第一篇：以資產清償債務的知識點總結

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注冊會計師：以資產清償債務的知識點總結

2010-06-02 10:19:09 來源：互聯(lián)網

[經典例題]

正保公司2009年發(fā)生如下經濟業(yè)務：

（1）2009年1月15日，正保公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2009年3月10日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)議，正保公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺設備立即償還，并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。該設備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準備5000元，公允價值為70000元。正保公司已對該應收賬款計提了8000元的壞賬準備。

（2）2009年1月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2009年7月10日，丙公司與正保公司協(xié)商進行債務重組并辦理了相關債務解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金158000元；以一臺機器設備償還余額的一部分，另一部分用一批產品償還：機器的公允價值為190000元，賬面原值為200000元，已計提折舊50000元，未計提減值準備；產品的公允價值為100000元，成本為80000元，增值稅稅率為17%；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費，正保公司對該項應收賬款已計提壞賬準備50000元。

（3）正保公司將向D公司銷售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉入應收賬款20.6萬元（面值20萬元，利息0.6萬元）。正保公司對上述應收債權計提了壞賬準備2萬元。2009年9月5日，正保公司與D公司達成協(xié)議，正保公司同意D公司一個月后用現(xiàn)金20萬元抵償上述全部賬款并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。假設D公司也將該應付票據(jù)轉入了應付賬款。

要求：編制正保公司、乙公司、丙公司和D公司上述與債務重組有關的會計分錄。

[例題答案]

（1）2009年3月10日正保公司：

借：庫存現(xiàn)金30000

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固定資產70000

壞賬準備8000

營業(yè)外支出——債務重組損失9000

貸：應收賬款117000

乙公司：

借：固定資產清理

75000

累計折舊

20000

固定資產減值準備

5000

貸：固定資產

100000

借：應付賬款

117000

營業(yè)外支出——處置非流動資產損失

5000（75000-70000）

貸：庫存現(xiàn)金

30000

固定資產清理

75000

營業(yè)外收入——債務重組利得

17000

（2）2009年7月10日正保公司：

借：庫存現(xiàn)金

158000

庫存商品

100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

固定資產

190000

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壞賬準備50000

貸：應收賬款468000

資產減值損失47000

丙公司：

借：固定資產清理

150000

累計折舊

50000

貸：固定資產

200000

借：應付賬款

468000

貸：庫存現(xiàn)金

158000

固定資產清理

150000

主營業(yè)務收入

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得

40000

——債務重組利得

3000

借：主營業(yè)務成本

80000

貸：庫存商品

80000

（3）2009年9月5日

正保公司：

借：庫存現(xiàn)金200000

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壞賬準備20000

貸：應收賬款206000

資產減值損失14000

D公司：

借：應付賬款

206000

貸：庫存現(xiàn)金

200000

營業(yè)外收入——債務重組利得 6000

[例題總結與延伸]

以資產清償債務，對于債權人而言，按照收到的相關資產的公允價值入賬，同時結轉應收賬款的賬面價值，差額確認為債務重組損失；對于債務人而言，結轉應付賬款和相關資產的賬面價值，應付賬款的賬面價值和相關資產的公允價值的差額確認為債務重組利得，資產的公允價值和賬面價值的差額確認為資產處置損益，[知識點理解與總結]

1.以現(xiàn)金清償債務（1）債務人：

借：應付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入——債務重組利得（支付的現(xiàn)金小于應付債務賬面價值的差額）

（2）債權人：

借：銀行存款

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務重組損失（收到的現(xiàn)金小于應收債權賬面價值的差額）

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貸：應收賬款

資產減值損失（收到的現(xiàn)金大于應收債權賬面價值的差額）

2.以非現(xiàn)金資產清償債務：

（1）債務人：

①以固定資產抵償債務：

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

借：應付賬款（賬面余額）

銀行存款

營業(yè)外支出——處置非流動資產損失

貸：固定資產清理

營業(yè)外收入——債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現(xiàn)金資產公允價值的差額）

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得

②以無形資產抵償債務：

借：應付賬款（賬面余額）

無形資產減值準備

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銀行存款

累計攤銷

營業(yè)外支出——處置非流動資產損失

貸：無形資產（賬面余額）

應交稅費——應交營業(yè)稅等

銀行存款（支付的費用）

營業(yè)外收入——債務重組利得（應付債務賬面價值大于非現(xiàn)金資產公允價值的差額）

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得（非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費之間的差額）

③以存貨抵償債務：

借：應付賬款（賬面余額）

貸：主營（其他）業(yè)務收入（存貨公允價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

營業(yè)外收入——債務重組利得

借：主營（其他）業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

④以股票、債券等金融資產抵償債務：

借：應付賬款（賬面余額）

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投資收益（或貸記）（金融資產賬面價值和公允價值的差額）

貸：交易性金融資產

可供出售金融資產等（金融資產的賬面價值）

營業(yè)外收入——債務重組利得（金融資產公允價值與重組債務賬面價值的差額）

（2）債權人：

借：有關非現(xiàn)金資產（公允價值）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

壞賬準備

銀行存款

營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記“資產減值損失”）

貸：應收賬款

銀行存款

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第二篇：2012年《中級會計實務》預習：以資產清償債務會計處理

2012年《中級會計實務》預習：以資產清償債務會計處理

來源：中華會計網校

2012年中級會計職稱考試備考已經開始，為了幫助廣大考生做好充分備考，小編整理了相關資料供大家參考，祝大家學習愉快！

中級會計職稱考試《中級會計實務》預習

第十二章 債務重組

第二節(jié) 債務重組的會計處理

一、以資產清償債務

（一）以現(xiàn)金清償債務

1.以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當期損益（營業(yè)外收入）。

2.以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計入當期損益（營業(yè)外支出）。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

（二）以非現(xiàn)金資產清償債務

1.以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額計入當期損益（營業(yè)外收入）。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

2.以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

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第三篇：資產知識點總結

1一般地說，資產評估是指通過對資產某一時點價值的估算。種類：評估，評估復核，評估咨詢。功能：咨詢管理鑒證。2資產評估的特點：現(xiàn)實性、市場性、預測性、公正性、咨詢性、時點性。3資產評估與會計計價的區(qū)別：發(fā)生的前提條件不同、目的不同、執(zhí)行操作者不同。當然，資產評估與會計計價也是有聯(lián)系的，二者相輔相成。4資產的價值是由資產所具有的獲利能力決定的。5按資產存在的形態(tài)可以分為有形資產和無形資產。6有形資產是指那些具有實體形態(tài)的資產，包括機器設備、房屋建筑物、流動資產等。按資產能否獨立存在可以分為可確指的資產和不可確指的資產。7不可確指的資產是指不能獨立于有形資產而單獨存在的資產，如商譽。8價值類型制約資產評估方法的選擇。主要價值類型有：市場價值，在用價值：在用價值是指特定資產在特定用途下對特定使用者的價值。投資價值：投資價值是指資產對于具有明確投資目的的特定投資者或某一類投資者所具有的價值。9資產評估的假設：交易假設，持續(xù)使用假設，公開市場假設，清算（清償）假設 10資產評估的原則：（?。┕ぷ髟瓌t：、獨立性原則、客觀性原則、科學性原則、專業(yè)性原則（2）經濟原則：貢獻原則、替代原則、預期效益原則，供求原則，評估時點原則。11資產評估基礎日一般的基準時點是日。12.資產評估的基本方法：（1）市場法指通過比較被評估資產與最近售出類似資產的異同，并將類似資產的市場價格進行調整，從而確定被評估資產價值的一種評估方法。應用的前提條件：需要有充分發(fā)育的活躍的公平的資產交易市場；可比的資產及其交易活動?？杀纫蛩兀嘿Y產的功能、實體特征和質量，市場條件，交易條件。13.公允價值:買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格.（2）成本法：被評估資產評估值=重置成本-實體性貶值-功能性貶值-經濟性貶值復原重置成本與更新重置成本的異同。方法——重置核算法：重置成本=直接成本+間接成本、物價指數(shù)法：資產重置成本=資產歷史成本×資產評估時物價指數(shù)/資產購建時物價指數(shù)資產或重置成本=資產歷史成本×（1±物價變動指數(shù)）、功能價值法：被評估資產重置成本=參照物重置成本×被評估資產年產量/參照物年產量、規(guī)模經濟效益指數(shù)法，成新率三種方法：觀察法、使用年限法、修復費用法。（3）收益法通過估算被評估資產的未來預期收益并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產價值的一種資產評估方法。基本前提：預期收益、折現(xiàn)率、持續(xù)時間。收益額是未來預期收益。在評估中適用范圍較小，一般適用企業(yè)整體資產和可預測未來收益的單項資產評估。14.房地產評估：房地產是指土地、建筑物及其他地上定著物。土地資產的特性—自然特性：（1）土地面積的有限性。（2）土地空間位置的固定性。（3）土地使用價值的永續(xù)性和增值性。（4）土地的不可替代性。經濟特性：

（1）用途多樣性。（2）經濟地理位置的可變性。（3）可壟斷性?；鶞实貎r：是指城鎮(zhèn)國有土地的基本標準價格。建筑物評估的原則：1）替代原則2）最有效使用原則3）供需原則4）房地合一原則

15.無形資產指沒有事物形態(tài)的資產，但是為特定的主體所擁有，并能夠長期發(fā)揮效用的一種資源。無形資產功能特性：附著性，共益

性，積累性，替代性。專利權是國家專利機關依法批準的發(fā)明人或其權利受讓人對其發(fā)明成果，在一定期間內享有的占權或專有權。商標權是商標注冊后，商標所有者依法享有的權益，它受到法律保障。16.應收賬款評估值=應收賬款賬面價值-已確定壞賬損失-預計壞賬損失；預計壞賬損失的方法：壞賬估計法、賬齡分析法；應收票據(jù)的評估：本金加利息確定公式為應收票據(jù)評估值=本金×（1+利息率×時間）；按貼現(xiàn)值確定評估值=到期值-貼現(xiàn)息。

第四篇：非現(xiàn)金資產清償債務的所得稅納稅調整

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非現(xiàn)金資產清償債務的所得稅納稅調整 作者：周 立

來源：《財會通訊》2006年第01期

第五篇：《中級會計實務》第八章資產減值知識點總結

第八章 資產減值知識點總結

（來源于中華會計網校）

考情分析及教材變化情況：

本章在客觀題和主觀題中均可能涉及，通常會結合其他相關章節(jié)出題。本章教材內容變動不大，僅在“商譽減值的處理”一節(jié)增加了企業(yè)處置上分攤商譽的資產組中的一項經營的講解。聽課心得：

本章涉及內容比較多，且難度較大，本人根據(jù)高志謙老師的講授提煉了如下重難點，不可能面面俱到，大家只有多加練習才能體會到理論要點的博大精深。重點內容主要集中在前幾節(jié)，包括資產減值準則的適用范圍，資產減值的一般分錄，資產組減值的分攤。關于后面總部資產的認定和商譽減值的處理屬非重點內容，大概會基本操作就可以了。

知識點精講

一、資產減值的范圍

這里有七項資產使用于資產減值準則：①長期股權投資（對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資）②成本模式后續(xù)計量的投資性房地產③固定資產④生產性生物資產⑤油氣資產（探明礦區(qū)權益、井及相關設施）6.無形資產7.商譽

這里高志謙老師特別提醒：這七項資產一旦提取了減值準備，處置前不得轉回；而存貨、應收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產不屬于資產減值規(guī)范的內容，這四項資產提取減值準備后允許恢復。

二、資產減值跡象的判斷

注意：除商譽和使用壽命不確定的無形資產外，其他資產只有在出現(xiàn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才進行減值測試。由于這兩項資產的價值和產生的未來經濟利益有較大的不確定性，為了避免資產價值高估，應至少于每年末進行減值測試。（這兩項資產要重點關注）

三、資產可收回金額的確定

企業(yè)應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

注意：①如果可收回金額低于其賬面價值，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。②資產減值確認后，減值資產的折舊或者攤銷應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的賬面價值。

四、資產減值損失的確認和計量

（1）如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

（2）資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，即對于固定資產和無形資產，一旦發(fā)生減值，要視同一項新的資產重新計提折舊或攤銷。

（3）資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷。

五、資產組的認定及減值處理

注意：①資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組為依據(jù)。②資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。③資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

六、商譽減值的處理

商譽減值的處置原則與總部資產減值有相似之處，可以按照以下步驟處理：

①對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認減值損失。②再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較賬面價值與其可收回金額，如可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。