第一篇：現(xiàn)代財務(wù)報告有哪些可以改進(jìn)的問題

現(xiàn)代財務(wù)報告有哪些可以改進(jìn)的問題？

(摘要)：現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性

無法滿足對前瞻性信息的需求

無法滿足信息的可靠性需求

財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。在市場經(jīng)濟(jì)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)必須面向市場進(jìn)行籌資、投資和經(jīng)營活動，這在客觀上要求企業(yè)向市場披露信息以便幫助現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人、其他信息使用者對投資及信貸等做出正確的財務(wù)信息決策，并為國家進(jìn)行必要的宏現(xiàn)調(diào)控提供所需要的基本數(shù)據(jù)。在企業(yè)對外披露的財務(wù)信息中，有些是通過財務(wù)報表提供的，另一些是通過其他財務(wù)報告提供的。一般來說，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，企業(yè)對外提供的主要財務(wù)信息都應(yīng)納入財務(wù)報表。通常財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供以下信息：

1、提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源

2、提供企業(yè)在報告期內(nèi)的經(jīng)營績效

3、提供企業(yè)現(xiàn)金流動的信息

4、反映企業(yè)管理當(dāng)局向資源提供者報告如何利用受托使用的資源，進(jìn)行資源的保值、增值活動并履行法律與合同規(guī)定的其他義務(wù)等有關(guān)受托責(zé)任的信息。

5、根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸擴大財務(wù)報告信息的內(nèi)容，包括非財務(wù)信息和未來信息，如企業(yè)未來經(jīng)營預(yù)測和社會責(zé)任的履行情況。

然而現(xiàn)有企業(yè)會計報表的局限性還表現(xiàn)在會計人員對會計報表可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)帳處理。雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)帳和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，因此，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、管理者和其它與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)來講均有著重要意義。首先，生存這是關(guān)系到一個企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營的問題，如一個企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，那么，基于持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的會計信息就毫無意義；現(xiàn)行財務(wù)會計忽高了對這方面信息的披露，已不適應(yīng)環(huán)保要求日益提高、措施日益嚴(yán)格的社會經(jīng)濟(jì)形勢的要求。

因此，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人類對自然界認(rèn)識的深化，對自然資源的有限性有了更充分的理解，相應(yīng)地對財富的認(rèn)識也有了提高，即將財富的范圍從人造財富擴大到人造財富和自然財富之和。企業(yè)是人造財富的生產(chǎn)者，又是自然財富的最大消耗者，一個企業(yè)究竟對社會財富的增長有無貢獻(xiàn)，要看它所創(chuàng)造的人造財富能否彌補所消耗的自然財富。顯然，現(xiàn)有只計算投資者投入資本盈虧的財務(wù)報告并不能提供這方面的信息。因此，有必要對它進(jìn)行改進(jìn)。

第二篇：蘭大網(wǎng)院命題作業(yè)-現(xiàn)代財務(wù)報告有哪些可以改進(jìn)的問題？范文

現(xiàn)代財務(wù)報告需要改進(jìn)的問題

1、引言

20世紀(jì)90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新、知識經(jīng)濟(jì)的日新月異則給企業(yè)的經(jīng)營帶來了更大的挑戰(zhàn)。由于傳統(tǒng)的報表使用者群體的日漸多樣化、復(fù)雜化，以及一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財務(wù)報表已不能充分披露有用的會計信息，不能再有效地滿足人們未來決策的需要了，因此要求改革財務(wù)報告的呼聲也越來越高。

2、現(xiàn)代財務(wù)報告存在的問題

（1）重成本而輕價值

由于會計主體假設(shè)的存在，采用成本或者價值進(jìn)行會計核算，反映在同一時點上不同會計主體進(jìn)行會計核算立足點的不同：成本是會計主體對“投入”的核算，而價值是會計主體對“產(chǎn)出”的核算。筆者認(rèn)為，以資產(chǎn)為例，成本在很大程度上僅僅代表了資產(chǎn)的存在特征，而價值則代表了資產(chǎn)的流量特征?，F(xiàn)行財務(wù)報告模式重成本輕價值是由于立足于財務(wù)報告目標(biāo)的“受托責(zé)任觀”，以成本尤其是歷史成本作為資產(chǎn)的主要計量屬性，不能反映資產(chǎn)的取得或投入，更不能夠反映“未來的經(jīng)濟(jì)利益”，這樣就與資產(chǎn)的定義相違背。

（2）重歷史的經(jīng)濟(jì)活動而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動

從美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的會計要素定義可以看出，現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報告或報表，基本上是一張歷史會計數(shù)報匯總表、一種向后看的會計報表。但會計信息使用者需要的不僅是對企業(yè)過去財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實而公允的描述，更希望了解能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息。此外，現(xiàn)行財務(wù)報告模式僅僅重視歷史信息，也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離。因為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已包含了回顧過去、立足現(xiàn)在和展望未來三個環(huán)節(jié)。

（3）側(cè)重于利潤的核算

EASB的概念框架力圖體現(xiàn)的是資產(chǎn)負(fù)債觀，而不是以收益表為重心的收入費用觀，但是在財務(wù)報告中卻并未始終貫徹這一思想。例如，過分注意盈利的核

算，強調(diào)收入、費用的配比而忽視資產(chǎn)的計價；過分注意最終的利潤數(shù)據(jù)，對企業(yè)的實際現(xiàn)金流量狀況長期忽視。

3、結(jié)論

目前，我國財務(wù)報告的改進(jìn)的理論研究及實務(wù)工作仍在繼續(xù)進(jìn)行著，很多問題的解決還需要很長時間的努力和探索。西方財務(wù)報告體系的演進(jìn)、完善走過了幾百年的歷程，相比而言，我國的財務(wù)報告體系尚有許多不完善之處，仍處于起步階段，到最終形成一個與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的市場化、甚至國際化的財務(wù)報告體系還有很長的路要走。

第三篇：現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題及改進(jìn)措施

現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題及改進(jìn)措施

-------------------------編輯整理: 出納工作內(nèi)容 編輯:王菲 文章來源：新浪

隨著行業(yè)競爭風(fēng)險的加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會計信息的期望與要求不斷提高。會計信息質(zhì)量問題正日益為社會所關(guān)注。根據(jù)決策有用理論，會計系統(tǒng)的基本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會計信息，而“財務(wù)報告的目的是提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)變動的資料”。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，在國際會計準(zhǔn)則委員會《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，財務(wù)報表的目的與會計的基本目標(biāo)是一致的。這樣，會計信息的質(zhì)量通常也就是指財務(wù)報告的質(zhì)量。鑒于此，本文擬從現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題入手，討論改進(jìn)的對策，以適應(yīng)會計信息質(zhì)量的要求。

一、現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題

會計一般原則中的第一條就是會計的客觀性，也就是要求“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”?，F(xiàn)代財務(wù)三表體系確實在相當(dāng)長的時期內(nèi)滿足了社會要求企業(yè)真實公允地披露會計信息的需要，但在市場需求日新月異的情況下，企業(yè)財務(wù)報告未能跟上時代的步伐，會計信息正在失去相關(guān)性，所以當(dāng)務(wù)之急是找出問題所在，以采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

1.財務(wù)報告信息含量不夠完備

傳統(tǒng)的財務(wù)報告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強調(diào)的是對已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果的總結(jié)，這種總結(jié)是決策活動不可缺少的工具。但是，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。這就是說，如果會計數(shù)據(jù)僅僅局限于對以往經(jīng)營過程的簡單描述，便會形成會計數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化（如證券投資、期貨交易等形式），這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發(fā)育的不可忽視的障礙，因而作為會計信息系統(tǒng)終端產(chǎn)品的財務(wù)報告的“增容”，是我國經(jīng)濟(jì)對外開放逐步提高的客觀要求。

其次，現(xiàn)行財務(wù)報告模式把重點放在硬性資產(chǎn)上，對知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識經(jīng)濟(jì)時代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計，1995年美國很多企業(yè)的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達(dá)50%～60%，而根據(jù)1997年中國品牌價值報告，世界第一品牌可口可樂的品牌價值高達(dá)479.78億美元，中國第一品牌紅塔山其品牌價值也已達(dá)353億元人民幣。由此可見，在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財務(wù)報告對此卻無法充分反映，以至于導(dǎo)致當(dāng)今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場價值通常比賬面價值要高出3～8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。

2.財務(wù)報告信息披露不夠及時

為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，傳統(tǒng)財務(wù)報告采取了定期報告的制度。而如今，隨著競爭的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇變動，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險會適時轉(zhuǎn)換，會計信息使用者要求會計能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實時”信息。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。在英國巴林銀行事件中，巴林銀行直至1995年2月末倒閉時，其1994年的報告仍未實際完成，導(dǎo)致了外部信息使用者決策失誤。由此可見，信息披露不及時會加大外部會計信息使用者的決策風(fēng)險。因此，為滿足用戶的信息需求，對外提供更短期間的財務(wù)報告就成為當(dāng)務(wù)之急。

3.財務(wù)信息披露方式不夠完善

歷來，借助標(biāo)準(zhǔn)、通用的財務(wù)報告模式是企業(yè)把財務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段，然而這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因為就使用者而言，有的習(xí)慣于利用綜合信息，有的習(xí)慣于利用明細(xì)信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此如何妥善解決這類信息使用上的差異問題，便給未來信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。

二、改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告的措施

隨著貿(mào)易、投資和金融資本國際流動的增加，國民經(jīng)濟(jì)無疑正走向一體化。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，會計的性質(zhì)也進(jìn)入了一個變革的時代?，F(xiàn)行的財務(wù)報告模式正在被打破，對財務(wù)報告加以改進(jìn)勢在必行。我國現(xiàn)行財務(wù)報告的改進(jìn)可以從以下幾方面考慮：

1.拓展信息披露內(nèi)容，適當(dāng)增加報表附注，揭示非財務(wù)信息

隨著金融創(chuàng)新的深化發(fā)展，衍生金融工具“以小博大”所蘊含的無窮機會與風(fēng)險及以未來期間合約履行情況為立足點的特性，使傳統(tǒng)會計束手無策。信息高速公路的形成和網(wǎng)絡(luò)的誕生，把全球聯(lián)成一個“地球村”。如今沒有任何一個國家和地區(qū)能運用各種檢查制度成功地封鎖信息的傳播。這種錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要求拓展信息披露的內(nèi)容，改進(jìn)信息模式。

第一，拓展信息披露的內(nèi)容。按照財務(wù)報告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項所必要的信息，均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務(wù)報告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應(yīng)在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，首先增加對衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價值變動、報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險以及對財務(wù)報表的影響。其次，增加財務(wù)報表附注。在會計發(fā)達(dá)國家，會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國現(xiàn)行財務(wù)報表仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。因而適當(dāng)增加報表附注，增加對表外項目如長期購買協(xié)議以及不符合傳統(tǒng)會計要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的知識資本、人力資源等的披露也是“符合國際會計慣例”的，更是“著眼于用戶”的具體表現(xiàn)之一。

隨著行業(yè)競爭風(fēng)險的加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會計信息的期望與要求不斷提高。會計信息質(zhì)量問題正日益為社會所關(guān)注。根據(jù)決策有用理論，會計系統(tǒng)的基本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會計信息，而“財務(wù)報告的目的是提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)變動的資料”。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，在國際會計準(zhǔn)則委員會《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，財務(wù)報表的目的與會計的基本目標(biāo)是一致的。這樣，會計信息的質(zhì)量通常也就是指財務(wù)報告的質(zhì)量。鑒于此，本文擬從現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題入手，討論改進(jìn)的對策，以適應(yīng)會計信息質(zhì)量的要求。

一、現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題

會計一般原則中的第一條就是會計的客觀性，也就是要求“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。現(xiàn)代財務(wù)三表體系確實在相當(dāng)長的時期內(nèi)滿足了社會要求企業(yè)真實公允地披露會計信息的需要，但在市場需求日新月異的情況下，企業(yè)財務(wù)報告未能跟上時代的步伐，會計信息正在失去相關(guān)性，所以當(dāng)務(wù)之急是找出問題所在，以采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

1.財務(wù)報告信息含量不夠完備

傳統(tǒng)的財務(wù)報告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強調(diào)的是對已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果的總結(jié)，這種總結(jié)是決策活動不可缺少的工具。但是，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。這就是說，如果會計數(shù)據(jù)僅僅局限于對以往經(jīng)營過程的簡單描述，便會形成會計數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化（如證券投資、期貨交易等形式），這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發(fā)育的不可忽視的障礙，因而作為會計信息系統(tǒng)終端產(chǎn)品的財務(wù)報告的“增容”，是我國經(jīng)濟(jì)對外開放逐步提高的客觀要求。

其次，現(xiàn)行財務(wù)報告模式把重點放在硬性資產(chǎn)上，對知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識經(jīng)濟(jì)時代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計，1995年美國很多企業(yè)的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達(dá)50%～60%，而根據(jù)1997年中國品牌價值報告，世界第一品牌可口可樂的品牌價值高達(dá)479.78億美元，中國第一品牌紅塔山其品牌價值也已達(dá)353億元人民幣。由此可見，在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財務(wù)報告對此卻無法充分反映，以至于導(dǎo)致當(dāng)今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場價值通常比賬面價值要高出3～8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。

2.財務(wù)報告信息披露不夠及時

為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，傳統(tǒng)財務(wù)報告采取了定期報告的制度。而如今，隨著競爭的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇變動，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險會適時轉(zhuǎn)換，會計信息使用者要求會計能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實時”信息。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。在英國巴林銀行事件中，巴林銀行直至1995年2月末倒閉時，其1994年的報告仍未實際完成，導(dǎo)致了外部信息使用者決策失誤。由此可見，信息披露不及時會加大外部會計信息使用者的決策風(fēng)險。因此，為滿足用戶的信息需求，對外提供更短期間的財務(wù)報告就成為當(dāng)務(wù)之急。

3.財務(wù)信息披露方式不夠完善

歷來，借助標(biāo)準(zhǔn)、通用的財務(wù)報告模式是企業(yè)把財務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段，然而這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因為就使用者而言，有的習(xí)慣于利用綜合信息，有的習(xí)慣于利用明細(xì)信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此如何妥善解決這類信息使用上的差異問題，便給未來信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。

二、改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告的措施

隨著貿(mào)易、投資和金融資本國際流動的增加，國民經(jīng)濟(jì)無疑正走向一體化。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，會計的性質(zhì)也進(jìn)入了一個變革的時代?，F(xiàn)行的財務(wù)報告模式正在被打破，對財務(wù)報告加以改進(jìn)勢在必行。我國現(xiàn)行財務(wù)報告的改進(jìn)可以從以下幾方面考慮：

1.拓展信息披露內(nèi)容，適當(dāng)增加報表附注，揭示非財務(wù)信息

隨著金融創(chuàng)新的深化發(fā)展，衍生金融工具“以小博大”所蘊含的無窮機會與風(fēng)險及以未來期間合約履行情況為立足點的特性，使傳統(tǒng)會計束手無策。信息高速公路的形成和網(wǎng)絡(luò)的誕生，把全球聯(lián)成一個“地球村”。如今沒有任何一個國家和地區(qū)能運用各種檢查制度成功地封鎖信息的傳播。這種錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要求拓展信息披露的內(nèi)容，改進(jìn)信息模式。

第一，拓展信息披露的內(nèi)容。按照財務(wù)報告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項所必要的信息，均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務(wù)報告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應(yīng)在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，首先增加對衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價值變動、報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險以及對財務(wù)報表的影響。其次，增加財務(wù)報表附注。在會計發(fā)達(dá)國家，會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國現(xiàn)行財務(wù)報表仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。因而適當(dāng)增加報表附注，增加對表外項目如長期購買協(xié)議以及不符合傳統(tǒng)會計要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的知識資本、人力資源等的披露也是“符合國際會計慣例”的，更是“著眼于用戶”的具體表現(xiàn)之一。

第二，改進(jìn)信息模式。按照寬型會計信息結(jié)構(gòu)的思路，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)傳導(dǎo)的信息指標(biāo)體系至少應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)財務(wù)信息和非企業(yè)財務(wù)信息（如經(jīng)營業(yè)績信息）兩大基本組成部分。企業(yè)非財務(wù)信息主要用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會、自然以及相關(guān)環(huán)境所產(chǎn)生的效應(yīng)，以便為投資和購買活動提供更完整的會計信息。這就要求企業(yè)財務(wù)報告不僅要及時提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，還應(yīng)及時提供反映企業(yè)經(jīng)營社會邊際成本及其變動狀況的信息。應(yīng)當(dāng)明確的是，財務(wù)報告制度的改進(jìn)，目的在于為建立一個有效的擴大就業(yè)范圍、維護(hù)雇員利益和環(huán)境資源管理體系創(chuàng)造必要的微觀基礎(chǔ)。因此，從嚴(yán)格意義上來說，完整的會計信息必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營過程所形成的一切財務(wù)性和非財務(wù)性信息。

2.編制實時報告，縮短報告的時間間隔，提高財務(wù)報告及時性

廣大投資者最關(guān)心的問題莫過于企業(yè)未來的前途是否樂觀，而預(yù)測未來的變化，單憑過去按月、按年編制的會計報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因為當(dāng)前企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短，衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。因此，必須建立一套能提供適時信息的財務(wù)報告制度。一方面，定期報告仍將存在，作為財務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實進(jìn)報告作為決策的依據(jù)。這并不難作到，因為由賬戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財務(wù)報告數(shù)據(jù)的復(fù)雜運算過程，已被編人計算機作為算法程序，會計人員賬務(wù)處理一完成，計算機就可以自動生成報表。所以，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財務(wù)報告的及時性與充分性，不再有技術(shù)上的問題。

3.改進(jìn)信息披露方式，增加財務(wù)數(shù)據(jù)分析

會計信息質(zhì)量特征是以信息使用者對會計信息“有所理解或十分熟悉”作為假定前提的。而這一假定前提在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家具有較為普遍適用的基礎(chǔ)，因為它們的會計信息使用者群體一般都具有良好的財務(wù)管理素質(zhì)。而對我國的許多會計信息使用者尤其是企業(yè)家群體來說，會計信息可能只是一堆讀不懂的數(shù)字。因而，改進(jìn)信息披露方式，比如可以將企業(yè)與諸如因特網(wǎng)之類的計算機網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)采取靈活的方式向信息使用者提供各類綜合及明細(xì)的會計信息，以充分滿足不同類型信息使用者在信息需求與使用上的差別與偏好。此外，我國現(xiàn)行財務(wù)報告仍未脫離傳統(tǒng)財務(wù)報表的形式，向使用者提供的依然主要是需由他們分析后才真正變成有用信息的數(shù)據(jù)，缺少來自企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。企業(yè)財務(wù)報告中，增加財務(wù)數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容，會提高現(xiàn)有財務(wù)信息的有用性，使會計信息使用者更易讀懂。至于分析的具體內(nèi)容，應(yīng)視企業(yè)的組織形式、規(guī)模和行業(yè)特點而定，但總離不開收入、費用和成本、利潤及現(xiàn)金流量變動等主要方面。

需要指出的是，會計作為一門規(guī)范性很強的學(xué)科，拓展財務(wù)報告的模式，特別是披露大量表外信息，必須在政府出臺會計準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時獨立審計工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業(yè)因提供不確定的信息而陷入訴訟危機中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計信息。

湯云為，錢逢勝。會計理論.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1997.135-138.朱元午。相關(guān)性和可靠性的兩難選擇.會計研究，1999，（7）：9-14.熊焰韌。知識經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)財務(wù)報告.財務(wù)會計，1999，（9）：22-24.閻達(dá)五，耿建新，戴德明。高級會議學(xué).北京：中國人民大學(xué)出版社，1998.300-320.

第四篇：現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題及改進(jìn)措施

現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題及改進(jìn)措施

-------------------------

編輯整理: 出納工作內(nèi)容 編輯:王菲 文章來源：新浪

隨著行業(yè)競爭風(fēng)險的加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會計信息的期望與要求不斷提高。會計信息質(zhì)量問題正日益為社會所關(guān)注。根據(jù)決策有用理論，會計系統(tǒng)的基本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會計信息，而“財務(wù)報告的目的是提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)變動的資料”。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，在國際會計準(zhǔn)則委員會《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，財務(wù)報表的目的與會計的基本目標(biāo)是一致的。這樣，會計信息的質(zhì)量通常也就是指財務(wù)報告的質(zhì)量。鑒于此，本文擬從現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題入手，討論改進(jìn)的對策，以適應(yīng)會計信息質(zhì)量的要求。

一、現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題

第五篇：現(xiàn)行財務(wù)報告的不足和改進(jìn)

現(xiàn)行財務(wù)報告的不足和改進(jìn)

一、財務(wù)報告目標(biāo)對財務(wù)報告的影響

進(jìn)行任何學(xué)科的研究工作，都必須首先明確學(xué)科的研究范圍和目標(biāo)。會計人員必須首先研究會計目標(biāo)。會計目標(biāo)明確了，才能夠確定會計應(yīng)該收集哪些會計數(shù)據(jù)，以及如何加工和處理這些數(shù)據(jù)，從而為報表使用者提供有用的會計信息。從會計的歷史發(fā)展過程看，會計信息需要的范圍是在不斷擴大的。只有明確了會計目標(biāo)即財務(wù)報告目標(biāo)，才能評價現(xiàn)行財務(wù)報告體系，從而不斷的改進(jìn)和完善財務(wù)報告體系。

（一）財務(wù)報告目標(biāo)分析 1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀

經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀是早期財務(wù)報告目標(biāo)的主導(dǎo)觀點。經(jīng)營管理責(zé)任，意味著責(zé)任和義務(wù)。根據(jù)這一觀點，管理人員是受所有者委托，對其一部分財務(wù)資源進(jìn)行管理和使用的經(jīng)營者。在這種情況下，財務(wù)報告主要是為受委托人提供借以提供管理人員保管職能及其履行情況的手段，是一種控制機制，為委托人控制和約束的服務(wù)。

隨著股份制的出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離更加明顯和深刻，使公司成為許多既有共同利益又有矛盾的集團(tuán)的組合體。其中最主要的有兩個：以所有者為代表的投資者和以經(jīng)營者為代表的管理階層。由于股東分散在社會的各個階層，不可能親自參加企業(yè)的日常管理，但是他們又需要有關(guān)企業(yè)的信息，以便作出購買和持有的決策。兩權(quán)的分離促進(jìn)了企業(yè)對外財務(wù)報告的發(fā)展。

這時，管理當(dāng)局的直接和主要責(zé)任是一種受托財產(chǎn)和財務(wù)的責(zé)任。也就是說，只擁有財產(chǎn)的使用權(quán)而沒有所有權(quán)的財產(chǎn)代理人的責(zé)任。企業(yè)經(jīng)理實際上就是其他人的財務(wù)代理人，他們具有高層的決策自由并且贏得所有者的信任。委托人賦予他們高度的信任和決策權(quán)，他們不僅應(yīng)當(dāng)對委托人交給他們的財產(chǎn)負(fù)責(zé)，而且有責(zé)任關(guān)心不直接參與經(jīng)營管理的委托人的利益。也就是，作為企業(yè)的經(jīng)營者，除了保管在他們控制的財產(chǎn)外，還有責(zé)任從事經(jīng)營管理，并且向有關(guān)人士報告經(jīng)營狀況。委托人則不僅希望受托人象保護(hù)自有財產(chǎn)一樣保護(hù)受托財產(chǎn)，而且希望他們象關(guān)心自身利益那樣去關(guān)心這些資產(chǎn)的有效運行。

全力以赴加速資本周轉(zhuǎn)是企業(yè)管理當(dāng)局份內(nèi)的責(zé)任，委托人把資產(chǎn)交給他們是為了更有效地使用資產(chǎn)，而不是僅僅為了保全資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)是有待于運用的資源，管理當(dāng)局只有把資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成經(jīng)營成本，資產(chǎn)才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。管理當(dāng)局應(yīng)力圖根據(jù)資產(chǎn)的特性有效的運用資產(chǎn)，進(jìn)而將資產(chǎn)的潛在生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化為實際的生產(chǎn)力。

隨著社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的日益社會化，人們逐漸認(rèn)識到，受托責(zé)任不僅僅局限于管理人員和股東及債權(quán)人的關(guān)系，管理人員還應(yīng)當(dāng)對所有相 第1頁 關(guān)的社會利益集團(tuán)承擔(dān)某種程度的責(zé)任。這些相關(guān)社會集團(tuán)和企業(yè)存在著直接的利益關(guān)系。比如，工人與企業(yè)之間提供的就業(yè)機會和報酬，顧客與企業(yè)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，政府與企業(yè)交納的稅金，投資者與企業(yè)提供的利息（股利）和資金投資的安全的保障等等都存在著密切的關(guān)系?！霸谄髽I(yè)經(jīng)營管理中，管理當(dāng)局擔(dān)當(dāng)著間接的社會責(zé)任?！雹?/p>

目前，經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任已逐漸發(fā)展成為一個較廣泛的概念，它要求把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，義務(wù)以及引起資源與義務(wù)變化的交易與事項都必須加以記錄和說明。企業(yè)管理人員不但要向委托人，而且要向政府，員工和顧客等報告對其資源的管理情況與結(jié)果。

報告責(zé)任和受托責(zé)任有時被用來替代經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的概念。這一名稱之所以受到廣泛的運用是因為經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任及其應(yīng)用都帶有一定的模糊性和不確定性。不同的含義有不同的用途?！蔼M義的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任，包括對資源利用的效益和經(jīng)營效率情況的報告。廣義的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任包括了對經(jīng)營管理人員業(yè)績的報告和企業(yè)社會責(zé)任的報告。”②

2.決策有用觀

財務(wù)報告的目標(biāo)是不斷發(fā)展和演變的。財務(wù)報告的目的是反映管理人員對委托人委托資產(chǎn)的管理情況。這種報告目標(biāo)起源于英國的封建制度，在這一體制下，不動產(chǎn)業(yè)主把其不動產(chǎn)交給管家（或管理人員）管理。這種關(guān)系的基本特征是對業(yè)主權(quán)的維持。如果發(fā)現(xiàn)管家的業(yè)績和行為不能夠令人滿意，業(yè)主的合理選擇是撤換不稱職的管家，而不是把不動產(chǎn)賣掉。

隨著社會的發(fā)展和市場體系的日益完善，投資者能夠輕易的把其商業(yè)性投資轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，因此，在現(xiàn)代社會里，投資者在發(fā)現(xiàn)管理人員業(yè)績不佳時，可以擁有另一個同樣的合理選擇，即把其商業(yè)性投資（即股票和債券，類似于原先的不動產(chǎn)）賣掉。如果投資者還想持有證券時，有權(quán)要求管理人員負(fù)有管理資產(chǎn)的責(zé)任。投資者決定不在維持其現(xiàn)有的所有權(quán)，可以考慮轉(zhuǎn)讓其產(chǎn)權(quán)。

在以反映經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任為目標(biāo)的情況下，財務(wù)報告只要能夠客觀和公允的反映管理人員的歷史性業(yè)績，就能夠滿足委托人經(jīng)營決策上的需要。委托人關(guān)注的是原有的管理人員是否稱職，其他管理人員是否能夠更有效地管理其不動產(chǎn)。但是現(xiàn)代公司里的股東有條件尋求解決另一個問題的備選方案：在不同的企業(yè)投資是否能夠獲得風(fēng)險相同但報酬較高的結(jié)果。財產(chǎn)所有權(quán)不在被假設(shè)為穩(wěn)定的，因此，投資者不但需要了解管理人員的歷史業(yè)績而且還需要預(yù)測企業(yè)的前景。就后面這個需求來說，以經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任為目標(biāo)的財務(wù)報告顯然難以滿足要求。此外，以經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任為目標(biāo)的財務(wù)報告是為企業(yè)實現(xiàn)的委托人或其他利益集團(tuán)服務(wù)的，這些集團(tuán)與企業(yè)有著現(xiàn)實的或者直接的利益關(guān)系，他們使用財務(wù)報告的目的在于評估管理人員的歷史業(yè)績（對所受委托資源的經(jīng)營管理情況），評估他們自己在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，以便作出是否繼續(xù)參與企業(yè)活動的決策，以經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任為目標(biāo)的采取報告能夠基本上滿足這些使用者的需要。從另一方面看，現(xiàn)代公司財務(wù)報告的使用者還包括那些潛在的投資者，債權(quán)人或者其他的社會集團(tuán)。這些使 第2頁 用者更關(guān)注的是企業(yè)的發(fā)展前景，因為他們所做的決策主要涉及是否把自己的有限資源投入企業(yè)的問題。在現(xiàn)代社會里，這些潛在投資者集團(tuán)的決策對企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要的意義，因此企業(yè)也有必要為他們提供一些預(yù)測企業(yè)未來前景的信息。許多國家證券法的基本思想就是以使用者為導(dǎo)向的。比如，美國的證券法就籠統(tǒng)的指出，潛在的投資者和現(xiàn)在的股東同樣擁有獲得公司信息的權(quán)利。管理人員有責(zé)任避免對這兩類集團(tuán)采取任何歧視行為。

因此，財務(wù)報告的目標(biāo)由經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任向以使用者決策需要為導(dǎo)向的演變是對所有權(quán)特征變化的反映，是證券市場高度發(fā)展，投資者可以隨意增減變化的必然要求。經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任以信息生產(chǎn)者和使用者之間的關(guān)系為中心，而決策有用觀則以信息使用者為中心，但不管采用什么結(jié)構(gòu)，使用者決策信息需要在構(gòu)建財務(wù)報告目標(biāo)中都起著重要的作用。

（二）會計環(huán)境變化趨勢

1.會計信息使用者多元化

經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任觀最初是經(jīng)營者向企業(yè)委托人報告，決策有用觀是向現(xiàn)在的以及潛在的投資者及其債權(quán)人提供決策信息，呈現(xiàn)出會計信息使用者逐漸多元化和社會化的趨勢。

2.會計信息社會化

會計信息在經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任觀下，只是向委托人報告財產(chǎn)的保管責(zé)任，而在決策有用觀目標(biāo)下，則是向現(xiàn)在的以及潛在的投資者及債權(quán)人提供信息。會計信息的社會只能從比較簡單的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任觀關(guān)系的考察，發(fā)展到比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系的協(xié)調(diào)，進(jìn)而發(fā)展到優(yōu)化社會經(jīng)濟(jì)資源的配置。

3.會計信息需要范圍的不斷擴大

會計報表最初僅向委托人提供，說明企業(yè)資產(chǎn)的保管和使用情況。在這個階段，獨資和合伙企業(yè)的會計記錄通常是保密的，不向外界公布的。當(dāng)公司形式的企業(yè)組織出現(xiàn)以后，由于公司只承擔(dān)有限責(zé)任，所以公司的債券人也同樣關(guān)心公司的財務(wù)狀況，會計報表不僅需要向委托人和企業(yè)管理人員提供，而且還需要向債權(quán)人提供，隨著公司規(guī)模和擁有資源的不斷擴大，為數(shù)眾多的公司股東不可能直接行使企業(yè)管理職權(quán)，于是通過正式公布的會計報表向廣大股東匯報經(jīng)營管理情況就變的非常重要了。

企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況還密切關(guān)系到企業(yè)職工生活福利的改善，企業(yè)納稅義務(wù)的履行，環(huán)境污染的治理等等情況，這是政府主管機關(guān)和社會公眾所關(guān)心的，有關(guān)這些方面的信息均要求在企業(yè)的財務(wù)報告中予以反映。

4.報告體系的不斷擴充

“財務(wù)報表的編制標(biāo)志著交易數(shù)據(jù)的分類和濃縮程序已經(jīng)達(dá)到高潮，它們是為了向人們清晰的傳遞有關(guān)部門企業(yè)的經(jīng)營活動信息的一種總結(jié)?！雹垭S著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第3頁 企業(yè)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，其所提供信息的涉及范圍越來越大越廣泛，知識財務(wù)報告體系日益擴充。財務(wù)報告已發(fā)展為不僅包含財務(wù)信息，而且包含大量的非財務(wù)信息的報告，報告體系從結(jié)構(gòu)到內(nèi)容，都體現(xiàn)出不斷擴充的趨勢。

二、現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性

（一）社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對會計假設(shè)的挑戰(zhàn)

佩頓在其1922年所著的《會計理論》一書中指出：“現(xiàn)代會計不但需要在許多場合運用估計和判斷，而且，整個結(jié)構(gòu)是建立在一系列的一般假設(shè)的基礎(chǔ)上，換句話說，要有一些基本前提的假定支持會計人員對價值，成本和收益等作出特定結(jié)論。否則，這些結(jié)論將難以成立?！雹芸梢?，會計假設(shè)就是人們對會計系統(tǒng)所處特定社會環(huán)境下的一種公式或約定。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的會計假設(shè)不可避免的面臨一系列嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

1.社會主體假設(shè)

18世紀(jì)，隨著工業(yè)革命的興起，機械化大生產(chǎn)促使工廠制度普遍建立，企業(yè)從而獨立于業(yè)主的家庭之外。同時，工業(yè)革命對資本的大量需求也促進(jìn)了股份公司的出現(xiàn)。因此，建立一個獨立的會計系統(tǒng)顯得日益重要，以便獨立的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，客觀的反映委托代理關(guān)系所涉及的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這就形成了會計主體假設(shè)。但是，隨著資本市場的發(fā)展，合并浪潮愈演愈烈，技術(shù)進(jìn)步日新月異，會計假設(shè)也逐步顯現(xiàn)出局限性。

（1）兼并浪潮產(chǎn)生了具有網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系

過去100年中，引起企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化的因素當(dāng)數(shù)企業(yè)合并。企業(yè)合并不僅使企業(yè)突破了傳物理意義上的空間范圍，也突破了傳統(tǒng)會計的主題概念。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系看，合并浪潮中不斷的兼并行為使企業(yè)之間的控制結(jié)構(gòu)異常復(fù)雜，越來越多的企業(yè)不再是股東直接持有，而通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的間接持有或相互持有。在這種情況下，仍然套用獨立企業(yè)假設(shè)下所形成的會計規(guī)則是否仍然恰當(dāng)，便不得不使人們產(chǎn)生懷疑。

（2）技術(shù)浪潮的作用下形成了具有網(wǎng)絡(luò)特征的企業(yè)聯(lián)盟

在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的驅(qū)動下，當(dāng)個別企業(yè)由于自身資金和技術(shù)力量還不足以用來加快新產(chǎn)品的研究開發(fā)和更新?lián)Q代，以滿足市場的需求時，便會與其他公司建立伙伴關(guān)系或聯(lián)合體。這種聯(lián)合體一般是指兩個以上公司就某一新產(chǎn)品的聯(lián)合開發(fā)達(dá)成協(xié)議，共同挖掘使用資源--技術(shù)力量，研究設(shè)置，制造工藝等，研究開發(fā)一家公司不能單獨設(shè)計制造的產(chǎn)品，并共同承擔(dān)新產(chǎn)品的開發(fā)費用，分享技術(shù)和市場。

企業(yè)之間的合并或聯(lián)合的不斷增加，使得公司的發(fā)展呈現(xiàn)出日益全球化的趨勢?！坝绕湓谶\輸業(yè)，計算機技術(shù)和電子通訊行業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造了一個具有潛力的，擺脫了束縛的經(jīng)濟(jì)架構(gòu)”，這些超越國界的企業(yè)組織，復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系組成了一個相互聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)同盟，對于這樣一來一個具有網(wǎng)絡(luò)特征的企業(yè)同盟，已難以用現(xiàn)有的會計主體假設(shè)來正確 第4頁 衡量。

合并報表的合并主體取代個別會計主體，雖然在一定程度上緩解了企業(yè)合并對會計主體假設(shè)的沖擊，但是另一方面，也造成會計信息所代表的經(jīng)濟(jì)涵義日益令人費解，并對有效的財務(wù)報告分析帶來許多不便。美國注冊會計師協(xié)會在其發(fā)布的一份調(diào)查報告《改進(jìn)企業(yè)報告》中指出：“分布報告，對于確定和分析多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機會和風(fēng)險，是一個可靠而有力的工具?！雹?“現(xiàn)行的GAAP和SEC的報告要求試圖與已經(jīng)在我們身邊發(fā)生的企業(yè)結(jié)構(gòu)和功能的急速變化保持同步，但如果不知如何應(yīng)付這些未來發(fā)展，那么，我們也就很開始實施這一計劃?！雹?因此，解決這個問題，將會成為傳統(tǒng)會計尋求發(fā)展的突破口。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的產(chǎn)生源于工業(yè)革命。由于企業(yè)長期資產(chǎn)的增多，就迫使業(yè)主在組建企業(yè)時必須放棄短期冒險和投機的念頭，而樹立長期經(jīng)營的觀念。另外，工業(yè)革命所產(chǎn)生的企業(yè)擁有的大部分資產(chǎn)大多都具有實物形態(tài)，而構(gòu)成這些實物形態(tài)的主體通常都是具有一定價值的自然資源，技術(shù)因素和人工成本占的比例很小。這些有形資產(chǎn)在一定時間內(nèi)具有較強的經(jīng)營能力，并且也可以合理的估計這些資產(chǎn)的物理壽命。這在客觀上降低了企業(yè)經(jīng)營的不確定性和風(fēng)險，使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)成為可能發(fā)生。

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和競爭的日趨激烈，會計主體面臨的不確定性因素加大。宏觀上，以國際貿(mào)易和國際資本流動為核心的全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢使各個國家越來越成為相互作用和相互依賴的統(tǒng)一體。世界各國在生產(chǎn)、分配、流通、消費等領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，一個國家發(fā)生的政治經(jīng)濟(jì)事件甚至?xí)ζ渌麌业慕?jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。因而，投資者在做決策時，不僅要考慮本國和本地區(qū)的相關(guān)因素的影響，還要考慮到其他國家，甚至世界范圍內(nèi)的相關(guān)因素的影響。微觀上，技術(shù)進(jìn)步、金融工具的創(chuàng)新等等的影響，企業(yè)可能在短時間內(nèi)發(fā)生巨大變化。產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備的有效使用時間大大縮短，企業(yè)原有的市場份額或者競爭優(yōu)勢在短時間內(nèi)消失。

在這種情況下，企業(yè)隨時都有被清算和終止的可能，而兼并浪潮的迭起更增加了單個會計主體失去持續(xù)經(jīng)營的可能。另外，在網(wǎng)絡(luò)條件下的臨時組織--網(wǎng)絡(luò)公司和虛擬公司的產(chǎn)生，也對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。由于持續(xù)經(jīng)營的不確定因素，歷史成本計價的缺陷日益顯現(xiàn)，出現(xiàn)了會計計量向現(xiàn)行市價或公允價值的轉(zhuǎn)變的趨勢。

3.會計分期假設(shè)

在工業(yè)革命到來之前，人們在冒險活動結(jié)束之后，就進(jìn)行清算確定收益，但是，“當(dāng)企業(yè)的生命經(jīng)過多次冒險活動而連續(xù)存下來時，直到清算才編制財務(wù)報表就不大實際了”。⑦因而，從此企業(yè)逐步傾向于持續(xù)經(jīng)營，出現(xiàn)了會計分期問題。

會計分期假設(shè)的影響因素：

（1）信息成本

第5頁 出于對信息生產(chǎn)和揭示成本與其潛在效益進(jìn)行對比的考慮，人們需要在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上尋求信息生產(chǎn)成本與揭示成本之間的某種平衡。

（2）利益分配

會計信息是企業(yè)各方面利益關(guān)系人進(jìn)行利益分配的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在什么時候揭示信息與人們意圖在什么時候進(jìn)行財富分配的傳統(tǒng)觀念往往具有較密切的關(guān)系。以年為基本單位來劃分會計期間逐漸成為一種慣例而得到人們的普遍接受。

（3）風(fēng)險控制

在以有形的資源為支撐的工業(yè)社會中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險和不確定性是有限的，是由自然資源的有效性決定的。這樣一來，更短的分期在風(fēng)險控制上也失去了意義。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，席卷全球的金融風(fēng)暴使得經(jīng)濟(jì)實力雄厚的國家都無力控制局面，一個單一的企業(yè)更難以其自身的力量來左右其未來發(fā)展運行的軌跡，再加上技術(shù)進(jìn)步因素，更加劇了經(jīng)營的不確定性因素。所以，企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險和不確定性往往是時時刻刻都存在的。太長的會計分期不利于反映企業(yè)的適時風(fēng)險，由于計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，以及投資者對信息及時性加強，人們對財務(wù)報告提出了及時性，甚至是實時性的要求，主張以實時報告取代定期報告制度。

4.貨幣計量假設(shè)

貨幣計量是會計系統(tǒng)產(chǎn)出所遵循的尺度的約定。在工業(yè)社會中，由于企業(yè)對自然資源的依賴，其絕大部分投入和產(chǎn)出都是通過市場來交換的。這為會計系統(tǒng)選擇以貨幣作為交易和事項的主要計量尺度提供了可能。于是，以交易價格為基礎(chǔ)的貨幣尺度是一種主觀尺度，且貨幣尺度隨著市場交易的變化而變化是它的固有屬性，但是，以此為基礎(chǔ)建立的會計假設(shè)確是以幣值不變?yōu)榍疤岬模@就會引起在通貨膨脹下會計信息失真的現(xiàn)象。

另外，貨幣計量假設(shè)的前提是會計必須將所揭示事項的信息首先以貨幣進(jìn)行度量，而現(xiàn)實中的企業(yè)卻并非所有盈利因素均可以貨幣予以客觀的計量。其結(jié)果就可能有兩種情況：將難以貨幣化的因素勉強予以貨幣化，從而扭曲會計信息的真實性；放棄不能或者難以量化的盈利能力因素，從而降低會計的有用性。這種屈從于會計假設(shè)而放棄反映經(jīng)濟(jì)真實的做法限制了傳統(tǒng)會計的發(fā)展空間和潛力。⑧

改變目前會計對貨幣計量的嚴(yán)重依附，已日益為人們所認(rèn)識，這對貨幣計量假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。

（二）技術(shù)進(jìn)步與無形資產(chǎn)對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn) 1.會計信息與企業(yè)價值

由于“技術(shù)對競爭的重要性，并不取決于這種技術(shù)的科學(xué)價值或它在物質(zhì)產(chǎn)品中的顯著程度”⑨企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢往往決定于其他同類技術(shù)的相對先進(jìn)程度，因而，技術(shù)的 第6頁 價值難以準(zhǔn)確的計量。傳統(tǒng)會計按歷史成本法只能對技術(shù)的可辨認(rèn)成本進(jìn)行確認(rèn)計量，致使其往往成為企業(yè)最廉價的資產(chǎn)。由于技術(shù)總是以無形的方式滲透于企業(yè)的各類生產(chǎn)要素和生產(chǎn)活動中，當(dāng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時，也許價值不菲，但當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)清算時，也許就一文不值了，導(dǎo)致傳統(tǒng)會計所傳遞的信息無法表達(dá)企業(yè)競爭優(yōu)勢和面臨的技術(shù)風(fēng)險。因此。這引起人們對技術(shù)價值評估的諸多爭議。爭論的焦點在于以穩(wěn)健原則為導(dǎo)向的傳統(tǒng)會計中，技術(shù)價值不予確認(rèn)或者被低估，使傳統(tǒng)會計的信息逐步失去其與企業(yè)價值之間的相關(guān)性。

美國證券委員會委員沃爾曼也說出了這種擔(dān)心，指出“有相當(dāng)大數(shù)量的資產(chǎn)被歷史成本會計低估了，不僅如此，我們整個資產(chǎn)分類并沒有被完全確認(rèn)。并且問題還在變的越來越糟糕。尤其是次級分類的資產(chǎn)--那些至今未被確認(rèn)的資產(chǎn)—它們以最快的速度在增長，而且成為我們新企業(yè)的最重要的組成部分。例如近年來的服務(wù)企業(yè)正在成為我們經(jīng)濟(jì)中增長最快的部分--智力財力和人力資--卻不能在這些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中找到。”⑩

2.技術(shù)因素和企業(yè)風(fēng)險

技術(shù)因素是指企業(yè)較之其他企業(yè)擁有更加先進(jìn)的技術(shù)。但是，由于任何先進(jìn)技術(shù)的出現(xiàn)，都必然在社會中引起模仿，因為未能獲得潛在利潤的企業(yè)也想得到它，企業(yè)的發(fā)展主要決定于其擁有的技術(shù)優(yōu)勢時，它便成為“各種技術(shù)的一個集合體。技術(shù)包含于企業(yè)的每一個價值活動中，而技術(shù)變革實際上對任何活動都產(chǎn)生影響，從而影響競爭?！薄?1因此一旦企業(yè)失去了技術(shù)優(yōu)勢，它也失去了競爭優(yōu)勢?！坝捎谄髽I(yè)的技術(shù)優(yōu)勢是相對的，技術(shù)優(yōu)勢往往成為企業(yè)主觀難以控制的因素，成為企業(yè)發(fā)展的雙刃劍，增加了企業(yè)未來經(jīng)營的不確定性。”○12但是，從現(xiàn)行財務(wù)報告上，企業(yè)技術(shù)優(yōu)勢的獲取與失去，都難以在報告中得到恰當(dāng)?shù)挠嬃亢蛨蟾妗?/p>

三、對現(xiàn)行財務(wù)報告的改進(jìn)

（一）改進(jìn)財務(wù)報告的內(nèi)容 1.財務(wù)報告量的改進(jìn)

擴大會計確認(rèn)的范圍，拓展采取報告信息披露內(nèi)容。首先應(yīng)從使用者所需要的信息，然后對每項信息進(jìn)行成本效益分析，對于收益高于成本的信息予以披露，摒棄成本高于收益的信息，再將其愿意披露的信息反饋給使用者，雙方經(jīng)過反復(fù)的協(xié)調(diào)、平衡，最終確定信息披露的范圍。

要擴大會計確認(rèn)的范圍，就必須突破現(xiàn)有的會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，甚至有必要突破會計基本準(zhǔn)則的限制、會計主體的限制等等?，F(xiàn)行會計的標(biāo)準(zhǔn)大致類似于美國財務(wù)會計委員會發(fā)表的《財務(wù)會計概念公告》提出的四項標(biāo)準(zhǔn)---可計量性，可定義性、相關(guān)性和可靠性。這是現(xiàn)代財務(wù)會計核算系統(tǒng)得以運行的有力保障，“凡同時符合標(biāo)準(zhǔn)的信息被確認(rèn)為相應(yīng)的會計要素并納入財務(wù)報表中，不能滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的則被拒之財務(wù)報表之外?！?第7頁 ○13

近些年來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，就暴露出傳統(tǒng)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的局限性，突破傳統(tǒng)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是大勢所趨。會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為使用者提供更為嚴(yán)重有用的信息上，即一類信息是否為企業(yè)財務(wù)披露的一部分，而不是該項目是否在財務(wù)報表中予以確認(rèn)。因此，有必要把單一標(biāo)準(zhǔn)擴展成為多種標(biāo)準(zhǔn)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，使得所確認(rèn)的信息形成不同的層次，然后對不同層次的信息區(qū)別對待。具體分析如下：

標(biāo)準(zhǔn)一，現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目必然是企業(yè)最相關(guān)、最可靠的信息，因此，該標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的信息構(gòu)成了財務(wù)報告最核心的部分--財務(wù)報表。

標(biāo)準(zhǔn)二，將同時滿足可計量性、可定義性、相關(guān)性的信息，但是可能存在可靠性問題的信息確認(rèn)進(jìn)入財務(wù)報告。這類信息大致包括：研究開發(fā)費用，廣告支出，品牌和企業(yè)長期積累的無形資產(chǎn)等。按照現(xiàn)行會計慣例，研究開發(fā)費用，廣告支出發(fā)生時即作為當(dāng)期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產(chǎn)，為企業(yè)到來預(yù)期的未來利益。由于企業(yè)不斷的對來自于研究開發(fā)和廣告方面的利潤進(jìn)行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的，但因為它們的未來預(yù)期價值很難準(zhǔn)確的確定，支出的耗用過程通常和其他的資產(chǎn)使用交織在一起，所以將這些支出作為資產(chǎn)確認(rèn)的主要困難在于其可靠性。企業(yè)長期積累的無形資產(chǎn)同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會計慣例沒有把其作為資產(chǎn)項目進(jìn)行確認(rèn)，但是，等到完全可靠再確認(rèn)時有關(guān)部門的信息已經(jīng)過時，而相關(guān)性也就不存在了。我們可以將這一層次的要素確認(rèn)為相關(guān)的財務(wù)報表。

標(biāo)準(zhǔn)三，將滿足可計量性，相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，但是不符合要素定義標(biāo)準(zhǔn)、可靠性的項目確認(rèn)進(jìn)財務(wù)報告。其最具代表性的是風(fēng)險計量實踐，現(xiàn)在，企業(yè)關(guān)注的焦點是風(fēng)險管理，風(fēng)險靈敏度分析必然和財務(wù)報告的使用者相關(guān)。同樣的，盡管還不能完全排除懷疑的成分，但是風(fēng)險測試在一定程度上滿足可計量性和可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，尤其當(dāng)企業(yè)在這方面獲得很多經(jīng)驗時，情況更是這樣。將這類信息單獨反映可以向市場提供更為相關(guān)的信息，還可以有助于更好的描述完全符合現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)項目的特征。前瞻性信息也屬于這一類型。這類信息有必要確認(rèn)進(jìn)入財務(wù)報告。

標(biāo)準(zhǔn)四，將只具有相關(guān)性的信息確認(rèn)進(jìn)財務(wù)報告。這類信息存在可計量性、可定義性、可靠性等問題。包括不符合財務(wù)報表要素定義的標(biāo)準(zhǔn)，同時又不能可靠計量的項目，如企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的價值、企業(yè)的智力資本、企業(yè)訓(xùn)練有素的勞動力價值、企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境的影響和企業(yè)生產(chǎn)對自然資源的耗費等等。這些項目不符合會計要素的定義，如企業(yè)訓(xùn)練有素的勞動力，即使企業(yè)在其訓(xùn)練方面進(jìn)行了大量的投入，但其熟練的技能歸本人所有，并不為企業(yè)所擁有或控制，對這些項目的估計具有很大的主觀性，而且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。

這樣，突破了會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的約束，財務(wù)報告所容納的信息增大，財務(wù)報告就實現(xiàn) 第8頁 了“增容”。

此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)組織形式復(fù)雜化，組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)一種網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，會計主體這一假設(shè)也會越來越模糊，所以，企業(yè)的財務(wù)報告所反映的內(nèi)容不能僅僅局限在傳統(tǒng)的會計主體范圍內(nèi)。

2.財務(wù)報告量的改進(jìn)的具體建議

目前財務(wù)報告受到的最多最猛烈的批評就是它的相關(guān)性。現(xiàn)行財務(wù)報告只關(guān)注過去而不注意未來，只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果不能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響等等弊端，正日益影響著財務(wù)報告的相關(guān)性?！柏攧?wù)報告存在的基礎(chǔ)之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)提供有用的信息?！薄?4如果財務(wù)報告無法對這些集團(tuán)提供有用的信息，那么財務(wù)報告存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。對改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告信息披露范圍的具體建議如下：

（1）重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息的披露

隨著金融創(chuàng)新，比如期貨、期權(quán)之類沒有沒有實際交易而僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生工具的種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如果不對這些衍生金融工具的風(fēng)險進(jìn)行披露，很有可能導(dǎo)致財務(wù)報告使用者在投資和信貸方面的決策的失誤。

（2）注重對人力資源信息的披露

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的逐步來臨，將信息披露重點放在存貨、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性日益暴露，這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行時間價值之間的相關(guān)性也減少。而掌握了知識的人在主體中所創(chuàng)造的價值越來越大，因此有必要在財務(wù)報告中披露有關(guān)人力資源的信息。

（3）加強對企業(yè)全面收益信息的披露

西方國家自80年代起就開始在財務(wù)會計準(zhǔn)則中不斷要求對傳統(tǒng)的金融工具用公允價值計量，而對衍生金融工具這類待履行的合約，由于在簽約時尚未有實際交易產(chǎn)生，因此，一直未在財務(wù)報表中加以確認(rèn)、計量和報告，而是在表外加以披露。但是，隨著衍生金融工具風(fēng)險的加劇，傳統(tǒng)財務(wù)報表和無法對衍生金融工具的價值及其變化加以反映，財務(wù)報表信息引起了誤導(dǎo)，因此人民呼吁改進(jìn)財務(wù)報告，將衍生金融工具由表外納入表內(nèi)。英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）就規(guī)定，每年對投資資產(chǎn)進(jìn)行重估價，根據(jù)環(huán)境的變化，對固定資產(chǎn)進(jìn)行重估價。而公允價值計量屬性的使用也帶來了一個問題，既公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失該如何報告的問題。由于傳統(tǒng)的收益是以實現(xiàn)或可實現(xiàn)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，而公允價值的變動產(chǎn)生的利得和損失，尚未實際發(fā)生，因而一般都繞過收益表，直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分。這樣，既影響了財務(wù)業(yè)績信息的明晰性，也不符合損益滿計觀。因此，有必要在收益表中反映企業(yè)的全面的收益。

第9頁（4）應(yīng)重視對公司未來價值趨勢預(yù)測信息的披露

按一般觀念，財務(wù)報告的相關(guān)性具有重要意義，傳統(tǒng)財務(wù)報告本身的設(shè)計，也試圖做到這一點，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不顯著的情況下，人們可以簡單的用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果，以及行為的因果聯(lián)系的財務(wù)報告，去推理企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變換的條件下，人們以不可能直接用過去的財務(wù)報告去推理企業(yè)的未來，這就導(dǎo)致財務(wù)報告的相關(guān)性降低。解決這一問題的思路，是向財務(wù)報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預(yù)測信息。

（5）應(yīng)重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露

企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切關(guān)系。環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個方面來考慮：一是環(huán)境本身對企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)來講均有重要意義。首先，生存這是關(guān)系到一個企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營的問題，如一個企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，那么，基于持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的會計信息就毫無意義；其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資本價值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出的正確抉擇?，F(xiàn)在財務(wù)會計忽視了對這方面信息的披露，已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)保要求的提高，措施日益嚴(yán)格的社會經(jīng)濟(jì)形式的要求，因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應(yīng)該作為改進(jìn)財務(wù)報告的內(nèi)容之一。

（6）披露企業(yè)消耗自然資源的情況

“隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人類對自然界認(rèn)識的深化，對自然資源的有限性有了深刻的了解，相應(yīng)的對財富的認(rèn)識也有了提高，將財富的范圍從人造財富擴大到人造財富和自然財富之和。”○15企業(yè)是人造財富的生產(chǎn)者，又是自然財富的最大消耗者，一個企業(yè)對社會財富的增長有無貢獻(xiàn)，決定于它所創(chuàng)造的人造財富是否能夠彌補所消耗的自然自然資源。顯然，現(xiàn)在只計算投資者投入資本盈虧的財務(wù)報告，并不能提供這方面的信息。因此有必要對它進(jìn)行改進(jìn)。

（二）財務(wù)報告質(zhì)的改進(jìn)

確定了財務(wù)報告披露的信息范圍，改進(jìn)了信息的確認(rèn)時間，就需要對進(jìn)入會計系統(tǒng)的信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠嬃?，使其披露在質(zhì)上得到改進(jìn)。影響財務(wù)報告質(zhì)的因素主要有，會計的確認(rèn)基礎(chǔ)、計量等。

1.重新定義會計報表要素

1989年國際會計準(zhǔn)則委員會在《財務(wù)報表編報框架》的公告中，提出符合會計要素的定義必須包括兩個條件：第一，與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益極有可能將流出或者流入該企業(yè)；第二，該項目的成本或價值能夠可靠的被計量。傳統(tǒng)財務(wù)報表要素的定義，是對過去交易或事項結(jié)果的確認(rèn)，盡管著眼點在未來，但或關(guān)注和要確認(rèn)的信息卻 第10頁 是歷史信息。所以，采用歷史成本計量來反映會計要素的具體數(shù)額，與傳統(tǒng)會計要素定義互相匹配。

傳統(tǒng)會計要素定義強調(diào)了三點，第一，會計要素起源于過去的交易；第二，未來經(jīng)濟(jì)利益流出或流入的方向確定；第三，未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的金額確定。但是在現(xiàn)代會計環(huán)境下，一些重要的交易于事項并不能滿足或者同時滿足上述三個條件，其中最具代表性的是衍生金融工具。首先，大多數(shù)衍生金融工具合約所規(guī)定的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的履行，其立足點是將來而非過去，過去發(fā)生的只是數(shù)量極少的承諾費，而占主導(dǎo)地位的合約標(biāo)的都在將來發(fā)生。其次，未來經(jīng)濟(jì)利益或資源的流出或流入方向很難確定，某項經(jīng)濟(jì)資源既可能是流入也可能是流出。最后，衍生金融工具的成本和公允市價無法真實的計量。比如自創(chuàng)商譽、人力資源等都不完全符合傳統(tǒng)會計要素的定義。如果將這些交易和事項排除在報表之外，即使采用附注或補充報表的形式，也不能充分揭示此類與決策高度相關(guān)的信息。從實質(zhì)重于形式原則出發(fā)，此類會計信息應(yīng)該被會計報表確認(rèn)。

所以，對財務(wù)報表要素從新定義的要求就自然的產(chǎn)生了。對衍生金融工具的定義，便是在這種要求下進(jìn)行并取得一定發(fā)展的。國際會計準(zhǔn)則委員會在第48號征求意見稿《金融工具》中提出了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)的兩條標(biāo)準(zhǔn)，第一，與金融資產(chǎn)或金融負(fù)債相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬，已經(jīng)實質(zhì)上轉(zhuǎn)移到了本企業(yè)；第二，企業(yè)所或取的金融資產(chǎn)的成本或公允價值，或所承擔(dān)的金融負(fù)債的金額，必須可以可靠的予以計量。

雖然的上述兩條標(biāo)準(zhǔn)中，未直接提出可定義性，但是，由于其界定的前提是金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)，所以可以認(rèn)為，實際上隱含了可定義性這一標(biāo)準(zhǔn)。而國際會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的定義的本身，就是對現(xiàn)行會計理論中關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債定義的一種突破，認(rèn)為金融資產(chǎn)不僅指現(xiàn)金和對另一個企業(yè)的所有權(quán)工具，而且還包括從另一個企業(yè)收取現(xiàn)金或另一項金融資產(chǎn)的合同性權(quán)利；金融負(fù)債則是指向另一個企業(yè)交付現(xiàn)金或另一項金融資產(chǎn)的合同性義務(wù)以及在潛在不利的條件下，與另一個企業(yè)交換金融工具的合同性義務(wù)。很明顯，這兩個定義已經(jīng)突破了資產(chǎn)和負(fù)債是“過去交易的結(jié)果”這一現(xiàn)行的會計觀點。

當(dāng)然，對會計報表要素的重新定義意味著對會計理論和方法的根本性變革，“這將是一個漫長而復(fù)雜的過程，而且會受到成本效益原則的極大限制，但是，我們應(yīng)該看到，大量表外事項的會計確認(rèn)和計量需要，終究會促進(jìn)這一進(jìn)程的最終完成?！薄?6

2.變革傳統(tǒng)的確認(rèn)基礎(chǔ)---權(quán)責(zé)發(fā)生制

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制也應(yīng)該隨之改變。改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制實質(zhì)上就是拓寬會計確認(rèn)時間，改進(jìn)實現(xiàn)原則。由于實現(xiàn)原則的制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實現(xiàn)的限制?！百Y產(chǎn)計價方面，商譽代表企業(yè)一種超額盈利能力，在購買或合并之前已經(jīng)存在，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，在實現(xiàn)原則下，只有出售時才予以確認(rèn)；在損益確定方面，企業(yè)資產(chǎn)漲價，卻難以在報表中確認(rèn)；持產(chǎn)利得和損失成為會計處理的一 第11頁 個難題。因此，實現(xiàn)原則提供了一個非常狹隘的經(jīng)營成果觀，將自然增值排除在損益范圍內(nèi)?！薄?7因此，改革傳統(tǒng)的實現(xiàn)原則，以所售資產(chǎn)在所有權(quán)上的重要資產(chǎn)或報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，作為會計確認(rèn)的時間，使財務(wù)報告反映的信息更具有相關(guān)性。

3.改進(jìn)傳統(tǒng)會計確認(rèn)的步驟

實行三重確認(rèn)，第一重確認(rèn)就是，現(xiàn)行理論中的初始確認(rèn)；第二重確認(rèn)是對已進(jìn)入簿記系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)變動影響加以識別斷定，解決變動結(jié)果的會計記錄問題；第三重指在報表中揭示問題，即現(xiàn)行確認(rèn)理論中的再確認(rèn)。

4.拓展計量范圍

“信息技術(shù)的產(chǎn)生使信息處理和傳遞的速度大大加快效率提高，成本降低，使得對復(fù)雜計量模式應(yīng)用成為可能”；○18人員素質(zhì)的提高，計量經(jīng)驗的積累，會計力量的擴展，使得人們能夠?qū)σ酝植诘挠嬃糠椒右孕拚蛊浜腿藗儧Q策目的差距日益縮小。在這種前提下，擴大會計計量對象范圍、多種計量屬性并存、計量特征更加具有相關(guān)性成為了可能。

5.重新定位謹(jǐn)慎性原則

“穩(wěn)健性原則要求少計或不計可能的收入，多計可能的損失和費用，這就使確認(rèn)偏離了客觀、公正、中立的立場?！薄?9主觀判斷的偏向必然降低會計信息的可靠性，甚至可能成為企業(yè)操作利潤、玩弄數(shù)字的工具。比如，企業(yè)在業(yè)績好時，過度使用穩(wěn)健性原則，多記可能的損失，多提準(zhǔn)備，即使可能性很大的收益也不確認(rèn)，隱瞞其真實的利潤，為業(yè)績差時虛增利潤做準(zhǔn)備。

（三）改進(jìn)財務(wù)報告的形式

在改革現(xiàn)行財務(wù)報告的內(nèi)容的基礎(chǔ)上，將財務(wù)報告所要披露的新內(nèi)容進(jìn)行有效的排列、組合、加工，不斷創(chuàng)新財務(wù)報告的形式以便信息披露能夠更有效的滿足不同信息使用者的需求。

1.改革傳統(tǒng)財務(wù)報告的核心--財務(wù)報表

使用者使用財務(wù)報表的信息主要是為了決策。現(xiàn)行財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都是一個匯總數(shù)，這種數(shù)據(jù)既包括企業(yè)正常經(jīng)營下，而且包括非正常經(jīng)營下的財務(wù)狀況，營運成果和現(xiàn)金流量等，就不便于使用者對其進(jìn)行加工、分析和決策。因此，可以對現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表各自劃分為兩部分--正常情況和異常情況，但是還是在一張表中反映。異常情況只是偶然現(xiàn)象，使用者在利用報表所提供的信息進(jìn)行決策時，就可以忽略這部分，有利于決策的準(zhǔn)確性。

2.改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的格式

由于會計計量的改進(jìn)，歷史成本占統(tǒng)治地位的局面結(jié)束了，出現(xiàn)了多種計量屬性并存的情況，在選擇多種計量屬性對各個報表要素進(jìn)行計量時，應(yīng)該選取最合適的計量對象的計量屬性。

第12頁 現(xiàn)金流量表的興起說明使用者對現(xiàn)金流量的普遍關(guān)注。然而使用者關(guān)注的是預(yù)期的現(xiàn)金流量，可是當(dāng)前的現(xiàn)金流量表仍只反映過去的現(xiàn)金流量情況，使用者要獲取未來現(xiàn)金流量的信息仍需要以本期的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)。為了便于根據(jù)本期的現(xiàn)金流量預(yù)測未來的現(xiàn)金流量，還是有必要將現(xiàn)金流量劃分為核心與非核心兩部分。

3.改進(jìn)現(xiàn)行利潤表的格式

現(xiàn)在對收益有兩種觀點：收入--費用觀和資產(chǎn)--負(fù)債觀。前者認(rèn)為是應(yīng)該由會計主體某一其間的收入同費用相互配比得到的，后者認(rèn)為收益是由會計主體某一會計期間期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額確定。理論上兩種方法確認(rèn)的收益應(yīng)該是相等的，兩種觀點是從企業(yè)價值運動的兩個側(cè)面來確定企業(yè)收益的。但是，實務(wù)上，二者確定的收益往往存在較大的差別。主要原因是前者強調(diào)收益的確定必須遵循歷史成本原則和穩(wěn)健性原則，而后者則不主張歷史成本核算，主要強調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表的真實性，因而，差別就由此而產(chǎn)生了。良好的業(yè)績報告應(yīng)該表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)真實，凡是屬于本錢交易的影響，無論其是否實現(xiàn)，都應(yīng)該在發(fā)生時予以確認(rèn)。而且不應(yīng)該人為的調(diào)節(jié)收益，達(dá)到一種平衡的效果。

4.圖象式財務(wù)報告

相對于純粹的文字化的信息揭示來說，“表式的信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用者的閱讀也會邊的一目了然，”○20但是圖象化信息相對于表示信息來說，也許更具有簡明易懂和直觀明了的特點。

第13頁

注釋：

①陳少華，“財務(wù)報告管制論”，《廣西會計》，1995，第7期 ②張代重，《國有資本營運》，清華大學(xué)出版社，1998，P121 ③邁克爾.波特著，《競爭優(yōu)勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P51 ④葛家澍、林志軍：《現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論》，廈門大學(xué)出版社，1990年2 月第一版，P57 ⑤婁爾行譯，《論財務(wù)會計概念》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1992，P102 ⑥Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ⑦邁克爾·查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業(yè)出版社，1989年，P138 ⑧薛云奎著，《會計大趨勢---一種系統(tǒng)分析方法》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1992 ⑨邁克爾.波特著，《競爭優(yōu)勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P171 ⑩Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ○11邁克爾.波特著，《競爭優(yōu)勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P172 ○12柳卸林著，《技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)學(xué)》，中國經(jīng)濟(jì)出版社，1992，P138 ○13[美]AICPA，《論財務(wù)會計概念》，婁爾行譯，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1992 ○14吳中春，“試論財務(wù)報告基本理論在當(dāng)代的發(fā)展”，《經(jīng)濟(jì)師》，2004，02 ○15朱晶，“試論未來財務(wù)報告的發(fā)展趨勢”，《當(dāng)代審計》，2003，05 ○16張國柱，“論財務(wù)報告的發(fā)展趨勢”，《天津商學(xué)院學(xué)報》，2003，06 ○17張鐵濱，“淺談對虛假報告的對策”，《北方經(jīng)貿(mào)》，2003，11 ○18張海鴻，“論企業(yè)財務(wù)報告的發(fā)展趨勢”，《山西財稅》，2003，11 ○19王桂梅，“財務(wù)報告應(yīng)改進(jìn)的八個方面”，《黑龍江財會》，2003，09 ○20朱印書，“現(xiàn)行財務(wù)報告模式的缺陷及其改進(jìn)”，《寧夏社會科學(xué)》，2003，05

第14頁

參 考 文 獻(xiàn) 陳今池：《現(xiàn)代會計理論》，立信會計出版社，1998年3月第一版。林志軍、黃世忠等譯：《會計理論結(jié)構(gòu)》，[美]A.C.利特爾頓著，中國商業(yè)出版社，1989年8月版。婁爾行譯：《論財務(wù)會計概論》，[美]財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1992年9月第一版。

4葛家澍：“基本會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架”，《會計研究》，1997年第10期。5李心合：“現(xiàn)代會計發(fā)展的五大趨勢”《當(dāng)代財經(jīng)》，1997年第10期。

6葛家澍、林志軍：《現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論》，廈門大學(xué)出版社,1990年2月第一版。7 湯云為、錢逢勝：《會計理論》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1997年8月第一版。8葛家澍教授從教50周年論文集：《財務(wù)會計理論研究》，廈門大學(xué)出版社，1995年8月第一版。

9中華人民共和國審計署法制司編：《企業(yè)會計準(zhǔn)則及指南

（一）》，中國審計出版社，1998年10月第一版。中華人民共和國財政部制定：《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》，中國財經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社，1998年4月第一版。

11陳少華：《企業(yè)財務(wù)報告理論與實務(wù)研究》，廈門大學(xué)出版社，1998年7月第一版。12李相國：《國際財務(wù)管理》，中國人民大學(xué)出版，1996年4月第一版。13孫雪梅《上市公司資本結(jié)構(gòu)決策方法新探》，商業(yè)研究，1998年第7期

14現(xiàn)代西葛家澍、林志軍：《方財務(wù)會計理論》,廈門大學(xué)出版社,1990年2月第一版。15達(dá)爾·尼夫：《知識經(jīng)濟(jì)》，樊春良、冷民等譯，珠海出版社，1998年 16邁克爾·查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業(yè)出版社，1989年 17張代重，《國有資本營運》，清華大學(xué)出版社，1998 18 Steve MH.Wallman, The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change, Accounting Horizon, Sep.1995 19 Vemon kam, Accounting Theory, John Wilev&Sons,1990 20 ASB, statement of Principle for Financial Reporting,1999 第15頁