第一篇：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則年度改進2012-2014(征求意見稿)》主要內(nèi)容簡介

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則年度改進2012-2014（征求意見稿）》

主要內(nèi)容簡介

根據(jù)2012年3月發(fā)布的應(yīng)循程序手冊，國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布2012年-2014年年度改進，對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號——持有待售的非流動性資產(chǎn)和終止經(jīng)營》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》、《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》以及《國際會計準(zhǔn)則第34號——中期財務(wù)報告》進行有限改進。

問題1：你是否同意國際會計準(zhǔn)則理事會在本征求意見稿中的改進建議？

問題2：你是否同意本征求意見稿中的建議過渡辦法和生效日期？

一、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號——持有待售的非流動性資產(chǎn)和終止經(jīng)營

國際會計準(zhǔn)則理事會建議在準(zhǔn)則中明確，當(dāng)主體將某項資產(chǎn)（或處置組）從持有待處置（至所有者）直接重分類為持有待售，或者從持有待售直接重分類為持有待處置（至所有者）時，主體不應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則第27至29段要求為重分類進行會計核算。同時，當(dāng)資產(chǎn)（或處置組）不再符合持有待處置（至所有者）狀態(tài)或?qū)?/p>

現(xiàn)處置可能性不高時，主體應(yīng)當(dāng)不再應(yīng)用持有待處置（至所有者）相關(guān)會計核算，而應(yīng)按照準(zhǔn)則第27至29段進行核算。

本改進于2016年1月1日生效，允許提前使用。

二、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露

國際會計準(zhǔn)則理事會建議就準(zhǔn)則第42C段關(guān)于勞務(wù)合同部分增加部分指引，以明確如何確定勞務(wù)合同符合“持續(xù)涉入”標(biāo)準(zhǔn)，以適用準(zhǔn)則第42E至42F段的相關(guān)規(guī)定。同時，該部分規(guī)定并不針對每一個中期財務(wù)報告，但按照《國際會計準(zhǔn)則第34號——中期財務(wù)報告》編制的簡明中期財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)提供增加后的披露信息。

本改進于2016年1月1日生效，根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號規(guī)定進行追溯調(diào)整，但主體不必在首次應(yīng)用改進前的財年應(yīng)用準(zhǔn)則第B30段及B30A段。

三、國際會計準(zhǔn)則第19號——職工薪酬

國際會計準(zhǔn)則理事會建議，在準(zhǔn)則中明確用于確定離職后福利義務(wù)折現(xiàn)率的高質(zhì)量公司債券應(yīng)當(dāng)使用同一幣種的公司債券，且該債券市場的市場深度也在同一幣種中評價。

本改進是針對歐元區(qū)主體提出的離職后福利折現(xiàn)率估計問題的改進，該改進于2016年1月1日生效，允許提前采納。

四、國際會計準(zhǔn)則第34號——中期財務(wù)報表

國際會計準(zhǔn)則理事會建議明確準(zhǔn)則中信息披露 “中期財務(wù)報表其他任何部分”的內(nèi)涵，并澄清要求在準(zhǔn)則中明確包括信息披露“任何部分”的交叉引用部分，即信息披露應(yīng)當(dāng)列示于中期財務(wù)報表之中，或者存在于中期財務(wù)報表其他部分相互交叉引用之中，若財報使用者無法從交叉引用中得到相應(yīng)信息，那么中期財務(wù)報表就不完整。

本改進于2016年1月1日生效，允許提前使用。

第二篇：現(xiàn)行財務(wù)報告的不足和改進

現(xiàn)行財務(wù)報告的不足和改進

一、財務(wù)報告目標(biāo)對財務(wù)報告的影響

進行任何學(xué)科的研究工作，都必須首先明確學(xué)科的研究范圍和目標(biāo)。會計人員必須首先研究會計目標(biāo)。會計目標(biāo)明確了，才能夠確定會計應(yīng)該收集哪些會計數(shù)據(jù)，以及如何加工和處理這些數(shù)據(jù)，從而為報表使用者提供有用的會計信息。從會計的歷史發(fā)展過程看，會計信息需要的范圍是在不斷擴大的。只有明確了會計目標(biāo)即財務(wù)報告目標(biāo)，才能評價現(xiàn)行財務(wù)報告體系，從而不斷的改進和完善財務(wù)報告體系。

（一）財務(wù)報告目標(biāo)分析 1.經(jīng)濟責(zé)任觀

經(jīng)濟責(zé)任觀是早期財務(wù)報告目標(biāo)的主導(dǎo)觀點。經(jīng)營管理責(zé)任，意味著責(zé)任和義務(wù)。根據(jù)這一觀點，管理人員是受所有者委托，對其一部分財務(wù)資源進行管理和使用的經(jīng)營者。在這種情況下，財務(wù)報告主要是為受委托人提供借以提供管理人員保管職能及其履行情況的手段，是一種控制機制，為委托人控制和約束的服務(wù)。

隨著股份制的出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離更加明顯和深刻，使公司成為許多既有共同利益又有矛盾的集團的組合體。其中最主要的有兩個：以所有者為代表的投資者和以經(jīng)營者為代表的管理階層。由于股東分散在社會的各個階層，不可能親自參加企業(yè)的日常管理，但是他們又需要有關(guān)企業(yè)的信息，以便作出購買和持有的決策。兩權(quán)的分離促進了企業(yè)對外財務(wù)報告的發(fā)展。

這時，管理當(dāng)局的直接和主要責(zé)任是一種受托財產(chǎn)和財務(wù)的責(zé)任。也就是說，只擁有財產(chǎn)的使用權(quán)而沒有所有權(quán)的財產(chǎn)代理人的責(zé)任。企業(yè)經(jīng)理實際上就是其他人的財務(wù)代理人，他們具有高層的決策自由并且贏得所有者的信任。委托人賦予他們高度的信任和決策權(quán)，他們不僅應(yīng)當(dāng)對委托人交給他們的財產(chǎn)負責(zé)，而且有責(zé)任關(guān)心不直接參與經(jīng)營管理的委托人的利益。也就是，作為企業(yè)的經(jīng)營者，除了保管在他們控制的財產(chǎn)外，還有責(zé)任從事經(jīng)營管理，并且向有關(guān)人士報告經(jīng)營狀況。委托人則不僅希望受托人象保護自有財產(chǎn)一樣保護受托財產(chǎn)，而且希望他們象關(guān)心自身利益那樣去關(guān)心這些資產(chǎn)的有效運行。

全力以赴加速資本周轉(zhuǎn)是企業(yè)管理當(dāng)局份內(nèi)的責(zé)任，委托人把資產(chǎn)交給他們是為了更有效地使用資產(chǎn)，而不是僅僅為了保全資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)是有待于運用的資源，管理當(dāng)局只有把資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成經(jīng)營成本，資產(chǎn)才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。管理當(dāng)局應(yīng)力圖根據(jù)資產(chǎn)的特性有效的運用資產(chǎn)，進而將資產(chǎn)的潛在生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化為實際的生產(chǎn)力。

隨著社會和經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的日益社會化，人們逐漸認識到，受托責(zé)任不僅僅局限于管理人員和股東及債權(quán)人的關(guān)系，管理人員還應(yīng)當(dāng)對所有相 第1頁 關(guān)的社會利益集團承擔(dān)某種程度的責(zé)任。這些相關(guān)社會集團和企業(yè)存在著直接的利益關(guān)系。比如，工人與企業(yè)之間提供的就業(yè)機會和報酬，顧客與企業(yè)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，政府與企業(yè)交納的稅金，投資者與企業(yè)提供的利息（股利）和資金投資的安全的保障等等都存在著密切的關(guān)系?！霸谄髽I(yè)經(jīng)營管理中，管理當(dāng)局擔(dān)當(dāng)著間接的社會責(zé)任?！雹?/p>

目前，經(jīng)濟管理責(zé)任已逐漸發(fā)展成為一個較廣泛的概念，它要求把企業(yè)的經(jīng)濟資源，義務(wù)以及引起資源與義務(wù)變化的交易與事項都必須加以記錄和說明。企業(yè)管理人員不但要向委托人，而且要向政府，員工和顧客等報告對其資源的管理情況與結(jié)果。

報告責(zé)任和受托責(zé)任有時被用來替代經(jīng)濟管理責(zé)任的概念。這一名稱之所以受到廣泛的運用是因為經(jīng)濟管理責(zé)任及其應(yīng)用都帶有一定的模糊性和不確定性。不同的含義有不同的用途?！蔼M義的經(jīng)濟管理責(zé)任，包括對資源利用的效益和經(jīng)營效率情況的報告。廣義的經(jīng)濟管理責(zé)任包括了對經(jīng)營管理人員業(yè)績的報告和企業(yè)社會責(zé)任的報告?！雹?/p>

2.決策有用觀

財務(wù)報告的目標(biāo)是不斷發(fā)展和演變的。財務(wù)報告的目的是反映管理人員對委托人委托資產(chǎn)的管理情況。這種報告目標(biāo)起源于英國的封建制度，在這一體制下，不動產(chǎn)業(yè)主把其不動產(chǎn)交給管家（或管理人員）管理。這種關(guān)系的基本特征是對業(yè)主權(quán)的維持。如果發(fā)現(xiàn)管家的業(yè)績和行為不能夠令人滿意，業(yè)主的合理選擇是撤換不稱職的管家，而不是把不動產(chǎn)賣掉。

隨著社會的發(fā)展和市場體系的日益完善，投資者能夠輕易的把其商業(yè)性投資轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，因此，在現(xiàn)代社會里，投資者在發(fā)現(xiàn)管理人員業(yè)績不佳時，可以擁有另一個同樣的合理選擇，即把其商業(yè)性投資（即股票和債券，類似于原先的不動產(chǎn)）賣掉。如果投資者還想持有證券時，有權(quán)要求管理人員負有管理資產(chǎn)的責(zé)任。投資者決定不在維持其現(xiàn)有的所有權(quán)，可以考慮轉(zhuǎn)讓其產(chǎn)權(quán)。

在以反映經(jīng)濟管理責(zé)任為目標(biāo)的情況下，財務(wù)報告只要能夠客觀和公允的反映管理人員的歷史性業(yè)績，就能夠滿足委托人經(jīng)營決策上的需要。委托人關(guān)注的是原有的管理人員是否稱職，其他管理人員是否能夠更有效地管理其不動產(chǎn)。但是現(xiàn)代公司里的股東有條件尋求解決另一個問題的備選方案：在不同的企業(yè)投資是否能夠獲得風(fēng)險相同但報酬較高的結(jié)果。財產(chǎn)所有權(quán)不在被假設(shè)為穩(wěn)定的，因此，投資者不但需要了解管理人員的歷史業(yè)績而且還需要預(yù)測企業(yè)的前景。就后面這個需求來說，以經(jīng)濟管理責(zé)任為目標(biāo)的財務(wù)報告顯然難以滿足要求。此外，以經(jīng)濟管理責(zé)任為目標(biāo)的財務(wù)報告是為企業(yè)實現(xiàn)的委托人或其他利益集團服務(wù)的，這些集團與企業(yè)有著現(xiàn)實的或者直接的利益關(guān)系，他們使用財務(wù)報告的目的在于評估管理人員的歷史業(yè)績（對所受委托資源的經(jīng)營管理情況），評估他們自己在企業(yè)的經(jīng)濟利益，以便作出是否繼續(xù)參與企業(yè)活動的決策，以經(jīng)濟管理責(zé)任為目標(biāo)的采取報告能夠基本上滿足這些使用者的需要。從另一方面看，現(xiàn)代公司財務(wù)報告的使用者還包括那些潛在的投資者，債權(quán)人或者其他的社會集團。這些使 第2頁 用者更關(guān)注的是企業(yè)的發(fā)展前景，因為他們所做的決策主要涉及是否把自己的有限資源投入企業(yè)的問題。在現(xiàn)代社會里，這些潛在投資者集團的決策對企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要的意義，因此企業(yè)也有必要為他們提供一些預(yù)測企業(yè)未來前景的信息。許多國家證券法的基本思想就是以使用者為導(dǎo)向的。比如，美國的證券法就籠統(tǒng)的指出，潛在的投資者和現(xiàn)在的股東同樣擁有獲得公司信息的權(quán)利。管理人員有責(zé)任避免對這兩類集團采取任何歧視行為。

因此，財務(wù)報告的目標(biāo)由經(jīng)濟管理責(zé)任向以使用者決策需要為導(dǎo)向的演變是對所有權(quán)特征變化的反映，是證券市場高度發(fā)展，投資者可以隨意增減變化的必然要求。經(jīng)濟管理責(zé)任以信息生產(chǎn)者和使用者之間的關(guān)系為中心，而決策有用觀則以信息使用者為中心，但不管采用什么結(jié)構(gòu)，使用者決策信息需要在構(gòu)建財務(wù)報告目標(biāo)中都起著重要的作用。

（二）會計環(huán)境變化趨勢

1.會計信息使用者多元化

經(jīng)濟管理責(zé)任觀最初是經(jīng)營者向企業(yè)委托人報告，決策有用觀是向現(xiàn)在的以及潛在的投資者及其債權(quán)人提供決策信息，呈現(xiàn)出會計信息使用者逐漸多元化和社會化的趨勢。

2.會計信息社會化

會計信息在經(jīng)濟管理責(zé)任觀下，只是向委托人報告財產(chǎn)的保管責(zé)任，而在決策有用觀目標(biāo)下，則是向現(xiàn)在的以及潛在的投資者及債權(quán)人提供信息。會計信息的社會只能從比較簡單的經(jīng)濟管理責(zé)任觀關(guān)系的考察，發(fā)展到比較復(fù)雜的經(jīng)濟利益分配關(guān)系的協(xié)調(diào)，進而發(fā)展到優(yōu)化社會經(jīng)濟資源的配置。

3.會計信息需要范圍的不斷擴大

會計報表最初僅向委托人提供，說明企業(yè)資產(chǎn)的保管和使用情況。在這個階段，獨資和合伙企業(yè)的會計記錄通常是保密的，不向外界公布的。當(dāng)公司形式的企業(yè)組織出現(xiàn)以后，由于公司只承擔(dān)有限責(zé)任，所以公司的債券人也同樣關(guān)心公司的財務(wù)狀況，會計報表不僅需要向委托人和企業(yè)管理人員提供，而且還需要向債權(quán)人提供，隨著公司規(guī)模和擁有資源的不斷擴大，為數(shù)眾多的公司股東不可能直接行使企業(yè)管理職權(quán)，于是通過正式公布的會計報表向廣大股東匯報經(jīng)營管理情況就變的非常重要了。

企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況還密切關(guān)系到企業(yè)職工生活福利的改善，企業(yè)納稅義務(wù)的履行，環(huán)境污染的治理等等情況，這是政府主管機關(guān)和社會公眾所關(guān)心的，有關(guān)這些方面的信息均要求在企業(yè)的財務(wù)報告中予以反映。

4.報告體系的不斷擴充

“財務(wù)報表的編制標(biāo)志著交易數(shù)據(jù)的分類和濃縮程序已經(jīng)達到高潮，它們是為了向人們清晰的傳遞有關(guān)部門企業(yè)的經(jīng)營活動信息的一種總結(jié)?！雹垭S著社會經(jīng)濟的發(fā)展，第3頁 企業(yè)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，其所提供信息的涉及范圍越來越大越廣泛，知識財務(wù)報告體系日益擴充。財務(wù)報告已發(fā)展為不僅包含財務(wù)信息，而且包含大量的非財務(wù)信息的報告，報告體系從結(jié)構(gòu)到內(nèi)容，都體現(xiàn)出不斷擴充的趨勢。

二、現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性

（一）社會經(jīng)濟環(huán)境變化對會計假設(shè)的挑戰(zhàn)

佩頓在其1922年所著的《會計理論》一書中指出：“現(xiàn)代會計不但需要在許多場合運用估計和判斷，而且，整個結(jié)構(gòu)是建立在一系列的一般假設(shè)的基礎(chǔ)上，換句話說，要有一些基本前提的假定支持會計人員對價值，成本和收益等作出特定結(jié)論。否則，這些結(jié)論將難以成立?！雹芸梢姡瑫嫾僭O(shè)就是人們對會計系統(tǒng)所處特定社會環(huán)境下的一種公式或約定。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的會計假設(shè)不可避免的面臨一系列嚴峻的挑戰(zhàn)。

1.社會主體假設(shè)

18世紀(jì)，隨著工業(yè)革命的興起，機械化大生產(chǎn)促使工廠制度普遍建立，企業(yè)從而獨立于業(yè)主的家庭之外。同時，工業(yè)革命對資本的大量需求也促進了股份公司的出現(xiàn)。因此，建立一個獨立的會計系統(tǒng)顯得日益重要，以便獨立的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，客觀的反映委托代理關(guān)系所涉及的各種經(jīng)濟利益關(guān)系，這就形成了會計主體假設(shè)。但是，隨著資本市場的發(fā)展，合并浪潮愈演愈烈，技術(shù)進步日新月異，會計假設(shè)也逐步顯現(xiàn)出局限性。

（1）兼并浪潮產(chǎn)生了具有網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系

過去100年中，引起企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化的因素當(dāng)數(shù)企業(yè)合并。企業(yè)合并不僅使企業(yè)突破了傳物理意義上的空間范圍，也突破了傳統(tǒng)會計的主題概念。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系看，合并浪潮中不斷的兼并行為使企業(yè)之間的控制結(jié)構(gòu)異常復(fù)雜，越來越多的企業(yè)不再是股東直接持有，而通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的間接持有或相互持有。在這種情況下，仍然套用獨立企業(yè)假設(shè)下所形成的會計規(guī)則是否仍然恰當(dāng)，便不得不使人們產(chǎn)生懷疑。

（2）技術(shù)浪潮的作用下形成了具有網(wǎng)絡(luò)特征的企業(yè)聯(lián)盟

在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進步的驅(qū)動下，當(dāng)個別企業(yè)由于自身資金和技術(shù)力量還不足以用來加快新產(chǎn)品的研究開發(fā)和更新?lián)Q代，以滿足市場的需求時，便會與其他公司建立伙伴關(guān)系或聯(lián)合體。這種聯(lián)合體一般是指兩個以上公司就某一新產(chǎn)品的聯(lián)合開發(fā)達成協(xié)議，共同挖掘使用資源--技術(shù)力量，研究設(shè)置，制造工藝等，研究開發(fā)一家公司不能單獨設(shè)計制造的產(chǎn)品，并共同承擔(dān)新產(chǎn)品的開發(fā)費用，分享技術(shù)和市場。

企業(yè)之間的合并或聯(lián)合的不斷增加，使得公司的發(fā)展呈現(xiàn)出日益全球化的趨勢?！坝绕湓谶\輸業(yè)，計算機技術(shù)和電子通訊行業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造了一個具有潛力的，擺脫了束縛的經(jīng)濟架構(gòu)”，這些超越國界的企業(yè)組織，復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系組成了一個相互聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)同盟，對于這樣一來一個具有網(wǎng)絡(luò)特征的企業(yè)同盟，已難以用現(xiàn)有的會計主體假設(shè)來正確 第4頁 衡量。

合并報表的合并主體取代個別會計主體，雖然在一定程度上緩解了企業(yè)合并對會計主體假設(shè)的沖擊，但是另一方面，也造成會計信息所代表的經(jīng)濟涵義日益令人費解，并對有效的財務(wù)報告分析帶來許多不便。美國注冊會計師協(xié)會在其發(fā)布的一份調(diào)查報告《改進企業(yè)報告》中指出：“分布報告，對于確定和分析多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機會和風(fēng)險，是一個可靠而有力的工具?！雹?“現(xiàn)行的GAAP和SEC的報告要求試圖與已經(jīng)在我們身邊發(fā)生的企業(yè)結(jié)構(gòu)和功能的急速變化保持同步，但如果不知如何應(yīng)付這些未來發(fā)展，那么，我們也就很開始實施這一計劃?！雹?因此，解決這個問題，將會成為傳統(tǒng)會計尋求發(fā)展的突破口。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的產(chǎn)生源于工業(yè)革命。由于企業(yè)長期資產(chǎn)的增多，就迫使業(yè)主在組建企業(yè)時必須放棄短期冒險和投機的念頭，而樹立長期經(jīng)營的觀念。另外，工業(yè)革命所產(chǎn)生的企業(yè)擁有的大部分資產(chǎn)大多都具有實物形態(tài)，而構(gòu)成這些實物形態(tài)的主體通常都是具有一定價值的自然資源，技術(shù)因素和人工成本占的比例很小。這些有形資產(chǎn)在一定時間內(nèi)具有較強的經(jīng)營能力，并且也可以合理的估計這些資產(chǎn)的物理壽命。這在客觀上降低了企業(yè)經(jīng)營的不確定性和風(fēng)險，使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)成為可能發(fā)生。

隨著科學(xué)技術(shù)的進步和競爭的日趨激烈，會計主體面臨的不確定性因素加大。宏觀上，以國際貿(mào)易和國際資本流動為核心的全球經(jīng)濟一體化的趨勢使各個國家越來越成為相互作用和相互依賴的統(tǒng)一體。世界各國在生產(chǎn)、分配、流通、消費等領(lǐng)域的經(jīng)濟聯(lián)系日益密切，一個國家發(fā)生的政治經(jīng)濟事件甚至?xí)ζ渌麌业慕?jīng)濟產(chǎn)生影響。因而，投資者在做決策時，不僅要考慮本國和本地區(qū)的相關(guān)因素的影響，還要考慮到其他國家，甚至世界范圍內(nèi)的相關(guān)因素的影響。微觀上，技術(shù)進步、金融工具的創(chuàng)新等等的影響，企業(yè)可能在短時間內(nèi)發(fā)生巨大變化。產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備的有效使用時間大大縮短，企業(yè)原有的市場份額或者競爭優(yōu)勢在短時間內(nèi)消失。

在這種情況下，企業(yè)隨時都有被清算和終止的可能，而兼并浪潮的迭起更增加了單個會計主體失去持續(xù)經(jīng)營的可能。另外，在網(wǎng)絡(luò)條件下的臨時組織--網(wǎng)絡(luò)公司和虛擬公司的產(chǎn)生，也對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。由于持續(xù)經(jīng)營的不確定因素，歷史成本計價的缺陷日益顯現(xiàn)，出現(xiàn)了會計計量向現(xiàn)行市價或公允價值的轉(zhuǎn)變的趨勢。

3.會計分期假設(shè)

在工業(yè)革命到來之前，人們在冒險活動結(jié)束之后，就進行清算確定收益，但是，“當(dāng)企業(yè)的生命經(jīng)過多次冒險活動而連續(xù)存下來時，直到清算才編制財務(wù)報表就不大實際了”。⑦因而，從此企業(yè)逐步傾向于持續(xù)經(jīng)營，出現(xiàn)了會計分期問題。

會計分期假設(shè)的影響因素：

（1）信息成本

第5頁 出于對信息生產(chǎn)和揭示成本與其潛在效益進行對比的考慮，人們需要在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上尋求信息生產(chǎn)成本與揭示成本之間的某種平衡。

（2）利益分配

會計信息是企業(yè)各方面利益關(guān)系人進行利益分配的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在什么時候揭示信息與人們意圖在什么時候進行財富分配的傳統(tǒng)觀念往往具有較密切的關(guān)系。以年為基本單位來劃分會計期間逐漸成為一種慣例而得到人們的普遍接受。

（3）風(fēng)險控制

在以有形的資源為支撐的工業(yè)社會中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險和不確定性是有限的，是由自然資源的有效性決定的。這樣一來，更短的分期在風(fēng)險控制上也失去了意義。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境中，席卷全球的金融風(fēng)暴使得經(jīng)濟實力雄厚的國家都無力控制局面，一個單一的企業(yè)更難以其自身的力量來左右其未來發(fā)展運行的軌跡，再加上技術(shù)進步因素，更加劇了經(jīng)營的不確定性因素。所以，企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險和不確定性往往是時時刻刻都存在的。太長的會計分期不利于反映企業(yè)的適時風(fēng)險，由于計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，以及投資者對信息及時性加強，人們對財務(wù)報告提出了及時性，甚至是實時性的要求，主張以實時報告取代定期報告制度。

4.貨幣計量假設(shè)

貨幣計量是會計系統(tǒng)產(chǎn)出所遵循的尺度的約定。在工業(yè)社會中，由于企業(yè)對自然資源的依賴，其絕大部分投入和產(chǎn)出都是通過市場來交換的。這為會計系統(tǒng)選擇以貨幣作為交易和事項的主要計量尺度提供了可能。于是，以交易價格為基礎(chǔ)的貨幣尺度是一種主觀尺度，且貨幣尺度隨著市場交易的變化而變化是它的固有屬性，但是，以此為基礎(chǔ)建立的會計假設(shè)確是以幣值不變?yōu)榍疤岬模@就會引起在通貨膨脹下會計信息失真的現(xiàn)象。

另外，貨幣計量假設(shè)的前提是會計必須將所揭示事項的信息首先以貨幣進行度量，而現(xiàn)實中的企業(yè)卻并非所有盈利因素均可以貨幣予以客觀的計量。其結(jié)果就可能有兩種情況：將難以貨幣化的因素勉強予以貨幣化，從而扭曲會計信息的真實性；放棄不能或者難以量化的盈利能力因素，從而降低會計的有用性。這種屈從于會計假設(shè)而放棄反映經(jīng)濟真實的做法限制了傳統(tǒng)會計的發(fā)展空間和潛力。⑧

改變目前會計對貨幣計量的嚴重依附，已日益為人們所認識，這對貨幣計量假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。

（二）技術(shù)進步與無形資產(chǎn)對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn) 1.會計信息與企業(yè)價值

由于“技術(shù)對競爭的重要性，并不取決于這種技術(shù)的科學(xué)價值或它在物質(zhì)產(chǎn)品中的顯著程度”⑨企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢往往決定于其他同類技術(shù)的相對先進程度，因而，技術(shù)的 第6頁 價值難以準(zhǔn)確的計量。傳統(tǒng)會計按歷史成本法只能對技術(shù)的可辨認成本進行確認計量，致使其往往成為企業(yè)最廉價的資產(chǎn)。由于技術(shù)總是以無形的方式滲透于企業(yè)的各類生產(chǎn)要素和生產(chǎn)活動中，當(dāng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時，也許價值不菲，但當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)清算時，也許就一文不值了，導(dǎo)致傳統(tǒng)會計所傳遞的信息無法表達企業(yè)競爭優(yōu)勢和面臨的技術(shù)風(fēng)險。因此。這引起人們對技術(shù)價值評估的諸多爭議。爭論的焦點在于以穩(wěn)健原則為導(dǎo)向的傳統(tǒng)會計中，技術(shù)價值不予確認或者被低估，使傳統(tǒng)會計的信息逐步失去其與企業(yè)價值之間的相關(guān)性。

美國證券委員會委員沃爾曼也說出了這種擔(dān)心，指出“有相當(dāng)大數(shù)量的資產(chǎn)被歷史成本會計低估了，不僅如此，我們整個資產(chǎn)分類并沒有被完全確認。并且問題還在變的越來越糟糕。尤其是次級分類的資產(chǎn)--那些至今未被確認的資產(chǎn)—它們以最快的速度在增長，而且成為我們新企業(yè)的最重要的組成部分。例如近年來的服務(wù)企業(yè)正在成為我們經(jīng)濟中增長最快的部分--智力財力和人力資--卻不能在這些企業(yè)的資產(chǎn)負債表中找到?！雹?/p>

2.技術(shù)因素和企業(yè)風(fēng)險

技術(shù)因素是指企業(yè)較之其他企業(yè)擁有更加先進的技術(shù)。但是，由于任何先進技術(shù)的出現(xiàn)，都必然在社會中引起模仿，因為未能獲得潛在利潤的企業(yè)也想得到它，企業(yè)的發(fā)展主要決定于其擁有的技術(shù)優(yōu)勢時，它便成為“各種技術(shù)的一個集合體。技術(shù)包含于企業(yè)的每一個價值活動中，而技術(shù)變革實際上對任何活動都產(chǎn)生影響，從而影響競爭。”○11因此一旦企業(yè)失去了技術(shù)優(yōu)勢，它也失去了競爭優(yōu)勢?！坝捎谄髽I(yè)的技術(shù)優(yōu)勢是相對的，技術(shù)優(yōu)勢往往成為企業(yè)主觀難以控制的因素，成為企業(yè)發(fā)展的雙刃劍，增加了企業(yè)未來經(jīng)營的不確定性?！薄?2但是，從現(xiàn)行財務(wù)報告上，企業(yè)技術(shù)優(yōu)勢的獲取與失去，都難以在報告中得到恰當(dāng)?shù)挠嬃亢蛨蟾妗?/p>

三、對現(xiàn)行財務(wù)報告的改進

（一）改進財務(wù)報告的內(nèi)容 1.財務(wù)報告量的改進

擴大會計確認的范圍，拓展采取報告信息披露內(nèi)容。首先應(yīng)從使用者所需要的信息，然后對每項信息進行成本效益分析，對于收益高于成本的信息予以披露，摒棄成本高于收益的信息，再將其愿意披露的信息反饋給使用者，雙方經(jīng)過反復(fù)的協(xié)調(diào)、平衡，最終確定信息披露的范圍。

要擴大會計確認的范圍，就必須突破現(xiàn)有的會計確認的標(biāo)準(zhǔn)，甚至有必要突破會計基本準(zhǔn)則的限制、會計主體的限制等等?，F(xiàn)行會計的標(biāo)準(zhǔn)大致類似于美國財務(wù)會計委員會發(fā)表的《財務(wù)會計概念公告》提出的四項標(biāo)準(zhǔn)---可計量性，可定義性、相關(guān)性和可靠性。這是現(xiàn)代財務(wù)會計核算系統(tǒng)得以運行的有力保障，“凡同時符合標(biāo)準(zhǔn)的信息被確認為相應(yīng)的會計要素并納入財務(wù)報表中，不能滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的則被拒之財務(wù)報表之外?！?第7頁 ○13

近些年來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，就暴露出傳統(tǒng)會計確認標(biāo)準(zhǔn)的局限性，突破傳統(tǒng)的會計確認標(biāo)準(zhǔn)是大勢所趨。會計確認標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為使用者提供更為嚴重有用的信息上，即一類信息是否為企業(yè)財務(wù)披露的一部分，而不是該項目是否在財務(wù)報表中予以確認。因此，有必要把單一標(biāo)準(zhǔn)擴展成為多種標(biāo)準(zhǔn)的會計確認標(biāo)準(zhǔn)體系，使得所確認的信息形成不同的層次，然后對不同層次的信息區(qū)別對待。具體分析如下：

標(biāo)準(zhǔn)一，現(xiàn)有確認標(biāo)準(zhǔn)。滿足現(xiàn)有確認標(biāo)準(zhǔn)的項目必然是企業(yè)最相關(guān)、最可靠的信息，因此，該標(biāo)準(zhǔn)所確認的信息構(gòu)成了財務(wù)報告最核心的部分--財務(wù)報表。

標(biāo)準(zhǔn)二，將同時滿足可計量性、可定義性、相關(guān)性的信息，但是可能存在可靠性問題的信息確認進入財務(wù)報告。這類信息大致包括：研究開發(fā)費用，廣告支出，品牌和企業(yè)長期積累的無形資產(chǎn)等。按照現(xiàn)行會計慣例，研究開發(fā)費用，廣告支出發(fā)生時即作為當(dāng)期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產(chǎn)，為企業(yè)到來預(yù)期的未來利益。由于企業(yè)不斷的對來自于研究開發(fā)和廣告方面的利潤進行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的，但因為它們的未來預(yù)期價值很難準(zhǔn)確的確定，支出的耗用過程通常和其他的資產(chǎn)使用交織在一起，所以將這些支出作為資產(chǎn)確認的主要困難在于其可靠性。企業(yè)長期積累的無形資產(chǎn)同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會計慣例沒有把其作為資產(chǎn)項目進行確認，但是，等到完全可靠再確認時有關(guān)部門的信息已經(jīng)過時，而相關(guān)性也就不存在了。我們可以將這一層次的要素確認為相關(guān)的財務(wù)報表。

標(biāo)準(zhǔn)三，將滿足可計量性，相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，但是不符合要素定義標(biāo)準(zhǔn)、可靠性的項目確認進財務(wù)報告。其最具代表性的是風(fēng)險計量實踐，現(xiàn)在，企業(yè)關(guān)注的焦點是風(fēng)險管理，風(fēng)險靈敏度分析必然和財務(wù)報告的使用者相關(guān)。同樣的，盡管還不能完全排除懷疑的成分，但是風(fēng)險測試在一定程度上滿足可計量性和可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，尤其當(dāng)企業(yè)在這方面獲得很多經(jīng)驗時，情況更是這樣。將這類信息單獨反映可以向市場提供更為相關(guān)的信息，還可以有助于更好的描述完全符合現(xiàn)行確認標(biāo)準(zhǔn)項目的特征。前瞻性信息也屬于這一類型。這類信息有必要確認進入財務(wù)報告。

標(biāo)準(zhǔn)四，將只具有相關(guān)性的信息確認進財務(wù)報告。這類信息存在可計量性、可定義性、可靠性等問題。包括不符合財務(wù)報表要素定義的標(biāo)準(zhǔn)，同時又不能可靠計量的項目，如企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的價值、企業(yè)的智力資本、企業(yè)訓(xùn)練有素的勞動力價值、企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境的影響和企業(yè)生產(chǎn)對自然資源的耗費等等。這些項目不符合會計要素的定義，如企業(yè)訓(xùn)練有素的勞動力，即使企業(yè)在其訓(xùn)練方面進行了大量的投入，但其熟練的技能歸本人所有，并不為企業(yè)所擁有或控制，對這些項目的估計具有很大的主觀性，而且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。

這樣，突破了會計確認標(biāo)準(zhǔn)的約束，財務(wù)報告所容納的信息增大，財務(wù)報告就實現(xiàn) 第8頁 了“增容”。

此外，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)組織形式復(fù)雜化，組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)一種網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，會計主體這一假設(shè)也會越來越模糊，所以，企業(yè)的財務(wù)報告所反映的內(nèi)容不能僅僅局限在傳統(tǒng)的會計主體范圍內(nèi)。

2.財務(wù)報告量的改進的具體建議

目前財務(wù)報告受到的最多最猛烈的批評就是它的相關(guān)性?，F(xiàn)行財務(wù)報告只關(guān)注過去而不注意未來，只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果不能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響等等弊端，正日益影響著財務(wù)報告的相關(guān)性?！柏攧?wù)報告存在的基礎(chǔ)之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團提供有用的信息。”○14如果財務(wù)報告無法對這些集團提供有用的信息，那么財務(wù)報告存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。對改進現(xiàn)行財務(wù)報告信息披露范圍的具體建議如下：

（1）重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息的披露

隨著金融創(chuàng)新，比如期貨、期權(quán)之類沒有沒有實際交易而僅是未來經(jīng)濟利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生工具的種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如果不對這些衍生金融工具的風(fēng)險進行披露，很有可能導(dǎo)致財務(wù)報告使用者在投資和信貸方面的決策的失誤。

（2）注重對人力資源信息的披露

隨著知識經(jīng)濟時代的逐步來臨，將信息披露重點放在存貨、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性日益暴露，這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行時間價值之間的相關(guān)性也減少。而掌握了知識的人在主體中所創(chuàng)造的價值越來越大，因此有必要在財務(wù)報告中披露有關(guān)人力資源的信息。

（3）加強對企業(yè)全面收益信息的披露

西方國家自80年代起就開始在財務(wù)會計準(zhǔn)則中不斷要求對傳統(tǒng)的金融工具用公允價值計量，而對衍生金融工具這類待履行的合約，由于在簽約時尚未有實際交易產(chǎn)生，因此，一直未在財務(wù)報表中加以確認、計量和報告，而是在表外加以披露。但是，隨著衍生金融工具風(fēng)險的加劇，傳統(tǒng)財務(wù)報表和無法對衍生金融工具的價值及其變化加以反映，財務(wù)報表信息引起了誤導(dǎo)，因此人民呼吁改進財務(wù)報告，將衍生金融工具由表外納入表內(nèi)。英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）就規(guī)定，每年對投資資產(chǎn)進行重估價，根據(jù)環(huán)境的變化，對固定資產(chǎn)進行重估價。而公允價值計量屬性的使用也帶來了一個問題，既公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失該如何報告的問題。由于傳統(tǒng)的收益是以實現(xiàn)或可實現(xiàn)為確認標(biāo)準(zhǔn)的，而公允價值的變動產(chǎn)生的利得和損失，尚未實際發(fā)生，因而一般都繞過收益表，直接進入資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益部分。這樣，既影響了財務(wù)業(yè)績信息的明晰性，也不符合損益滿計觀。因此，有必要在收益表中反映企業(yè)的全面的收益。

第9頁（4）應(yīng)重視對公司未來價值趨勢預(yù)測信息的披露

按一般觀念，財務(wù)報告的相關(guān)性具有重要意義，傳統(tǒng)財務(wù)報告本身的設(shè)計，也試圖做到這一點，在經(jīng)濟環(huán)境不顯著的情況下，人們可以簡單的用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果，以及行為的因果聯(lián)系的財務(wù)報告，去推理企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變換的條件下，人們以不可能直接用過去的財務(wù)報告去推理企業(yè)的未來，這就導(dǎo)致財務(wù)報告的相關(guān)性降低。解決這一問題的思路，是向財務(wù)報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預(yù)測信息。

（5）應(yīng)重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露

企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切關(guān)系。環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個方面來考慮：一是環(huán)境本身對企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團來講均有重要意義。首先，生存這是關(guān)系到一個企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營的問題，如一個企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，那么，基于持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的會計信息就毫無意義；其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負債、治理污染的成本、資本價值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出的正確抉擇?，F(xiàn)在財務(wù)會計忽視了對這方面信息的披露，已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)保要求的提高，措施日益嚴格的社會經(jīng)濟形式的要求，因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應(yīng)該作為改進財務(wù)報告的內(nèi)容之一。

（6）披露企業(yè)消耗自然資源的情況

“隨著科學(xué)技術(shù)的進步，人類對自然界認識的深化，對自然資源的有限性有了深刻的了解，相應(yīng)的對財富的認識也有了提高，將財富的范圍從人造財富擴大到人造財富和自然財富之和?！薄?5企業(yè)是人造財富的生產(chǎn)者，又是自然財富的最大消耗者，一個企業(yè)對社會財富的增長有無貢獻，決定于它所創(chuàng)造的人造財富是否能夠彌補所消耗的自然自然資源。顯然，現(xiàn)在只計算投資者投入資本盈虧的財務(wù)報告，并不能提供這方面的信息。因此有必要對它進行改進。

（二）財務(wù)報告質(zhì)的改進

確定了財務(wù)報告披露的信息范圍，改進了信息的確認時間，就需要對進入會計系統(tǒng)的信息進行適當(dāng)?shù)挠嬃?，使其披露在質(zhì)上得到改進。影響財務(wù)報告質(zhì)的因素主要有，會計的確認基礎(chǔ)、計量等。

1.重新定義會計報表要素

1989年國際會計準(zhǔn)則委員會在《財務(wù)報表編報框架》的公告中，提出符合會計要素的定義必須包括兩個條件：第一，與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利益極有可能將流出或者流入該企業(yè)；第二，該項目的成本或價值能夠可靠的被計量。傳統(tǒng)財務(wù)報表要素的定義，是對過去交易或事項結(jié)果的確認，盡管著眼點在未來，但或關(guān)注和要確認的信息卻 第10頁 是歷史信息。所以，采用歷史成本計量來反映會計要素的具體數(shù)額，與傳統(tǒng)會計要素定義互相匹配。

傳統(tǒng)會計要素定義強調(diào)了三點，第一，會計要素起源于過去的交易；第二，未來經(jīng)濟利益流出或流入的方向確定；第三，未來經(jīng)濟利益流入或流出的金額確定。但是在現(xiàn)代會計環(huán)境下，一些重要的交易于事項并不能滿足或者同時滿足上述三個條件，其中最具代表性的是衍生金融工具。首先，大多數(shù)衍生金融工具合約所規(guī)定的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的履行，其立足點是將來而非過去，過去發(fā)生的只是數(shù)量極少的承諾費，而占主導(dǎo)地位的合約標(biāo)的都在將來發(fā)生。其次，未來經(jīng)濟利益或資源的流出或流入方向很難確定，某項經(jīng)濟資源既可能是流入也可能是流出。最后，衍生金融工具的成本和公允市價無法真實的計量。比如自創(chuàng)商譽、人力資源等都不完全符合傳統(tǒng)會計要素的定義。如果將這些交易和事項排除在報表之外，即使采用附注或補充報表的形式，也不能充分揭示此類與決策高度相關(guān)的信息。從實質(zhì)重于形式原則出發(fā)，此類會計信息應(yīng)該被會計報表確認。

所以，對財務(wù)報表要素從新定義的要求就自然的產(chǎn)生了。對衍生金融工具的定義，便是在這種要求下進行并取得一定發(fā)展的。國際會計準(zhǔn)則委員會在第48號征求意見稿《金融工具》中提出了金融資產(chǎn)和金融負債初始確認的兩條標(biāo)準(zhǔn)，第一，與金融資產(chǎn)或金融負債相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬，已經(jīng)實質(zhì)上轉(zhuǎn)移到了本企業(yè)；第二，企業(yè)所或取的金融資產(chǎn)的成本或公允價值，或所承擔(dān)的金融負債的金額，必須可以可靠的予以計量。

雖然的上述兩條標(biāo)準(zhǔn)中，未直接提出可定義性，但是，由于其界定的前提是金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認，所以可以認為，實際上隱含了可定義性這一標(biāo)準(zhǔn)。而國際會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于金融資產(chǎn)或金融負債的定義的本身，就是對現(xiàn)行會計理論中關(guān)于資產(chǎn)和負債定義的一種突破，認為金融資產(chǎn)不僅指現(xiàn)金和對另一個企業(yè)的所有權(quán)工具，而且還包括從另一個企業(yè)收取現(xiàn)金或另一項金融資產(chǎn)的合同性權(quán)利；金融負債則是指向另一個企業(yè)交付現(xiàn)金或另一項金融資產(chǎn)的合同性義務(wù)以及在潛在不利的條件下，與另一個企業(yè)交換金融工具的合同性義務(wù)。很明顯，這兩個定義已經(jīng)突破了資產(chǎn)和負債是“過去交易的結(jié)果”這一現(xiàn)行的會計觀點。

當(dāng)然，對會計報表要素的重新定義意味著對會計理論和方法的根本性變革，“這將是一個漫長而復(fù)雜的過程，而且會受到成本效益原則的極大限制，但是，我們應(yīng)該看到，大量表外事項的會計確認和計量需要，終究會促進這一進程的最終完成。”○16

2.變革傳統(tǒng)的確認基礎(chǔ)---權(quán)責(zé)發(fā)生制

隨著經(jīng)濟環(huán)境的變遷，作為會計確認基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制也應(yīng)該隨之改變。改進權(quán)責(zé)發(fā)生制實質(zhì)上就是拓寬會計確認時間，改進實現(xiàn)原則。由于實現(xiàn)原則的制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實現(xiàn)的限制?！百Y產(chǎn)計價方面，商譽代表企業(yè)一種超額盈利能力，在購買或合并之前已經(jīng)存在，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認，在實現(xiàn)原則下，只有出售時才予以確認；在損益確定方面，企業(yè)資產(chǎn)漲價，卻難以在報表中確認；持產(chǎn)利得和損失成為會計處理的一 第11頁 個難題。因此，實現(xiàn)原則提供了一個非常狹隘的經(jīng)營成果觀，將自然增值排除在損益范圍內(nèi)?！薄?7因此，改革傳統(tǒng)的實現(xiàn)原則，以所售資產(chǎn)在所有權(quán)上的重要資產(chǎn)或報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，作為會計確認的時間，使財務(wù)報告反映的信息更具有相關(guān)性。

3.改進傳統(tǒng)會計確認的步驟

實行三重確認，第一重確認就是，現(xiàn)行理論中的初始確認；第二重確認是對已進入簿記系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)變動影響加以識別斷定，解決變動結(jié)果的會計記錄問題；第三重指在報表中揭示問題，即現(xiàn)行確認理論中的再確認。

4.拓展計量范圍

“信息技術(shù)的產(chǎn)生使信息處理和傳遞的速度大大加快效率提高，成本降低，使得對復(fù)雜計量模式應(yīng)用成為可能”；○18人員素質(zhì)的提高，計量經(jīng)驗的積累，會計力量的擴展，使得人們能夠?qū)σ酝植诘挠嬃糠椒右孕拚?，使其和人們決策目的差距日益縮小。在這種前提下，擴大會計計量對象范圍、多種計量屬性并存、計量特征更加具有相關(guān)性成為了可能。

5.重新定位謹慎性原則

“穩(wěn)健性原則要求少計或不計可能的收入，多計可能的損失和費用，這就使確認偏離了客觀、公正、中立的立場?！薄?9主觀判斷的偏向必然降低會計信息的可靠性，甚至可能成為企業(yè)操作利潤、玩弄數(shù)字的工具。比如，企業(yè)在業(yè)績好時，過度使用穩(wěn)健性原則，多記可能的損失，多提準(zhǔn)備，即使可能性很大的收益也不確認，隱瞞其真實的利潤，為業(yè)績差時虛增利潤做準(zhǔn)備。

（三）改進財務(wù)報告的形式

在改革現(xiàn)行財務(wù)報告的內(nèi)容的基礎(chǔ)上，將財務(wù)報告所要披露的新內(nèi)容進行有效的排列、組合、加工，不斷創(chuàng)新財務(wù)報告的形式以便信息披露能夠更有效的滿足不同信息使用者的需求。

1.改革傳統(tǒng)財務(wù)報告的核心--財務(wù)報表

使用者使用財務(wù)報表的信息主要是為了決策?，F(xiàn)行財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都是一個匯總數(shù)，這種數(shù)據(jù)既包括企業(yè)正常經(jīng)營下，而且包括非正常經(jīng)營下的財務(wù)狀況，營運成果和現(xiàn)金流量等，就不便于使用者對其進行加工、分析和決策。因此，可以對現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表各自劃分為兩部分--正常情況和異常情況，但是還是在一張表中反映。異常情況只是偶然現(xiàn)象，使用者在利用報表所提供的信息進行決策時，就可以忽略這部分，有利于決策的準(zhǔn)確性。

2.改進資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表的格式

由于會計計量的改進，歷史成本占統(tǒng)治地位的局面結(jié)束了，出現(xiàn)了多種計量屬性并存的情況，在選擇多種計量屬性對各個報表要素進行計量時，應(yīng)該選取最合適的計量對象的計量屬性。

第12頁 現(xiàn)金流量表的興起說明使用者對現(xiàn)金流量的普遍關(guān)注。然而使用者關(guān)注的是預(yù)期的現(xiàn)金流量，可是當(dāng)前的現(xiàn)金流量表仍只反映過去的現(xiàn)金流量情況，使用者要獲取未來現(xiàn)金流量的信息仍需要以本期的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)。為了便于根據(jù)本期的現(xiàn)金流量預(yù)測未來的現(xiàn)金流量，還是有必要將現(xiàn)金流量劃分為核心與非核心兩部分。

3.改進現(xiàn)行利潤表的格式

現(xiàn)在對收益有兩種觀點：收入--費用觀和資產(chǎn)--負債觀。前者認為是應(yīng)該由會計主體某一其間的收入同費用相互配比得到的，后者認為收益是由會計主體某一會計期間期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額確定。理論上兩種方法確認的收益應(yīng)該是相等的，兩種觀點是從企業(yè)價值運動的兩個側(cè)面來確定企業(yè)收益的。但是，實務(wù)上，二者確定的收益往往存在較大的差別。主要原因是前者強調(diào)收益的確定必須遵循歷史成本原則和穩(wěn)健性原則，而后者則不主張歷史成本核算，主要強調(diào)資產(chǎn)負債表的真實性，因而，差別就由此而產(chǎn)生了。良好的業(yè)績報告應(yīng)該表現(xiàn)經(jīng)濟真實，凡是屬于本錢交易的影響，無論其是否實現(xiàn)，都應(yīng)該在發(fā)生時予以確認。而且不應(yīng)該人為的調(diào)節(jié)收益，達到一種平衡的效果。

4.圖象式財務(wù)報告

相對于純粹的文字化的信息揭示來說，“表式的信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用者的閱讀也會邊的一目了然，”○20但是圖象化信息相對于表示信息來說，也許更具有簡明易懂和直觀明了的特點。

第13頁

注釋：

①陳少華，“財務(wù)報告管制論”，《廣西會計》，1995，第7期 ②張代重，《國有資本營運》，清華大學(xué)出版社，1998，P121 ③邁克爾.波特著，《競爭優(yōu)勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P51 ④葛家澍、林志軍：《現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論》，廈門大學(xué)出版社，1990年2 月第一版，P57 ⑤婁爾行譯，《論財務(wù)會計概念》，中國財政經(jīng)濟出版社，1992，P102 ⑥Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ⑦邁克爾·查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業(yè)出版社，1989年，P138 ⑧薛云奎著，《會計大趨勢---一種系統(tǒng)分析方法》，中國財政經(jīng)濟出版社，1992 ⑨邁克爾.波特著，《競爭優(yōu)勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P171 ⑩Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ○11邁克爾.波特著，《競爭優(yōu)勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P172 ○12柳卸林著，《技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)濟學(xué)》，中國經(jīng)濟出版社，1992，P138 ○13[美]AICPA，《論財務(wù)會計概念》，婁爾行譯，中國財政經(jīng)濟出版社，1992 ○14吳中春，“試論財務(wù)報告基本理論在當(dāng)代的發(fā)展”，《經(jīng)濟師》，2004，02 ○15朱晶，“試論未來財務(wù)報告的發(fā)展趨勢”，《當(dāng)代審計》，2003，05 ○16張國柱，“論財務(wù)報告的發(fā)展趨勢”，《天津商學(xué)院學(xué)報》，2003，06 ○17張鐵濱，“淺談對虛假報告的對策”，《北方經(jīng)貿(mào)》，2003，11 ○18張海鴻，“論企業(yè)財務(wù)報告的發(fā)展趨勢”，《山西財稅》，2003，11 ○19王桂梅，“財務(wù)報告應(yīng)改進的八個方面”，《黑龍江財會》，2003，09 ○20朱印書，“現(xiàn)行財務(wù)報告模式的缺陷及其改進”，《寧夏社會科學(xué)》，2003，05

第14頁

參 考 文 獻 陳今池：《現(xiàn)代會計理論》，立信會計出版社，1998年3月第一版。林志軍、黃世忠等譯：《會計理論結(jié)構(gòu)》，[美]A.C.利特爾頓著，中國商業(yè)出版社，1989年8月版。婁爾行譯：《論財務(wù)會計概論》，[美]財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，中國財政經(jīng)濟出版社1992年9月第一版。

4葛家澍：“基本會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架”，《會計研究》，1997年第10期。5李心合：“現(xiàn)代會計發(fā)展的五大趨勢”《當(dāng)代財經(jīng)》，1997年第10期。

6葛家澍、林志軍：《現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論》，廈門大學(xué)出版社,1990年2月第一版。7 湯云為、錢逢勝：《會計理論》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1997年8月第一版。8葛家澍教授從教50周年論文集：《財務(wù)會計理論研究》，廈門大學(xué)出版社，1995年8月第一版。

9中華人民共和國審計署法制司編：《企業(yè)會計準(zhǔn)則及指南

（一）》，中國審計出版社，1998年10月第一版。中華人民共和國財政部制定：《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》，中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，1998年4月第一版。

11陳少華：《企業(yè)財務(wù)報告理論與實務(wù)研究》，廈門大學(xué)出版社，1998年7月第一版。12李相國：《國際財務(wù)管理》，中國人民大學(xué)出版，1996年4月第一版。13孫雪梅《上市公司資本結(jié)構(gòu)決策方法新探》，商業(yè)研究，1998年第7期

14現(xiàn)代西葛家澍、林志軍：《方財務(wù)會計理論》,廈門大學(xué)出版社,1990年2月第一版。15達爾·尼夫：《知識經(jīng)濟》，樊春良、冷民等譯，珠海出版社，1998年 16邁克爾·查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業(yè)出版社，1989年 17張代重，《國有資本營運》，清華大學(xué)出版社，1998 18 Steve MH.Wallman, The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change, Accounting Horizon, Sep.1995 19 Vemon kam, Accounting Theory, John Wilev&Sons,1990 20 ASB, statement of Principle for Financial Reporting,1999 第15頁

第三篇：我國上市公司財務(wù)報告改進研究

我國上市公司財務(wù)報告改進研究

【摘要】：證券市場作為我國市場經(jīng)濟體系的一個重要環(huán)節(jié),肩負著籌集資金、調(diào)整結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置的責(zé)任,而一個有效而完善的會計信息披露體系則是建立健全證券市場管理體系的重要前提和基礎(chǔ)。因此,上市公司財務(wù)報告在我國證券市場的健康發(fā)展中起著非常關(guān)鍵的作用。中國證券雖然是全球新興的證券市場之一,但其十余年的高速發(fā)展已經(jīng)取得了世人矚目的成就。然而,一些上市公司的會計信息失真、甚至造假,對證券市場造成了非常不良的影響。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,上市公司財務(wù)報告的各個方面也受到了新的挑戰(zhàn)。因此,探討完善中國上市公司財務(wù)報告的相關(guān)問題,對于建立健全上市公司信息披露體系、促進證券市場有效運行將具有十分重要的理論意義和實際意義。本文分四個部分對上市公司財務(wù)報告的改進進行了探討。第一部分從財務(wù)報告的基本概念出發(fā),通過對比我國與美國上市公司財務(wù)報告體系的異同,指出了美國上市公司財務(wù)報告的可借鑒之處。第二部分對上市公司財務(wù)報告的相關(guān)理論進行了介紹,認為我國上市公司財務(wù)報告的改進應(yīng)定位于“決策有用觀”,以滿足報告使用者的需求為出發(fā)點來對其進行改進;同時認為上市公司財務(wù)報告與股票市場有效運行是相互影響、相互制約的,上市公司財務(wù)報告是股票市場資源配置的基礎(chǔ),而股票市場的有效運行又對上市公司財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征提出了要求。第三部分在對我國信息需求者對財務(wù)報告的需求狀況進行調(diào)查的基礎(chǔ)上,從目前我國上市公司財務(wù)報告體系的內(nèi)容、披露的時間和方式、信息質(zhì)量特征三個方面提出了存在的問題。第四部分首先對AICPA提出的企業(yè)報告模型進行了探討,并指出其可借鑒之處;緊接著對我國上市公司財務(wù)報告存在的問題進行了改進,建議通過充實財務(wù)報表的披露內(nèi)容、完善附表及報表附注、豐富其他財務(wù)報告等方法來改進我國上市公司財務(wù)報告體系;并最終提出建立適合我國的上市公司財務(wù)報告模型?！娟P(guān)鍵詞】：上市公司財務(wù)報告決策有用信息質(zhì)量特征財務(wù)報告模型

【學(xué)位授予單位】：山西財經(jīng)大學(xué) 【學(xué)位級別】：碩士 【學(xué)位授予年份】：2006 【分類號】：F275 【目錄】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131財務(wù)報告概述13-221.1財務(wù)報告的內(nèi)涵及歷史演進13-161.1.1財務(wù)報告的內(nèi)涵13-151.1.2財務(wù)報告的歷史演進15-161.2國內(nèi)外上市公司財務(wù)報告體系16-221.2.1美國上市公司財務(wù)報告體系16-181.2.2我國上市公司財務(wù)報告體系18-211.2.3二者的比較及啟示21-222上市公司財務(wù)報告相關(guān)理論22-312.1上市公司財務(wù)報告相關(guān)經(jīng)濟學(xué)理論22-242.1.1信息不對稱理論222.1.2上市公司財務(wù)報告與股票市場的關(guān)系22-242.2上市公司財務(wù)報告相關(guān)會計學(xué)理論24-312.2.1上市公司財務(wù)報告的目標(biāo)25-272.2.2上市公司財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征27-313我國上市公司財務(wù)報告存在的主要問題31-413.1我國上市公司會計信息需求分析31-363.1.1我國上市公司會計信息需求者的構(gòu)成31-323.1.2我國上市

公司信息使用者對會計信息的需求32-363.2我國上市公司財務(wù)報告存在的主要問題分析36-413.2.1上市公司財務(wù)報告內(nèi)容存在的問題36-393.2.2上市公司財務(wù)報告披露的時間和方式存在的問題39-403.2.3上市公司財務(wù)報告信息質(zhì)量存在的問題40-414改進我國上市公司財務(wù)報告的建議41-514.1AICPA的企業(yè)報告模型41-424.1.1AICPA的企業(yè)報告模型內(nèi)容41-424.1.2對AICPA的企業(yè)報告模型的評價424.2我國上市公司財務(wù)報告的改進42-474.2.1改進我國上市公司現(xiàn)行財務(wù)報告的內(nèi)容42-464.2.2改進我國上市公司財務(wù)報告披露的時間和方式46-474.2.3提高我國上市公司財務(wù)報告的質(zhì)量474.3我國上市公司財務(wù)報告模型的建立47-514.3.1我國上市公司財務(wù)報告模型的結(jié)構(gòu)47-484.3.2我國上市公司財務(wù)報告模型的具體內(nèi)容48-494.3.3我國上市公司財務(wù)報告模型的特點49-51結(jié)論51-52參考文獻52-54致謝54-55攻讀碩士學(xué)位期間發(fā)表的論文55

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第四篇：預(yù)算會計財務(wù)報告的改進

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預(yù)算會計財務(wù)報告的改進 作者：王慶成 周立寧

來源：《財會通訊》2005年第03期

第五篇：改進作風(fēng)實施細則(征求意見稿)[推薦]

材料2 貫徹落實中共錦州市委《關(guān)于改進工作作風(fēng) 密切聯(lián)系群眾的十項規(guī)定》實施細則

(征求意見稿)為貫徹落實中共錦州市委《關(guān)于改進工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的十項規(guī)定》，制定如下實施細則。

一、改進調(diào)查研究

1.注重實際效果。安排市領(lǐng)導(dǎo)到基層調(diào)研，要緊緊圍繞調(diào)研主題，實事求是地確定考察內(nèi)容，要多到困難較多、情況復(fù)雜、矛盾尖銳的地方去解決問題。為更好了解真實情況，領(lǐng)導(dǎo)同志可多一些自主活動。各調(diào)研點現(xiàn)場要真實，不能改變原有工作、生活秩序，不能弄虛作假。匯報工作要講真話、報實情。一般不召開全縣（市）區(qū)性工作匯報會，不召開由幾個領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的會議。

2.減少陪同人員。市委書記、市長到地方調(diào)研，陪同的市有關(guān)部門負責(zé)同志不超過4人，各縣（市）區(qū)陪同的負責(zé)同志不超過3人。其他市領(lǐng)導(dǎo)到地方調(diào)研，陪同的市有關(guān)部門負責(zé)同志不超過2人，各縣（市）區(qū)由1位負責(zé)同志陪同，縣（市）區(qū)委書記、縣（市）區(qū)長可以不陪同。不搞層層多人陪同，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）最多安排1位負責(zé)同志陪同，也可不陪同。1個調(diào) 1

研點涉及多個單位的，每個單位只安排1位負責(zé)同志在現(xiàn)場。

二、改進出行工作

3.出行不擾民。調(diào)研和活動中，堅持不打擾群眾、方便群眾、有利于聯(lián)系群眾的原則，要遵守交通規(guī)則，除極特殊情況外，一律不準(zhǔn)警車開道，不得封路。因工作需要前往名勝古跡、風(fēng)景區(qū)考察時，一律不得封山、封園、閉館。在公務(wù)活動現(xiàn)場，要盡可能縮小管控范圍，縮短管控時間，不清場，不得停止、限制正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。對重要會議、重大活動，要充分考慮其性質(zhì)和規(guī)模，科學(xué)進行風(fēng)險評估，適情采取管控措施。工作人員要依法、文明、平和、理性執(zhí)勤，慎用警燈警報。

三、精簡會議和文件簡報

4.減少會議活動。堅持務(wù)實高效原則，嚴格清理、切實減少各類會議，除部署緊急性工作外，每年4月份為“無會月”。嚴格會議審批程序，以市委、市政府名義召開的全市性會議和舉行的重大活動，由市委辦公廳、市政府辦公廳統(tǒng)籌安排。市委、市政府各部門召開的全市性會議和舉行的重要活動，須經(jīng)市委辦公廳、市政府辦公廳審批。能不開的不開；能合并的合并；能以部門名義召開的，不以市委或市政府名義召開；能直接開到基層的，直接開到基層；能夠通過報紙、廣播、電報、書面通知及文件形式部署的工作，一般不開會部署。各部門召開本系統(tǒng)全市性會議，每年不超過1次。涉外會議和活動嚴格 2

按照外事工作規(guī)定執(zhí)行。市領(lǐng)導(dǎo)出席各類剪彩、奠基活動和慶祝會、紀(jì)念會、表彰會、博覽會、研討會及各類論壇等，要從嚴掌握，市委常委及市人大主任、市政協(xié)主席出席此類活動須經(jīng)市委批準(zhǔn)，其他市領(lǐng)導(dǎo)出席此類活動也要經(jīng)本機關(guān)黨組批準(zhǔn)。

5.控制會議規(guī)模和時間。堅持開短會、講短話、求實效，不講空話、套話。每次會議原則上由1名領(lǐng)導(dǎo)同志講話,簡化主持詞和結(jié)束語。市委常委在各種場合的講話都只稱“講話”，不稱“重要講話”。市黨代會、市人代會、市政協(xié)會、市委全委會，市級領(lǐng)導(dǎo)講話控制在60分鐘以內(nèi)；其他會議，市級領(lǐng)導(dǎo)講話控制在30分鐘以內(nèi)，個人發(fā)言控制在5分鐘以內(nèi)。除特殊會議外，市委、市政府或市委、市政府聯(lián)合召開的會議，人數(shù)不超過250人，會期不超過2天。如確需召開擴大會議，屬擴大范圍的人員一般只參加第一次大會。各部門召開的全市性會議，只安排與會議內(nèi)容密切相關(guān)的部門參加，人數(shù)不超過100人，會期不超過半天，不請縣（市）區(qū)委書記、縣（市）區(qū)長及分管負責(zé)同志出席，不安排市領(lǐng)導(dǎo)給會議發(fā)賀信、接見會議代表及合影。各部門召開的會議市委書記、市長不出席。

6.提高會議效率和質(zhì)量。充分運用電視電話會議等手段改進會議形式，提高會議效率。電視電話會議的主會場和分會場都要控制規(guī)模、因地制宜、簡化形式。需要討論的會議，討論時間要充裕，少談成績，多談問題和意見，提高討論深度。

7.大力精簡各類文件簡報。凡國家法律法規(guī)和黨內(nèi)規(guī)章及上級機關(guān)已作出明確規(guī)定的，現(xiàn)行文件規(guī)定仍然適用的，一律不再制發(fā)文件。沒有實質(zhì)內(nèi)容、可發(fā)可不發(fā)的文件簡報，一律不發(fā)。領(lǐng)導(dǎo)同志在全市性工作會議上的講話，已在會上正式印發(fā)或主要內(nèi)容已公開播發(fā)，一般不再發(fā)文。涉及同一事項的工作部署、配套政策、責(zé)任分工等，應(yīng)合并發(fā)文。各部門報送市委、市政府的簡報原則上只保留1種。各縣（市）區(qū)、各部門自行編印的期刊和報送市委、市政府的各類參考資料也要盡量減少。嚴格控制內(nèi)部期刊審批，對未經(jīng)批準(zhǔn)的內(nèi)部期刊進行治理，半年內(nèi)不出刊的取消資格。

8.嚴格按照隸屬關(guān)系和職權(quán)范圍行文。未經(jīng)本級黨委、政府批準(zhǔn)，各部門、各議事協(xié)調(diào)機構(gòu)不得向下級黨委、政府發(fā)布政策性、指示性公文，也不得要求下級黨委、政府報文。國家、省已下發(fā)到縣（市）區(qū)的文件，市里沒有實質(zhì)性內(nèi)容或重大舉措的，一律不重復(fù)發(fā)文。由部門發(fā)文或部門聯(lián)合發(fā)文能夠解決的，不以市委、市政府或“兩辦”名義發(fā)文。可由市政府或市政府辦公廳單獨行文的，不以市委、市政府或“兩辦”名義聯(lián)合行文。嚴格按職權(quán)范圍和隸屬關(guān)系報文，擬以市委、市政府名義發(fā)文，應(yīng)先報市委辦公廳、市政府辦公廳審核，履行發(fā)文程序。市級各類非常設(shè)機構(gòu)（委員會、領(lǐng)導(dǎo)小組）成員調(diào)整，一般于每年初統(tǒng)一下發(fā)通知。

9.切實提高文件簡報質(zhì)量和時效。報市委辦公廳、市政府辦公廳審核的公文，起草部門主要領(lǐng)導(dǎo)和文秘人員要嚴格把關(guān)，并與相關(guān)部門協(xié)商一致，相關(guān)部門要及時反饋會簽意見。文件要突出針對性、指導(dǎo)性、可操作性，簡報要反映重要動態(tài)、舉措、經(jīng)驗、問題以及意見建議，減少一般性工作情況匯報。嚴格控制篇幅，重要文件不超過5000字，其他文件不超過3000字，講話一般不超過4000字，簡報資料不超過1000字。加快機關(guān)電子政務(wù)和信息化建設(shè)，推進文件和簡報資料的網(wǎng)絡(luò)傳輸和網(wǎng)上協(xié)同辦理。

10.不得將發(fā)文、召開會議及會議規(guī)格作為檢查落實工作和工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。

四、規(guī)范出訪活動

11.合理安排出訪。嚴格執(zhí)行黨中央、國務(wù)院和省委、省政府關(guān)于市領(lǐng)導(dǎo)出訪次數(shù)、時間、國家數(shù)量、隨團人員數(shù)量的有關(guān)規(guī)定。因公出訪要有實質(zhì)性出訪任務(wù)，公務(wù)活動應(yīng)占在外日程的三分之二以上。嚴格控制出訪隨行人員，不得隱瞞或偽造出訪人員身份。市級正職和政府序列市領(lǐng)導(dǎo)每年出訪不超過1次。分管外事、外經(jīng)、外貿(mào)的市領(lǐng)導(dǎo)嚴格根據(jù)工作需要安排出訪；其他市領(lǐng)導(dǎo)1個任期內(nèi)出國不超過2次或2年內(nèi)出國不超過1次。市級領(lǐng)導(dǎo)不得同團出訪，市委書記、市長原則上不安排同期出訪。嚴禁以各種名義前往未報批國家（地區(qū)），包括 5

未報批的“申根國家”和互免簽證國家，不得擅自延長在外停留時間，不得以任何理由變更路線或繞道出訪。嚴禁持因私護照出國（境）執(zhí)行公務(wù)。出訪結(jié)束后要及時上交護照和出訪總結(jié)。特殊情況需要出訪的，另行報批。

12.加強統(tǒng)籌安排。市領(lǐng)導(dǎo)出訪由市委外事工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室和市外辦商有關(guān)部門統(tǒng)籌安排。出訪計劃于每年11月底前報省委外事工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室和省外辦審批。出訪計劃獲得批準(zhǔn)后，不再臨時安排市領(lǐng)導(dǎo)出訪活動。

五、簡化新聞報道

13.簡化市領(lǐng)導(dǎo)出席會議和活動的新聞報道。報道市領(lǐng)導(dǎo)出席會議和活動的新聞，要精簡務(wù)實，盡量壓縮數(shù)量、字數(shù)和時長，有的可發(fā)簡短消息，有的只報標(biāo)題新聞，職務(wù)稱謂根據(jù)會議和活動的主題內(nèi)容確定，不必報道擔(dān)任的全部職務(wù)，一律不發(fā)側(cè)記、特寫、綜述，不搞同期聲。遵循新聞傳播規(guī)律，進一步優(yōu)化報道內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，調(diào)整播發(fā)順序，此類新聞一般可安排在報刊、電視的頭條新聞之后，以突出民生和社會新聞，增強傳播效果。除具有全局意義和重大影響的會議和活動外，不安排廣播電視直播。

14.精簡全市性會議活動的新聞報道。經(jīng)市委、市政府批準(zhǔn)舉辦的全市性會議活動，市委書記、市長出席的，錦州日報文字稿不超過800字，錦州廣播電視臺錦州新聞播出時長不超過 6

2分鐘；其他市領(lǐng)導(dǎo)出席的，錦州日報文字稿不超過400字，不發(fā)一版，錦州廣播電視臺錦州新聞報道時長不超過1分鐘。各部門、各議事協(xié)調(diào)機構(gòu)召開的會議，原則上不作報道；特殊需報道的，須報市委批準(zhǔn)，字數(shù)和時長參照上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

15.規(guī)范市領(lǐng)導(dǎo)考察調(diào)研活動的新聞報道。考察調(diào)研活動的新聞報道要多反映群眾關(guān)心的實質(zhì)性內(nèi)容。市委書記、市長的考察調(diào)研活動，錦州日報文字稿不超過800字，錦州廣播電視臺錦州新聞播出時長不超過1分30秒。其他市領(lǐng)導(dǎo)的考察調(diào)研活動，一般不作報道。

16.簡化治喪活動新聞報道。擔(dān)任副市級以上領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的同志逝世后，不發(fā)訃告，不作報道，錦州日報只在二版發(fā)不超過300字的生平簡介和1寸正面免冠照片。

17.優(yōu)化市領(lǐng)導(dǎo)外事和會見活動的新聞報道。市委書記、市長重要外事活動，錦州日報文字稿不超過500字，錦州廣播電視臺錦州新聞播出時長不超過1分鐘；其他外事活動，錦州日報可發(fā)標(biāo)題新聞，錦州廣播電視臺錦州新聞播出時長不超過30秒。市委書記、市長同日會見多批外賓或同日分別會見同一批外賓，錦州日報和錦州廣播電視臺發(fā)一條綜合消息或標(biāo)題新聞，不單獨報道每場會見。其他市領(lǐng)導(dǎo)的外事和會見活動，一般不作報道。市領(lǐng)導(dǎo)會見內(nèi)賓的新聞報道，參照執(zhí)行。

18.規(guī)范重大專項工作新聞報道。市領(lǐng)導(dǎo)受市委委托到地方 7

指導(dǎo)特大搶險救災(zāi)、處理重大安全事故、處理重大突發(fā)事件等重大專項工作，錦州日報文字稿一般不超過500字，錦州廣播電視臺錦州新聞播出時長一般不超過1分鐘。

19.規(guī)范其他新聞報道。除市委批準(zhǔn)的重大展覽和文藝演出活動外，市領(lǐng)導(dǎo)參觀展覽及出席其他文藝活動，一律不作報道。市領(lǐng)導(dǎo)給部門、地方的指示、批示等不作報道。

20.加強新聞報道統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。探索運用網(wǎng)絡(luò)等新手段加強市領(lǐng)導(dǎo)與群眾的直接聯(lián)系。市領(lǐng)導(dǎo)的新聞報道工作由市委宣傳部負責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和日常管理，并督促指導(dǎo)市直新聞媒體落實有關(guān)規(guī)定。領(lǐng)導(dǎo)同志所在機關(guān)不直接向新聞媒體就報道字數(shù)、時長、版面、畫面等提出要求。涉及全局意義和重大影響的會議和活動的新聞報道工作，市委宣傳部商市委辦公廳、市政府辦公廳統(tǒng)籌安排，具體要求由市委宣傳部向新聞單位提出或由新聞單位根據(jù)實際情況自行確定。

六、厲行勤儉節(jié)約

21.簡化接待工作和會議安排。市領(lǐng)導(dǎo)到地方調(diào)研期間，集中乘車，接待一切從簡，嚴禁超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)格，地方不備接待手冊，不張貼懸掛標(biāo)語橫幅，不安排群眾迎送，不鋪設(shè)迎賓地毯，不擺放花草，不組織專場文藝表演，不安排超規(guī)格客房，不安排接見合影，不贈送紀(jì)念品或土特產(chǎn)，不安排宴請，不發(fā)放筆本、材料袋，不佩戴胸花。需要住宿的，只安排住 8

普通套間或標(biāo)準(zhǔn)間，不配備高檔生活用品，不上香煙水果；需要用餐的，一律安排工作餐，不上高檔菜肴，不上香煙酒品。會議會務(wù)安排也要嚴格按照上述規(guī)定執(zhí)行。調(diào)研途中，相關(guān)縣（市）區(qū)根據(jù)實際需要安排隨行車輛和人員。

22.簡化領(lǐng)導(dǎo)出行迎送。領(lǐng)導(dǎo)抵離機場、車站、碼頭時，只安排工作人員到現(xiàn)場保障。嚴肅紀(jì)律，外出考察學(xué)習(xí)一律不準(zhǔn)相互探望、迎送。嚴格執(zhí)行乘坐交通工具有關(guān)規(guī)定，不乘坐頭等艙座。

23.嚴格控制會議經(jīng)費。舉辦會議要嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，市財政局和審計部門嚴格把關(guān)，實行預(yù)算控制，按審計結(jié)果撥付經(jīng)費，嚴禁提高會議用餐、住宿標(biāo)準(zhǔn)，嚴禁組織高消費娛樂、健身活動，嚴禁以任何名義發(fā)放紀(jì)念品，嚴禁會議期間互相吃請，嚴禁安排會議外就餐。

24.杜絕奢侈浪費。嚴禁購置高檔辦公家具和辦公用品，嚴禁用公款大吃大喝、旅游和進行高消費娛樂活動、健身活動，嚴禁用公款相互宴請、拜年，嚴禁安排新任或調(diào)離領(lǐng)導(dǎo)干部迎送宴請，嚴禁以各種名義年終突擊花錢和濫發(fā)錢物，嚴格控制評比考核活動，大力精簡各類茶話會、聯(lián)歡會、團拜會。

七、加強廉潔自律

25.認真落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制和廉潔從政若干準(zhǔn)則，嚴格執(zhí)行住房、車輛配備和生活待遇等相關(guān)規(guī)定，嚴禁借婚喪嫁娶、升學(xué)祝壽等事宜借機斂財，嚴禁公車私用，嚴禁領(lǐng)導(dǎo)干 9

部擅自駕駛公車。未經(jīng)市委統(tǒng)一安排，市領(lǐng)導(dǎo)個人不公開出版著作，不為他人著作作序，不發(fā)賀信、賀電，不題詞、題字。切實管好自己、管好親屬、管好身邊工作人員，自覺接受黨組織和人民群眾的監(jiān)督。牢記宗旨，不斷提高黨性修養(yǎng)，樹立清正廉潔的黨員干部形象。

八、加強督促檢查

26.各地區(qū)、各部門要嚴格按照本細則，結(jié)合實際情況，制定涵蓋各級領(lǐng)導(dǎo)干部的更加具體、更便于操作的貫徹落實辦法，狠抓落實，確保抓出成效。

27.各地區(qū)、各部門要嚴格執(zhí)行本細則，每年年底對執(zhí)行情況進行一次專項檢查，并將檢查結(jié)果分別報送市委辦公廳、市政府辦公廳。

28.市委辦公廳、市政府辦公廳要定期督促檢查，每年底通報執(zhí)行情況，并向市委常委會議作出匯報，對違反規(guī)定的要建議有關(guān)部門進行處理。各級紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)要把監(jiān)督執(zhí)行本細則作為改進黨風(fēng)政風(fēng)的一項經(jīng)常性工作來抓，審計部門每年要對各地區(qū)、各部門會議和活動等經(jīng)費的使用情況進行審查。

29.市人大、市政協(xié)、市各人民團體機關(guān)，參照本細則執(zhí)行。30.本細則由市委辦公廳、市政府辦公廳負責(zé)解釋。31.本細則自發(fā)布之日起施行。此前發(fā)布的有關(guān)規(guī)定，凡與本細則不一致的，以本細則為準(zhǔn)。