第一篇：內(nèi)部控制與審計的關(guān)系

內(nèi)部控制與審計的關(guān)系

摘要：為配合近年來我國企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的推行，闡述了內(nèi)部控制與審計之間審計和內(nèi)部控制相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計 關(guān)系

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，使審計工作從詳細(xì)審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。注冊會計師在進(jìn)行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計的重要特征，這就對注冊會計師發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用，做好研究與評價被審計單位內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是單位的管理層建立的，為了保證財產(chǎn)的安全完整、信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性、提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設(shè)計的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法、程序和措施。內(nèi)部控制具有一定的目的性，它是為達(dá)成一個或一些目標(biāo)而實(shí)施的。內(nèi)部控制是為達(dá)成一個或一些目標(biāo)而進(jìn)行的一個動態(tài)的過程，內(nèi)部控制本身是一種手段而非一種目的。內(nèi)部控制不是單一事件或某一狀況，它與企業(yè)的經(jīng)營過程相結(jié)合，它是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動。內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。企業(yè)中的每一個員工既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制又受到他人的控制和監(jiān)督。所以，他們既是控制的主體又是控制的客體。內(nèi)部控制都是針對人設(shè)立和實(shí)施的，直接影響企業(yè)的控制效果與效率。

二、審計的含義

審計是由專職機(jī)構(gòu)和人員依賴、利用內(nèi)部控制，依法對審計單位的財政、財務(wù)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，鑒定、評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮的作用可概括為以下兩點(diǎn)：第一，制約性作用，即通過揭露和制止、處罰手段，來制約經(jīng)濟(jì)活動中各種消極因素，從而有助于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任者正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保障社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第二，建設(shè)性作用，即在執(zhí)行指導(dǎo)性監(jiān)督活動中，對被審計單位存在的問題提出整改意見，從而對被審計單位的經(jīng)營管理起到改善、促進(jìn)、提高等作用。

三、內(nèi)部控制與審計工作的關(guān)系

內(nèi)部控制是企業(yè)單位對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是現(xiàn)代審計工作用以確定審計程序的重要依據(jù)。對一個被審單位究竟如何進(jìn)行審計，在很大程序上取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的好壞程度。內(nèi)部控制良好，各職能部門提供的各種資料是可以信賴的，就可以比較順利地完成審計工作，實(shí)現(xiàn)審計的目標(biāo)。反之，就會給審計工作帶來很多困難，既費(fèi)時又費(fèi)用。由此可見，要做好審計工作，必須要了解和掌握內(nèi)部控制制度，要建立健全內(nèi)部控制，還必須依靠審計工作來檢驗(yàn)、促進(jìn)和推動。這兩者既互相聯(lián)系又相互制約，關(guān)系十分密切。主要表現(xiàn)：

1、對內(nèi)部控制制度的研究與評價是整個審計工作的基礎(chǔ)

現(xiàn)代審計的一個主要特征是在審查和評價被審單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計。抽樣規(guī)模、審計工作方案的內(nèi)容，取決于評審的結(jié)果。審計員可以通過對被審企業(yè)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評價，以觀察其內(nèi)部控制制度是否健全，哪些是薄弱環(huán)節(jié)，那么就可以有針對性地審查這些薄弱環(huán)節(jié)，而其健全部分只作抽樣檢查，進(jìn)而收到事半功倍的效果，由此可見，對內(nèi)部控制的審計，是整個審計工作的重要組成部分，而且是開始部分。審計工作開始時，也就是在審計會計報表之前，審計人員要對企業(yè)內(nèi)部控制先行審計，了解情況。只有在評審內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，才能明確審計工作重點(diǎn)，確定審計工作的范圍和程序，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，從而保證審計工作順利而有效地完成。因此，對內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評價，是整個審計工作的前提和基礎(chǔ)。

2、現(xiàn)代內(nèi)部控制推動審計方法不斷革新

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和現(xiàn)代審計的發(fā)展，促使審計工作方法發(fā)生了新的變化。過去審計工作，往往是對被審單位的全部會計帳目、憑證和報表進(jìn)行逐一詳細(xì)審查。由于經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的迅速發(fā)展，審計人員已不可能詳細(xì)審查大中型企業(yè)單位的全年所有的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。同時對那些內(nèi)部控制健全、執(zhí)行好的單位也沒有完全必要。因此，審計工作開始轉(zhuǎn)向依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度，相應(yīng)減少了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計記錄的審計數(shù)量，而研究和評價內(nèi)部控制納入審計，使審計方法逐步從詳細(xì)審計和抽樣審計轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制制度測試為基礎(chǔ)的審計。這一審計方法，在西方發(fā)達(dá)國家早已受到普遍重視和廣泛采用。在我國現(xiàn)代審計中將有力地推動審計方法、審計技術(shù)和審計實(shí)踐的不斷發(fā)展和完善，在有效控制審計風(fēng)險的同時，還收到縮小了檢查范圍，節(jié)省了審計人力、時間和費(fèi)用的效果。

3、內(nèi)部控制審計可以促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理制度體系，它只有不斷完善和嚴(yán)密，才能真正發(fā)揮其作用，達(dá)到提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益的目的。內(nèi)部控制作為審計工作的重要對象和首審部分，審計人員通過對它進(jìn)行研究和評價，提示內(nèi)部控制中的缺陷及薄弱環(huán)節(jié)，并將發(fā)現(xiàn)的問題及可能造成的影響或后果，提供企業(yè)管理當(dāng)局改進(jìn)管理時參考，從而幫助企業(yè)采取消除弊端的措施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密和完善，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。

四、小結(jié)

因此，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展，是制度基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的基石，而制度基礎(chǔ)審計的廣泛應(yīng)用又促進(jìn)了內(nèi)部控制的改進(jìn)與完善。兩者之間形成了相互依賴、相互促進(jìn)的密切關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

[1]張煥敬.內(nèi)部控制和審計關(guān)系分析.遼寧經(jīng)濟(jì)，2009（3）.[2]陳暉.論內(nèi)部控制與審計.邵陽學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2005（3）.[3]閆松嶺.淺析內(nèi)部控制與審計的關(guān)系.中外企業(yè)家，2009（7）.

第二篇：《內(nèi)部審計與內(nèi)部控制》

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

一、什么是內(nèi)部審計

1、概念

u

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為。目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

u

《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

u

最新準(zhǔn)則，內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查核評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2、內(nèi)部審計的目標(biāo)

促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

3、內(nèi)部審計的職能

監(jiān)督（檢查）、評價（或監(jiān)督、評價、咨詢）

關(guān)系：檢查職能和評價職能是基礎(chǔ)，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發(fā)展。內(nèi)部審計通過檢查和評價職能的實(shí)施，獲得財務(wù)狀況和經(jīng)營活動的相關(guān)信息，在對這些信息的分析、處理的基礎(chǔ)上為管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)。

4、內(nèi)部審計的基本方法

目標(biāo)

差異（與實(shí)際對照）

建議

5、內(nèi)部審計的具體方法

審核、觀察、詢問、盤點(diǎn)、訪談、函證和分析性復(fù)核等方法

6、內(nèi)部審計的責(zé)任

u

找出差異，發(fā)現(xiàn)問題，并報告當(dāng)局，提出改進(jìn)建議。

u

內(nèi)部審計不得負(fù)責(zé)被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

7、內(nèi)部審計最本質(zhì)要求和基本特征——獨(dú)立性

u

機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)獨(dú)立

u

沒有獨(dú)立性，審計目的就無法實(shí)現(xiàn)，審計結(jié)論就無法達(dá)到客觀公正。

二、什么是內(nèi)部控制

1、概念

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

2、內(nèi)部控制的目標(biāo)（合理保證）

u

企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；

u

資產(chǎn)安全；

u

財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整；

u

提高經(jīng)營效率和效果；

u

促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

3、內(nèi)部控制五要素

u

內(nèi)部環(huán)境——包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人

力資源政策、內(nèi)審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。

u

風(fēng)險評估——目標(biāo)設(shè)置、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對

u

控制活動——不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、記錄控制、分析與報告控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

u

信息與溝通——內(nèi)控各要素的相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并

在企業(yè)內(nèi)部傳遞，u

內(nèi)部監(jiān)督——對內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的檢查與評估活動。

內(nèi)控體系五要素之間的關(guān)系：企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價值觀和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，為了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須分析影響因素，即進(jìn)行風(fēng)險評估。針對風(fēng)險評估的結(jié)果需要采取相應(yīng)的內(nèi)控活動來控制和減少風(fēng)險。同時與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)控活動相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動周圍，反映企業(yè)各項(xiàng)管理活動的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還需要對整個內(nèi)控過程進(jìn)行監(jiān)督。

4、控制的基本方法

目標(biāo)

風(fēng)險

控制

5、內(nèi)部控制的具體方法

u

不相容職務(wù)分離控制

u

授權(quán)批準(zhǔn)控制

u

會計系統(tǒng)控制

u

財產(chǎn)保護(hù)控制

u

預(yù)算控制

u

運(yùn)營分析控制

u

績效考評控制

u

建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。

6、內(nèi)部控制的責(zé)任

找出風(fēng)險，采取措施控制風(fēng)險。

7、內(nèi)部控制的三大控制系統(tǒng)

u

會計控制

u

管理控制

u

業(yè)務(wù)控制

8、內(nèi)部控制最大的受益者——管理層

u

內(nèi)部控制正是用來促使公司向著盈利目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)自身使命邁進(jìn)，并減少這一進(jìn)程中出現(xiàn)的意外情況。

u

內(nèi)部控制為多個重要目的服務(wù)，建立起科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系，越來越被看作是一系列潛在問題和風(fēng)險的解決方案。

u

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。

u

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。

9、內(nèi)部控制能做什么

u

內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其業(yè)績和盈利目標(biāo)，防止資源的損失。

u

可以幫助保證財務(wù)報告的真實(shí)性。

u

它有助于確保企業(yè)經(jīng)營符合法律法規(guī)，避免其聲譽(yù)的損害。

總之，它可以幫助企業(yè)向著盈利目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)自身使命邁進(jìn)，并減少在這一進(jìn)程中出現(xiàn)的意外情況。但是，內(nèi)部控制并非萬應(yīng)靈丹，因內(nèi)部控制體系都存在固有的局限性。

10、內(nèi)部控制的局限性

也許有人會認(rèn)為內(nèi)部控制可以確保企業(yè)萬無一失，這也是我們所希望的，但事實(shí)并非如此，無論內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的多好，它也只能提供合理的保證，而非絕對保證，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)固有的局限性。具體表現(xiàn)在：

1、判斷失誤——判斷是指人在事情發(fā)生時依據(jù)現(xiàn)有信息的所做出的，個人的判斷不能保證絕對正確，并且難以避免主觀性，從而影響內(nèi)部控制的有效性?；阱e誤判斷的管理層決策也會導(dǎo)致失誤。

2、執(zhí)行偏差——任何“完美的”內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗(yàn)和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也都可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如：代替缺席或生病雇用的臨時職員，可能不能正確地執(zhí)行控制的職責(zé)。

3、管理層的越權(quán)——內(nèi)控制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何內(nèi)控最終都是靠人來執(zhí)行的。單位或部門的經(jīng)理，或者高級管理層成員會出于各種目的而愈越內(nèi)控制度。例如：虛增報告中的收入來掩蓋市場份額始料不及的下跌；虛增報告中的贏利以符合無法實(shí)現(xiàn)的預(yù)算。

4、合伙同謀——兩人或更多人的合伙同謀行為，會使不同職務(wù)相互制約的作用喪失，從而導(dǎo)致內(nèi)控的失效。（內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。）

5、成本收益原則——控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制效果可能會越好，但控制成本也會越高。由于企業(yè)的資源有限，企業(yè)在設(shè)置和實(shí)施內(nèi)部控制時，必須在控制失敗可能造成的損失與建立控制所需相關(guān)的支出之間進(jìn)行權(quán)衡。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）區(qū)別：

u

內(nèi)部控制為企業(yè)管理層的職責(zé)，屬于企業(yè)經(jīng)營層面；內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)督層的職責(zé)，向董事會審計委員會報告，屬于獨(dú)立的審計監(jiān)督層面。

u

內(nèi)部控制依存于管理體系，服務(wù)于管理體系；而內(nèi)部審計在企業(yè)中處于相對獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。

u

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象，但不僅僅局限于內(nèi)部控制。

聯(lián)系：

u

兩者的目的統(tǒng)一。都是為了保證公司財務(wù)信息正確完整，增加公司管理的經(jīng)濟(jì)型、效益性和效率性。

u

兩者相互需要。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，甚至可能無法開展審計工作；同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運(yùn)行的有效程度的檢查評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。

u

兩者互相促進(jìn)。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象之一，內(nèi)部審計的結(jié)果，需要得到公司管理的改進(jìn)并反饋，這種改進(jìn)往往在內(nèi)部控制措施上得到體現(xiàn)。

作用：內(nèi)部控制審計，是對內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的檢查與評價的活動。

u

可以保證內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性；

u

可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系在設(shè)計和運(yùn)行中的缺陷；

u

沒有審計監(jiān)督，內(nèi)部控制就失去了持續(xù)運(yùn)行并發(fā)揮作用的外在壓力，很容

易流于形式，或干脆成為一紙空文。

（二）區(qū)別：

u

內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會計控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。

u

而內(nèi)部審計則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé)，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施地執(zhí)行并對其做出評價以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。

聯(lián)系：

u

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

u

內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨(dú)立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

u

二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實(shí)不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。

u

為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。

u

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

u

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

u

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

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END

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第三篇：《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系》論文作業(yè)

內(nèi)部控制論文作業(yè)

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

【摘要】

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營范圍擴(kuò)大后企業(yè)進(jìn)行有效管理的重要措施，兩者在現(xiàn)代的企業(yè)管理中既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，既相互作用又相互獨(dú)立。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計實(shí)施的先決條件，推動內(nèi)部審計的變革，而內(nèi)部審計反過來監(jiān)督內(nèi)部控制，防止內(nèi)部控制失效。為更加良好的生存與發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)必須準(zhǔn)確而深刻地理解二者的基本關(guān)系，以保障企業(yè)健康有序運(yùn)行，對于進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)避公司風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)公司價值最大化目標(biāo)具有現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；關(guān)系

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的概述

（一）內(nèi)部控制概念

一般意義的控制是指對一個物質(zhì)、一個組織或一個系統(tǒng)的活動進(jìn)行的約束或指導(dǎo)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解釋，“內(nèi)部精致是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。這個定義強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制是一種全員、全面、全程的控制。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》指出內(nèi)部控制是指在一個組織內(nèi)部設(shè)計的管理控制程序，為實(shí)現(xiàn)以下主要目標(biāo)提供合理的保證：

1.資料的可靠性和完整性。

2.對政策、計劃、程序、法律等規(guī)定的遵守。

3.對資產(chǎn)的保護(hù)。

4.經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。

5.完成所制定的經(jīng)營或計劃的任務(wù)和目標(biāo)。

該定義則是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的五項(xiàng)目標(biāo)，即報告、合規(guī)、資產(chǎn)安全、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制的五個目標(biāo)不是彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、共同構(gòu)成了一個完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系。其中戰(zhàn)略目標(biāo)是最高目標(biāo)，是企業(yè)使命相互聯(lián)系的終極目標(biāo)；經(jīng)營目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化、分解與落實(shí)；資產(chǎn)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的物質(zhì)前提；報告目標(biāo)是經(jīng)營目標(biāo)的成果體系與反映；合規(guī)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效保證。

（二）內(nèi)部控制的演變

內(nèi)部控制是組織運(yùn)營和管理活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是科學(xué)管理必然要求。內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架等四個不同的階段，并初步呈現(xiàn)與企業(yè)風(fēng)險管理整合框架交融發(fā)展的趨勢。

內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部結(jié)構(gòu)階段

內(nèi)部制度階段

內(nèi)部整體框架階段

20世紀(jì)前

20世紀(jì)40年代-80年代

20世紀(jì)80年代后

20世紀(jì)90年代后

內(nèi)部牽制階段：20世紀(jì)以前，盛行的觀念和實(shí)務(wù)都停留在內(nèi)部牽制階段，主要表現(xiàn)為對會計賬目和會計工作實(shí)行崗位分離和相互牽制。根據(jù)《柯勒會計詞典》的解釋，內(nèi)部牽制是指“以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。主要特點(diǎn)是以任何個人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人和部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制”。內(nèi)部牽制機(jī)能主要包括：分權(quán)牽制（權(quán)責(zé)分離）、實(shí)物牽制（實(shí)物責(zé)任制）、機(jī)械牽制（技術(shù)牽制）、和薄記牽制（會計系統(tǒng)牽制）。

內(nèi)部控制系統(tǒng)階段：為適應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離的特點(diǎn)，在注冊會計師行業(yè)的推動下，內(nèi)部控制演變?yōu)樯婕敖M織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)處理程序和內(nèi)部審計等比較嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這一階段是內(nèi)部控制進(jìn)入“制度二分法”或“二要素”階段，即會計控制和管理控制兩部分，前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：進(jìn)入80年代，人們對內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)從一般含義向具體內(nèi)容深化，為區(qū)分內(nèi)部會計控制和管理控制，在1988年《審計準(zhǔn)則公告第55號》以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念取代了內(nèi)部控制系統(tǒng)，明確了企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序，強(qiáng)調(diào)其三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。這一階段進(jìn)入“結(jié)構(gòu)三要素”階段。

內(nèi)部控制整合框架階段：根據(jù)COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》的定義：內(nèi)部控制是由主體的董事會、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營的效率和有效性、財務(wù)報告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。COSO報告還明確了內(nèi)部控制的五個構(gòu)成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

（三）內(nèi)部控制的種類

內(nèi)部控制的種類可歸納如圖1-1所示：

完整性控制

合法性控制

宏觀控制

基礎(chǔ)控制

正確性控制

內(nèi)部會計控制

紀(jì)律控制

一致性控制

微觀控制

實(shí)物控制

內(nèi)部控制

計劃控制

信息報告控制

內(nèi)部管理控制

操作與質(zhì)量控制

人員組織與訓(xùn)練

業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計核算等其他控制

圖1-1

內(nèi)部會計控制——是指組織內(nèi)部應(yīng)用會計方法和其他有關(guān)方法，對財務(wù)、會計工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制。要強(qiáng)調(diào)的是，我國新修訂的《會計法》十分重視有效地內(nèi)部控制的建設(shè)，追究企業(yè)信息失真、管理舞弊、風(fēng)險加大等問題的法律責(zé)任可以從內(nèi)部控制根源入手。

內(nèi)部管理控制——除了組織內(nèi)的管理部門應(yīng)建立管理制度，以此保持生產(chǎn)經(jīng)營效率和保證個部門貫徹執(zhí)行政策，還應(yīng)根據(jù)一定的經(jīng)營方針，為合理且有效地進(jìn)行經(jīng)營活動而設(shè)定各種管理。內(nèi)部管理控制又稱為“控制的再控制”。

理查德·L·萊特里夫博士和國際內(nèi)審協(xié)會成員，把內(nèi)部控制的種類分為：

1.預(yù)防性控制——為了防止錯誤和舞弊的發(fā)生而預(yù)先采取的控制。

2.檢查性控制——把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來的控制。

3.糾正性控制——對那些由檢查性控制檢查出來的問題進(jìn)行控制。

4.指導(dǎo)性控制——為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制。

5.補(bǔ)償性控制——針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制。

（四）內(nèi)部審計概念

國際內(nèi)部審計協(xié)會

中國內(nèi)部審計協(xié)會

審計署4號令定義

內(nèi)部審計定義

內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的放大，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審計和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計是獨(dú)立地監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

審計主體

可設(shè)在組織內(nèi)部，也可在組織外部

組織內(nèi)部的機(jī)構(gòu)或人員

組織內(nèi)部的機(jī)構(gòu)或人員

審計客體

風(fēng)險評估

內(nèi)部控制

治理程序

經(jīng)營活動

內(nèi)部控制

財政財務(wù)收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動

審計目標(biāo)

幫助組織增加價值

改善經(jīng)營效率

適當(dāng)性、合法性、有效性

真實(shí)性、合法性、效益性

審計職能

咨詢

確認(rèn)（監(jiān)督、評價）

監(jiān)督評價

監(jiān)督評價

審計特征

獨(dú)立、客觀

獨(dú)立、客觀

獨(dú)立、客觀

（五）內(nèi)部審計種類和程序

內(nèi)部審計的種類，是指內(nèi)部審計按其不同的特征所作的歸類。分類如下：

1.按照實(shí)行內(nèi)部審計制度的單位性質(zhì)，可分為部門內(nèi)部審計、企業(yè)內(nèi)部審計、事業(yè)內(nèi)部審計。

2.按照審計主要目的可分為財務(wù)審計、效益審計。

3.按照審計的時期可分為事前審計、事中審計、事后審計。

4.按照審計的時間可分為中期審計、年終審計。

5.按章審計的內(nèi)容可分為全部審計、局部審計。

6.按照審計的方式可分為報送審計、就地審計和巡回審計、聯(lián)合審計。

7.按照審計的方法可分為詳細(xì)審計、抽樣審計。

8.按照審計的形式可分為預(yù)告審計、突擊審計。

所謂內(nèi)部審計程序，就是以先后次序?yàn)樘卣鞯膬?nèi)部審計活動的規(guī)程。內(nèi)部審計的通常采用的程序可歸納如下：

遵循內(nèi)部審計工作長期規(guī)劃——編制審計項(xiàng)目計劃及其分期執(zhí)行計劃——制定項(xiàng)目審計工作方案——送達(dá)項(xiàng)目審計方案——送達(dá)審計通知書——采用就地方式實(shí)施審計——撰寫審計報告——征求被審計單位審計報告意見——向本單位負(fù)責(zé)任報送審計報告——像被審計單位送達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的“審計意見書”（間或同事送達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的“審計決定”）——整理審計資料立卷歸檔——進(jìn)行審計后續(xù)檢查。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分

在內(nèi)部控制整體框架五要素中，控制環(huán)境要素是指企業(yè)核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人誠信道德價值觀與能力、董事會與審計委員會、管理者觀念與風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)限及責(zé)任劃分、內(nèi)部審計、人力資源政策與程序等。可以看出的是，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分之一。它不僅是內(nèi)部控制的一部分，也是內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)控的重要途徑。監(jiān)控是貫徹于經(jīng)營活動始終和方方面面的對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價，必須具有一定的特殊獨(dú)立性，主要是獨(dú)立的職能部門開展的內(nèi)部審計實(shí)施的，也可以是內(nèi)部控制自我評價。監(jiān)控通過內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)對控制環(huán)境以外的控制要素再控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，通過不斷的評價改正，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

從1986年4月最高審計機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆大會上發(fā)表的《總聲明》的解釋中也可看出，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要部分。其表明，“內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其他控制系統(tǒng)，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計”。

（二）內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部審計可以發(fā)揮的作用如下：

1.評價內(nèi)部控制，參與重大控制程序的制定與修訂

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制與管理完全融合在一起，內(nèi)部競爭的運(yùn)行過程則是企業(yè)的經(jīng)營管理過程，這使得內(nèi)部控制涉及企業(yè)管理的各個方面。內(nèi)部審計師處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對企業(yè)管理風(fēng)格、企業(yè)文化、會計核算、控制程序等各方面因素都非常熟悉，也清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵控制點(diǎn)，其相對獨(dú)立并且在企業(yè)內(nèi)部有較高的地位，使其評價內(nèi)部控制的有效性成為可能。內(nèi)部審計主要目的是為了保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保護(hù)資產(chǎn)安全、防止舞弊的發(fā)生，其出具的審計意見對企業(yè)內(nèi)部的各個部門及其員工、甚至總經(jīng)理都具有強(qiáng)制性。以上敘述中，都證明了內(nèi)部審計的客觀性、公正性、權(quán)威性，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價中具有特殊的地位和信息以及執(zhí)行上的充分優(yōu)勢。

2.監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行

內(nèi)部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統(tǒng)，為了確保這些政策與程序得到全面、準(zhǔn)確地執(zhí)行，需要對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，以建立和完善組織中的內(nèi)部控制監(jiān)控機(jī)制。從COSO框架中內(nèi)部控制的五要素分析，控制環(huán)境處于框架的基礎(chǔ)位置，從構(gòu)成角度了解到內(nèi)部審計是內(nèi)部控制在確?？刂骗h(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，監(jiān)督內(nèi)控的必要手段。從部門角度分析，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)處于相對獨(dú)立的地位，直接受到高層管理人員的領(lǐng)導(dǎo)，參透于企業(yè)的各項(xiàng)管理活動之中，因此對內(nèi)部控制各方面進(jìn)行監(jiān)督最為有效。

3.提供管理咨詢作用

由于內(nèi)部審計師在內(nèi)部控制中所起的重要作用，使其對內(nèi)部控制極為熟悉，能夠更好地提供管理咨詢給企業(yè)的相關(guān)部門、組織或成員，促進(jìn)被審計者對于自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險自我評價與自我控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計防范風(fēng)險的重要作用。

（三）內(nèi)部控制對內(nèi)部審計的作用

1.內(nèi)部控制是內(nèi)部審計得以實(shí)施的先決條件

內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成的，內(nèi)部控制通過這五要素保證組織的有效運(yùn)行，保障了組織運(yùn)營的環(huán)境。沒有良好的環(huán)境，再好的內(nèi)部審計制度也難以實(shí)施。內(nèi)部控制保障內(nèi)部審計實(shí)施的獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性。

2.內(nèi)部控制推動內(nèi)部審計變革

起初，內(nèi)部審計理論處于財務(wù)審計的階段，主要是應(yīng)用“內(nèi)部牽制”的思想保證財產(chǎn)的安全完整；現(xiàn)在內(nèi)部審計過度到管理審計的階段，是內(nèi)部控制制度目標(biāo)的完善推動了內(nèi)部審計的變革，使其地位提升到管理控制行為，衡量、評價其他控制有效性。1999年《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對于內(nèi)部審計目的的描述，最終使其完成由財務(wù)審計發(fā)展到管理審計以至戰(zhàn)略審計的歷程。

（四）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互依存、相互促進(jìn)

一方面，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制關(guān)鍵的組成部分，完善的內(nèi)部審計系統(tǒng)意味著內(nèi)部控制系統(tǒng)的健康運(yùn)行，同時對內(nèi)控其他組成部分產(chǎn)生重要影響，與其它組成部分相互配合、相互協(xié)調(diào)。另一方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)也是內(nèi)部審計制度的組成部分之一，內(nèi)部審計不僅對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，同事對公司財務(wù)情況、風(fēng)險評估情況、人力資源、生產(chǎn)運(yùn)行情況等多個方面進(jìn)行監(jiān)督發(fā)現(xiàn)存在的缺陷和風(fēng)險，提出針對性建議。同時內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計的作用對象之一，在審計過程中也發(fā)揮著特殊作用，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全與高效運(yùn)行對內(nèi)部審計的其他作用對象提供了保障。在王兵的研究中也得出內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人專業(yè)能力在完善和改進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。總之，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計兩者之間形成一種協(xié)同效應(yīng)。兩者相互包含，一方的變化與發(fā)展會同時引起另一方的改變，產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，正確認(rèn)識兩者的關(guān)系，可以使兩者發(fā)揮的作用增加，提高企業(yè)運(yùn)行效率、充分利用公司資源，使企業(yè)形成持續(xù)的競爭力。

（五）二者的最終目標(biāo)一致

內(nèi)部審計的目標(biāo)是通過審查和評價的方式，在成本效益原則上進(jìn)行有效的控制，協(xié)助管理層，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證資產(chǎn)安全、財務(wù)信息真實(shí)完整、經(jīng)營管理合法合規(guī)，提高經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)最終企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制的實(shí)際操作中，經(jīng)營管理部門需要不斷修正和改進(jìn)，修正和改進(jìn)正是在內(nèi)部審計部門提出的獨(dú)立評價意見基礎(chǔ)上進(jìn)行的。由此可見，二者最終目標(biāo)一致，內(nèi)部審計目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)，都是為了控制風(fēng)險，提升治理、保證組織目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的有效實(shí)施方法

內(nèi)部審計幫助企業(yè)內(nèi)部的管理人員監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的有效性和效率，完善內(nèi)部控制環(huán)境，建立和維持良好的環(huán)境，同時也能通過信息的交流溝通為內(nèi)部控制的改進(jìn)提供相當(dāng)有用的建設(shè)性意見。研究內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關(guān)系的最終目的是為了強(qiáng)化企業(yè)自身的內(nèi)部控制建設(shè)并最終實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的價值的方式如下：

1.充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計所產(chǎn)生的管理協(xié)同效應(yīng)可以提高企業(yè)運(yùn)行效率，使內(nèi)部審計與內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)作用最大化，從而使企業(yè)形成持續(xù)的競爭力。所以企業(yè)必須正確認(rèn)識兩者的包容與協(xié)同關(guān)系，實(shí)現(xiàn)兩者作用的價值。

2.高度重視風(fēng)險管理

風(fēng)險管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌入到風(fēng)險管理過程中去，公司治理才能實(shí)現(xiàn)其有效性。有效的風(fēng)險管理可使企業(yè)充分了解自己所面臨的風(fēng)險。及時采取措施避免或減少損失，從而保證企業(yè)生存，充分將內(nèi)部審計融入企業(yè)管理，主動參與管理。

3.定期對審計人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，替身內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

高效的有序的內(nèi)部審計工作必須建立在一個獨(dú)立的內(nèi)部審計部門和一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計團(tuán)隊(duì)，只有這樣才能保證審計部門定位清晰，深刻理解與運(yùn)用內(nèi)部審計與內(nèi)部控制系統(tǒng)間的協(xié)同效應(yīng)。持續(xù)不斷的專業(yè)培訓(xùn)可以使內(nèi)審人員更新觀念，加強(qiáng)應(yīng)變能力，提高審計團(tuán)隊(duì)總體素質(zhì)。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計職能并出具自我評價報告

基于公司內(nèi)部控制制度的監(jiān)督結(jié)果，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行一個整體全面的評價，并出具評價報告。具體可以使用高中低來評價其內(nèi)部控制制度的可信程度。另外也可采取將其量化統(tǒng)計百分比的控制風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)來評價。

參考文獻(xiàn)

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END

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第四篇：內(nèi)部控制審計（定稿）

關(guān)于……公司的審計報告

（一)審計概況：為了……，我們對公司……進(jìn)行了專項(xiàng)審計，旨在自我評價，完善公司內(nèi)部控制及財務(wù)核算，使之符合相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則及公司內(nèi)控制度的要求。我們的審計目標(biāo)是測試……內(nèi)部控制方面是否存在漏洞，各關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)務(wù)工作中是否得到有效執(zhí)行。審計涉及的期間是20 年 月 日至20 年 月 日。審核的范圍包括……等方面。

第五篇：2018內(nèi)部控制與審計試題

內(nèi)部控制與審計

一、單項(xiàng)選擇題

1、內(nèi)部控制理論的最新成果是COSO發(fā)布的（）。A《企業(yè)風(fēng)險管理框架》

B《獨(dú)立公共會計師對財務(wù)報表的審查》 C《財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》 D《企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則》 A

2、內(nèi)部控制的重要性原則體現(xiàn)在，應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和（）領(lǐng)域。A高技術(shù) B高風(fēng)險 C高研發(fā) D高創(chuàng)新 B

3、一個組織對正在進(jìn)行的活動給予指導(dǎo)和監(jiān)督，以保證按照規(guī)定的政策、程序和方法進(jìn)行，這類控制活動稱作（）。A預(yù)先控制 B過程控制 C反饋控制 D事后控制 B

4、一個企業(yè)對組織機(jī)構(gòu)設(shè)臵、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制稱作（）。A組織規(guī)劃控制 B授權(quán)批準(zhǔn)控制 C內(nèi)部審計控制 D風(fēng)險防控控制 A

5、為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、物資及會計賬表等實(shí)物的安全和完善，防止處理舞弊行為進(jìn)行的控制稱為（）。A文件記錄控制 B風(fēng)險防范控制 C實(shí)物保護(hù)控制 D內(nèi)部報告控制 C

6、企業(yè)為應(yīng)對購買國際市場石油價格變動的風(fēng)險，在簽訂合同時同時進(jìn)行現(xiàn)貨和期貨買賣，屬于（）。A風(fēng)險規(guī)避 B風(fēng)險預(yù)防 C風(fēng)險抑制 D風(fēng)險中和 D

7、一家企業(yè)決定采購的人員與執(zhí)行采購業(yè)務(wù)的人員，由同一人擔(dān)任違反了下列哪項(xiàng)控制措施（）。A授權(quán)審批控制 B不相容職務(wù)分離控制 C績效考評控制 D財產(chǎn)保護(hù)控制 B

8、一個企業(yè)建立運(yùn)營情況的綜合判斷，運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過對比分析、趨勢分析等方法，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時查明原因加以改進(jìn)稱為（）。A運(yùn)營分析控制 B績效考評控制 C預(yù)算控制 D會計系統(tǒng)控制 A

9、企業(yè)關(guān)鍵財會崗位，根據(jù)內(nèi)部控制原則，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長不超過（）年時間進(jìn)行崗位輪換。A3 B4 C5 D6 C

10、內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)、評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持是以下哪項(xiàng)原則？（）A成本效益原則 B公允性原則 C一致性原則 D重要性原則 B

11、在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價時，抽取一份全過程的文件，了解整個業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評估評價方法是（）。A個別評價法 B抽樣法 C比較分析法

D穿行測試和重新執(zhí)行法 D

12、內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后（）月內(nèi)報出。A3 B4 C5 D6 B

13、（）是內(nèi)部審計的靈魂。A獨(dú)立性 B重要性 C全面性 D可控性 A

二、多項(xiàng)選擇題

1、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制建立與完善作用主要體現(xiàn)在（）。A．完善內(nèi)部控制系統(tǒng) B．建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) C．建立可行的內(nèi)部控制系統(tǒng) D．建立完美的內(nèi)部控制體系 ABC

2、內(nèi)部控制目標(biāo)主要（）。A、組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn) B、服從外部、內(nèi)部規(guī)范 C、有效利用資源 D、確保信息真實(shí) E、有效保護(hù)資源 ABCDE

3、內(nèi)部控制運(yùn)行的威脅因素主要有（）。A管理者不夠正直 B合謀 C利益沖突 D環(huán)境變化 E管理當(dāng)局的忽視 ABCDE

4、內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效途徑（）。A建立優(yōu)秀的企業(yè)文化 B提高員工的積極性 C認(rèn)真領(lǐng)會成本效益原則 D管理層的全過程控制 ABC

5內(nèi)部控制的原則有（）。A全面性原則 B重要性原則 C制衡性原則 D適應(yīng)性原則 E成本效益原則 ABCDE

6、授權(quán)批準(zhǔn)控制分為（）。A一般授權(quán)控制 B特殊授權(quán)控制 C重要授權(quán)控制 D次要授權(quán)控制 AB

7、實(shí)物保護(hù)控制主要方法有（）。A限制接近財產(chǎn)實(shí)物 B定期盤點(diǎn)

C妥善保管資產(chǎn)記錄的文件 D財產(chǎn)保險 E財產(chǎn)記錄監(jiān)控 ABCDE

8、內(nèi)部控制的五要素包含控制環(huán)境和（）。A風(fēng)險評估 B控制活動 C信息與溝通 D監(jiān)督 ABCD

9、風(fēng)險識別的方法主要有（）。A風(fēng)險清單法 B流程圖法 C財務(wù)報告法 D定量分析法 ABC

10、控制活動按照作用分類，分為（）。A指導(dǎo)性控制 B預(yù)防性控制 C偵查性控制 D補(bǔ)救性控制 ABCD

11、語言溝通又分為（）。A口頭語言 B書面語言 C電子數(shù)據(jù)語言 D邏輯語言 ABC

12、監(jiān)督可以通過（）來實(shí)現(xiàn)。A持續(xù)性的監(jiān)督活動 B獨(dú)立的評估

C持續(xù)性的監(jiān)督活動和獨(dú)立的評估相結(jié)合的方式 D上級的監(jiān)督 ABC

13、內(nèi)部控制評價一般標(biāo)準(zhǔn)是（）。A完整性 B合理性 C有效性 D確定性 ABC

14、企業(yè)信息報告制度分為（）。A例行報告 B實(shí)時報告 C專題報告 D綜合報告 ABCD

15、內(nèi)部控制的監(jiān)督包含哪些要素（）。A持續(xù)的監(jiān)督 B外部監(jiān)督 C獨(dú)立評估 D缺陷報告 ACD

16、資金活動的內(nèi)部控制目標(biāo)主要是（）。A資金的安全性 B資金的完整性 C資金的合法性 D資金的效益性 E資金的可靠性 ABCD

17、采購業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的有（）。A請購與審批

B供應(yīng)商的選擇與審批 C采購合同的擬定與審批 D付款的申請、審批與執(zhí)行 ABCD

18、存貨的盤存方法有（）。A永續(xù)盤存制 B定期盤存制 C不定期盤存制 D抽查盤存制 AB

19、無形資產(chǎn)包括（）。A專利權(quán) B商標(biāo)權(quán) C著作權(quán) D土地使用權(quán) E非專利技術(shù) ABCDE

20、研究和開發(fā)的關(guān)鍵控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)有（）。A立項(xiàng)控制 B研發(fā)過程控制 C結(jié)題驗(yàn)收控制 D研究成果開發(fā)控制 E研究成果保護(hù)控制 ABCDE

21、內(nèi)部審計從審計主題來講，分為（）。A行為審計 B報告審計 C確認(rèn)審計 D咨詢審計 AB

22、審計對象的選擇，遵循下列哪些原則？（）A重要性原則 B風(fēng)險導(dǎo)向原則 C勝任原則 D全面性原則

ABC

23、大數(shù)據(jù)包含以下哪些特征？()A大容量 B快速度 C多樣性 D真實(shí)性 ABCD

三、判斷題

1、廣義的公司治理，不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，涉及廣泛的厲害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府等與公司有厲害關(guān)系的集團(tuán)。（對）

2、企業(yè)有關(guān)部門用款時，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效的經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議等。（對）

3、內(nèi)部控制評審時內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。（對）

4、當(dāng)公司出現(xiàn)特殊的和非標(biāo)準(zhǔn)的交易或事件時，管理層可以越權(quán)批準(zhǔn)。（錯）

5、風(fēng)險管理人在不轉(zhuǎn)移財產(chǎn)或業(yè)務(wù)本身的條件下將財產(chǎn)或業(yè)務(wù)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給他人，屬于風(fēng)險直接轉(zhuǎn)移。（錯）

6、企業(yè)應(yīng)該建立反舞弊工作常設(shè)機(jī)構(gòu)，接受審計委員會的監(jiān)督，不需要接受董事會的監(jiān)督。（錯）

7、持續(xù)性監(jiān)督的程度和有效性越強(qiáng)，獨(dú)立評估的需求就越少。（對）

8、公司對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，可以不實(shí)行集體決策和審批。（錯）

9、企業(yè)財務(wù)部門指定專人定期核對銀行賬戶，每年至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（錯）

10、出納人員一律兼任從事銀行對賬單的獲取，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。（錯）

11、企業(yè)應(yīng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)行歸口管理。（對）

12、企業(yè)可以根據(jù)自身需要選用規(guī)定的存貨計價方法，但選用的方法一經(jīng)確定，內(nèi)不能隨意變更，如需要變更，必須在會計報表中說明原因及對財務(wù)狀況的影響。（對）

13、企業(yè)要求申請擔(dān)保人提供反擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)對反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，且申請和評估可以不分離。（錯）

14、企業(yè)在編制財務(wù)報告前，組織財務(wù)和相關(guān)部門進(jìn)行資產(chǎn)清查、減值測試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)工作。（對）

15、內(nèi)部控制體系無論設(shè)計和運(yùn)行多好，只能對主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)向管理層和董事會提供合理保證，而非絕對保證。（對）

16、審計對象的選擇，決定了審計的工作方向和工作重點(diǎn)。（對）