第一篇：出口退稅中《一般貿(mào)易核算法》在外資企業(yè)里的具體應(yīng)用

出口退稅中《一般貿(mào)易核算法》在外資企業(yè)里的具體應(yīng)用

企業(yè)的出口“免、抵、退”稅中

（1）“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中應(yīng)該要交納的增值稅；（出口商品也不都是全免的，所有的商品分；17%，13%，11%，9%，5%檔次免，具體你公司商品是為那個檔次的，在申報時報關(guān)單上有商品編碼，根據(jù)編碼在做出口申報表時，電腦中就自動反應(yīng)出了）。如17%檔次，那就是全免了，如13%檔次的，那必須還要交4%的增值稅，如11%檔次的，那要交6%的增值稅了，由此類推下去。交增值稅的與內(nèi)銷一樣，可以用進項發(fā)票抵減，看進項稅金與銷項稅金的大小而定了。

（2）“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；（也就是用為出口銷售而生產(chǎn)，所采購的原材料及其它的進項發(fā)票，由于出口不需要全部交增值稅了，所以就可以用這些進項發(fā)票來抵減你公司內(nèi)銷的商品，因為內(nèi)銷必須要交增值稅）。（3）“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅；（也就是當月抵不完的，多余的進項發(fā)票，其稅額可以退還給企業(yè)，當然此稅額不得超過當期出口中應(yīng)退的稅額）。當生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額不足50%時，未抵扣完的進項稅額，也就是進項發(fā)票沒有退稅完的，多余的，還可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（一）計稅依據(jù)

“免、抵、退”稅辦法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算“免、抵、退”稅額。

（二）一般貿(mào)易的計算方法

1、計算公式

現(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法，執(zhí)行稅法規(guī)定的退稅率，并按照出口貨物的離岸價計算“免、抵、退”稅額，具體計算公式如下：（1）計算當期應(yīng)納稅額

當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）-

（2）計算應(yīng)退稅款 當外商投資企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應(yīng)退稅額：

①當期應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率 ②當期應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率 應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值

③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=本期未抵扣完的進項稅額-應(yīng)退稅額（2）以上計算公式中的有關(guān)說明：

①當期進項稅額包括當期全部國內(nèi)購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額。

②外匯人民幣牌價應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)不得更改。適用“免、抵、退”辦法的企業(yè)，月度申報退稅時使用的人民幣外匯牌價在季度匯總填報時不再重新折合計算。③企業(yè)實際銷售收入與出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單上記載的離岸價不一致時，稅務(wù)機關(guān)按關(guān)單金額計算免抵退稅，對關(guān)單金額與金額大的差異部分應(yīng)照章征稅。

④“當期應(yīng)納稅額”是指“月度應(yīng)納稅額”。

⑤各月計算的應(yīng)納稅額為正數(shù)時應(yīng)在稅務(wù)部門規(guī)定的征收期內(nèi)照章納稅。

⑥“應(yīng)退稅款”計算公式內(nèi)“季度末應(yīng)納稅額”和“當期應(yīng)納稅額”均是指“季度末最后一個月的應(yīng)納稅額”。

⑦只有當季度末最后一個月的應(yīng)納稅額為負數(shù)時，才適用“應(yīng)退稅額”計算公式，其他月份的應(yīng)納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，只能結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。

⑧當外商投資企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以下，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=應(yīng)納稅額的絕對值。

舉例說明（由于“免、抵、退”稅辦法在季度末才計算應(yīng)退稅款，所以以下各例均以季度末最后一個月的出口銷售為例）

例

1、當期自產(chǎn)貨物出口銷售收入不足50%的情況下，計算免、抵、退稅款： 某鞋廠2000年3月份出口鞋40,000打，每打離岸價150美元，假如外匯人民幣外匯牌價1：8.2928元，內(nèi)銷收入56,000,000元，本期購進進項稅額13,800,000元，若該企業(yè)1季度合計出口銷售收入69,756,800元，總內(nèi)銷收入76,000,000元，鞋的退稅率為13%，計算當期應(yīng)免抵稅額。

（1）3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價=40,000×150×8.2928=49,756,800(元)（2）3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）=49,756,800×(17%-13%)=1,990,272(元)（3）3月份應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額）=56,000,000×17%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)（4）3月份應(yīng)納稅額為負數(shù)，需計算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期銷售比例=69,756,800÷(69,756,800+76,000,000)=47.86% 經(jīng)計算出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期銷售比例47.86%，不足50%，當期出口不予退稅，將未抵扣進項稅額2,289,728元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例

2、應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對額小于“免抵退”稅額： 某鞋廠2000年3月份出口鞋30,000打，其中：（1）28,00打以FOB價成交，每打200美元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元；（2）2,000打以CIF價格成交，每打240美元，并每打支付運費20元、保險費10元、傭金2元，人民幣外匯牌價1：8.2836元。當期實現(xiàn)內(nèi)銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項稅額為5,936,400元，當月可予抵扣的進項稅額為10,800,000元。若該企業(yè)1季度總出口銷售收入69,838,796.80元，總內(nèi)銷收入54,920,000元，試計算該企業(yè)“免抵退”稅額。

（1）計算3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入

出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價+（到岸價格-運輸費-保險費-傭金）×外匯人民幣牌價=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=(5,600,000+416000)×8.2836=49,834,137.60(元)（2）3月份不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）=49,834,137.60×(17%-13%)=1,993,365.50(元)（3）3月份應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）=34,920,000×17%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)（4）3月份應(yīng)納稅額為負數(shù)，需計算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期銷售比例=自營出口銷售收入÷（內(nèi)銷貨物銷售收入+自營出口銷售收入）=69,838,796.80÷(54,920,000+69,838,796.80)=55.98%（5）本季出口收入占50以上，季度末應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值小于本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率即： 2,870,234.50<69,838,796.80×13% 2,870,234.50<9,079,043.58 應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值 應(yīng)退稅額=2,870,234.50（元）

例

3、應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對額大于或等于免、抵、退稅額： 某鞋廠1999年3月份出口鞋40,000打，離岸價格為每打202美元，人民幣外匯牌價為1：8.2848元，實現(xiàn)出口銷售收入66,941,184元，內(nèi)銷貨物銷售額20,000,000，進項稅額16,000,000元。若該企業(yè)1季度合計出口銷售收入73,941,184元，合計內(nèi)銷收入30,000,000元，計算該鞋廠應(yīng)退稅額。

（1）3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入=40,000×202×8.2848=66,941,184(元)（2）3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=66,941,184×(17%-13%)=2,677,647.36(元)（3）3月份應(yīng)納稅額=20,000,000×17%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)

（4）3月份應(yīng)納稅額為負數(shù)，計算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期銷售比例=73,941,184÷(30,000,000+73,941,184)=71.14%（5）季度末應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值大于或等于本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，即： 9,922,352.64≥73,941,184×13% 9,922,352.64≥9,612,353.92

應(yīng)退稅額為出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，即：9,612,353.92元。

（6）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元)外企出口的免抵退稅--免抵退稅的會計處理

“免、抵、退”稅的會計處理

1、貨物出口，將不予免征、抵扣或退稅的稅額轉(zhuǎn)入成本 借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2、向稅務(wù)部門申報退稅時 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3、收到退稅款時，根據(jù)銀行回單 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

外企出口的免抵退稅--進料加工貿(mào)易的計算方法

“進料加工”貿(mào)易的計算方法

（1）“進料加工”的含義（參見本網(wǎng)內(nèi)的有關(guān)解釋，）（2）“進料加工”出口貨物“免抵退”稅的計算

“進料加工”貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅計算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）應(yīng)退稅額上限=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率-本季度海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

注：免稅進口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準。其余抵、退稅的計算，具體步驟和公式與前述一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅計算步驟與公式相同。

（3）模擬抵扣稅款的計算：與“先征后退”計算辦法內(nèi)的有關(guān)要求一致。

某生產(chǎn)皮鞋的外商投資企業(yè)，2000年3月份生產(chǎn)出口皮鞋，按離岸價格及外匯牌價計算其取得出口貨物收入800萬元人民幣，內(nèi)銷皮鞋收入200萬元，進項稅額100萬元，其中，出口貨物采取進料加工形式，進口牛、羊皮等料件，按進口報關(guān)單載明的到岸價格及數(shù)量折合人民幣200萬元。若該企業(yè)1季度總出口銷售收入1200萬元人民幣，總內(nèi)銷收入600萬元人民幣，進口牛、羊皮等料件總金額800萬元，則：

①3月份不予免、抵、退稅款=800×(17%-13%)-200×(17%-13%)=24(萬元)②3月份應(yīng)納稅款=200×17%-(100-24)=-42(萬元)③1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期銷售比例=1200÷(1200+600)=66.67%

因為該比例超過50%，所以當期可退稅

④又因為應(yīng)退稅額上限=1200×13%-800×13%=52(萬元),42<52, 所以，應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值=42（萬元）

由上述計算可以看到，模擬抵扣稅款的做法，是在計算進料加工企業(yè)“免、抵、退”稅時，將企業(yè)免稅進口的保稅材料，視同海關(guān)已代征進口環(huán)節(jié)增值稅，并在實際計算企業(yè)不得免征抵扣和退稅稅款時予以抵扣，這樣，就減少了企業(yè)不得免、抵、退的稅款；從另一方面來講，也就是增加了企業(yè)進項稅額中可以抵頂內(nèi)銷應(yīng)交增值稅或辦理退稅的稅款金額，從而起到減輕企業(yè)負擔的作用。因此，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款的做法，是國家對企業(yè)進料加工貨物的一項優(yōu)惠措施。

如果由于對免稅進口料件進行模擬稅款抵扣，使免抵退稅額（即應(yīng)退稅額的上限）為負數(shù)的，該負數(shù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期而不能按零處理，在計算下期“免、抵、退”稅額時，應(yīng)與該負數(shù)相抵。外企出口先征后退稅--一般貿(mào)易計算方法 文章來源： 時間：2006年10月19日10:36 目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。

“先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。

（一）計稅依據(jù)。

“先征后退”辦法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應(yīng)退稅額。

“離岸價”（英文編寫為FOB價）是裝運港船上交貨價，但這個交貨價屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風(fēng)險劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，F(xiàn)OB價是由買方負責租船訂艙，辦理保險支付運保費。最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下：

FOB價=CFR價-運費=CIF價×（1-投保加成×保險費率）-運費 因此，如果企業(yè)以到岸價格作為對外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負擔的國外運費、保險費傭金和財務(wù)費用；以CFR價成交的，應(yīng)扣除運費。

（二）計算方法

1、一般貿(mào)易（1）計算公式：

當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當期全部進項稅額

當期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率（2）以上計算公式的有關(guān)說明：

①當期進項稅額包括當期全部國內(nèi)購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額。

②外匯人民幣牌價應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)不得更改。

③企業(yè)實際銷售收入與出口貨物報送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時，稅務(wù)機關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報關(guān)單上記載的金額退稅。

④應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。舉例說明： 例

1、某鞋廠2000年3月出口鞋30,000打，其中：（1）28,000打以FOB價成交，每打200美元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元；（2）2,000打以CIF價格成交，每打240美元，并每打支付運費20元、保險費10元、傭金2元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元。當期實現(xiàn)內(nèi)銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項稅額為5,936,400元，當月可予抵扣的進項稅額為10,800,000元，鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額。

①計算出口自產(chǎn)貨物銷售收入：出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價+（到岸價格-運輸費-保險費-傭金）×外匯人民幣牌價=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=49,834,137.60(元)②當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×征稅率-當期全部進項稅額=5,936,400+49,834,137.60×17%-10,800,000=3,608,203.39(元)③當期應(yīng)退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率-49,834,137.60×13%=6,478,437.89(元）。

第二篇：關(guān)于數(shù)據(jù)挖掘在出口退稅中的應(yīng)用

關(guān)于數(shù)據(jù)挖掘在出口退稅中的應(yīng)用引言

出口貨物退（免）稅，簡稱 出口退稅，其基本含義是一個國家或地區(qū)對已報送離境的出口貨物，由稅務(wù)機關(guān)將其在出口前的生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項稅收制度。出口退稅 主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯[1]。

我國從1985年開始，全面地實行了 出口退稅 政策，并從1995年開始全面實行電子化管理，它是全國稅務(wù)系統(tǒng)第一個全面推廣應(yīng)用的稅收管理軟件，是金關(guān)工程和金稅工程的一個子系統(tǒng)，在強化出口退稅管理，提高出口退稅工作效率，防范和打擊騙稅上發(fā)揮了巨大的作用[2]。但是，目前的出口退稅電子化管理只完成了出口退稅業(yè)務(wù)的電子化操作，還未在決策的電子化方面取得較大進展。經(jīng)過十多年的發(fā)展，積累了大量涉稅信息，如何將這些“歷史的、靜態(tài)的”數(shù)據(jù)變成動態(tài)的、具有分析決策性質(zhì)的信息已成為當前急需研究的課題[3]，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的出現(xiàn)使這種應(yīng)用成為現(xiàn)實。出口退稅數(shù)據(jù)挖掘的目的和基本方法

現(xiàn)行的出口退稅電子化管理主要是通過出口企業(yè)把申報退稅的信息通過出口退稅申報系統(tǒng)錄入計算機并生成申報數(shù)據(jù)，然后再經(jīng)過出口退稅審核系統(tǒng)把企業(yè)申報的出口退稅憑證的電子信息與稅務(wù)機關(guān)接收到的其他部門（征稅機關(guān)、海關(guān) 和外管）傳來的憑證信息進行比對，以達到審核出口退稅憑證的合法性和真實性的目的，進而根據(jù)比對審核通過的數(shù)據(jù)進行退稅?？梢钥闯?，目前的出口退稅電子化管理只側(cè)重了出口退稅的 單證 信息的計算機審核，而對于挖掘?qū)徍送ㄟ^的 單證 信息和各部門傳遞來的電子信息的價值方面存在著很大的不足。隨著金稅二期網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的推動，各省現(xiàn)已基本實現(xiàn)了出口退稅數(shù)據(jù)的省級大集中[4]，這些數(shù)據(jù)都是各出口退稅部門在日常的業(yè)務(wù)審核中積累下來的數(shù)據(jù)，十分寶貴，如何充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，已成為人們研究的熱點。1

數(shù)據(jù)挖掘的目的就是分析出口企業(yè)的出口退稅數(shù)據(jù)，挖掘這些數(shù)據(jù)與經(jīng)濟的內(nèi)在聯(lián)系，全面掌握本地區(qū)出口退稅的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、出口的貿(mào)易方式、出口產(chǎn)品的地區(qū)差異等，對于調(diào)整一個地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟發(fā)展方向以及制定經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略有著重要的參考價值；對于稅務(wù)機關(guān)掌握出口企業(yè)的實際生產(chǎn)出口情況，培養(yǎng)稅源，打擊偷稅漏稅和防范出口騙稅等方面有著重要的意義。

對于出口退稅部門在日常的業(yè)務(wù)審核中積累下來的數(shù)據(jù)進行挖掘，主要是指在了解和掌握具體納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對納稅人的稅收經(jīng)濟關(guān)系和稅收繳納狀況進行客觀評價和說明的分析，主要是通過對歷史數(shù)據(jù)進行縱橫比較分析和邏輯關(guān)系稽核來進行挖掘，以指導(dǎo)稅收管理工作。

1)橫向比較分析

橫向比較分析是指同一指標在不同個體、單位、地區(qū)之間的比較分析。橫向比較分析最典型的分析例子就是同業(yè)稅負分析。受市場均衡作用的影響，同一產(chǎn)品在生產(chǎn)技術(shù)工藝、原材料能源消耗方面有相近之處，適用稅收政策有統(tǒng)一的要求，因此反映生產(chǎn)成本費用方面的指標有相同的規(guī)律特征。總結(jié)這種規(guī)律特征，以此檢驗個體數(shù)據(jù)指標的表現(xiàn)，找出差異較大的個體予以預(yù)警。

2)縱向比較分析

縱向比較分析或歷史數(shù)據(jù)分析是指同一個體的同一指標在不同歷史時期的數(shù)據(jù)比較分析。常用的分析方法有趨勢分析和變動率分析。分析的理論依據(jù)是大多情況下企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是處于一種相對平穩(wěn)的狀態(tài)，不會出現(xiàn)突然的波動或大起大落現(xiàn)象。因此，如果企業(yè)生產(chǎn)能力沒有作大的調(diào)整，一般情況下企業(yè)各個時期的數(shù)據(jù)指標彼此接近，不會出現(xiàn)大的差異。如果出現(xiàn)較大差異，應(yīng)引起主管部門的注意，及時進行相關(guān)的納稅評估。

3)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系稽核

受會計核算原理的約束和稅收制度規(guī)定的制約，反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況的眾多數(shù)據(jù)指標之間存在非常嚴謹?shù)?、相互依存的邏輯關(guān)系。這種邏輯關(guān)系決定了企業(yè)的納稅申報數(shù)據(jù)必須滿足企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)性的特定要求，檢查這些數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系是否吻合，可以鑒別企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實性和合理性，從而發(fā)現(xiàn)稅收問題，堵塞征管漏洞。出口退稅數(shù)據(jù)挖掘的功能

數(shù)據(jù)挖掘通過預(yù)測未來趨勢及行為，做出前攝的、基于知識的決策。數(shù)據(jù)挖掘的目標是從數(shù)據(jù)庫中發(fā)現(xiàn)隱含的、有意義的知識，主要有以下五類功能：

1)趨勢預(yù)測

數(shù)據(jù)挖掘自動在大型數(shù)據(jù)庫中尋找預(yù)測性信息，以往需要進行大量手工分析的問題如今可以迅速直接由數(shù)據(jù)本身得出結(jié)論。出口退稅數(shù)據(jù)挖掘的預(yù)測趨勢是對納稅人特定稅收指標、經(jīng)濟指標或稅收經(jīng)濟關(guān)系指標一段時期走勢和趨向的分析和推斷，了解和掌握稅收經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，有利于判斷未來出口退稅形勢的好壞，使出口退稅做到心中有數(shù)。

趨勢預(yù)測的兩個基本要求是說明特定指標的發(fā)展方向和變化幅度，基礎(chǔ)分析技術(shù)是時間序列分析技術(shù)，常用說明指標有變動率和平均變化速度等。

2)關(guān)聯(lián)分析

數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)是數(shù)據(jù)庫中存在的一類重要的可被發(fā)現(xiàn)的知識。若兩個或多個變量的取值之間存在某種規(guī)律性，就稱為關(guān)聯(lián)。關(guān)聯(lián)可分為簡單關(guān)聯(lián)、時序關(guān)聯(lián)、因果關(guān)聯(lián)。關(guān)聯(lián)分析的目的是找出數(shù)據(jù)庫中隱藏的關(guān)聯(lián)網(wǎng)。有時并不知道數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)函數(shù)，即使知道也是不確定的，因此關(guān)聯(lián)分析生成的規(guī)則帶有可信度。

在出口退稅評估工作中，可以利用企業(yè)財務(wù)報表、納稅申報表和出口退稅匯總表等各項數(shù)據(jù)指標之間的相互邏輯關(guān)系進行核算檢查，對于不滿足應(yīng)有邏輯計算關(guān)系的內(nèi)容，即認為破壞了會計核算或稅款計征關(guān)系，均應(yīng)視為異常做進一步的深入分析。由于企業(yè)財務(wù)指標和出口退稅申報數(shù)據(jù)有上百條之多，所以與此相關(guān)的邏輯計算關(guān)系也會在此基礎(chǔ)上更為豐富和復(fù)雜，只有通過關(guān)聯(lián)分析，才有可能在出口退稅申報環(huán)節(jié)實現(xiàn)實時的出口退稅評估工作。

3)聚類分析

聚類分析是數(shù)理統(tǒng)計的一個分支，是運用事物本身所具有的某種數(shù)據(jù)特征，遵循“物以類聚”規(guī)律進行數(shù)據(jù)處理，為事物的分類管理提供數(shù)據(jù)支持的一種分析方法。借用這種方法開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認識稅收征管工作的分類特征。

聚類分析的基本原理是根據(jù)數(shù)據(jù)指標差異的絕對距離進行分類，結(jié)合矩陣分析技術(shù)，可以進行多指標的綜合特征分析，為復(fù)雜事物的分類提供了一種可行的分析方法。聚類分析的關(guān)鍵是找到一組關(guān)系密切的相關(guān)指標，如退稅增長、稅源增長、退稅變化彈性和出口影響等，均可以利用這一分析技術(shù)進行綜合分析和技術(shù)處理。

4)差異分析

數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)常有一些異常記錄，從數(shù)據(jù)庫中檢測這些差異很有意義。差異包括很多潛在的知識，如分類中的反常實例、不滿足規(guī)則的特例、觀測結(jié)果與模型預(yù)測值的偏差、量值隨時間的變化等。

差異分析的基本方法是測算不同樣本同一指標的差異程度。差異分析的關(guān)鍵是建立評價差異的標準，有了標準才能說明差異的影響程度。表示差異程度可以用絕對值，也可以建立參照系用相對值。應(yīng)用差異分析開展微觀稅收分析的典型分析案例就是同業(yè)稅負分析模型。應(yīng)用同業(yè)稅負分析模型可以測算出各項相關(guān)指標的客觀水平和樣本離散狀況，以此為標準比對個別檢驗樣本的具體數(shù)值，超出差異允許界限的即為預(yù)警對象。

5)波動分析

波動分析是描述稅收事物運行變化平穩(wěn)性的分析。稅收事物的運行受經(jīng)濟變化影響、稅收制度規(guī)定的約束和現(xiàn)有征管環(huán)境制約有其自身客觀的規(guī)律。在經(jīng)濟

運行相對平穩(wěn)、稅制不變的條件下，稅收事物運行平穩(wěn)與否，直接反映稅收征管情況的影響作用。因此，開展波動分析，一定程度上可以了解和說明退稅管理的表現(xiàn)，反映退稅管理是否能按稅源的發(fā)展變化規(guī)律同步開展，監(jiān)督退稅管理的執(zhí)行情況。出口退稅數(shù)據(jù)挖掘的實現(xiàn)

出口退稅數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用系統(tǒng)由三部分組成：第一部分是由用戶數(shù)據(jù)源到中央數(shù)據(jù)庫的ETL過程;第二部分是根據(jù)出口退稅業(yè)務(wù)模型建立業(yè)務(wù)智能分析模型;第三部分是面向稅收管理人員進行數(shù)據(jù)的發(fā)布和多維分析工作?；窘Y(jié)構(gòu)如圖1所示。

數(shù)據(jù)的ETL(Extract-Transform-Load，數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)換、裝載)過程采用微軟的SSIS(SQL Server Integration Services)來完成數(shù)據(jù)預(yù)處理階段對于原始數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、清洗加載過程;中央數(shù)據(jù)庫采用微軟的SQL Server 2005，SQL Server 2005除了提供一個安全、可靠和高效的數(shù)據(jù)管理平臺之外，它還是一個企業(yè)級數(shù)據(jù)整合平臺，通過SSIS提供了構(gòu)建企業(yè)級ETL應(yīng)用程序所需的功能和性能，是一個集成的商業(yè)智能平臺，通過Analysis Services提供了統(tǒng)一和集成的商業(yè)數(shù)據(jù)視圖，可被用做所有傳統(tǒng)報表、OLAP分析、關(guān)鍵績效指標(KPI)記分卡和數(shù)據(jù)挖掘的基礎(chǔ)。

SQL Server 2005分析服務(wù)提供了數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)，支持集成其它個人或者企業(yè)的DM算法，并且將DM算法集成的復(fù)雜度不斷降低，它主要是基于OLE DB for DM規(guī)范，使用靈活。開發(fā)人員能夠利用數(shù)據(jù)挖掘功能開發(fā)應(yīng)用程序，其數(shù)據(jù)挖掘語言非常類似于SQL，數(shù)據(jù)挖掘供應(yīng)者是一個開放系統(tǒng)，因為它是OLE DB的一個部件，數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)能夠通過DSO(Decision Support Object)、或ADO可包含在任何用戶應(yīng)用程序中。將DM算法無縫集成到SQL Server的分析服務(wù)中，利用集成的DM算法來構(gòu)建數(shù)據(jù)挖掘解決方案是一種理想的方式。

在SQL Server 2005數(shù)據(jù)挖掘平臺中，創(chuàng)建關(guān)系型挖掘模型的語法如下：

Create mining model()using

它類似于建立一個關(guān)系表，其中包括輸入、預(yù)測屬性，每一個模型與一個數(shù)據(jù)挖掘算法相關(guān)聯(lián)。

多維數(shù)據(jù)分析工具和報表工具使用統(tǒng)一空間模型UDM(Unified Dimensional Model)，利用UDM中對業(yè)務(wù)實體的友好描述、等級導(dǎo)航、多視角、自動平滑 翻譯 為本機語言等功能，可以實現(xiàn)出口退稅數(shù)據(jù)挖掘過程中所得到的結(jié)果集的友好展示。結(jié)束語

隨著數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘會越來越發(fā)揮其獨到的分析優(yōu)勢，特別是將挖掘出的新知識通過用基于OLAP的決策支持系統(tǒng)加以驗證、結(jié)合，可以更好地為決策者服務(wù)。出口退稅管理的電子化系統(tǒng)已經(jīng)積累了大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可以為數(shù)據(jù)挖掘提供大量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在收稅管理具有廣闊的應(yīng)用前景。

第三篇：換匯成本在企業(yè)出口退稅管理中如何應(yīng)用

我國加入世貿(mào)組織后，為促進對外貿(mào)易發(fā)展，商務(wù)部實行了進出口經(jīng)營權(quán)備案登記制度。隨著此項制度的實施，越來越多的商業(yè)流通企業(yè)擁有了進出口經(jīng)營權(quán)，成為退稅管理中的外貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)在申報出口退稅過程中，經(jīng)常會碰到的一個問題就是換匯成本過高或者過低，特別是2005年7月21日后，我國開始實行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度。人民幣匯率不再盯住單一美元，形成更富彈性的人民幣匯率機制，人民幣浮動會進一步加快，直接影響到換匯成本的計算，那么，換匯成本究竟是一個什么樣的指標，很多企業(yè)處于懵懂狀態(tài)，本文結(jié)合出口退稅電子化管理系統(tǒng)針對這一問題做出分析探討。

一、換匯成本的概念及應(yīng)用階段

（一）換匯成本的概念

對外貿(mào)易中通常所說的出口商品換匯成本是指：商品出口凈收入每美元所需要的人民幣總成本，即用多少人民幣換回一美元。一般情況下的計算公式為：出口商品換匯成本 = 出口商品總成本（人民幣元）÷出口商品外匯凈收入（美元）

這里的出口商品總成本，包括進貨（或生產(chǎn)）成本、國內(nèi)費用（儲運、管理、預(yù)期利潤等，通常以費用定額率表示）及稅金；出口商品外匯凈收入指的是扣除運費和保險費后的FOB（離岸價）外匯凈收入。

我們知道，我國是外匯管制國家，外幣在國內(nèi)市場不能流通，如果企業(yè)要動用出口產(chǎn)品取得的收入，必須在銀行將外幣兌換成人民幣，而銀行是按照一定的外匯牌價將外幣兌換成人民幣，在匯率相對穩(wěn)定的時候，企業(yè)可以知道出口商品的人民幣預(yù)期收入，判斷該筆出口盈虧情況，因此，換匯成本是出口企業(yè)考察業(yè)務(wù)盈虧的參數(shù)，也是稅務(wù)機關(guān)衡量企業(yè)出口業(yè)務(wù)合理性的重要指標。

（二）換匯成本的合理上下限

換匯成本的合理上下限就是根據(jù)上述定義提出的?；\統(tǒng)地說，換匯成本的合理上限設(shè)置最高不能高于匯率，如果高于，企業(yè)出口就虧損。實際上，最高上限應(yīng)和匯率保持一定的距離，以使企業(yè)具有一定得盈利，企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營。換匯成本的合理下限是考慮出口業(yè)務(wù)合理性指標，除了高技術(shù)、高附加值和壟斷性產(chǎn)品外，企業(yè)出口普通商品的盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過低，則可能在購入環(huán)節(jié)稅收、或者出口環(huán)節(jié)的結(jié)匯存在一定問題。合理上下限的提出只是針對一般情況，具體問題需要稅務(wù)機關(guān)具體落實。

（三）換匯成本應(yīng)用的階段。

換匯成本在出口退稅電子化管理中的運用大致可以分為兩個階段，第一階段在2000年以前，外貿(mào)企業(yè)退稅實行加權(quán)平均方法（或區(qū)域性加權(quán)平均法）。這一階段，進出口經(jīng)營權(quán)沒有開放，只有少數(shù)的國有商業(yè)流通企業(yè)擁有進出口經(jīng)營

權(quán)，成為所說的老外貿(mào)企業(yè)。由于擁有進出口經(jīng)營權(quán)、配額、許可證等特殊經(jīng)營權(quán)，老外貿(mào)企業(yè)相對來說不用擔心產(chǎn)品的銷路，為完成外貿(mào)出口指標，一般先組織購入產(chǎn)品，然后再出口。相應(yīng)的，退稅管理采用了適應(yīng)這一經(jīng)營情況的加權(quán)平均方法，即出口企業(yè)將所有購入產(chǎn)品的增值稅發(fā)票申報在一起，將所有的出口報關(guān)單申報在一起，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)申報的所有增值稅發(fā)票計算出移動加權(quán)平均單價、平均退稅率，再與出口數(shù)量、退稅率的乘積得出企業(yè)出口商品的退稅額。這一方法的盡管可以做到企業(yè)的退稅額應(yīng)退盡退，由于采用移動加權(quán)平均單價，不能做到及時、準確的核算到每個業(yè)務(wù)員。也無法核實企業(yè)的每筆盈虧情況，實際上，當時的外貿(mào)經(jīng)營體制，企業(yè)不需要核算到人頭，盈虧不是企業(yè)所能完全決定的，出口企業(yè)更多考慮的是每年出口創(chuàng)匯的完成情況。這一階段，虧損可以由國家來彌補，用換匯成本來考察企業(yè)的經(jīng)營意義不大，但為稅務(wù)機關(guān)以后的管理留下了伏筆。

第二階段在2000年以后，隨著市場經(jīng)濟的逐步深入，全國絕大部分外貿(mào)企業(yè)實行了承包到科室人頭等改革措施，除了一些季節(jié)性商品之外，訂單式業(yè)務(wù)占外貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)的主導(dǎo)。出口退稅電子化管理為適應(yīng)這一變化，推出了單票對應(yīng)法，這一方法的基本做法是，以關(guān)聯(lián)號為最小出口退稅申報、審核單位，每筆計算出口退稅額。這種方法下，換匯成本作為考察企業(yè)的經(jīng)營狀況的指標，具有非常重要的價值。

二、換匯成本在外貿(mào)企業(yè)出口退稅管理中的運用

（一）關(guān)聯(lián)號的應(yīng)用原理

關(guān)聯(lián)號是外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報、審核的最小單位。通常，一筆業(yè)務(wù)的出口退稅由增值稅發(fā)票、出口報關(guān)單、核銷單、出口發(fā)票四個憑證組成，即所謂的兩單兩票（按現(xiàn)行規(guī)定出口發(fā)票不是必報項，但大部分地區(qū)為企業(yè)方便仍采用報出口發(fā)票的方式），這四個憑證反映了該筆業(yè)務(wù)的購進貨物、出口情況。在電子化管理系統(tǒng)中，關(guān)聯(lián)號就是將這四個憑證組織在一起，使購進與出口有了對應(yīng)關(guān)系。根據(jù)出口企業(yè)設(shè)定的關(guān)聯(lián)號，系統(tǒng)將該關(guān)聯(lián)號下的所有增值稅發(fā)票按商品代碼加權(quán)平均，計算出平均單價及平均退稅率，再與該關(guān)聯(lián)號下報關(guān)單出口數(shù)量乘以平均單再乘以平均退稅率得出企業(yè)的出口退稅額。

因此，如果出口企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)的實際情況，設(shè)定的關(guān)聯(lián)號下的單據(jù)張數(shù)越少，系統(tǒng)計算出的加權(quán)平均單價就越接近企業(yè)增值稅發(fā)票的單價，每筆出口數(shù)量的退稅額也就越接近業(yè)務(wù)的真實狀況。這種設(shè)定對于企業(yè)來說具有重要意義，如果有換匯成本過高或者過低，企業(yè)可以很迅速找出到底是業(yè)務(wù)本身有問題還是數(shù)據(jù)錄入有差錯，如果是業(yè)務(wù)本身有問題，財務(wù)部門可以形成快速反應(yīng)機制，制止此項業(yè)務(wù)的延續(xù)。

（二）換匯成本在電子化管理中運用

（1）審核系統(tǒng)中的換匯成本的計算方法

出口退稅審核系統(tǒng)換匯成本計算公式：

出口退稅出口明細申報表中同一關(guān)聯(lián)號項下同一商品代碼下每筆出口的換匯成本=[計稅金額＋計稅金額×（征稅率-退稅率）-應(yīng)退消費稅]÷美元出口額

（2）申報系統(tǒng)中換匯成本的計算方法

出口退稅出口明細申報表同一關(guān)聯(lián)號項下同一商品代碼的換匯成本=[∑計稅金額＋∑計稅金額×（征稅率-退稅率）-∑應(yīng)退消費稅]÷∑美元出口額

（3）需要解釋幾個概念：

計稅金額：為不含稅價格。它是企業(yè)購進產(chǎn)品的不含稅成本；

+計稅金額×（征稅率-退稅率）：因我國很多產(chǎn)品不實行征多少退多少的政策，征退稅差的部分需要出口企業(yè)來負擔。

-應(yīng)退消費稅：消費稅實行的價內(nèi)稅，征多少退多少，所以出口企業(yè)不需負擔此項稅收。

美元出口額：美元出口額為FOB價，如果企業(yè)以CIF價在一張出口報關(guān)單上出口多筆貨物，由于企業(yè)的申報系統(tǒng)得不到海關(guān)的FOB價，則出口美元額不能和稅務(wù)局的FOB價相吻合。在申報系統(tǒng)為企業(yè)錄入的美元出口額；在審核系統(tǒng)為出口電子信息的美元出口額

（4）二者的差異分析。由于企業(yè)申報系統(tǒng)不能得到海關(guān)出口電子信息的美元出口額，因此采用了合計計算的方法。審核系統(tǒng)由于有電子信息美元出口額，采用了逐筆計算的方法。舉例證實二者的差異：

××進出口有限公司申報2005年07月01批次出口退稅時，在內(nèi)部數(shù)據(jù)預(yù)審時按審核系統(tǒng)計算，關(guān)聯(lián)號0040852004出現(xiàn)以下疑點：

序號0157：換匯成本（1.06）低于合理下限；序號0158：換匯成本（1.33）低于合理下限；

序號0159：換匯成本（1.72）低于合理下限；序號0160：換匯成本（4.23）低于合理下限；

序號0161：換匯成本（11.68）高于合理上限；序號0162：換匯成本（188.40）高于合理上限；

因同一關(guān)聯(lián)號項下同一商品代碼的進貨單價不同，每筆出口的換匯成本是按同一關(guān)聯(lián)號項下同一商品代碼平均單價計算，造成換匯成本異常。

上述差異的存在反映了如下問題：

如果上述6筆出口在一張報關(guān)單上，那么同種商品購進單價差異如此大，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核實企業(yè)的購進情況。

如果上述6筆出口不在一張報關(guān)單上，企業(yè)應(yīng)將關(guān)聯(lián)號下的單據(jù)盡可能的減少，即將該關(guān)聯(lián)號再進行拆分。

海關(guān)提供的出口美元價格與企業(yè)實際收到的出口收入有很大的差異。應(yīng)當引起稅務(wù)部門對收入情況的重視。

三、按換匯成本考察企業(yè)存在的問題

一是它不能綜合考慮出口企業(yè)的實際狀況。企業(yè)連續(xù)出口，有占領(lǐng)市場?？蛻?、處理老庫存等經(jīng)營性目的，偶然性的虧損是一種正常現(xiàn)象，當這種情況出現(xiàn)時，用換匯成本考察出口企業(yè)只能長期、全年來衡量。換匯成本無法達到快速有效的反應(yīng)企業(yè)有可能的騙稅行為。

二是外貿(mào)企業(yè)很多費用沒有提供到退稅管理系統(tǒng)，例如國內(nèi)運費、國內(nèi)保險費、傭金折扣、財務(wù)費用等費用無法準確提供，因此規(guī)定的換匯成本上限具有主觀臆斷性，和實際情況存在差異。

三是進料加工貿(mào)易的存在使換匯成本公式不完整。不考慮特殊退稅，換匯成本的分析應(yīng)集中在一般貿(mào)易和加工貿(mào)易中的進料加工貿(mào)易。目前的電子化管理系統(tǒng)都是按照一般貿(mào)易計算的換匯成本，按照換匯成本計算原理，進料加工貿(mào)易換匯成本公式的則應(yīng)略有不同。按現(xiàn)在的方法，委托加工進料加工貿(mào)易貨物，出口退稅的換匯成本的應(yīng)低于合理下限，因企業(yè)的出口總值（公式中的美元出口額）含有進口料件的價值。

四是單一幣制計算造成業(yè)務(wù)失真。換匯成本以美元出口額為參考指標，實際上，我國企業(yè)對日本等匯率浮動大的國家出口已經(jīng)占到很高比例，以美元計算換匯成本會造成業(yè)務(wù)的不真實。

五是以換匯成本稽查企業(yè)沒有法律依據(jù)。截至目前為止，沒有文件規(guī)定換匯成本的合理上下限，也沒有作為選案、稽查退稅評估的指標之一。

四、解決方案

目前，按關(guān)聯(lián)號計算換匯成本，在出口退稅的管理上沒有更好的指標之前，仍是退稅監(jiān)控不可或缺的。它是控制進貨出口關(guān)系，規(guī)范企業(yè)行為一種有效手段。在企業(yè)方面，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)真實情況，將關(guān)聯(lián)號下的單據(jù)張數(shù)控制到最少。企業(yè)實際申報過程中應(yīng)該按照一定規(guī)范錄入，例如可以按照一個報關(guān)單作為一個最小單位既一個關(guān)聯(lián)號配單錄入，這樣發(fā)生上述錯誤的概率就會降低，盡量避免多筆進貨對應(yīng)多筆出口業(yè)務(wù)情況的配對申報。

在稅務(wù)機關(guān)方面，一是協(xié)調(diào)電子口岸，將電子口岸的數(shù)據(jù)開放給出口企業(yè)，因為報關(guān)單電子數(shù)據(jù)本身就是企業(yè)數(shù)據(jù)；二是應(yīng)將歐元、日元等主要外幣匯率引進到電子化系統(tǒng)中，改變目前的單一幣制計算方式，雖然系統(tǒng)已提出類似的想法，但沒有得到充分的重視，也沒有得到有效的利用；三是改進進料加工換匯成本的計算方法，對進料加工貿(mào)易采用合理方法單獨計算，改變目前的統(tǒng)一計算；四是采集出口企業(yè)綜合數(shù)據(jù)，將企業(yè)相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和當期增值稅納稅申報表采集到系統(tǒng)中，做到及時有效的監(jiān)控。

鑒于國家稅務(wù)總局出口退稅項目開發(fā)組目前正在研究優(yōu)化外貿(mào)企業(yè)關(guān)聯(lián)號及換匯成本的業(yè)務(wù)處理規(guī)則，在出口退稅申報系統(tǒng)技術(shù)支持網(wǎng)站--中國出口退稅咨詢網(wǎng)上以“如何優(yōu)化外貿(mào)企業(yè)出口退稅關(guān)聯(lián)號及換匯成本業(yè)務(wù)處理”為題，面向全國出口企業(yè)及稅務(wù)機關(guān)發(fā)起討論，征集全國意見，關(guān)于此部分的詳細內(nèi)容在即將出版發(fā)行的《出口退稅從入門到精通立體圖書》之《外貿(mào)企業(yè)出口退稅從入門到精通》中有更為詳盡的原理及操作技巧的闡述。

第四篇：出口退稅在對外貿(mào)易中的作用研究

出口退稅在對外貿(mào)易中的作用研究

摘要：我國出口退稅制度一直處在一個持續(xù)發(fā)展的階段，通過各種出口退稅政策對其不斷完善。本文就是通過對我國出口退稅制度進行概述，分析了我國出口退稅制度的基本內(nèi)容和我國出口退稅的實施歷程，了解到我國出口退稅的基本特點。出口退稅對于對外貿(mào)易的影響是巨大的，本文分析了其中的良性影響和不利影響，并對其中的不利影響提出了一些解決措施，增加我國的對外貿(mào)易，提高我國在國際上的地位，使我國經(jīng)濟得到快速穩(wěn)定的發(fā)展。關(guān)鍵詞：出口退稅；對外貿(mào)易；增值稅

Abstract:China's export tax rebate system has been in a stage of sustainable development, the continuous improvement through a variety of export tax rebate policy.This paper is an overview of China's export tax rebate system, analyzes the implementation process of the basic content of China's export tax rebate system and China's export tax rebate, to understand the basic characteristics of the China's export tax rebate.The export tax rebate is a huge impact on foreign trade, this paper analyzed the influence of the benign and adverse effects, and the adverse effects of which puts forward some solving measures，The increase in China's foreign trade, improve our standing in the world, to make our economy develop fast and stable.Key Word:The export tax rebate;foreign trade;value added tax

目錄

摘要…………………………………………………………………………1 Abstract……………………………………………………………………1

一、前言……………………………………………………………………2

二、我國出口退稅概述……………………………………………………2 1.我國出口退稅的基本內(nèi)容………………………………………………2 2.我國出口退稅的實施歷程………………………………………………3 3.我國出口退稅的特點……………………………………………………4

三、出口退稅對對外貿(mào)易的影響…………………………………………5 1.我國出口貿(mào)易的現(xiàn)狀和問題………………………………………………5 2.出口退稅對對外貿(mào)易的積極作用…………………………………………6 3.出口退稅對對外貿(mào)易的不利影響…………………………………………7

四、對出口退稅政策調(diào)整的意義…………………………………………8 1.實行有效地出口退稅政策，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行改革……………………8 2.平衡區(qū)域優(yōu)勢，使整體協(xié)調(diào)發(fā)展…………………………………………8 3.利用出口退稅政策，推進加工貿(mào)易升級………………………………9

五、小結(jié)與展望……………………………………………………………9 參考文獻……………………………………………………………………9 注釋…………………………………………………………………………10 致謝…………………………………………………………………………10

一、前言

目前，理論界對于出口退稅制度一直爭議不休，有的學(xué)者認為出口退稅中存在很多的問題和矛盾，所以應(yīng)該取消出口退稅制度。但是還有一部分學(xué)者認為，自建立出口退稅制度以來，利大于弊，所以應(yīng)該保留出口退稅制度。

除了理論界的爭議，在實際中，出口退稅制度是存在著一些問題，例如我國，出口退稅制度經(jīng)歷了一個長期的發(fā)展，由于退稅制度不完善，所以出臺了不少出口退稅政策，以求不斷完善退稅制度。完善出口退稅制度，對于我國對外貿(mào)易有著不同方面的影響，既有好的一面，又有不利的一面。所以對于其中不好的一面，要根據(jù)我國自身的情況，調(diào)整出口退稅制度，從而有利于提高對外貿(mào)易。

二、我國出口退稅概述 1.我國出口退稅的基本內(nèi)容

出口退稅就是將出口商品在國內(nèi)生產(chǎn)的過程中所繳納的稅額予以退還，使出口商品以不包括稅額在內(nèi)的價格銷售到國際上，減免了出口商品因為出口稅而造成的稅務(wù)負擔。出口退稅其中的稅額包括增值稅和消費稅。從國際貿(mào)易的角度看，出口退稅幫助各國商品進入國際市場提高競爭能力，給各國商品提供良好的競爭環(huán)境。對于本國的出口企業(yè)來說，出口退稅幫助出口企業(yè)降低了出口成本，提高出口企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。實行出口退稅可以幫助增加出口，在實行出口退稅期間，可以在一定的時間內(nèi)，加快或者減緩出口的增長速度。

在我國，出口退稅從1950年開始形成雛形。出口退稅制度經(jīng)歷長期的歷史變革，退稅制度是在市場經(jīng)濟體制改革的進程中逐漸形成的。1994年，出口退稅制度是其歷史上的標志性時期，在此時期，出口貿(mào)易的規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟體制不斷健全，隨后出現(xiàn)了完善的符合國情的出口退稅體制，之前的出口退稅制度一直處于低迷的時期，在其進入發(fā)展時期，構(gòu)建的增值稅為其發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。就現(xiàn)在的局勢來看，對外貿(mào)易一直呈增長的態(tài)勢，出口退稅政策中出現(xiàn)的矛盾也越來越多，促使了出口退稅政策的變革。所以，1994年構(gòu)建的增值稅，是在新的經(jīng)濟形勢下必然體現(xiàn)，退稅制度隨著產(chǎn)生。此后的一段時間內(nèi)，出口退稅制度一直處于調(diào)整的時期，處于持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)。2.我國出口退稅的實施歷程

在我國出口退稅政策實施的過程中主要經(jīng)歷了以下幾個階段。

1950年，政務(wù)院頒布一項關(guān)于出口退稅的法律文獻——《貨物稅暫時條例》，對出口貨物退還所繳納的貨物稅作出了相關(guān)的規(guī)定，可以說這個法律是當時我國關(guān)于出口退稅的第一部法律，從此形成了我國出口退稅的雛形。

1958年，我國將出口的商品的貨物稅、流通稅和營業(yè)稅合并為工商統(tǒng)一稅，對于出口的商品不給予退稅，從此出口退稅制度終止。

1973年，我國對工商稅進一步簡化，對出口商品不再退稅，但是在其出口時相應(yīng)的也不再征稅，出口所產(chǎn)生的盈虧全部由外貿(mào)部和財政部負責。

1983年，國務(wù)院出臺了《關(guān)于鐘表等17種產(chǎn)品實行出口退稅和進口征稅的通知》，從這時候開始對一部分的出口貨物實行出口退稅制度。

1985年，工商稅開始細分，增加了一個鹽稅，同時將貨物稅改為產(chǎn)品稅。1985年三月，國務(wù)院批準《關(guān)于對進口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，從此標志著我國出口退稅制度建立。但是當時還沒有增值稅，所以講產(chǎn)品稅和流轉(zhuǎn)稅都納入到消費稅的體系中，退稅率不是很高，到1993年退稅率也只是11.2%，而且退稅規(guī)模也不是很大。凡是屬于經(jīng)貿(mào)部和其他主管部門的外貿(mào)企業(yè)所經(jīng)營的產(chǎn)品都給予退稅，退付有中央預(yù)算收入；對于工業(yè)企業(yè)和地方外貿(mào)企業(yè)所經(jīng)營的產(chǎn)品給予退稅，退付由地方預(yù)算收入；對于聯(lián)合經(jīng)營的外貿(mào)企業(yè)所經(jīng)營的產(chǎn)品，按照法律規(guī)定，有參加聯(lián)合經(jīng)營的各主體，分別由地方和中央預(yù)算收入。

1994年，我國對稅收體制進行了大規(guī)模的改革，實行出口產(chǎn)品零稅率，出口退稅中的增值稅達到17%，出口退稅有政府負擔。這一政策的實施，激發(fā)了出口企業(yè)的積極性，1994年和1995年，兩年的時間，我國的出口增長速度飛快，分別為32%和23%。

1995年，我國開始出現(xiàn)出口欠退稅的現(xiàn)象。

1996年，為了減少政府負擔稅額，減少騙稅的現(xiàn)象，我國開始對出口退稅稅率進行調(diào)整，將17%的稅率下降到3%、6%、9%，當時出口速度大幅度下降，只有1.53%。

1998年，受此時金融危機的影響，我國出口迅速降低，平均每年只有0.5%。1999年，我國開始逐步對出口退稅稅率進行上調(diào)，紡織品和紡織機械的出口退稅稅率恢復(fù)到以前的17%，出口退稅稅率平均上調(diào)了3%，企業(yè)出口的積極性又被調(diào)動起來，產(chǎn)品出口速度增加。2002年，我國開始對生產(chǎn)型企業(yè)的自營貨物實行免、退、抵稅的措施。

2003年10月，國家財政部和稅務(wù)局頒布了《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》，并且于2004年開始實行，并且對出口退稅率進行了調(diào)整，由原先的17%、15%、13%、5%四檔改為現(xiàn)在的17%、13%、11%、8%、5%五檔，出口退稅稅率平均下調(diào)3%。

從以上幾個階段可以看出，我國出口退稅政策在這幾年中進行了反復(fù)的調(diào)整，而且出口退稅稅率經(jīng)歷了幾個比較大的改變，對出口也有很大的影響。退口退稅是在增值稅的基礎(chǔ)上實行的，但是1994年之前，我國還未有增值稅，所以那時的出口退稅機制還不是很健全。在1994年進行改革之后，我國對稅制進行了改革，此時是我國出口退稅稅率最高的時期，但1995年到1998年，受種種因素的限制，稅率開始下調(diào)，隨后通過頒布一些法律，對稅率進行上調(diào)，此時我國出口貿(mào)易規(guī)模已經(jīng)達到比較高的水平。3.我國出口退稅的特點

我國實行的出口退稅是和韓國相同的先征再退的措施，一些西方國家實行的是征退結(jié)合的措施，而新西蘭則實行即征即退的措施。

總的來說，出頭退稅是建立在稅收體制的基礎(chǔ)上的，如果沒有先對產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅進行征收，就不會出現(xiàn)出口退稅。流轉(zhuǎn)稅是按各地的管理原則來進行制定的，在我國增值稅和消費稅法規(guī)中的征免稅規(guī)定只適應(yīng)于中國，在國外不適合。在一個主權(quán)獨立的國家，其稅收制度上也是具有自主權(quán)的。對于出口產(chǎn)品，在不損害其他國家利益的同時，可以對其進行免征在國內(nèi)所繳納的稅額。

我國在1994年對工商稅制進行全面改革的時候，實行零稅率的政策，即征多少退多少。但是的不同稅種，零稅率的表現(xiàn)也不同，在消費稅中，是對生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行征稅，所以免稅就是零征稅。而對于增值稅，是對貨物流通、交換過程進行征稅，所以零征稅是各環(huán)節(jié)的免稅額總和。

出口退稅對出口貨物零稅率的要求是在貨物實際含稅量的基礎(chǔ)上的，將出口貨物在各環(huán)節(jié)繳納的費用全部退給產(chǎn)品出產(chǎn)商，使得出口貨物在國際市場上進行公平競爭。如果征多退少，或者是直接不退，則會導(dǎo)致出口產(chǎn)品在國際市場上散失競爭的能力。相反，如果征少退多，則會導(dǎo)致退稅變成政府的變相補貼，失去了出口退稅的意義。

出口退稅政策實施的同時，不僅要考慮到出口退稅的國際慣例，還要體現(xiàn)出國家的經(jīng)濟政策。比如對于占出口比重比較小的貨物不予以退稅，但是對于占出口比重較大的貨物則準許退稅。對于利用各國之間的價格差異而想要獲利的貨物和國家禁止的貨物，不予退稅，從而達到調(diào)整出口貨物利潤和防止資源外流的目的。

三、出口退稅對對外貿(mào)易的影響 1.我國出口貿(mào)易的現(xiàn)狀和問題

2007年美國爆發(fā)次債危機導(dǎo)致經(jīng)濟危機，世界經(jīng)濟處在不穩(wěn)定的時期，但是各國還是認為支撐世界經(jīng)濟發(fā)展的因素是存在的，并且認為此時是經(jīng)濟快速發(fā)展的時期。我國預(yù)計對外貿(mào)易量將持續(xù)增長，2007年外貿(mào)領(lǐng)域開始對對外貿(mào)易進行宏觀調(diào)控，出口量明顯下降，進口量上升。對于外貿(mào)產(chǎn)品的質(zhì)量不斷提升，改善外貿(mào)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。雖然我國在外貿(mào)領(lǐng)域取得了一定的成績，但是外貿(mào)領(lǐng)域還是存在著一些問題。

①外貿(mào)依存度過高。由于我國外貿(mào)依存度過高，所以世界經(jīng)濟對我國的影響很大。2007年我國進出口總額為21738美元，依存度達到66.9%，2007年1月到9月期間，依存度高達71%，外貿(mào)依存度過高直接威脅到國家經(jīng)濟。首先，外貿(mào)依存度過高會給國內(nèi)經(jīng)濟帶來巨大的威脅，其次就是外貿(mào)型經(jīng)濟會給我國經(jīng)濟帶來很大的不確定性，對我國經(jīng)濟的發(fā)展帶來巨大的影響。出口量大幅度減少就會導(dǎo)致國內(nèi)行業(yè)的產(chǎn)能過剩，對新增就業(yè)和財政收入都會產(chǎn)生不利的影響。此時就要刺激國內(nèi)對消費的需求，政府要增加公共財政的支出，降低民眾對于經(jīng)濟的不確定性，讓民眾敢于消費。

②外貿(mào)順差逐年增加。2004年我國外貿(mào)順差是320.9億美元，但是到2005年我國外貿(mào)順差就達到1020億美元，2006年達到1774.8億美元，2007年達到2622億美元的歷史最高，位居世界第一。2007年以后，外貿(mào)順差增長趨勢還是比較明顯。外貿(mào)順差不僅各人民幣升值帶來壓力，而且會加大中國與其他國家的貿(mào)易摩擦。我國貿(mào)易收支失去平衡的現(xiàn)象難以解決，2006年到2007年間，國內(nèi)制定了一系列的減順差政策。從我國國情來看，抑制出口是減順差的最好方式，但是減順差不是減少出口，而是調(diào)整出口結(jié)構(gòu)來達到減順差的目的。①

③我國出口結(jié)構(gòu)需要改善。一國的經(jīng)濟增長，并不是看出口的多少，而是看出口什么。我國商品中技術(shù)含量占的比重比較高的產(chǎn)品比較少，外貿(mào)依存度過高是因為出口產(chǎn)品利潤率比較低，自主商標不足20%，出口的自主商標不足10%。一些產(chǎn)業(yè)過度依賴國際市場，就會導(dǎo)致貿(mào)易間的摩擦加劇，而且會導(dǎo)致就業(yè)壓力。我國注意到這一現(xiàn)象，所以在十一五期間提出優(yōu)化出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的措施，主要是提高出口產(chǎn)品的質(zhì)量，引導(dǎo)企業(yè)重視對出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。主要采取的措施是：控制高耗能產(chǎn)品出口量；以自主品牌出口為重點；加強對出口產(chǎn)品的價格監(jiān)測。2.出口退稅對對外貿(mào)易的積極作用 2.1.出口退稅降低企業(yè)的成本

通過對出口貿(mào)易進行調(diào)節(jié)，可以控制出口退稅，出口退稅率的調(diào)節(jié)可以控制企業(yè)產(chǎn)品的成本，是商品在市場上的競爭占據(jù)一定的優(yōu)勢，促進出口貿(mào)易的發(fā)展，帶來出口貿(mào)易成本效應(yīng)。新經(jīng)濟時代，消費者對于商品的要求越來越高，出口需求的變化速度非常快，從而使商品在供給結(jié)構(gòu)上產(chǎn)生一定的變化。商品的出口成本就成為外貿(mào)發(fā)展的關(guān)鍵之一，在成本因素的刺激下，商品供給者在結(jié)構(gòu)上進行調(diào)整，使消費者根據(jù)商品效應(yīng)來調(diào)節(jié)自己的需求。出口退稅在一定程度上影響著企業(yè)出口產(chǎn)品的成本，降低企業(yè)出口成本，提高企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭能力。2.2.商品結(jié)構(gòu)上的調(diào)整作用

在出口退稅政策改革之后，對出口退稅率進行下調(diào)，從而使稅收愈加成為作為經(jīng)濟調(diào)控的一種重要手段，進而對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。政策的實施，將退稅率劃分為五個檔次，17%、13%、11%、8%和5%，退稅率的下降，就要求企業(yè)要從自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)出發(fā)，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，進而提高企業(yè)的自身效率，把消極的對外貿(mào)易轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極地對外貿(mào)易，提高產(chǎn)品在國際市場上的競爭優(yōu)勢。2.3.顯著得減輕了地方財政負擔

2005年，國家和地方對財政的分擔是由75:25改為現(xiàn)在的92.5:7.5，使地方的財政負擔大大降低，財政負擔大部分由國家來承擔。在原來75:25的比例上，中央補貼給地方政府的款項全部或者大部分全部退還給企業(yè)作為出口退稅款，所以造成地方政府在出口退稅上的積極性不大。但是經(jīng)改革之后，地方政府只需負擔出口退稅額的7.5%.從而使得地方政府在負擔出口退稅的同時，還有剩余的中央補貼，所以提高了地方政府在對外貿(mào)易上的積極性，減輕地方財政負擔。3.出口退稅對對外貿(mào)易的不利影響

3.1.出口退稅政策的變動使外貿(mào)企業(yè)的風(fēng)險加大

受現(xiàn)階段出口退稅政策的影響，只有極少數(shù)的產(chǎn)品能夠享受零稅率，由于現(xiàn)階段退稅制度不完善的原因，所以，現(xiàn)在的產(chǎn)品出口退稅率比較低。在國際上，國內(nèi)的出口退稅政策是透明的，在對外貿(mào)易中，企業(yè)所獲得的利潤，只有極少部分是來自于出口退稅，所以，在企業(yè)成本不變的情況下，下降出口退稅率，就會加大企業(yè)出口產(chǎn)品的虧損。維持出口退稅政策的穩(wěn)定是出口企業(yè)在對外貿(mào)易中能夠穩(wěn)定發(fā)展的前提。3.2.企業(yè)出口協(xié)調(diào)機制不完善

對我國出口退稅制度上來看，我國出口退稅制度中間的環(huán)節(jié)比較多，而且比較復(fù)雜，周期時間長。在退稅制度中，各個部門之間沒有團結(jié)協(xié)作的意識，各部門之間相互獨立，自己做自己的事情，協(xié)調(diào)能力很差。在具體地方退稅工作上，僅僅只有海關(guān)、外匯以及國稅三者之間形成一定的體系，其他部門在審批的環(huán)節(jié)中，則缺乏相互之間的信息流通，使得出口產(chǎn)品的出口退稅工作難度加大，更加難以實現(xiàn)相互之間的聯(lián)合工作。造成產(chǎn)品在出口退稅工作上各環(huán)節(jié)不連貫，工作過程繁瑣，阻礙了出口退稅制度發(fā)揮其本身的作用。3.3.增加一定產(chǎn)品的出口難度

現(xiàn)在的出口退稅政策中，將國家和地方政府所負擔的財政比例改為92.5:7.5，地方政府承擔的那部分財政，從以前的誰征就由誰來退稅，到現(xiàn)在的與當?shù)爻隹谫Q(mào)易程度相關(guān)的計算的模式。所以，當有的企業(yè)想要對一定企業(yè)進行購并的時候，并為其提供一定的出口額度時，此時地方政府就要對其進行退稅，造成了地方政府的財政問題。出口退稅政策中將增值稅中的納稅和退稅兩者分開，使得出口貿(mào)易企業(yè)的積極性不高，抑制了企業(yè)出口，限制了企業(yè)的發(fā)展。同時還限制了非本地產(chǎn)品的出口，形成了區(qū)域保護的新格局，產(chǎn)生了一定的消極作用。

四、對出口退稅政策調(diào)整意義

1.實行有效地出口退稅政策，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行改革

從出口退稅制度對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整的結(jié)果上來看，還需要進行改進加強，我國低端產(chǎn)品在對外貿(mào)易中所占的份額還是比較小的，而一些尖端科技產(chǎn)品的出口率相對而言比較低，出口退稅的優(yōu)勢不能徹底發(fā)揮出來。因此，想要對出口退稅制度進行完善，就必須要對不同的產(chǎn)業(yè)設(shè)置不同的稅率，體現(xiàn)各產(chǎn)品之間的差異性，從而體現(xiàn)出出口退稅制度的優(yōu)越性。

①根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)的密集程度，來確定不同的出口退稅率。比如對于勞動密度較大、耗能過高的行業(yè)來說，想要低退稅率或者是零退稅率。原因就是因為勞動密集型的產(chǎn)業(yè)往往都是在價格上進行競爭，出口退稅制度降低企業(yè)生產(chǎn)成本，導(dǎo)致市場紊亂。而且對于耗資高的出口企業(yè)來說，在出口時，會導(dǎo)致不能滿足內(nèi)部工業(yè)的需要，會影響市場經(jīng)濟的發(fā)展?？萍己扛叩漠a(chǎn)品在出口時，要給予一定的照顧，才能提高出口企業(yè)在國際市場上的競爭能力。

②對于關(guān)聯(lián)度比較大的產(chǎn)業(yè)要給予一定的退稅優(yōu)惠，一般關(guān)聯(lián)度比較高的企業(yè)，在其領(lǐng)域具有較高的相關(guān)性，會產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，能夠起到很強的帶頭作用。所以，對關(guān)聯(lián)度大的企業(yè)實行退稅優(yōu)惠，能夠使其關(guān)聯(lián)的部分得到良性的發(fā)展，從而帶動整個行業(yè)的發(fā)展，起到平衡區(qū)域行業(yè)經(jīng)濟的作用。2.平衡區(qū)域優(yōu)勢，使整體協(xié)調(diào)發(fā)展

從區(qū)域經(jīng)濟的角度來看，只有極少數(shù)的地區(qū)的加工貿(mào)易呈飽和的狀態(tài)，即使在這些地方，一些高端產(chǎn)品的加工貿(mào)易還存在一定的發(fā)展空間。所以，必須對原有的觀念進行創(chuàng)新，擴大加工貿(mào)易的區(qū)域，引導(dǎo)加工貿(mào)易向腹地發(fā)展。鼓勵東部發(fā)展空間比較小的勞動密集型產(chǎn)業(yè)向中間地帶發(fā)展，并延伸到西部地區(qū)，帶動中西部地區(qū)的發(fā)展。對于發(fā)展較早的沿海地區(qū)，提高加工貿(mào)易水平，進入國際技術(shù)貿(mào)易平臺。長三角等地可以成為研發(fā)高科技產(chǎn)品的地帶，東北地區(qū)可以發(fā)展制造業(yè)，中西部地區(qū)則發(fā)展資源產(chǎn)品。高級科技加工產(chǎn)品地區(qū)比較少，而且具備高級形態(tài)的加工貿(mào)易還有待于進一步的發(fā)展。所以，首先要從理念上進行創(chuàng)新，以比較優(yōu)勢的原則發(fā)展基礎(chǔ)，進行達到整體上的發(fā)展，做到經(jīng)濟合理分配，逐步將高新科技發(fā)展到中部地帶。東部地區(qū)重點發(fā)展制造行業(yè)，而西部地區(qū)則重點發(fā)展資源產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品。對于東部地區(qū)發(fā)展已經(jīng)達到飽和，但是還具有一定發(fā)展空間的行業(yè)，則將其引到中西部地區(qū)，平衡內(nèi)部經(jīng)濟。在處理沿海地區(qū)經(jīng)濟的調(diào)控工作上，提高技工技術(shù)，加強整體的競爭能力，步入國際化市場領(lǐng)域。而對于傳統(tǒng)知識密集的地區(qū)，應(yīng)該根據(jù)其成熟的文化底蘊，可以將其規(guī)劃為知識密集產(chǎn)品研發(fā)地區(qū)。對于老工業(yè)區(qū)，則將其規(guī)劃為高新技術(shù)研發(fā)地區(qū)。

3.利用出口退稅政策，加快加工貿(mào)易升級

我國對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整主要是以出口退稅促進加工貿(mào)易的內(nèi)部改革。但是，同時還要制度一些相關(guān)的政策，鼓勵國內(nèi)一些企業(yè)加入到國際化發(fā)展的平臺上，提高產(chǎn)品中的技術(shù)含量比重，提高產(chǎn)品的質(zhì)量，從而提高企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力。對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，通過相關(guān)政策鼓勵加工貿(mào)易和新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但是同時不能忽視傳統(tǒng)工業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，從而促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與新型產(chǎn)業(yè)之間協(xié)調(diào)發(fā)展。

五、結(jié)論與展望

我國出口退稅制度經(jīng)過這幾年來的調(diào)整，已經(jīng)逐漸趨于完善，但是其中還是會出現(xiàn)一些矛盾。在對外貿(mào)易中，出口退稅制度一直是一個非常值得重視的問題，出口退稅制度對對外貿(mào)易既有良好的一面，又有不利的一面，所以需要的是我們能牢牢把握住好的一面，積極展開對外貿(mào)易工作，把我國一些產(chǎn)品推銷到國際市場上。對于其中不利的一面，應(yīng)該積極找到問題所在，采取有效地措施，針對性地解決這些問題。

我國的經(jīng)濟一直處于一個飛速發(fā)展的時期，所以中國的發(fā)展離不開世界。對外貿(mào)易也是必不可少，搞好出口退稅制度，幫助我們做好對外貿(mào)易工作，使我國產(chǎn)品能夠進入到國際市場，并占據(jù)一定的市場份額，促進我國經(jīng)濟快速穩(wěn)定地發(fā)展。

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[9] Liam Ebrill , Michael Keen , Jean 一Paul B od in , and Victoria Summers.The allure of the value-added tax.http ://,2001-03-11

致謝

在此畢業(yè)論文即將完成之際，我要感謝我的指導(dǎo)老師，感謝她在百忙之中，一次次指導(dǎo)我完成畢業(yè)論文，一次次幫助我修改我的論文，直到畢業(yè)論文最后定稿，讓我感動的是她嚴謹?shù)木窈蛯W(xué)生的關(guān)懷。

我還要感謝幫助我完成畢業(yè)論文的同學(xué)們，是他們在我論文工作中，給予我?guī)椭谖覍懏厴I(yè)論文時，對我提出一些指導(dǎo)性的意見。她的刻苦追求學(xué)業(yè)、孜孜不倦的精神讓我值得學(xué)習(xí)。

還要感謝我的父母和在校的老師對我的關(guān)心，使我能夠有毅力完成學(xué)業(yè)。

第五篇：出口退稅在對外貿(mào)易中的作用分析

《 出口退稅在對外貿(mào)易中的作用分析 》

文獻綜述

自加入WTO后,外貿(mào)順差呈持續(xù)增長勢頭,激烈的市場競爭給人民幣升值帶來了新的挑戰(zhàn),使得流動性充裕,在出口退稅的政策制度制定上,影響因素呈多元化,而對出口退稅率的調(diào)控、政策制度的改革,對外貿(mào)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。下面僅從以下幾方面對出口退稅在對外貿(mào)易中的作用分析做一闡述。

一、出口退稅在國際貿(mào)易中的作用

出口貨物退（免）稅,簡稱出口退稅,其基本含義是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際交納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。郇恩年在《出口退稅調(diào)整對電工電器行業(yè)的影響》中指出，出口貨物退稅制度是一個國家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔,使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場,與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭,從而增強競爭力,擴大出口創(chuàng)匯。

（一）提高出口貨物的國際市場上的競爭力

合理利用出口退稅政策能使外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)恢復(fù)與其他各國企業(yè)間的公平競爭，使外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)步入良性循環(huán)的發(fā)展空間。朱宇在《出口退稅對企業(yè)國際競爭力的影響分析》中指出，出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯。

（二）增強出口創(chuàng)匯和外匯儲備能力

夏洋在《出口退稅的經(jīng)濟效應(yīng)分析》中提到，促進對外貿(mào)易的發(fā)展，增強出口創(chuàng)匯和外匯儲備能力。極度大地增強調(diào)節(jié)國際收支及國際清償?shù)哪芰?，保證了匯率的穩(wěn)定，維護了國際信譽，為出口貿(mào)易的發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)，為引進國外的先進技術(shù)和管理經(jīng)驗、進口國內(nèi)緊缺的物資和設(shè)備提供了資金，為對外貿(mào)易全方位、多元化、高速度的發(fā)展開辟了廣闊的國際銷售市場，從而又帶動了國內(nèi)市場的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合，促進了國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

二、我國出口退稅在對外貿(mào)易中的影響

（一）我國出口退稅的發(fā)展歷程 中國稅務(wù)報在《1994年至今出口退稅政策7次大調(diào)整》中指出，回顧以上出口退稅政策的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，我國一直以來以出口退稅政策作為一項稅收調(diào)控措施。每次調(diào)整都是圍繞著國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，通過調(diào)整征退稅率差，發(fā)揮出口退稅政策的經(jīng)濟杠桿作用，實現(xiàn)國家的一系列特定經(jīng)濟政策目標。

王小賓在《我國出口退稅管理問題研究》中提出，新中國建立初期，為了盡快恢復(fù)國民經(jīng)濟，鼓勵對外貿(mào)易發(fā)展，國家零星出臺了一些關(guān)于出口產(chǎn)品退（免）稅的規(guī)定，對部分出口產(chǎn)品實行退稅政策。文革期間，取消了對出口產(chǎn)品退（免）稅的規(guī)定，稅收與進出口貿(mào)易之間的聯(lián)系被完全割斷。1979年國家開始下放對外經(jīng)營權(quán)，為適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展，1980年底國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部《關(guān)于進出口商品征免工商稅收的規(guī)定》，1983年7月財政部下達《關(guān)于鐘、表等17種產(chǎn)品實行出口退（免）稅和進口征稅的通知》，1984年10月，國務(wù)院頒發(fā)《產(chǎn)品稅條例（草案）》。這一時期的退稅政策，因受政治等因素影響，政策缺乏延續(xù)性、變動較大，而且主要是時斷時續(xù)的財政補貼措施，并不是嚴格意義上的出口退稅。

（二）我國出口企業(yè)受到出口退稅率上調(diào)的影響

蘇金磊在《論出口退稅在國際金融危機中的作用》中指出，由于受國際金融危機的影響，2008年我國工業(yè)產(chǎn)品出口增長較上年回落了8.6個百分點。工業(yè)產(chǎn)品出口增速的大幅回落，對我國工業(yè)及整個國民經(jīng)濟的健康發(fā)展和勞動就業(yè)造成了不利的影響。事實上，2008年下半年以來，我國已經(jīng)分別提高了部分紡織、輕工、機械、電子等行業(yè)產(chǎn)品的出口退稅率，對緩解國際金融危機對我國的影響發(fā)揮了重要作用。

張立俊在《出口退稅在對外貿(mào)易中的重要性探討》中指出，提高出口退稅率對于出口貿(mào)易量的增加起到很大作用，促進經(jīng)濟的快速發(fā)展，這期間最大的受益者就是出口企業(yè)。出口退稅率和成本為反方向變化，出口退稅率越高，產(chǎn)品的成本出口價就越低，企業(yè)從商品本身所獲得的預(yù)期利潤就會越大，而且出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力也有質(zhì)的提升，從而增強國際市場空間，創(chuàng)造出更多的出口額度。

陳麗云、肖志民在《淺析出口退稅率上調(diào)對我國出口企業(yè)的影響》中指出，對某些商品，提高出口退稅率也不一定能擴大外部需求，相反只會將部分利益輸送給進口方，并且可能加劇國際市場競爭惡化，侵害出口企業(yè)的利益。

吳佳珂在《我國出口退稅對反傾銷影響研究》中指出，出口退稅率的提高，雖然使商品以較低的價格優(yōu)勢流入國際市場，提高綜合實力進而擴大我國對國際市場的占有率。但隨著退稅率的不斷上升出口商品的價格會更低，勢必會帶來各國間的貿(mào)易摩擦。由于低價出口帶來的競爭使我國數(shù)次面臨著反傾銷指控，加劇了歐美與中國之間的貿(mào)易摩擦。頻頻的遭受國外對我國出口商品的反傾銷給出口貿(mào)易帶來了嚴重的影響。

（三）我國出口企業(yè)受到出口退稅率下調(diào)的影響

祖素梅在《現(xiàn)行出口退稅政策對外貿(mào)企業(yè)的影響與對策》中指出，下調(diào)出口退稅率，有利于引導(dǎo)企業(yè)提高產(chǎn)品附加值，從技術(shù)優(yōu)勢、產(chǎn)品質(zhì)量、增值服務(wù)上占領(lǐng)國際市場，真正盈利。在一定程度上減少對出口企業(yè)政策上的支持力度，更多地通過市場競爭的方法，培育與發(fā)展其競爭力，短期可能是有損的，長期則是有利的。出口退稅率的下降，將降低企業(yè)的獲利空間、生存空間，有利于企業(yè)加強行業(yè)自律，擺脫部分出口產(chǎn)品低價競爭的局面，而且為規(guī)模大、實力強的出口企業(yè)提高更多的市場機會。只有經(jīng)得起宏觀調(diào)控的企業(yè)，才能成熟地走向市場。

宿磊在《我國出口退稅制度效應(yīng)、問題及完善》中指出，下調(diào)出口退稅率實際上就是一種“中長期利好”。到現(xiàn)在為止我國的出口結(jié)構(gòu)仍然停留在初級產(chǎn)品的層次，過于關(guān)注價格的競爭，會出現(xiàn)有些商品的出口數(shù)量迅速增加，但是出口的金額卻停滯不前甚至于會有減少的現(xiàn)象。而有一些出口商并不考慮如何去使商品更加的盈利，反而僅僅指望產(chǎn)品的出口退稅來挽回生產(chǎn)成本，所以對出口退稅率進行適當?shù)南抡{(diào)，會從根本的技術(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量再到后續(xù)的增值服務(wù)等各個方面擴大國際市場的占有率，從根本上指引企業(yè)增加產(chǎn)品附加的價值，從而實現(xiàn)真正實盈利的目的。

陳聰在《出口退稅政策改革對中國外貿(mào)出口的影響》中指出，出口退稅率的下調(diào)，將直接提高出口企業(yè)對于出口商品的成本和定價，進而影響了出口商品在國際市場的競爭力，不利于企業(yè)的出口。

王丁在《我國出口退稅相關(guān)問題研究》中指出，出口退稅率的下調(diào)將會導(dǎo)致行業(yè)間的競爭加大。近些年，國內(nèi)的市場達到飽和狀態(tài)，促使各企業(yè)加大力度開發(fā)國際市場，力爭增加出口訂單。出口退稅率的下調(diào)將會使企業(yè)陷入進退兩難的境界。降低出口退稅率，必然會增加產(chǎn)品的出口成本，如果企業(yè)為了維持原有利潤來提高產(chǎn)品價格，產(chǎn)品的國際競爭能力就會下降，一旦出現(xiàn)失去客戶這種情況，就會有相當一部分的產(chǎn)品會由出口轉(zhuǎn)向向國內(nèi)內(nèi)銷，使國內(nèi)市場原本競爭就激烈的形勢更加嚴峻，加劇國內(nèi)市場飽和，激烈的價格戰(zhàn)再次得到升級。

三、我國出口退稅在實行中存在的問題

（一）出口退稅政策變化頻繁

韓媛媛和高德步在《1994年以來出口退稅率的過度調(diào)整及其原因》中指出，考察中國出口退稅率變化的基本情況,可以發(fā)現(xiàn)1994年以來出口退稅率調(diào)整存在過度傾向。從表面來看,調(diào)節(jié)出口規(guī)模、減輕中央財政壓力和支持產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等多重政策目標是出口退稅率過頻過大調(diào)整的原因,但是問題的根源還主要在于出口貿(mào)易調(diào)控工具的有限性、出口退稅負擔機制改革的不徹底以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策體系的不健全。

（二）不盡合理的出口退稅超基數(shù)財政共同負擔機制

王智慧在《出口退稅政策存在的問題及對策建議》中指出，退稅由中央和地方財政共同負擔的體制容易造成退稅資金不到位；出口激勵機制受到阻滯；政策的多樣性，增加了出口退稅管理的難度。

（三）出口退稅征管體制中存在“征退分離”問題

孔祥平在《我國出口退稅制度存在的問題及對策》中指出，出口退稅在管理制度上存在問題。首先，出口退稅管理體系不健全，管理方式和管理手段存在問題。出口退稅涉及外經(jīng)外貿(mào)、海關(guān)、稅務(wù)、工商等多個政府職能部門，各職能部門都有自己的一套管理體系，而部門之間的聯(lián)系不緊密，協(xié)作配合不到位，電子信息化手段不銜接，容易產(chǎn)生管理上的灰色地帶，給騙稅分子以可乘之機。

四、完善出口退稅政策的對策

（一）嘗試“工貿(mào)一體化”路線

張小紅在《淺談我國出口退稅制度存在的問題及對策》中指出，）。面對傳統(tǒng)的出口產(chǎn)品，出口企業(yè)可以擺脫現(xiàn)在使用的貿(mào)易方式，實行工貿(mào)一體化的路線。嘗試著改變現(xiàn)有的來料、進料，以及加工貿(mào)易和一般貿(mào)易，成為新的經(jīng)營方式——向國外延伸的方式，利用貿(mào)易區(qū)域的員工在國境內(nèi)獨有的生產(chǎn)產(chǎn)品享有免配額、免稅額的相關(guān)優(yōu)惠來減少產(chǎn)品的成本進而實現(xiàn)加大產(chǎn)品利潤的目的，而且不僅僅減少了貿(mào)易上的風(fēng)險而且大大的拓展了生存與發(fā)展的空間，加強了在供給市場上的優(yōu)勢。更正規(guī)合理地避開了出口限制措施和出口退稅風(fēng)險。

（二）建立完善的征管體系

陳慶萍在《對我國出口退稅政策的分析》中指出，政府有必要進行征退一體的征退稅體制，可以建成一個長期的穩(wěn)定的出口退稅機制，來解決出口退稅工作中退稅不積極，效率低下的問題。總結(jié)緣由，一方面，由于辦理手續(xù)繁瑣、各部門之間不能很好協(xié)調(diào)，導(dǎo)致工作效率低下。另一個方面機制上面存在嚴重的缺陷。，我國出現(xiàn)“征退分離”現(xiàn)象，造成了退稅工作進行困難。是因為國家征稅機關(guān)與退稅機關(guān)不統(tǒng)一。同時，不法分子利用“征退分離”的機制進行騙稅行為。因此，當務(wù)之急是大力推進征管改革，強化稅收管理，執(zhí)行中要重檢查、重處罰。如果稅款的征退問題不能得到解決，必然會引起財政緊張，也談不上什么退稅可言。所以應(yīng)該建立起一整套征退一體化的新型征管結(jié)構(gòu)。才能使出口退稅嚴密的可監(jiān)控的進行。