第一篇：如何處理壞賬損失的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問(wèn)題

如何處理壞賬損失的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問(wèn)題

問(wèn)：我公司為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，對(duì)已從實(shí)質(zhì)上滿(mǎn)足《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第二十二至二十四條規(guī)定的確認(rèn)壞賬損失的條件，但實(shí)際并未從會(huì)計(jì)賬面上核銷(xiāo)相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，僅是以增提壞賬準(zhǔn)備的形式對(duì)壞賬損失進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)問(wèn)，如果我們能夠提供稅法規(guī)定的相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失的證據(jù)材料、情況說(shuō)明及專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，且在增提壞賬準(zhǔn)備的當(dāng)年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可?

答：出于對(duì)謹(jǐn)慎性原則的考慮，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2000]25號(hào))或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))均采用了備抵法核算壞賬損失，且企業(yè)可以在余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法四種方法中選擇計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，這是會(huì)計(jì)上對(duì)壞賬損失進(jìn)行處理的要求。

但是，稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的壞賬損失遵循的是實(shí)際發(fā)生原則，采取的是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，不僅不認(rèn)可會(huì)計(jì)上對(duì)壞賬損失按照預(yù)期原則預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備，將未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金列入不得稅前扣除的項(xiàng)目，而且明確規(guī)定企業(yè)發(fā)生的壞賬損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)扣除。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)壞賬損失的處理方法完全不一致。那么，如何才能分別把握好會(huì)計(jì)和稅法對(duì)壞賬損失處理的要求及兩者之間的差異，主要應(yīng)從三大方面考慮。

1做好對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

做好對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理是正確核算壞賬損失及涉稅事項(xiàng)的基礎(chǔ)和前提。一方面，在對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)不僅應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，采用備抵法預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，并通過(guò)壞賬準(zhǔn)備科目進(jìn)行核算，同時(shí)將選擇、確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。但是，壞賬準(zhǔn)備的提取方法一經(jīng)批準(zhǔn)(即確定)，企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行，同時(shí)還必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，而且提取方法不得隨意變更，如需變更，不僅應(yīng)該重新履行內(nèi)部審批程序，而且還必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)由此引起的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以說(shuō)明。

另一方面，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則確認(rèn)壞賬損失，即必須在壞賬損失實(shí)際發(fā)生并按照稅法規(guī)定的確認(rèn)原則確認(rèn)后才可以列入稅前扣除，但需注意的是，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失不僅要符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))所規(guī)定的情形，而且還必須遵循此文件對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的征管要求。

對(duì)于企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失(如國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文第二十三條列舉的損失)，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除，但需提供相關(guān)證據(jù)材料;對(duì)于企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的法定資產(chǎn)損失(如國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文第二十四和二十五條列舉的損失)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該款項(xiàng)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。由此可見(jiàn)，不管是何種壞賬損失，企業(yè)都必須按稅法規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的壞賬損失，不可以在稅前扣除。

再一方面，隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，原企業(yè)所得稅法對(duì)不超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額5%的壞帳準(zhǔn)備金經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后允許列入稅前扣除的規(guī)定已同時(shí)失效，此應(yīng)引起一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員的注意。

2正確處理好會(huì)計(jì)、稅務(wù)差異

由于稅法不認(rèn)可會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所以，企業(yè)在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)必須對(duì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，由此產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因此，企業(yè)必須注意正確核算由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)稅務(wù)差異。舉例如下：

甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)壞賬損失按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2011年末賬面壞賬準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元(2011年度匯算清繳已作納稅調(diào)整，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)有借方余額30萬(wàn)元);2012年5月以銀行存款形式收回2011年度匯算清繳確認(rèn)并已核銷(xiāo)的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元(該壞賬損失核銷(xiāo)時(shí)已列入稅前扣除)，2012年度匯算清繳時(shí)確認(rèn)并核銷(xiāo)了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元(該壞賬損失也已列入稅前扣除)，2012年年末應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。甲公司應(yīng)如何對(duì)2011年和2012年度涉及壞賬損失的事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理及納稅調(diào)整(甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)。

1.2012年5月收回2011年度確認(rèn)并核銷(xiāo)的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

30萬(wàn)元

貸：壞賬準(zhǔn)備

30萬(wàn)元

2.2012年匯算清繳確認(rèn)并核銷(xiāo)應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備

80萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款

80萬(wàn)元

3.按照賬齡分析法，2012年末賬面應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元，分析如下：

2011年末賬面壞賬準(zhǔn)備余額120萬(wàn)元，因2012年5月份收回2011年度確認(rèn)并核銷(xiāo)的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元轉(zhuǎn)回，貸記了壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元，2012年度匯算清繳時(shí)確認(rèn)并核銷(xiāo)了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元，借記了壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元，從而使得2012年末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的貸方余額為70萬(wàn)元(120+30-80)，但是，由于2012年末賬面應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元，因此，甲公司應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元[180-(120+30-80)]，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失110萬(wàn)元

貸：壞賬準(zhǔn)備

110萬(wàn)元

同時(shí)將補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn) 110萬(wàn)元

貸：資產(chǎn)減值損失110萬(wàn)元

4.對(duì)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整：

由于2012年5月收回2011年度確認(rèn)并核銷(xiāo)的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元在2011年匯算清繳時(shí)已列入稅前扣除，2012年度確認(rèn)并核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元也已稅前扣除，所以，當(dāng)這兩筆已作稅務(wù)處理的款項(xiàng)通過(guò)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)核算后，對(duì)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)借、貸方的發(fā)生額都應(yīng)做相應(yīng)的轉(zhuǎn)回處理，因此，甲公司2012年度應(yīng)補(bǔ)提的110萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備還應(yīng)減去(借方調(diào)整)當(dāng)年度發(fā)生的允許稅前扣除的80萬(wàn)元，加上當(dāng)年度發(fā)生的前一年度已稅前扣除后一年度又收回的30萬(wàn)元(貸方調(diào)整)，如此調(diào)整后，甲公司2012年度計(jì)提的需進(jìn)行納稅調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為60萬(wàn)元(110-80+30)，所以，甲公司2012年度因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為：60×25%=15(萬(wàn)元)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 15萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi) 15萬(wàn)元

借：遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元

貸：所得稅費(fèi)用 15萬(wàn)元

上述分析及計(jì)算過(guò)程提醒我們，對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，不能簡(jiǎn)單直接以年末對(duì)壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整數(shù)作為納稅調(diào)整的金額，即不能僅以年末對(duì)壞賬準(zhǔn)備的補(bǔ)提數(shù)或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)作為納稅調(diào)整的金額，如在上述案例中，若直接按照補(bǔ)提的110萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，甲公司則應(yīng)補(bǔ)繳27.5萬(wàn)元(110×25%)的企業(yè)所得稅，無(wú)疑多交了企業(yè)所得稅。

實(shí)際上，按照調(diào)整后的60萬(wàn)元作為2012年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的金額，加上2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整額120萬(wàn)元，甲公司前后兩個(gè)年度因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而納稅調(diào)整的總金額是180萬(wàn)元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準(zhǔn)備的余額完全一致，這說(shuō)明了兩個(gè)規(guī)律性的問(wèn)題：一是在一般情況下，企業(yè)只應(yīng)就本年度與前一年度壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)年末余額之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整;二是在一般情況下，企業(yè)各年度因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的總額等于最后一年度年末壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。

所以，在日常會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整的實(shí)務(wù)中，不管是會(huì)計(jì)、審計(jì)還是稅務(wù)人員，不僅要注意對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的規(guī)律性，而且還要注意學(xué)會(huì)具體情況具體分析，切忌對(duì)壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整簡(jiǎn)單行事。

3三、特殊情形的處理

但必須注意的是，實(shí)務(wù)中往往存在這樣的特殊情況：一些企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，對(duì)雖已從實(shí)質(zhì)上滿(mǎn)足國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文第二十二條至第二十四條規(guī)定的確認(rèn)壞賬損失的條件，但并未從會(huì)計(jì)賬面上核銷(xiāo)相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，而是僅以增提壞賬準(zhǔn)備的形式對(duì)壞賬損失進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，如果企業(yè)能夠提供稅法規(guī)定的相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失的證據(jù)材料、情況說(shuō)明和專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，且在增提壞賬準(zhǔn)備的當(dāng)年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可()?

該問(wèn)題實(shí)際上僅是采取了備抵法下的個(gè)別確認(rèn)法對(duì)相關(guān)壞賬損失進(jìn)行了核算，盡管對(duì)此情況下的壞賬損失是否允許稅前扣除稅法沒(méi)有明確說(shuō)明，但從國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文規(guī)定的“會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理”，再結(jié)合前后語(yǔ)境來(lái)看，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文所規(guī)定的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，應(yīng)該是一個(gè)從會(huì)計(jì)賬面上核銷(xiāo)了相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，所以，從嚴(yán)格意義上講，僅是以壞賬準(zhǔn)備的形式預(yù)提后計(jì)入損失還不屬于“會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理”的情形，因此，該情形核算的壞賬損失應(yīng)該不可以列入稅前扣除，更何況一旦允許稅前扣除很容易造成對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整涉稅征管問(wèn)題的混亂。

但必須說(shuō)明的是，如果企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了此情況下的壞賬損失，則企業(yè)完全可以進(jìn)行稅前扣除。筆者認(rèn)為，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否允許稅前扣除，企業(yè)都應(yīng)做好相關(guān)事項(xiàng)的備查工作，防止日后相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)收回或?qū)嶋H發(fā)生損失時(shí)可能出現(xiàn)的混亂。筆者還認(rèn)為，為了避免此類(lèi)情況與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生不必要的解釋、矛盾或可能招致稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意稅前扣除，企業(yè)最好對(duì)上述相關(guān)壞賬損失采取“賬銷(xiāo)案存”的方法。

一方面可以從賬面上滿(mǎn)足稅法規(guī)定必須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的要求，不存在會(huì)計(jì)稅務(wù)差異及納稅調(diào)整的問(wèn)題，從而可以毫無(wú)疑問(wèn)地列入稅前扣除;另一方面，企業(yè)對(duì)備查簿記載的應(yīng)收款項(xiàng)必須落實(shí)催收責(zé)任，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的催收管理，這樣處理的結(jié)果，既能夠從根本上滿(mǎn)足稅法規(guī)定的“會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理”的條件，防止可能與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生的矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，又可以達(dá)到加強(qiáng)對(duì)已核銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行催收管理的目的。

第二篇：壞賬損失的賬務(wù)處理

壞賬損失的賬務(wù)處理

2013-07-25 15:04 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)

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壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》（財(cái)企[2002]513號(hào)）的規(guī)定確認(rèn)。

一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：

1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；

2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；

3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小的賬款。

上述三個(gè)條件中的每一個(gè)條件都是充分條件，其中第3個(gè)條件是需要會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷的。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會(huì)或股東大會(huì)。

壞賬損失的核算有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。

1、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，是指在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷(xiāo)，列作當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的方法。

確認(rèn)壞賬時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款——××公司

已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回：

借：應(yīng)收賬款——××公司

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失

同時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——××公司

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法把發(fā)生的壞賬損失直接列入當(dāng)期損益，簡(jiǎn)單明了。但它沒(méi)有將各個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的壞賬損失與應(yīng)收賬款相聯(lián)系起來(lái)，影響收入與費(fèi)用的正確配比，不符合會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則。這一方法適用于商業(yè)信用較少，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)小的企業(yè)。

2、備抵法

備抵法就是指企業(yè)按期估計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，并列入當(dāng)期費(fèi)用，形成企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的處理方法。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法。通常使用的是應(yīng)收賬款余額百分比法。這一方法適用于賒銷(xiāo)金額大、壞賬比例高，且數(shù)額較大的企業(yè)，更符合穩(wěn)健性原則。備抵法的賬務(wù)處理方法為：

期末按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（計(jì)提數(shù)）

確認(rèn)無(wú)法收回的壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備（確認(rèn)數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款——××公司

期末，若提取的壞賬準(zhǔn)備大于實(shí)際沖減數(shù)時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

期末，提取的壞賬準(zhǔn)備小于實(shí)際沖減數(shù)，需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

壞賬損失又收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——××公司

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——××公司

第三篇：壞賬損失及應(yīng)納稅影響會(huì)計(jì)處理

壞賬損失及應(yīng)納稅影響會(huì)計(jì)處理

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一、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理

按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年終了對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。并規(guī)定了不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的幾種情形。同時(shí)，制度還規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定；對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法則只能用備抵法。在備抵法下其關(guān)鍵是必須合理而正確地估計(jì)壞賬損失數(shù)額，而估計(jì)壞賬損失數(shù)額的方法最常用的有銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。前者強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比，故又稱(chēng)損益表法；后二者的理論依據(jù)及其會(huì)計(jì)處理方法相同，區(qū)別在于應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是用應(yīng)收款項(xiàng)賬戶(hù)余額與一個(gè)估計(jì)的綜合百分比相乘求得，而賬齡分析法則是將其余額數(shù)按賬齡長(zhǎng)短進(jìn)行分段，再按各段的金額乘以各段所給定的壞賬損失率求得，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收款項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)凈值，故又稱(chēng)資產(chǎn)負(fù)債表法。

某公司對(duì)壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法。根據(jù)2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表（略）及其相應(yīng)的壞賬損失估計(jì)表如表1所示：

必須注意，表1所計(jì)算出的壞賬損失額，是指當(dāng)期期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期末余額，而不是當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，除非“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的當(dāng)期余額為零。因此，編制“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)根據(jù)該賬戶(hù)的當(dāng)期余額確定。

（1）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)當(dāng)期無(wú)余額，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 25480

貸：壞賬準(zhǔn)備 25480

（2）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)當(dāng)期為貸方余額25480元，則無(wú)須再做計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

（3）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)當(dāng)期為貸方余額20000元，則調(diào)整分錄的金額為5480元（25480-20000）

借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5480

貸：壞賬準(zhǔn)備 5480

（4）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)當(dāng)期貸方余額為30000元，則應(yīng)沖減多提取數(shù)4520元（30000-25480）

借：壞賬準(zhǔn)備 4520

貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 4500

（5）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)當(dāng)期為借方余額15000元，則應(yīng)補(bǔ)提40480元（25480+15000）

借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 40480

貸：壞賬準(zhǔn)備 40480

另外，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)證明無(wú)法收回而發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”。對(duì)已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后若又收回時(shí)，應(yīng)先恢復(fù)已沖銷(xiāo)的“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”和“壞賬準(zhǔn)備”，即借記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；同時(shí)反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回而借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”。若轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬只有部分收回，仍做以上兩筆記錄，但借貸金額應(yīng)根據(jù)收回的金額以及剩余部分有無(wú)希望收回而定。若剩余部分有希望收回，則第一筆分錄如數(shù)全部轉(zhuǎn)回，第二筆分錄的金額為已收回的金額；若剩余部分無(wú)希望收回，則第一和第二筆分錄均按收回的金額入賬。

二、應(yīng)納稅影響的會(huì)計(jì)處理

由于壞賬作為損失計(jì)入期間費(fèi)用，必然會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。但企業(yè)應(yīng)納稅所得額是按稅法規(guī)定的據(jù)以征收所得稅的利潤(rùn)額，它與企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額并不一致，因而，二者之間會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅差異。對(duì)因壞賬引起的計(jì)稅差異影響應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

某公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)每年計(jì)提比例為5％，近年來(lái)各年稅前利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元，所得稅率為33％，該公司所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。發(fā)生有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)如下：

（1）20x1年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)無(wú)余額，應(yīng)收賬款余額為500萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款余額為10萬(wàn)元；另有其他應(yīng)收款余額為l007y元。

年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=（500+100）×5％=30（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 300000

貸：壞賬準(zhǔn)備 300000

年末計(jì)算繳納所得稅時(shí)，先計(jì)算計(jì)稅差異：

按企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的壞賬損失=（500+100）×5％=30（萬(wàn)元）

按稅法規(guī)定計(jì)算的壞賬損失=×5％=2.95（萬(wàn)元）

計(jì)稅差異=30-2.95=27.05（萬(wàn)元）

其中：永久性差異=10×5％=0.5（萬(wàn)元）

暫時(shí)性差異=（500-10+100）×（5％-5％0）=26.55（萬(wàn)元）

20x1年該公司應(yīng)交所得稅=（1000+27.05）×33％

=338.9265（萬(wàn)元）

因暫時(shí)性差異而影響所得稅差額=26.55×33％=8.7615（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用=338.9265-8.7615=330.165（萬(wàn)元）借：所得稅 3301650

遞延稅款 87615 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3389265

（2）20x2年10月發(fā)生壞賬30萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬8萬(wàn)元，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)稅前扣除22萬(wàn)元。年末應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款150萬(wàn)元，其他應(yīng)收賬款余額為300萬(wàn)元。

核銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備30元

借：壞賬準(zhǔn)備 300000

貸：應(yīng)收賬款 300000

年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=（年末應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5％+核銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備=×5％+30=55（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 550000

貸：壞賬準(zhǔn)備 550000

年末計(jì)算繳納所得稅時(shí)，先計(jì)算按稅法規(guī)定應(yīng)扣除的壞賬損失額，然后再計(jì)算計(jì)稅差異。

按稅法規(guī)定應(yīng)扣除的壞賬損失=‰5‰+22=23.8（萬(wàn)元）

計(jì)稅差異=按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)的壞賬損失一按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的壞賬損失=55-23.8=31.2（萬(wàn)元）

其中：永久性差異=（150-10）×5％+8=15（萬(wàn)元）

暫時(shí)性差異=×（5％-5‰）=16.2（萬(wàn)元）

20x2年該公司應(yīng)交所得稅=（1000+31.2）×33％=340.2％（萬(wàn)元）

因暫時(shí)性差異而影響所稅差額=16.2×33％=5.346（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用=340.296-5.346=334.95（萬(wàn)元）

借：所得稅 3349500

遞延稅款 53460 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3402960（3）20x3年發(fā)生壞賬50萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬13萬(wàn)元，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)稅前扣除38萬(wàn)元，10月15日收到上年已核銷(xiāo)的壞賬10萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬3萬(wàn)元。年末應(yīng)收賬款余額1000萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款余額180萬(wàn)元，其他應(yīng)收賬款余額350萬(wàn)元。

核銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元

借：壞賬準(zhǔn)備 500000

貸：應(yīng)收賬款 500000

收到上年已核銷(xiāo)的壞賬10萬(wàn)元

借：應(yīng)收賬款 100000

貸：壞賬準(zhǔn)備 100000

同時(shí)，借：銀行存款 100000

貸：應(yīng)收賬款 100000

年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=（年末應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5％+本期核銷(xiāo)的壞賬－本期收回的壞賬=×5％+50-10=52.5（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 525000

貸：壞賬準(zhǔn)備 525000

其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬損失=（年末關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5％+關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的壞賬-收回已核銷(xiāo)關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞賬=（180-150）x5％+13-3=11.5（萬(wàn)元）

該公司20x3年按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的壞賬損失=（年末應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5‰+稅前核銷(xiāo)壞賬數(shù)-收回核銷(xiāo)壞賬數(shù)=（1170-950）×5‰+38-7=32.1（萬(wàn)元）

計(jì)稅差異=按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)的壞賬損失-按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的壞賬損失=52.5-32.1=20.4（萬(wàn)元）

其中：永久性差異=+13-3=11.5（萬(wàn)元）

暫時(shí)性差異=20.4-11.5=8.9（萬(wàn)元）

20x3年該公司應(yīng)交所得稅=（1000+20.4）×33％=336.732（萬(wàn)元）

因暫時(shí)性差異而影響所得稅差額=8.9×33％=2.937（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用=336.732-2.937=333.795（萬(wàn)元）

借：所得稅 3337950

遞延稅款 29370

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3367320

第四篇：壞賬準(zhǔn)備：稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理有差異

壞賬準(zhǔn)備：稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理有差異

壞賬準(zhǔn)備：稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理有差異

2013.3.18中國(guó)稅務(wù)報(bào)

由于稅法不認(rèn)可會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所以，企業(yè)在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)，必須對(duì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，由此產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

案例

甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)壞賬損失按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2011年末，賬面壞賬準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元（2011匯算清繳已作納稅調(diào)整，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)有借方余額30萬(wàn)元）。2012年5月，以銀行存款形式收回2011匯算清繳確認(rèn)并已核銷(xiāo)的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元（該壞賬損失核銷(xiāo)時(shí)已列入稅前扣除），2012匯算清繳時(shí)，確認(rèn)并核銷(xiāo)了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元（該壞賬損失也已列入稅前扣除），2012年末，應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。甲公司應(yīng)如何對(duì)2011年和2012年涉及的壞賬損失事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理（適用企業(yè)所得稅稅率25%）？

分析

1.2012年5月，收回2011年確認(rèn)并核銷(xiāo)的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元，下同）：

借：銀行存款 30

貸：壞賬準(zhǔn)備 30。

2.2012年匯算清繳確認(rèn)并核銷(xiāo)應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備 80

貸：應(yīng)收賬款 80。

3.按照賬齡分析法，2012年末賬面應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元，分析如下：

2011年末，賬面壞賬準(zhǔn)備余額120萬(wàn)元，因2012年5月收回2011年確認(rèn)并核銷(xiāo)的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元轉(zhuǎn)回，貸記“壞賬準(zhǔn)備”30萬(wàn)元，2012年匯算清繳時(shí)，確認(rèn)并核銷(xiāo)了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元，借記“壞賬準(zhǔn)備”80萬(wàn)元，從而使得2012年末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的貸方余額為70萬(wàn)元（120＋30－80）。由于2012年末賬面應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元，因此，甲公司應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元，即180－（120＋30－80）＝110（萬(wàn)元），作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 110

貸：壞賬準(zhǔn)備 110。

同時(shí)將補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn) 110

貸：資產(chǎn)減值損失 110。

4.對(duì)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整：

由于2012年5月收回2011確認(rèn)并核銷(xiāo)的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元在2011年匯算清繳時(shí)已列入稅前扣除，2012年確認(rèn)并核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元也已稅前扣除，所以，當(dāng)這兩筆已作稅務(wù)處理的款項(xiàng)通過(guò)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)核算后，對(duì)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)借方、貸方的發(fā)生額都應(yīng)做相應(yīng)的轉(zhuǎn)回處理，甲公司2012年應(yīng)補(bǔ)提的110萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備應(yīng)減去（借方調(diào)整）當(dāng)發(fā)生的允許稅前扣除的80萬(wàn)元，加上當(dāng)發(fā)生的前一已稅前扣除后一又收回的30萬(wàn)元（貸方調(diào)整），如此調(diào)整后，甲公司2012年計(jì)提的需進(jìn)行納稅調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備為60萬(wàn)元（110－80＋30），甲公司2012年因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為60×25%＝15（萬(wàn)元），作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 15貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸：所得稅費(fèi)用 15。上述分析及計(jì)算過(guò)程提醒我們，對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，不能簡(jiǎn)單以年末對(duì)壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整數(shù)作為納稅調(diào)整的金額，即不能僅以年末對(duì)壞賬準(zhǔn)備的補(bǔ)提數(shù)或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)作為納稅調(diào)整的金額。上述案例中，若直接按照補(bǔ)提的110萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，甲公司則應(yīng)補(bǔ)繳27.5萬(wàn)元（110×25%）企業(yè)所得稅。實(shí)際上，按照調(diào)整后的60萬(wàn)元作為2012年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的金額，加上2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整額120萬(wàn)元，甲公司前后兩個(gè)因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而納稅調(diào)整的總金額是180萬(wàn)元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準(zhǔn)備的余額完全一致。這說(shuō)明了兩個(gè)問(wèn)題：一是在一般情況下，企業(yè)只應(yīng)就本與前一壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)年末余額之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整；二是在一般情況下，企業(yè)各因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的總額等于最后一年末壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。所以，在日常會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整實(shí)務(wù)中，不管是會(huì)計(jì)、審計(jì)還是稅務(wù)人員，不僅要注意計(jì)提壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的規(guī)律性，而且要注意學(xué)會(huì)具體情況具體分析，切忌對(duì)壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整簡(jiǎn)單行事。作者：姚華祖 劉志耕

第五篇：壞賬損失申請(qǐng)報(bào)告

企業(yè)壞帳損失所得稅稅前扣除申請(qǐng)報(bào)告

上海市浦東新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局外高橋保稅區(qū)分局

稅稅前扣除。

特此報(bào)告

有限公司（公章）

二〇一三年三月二十八日

注①：壞賬損失損失原因（2）～（6），企業(yè)若涉及哪一類(lèi)情形的，自己可以選擇并進(jìn)行說(shuō)明；

注②：上級(jí)批復(fù)意見(jiàn)是指董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)決議或上級(jí)公司批復(fù)（國(guó)有企業(yè)由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或由其授權(quán)的部門(mén)的批復(fù)）。