第一篇：內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

摘要:近年來，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域。本文在闡述了風(fēng)險、風(fēng)險管理的涵義的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理進行了探討。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；動因

內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。近年來，有些內(nèi)部審計組織開始介入風(fēng)險管理，并將其作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計職業(yè)界的普遍認可?，F(xiàn)就此問題進行闡述。

一、風(fēng)險與風(fēng)險管理

（一）風(fēng)險

風(fēng)險是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認識與控制的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。在風(fēng)險的形成過程中，要涉及到風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失三個方面。

風(fēng)險因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險事件發(fā)生機會或影響損失嚴重程度的因素。有物理因素、道德因素、心理因素。

風(fēng)險事故，是指在風(fēng)險管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說它是損失的媒介物。

損失，是指非故意的、非計劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟價值的減少，通常以貨幣單位來衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實質(zhì)性的損失，間接損失則包括額外費用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。

（二）風(fēng)險管理

風(fēng)險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標，結(jié)合前人的經(jīng)驗和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。對什么是風(fēng)險管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認為風(fēng)險管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；我國的陳佳貫認為，風(fēng)險管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進行有效的控制，用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險管理的定義，可以得出以下幾點認識：風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；風(fēng)險管理的目標在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟利益或社會效果；風(fēng)險管理是一種管理方法。

二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因

內(nèi)部審計之所以涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，主要有以下幾個原因：

（一）企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大

近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。知識經(jīng)濟的到來，更使企業(yè)的風(fēng)險雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實現(xiàn)目標的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問題。

（二）內(nèi)部審計對發(fā)展的渴求

內(nèi)部審計部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。

（三）內(nèi)部審計能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用

1、能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險

風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險，因為風(fēng)險不是由你們來承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)），如，采購部門為節(jié)約采購成本，就會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險會在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對風(fēng)險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點。

2、控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略

由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。

3、內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視

有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險管理部門對某投資項目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會力促項目的實施。這使得風(fēng)險管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。

（四）外部審計的影響

近年來，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，在其所擴展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險評估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對內(nèi)部審計界產(chǎn)生影響，因為，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢。

三、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理

與一般的風(fēng)險管理部門進行的風(fēng)險管理相比，內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險；兩者的區(qū)別在于他們在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門進行的風(fēng)險管理過程與一般風(fēng)險管理過程具有相同點和不同點。

（一）評估風(fēng)險識別的充分性

所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計部門和人員要對原有的已識別風(fēng)險是否充分進行評價，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負債分析、因果分析、損失清單分析、保險調(diào)查法和專家調(diào)查法等。

（二）評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性

風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計部門和人員要對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進行再檢驗，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬法（又稱調(diào)整標準貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

（三）評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進措施

風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施，也稱風(fēng)險管理工具的選擇。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)提出改進措施和建議，已強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。采用的方法有：避免風(fēng)險、損失控制、分離風(fēng)險單位、非保險方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險等。

綜上所述，內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計部門不能作為直接的風(fēng)險管理人，在必要的情況下，它可以直接進行風(fēng)險管理。內(nèi)部審計風(fēng)險管理是一個嶄新的事物，對內(nèi)部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個需要進一步深入探討的課題。

第二篇：內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

編輯：凌月仙仙

作者：劉世謹 出處：中國論文下載中心 日期：2004-1-1

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；動因

[摘要]近年來，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域。本文在闡述了風(fēng)險、風(fēng)險管理的涵義的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理進行了探討。

近年來，有些內(nèi)部審計組織開始介入風(fēng)險管理，并將其作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計職業(yè)界的普遍認可，以至于國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1999年通過的內(nèi)部審計的最新定義把評價和改善組織的風(fēng)險管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。本文將對此問題進行闡述。

一、風(fēng)險、風(fēng)險管理

（一）風(fēng)險、風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失

風(fēng)險是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認識與控制的不確定性（趙曙明、楊鐘，1998）。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。在風(fēng)險的形成過程中，要涉及到風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失三個方面。

風(fēng)險因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險事件發(fā)生機會或影響損失的嚴重程度的因素。風(fēng)險因素可分成三類：（1）物理因素，是指增加風(fēng)險發(fā)生機會或損失嚴重程度的直接條件；（2）道德因素，是指由于個人不誠實或不良企圖，故意使風(fēng)險事件發(fā)生或擴大已發(fā)生風(fēng)險事件的損失程度的因素；（3）心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導(dǎo)致增加風(fēng)險事件的機會或擴大了損失嚴重程度的因素。

風(fēng)險事故，是指在風(fēng)險管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說它是損失的媒介物。

損失，是指非故意的、非計劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟價值的減少，通常以貨幣單位來衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實質(zhì)性的損失，間接損失則包括額外費用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。額外費用損失措必須修理或重置而支出的費用；收入損失指由于該企業(yè)設(shè)備損毀以至無法生產(chǎn)成品而減少的利潤；責(zé)任損失指由于過失或故意致使他人遭受體傷或財產(chǎn)的侵權(quán)行為而依法應(yīng)當(dāng)擔(dān)負的賠償責(zé)任。

對于風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失之間的關(guān)系，有兩種解釋理論：一是亨利希（H.W.heinrich）的骨牌理論；二是哈同（W.Haddon）的能量釋放論。他們都認為風(fēng)險因素引發(fā)風(fēng)險事故，而風(fēng)險事故導(dǎo)致?lián)p失，但側(cè)重點不同。前者強調(diào)三張骨牌之所以相繼傾倒是由于人的錯誤所致。后者則認為之所以造成損失是由于事物所承受的能量超過其所能容納的能量所致，物理因素起主要作用。

（二）風(fēng)險管理

風(fēng)險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標，結(jié)合前人的經(jīng)驗和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。對什么是風(fēng)險管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認為風(fēng)險管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；另外兩位美國學(xué)者威廉斯（C.Arthur Williams.Jr.）和理查德。漢斯（Richard M.Heins）認為，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國的陳佳貫認為，風(fēng)險管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進行有效的控制，用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險管理的定義，我們可以得出以下幾點認識：（1）風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；（2）風(fēng)險管理的目標在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟利益或社會效果；（3）風(fēng)險管理是一種管理方法。

二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因

內(nèi)部審計之所以涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，主要有以下幾個原因：

1、企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大

近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。知識經(jīng)濟的到來，更使企業(yè)的風(fēng)險雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實現(xiàn)目標的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就順理成章了。

2、內(nèi)部審計對發(fā)展的渴求

內(nèi)部審計部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。正因如此，內(nèi)部審計師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。

3、內(nèi)部審計能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用

內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的獨特作用有三：

（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險

風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險，因為風(fēng)險不是由你們來承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)），如，采購部門為節(jié)約采購成本，就會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險會在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對風(fēng)險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點。

內(nèi)部審計部門不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。

（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略

由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。

（3）內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視

有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險管理部門對某投資項目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會力促項目的實施。這使得風(fēng)險管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。

4、外部審計的影響

近年來，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，在其所擴展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險評估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對內(nèi)部審計界產(chǎn)生影響，因為，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢，比如：內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解；內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對防范企業(yè)風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)目標有著更強烈的責(zé)任感。既然外部審計可以從事此項業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計就更可以從事這一工作。

三、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理

與一般的風(fēng)險管理部門進行的風(fēng)險管理相比，內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險；兩者的區(qū)別在于他們在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門進行的風(fēng)險管理過程與一般風(fēng)險管理過程具有相同點和不同點。

內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理是在一般部門所進行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險管理過程應(yīng)包括三個方面：（1）評估風(fēng)險識別的充分性；（2）評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性；（3）評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進措施。

（一）評估風(fēng)險識別的充分性

所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計部門和人員要對原有的已識別風(fēng)險是否充分進行評價，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負債分析、因果分析、損失清單分析、保險調(diào)查法和專家調(diào)查法等。

（二）評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性

風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計部門和人員要對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進行再檢驗，以確定其是否信當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬法（又稱調(diào)整標準貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

（三）評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進措施

風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施，也稱風(fēng)險管理工具的選擇。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)提出改進措施和建議，已強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。采用的方法有：避免風(fēng)險、損失控制、分離風(fēng)險單位、非保險方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險等。

綜上所述，內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計部門不能作為直接的風(fēng)險管理人，在必要的情況下，它可以直接進行風(fēng)險管理。內(nèi)部審計介人風(fēng)險管理是一個嶄新的事物，對內(nèi)部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個需要進一步深入探討的課題。

第三篇：央企的風(fēng)險管理與內(nèi)部審計

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系

【摘要】隨著經(jīng)濟全球化和資本市場自由化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，各類風(fēng)險不斷涌現(xiàn)。為有效避免企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，在內(nèi)部審計實踐中研究并應(yīng)用好風(fēng)險管理顯得尤為重要。本文對內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的概念、內(nèi)容及其內(nèi)在聯(lián)系進行了闡述。結(jié)合風(fēng)險識別、分析、規(guī)劃應(yīng)對措施和管理控制等環(huán)節(jié)闡明內(nèi)部審計的職責(zé)，科學(xué)運用風(fēng)險識別和風(fēng)險分析的方法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。并提出了在內(nèi)部審計工作中強化風(fēng)險管理的建議?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 風(fēng)險管理

在全球經(jīng)濟日益發(fā)展變化的新形勢下，內(nèi)部審計在風(fēng)險防范和決策管理中的作用越來越明顯，在企業(yè)發(fā)展中的職能正在逐漸增強。同時，隨著管理層風(fēng)險意識的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計也實現(xiàn)了在企業(yè)管理中角色的轉(zhuǎn)變，這對企業(yè)來說變得更具戰(zhàn)略意義。內(nèi)審部門作為公司決策層的參謀和助手，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顬橹笇?dǎo)，開展監(jiān)督和評價工作，為企業(yè)有效規(guī)避經(jīng)營管理風(fēng)險提供咨詢和服務(wù)，從而為增加企業(yè)價值服務(wù)。

一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的內(nèi)涵及聯(lián)系

（一）內(nèi)部審計的概念及涵義。

內(nèi)部審計經(jīng)過幾十年的發(fā)展，經(jīng)歷了以財務(wù)審計業(yè)務(wù)為主再到以管理審計為主的幾個重要的發(fā)展階段。2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》將其定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！痹摌藴试?009年第四次頒布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中進一步確認并強制推行。此次定義，以幫助企業(yè)增加價值為目標，以緊密聯(lián)系企業(yè)風(fēng)險為主線，把內(nèi)部審計業(yè)務(wù)拓展到企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與企業(yè)治理三大領(lǐng)域，表明了內(nèi)部審計的職能是站在企業(yè)整體利益的立場上，發(fā)揮著增加企業(yè)價值和提高組織運作效率的作用。

我國內(nèi)審協(xié)會(CIIA)于2003年頒發(fā)了我國第一套內(nèi)部審計準則，其《內(nèi)部審計基本準則》第二條將內(nèi)部審計描述為：內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，他通過審計和評價經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。明確了內(nèi)部審計活動范圍是“經(jīng)營活動和內(nèi)部控制活動”，內(nèi)部審計的職責(zé)是監(jiān)督和評價，目的是促進企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。

針對內(nèi)部審計的主要內(nèi)容之一——內(nèi)部控制，COSO在1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制一體化構(gòu)架》報告中給出了明確的定義：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員的影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。其控制要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大方面。而我國五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也規(guī)定了相應(yīng)的五大要素，其中的“監(jiān)督”就明確為內(nèi)部監(jiān)督，指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進?？梢妰?nèi)部控制是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容之一，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和手段，二者密不可分。

（二）風(fēng)險管理的概念及涵義。

IIA2001年新頒發(fā)的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》將風(fēng)險定義為：“指對實現(xiàn)目標有影響的事件發(fā)生的可能性，風(fēng)險通過影響程度和發(fā)生的可能性來衡量?！憋L(fēng)險管理是指圍繞企業(yè)風(fēng)險去管理策略目標，即：針對企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、產(chǎn)品研發(fā)、投融資、市場運營、財務(wù)、內(nèi)部審計、法律事務(wù)、人力資源、采購、加工制造、銷售、質(zhì)量、安全生產(chǎn)和環(huán)境保護等各項業(yè)務(wù)及流程可能存在的風(fēng)險，制定并執(zhí)行規(guī)范的風(fēng)險管理流程和配套的規(guī)章制度，為實現(xiàn)組織的既定目標提供合理保證。

2004年9月COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的研究報告將風(fēng)險管理的內(nèi)容確定為八大主要部分，即：內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、時間辨認、風(fēng)險評估、風(fēng)險回應(yīng)、控制活動、資訊與溝通、監(jiān)督?？梢?，風(fēng)險管理幾乎涵蓋了內(nèi)部控制的所有內(nèi)容，只是雙方的關(guān)注角度不同而已。對一個企業(yè)而言，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的直接載體都是企業(yè)的經(jīng)營活動，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的范圍都是企業(yè)管理的范圍，內(nèi)部控制是企業(yè)的管理職能，當(dāng)然也是風(fēng)險管理的主要手段，當(dāng)合理舞弊時內(nèi)控?zé)o效，就需要風(fēng)險管理來輔助，此時內(nèi)部審計將成為有力的保障和推手。

（三）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的聯(lián)系。

通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價，可以反映風(fēng)險管理是否有效和完整，通過對風(fēng)險管理的審計可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是否有效和健全，二者是相輔相成又相互補充的。而這些監(jiān)督和評價需要內(nèi)部審計來完成，有效的內(nèi)部審計不會將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理單一地分別開，而是以經(jīng)營目標為主線，以業(yè)務(wù)發(fā)生為切入點，針對業(yè)務(wù)發(fā)生的流程和特性，檢查經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性，同時揭示其存在及潛在的風(fēng)險，從而體現(xiàn)內(nèi)部審計的監(jiān)督和增加企業(yè)價值等作用。內(nèi)部審計是監(jiān)督的主要方式之一，它通過獨立監(jiān)督評價其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進內(nèi)部控制的完善。并能從中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，揭示風(fēng)險，促進對風(fēng)險的規(guī)避和管理。既然監(jiān)督是風(fēng)險管理的重要構(gòu)成要素，那么在風(fēng)險管理系統(tǒng)中內(nèi)部審計也是最為重要的一項內(nèi)容。因此，中石化內(nèi)部審計部門采取了以風(fēng)險為導(dǎo)向、以內(nèi)控為主線的審計模式，并在整合以上概念的基礎(chǔ)上，提出了“大審計”、“免疫系統(tǒng)”功能、“審計監(jiān)督與服務(wù)并重”、“審計增加價值”四大審計理念，將風(fēng)險管理和內(nèi)部控制有機地融入內(nèi)部審計工作中。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的職責(zé)及現(xiàn)狀

隨著內(nèi)部審計從最初的查錯糾弊到幫助管理者更好的履行職責(zé)，再到為企業(yè)增值提供服務(wù)。它將內(nèi)部審計的職責(zé)由財務(wù)遵循性控制轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的管理控制，公司管理層越來越期望內(nèi)部審計能夠參與內(nèi)部控制流程改進、企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展、及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的風(fēng)險識別與控制等管理工作。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準—專業(yè)實務(wù)框架》認為，內(nèi)部審計計劃應(yīng)反映組織的風(fēng)險戰(zhàn)略，組織的風(fēng)險管理與內(nèi)部審計程序應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，并產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。實務(wù)標準指出內(nèi)部審計部門要依據(jù)風(fēng)險評估制定內(nèi)審計劃，并建議對審計范圍至少每年要進行一次評估，以反映組織的最新戰(zhàn)略和方針，以及要在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上確定內(nèi)部審計工作重點等。可見，內(nèi)部審計部門將是風(fēng)險管理的重要參與者，風(fēng)險管理將是內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計承擔(dān)全面風(fēng)險管理的監(jiān)督職責(zé)，將成為風(fēng)險管理的重要手段。但是，為保持內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，內(nèi)部審計不應(yīng)承擔(dān)應(yīng)屬于管理層的風(fēng)險管理責(zé)任。

國際上一些著名企業(yè)已經(jīng)意識到將風(fēng)險管理和內(nèi)部審計相結(jié)合來治理企業(yè)、以滿足企業(yè)的戰(zhàn)略 需求的必要性。比如：沃爾瑪公司在董事會下設(shè)審計委員會，專門負責(zé)管理風(fēng)險管理事務(wù)；Entergy公司（美國最大的電力公司之一）讓內(nèi)部審計部門和風(fēng)險管理部門合署辦公；GE公司將其內(nèi)部審計的職責(zé)重新定義為“為支持企業(yè)風(fēng)險管理提供獨立的評價和建議服務(wù)”；中國石化和中國石油等國內(nèi)大型企業(yè)都已初步建立了自己的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫矩陣，開始用于內(nèi)部控制和日常管理中。這些公司都將通過內(nèi)部審計將日常的風(fēng)險控制和風(fēng)險戰(zhàn)略規(guī)劃有機的結(jié)合起來，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

盡管如此，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的作用仍有相當(dāng)大的提升空間。2008年安永會計師事務(wù)所全球內(nèi)部審計調(diào)查顯示：即使審計委員會和管理層已經(jīng)認識到了對企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險進行評估和管理的重要性，仍有三分之一的受訪者表示尚未在企業(yè)內(nèi)部開展全面的風(fēng)險管理工作；約一半的受訪者表示其內(nèi)部審計目前只是有限地參與或尚未參與企業(yè)的風(fēng)險管理；受訪的大部分企業(yè)除內(nèi)部審計之外還有其他風(fēng)險管理部門。調(diào)研結(jié)果顯示在風(fēng)險評估的流程中，風(fēng)險管理職能部門之間整合度很低；有20%的受訪者表示其企業(yè)的風(fēng)險評估活動進行了很好的一體化，19%的受訪者表示完全沒有進行過協(xié)調(diào)與整合。幾年過去了，在風(fēng)險管理方面可供大家借鑒的先進經(jīng)驗還相對較少，企業(yè)在此方面仍有很大的改進空間。風(fēng)險管理工作未能有效開展的主要原因包括：1.管理層對風(fēng)險管理和內(nèi)部審計如何有效的協(xié)調(diào)統(tǒng)一還處在意識形態(tài)階段，還沒有成型的方法和模式；2.現(xiàn)有人員缺乏風(fēng)險管理相關(guān)的專業(yè)知識和經(jīng)驗，缺乏對行業(yè)知識和領(lǐng)先實踐的了解，缺乏專業(yè)的工具和技術(shù)手段。

三、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的作用

對于內(nèi)部審計，為了能夠更好地監(jiān)控風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)認知企業(yè)的風(fēng)險，掌握企業(yè)的風(fēng)險，從而能夠更好的參與風(fēng)險管理，為控制風(fēng)險提出切實可行的建議和措施。即內(nèi)部審計要參與風(fēng)險的識別、分析、管理和控制的全過程，以了解企業(yè)的風(fēng)險所在和存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而起到更好地監(jiān)督服務(wù)作用。

（一）識別風(fēng)險。

識別風(fēng)險是判斷哪些風(fēng)險會影響組織目標或企業(yè)戰(zhàn)略，并記錄其特征的過程；是對企業(yè)面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定的過程，需要對風(fēng)險的載體--企業(yè)管理中每一個具體的“活動”加以分析和判斷。風(fēng)險存在于企業(yè)的經(jīng)營活動和管理活動中，會隨著企業(yè)運作的變化而變化，所以，識別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)是全面系統(tǒng)地、循環(huán)往復(fù)地工作。風(fēng)險識別的參與者可包括企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險管理團隊、各個業(yè)務(wù)部門，更應(yīng)當(dāng)鼓勵企業(yè)全員參與風(fēng)險識別工作。風(fēng)險管理部門對各部門采用統(tǒng)一的格式對各部門、各業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行描述和匯總，對各風(fēng)險事件的影響進行比較，統(tǒng)籌關(guān)聯(lián)，形成網(wǎng)絡(luò)型的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，并隨著業(yè)務(wù)的開展不斷的變更和完善。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)是風(fēng)險識別工作的重要參與者，最好是風(fēng)險管理團隊的核心力量，不僅要對本部門業(yè)務(wù)涉及的風(fēng)險加以識別，還應(yīng)當(dāng)熟知所有已識別的風(fēng)險，為更好的監(jiān)督與服務(wù)提供先決條件。

識別風(fēng)險的方法有很多，主要有如下幾種：1．文檔審查。即對企業(yè)各種項目文檔（包括各種計劃、假設(shè)條件、以往的項目檔案和其他信息）進行結(jié)構(gòu)化審查。企業(yè)目標、成本計劃、質(zhì)量規(guī)劃、經(jīng)營需求和假設(shè)條件等，都是風(fēng)險的依存條件和載體。2．信息收集技術(shù)。即采用靈活多變的手段收集與風(fēng)險相關(guān)的各種信息。可以是允許團隊內(nèi)外人員皆可參與的、大家暢所欲言的頭腦風(fēng)暴法；3.德爾菲技術(shù)。即組織風(fēng)險專家匿名參與問卷調(diào)查，就某個專題達成一致意見的。該技術(shù)通過對專家的答卷進行歸納，并把結(jié)果反饋給專家，請他們做進一步評論。重復(fù)幾輪后，就可能取得一致意見；4.訪談。即通過訪談有經(jīng)驗的項目參與者、干系人或相關(guān)主題專家，識別出某些風(fēng)險。5．核對表分析。根據(jù)以往類似項目或從其他渠道積累的歷史信息與知識，編制風(fēng)險識別核對表。運營過程中應(yīng) 不斷地對核對表進行審查，并根據(jù)新的經(jīng)驗教訓(xùn)改進核對表，供未來的管理活動中使用。6．假設(shè)分析。每個項目和每個已識別的風(fēng)險都是基于一套特定的假設(shè)，比如預(yù)算條件。假設(shè)分析是檢驗假設(shè)條件在項目中的有效性，并識別因其發(fā)生的錯誤、變化、矛盾或片面性所導(dǎo)致的風(fēng)險。7．SWOT分析。這種方法從企業(yè)活動的每一個優(yōu)勢（Strength）、劣勢（Weakness）、機會（Opportunity）、威脅（Threat）出發(fā)，對項目的優(yōu)劣勢和前景進行綜合分析，先從企業(yè)組織或更大業(yè)務(wù)范圍的角度，識別經(jīng)營活動的優(yōu)勢和劣勢，再識別出產(chǎn)生優(yōu)勢的各種機會，以及產(chǎn)生劣勢的各種威脅。再分析優(yōu)勢和威脅的抵消程度，以及機會可以克服劣勢的程度，從而更全面地考慮風(fēng)險。在風(fēng)險識別過程中，風(fēng)險識別責(zé)任人可以根據(jù)自身的情況選用一種，或做組合選擇。

（二）實施風(fēng)險分析。

首先，實施定性風(fēng)險分析，即根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的相對概率或可能性、風(fēng)險發(fā)生后對企業(yè)目標影響的重要程度等來評估已識別風(fēng)險的優(yōu)先級。這類評估往往會受管理層和項目團隊等干系人的風(fēng)險態(tài)度的影響，故需要清晰地識別關(guān)鍵參與者的風(fēng)險態(tài)度，他們的風(fēng)險偏好會導(dǎo)致風(fēng)險評估的偏頗，分析時要對此加以考慮。通常用概率影響矩陣來評估每個風(fēng)險的重要性和所需關(guān)注的優(yōu)先級，即根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的概率及其影響的重要程度，分別針對每個目標（比如成本、進度和質(zhì)量）評定風(fēng)險等級，把風(fēng)險劃分為高、中、低檔，數(shù)值最大區(qū)域代表高風(fēng)險，數(shù)值最小區(qū)域代表低風(fēng)險，數(shù)值介于最大和最小之間區(qū)域代表中等風(fēng)險。同時，可以編制一個全面的項目風(fēng)險評級方案，來反映組織對各個目標的偏好程度，風(fēng)險發(fā)生的緊急程度等，并據(jù)此為各個目標分配風(fēng)險影響的權(quán)重。最后，可以在同一矩陣中，分別列出機會和威脅的影響水平，從而有助于指導(dǎo)規(guī)劃風(fēng)險應(yīng)對。

其次，實施定量風(fēng)險分析。是對在定性風(fēng)險分析過程中被認為對組織目標或管理存在或潛在重大影響的風(fēng)險進行量化標定的過程，是在不確定情況下進行決策的一種量化方法。它可以為每個風(fēng)險單獨進行量化評級，也可以評估所有風(fēng)險對項目的總體影響。在規(guī)劃風(fēng)險應(yīng)對之后，應(yīng)該隨著監(jiān)控風(fēng)險過程的開展，重新實施風(fēng)險定量分析，以確定項目總體風(fēng)險的降低程度是否令人滿意。通過反復(fù)進行定量風(fēng)險分析，可以了解風(fēng)險的發(fā)展趨勢，并揭示增減風(fēng)險管理措施的必要性。這也是內(nèi)部審計在審計過程中所必須關(guān)注的重要內(nèi)容。定量分析的方法很多，最常見的方法有：1.三點估算，此方法是利用經(jīng)驗和歷史數(shù)據(jù)，收集最樂觀（低）、最悲觀（高）與最可能情況的信息，并根據(jù)“（最樂觀的數(shù)據(jù)+4×最可能的數(shù)據(jù)+最悲觀的數(shù)據(jù)）÷6”的公式得出估算的數(shù)據(jù)，從而來判斷風(fēng)險的大小。三點估算法常見于活動進度和成本的估算；2.概率分布。在創(chuàng)建模型和模擬技術(shù)中廣泛使用的連續(xù)概率分布，代表著數(shù)值的不確定性，比如進度活動的持續(xù)時間有多重情況的發(fā)生，根據(jù)其發(fā)生的概率來量化分析存在的風(fēng)險；3．敏感性分析。此方法是把所有不確定因素都與固定的基準值比較，來考察每個因素的變化會對目標產(chǎn)生多大程度的影響。用于比較很不確定的變量與相對穩(wěn)定的變量之間的相對重要性，從而確定哪些風(fēng)險對項目具有最大的潛在影響；4.預(yù)期貨幣價值分析。預(yù)期貨幣價值（EMV）分析是當(dāng)某些情況在未來可能發(fā)生、也可能不發(fā)生時，計算平均結(jié)果的一種統(tǒng)計方法。機會的EMV通常表示為正值，而風(fēng)險的EMV則表示為負值。EMV是建立在風(fēng)險中立的假設(shè)之上的，既不避險，也不冒險。把每個可能結(jié)果的數(shù)值與其發(fā)生的概率相乘，再把所有乘積相加，計算出項目的EMV。通過對比不同決策的EMV來決定最終的選擇。

（三）規(guī)劃風(fēng)險應(yīng)對措施。

規(guī)劃風(fēng)險應(yīng)對措施是根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，針對企業(yè)目標和管理的需要，制定提高企業(yè)發(fā)展機會的方案和降低風(fēng)險影響的措施的過程。在規(guī)劃風(fēng)險應(yīng)對措施的過程中，需要根據(jù)風(fēng)險的優(yōu)先級來 制定應(yīng)對措施，并把風(fēng)險應(yīng)對所需的資源計入成本預(yù)算、進度計劃和經(jīng)營管理計劃中。擬定的風(fēng)險應(yīng)對措施必須與風(fēng)險的重要性相匹配，能經(jīng)濟有效地應(yīng)對挑戰(zhàn)，在當(dāng)前運營情況下現(xiàn)實可行。針對不同的風(fēng)險可以利用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險分析方法，來選擇最適當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略，經(jīng)常需要從幾個備選方案中選擇最佳的一項，也可以是若干種風(fēng)險應(yīng)對策略組合使用。風(fēng)險應(yīng)對措施必須是及時的、最有效的應(yīng)對，要由專人具體負責(zé)，并能獲得全體相關(guān)方的同意。然后，應(yīng)制定具體行動去實施該策略，包括主要策略和備用策略。同時還應(yīng)制定彈回計劃，以便在所選策略無效時加以實施。還應(yīng)該對次生風(fēng)險（由應(yīng)對策略導(dǎo)致的風(fēng)險）進行審查。經(jīng)常要為時間或成本分配應(yīng)急儲備，并注明動用應(yīng)急儲備的先決條件。

風(fēng)險的應(yīng)對措施一般包括回避、轉(zhuǎn)移、減輕和接受。1.回避。風(fēng)險回避是指改變計劃，或改變受到威脅的目標，以完全消除風(fēng)險威脅。如延長進度、改變策略或縮小范圍等。最極端的回避策略是取消整個項目。對早期出現(xiàn)的某些風(fēng)險，可以通過澄清需求、獲取信息、改善溝通或取得專有技能來加以回避；2.轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是指把某風(fēng)險的部分或全部消極影響連同應(yīng)對責(zé)任轉(zhuǎn)移給第三方。該策略對處理風(fēng)險的財務(wù)后果最有效，發(fā)生風(fēng)險轉(zhuǎn)移幾乎都需要向風(fēng)險承擔(dān)者支付風(fēng)險費用。具體形式包括保險、履約保函、擔(dān)保書等；3．減輕。是指提前采取行動把不利風(fēng)險事件的概率和/或影響降低到可接受的臨界值范圍內(nèi)。這比風(fēng)險發(fā)生后再設(shè)法補救，往往要有效得多。例如，在一個系統(tǒng)中加入冗余部件，可以減輕主部件故障所造成的影響；4.接受。預(yù)計風(fēng)險發(fā)生時幾乎不可能消除其全部威脅，只有采用風(fēng)險接受策略。最常見的主動接受策略是建立應(yīng)急儲備，即安排一定的時間、資金或資源，對某些特定事件沒有有效的應(yīng)對措施時設(shè)定應(yīng)急儲備，并規(guī)定只有在某些預(yù)定條件發(fā)生時才能動用。管理過程中應(yīng)對觸發(fā)應(yīng)急策略的事件進行跟蹤，適時監(jiān)控風(fēng)險的變化。

（四）監(jiān)控風(fēng)險。

監(jiān)控風(fēng)險是在整個項目中，實施風(fēng)險應(yīng)對措施、跟蹤已識別風(fēng)險、監(jiān)測殘余風(fēng)險、識別新風(fēng)險和評估風(fēng)險管理過程有效性的工作。應(yīng)該在經(jīng)營管理活動中持續(xù)監(jiān)督各項活動，以便發(fā)現(xiàn)新風(fēng)險、風(fēng)險變化和過時的風(fēng)險，適時實施既定的風(fēng)險應(yīng)對措施。風(fēng)險監(jiān)控的主要內(nèi)容包括：1.計劃的假設(shè)條件是否仍然成立；2.某個已評估過的風(fēng)險是否發(fā)生了變化，或已經(jīng)消失；3.風(fēng)險管理政策和程序是否已得到遵守；4.根據(jù)當(dāng)前的風(fēng)險評估，是否需要調(diào)整成本或進度應(yīng)急儲備；5.根據(jù)可能涉及的替代措施實施應(yīng)急或彈回計劃，并及時調(diào)整成本、進度等管理計劃。風(fēng)險應(yīng)對責(zé)任人應(yīng)定期向管理層匯報計劃的有效性、未曾預(yù)料到的后果，以及為合理應(yīng)對風(fēng)險所需采取的糾正措施。

風(fēng)險控制的方法主要有以下幾種：1．風(fēng)險再評估。即根據(jù)計劃目標的進展情況，反復(fù)進行監(jiān)控風(fēng)險和識別新風(fēng)險，并及時刪除已過時的風(fēng)險；2．偏差和趨勢分析。即通過實際和計劃對比來進行差別分析，得出計劃偏差和發(fā)展趨勢。分析的結(jié)果可以揭示計劃在完成時可能偏離成本或進度目標的程度，能夠表明威脅或機會的潛在影響；3．技術(shù)績效測量。即把執(zhí)行期間所取得的技術(shù)成果與計劃所要求的技術(shù)成果進行比較，據(jù)此分析技術(shù)績效的偏差，偏差值有助于揭示項目面臨的技術(shù)風(fēng)險程度；4．儲備分析。指在項目的任何時點比較剩余應(yīng)急儲備與剩余風(fēng)險量，從而確定剩余儲備是否仍然合理；5．狀態(tài)審查會。風(fēng)險管理部門應(yīng)當(dāng)定期召開狀態(tài)審查會，會議內(nèi)容取決于已識別的風(fēng)險及其優(yōu)先級和應(yīng)對難度。越經(jīng)常開展風(fēng)險管理，風(fēng)險管理就會變得越容易，越能促使人們識別風(fēng)險和機會；6．風(fēng)險審計。通過內(nèi)部審計（也可委托外部審計）來檢查風(fēng)險應(yīng)對措施的有效性，以及風(fēng)險管理過程的有效性。內(nèi)部審計既可以在日常的狀態(tài)審查會中進行風(fēng)險審計，也可單獨立項進行全面系統(tǒng)的風(fēng)險審計，且以上風(fēng)險控制的方法在風(fēng)險審計中均可以使用。

四、關(guān)于內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中能夠發(fā)揮有效作用的幾點建議

隨著國際化進程的加快，企業(yè)面臨著不斷發(fā)展變化的各種局面，內(nèi)部審計工作如何在審計實務(wù)中有效地識別并揭示企業(yè)面臨的各類風(fēng)險，如何提高審計效率與效果，幫助管理層有效控制、降低或消除經(jīng)營風(fēng)險，是目前內(nèi)審部門亟待解決的問題。尤其是中央企業(yè)的內(nèi)審部門需要更新觀念統(tǒng)一思想，正確認識風(fēng)險管理對有效開展內(nèi)部審計具有重要指導(dǎo)意義。以下就內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中能夠發(fā)揮有效作用提出幾點建議：

（一）加強人才培養(yǎng)，提高對內(nèi)部審計隊伍的風(fēng)險管理水平。

為了使內(nèi)部審計能夠有效地進行風(fēng)險監(jiān)督，專業(yè)人才的培養(yǎng)與合理的人員配備顯得尤為關(guān)鍵。在所需技能上的投入將為有效的風(fēng)險管理工作提供保障。目前就內(nèi)審部門而言，具有豐富的風(fēng)險管理相關(guān)專業(yè)知識和經(jīng)驗的人員還很缺乏，審計隊伍仍缺少對企業(yè)風(fēng)險的認識和有效的控制手段，最根本的原因是對企業(yè)的風(fēng)險構(gòu)成不甚了解，急需提升風(fēng)險管理的整體水平。首先，應(yīng)對企業(yè)的風(fēng)險管理政策進行學(xué)習(xí)，關(guān)注其與企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的結(jié)合程度，掌握企業(yè)戰(zhàn)略意義及風(fēng)險；其次，對企業(yè)已有的風(fēng)險矩陣進行剖析，掌握其來源和內(nèi)涵；第三，加強與專業(yè)部門的聯(lián)系與溝通，必要時可以引入業(yè)務(wù)專家參與進來，從而帶動審計人員對業(yè)務(wù)層面風(fēng)險的認知和掌握；第四，學(xué)習(xí)的同時對現(xiàn)有矩陣進行補充和完善。

（二）適時的開展風(fēng)險管理審計。

風(fēng)險管理審計要求內(nèi)審部門對企業(yè)的風(fēng)險管理情況進行總體評價，判斷企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)是否存在并有效。在風(fēng)險管理審計中應(yīng)當(dāng)審核的主要內(nèi)容包括：1.企業(yè)戰(zhàn)略是否已包括了管理層已識別的風(fēng)險，是否與風(fēng)險管理政策一致；2.企業(yè)戰(zhàn)略是否在績效和合規(guī)之間取得平衡，且充分考慮了利益相關(guān)者的責(zé)任；3.是否有適當(dāng)?shù)某绦?，使企業(yè)能夠?qū)⒛繕朔纸獾綄嵤?，使其對相?yīng)的風(fēng)險負責(zé)；4.是否建立了企業(yè)戰(zhàn)略與員工溝通系統(tǒng)；5.是否考慮了風(fēng)險應(yīng)對策略；6.是否包含了戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標相對應(yīng)的不同層次的目標等。通過適時開展風(fēng)險管理審計使審計人員不斷增加對風(fēng)險的感性認識，從而在實踐中不斷增強監(jiān)督力度，提高服務(wù)質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)要注意與管理層的溝通。

在適當(dāng)情況下，內(nèi)部審計部門應(yīng)與管理層就風(fēng)險和風(fēng)險管理中的薄弱環(huán)節(jié)進行溝通，從而掌握管理層對風(fēng)險容量的確定態(tài)度。掌握管理層在確定組織目標時，是否對不同利益相關(guān)者的期望做出反應(yīng)；是否考慮企業(yè)的文化；是否考慮了員工的能力；是否考慮了來自高層的信息，特別是開拓創(chuàng)新相關(guān)的信息；是否考慮了企業(yè)的風(fēng)險層次、授權(quán)水平、控制監(jiān)督水平等；是否將應(yīng)承受的風(fēng)險傳遞給合作伙伴等，并清楚了解企業(yè)準備接受風(fēng)險的程度。從而能夠更客觀了了解企業(yè)風(fēng)險，評價企業(yè)風(fēng)險，提出與企業(yè)戰(zhàn)略，與管理層決策相適應(yīng)的管理意見和建議。

風(fēng)險管理審計過程固然重要，但它本身不是最終目標，而是實現(xiàn)企業(yè)目標的過程和工具。內(nèi)部審計通過要切實利用好這個過程和工具，有效的提供監(jiān)督和評價服務(wù)，輔助管理層實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

【參考文獻】

（1）安永會計師事務(wù)所全球內(nèi)部審計調(diào)查2008年（2）IIA.《內(nèi)部審計實務(wù)標準—專業(yè)實務(wù)框架》2010年（3）《企業(yè)風(fēng)險管理框架》2004.（4）《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中國內(nèi)部審計協(xié)會 譯（5）《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中國內(nèi)部審計協(xié)會 譯

（6）《內(nèi)部審計學(xué)》時現(xiàn)編，中國時代經(jīng)濟出版社2009年08月出版（7）《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要》尹維劼主編

（8）《項目管理知識體系指南》（第4版）（PMBOK?指南）（美）項目管理協(xié)會著 王勇張斌譯

第四篇：企業(yè)內(nèi)部審計及內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險管理

企業(yè)內(nèi)部審計及內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險管理高級培訓(xùn)班

培訓(xùn)時間：

2012年04月14-15日/05月18-19日深 圳

2012年04月21-22日/05月25-26日上 海

培 訓(xùn) 費： 2600元（含資料費、午餐費、專家演講費）；住宿統(tǒng)一安排，費用自理；

咨詢電話： 0755-611921000755-23107800汪小姐范小姐

課程對象：董事會、監(jiān)事會成員;負責(zé)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計部門的經(jīng)理、主管;總經(jīng)理、財務(wù)副總經(jīng)理以及其他高級經(jīng)營管理人員;財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)主管、稅務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)主管、總帳會計、稅務(wù)會計相關(guān)人員等。

資格認證：認證費用：中級600元/人 高級800元/人(參加認證考試的學(xué)員須交納比費用，不參加的學(xué)員無須交納)備注:1.凡希望參加認證的學(xué)員，在培訓(xùn)結(jié)束參加考試合格者，頒發(fā)(國際職業(yè)認證標準聯(lián)合會)<<財務(wù)管理師>>國際國內(nèi)雙職業(yè)資格證書，（國際國內(nèi)認證／全球通行／雇主認可／官方網(wǎng)上查詢）；

2．凡參加認證的學(xué)員須提交本人身份證號碼及大一寸數(shù)碼照片；

3．課程結(jié)束后15個工作日內(nèi)將證書快遞寄給學(xué)員；

4．此證可申請中國國家人才網(wǎng)入庫備案。

課程收益：通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)使學(xué)員了解內(nèi)部控制制度的框架，從而在實際工作中合理運用，有效規(guī)避風(fēng)險，提高企業(yè)運營的安全性，同時深刻理解內(nèi)部審計、財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，具體可以概括為以下幾點：

一、通過生動的案例分析幫助學(xué)員建立對內(nèi)部控制制度完整而系統(tǒng)的認識

二、掌握快速診斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的方法，評價內(nèi)部控制的效果并進行改進

三、掌握內(nèi)部審計的具體實施程序以及關(guān)鍵操作要點

四、掌握財務(wù)風(fēng)險評估方法，并有效采取措施控制與防范風(fēng)險

五、深刻理解內(nèi)部審計、財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，打造系統(tǒng)“防火墻”

課程提綱：

內(nèi)部審計篇

一、內(nèi)部審計的基本概念

一、引言：解開你對內(nèi)審的困惑

（一）內(nèi)部審計的概念

1）概念2）目的3）內(nèi)部審計與外部審計的比較

（二）設(shè)置內(nèi)審部門的考慮因素

1）企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營的復(fù)雜性2）業(yè)務(wù)特點與風(fēng)險控制3）提升內(nèi)審部門的獨立性

4）營造良好的內(nèi)審環(huán)境的方法

（三）內(nèi)部審計的發(fā)展階段

1）控制2）控制結(jié)構(gòu)3）企業(yè)風(fēng)險

4）企業(yè)風(fēng)險管理流程

（四）內(nèi)部審計的角色

1）監(jiān)督者2）檢察員3）協(xié)助者4）咨詢師

（五）內(nèi)部審計的先進理念

1）在審計內(nèi)容上，強調(diào)以管理審計為重點2）在審計策略上，采取參與、合作的方式

3）注重將審計結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的良好機會

（六）內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

1）從回顧歷史到著眼未來2）從強調(diào)控制到關(guān)注風(fēng)險3）從強調(diào)獨立到注重價值報名咨詢：０７５５-８６２２２４１５１３５１０９３６８１９ 公開課部：敖老師在線 QQ：４７６３０４８９６

4）從會計、審計知識到復(fù)合知識結(jié)構(gòu)5）從經(jīng)營審計到戰(zhàn)略審計6）從強迫接受到自愿進行

二、從內(nèi)審流程的角度關(guān)注內(nèi)審的實務(wù)操作

（一）審計計劃階段

1）了解被審計單位2）確定審計范圍以及審計重點

3）確定重要性水平，評估審計風(fēng)險4）擬定項目審計計劃與審計方案

（二）審計實施階段

1）符合性測試的目的、方法及其實施2）實質(zhì)性測試的目的、方法及其實施

（三）審計報告階段

1）結(jié)果匯總與試算平衡2）審計結(jié)果的溝通3）撰寫審計報告的具體要求與寫作技巧

三、內(nèi)部審計的技術(shù)方法與實戰(zhàn)技巧

（一）審查書面材料的方法1）順查法與逆查法2）詳查法與抽查法

（二）客觀實物證實法1）盤點2）調(diào)節(jié)3）鑒定

（三）審計調(diào)查方法

1）觀察、詢問、函證2）創(chuàng)造互相理解的氛圍3）學(xué)員傾聽的技巧

4）“快”與“準”是關(guān)鍵5）別被審計對象對象牽著鼻子走

（四）實施有效抽樣，保證審計質(zhì)量

1）經(jīng)驗抽樣的實施步驟與實施要點2）隨機抽樣的實務(wù)操作3）系統(tǒng)抽樣與隨意抽樣

（五）分析型復(fù)核

1）分析型復(fù)核的概念2）分析型復(fù)核在審計全過程中的運用3）運用分析型復(fù)核時的注意事項

四、內(nèi)部審計實務(wù)操作指導(dǎo)

（一）審計證據(jù)與審計工作底稿

1）獲取審計證據(jù)必須考慮的因素2）獲取審計證據(jù)的方法

3）審計工作底稿的要素4）編制審計工作底稿的要點

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理審計1）內(nèi)部控制審計2）風(fēng)險管理審計

（三）年報審計與財務(wù)收支審計1）年報審計的操作要點2）收入與支出的審計

（四）經(jīng)濟責(zé)任審計1）責(zé)任的涵義以及關(guān)注點的演變

2）關(guān)注結(jié)果3）關(guān)注過程

（五）三大常見管理類審計的實施1）效果性審計2）效率性審計3）經(jīng)濟性審計

（六）遵循性審計1）遵循性審計的概念與遵循性審計的重要性

2）遵循性審計的遵循性標準3）從會計信息與相關(guān)資料切入實施遵循性審計

財務(wù)風(fēng)險及防范篇

一、財務(wù)風(fēng)險的一般概念、種類、特征及其成因分析

（一）財務(wù)風(fēng)險的一般概念

1）財務(wù)風(fēng)險的概念2）財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的區(qū)別

（二）財務(wù)風(fēng)險的種類

1）籌資風(fēng)險2）投資風(fēng)險3）資金回收風(fēng)險4）收益分配風(fēng)險。

（三）財務(wù)風(fēng)險的特征

1）客觀性2）全面性3）不確定性4）激勵性

（四）企業(yè)財務(wù)風(fēng)險成因分析

1）環(huán)境影響2）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)不合理3）財務(wù)決策失誤4）管理人員認知偏差

附件二：

二、財務(wù)風(fēng)險的評估與控制

（一）財務(wù)風(fēng)險的評估（Z-SCORE模型）

（二）財務(wù)風(fēng)險的控制與防范措施1）承受法2）規(guī)避法3）降低法4）分擔(dān)法

一、內(nèi)部控制概論

（一）內(nèi)部控制的概念1）內(nèi)部控制的一般概念2）COSO報告的定義3）內(nèi)部控制的種類

（二）內(nèi)部控制的屬性

1）職責(zé)分工2）實物接觸控制3）內(nèi)部核查4）充分的書面記錄5）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)

（三）內(nèi)部控制的種類

1）按控制性質(zhì)分2）按控制內(nèi)容分3）按控制地位分4）按控制功能分5）按控制時序分

（四）內(nèi)部控制的設(shè)計原則

1）相互牽制2）協(xié)調(diào)配合3）崗位匹配4）成本效益5）整體優(yōu)化

總結(jié)：內(nèi)部控制的局限性

二、內(nèi)部控制規(guī)范總攬

（一）內(nèi)部控制基本規(guī)范

1）總則2）內(nèi)部環(huán)境3）風(fēng)險評估4）控制活動5）信息與溝通6）內(nèi)部監(jiān)督

（二）內(nèi)部控制評價指引

1）總則2）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和標準3）內(nèi)部控制評價的程序和方法4）內(nèi)部控制缺陷認定和評價報告

（三）內(nèi)部控制應(yīng)用指引

1）資金2）采購3）存貨4）銷售5）工程項目6）固定資產(chǎn)7）無形資產(chǎn)

8）長期股權(quán)投資9）籌資10）預(yù)算11）成本費用12）擔(dān)保

13）合同協(xié)議14）業(yè)務(wù)外包15）對子公司的控制

16）財務(wù)報告編制與披露17）人力資源政策18）信息系統(tǒng)一般控制19）衍生工具

20）企業(yè)并購21）關(guān)聯(lián)交易22）內(nèi)部審計

三、業(yè)務(wù)流程重組

（一）流程重組的癥狀

1）市場份額下降2）交貨期延長3）競爭能力降低

4）生產(chǎn)率降低5）客戶滿意度降低6）環(huán)境劇變

（二）流程重組的步驟及各步驟的操作要點

1）制定重組策略2）流程設(shè)計3）實施4）效果評估

（三）流程重組各步驟操作要點（最佳管理實踐）

1）了解市場和客戶 2）制定愿景和戰(zhàn)略3）設(shè)計產(chǎn)品和服務(wù)4）市場營銷5）財務(wù)管理

6）生產(chǎn)和配送產(chǎn)品及提供服務(wù)7）向客戶開票收款及提供服務(wù)8）人力資源管理

（四）業(yè)務(wù)流程圖

1）業(yè)務(wù)流程涉及的部門2）工作內(nèi)容及步驟3）部門間的相互關(guān)系

4）業(yè)務(wù)文件5）業(yè)務(wù)流程圖操作手冊示例

四、內(nèi)部控制實務(wù)

（一）常見的舞弊類型

1）虛報冒領(lǐng)2）陰陽發(fā)票3）無中生有4）侵吞不報5）模仿簽字

6）假公濟私

7）瞞天過海8）里應(yīng)外合9）暗渡陳倉 10）混水摸魚11）偷梁換柱

12）張冠李戴13）監(jiān)守自盜

（二）內(nèi)部控制的設(shè)計步驟

1）確定控制目標2）整合控制流程3）鑒別控制環(huán)節(jié)4）確定控制措施

（三）內(nèi)部控制實例詳解

1）資金內(nèi)控實例2）采購內(nèi)控實例3）存貨內(nèi)控實例4）銷售內(nèi)控實例

5）工程項目內(nèi)控實例6）固定資產(chǎn)內(nèi)控實例7）無形資產(chǎn)內(nèi)控實例

8）長期股權(quán)投資內(nèi)控實例9）籌資內(nèi)控實例10）預(yù)算內(nèi)控實例11）成本費用內(nèi)控實例

12）擔(dān)保內(nèi)控實例13）人力資源政策內(nèi)控實例14）內(nèi)部審計內(nèi)控實例

（四）內(nèi)部控制手冊的編寫

1）內(nèi)部控制手冊的結(jié)構(gòu)2）內(nèi)部控制手冊編寫重點與難點

3）內(nèi)部控制手冊編寫案例分享與討論

（五）建立內(nèi)部控制系統(tǒng)必須考慮的重要因素

1）控制環(huán)境2）內(nèi)部牽制3）內(nèi)部審計4）財務(wù)內(nèi)控

報名詳情：

培訓(xùn)費2600元（含資料費、午餐費、專家演講費）；住宿統(tǒng)一安排，費用自理；

第五篇：內(nèi)部審計全面風(fēng)險管理報告

內(nèi)部審計全面風(fēng)險管理報告

我國《內(nèi)部審計具體準則第17號－－重要性與審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險的定義是：審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險于客觀上普遍存在，發(fā)生時具有偶然性和災(zāi)害性，因而必須對審計風(fēng)險進行管理。要進行風(fēng)險管理，首先必須明確內(nèi)部審計風(fēng)險的形成、種類及原因。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因 形成內(nèi)部審計風(fēng)險的因素如下：

1、內(nèi)部審計機構(gòu)未能有效保證其組織上、業(yè)務(wù)上的獨立性。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性,在業(yè)務(wù)工作中的權(quán)威性,就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

2、內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力的局限性，內(nèi)審人員普遍具有的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能與審計工作的要求還有相當(dāng)距離，審計人員受專業(yè)知識局限、缺乏綜合專業(yè)的審計知識,判斷和識別審計風(fēng)險的能力較差。

3、內(nèi)部審計方法的影響(1)內(nèi)部審計方法滯后的影響。目前內(nèi)審模式仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主,主要審計目的是“查錯防弊”,審計風(fēng)險控制因素考慮較少,更談不上運用以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。(2)抽樣審計誤差的影響。抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用,但內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時,全憑審計人員的主觀經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和樣本評價結(jié)果,容易遺漏重要事項,形成審計風(fēng)險。

4、受外部審計環(huán)境的影響。內(nèi)部審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加審計難度,使審計人員對事實真相難以做出準確判斷,一些敏感事項涉及人事關(guān)系復(fù)雜,舞弊手段隱蔽,內(nèi)審人員取證難度大,從而面臨審計風(fēng)險；被審計單位內(nèi)部控制制度較差,會計信息失真,從而內(nèi)部審計風(fēng)險增大。

審計業(yè)務(wù)的每一環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生風(fēng)險因素。當(dāng)審計人員進行審計時，可能會由于被審計單位外部環(huán)境的復(fù)雜性或不利條件，被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特殊性等原因，使選擇的被審計單位風(fēng)險較高；擬訂審計計劃時，有計劃不充分，而使審計人員做出錯誤審計決策的計劃風(fēng)險；組建審計小組時，有委派人員不勝任工作而導(dǎo)致的風(fēng)險；收集審計證據(jù)時，有收集不到足夠有力的證據(jù)的風(fēng)險；編制審計報告時，有審計意見不當(dāng)?shù)膱蟾骘L(fēng)險；出具審計報告之后，還有期后事項對審計結(jié)論影響的風(fēng)險等等，不一而足。每種風(fēng)險都是多因素的結(jié)合，不僅僅是單因素作用的結(jié)果。正因為審計風(fēng)險貫穿于整個審計執(zhí)業(yè)過程，因此要進行全過程審計風(fēng)險管理。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制

1、保證內(nèi)審機構(gòu)和人員在組織上、業(yè)務(wù)上實質(zhì)性獨立。內(nèi)審實現(xiàn)其職能,發(fā)揮其作用,必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu),獨立于其他職能部門；設(shè)置專職的審計人員,不參與其他職能部門的管理活動和業(yè)務(wù)活動,置身于具體的業(yè)務(wù)活動之外,不直接承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任；在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次,層次越高,其獨立性越強；在領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上要考慮審計活動與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的關(guān)系、與財會工作的關(guān)系,以及與其他管理工作的關(guān)系,避免一人既分管財會工作,又領(lǐng)導(dǎo)審計工作；保證審計機構(gòu)和人員在開展業(yè)務(wù)中的實質(zhì)性獨立,自主地選擇審計項目,確定審計重點,編制審計計劃,實施審計程序,完成審計報告。

2、提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性要求比較強的工作,是一項綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督工作。內(nèi)部審計要求審計人員必須具備嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實的會計、工程、審計理論和審計技能,具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力,具有較強的口頭和文字表達能力；具備經(jīng)營管理知識,通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對被審單位、部門的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。

3、強化風(fēng)險意識，更新現(xiàn)行內(nèi)部審計技術(shù)，確立以制度遵守性測試為基礎(chǔ)的風(fēng)險基礎(chǔ)審計。正確認識審計風(fēng)險是內(nèi)部審計自身發(fā)展的要求,也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,內(nèi)審人員要沖破傳統(tǒng)審計思路和方法的束縛，從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險,在審計方法上引進以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提,統(tǒng)籌運用實質(zhì)性測試、符合性測試、分析性檢查等方法,綜合各種審計證據(jù),來控制審計風(fēng)險。

4、建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單一項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建，全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受水平；單一項目質(zhì)量管理應(yīng)重點建立主審負責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門領(lǐng)導(dǎo)巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。

三、我公司在審計風(fēng)險管理方面所做的工作

1、建立、完善了一系列的審計管理制度和工作標準，使審計工作有法可依、有章可循；

2、逐年加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，不斷更新其業(yè)務(wù)知識,提高自身綜合素質(zhì)，提高審計人員的職業(yè)敏感性，提高審計人員對經(jīng)濟活動的分析、判斷、預(yù)測能力，造就一批素質(zhì)高、能力強的內(nèi)審工作隊伍，以期達到主動控制風(fēng)險的目的。

3、利用計算機軟件進行審計，盡量減少影響審計結(jié)果的各種人為的因素。

4、按照相關(guān)制度，積極參加省公司和集團公司舉辦的內(nèi)部精品審計項目評審活動，提高審計項目質(zhì)量管理水平，盡量把審計項目風(fēng)險降到最低程度。