization concerned by internal intervention, control, obstruct possibility is very large, its position makes its position is very subtle.Based on our government internal control and auditing situation as the research object, according to China's present government internal control and the internal audit occurred in the various problems, explore the

internal control and perfect the government auditing related countermeasures to promote our country government management system and the country's socialist modernization development.Keywords: internal control, internal audit, present situation and perfect 參考文獻(xiàn)：

1、《內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制制度》課題組 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 北京 科學(xué) 技術(shù)出版社

2、秦榮生 受托 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任論 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

3、閻達(dá)伍 宋建波 雙元控制主體構(gòu)架下 現(xiàn)代 企業(yè) 會(huì)計(jì)控制的新思考 會(huì)計(jì) 研究

4、《商業(yè)研究》 2008年第05期

5、《商業(yè)會(huì)計(jì)》2008年7月 第13期

第二篇：《內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制》

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

一、什么是內(nèi)部審計(jì)

1、概念

u

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為。目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

u

《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

u

最新準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查核評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

3、內(nèi)部審計(jì)的職能

監(jiān)督（檢查）、評(píng)價(jià)（或監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢）

關(guān)系：檢查職能和評(píng)價(jià)職能是基礎(chǔ)，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對(duì)檢查職能和評(píng)價(jià)職能的利用和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)通過檢查和評(píng)價(jià)職能的實(shí)施，獲得財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)信息，在對(duì)這些信息的分析、處理的基礎(chǔ)上為管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)。

4、內(nèi)部審計(jì)的基本方法

目標(biāo)

差異（與實(shí)際對(duì)照）

建議

5、內(nèi)部審計(jì)的具體方法

審核、觀察、詢問、盤點(diǎn)、訪談、函證和分析性復(fù)核等方法

6、內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任

u

找出差異，發(fā)現(xiàn)問題，并報(bào)告當(dāng)局，提出改進(jìn)建議。

u

內(nèi)部審計(jì)不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

7、內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)要求和基本特征——獨(dú)立性

u

機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)獨(dú)立

u

沒有獨(dú)立性，審計(jì)目的就無法實(shí)現(xiàn)，審計(jì)結(jié)論就無法達(dá)到客觀公正。

二、什么是內(nèi)部控制

1、概念

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

2、內(nèi)部控制的目標(biāo)（合理保證）

u

企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；

u

資產(chǎn)安全；

u

財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；

u

提高經(jīng)營效率和效果；

u

促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

3、內(nèi)部控制五要素

u

內(nèi)部環(huán)境——包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人

力資源政策、內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。

u

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——目標(biāo)設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

u

控制活動(dòng)——不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、記錄控制、分析與報(bào)告控制、績效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。

u

信息與溝通——內(nèi)控各要素的相關(guān)的信息應(yīng)及時(shí)被獲取、加工整理，并

在企業(yè)內(nèi)部傳遞，u

內(nèi)部監(jiān)督——對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的檢查與評(píng)估活動(dòng)。

內(nèi)控體系五要素之間的關(guān)系：企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價(jià)值觀和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。每個(gè)企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，為了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須分析影響因素，即進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果需要采取相應(yīng)的內(nèi)控活動(dòng)來控制和減少風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控活動(dòng)相關(guān)的信息應(yīng)及時(shí)被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動(dòng)周圍，反映企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還需要對(duì)整個(gè)內(nèi)控過程進(jìn)行監(jiān)督。

4、控制的基本方法

目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)

控制

5、內(nèi)部控制的具體方法

u

不相容職務(wù)分離控制

u

授權(quán)批準(zhǔn)控制

u

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

u

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

u

預(yù)算控制

u

運(yùn)營分析控制

u

績效考評(píng)控制

u

建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。

6、內(nèi)部控制的責(zé)任

找出風(fēng)險(xiǎn)，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

7、內(nèi)部控制的三大控制系統(tǒng)

u

會(huì)計(jì)控制

u

管理控制

u

業(yè)務(wù)控制

8、內(nèi)部控制最大的受益者——管理層

u

內(nèi)部控制正是用來促使公司向著盈利目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)自身使命邁進(jìn)，并減少這一進(jìn)程中出現(xiàn)的意外情況。

u

內(nèi)部控制為多個(gè)重要目的服務(wù)，建立起科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系，越來越被看作是一系列潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)的解決方案。

u

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。

u

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。

9、內(nèi)部控制能做什么

u

內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其業(yè)績和盈利目標(biāo)，防止資源的損失。

u

可以幫助保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

u

它有助于確保企業(yè)經(jīng)營符合法律法規(guī)，避免其聲譽(yù)的損害。

總之，它可以幫助企業(yè)向著盈利目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)自身使命邁進(jìn)，并減少在這一進(jìn)程中出現(xiàn)的意外情況。但是，內(nèi)部控制并非萬應(yīng)靈丹，因內(nèi)部控制體系都存在固有的局限性。

10、內(nèi)部控制的局限性

也許有人會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制可以確保企業(yè)萬無一失，這也是我們所希望的，但事實(shí)并非如此，無論內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的多好，它也只能提供合理的保證，而非絕對(duì)保證，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)固有的局限性。具體表現(xiàn)在：

1、判斷失誤——判斷是指人在事情發(fā)生時(shí)依據(jù)現(xiàn)有信息的所做出的，個(gè)人的判斷不能保證絕對(duì)正確，并且難以避免主觀性，從而影響內(nèi)部控制的有效性?；阱e(cuò)誤判斷的管理層決策也會(huì)導(dǎo)致失誤。

2、執(zhí)行偏差——任何“完美的”內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會(huì)因設(shè)計(jì)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制而帶有缺陷。同時(shí)，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等，也都可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如：代替缺席或生病雇用的臨時(shí)職員，可能不能正確地執(zhí)行控制的職責(zé)。

3、管理層的越權(quán)——內(nèi)控制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何內(nèi)控最終都是靠人來執(zhí)行的。單位或部門的經(jīng)理，或者高級(jí)管理層成員會(huì)出于各種目的而愈越內(nèi)控制度。例如：虛增報(bào)告中的收入來掩蓋市場份額始料不及的下跌；虛增報(bào)告中的贏利以符合無法實(shí)現(xiàn)的預(yù)算。

4、合伙同謀——兩人或更多人的合伙同謀行為，會(huì)使不同職務(wù)相互制約的作用喪失，從而導(dǎo)致內(nèi)控的失效。（內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：①兩個(gè)或以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；②兩個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。）

5、成本收益原則——控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制效果可能會(huì)越好，但控制成本也會(huì)越高。由于企業(yè)的資源有限，企業(yè)在設(shè)置和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，必須在控制失敗可能造成的損失與建立控制所需相關(guān)的支出之間進(jìn)行權(quán)衡。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）區(qū)別：

u

內(nèi)部控制為企業(yè)管理層的職責(zé)，屬于企業(yè)經(jīng)營層面；內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)監(jiān)督層的職責(zé)，向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，屬于獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督層面。

u

內(nèi)部控制依存于管理體系，服務(wù)于管理體系；而內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中處于相對(duì)獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動(dòng)也具有一定的超脫性。

u

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象，但不僅僅局限于內(nèi)部控制。

聯(lián)系：

u

兩者的目的統(tǒng)一。都是為了保證公司財(cái)務(wù)信息正確完整，增加公司管理的經(jīng)濟(jì)型、效益性和效率性。

u

兩者相互需要。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能無法開展審計(jì)工作；同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)，沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的檢查評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。

u

兩者互相促進(jìn)。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象之一，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，需要得到公司管理的改進(jìn)并反饋，這種改進(jìn)往往在內(nèi)部控制措施上得到體現(xiàn)。

作用：內(nèi)部控制審計(jì)，是對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的檢查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。

u

可以保證內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性；

u

可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系在設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的缺陷；

u

沒有審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部控制就失去了持續(xù)運(yùn)行并發(fā)揮作用的外在壓力，很容

易流于形式，或干脆成為一紙空文。

（二）區(qū)別：

u

內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。

u

而內(nèi)部審計(jì)則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé)，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施地執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià)以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對(duì)獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動(dòng)也具有一定的超脫性。

聯(lián)系：

u

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，沒有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

u

內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制之外，代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

u

二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計(jì)就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會(huì)不明確，管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)，沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實(shí)不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。

u

為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。

u

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

u

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

u

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

—

END

—

第三篇：內(nèi)部控制審計(jì)（定稿）

關(guān)于……公司的審計(jì)報(bào)告

（一)審計(jì)概況：為了……，我們對(duì)公司……進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，旨在自我評(píng)價(jià)，完善公司內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)核算，使之符合相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則及公司內(nèi)控制度的要求。我們的審計(jì)目標(biāo)是測試……內(nèi)部控制方面是否存在漏洞，各關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)務(wù)工作中是否得到有效執(zhí)行。審計(jì)涉及的期間是20 年 月 日至20 年 月 日。審核的范圍包括……等方面。

第四篇：2018內(nèi)部控制與審計(jì)試題

內(nèi)部控制與審計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題

1、內(nèi)部控制理論的最新成果是COSO發(fā)布的（）。A《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》

B《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》 C《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》 D《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 A

2、內(nèi)部控制的重要性原則體現(xiàn)在，應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和（）領(lǐng)域。A高技術(shù) B高風(fēng)險(xiǎn) C高研發(fā) D高創(chuàng)新 B

3、一個(gè)組織對(duì)正在進(jìn)行的活動(dòng)給予指導(dǎo)和監(jiān)督，以保證按照規(guī)定的政策、程序和方法進(jìn)行，這類控制活動(dòng)稱作（）。A預(yù)先控制 B過程控制 C反饋控制 D事后控制 B

4、一個(gè)企業(yè)對(duì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)臵、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制稱作（）。A組織規(guī)劃控制 B授權(quán)批準(zhǔn)控制 C內(nèi)部審計(jì)控制 D風(fēng)險(xiǎn)防控控制 A

5、為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、物資及會(huì)計(jì)賬表等實(shí)物的安全和完善，防止處理舞弊行為進(jìn)行的控制稱為（）。A文件記錄控制 B風(fēng)險(xiǎn)防范控制 C實(shí)物保護(hù)控制 D內(nèi)部報(bào)告控制 C

6、企業(yè)為應(yīng)對(duì)購買國際市場石油價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，在簽訂合同時(shí)同時(shí)進(jìn)行現(xiàn)貨和期貨買賣，屬于（）。A風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 B風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防 C風(fēng)險(xiǎn)抑制 D風(fēng)險(xiǎn)中和 D

7、一家企業(yè)決定采購的人員與執(zhí)行采購業(yè)務(wù)的人員，由同一人擔(dān)任違反了下列哪項(xiàng)控制措施（）。A授權(quán)審批控制 B不相容職務(wù)分離控制 C績效考評(píng)控制 D財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 B

8、一個(gè)企業(yè)建立運(yùn)營情況的綜合判斷，運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時(shí)查明原因加以改進(jìn)稱為（）。A運(yùn)營分析控制 B績效考評(píng)控制 C預(yù)算控制 D會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 A

9、企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，根據(jù)內(nèi)部控制原則，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長不超過（）年時(shí)間進(jìn)行崗位輪換。A3 B4 C5 D6 C

10、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持是以下哪項(xiàng)原則？（）A成本效益原則 B公允性原則 C一致性原則 D重要性原則 B

11、在對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，抽取一份全過程的文件，了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評(píng)估評(píng)價(jià)方法是（）。A個(gè)別評(píng)價(jià)法 B抽樣法 C比較分析法

D穿行測試和重新執(zhí)行法 D

12、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后（）月內(nèi)報(bào)出。A3 B4 C5 D6 B

13、（）是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。A獨(dú)立性 B重要性 C全面性 D可控性 A

二、多項(xiàng)選擇題

1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制建立與完善作用主要體現(xiàn)在（）。A．完善內(nèi)部控制系統(tǒng) B．建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) C．建立可行的內(nèi)部控制系統(tǒng) D．建立完美的內(nèi)部控制體系 ABC

2、內(nèi)部控制目標(biāo)主要（）。A、組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn) B、服從外部、內(nèi)部規(guī)范 C、有效利用資源 D、確保信息真實(shí) E、有效保護(hù)資源 ABCDE

3、內(nèi)部控制運(yùn)行的威脅因素主要有（）。A管理者不夠正直 B合謀 C利益沖突 D環(huán)境變化 E管理當(dāng)局的忽視 ABCDE

4、內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效途徑（）。A建立優(yōu)秀的企業(yè)文化 B提高員工的積極性 C認(rèn)真領(lǐng)會(huì)成本效益原則 D管理層的全過程控制 ABC

5內(nèi)部控制的原則有（）。A全面性原則 B重要性原則 C制衡性原則 D適應(yīng)性原則 E成本效益原則 ABCDE

6、授權(quán)批準(zhǔn)控制分為（）。A一般授權(quán)控制 B特殊授權(quán)控制 C重要授權(quán)控制 D次要授權(quán)控制 AB

7、實(shí)物保護(hù)控制主要方法有（）。A限制接近財(cái)產(chǎn)實(shí)物 B定期盤點(diǎn)

C妥善保管資產(chǎn)記錄的文件 D財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) E財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控 ABCDE

8、內(nèi)部控制的五要素包含控制環(huán)境和（）。A風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 B控制活動(dòng) C信息與溝通 D監(jiān)督 ABCD

9、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法主要有（）。A風(fēng)險(xiǎn)清單法 B流程圖法 C財(cái)務(wù)報(bào)告法 D定量分析法 ABC

10、控制活動(dòng)按照作用分類，分為（）。A指導(dǎo)性控制 B預(yù)防性控制 C偵查性控制 D補(bǔ)救性控制 ABCD

11、語言溝通又分為（）。A口頭語言 B書面語言 C電子數(shù)據(jù)語言 D邏輯語言 ABC

12、監(jiān)督可以通過（）來實(shí)現(xiàn)。A持續(xù)性的監(jiān)督活動(dòng) B獨(dú)立的評(píng)估

C持續(xù)性的監(jiān)督活動(dòng)和獨(dú)立的評(píng)估相結(jié)合的方式 D上級(jí)的監(jiān)督 ABC

13、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)是（）。A完整性 B合理性 C有效性 D確定性 ABC

14、企業(yè)信息報(bào)告制度分為（）。A例行報(bào)告 B實(shí)時(shí)報(bào)告 C專題報(bào)告 D綜合報(bào)告 ABCD

15、內(nèi)部控制的監(jiān)督包含哪些要素（）。A持續(xù)的監(jiān)督 B外部監(jiān)督 C獨(dú)立評(píng)估 D缺陷報(bào)告 ACD

16、資金活動(dòng)的內(nèi)部控制目標(biāo)主要是（）。A資金的安全性 B資金的完整性 C資金的合法性 D資金的效益性 E資金的可靠性 ABCD

17、采購業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的有（）。A請(qǐng)購與審批

B供應(yīng)商的選擇與審批 C采購合同的擬定與審批 D付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行 ABCD

18、存貨的盤存方法有（）。A永續(xù)盤存制 B定期盤存制 C不定期盤存制 D抽查盤存制 AB

19、無形資產(chǎn)包括（）。A專利權(quán) B商標(biāo)權(quán) C著作權(quán) D土地使用權(quán) E非專利技術(shù) ABCDE

20、研究和開發(fā)的關(guān)鍵控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)有（）。A立項(xiàng)控制 B研發(fā)過程控制 C結(jié)題驗(yàn)收控制 D研究成果開發(fā)控制 E研究成果保護(hù)控制 ABCDE

21、內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)主題來講，分為（）。A行為審計(jì) B報(bào)告審計(jì) C確認(rèn)審計(jì) D咨詢審計(jì) AB

22、審計(jì)對(duì)象的選擇，遵循下列哪些原則？（）A重要性原則 B風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則 C勝任原則 D全面性原則

ABC

23、大數(shù)據(jù)包含以下哪些特征？()A大容量 B快速度 C多樣性 D真實(shí)性 ABCD

三、判斷題

1、廣義的公司治理，不局限于股東對(duì)經(jīng)營者的制衡，涉及廣泛的厲害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府等與公司有厲害關(guān)系的集團(tuán)。（對(duì)）

2、企業(yè)有關(guān)部門用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效的經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議等。（對(duì)）

3、內(nèi)部控制評(píng)審時(shí)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。（對(duì)）

4、當(dāng)公司出現(xiàn)特殊的和非標(biāo)準(zhǔn)的交易或事件時(shí)，管理層可以越權(quán)批準(zhǔn)。（錯(cuò)）

5、風(fēng)險(xiǎn)管理人在不轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)或業(yè)務(wù)本身的條件下將財(cái)產(chǎn)或業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人，屬于風(fēng)險(xiǎn)直接轉(zhuǎn)移。（錯(cuò)）

6、企業(yè)應(yīng)該建立反舞弊工作常設(shè)機(jī)構(gòu)，接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督，不需要接受董事會(huì)的監(jiān)督。（錯(cuò)）

7、持續(xù)性監(jiān)督的程度和有效性越強(qiáng)，獨(dú)立評(píng)估的需求就越少。（對(duì)）

8、公司對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，可以不實(shí)行集體決策和審批。（錯(cuò)）

9、企業(yè)財(cái)務(wù)部門指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每年至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（錯(cuò)）

10、出納人員一律兼任從事銀行對(duì)賬單的獲取，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。（錯(cuò)）

11、企業(yè)應(yīng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)行歸口管理。（對(duì)）

12、企業(yè)可以根據(jù)自身需要選用規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法，但選用的方法一經(jīng)確定，內(nèi)不能隨意變更，如需要變更，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明原因及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。（對(duì)）

13、企業(yè)要求申請(qǐng)擔(dān)保人提供反擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)對(duì)反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，且申請(qǐng)和評(píng)估可以不分離。（錯(cuò)）

14、企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，組織財(cái)務(wù)和相關(guān)部門進(jìn)行資產(chǎn)清查、減值測試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)工作。（對(duì)）

15、內(nèi)部控制體系無論設(shè)計(jì)和運(yùn)行多好，只能對(duì)主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)向管理層和董事會(huì)提供合理保證，而非絕對(duì)保證。（對(duì)）

16、審計(jì)對(duì)象的選擇，決定了審計(jì)的工作方向和工作重點(diǎn)。（對(duì)）

第五篇：內(nèi)部控制監(jiān)督與審計(jì)

內(nèi)部控制監(jiān)督與審計(jì)

一、內(nèi)控監(jiān)督的主體

企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要包括三大主體：

1.審計(jì)委員會(huì)

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第一大主體是企業(yè)董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第二大主體是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其是一種常設(shè)狀態(tài)，即企業(yè)是否有審計(jì)部或?qū)徲?jì)科。例如，有些企業(yè)沒有審計(jì)組，但有稽查組；有些食品飲料公司有市場監(jiān)察部，實(shí)際上也承擔(dān)了一部分審計(jì)功能。

3.外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第三大主體是企業(yè)外部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實(shí)際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的其他有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的法律法規(guī)要求和企業(yè)授權(quán)，企業(yè)外部的很多監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)事務(wù)所等，肩負(fù)著外審功能。

除了上述三大主體外，企業(yè)中的上級(jí)主管人員也是內(nèi)控監(jiān)督的主體，稱為自控的主體，如企業(yè)中的上級(jí)管理層監(jiān)督下級(jí)員工。

二、內(nèi)部審計(jì)的定義與目的1.內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，其中的“獨(dú)立”成分決定了內(nèi)部審計(jì)的效果和質(zhì)量，也決定了審計(jì)的目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)在不同的位置所扮演的角色也不同，如果內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)部下面，其職能是幫助財(cái)務(wù)總監(jiān)或者財(cái)務(wù)經(jīng)理實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計(jì)在總經(jīng)理部門，其職能是幫助總經(jīng)理實(shí)現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計(jì)在董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)上面，其職能是幫助決策層實(shí)現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)放在哪個(gè)部門并沒有對(duì)錯(cuò)之分，也沒有固定的模式，需要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)。

2.內(nèi)部審計(jì)的目的內(nèi)部審計(jì)的目的主要包括：

評(píng)估各項(xiàng)活動(dòng)的效果和效率

內(nèi)部審計(jì)通過檢查、評(píng)估組織內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)，評(píng)估其效果和效率，并判斷其是否符合企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度、流程。

進(jìn)行原因分析，提供咨詢建議

進(jìn)行原因分析，并提供咨詢建議是對(duì)內(nèi)審的新層次要求。一般來說，審計(jì)人員做到一定程度會(huì)成為出色的管理人員。

現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于審計(jì)人員不是要求專才突出，而是要求成為復(fù)合型人才。因?yàn)閷２趴磫栴}有些偏頗，容易只從一個(gè)層面、一個(gè)維度看問題。例如，財(cái)務(wù)人員如果只把自己定位于做報(bào)表、算賬，那么未來的職業(yè)發(fā)展會(huì)非常有壓力，需要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，也就是要加強(qiáng)控制，加強(qiáng)決策知識(shí)，加強(qiáng)預(yù)警。

此外，員工在審計(jì)部工作，可以知道企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，容易制定出相應(yīng)的管控措施，并把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低；在審計(jì)部工作，可以知道部門與部門、流程與流程之間的銜接關(guān)系。所以，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)審部門的人才培養(yǎng)非常關(guān)鍵，實(shí)際上來講，優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員就是一位優(yōu)秀的咨詢師。

三、內(nèi)部審計(jì)存在的原因

內(nèi)部審計(jì)存在的原因主要包括四個(gè)方面：

1.上市公司規(guī)模的日益擴(kuò)大

隨著上市公司規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)必須借助其他人員達(dá)到監(jiān)控目的。很多情況下，企業(yè)失控的原因是企業(yè)發(fā)展太快，但缺乏監(jiān)督，如果企業(yè)只有職能部門而沒有監(jiān)督部門，那么企業(yè)的漏洞會(huì)很快顯現(xiàn)，所以隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

2.機(jī)構(gòu)和其業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜

隨著企業(yè)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，企業(yè)的形態(tài)也會(huì)發(fā)生改變，面臨很多挑戰(zhàn)： 第一，小批量，交期短；

第二，業(yè)務(wù)形態(tài)的復(fù)雜度上升，不知道政策執(zhí)行在市場的反饋度。

3.協(xié)助管理層更有效履行其責(zé)任

因?yàn)閷徲?jì)部門的存在，管理層在做決策的時(shí)候會(huì)更加謹(jǐn)慎。審計(jì)人員的職責(zé)是審計(jì)人，當(dāng)某個(gè)人出現(xiàn)問題時(shí)，審計(jì)員會(huì)一直盯住這個(gè)人，直到存在的問題有所改善。

審計(jì)的類型包括初次審計(jì)、二次審計(jì)和終審計(jì)。

4.提高企業(yè)運(yùn)作效率并增強(qiáng)其活動(dòng)的附加值

審計(jì)的過程也是業(yè)務(wù)流程調(diào)整的過程，能夠把企業(yè)中不合理的部分審計(jì)出來，進(jìn)而完善制度。

通常而言，內(nèi)部控制體系的建設(shè)會(huì)經(jīng)過以下階段：

解決制度是否存在的問題

制度體系的建立不能追求完美，首先要解決有沒有的問題，也就是有制度比沒有制度好，有制度至少能夠讓管理層知道哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在問題，并讓員工有制度可依。

解決制度是否合理的問題

審計(jì)部門通過直接查詢業(yè)務(wù)形態(tài)或者溝通，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，并告訴相關(guān)人員哪些流程合理，哪些流程不合理，并提出改進(jìn)建議和專業(yè)判斷，從而形成管理改善審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)的價(jià)值不僅是對(duì)成本部門而言，好的審計(jì)體系還可以為企業(yè)營造健康、廉政的氣場環(huán)境。企業(yè)審計(jì)有效資源時(shí)，會(huì)涉及眾多審計(jì)人員，所以要保證審計(jì)人員夠多并且審計(jì)得夠細(xì)，因?yàn)閷徲?jì)和人才培養(yǎng)是目的。

四、內(nèi)部審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)人員如果選擇不當(dāng)，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)效果。

一般來說，內(nèi)部審計(jì)人員要具備以下標(biāo)準(zhǔn)：

1.精通業(yè)務(wù)知識(shí)

審計(jì)人員必須精通業(yè)務(wù)知識(shí)，這是最基本的要求。審計(jì)業(yè)務(wù)流程有很多方面，審計(jì)人員要關(guān)注自己的審計(jì)范圍。例如，當(dāng)審計(jì)人員做財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，需要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)制度流程，否則只會(huì)增加審計(jì)成本。

2.人品正直

審計(jì)人員一定要人品正直，做到公平公正。從一定程度上，審計(jì)就是挖掘企業(yè)的痛苦，所以審計(jì)人員要講真話，不能只講好話和假話。通用電氣的前CEO杰克·韋爾奇曾說：“審計(jì)就是吹毛求疵，雞蛋里面挑骨頭，如果沒有這種精神就不能健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系?！?/p>

通常而言，審計(jì)周期越長，企業(yè)本身會(huì)越來越規(guī)范，但是世界上再優(yōu)秀的企業(yè)也會(huì)存在問題。

3.文筆好

審計(jì)人員的文筆功底要好，撰寫的企業(yè)的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析報(bào)告需要抓住核心思想，客觀、公正，并實(shí)事求是地寫出發(fā)現(xiàn)的問題。

管理人員需要加強(qiáng)文筆功底，寫文章和報(bào)告要有中心思想，通常一個(gè)好的分析報(bào)告需要具備以下三個(gè)方面：

呈現(xiàn)事實(shí)

審計(jì)的第一階段是呈現(xiàn)事實(shí)，指出企業(yè)存在的問題。

解釋變化

審計(jì)的第二階段是解釋發(fā)生的變化，指出企業(yè)中的問題是向好的方向發(fā)展還是向壞的方向發(fā)展，并分析到位、列出要點(diǎn)。

調(diào)適未來

審計(jì)的第三階段是調(diào)適未來，列出改善措施和建議方案。通過前面兩步的調(diào)查分析和信息收集以及評(píng)估整理，審計(jì)人員需要給出最終的解決建議，不能把這個(gè)責(zé)任推給老板。

五、內(nèi)部審計(jì)的角色

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中主要扮演以下角色：

1.企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的監(jiān)督者

審計(jì)人員主要是做監(jiān)督工作，與企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門一樣，在企業(yè)中很少受其他部門的歡迎，所以做監(jiān)督工作需要具有魄力和膽識(shí)，如果發(fā)現(xiàn)問題就要當(dāng)面指出與企業(yè)制度流程不相符的地方。

2.防錯(cuò)糾弊的檢察員

審計(jì)人員是防錯(cuò)糾弊的檢察員，需要檢查公司員工是否違反公司制度、是否徇私舞弊、是否犯錯(cuò)誤。好的審計(jì)人員必須具有懷疑精神，把握風(fēng)險(xiǎn)，思維方式要既懷疑又保守。在企業(yè)中，可以通過崗位輪換的方式消除審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員的弊病，既讓這類員工得到業(yè)務(wù)培養(yǎng)，又讓他們不感覺工作枯燥乏味。

3.經(jīng)營績效的審計(jì)

審計(jì)人員要監(jiān)控企業(yè)的運(yùn)營績效，企業(yè)中具有績效審計(jì)，當(dāng)財(cái)務(wù)部門將銷售部門的銷售提成計(jì)算出來后，需要經(jīng)過審計(jì)部門審計(jì)，保證計(jì)算的質(zhì)量。此外，審計(jì)部門還要審計(jì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是否真實(shí)有效等企業(yè)經(jīng)營績效方面的內(nèi)容。

4.協(xié)助外部的審計(jì)人員

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要協(xié)助外部審計(jì)人員做好審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員要起到銜接外部審

計(jì)的作用，將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿等拿給外部審計(jì)人員審計(jì)，有時(shí)能夠簡化外部審計(jì)的流程，減少外部審計(jì)的工作量。

5.風(fēng)險(xiǎn)管理的咨詢

審計(jì)人員要能夠做到發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來的風(fēng)險(xiǎn)和陷阱，知道企業(yè)中業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)信息和發(fā)生概率，以及對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。做好審計(jì)工作為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值不可估量，所以，企業(yè)的管理部門需要與內(nèi)部審計(jì)部門保持高度的協(xié)調(diào)，讓溝通更順暢。

如果企業(yè)審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)了問題，但無法得到及時(shí)反饋或者反饋后無法得到及時(shí)執(zhí)行，會(huì)給企業(yè)帶來非常不利的影響。例如，在對(duì)某銷售企業(yè)的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)員結(jié)款回來之后，沒有人員進(jìn)行后續(xù)跟蹤，有可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)員挪用貨款。所以，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置追蹤程序，如果業(yè)務(wù)員沒有收到貨款，那么財(cái)務(wù)部門要看到單據(jù)；如果業(yè)務(wù)員收到貨款，那么財(cái)務(wù)部門要看到錢，防止業(yè)務(wù)員有意或無意地不上交貨款。很多企業(yè)曾發(fā)生業(yè)務(wù)員攜款潛逃事件，為了避免類似事件，并且為防止企業(yè)不改進(jìn)，審計(jì)部門需要提醒企業(yè)注意，需要審計(jì)、再審計(jì)，直到企業(yè)的問題改善。

此外，在審計(jì)報(bào)告后面部分，會(huì)有后續(xù)跟蹤事項(xiàng)，要記錄好跟蹤內(nèi)容。

六、內(nèi)部審計(jì)的基本流程

內(nèi)部審計(jì)的基本流程包括：選擇審計(jì)對(duì)象、制訂審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、形成審計(jì)結(jié)論和建議、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟進(jìn)。

1.選擇審計(jì)對(duì)象

內(nèi)部審計(jì)的第一步是選擇審計(jì)對(duì)象。

審計(jì)對(duì)象的分類

審計(jì)對(duì)象可以按照分子公司選擇，也可以按照審計(jì)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)選擇，例如應(yīng)收賬款審計(jì)、存貨審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)等。所以，審計(jì)的對(duì)象可以按照被審計(jì)單位來做，也可以按照審計(jì)的項(xiàng)目來做，需要根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)決定。

審計(jì)分類

審計(jì)分為兩類：常規(guī)性審計(jì)、臨時(shí)性審計(jì)（或稱為突擊審計(jì)），究竟采用哪一類審計(jì)需要提前做好計(jì)劃。

常規(guī)性審計(jì)。一般而言，常規(guī)性審計(jì)的效果不太好，很多企業(yè)規(guī)定每年進(jìn)行兩次常規(guī)性審計(jì)，第一次在年中，第二次在年末。這些時(shí)候，被審計(jì)對(duì)象的相關(guān)人員通常已將工作準(zhǔn)備妥當(dāng)，提前將工作做到位，這樣審計(jì)人員不容易發(fā)現(xiàn)問題所在，起不到監(jiān)督審查的作用。

臨時(shí)性審計(jì)。臨時(shí)性審計(jì)的效果非常好，建議企業(yè)搞突擊檢查，審計(jì)人員可以悄無聲息地到達(dá)目的地，并且不與高層碰面，這樣才有可能發(fā)現(xiàn)真實(shí)的問題。

2.制訂審計(jì)計(jì)劃

在進(jìn)行審計(jì)前，企業(yè)需要制定審計(jì)計(jì)劃，確定實(shí)施步驟，將審計(jì)人員進(jìn)行分工。只有計(jì)劃越周全，審計(jì)效果才會(huì)越好。

3.審計(jì)準(zhǔn)備

審計(jì)人員準(zhǔn)備審計(jì)中需要用到的表格、提綱等。

4.審計(jì)實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)實(shí)施，是到現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)實(shí)施。

現(xiàn)場的審計(jì)方法多種多樣，如盤點(diǎn)法、抽查法、反彈法等，具體采用哪種方法需要結(jié)合具體的審計(jì)事項(xiàng)做規(guī)定。

5.形成審計(jì)結(jié)論和建議

根據(jù)審計(jì)情況或結(jié)論，指出存在的問題，并提出改善建議。

6.編寫審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告分為常規(guī)性審計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告包括應(yīng)收賬款、庫存商品、固定資產(chǎn)、招待費(fèi)用和差旅費(fèi)用等改善審計(jì)報(bào)告，每一個(gè)項(xiàng)目都可以做一個(gè)專項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告。

7.后續(xù)跟進(jìn)

根據(jù)被審計(jì)對(duì)象是否執(zhí)行審計(jì)建議、是否改善業(yè)務(wù)流程、是否將工作做到位等，企業(yè)需要進(jìn)行后續(xù)跟蹤。如果內(nèi)部審計(jì)做得好，則對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的實(shí)施和間接完善起到至關(guān)重要的作用。