第一篇：稅務(wù)籌劃_稅收籌劃期末復(fù)習(xí)試題

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)《稅務(wù)籌劃》復(fù)習(xí)范圍

選擇題

1.累進(jìn)稅率下，固定資產(chǎn)折舊采用（A）法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。A．直線攤銷

B．年數(shù)總和法

C．雙倍余額遞減法

D．無所謂 2.增值稅小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為（D）17% B、13% C、6% D、3% 3.下列哪項(xiàng)不是稅率差異技術(shù)的特點(diǎn)（C）。A.技術(shù)較為復(fù)雜

B.運(yùn)用稅率籌劃原理 C.運(yùn)用相對收益籌劃原理

D.適用范圍較大

4.有時(shí)加速折舊反而會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，例如（A）A、當(dāng)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的初期恰好可以享受定期免稅政策時(shí) B、當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)額相當(dāng)巨大時(shí) C、當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)平均折舊年限很長時(shí) D、當(dāng)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的凈殘值過大時(shí)

5.下列關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人的籌劃錯(cuò)誤的是（D)A、一般來說，非居民企業(yè)負(fù)擔(dān)有限納稅責(zé)任，稅負(fù)低于居民企業(yè)

B、在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司損益合并納稅。

C、當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

D、從總體稅負(fù)角度考慮，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要高于公司制企業(yè)，因?yàn)楹笳卟淮嬖谥貜?fù)征稅問題。

6站在節(jié)稅角度，下列稅款籌劃說法錯(cuò)誤的（D）

A、和直接收款相比，采用分期收款方式銷售商品，可以起到延遲納稅的效果

B、買斷方式代銷時(shí)委托方節(jié)約增值稅支出，受托代銷企業(yè)稅負(fù)增加。將企業(yè)作為一個(gè)整體來籌劃，實(shí)際中可通過調(diào)整金額彌補(bǔ)代理企業(yè)損失 C、銷售折扣銷售方式繳納增值稅較多，盡量少采用

D、收取的押金超過二年以上的計(jì)繳增值稅，但可得到延緩一年納稅的好處。

7.下列關(guān)于費(fèi)用籌劃方法錯(cuò)誤的是（C）

A、通過選擇存貨計(jì)價(jià)方法而改變銷貨成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)遞延納稅

B、當(dāng)期虧損或者處于減免所得稅期間，延遲確認(rèn)費(fèi)用，延緩費(fèi)用到后期實(shí)現(xiàn)。C、當(dāng)企業(yè)盈利時(shí)，推遲確認(rèn)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，減少所得額

D、應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，以免遭稅收機(jī)關(guān)對超額利息的剔除 8.下列關(guān)于土地增值稅籌劃手段錯(cuò)誤的是（D）

A、將可以分開單獨(dú)計(jì)價(jià)的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離，減少應(yīng)稅收入。B、銷售精裝房分別簽訂購房合同和裝飾裝潢合同。

C、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額占扣除項(xiàng)目金額達(dá)到21％的，可以適當(dāng)降低價(jià)格以減增值額。

D、假設(shè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付土地出讓金成本較高，開發(fā)成本也比較大的情況下，可以考慮按項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С?，獲得大的扣除。

10.某企業(yè)通過測算，認(rèn)為申請一般納稅人資格更合適，其采用稅務(wù)籌劃技術(shù)是（C）A、減免稅技術(shù)

B、分割技術(shù)

C、稅率差異技術(shù)

D、會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)

實(shí)現(xiàn)含稅銷售額為90萬元（稅率均為17%）。2010年1月份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開始新一年的納稅人認(rèn)定工作，該企業(yè)依據(jù)稅法認(rèn)為自己雖然經(jīng)營規(guī)模達(dá)不到一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)制度健全，能提供準(zhǔn)確的納稅資料，可以申請認(rèn)定為一般納稅人。因此，該企業(yè)可以進(jìn)行納稅人身份的選擇。

實(shí)際含稅增值率＝（90－50）/90×100%＝44.4% 稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率＝3%×（1＋17%）/17%×（1＋3%）＝20.05% 實(shí)際增值率大于平衡點(diǎn)增值率，一般納稅人稅負(fù)要重于小規(guī)模納稅人。因此企業(yè)不應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人，而是維持小規(guī)模納稅人身份更為有利

若為一般納稅人，應(yīng)納增值稅＝90/(1+17%)×17%－50/(1+17%)×17%＝5.81萬元 若為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅＝90/(1+3%)×3%＝2.62萬元

3.某大學(xué)教授研究應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué),經(jīng)常受邀到全國各地講學(xué)，2008年湖北一家公司和深圳另一家公司同時(shí)邀請他前往授課，講課時(shí)間為6天，但是時(shí)間重疊了。湖北公司提出給該教授課酬為5.5萬元，交通等費(fèi)用自理；深圳公司只支付5萬元，但是負(fù)責(zé)支付該教授來深圳授課的全部費(fèi)用,按照該教授到深圳講課的慣例,他的費(fèi)用大概為5000元。但是,由于授課時(shí)間重疊,請從稅收籌劃的角度來幫助該教授決策應(yīng)該到何地講學(xué)能獲得最大化的稅后收入? 答：

勞務(wù)收入按次征收并適用于20%～40%三級(jí)超額累進(jìn)稅率。如果把該教授的費(fèi)用計(jì)入其授課報(bào)酬之中，必然會(huì)虛增其凈收入而適用于更高的稅率檔次多納稅。

接受湖北授課凈收入=55000－[55000×（1－20%）×30%-2000]-5000=38800（元）接受深圳授課凈收入=50000－[50000×（1－20%）×30%-2000]=40000（元）按照稅后收入最大化原則，該教授應(yīng)該接受深圳授課邀請。1.什么是稅務(wù)籌劃？

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。

稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。

稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進(jìn)行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點(diǎn)。的。

1、偷稅

答案：《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

2、稅務(wù)行政訴訟

答案：稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的稅務(wù)具體行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對稅務(wù)具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁判的司法活動(dòng)。

3、企業(yè)的額外稅負(fù)

答案：作為成本的企業(yè)稅收首先是由國家稅法規(guī)定的，由于種種原因，企業(yè)實(shí)際支付的稅款可能超過按稅法計(jì)算出來的應(yīng)納稅額，超過的部分就構(gòu)成了企業(yè)的額外稅負(fù)。

4、稅務(wù)登記

答案：稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱，同時(shí)也是納稅人已經(jīng)納入稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督管理的一項(xiàng)書面證明。

5、稅收籌劃

答案：稅收籌劃是納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及 “非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。

6、增值稅納稅義務(wù)人

答：增值稅納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

7、出口退稅 答：出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還(對出口額小于總銷售額50％的企業(yè)則采取按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)。

8、兼營行為

答：同一納稅人既經(jīng)營增值稅的銷售行為，還經(jīng)營營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩類經(jīng)營活動(dòng)間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，則稱為兼營行為

9、營業(yè)稅的征稅范圍

答案：營業(yè)稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的所有應(yīng)稅行為，具體包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)。

1、案情：時(shí)下，增值稅專用發(fā)票問題比較多，是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的重點(diǎn)問題之一。如2003年5月的一天，常州市國稅局稽查局接到一個(gè)舉報(bào)，說某個(gè)體工商戶代開增值稅發(fā)票。

當(dāng)稽查人員根據(jù)舉報(bào)線索到某服裝廠進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)所舉報(bào)的業(yè)務(wù)的確存在問題：發(fā)票開出方與貨款接受方不一致，認(rèn)定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為代開發(fā)票行為(或從第三方取得發(fā)票)。

當(dāng)稽查人員對該業(yè)務(wù)作進(jìn)一步了解時(shí)才知道：原來一個(gè)在常州市某百貨商場從事紐扣生意的個(gè)體工商戶李某，與該服裝廠談妥服裝輔料——紐扣的供應(yīng)業(yè)務(wù)。當(dāng)服裝廠的王經(jīng)理要求提供能夠抵扣17％的增值稅專用發(fā)票時(shí)，李某滿口應(yīng)承。在具體操作過程中，李某根據(jù)服裝廠的要求，從天津購進(jìn)價(jià)值38 587．50元（不含稅）的紐扣時(shí)，就要求天津某商場將增值稅專用發(fā)票直接開到該服裝廠。購貨款由個(gè)體戶當(dāng)場付現(xiàn)金，回來后再與服裝廠結(jié)算。

從經(jīng)營過程上看，服裝廠的王經(jīng)理向個(gè)體戶李某購買紐扣，李某根據(jù)王經(jīng)理的品種、規(guī)格、數(shù)量等要求購進(jìn)紐扣，再將紐扣銷售給服裝廠王經(jīng)理。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：服裝廠將貨款支付給個(gè)體戶李某，并向其購買紐扣，應(yīng)取得李某開具的發(fā)票。而本案李某并未開具發(fā)票，而是將天津某商場的發(fā)票提供給服裝廠，因此，李某的問題是讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票，而服裝廠的問題是未按規(guī)定取得發(fā)票。

按規(guī)定，服裝廠取得第三方的增值稅專用發(fā)票，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票行為，所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款6 559．88元不予抵扣，同時(shí)根據(jù)《增值稅專用發(fā)票管理辦法》對該企業(yè)的行為罰款10 000元。

類似的案例可以在任何一個(gè)國稅的稅務(wù)稽查部門都比較容易地找到。分析該案例，對我們從事稅收策劃不無幫助。而實(shí)際操作上，顯然是個(gè)體戶李某為服裝廠代購紐扣。李某與服裝廠的業(yè)務(wù)實(shí)際上是一代購行為，遺憾的是他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的手續(xù)，從而使代購行為變成經(jīng)銷行為受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰!怎樣做才能免于受罰呢？

答案：

(一)籌劃分析

對于貨物的代購行為，有關(guān)法規(guī)早就作了規(guī)定，如果涉及此類業(yè)務(wù)的雙方能夠有一方認(rèn)真研讀一下有關(guān)文件精神，或者事先請教一下稅收策劃專家，補(bǔ)稅罰款的消極后果完全可以避免!作為代購行為，在具體的經(jīng)營活動(dòng)中要注意把握以下幾點(diǎn)： 1．要明確代購關(guān)系。在該案例中，經(jīng)營紐扣的個(gè)體戶李某與服裝廠洽談并明確該業(yè)務(wù)時(shí)，服裝廠要與李某簽訂代理業(yè)務(wù)合同，明確代購貨物的具體事項(xiàng)以及與此有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。2．個(gè)體戶李某不墊付資金。當(dāng)服裝廠與李某明確代購業(yè)務(wù)關(guān)系之后，應(yīng)該先匯一筆資金給李某，然后由李某利用這筆資金出去采購紐扣。

3．個(gè)體戶李某以服裝廠的名義購買紐扣。李某按照服裝廠的要求購買貨物，同時(shí)索要有服裝廠抬頭、稅號(hào)以及其內(nèi)容都與實(shí)物相符的增值稅專用發(fā)票，并將發(fā)票與貨物一起交給服裝廠。

4．李某與服裝廠根據(jù)代理協(xié)議中議定的服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算手續(xù)費(fèi)，結(jié)算相關(guān)的手續(xù)時(shí)要有合法的手續(xù)和憑證。(二)籌劃點(diǎn)評

本案例是最低層次的稅收籌劃，是企業(yè)的經(jīng)營者必須掌握的經(jīng)營技巧。1994年稅制改革以后，割斷了小規(guī)模納稅人與一般納稅人直接經(jīng)營的紐帶，發(fā)票違章的問題不斷出現(xiàn)。如果我們對有關(guān)經(jīng)營手段和方法方面的規(guī)范比較熟悉并通過以上的程序進(jìn)行操作，就可以在小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間筑起一個(gè)貨物流通的橋梁。

附錄

(一)關(guān)于代購貨物的規(guī)定

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字(094)026號(hào)通知中明確：代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。1．受托方不墊付資金。

2．銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。

3．受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)向委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。(二)關(guān)于接受票據(jù)問題

國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號(hào))規(guī)定：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

(三)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定：未從銷售方取得專用發(fā)票為未按規(guī)定取得發(fā)票。未按規(guī)定取得發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

5、某年1月4日，普利安達(dá)稅務(wù)事務(wù)所的注冊稅務(wù)師李剛接受江淮卷煙廠委托，對其上年度的納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。

李剛對該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的涉稅情況進(jìn)行了比較全面的檢查。發(fā)現(xiàn)：

1、上年1月1日企業(yè)庫存外購煙絲的進(jìn)價(jià)成本為48 600 000元，先后從黃河煙葉加工廠購入煙絲10批，價(jià)款為20 000 000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為3 400 000元；從東源實(shí)業(yè)供銷公司購進(jìn)煙絲8批，價(jià)款為30 000 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為5 100 000元。上年12月31日企業(yè)賬面庫存外購煙絲的進(jìn)價(jià)成本為49 200 000元。

上年度銷售卷煙取得銷售收入17800萬元，銷售數(shù)量7120標(biāo)準(zhǔn)箱。公司上年度申報(bào)并實(shí)際繳納消費(fèi)稅66 348 000元（適用稅率56%）。請問：江淮卷煙廠的稅務(wù)處理方法存在什么問題？

2、檢查中還發(fā)現(xiàn)：江淮卷煙廠還有從其他煙絲加工廠購進(jìn)的少量煙絲，支付價(jià)稅合計(jì)100 000元(普通發(fā)票)，江淮卷煙廠的財(cái)務(wù)人員將這些發(fā)票混入管理費(fèi)用中列支了。李剛告訴該廠的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，這些發(fā)票中所含的消費(fèi)稅同樣也可以抵扣，財(cái)務(wù)人員不解地問，普通發(fā)票也可以抵扣消費(fèi)稅嗎?李剛告訴他，不僅可以抵扣，而且比增值稅專用發(fā)票所抵扣的稅款更多呢。這么一說，就使該廠的財(cái)務(wù)人員更不理解了。請你告訴他這是為什么？

答案：

1、對于該企業(yè)，其正確的做法是：用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，可以從應(yīng)納稅消費(fèi)稅稅額中扣除購進(jìn)原料已繳納的消費(fèi)稅，僅指從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的煙絲。所以江淮卷煙廠對于外購已稅消費(fèi)品，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)= 48 600 000+20 000 000—49 200 000

＝19 400 000(元)

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款= 19 400 000?30％= 5 820 000（元）

按當(dāng)期銷售收入計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

應(yīng)納消費(fèi)稅額＝178 000 000X56％+7120X150 ＝100 748 000(元)

則企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：

當(dāng)期實(shí)際 = 按當(dāng)期銷售收入 —

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購

應(yīng)納稅款

計(jì)算的應(yīng)納稅額

應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款

＝100 748 000—5 820 000＝94 928 000(元)

而實(shí)際上，該企業(yè)將從東源實(shí)業(yè)供銷公司購進(jìn)的8批價(jià)款為30 000 000元的煙絲，也作了抵扣，從而造成少繳消費(fèi)稅28 580 000元。對此，如果以后由稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，則屬于偷稅行為。作為稅務(wù)代理則屬于自查，企業(yè)可以自我更正。江淮卷煙廠2003年少繳消費(fèi)稅28 580 000元，應(yīng)該補(bǔ)提消費(fèi)稅。

2、為了幫助該廠的財(cái)務(wù)人員理解其中的奧妙，李剛就以100 000元的煙絲為例做了一個(gè)計(jì)算和分析。

對于價(jià)款為100 000元的普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：

000÷1．03X 30％＝29 126．21(元)

若取得的是增值稅專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：

000÷1．17X30％＝25 641．03(元)

對于同樣是100 000元的煙絲，取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅：

126．21—25 641．03＝3 485．18(元)

該筆業(yè)務(wù)，無論是開具的普通發(fā)票，還是增值稅專用發(fā)票，只要其應(yīng)稅消費(fèi)品是從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的，都可以計(jì)算抵扣消費(fèi)稅。至于增值稅，就要具體問題具體分析了。

對銷售方來說，無論是開具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的，對購買方來說，要看具體情況，對于小規(guī)模納稅人來說，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加稅收負(fù)擔(dān)。很顯然，對于小規(guī)模納稅人的購買者來說，在這里普通發(fā)票的“身價(jià)”超過了專用發(fā)票?？墒菍τ谝话慵{稅人來講，由于普通發(fā)票不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然增加了消費(fèi)稅的抵扣數(shù)額，但是減少了增值稅的抵扣數(shù)額，因此，要對其做具體的分析和計(jì)算，最終作出具體權(quán)衡。

江淮卷煙廠當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 94 928 000—29 126．21 =94 898 873.79(元)

8、將農(nóng)牧產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分設(shè)為一個(gè)企業(yè)

對一些以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個(gè)企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅負(fù)擔(dān)較重。此時(shí)，可以將農(nóng)牧產(chǎn)品原料的生產(chǎn)部門獨(dú)立出去，以減輕稅負(fù)。

例如，乳品廠通常都自設(shè)有牧場和乳品加工廠。牧場喂養(yǎng)奶牛，提供原奶；乳品加工廠將原奶加工成各種乳制品出售。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，這種乳品廠屬于工業(yè)企業(yè)，適用17％的增值稅稅率，全額按17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而該企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要有飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，飼料包括草料和精飼料。草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，但只有向農(nóng)民收購的草料經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才可按收購額的13％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；精飼料由于前道環(huán)節(jié)(生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位)是免稅(增值稅)的，而本環(huán)節(jié)又不能取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)然不能抵扣。這樣企業(yè)可以抵扣的項(xiàng)目僅為外購草料的13％，以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，這樣，企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)是很高的。

假定乳品廠每天銷售額為46800元(含稅)，平均每天外購的草料價(jià)值為500元，每天的生產(chǎn)成本及開支的其他期間費(fèi)用假定為w。則該廠每天應(yīng)繳納的增值稅額為：

46800÷(1+17％)X17％-500X13％=6800-65=6735(元)

每天的經(jīng)營利潤為：

46800÷(1+17％)-(500-500Xl3％)-W=39565-W(元)分析一下該企業(yè)稅負(fù)偏重的原因，在于牧場生產(chǎn)原奶卻不能享受增值稅對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅的待遇，乳品加工廠使用原奶卻不能享受收購農(nóng)產(chǎn)品依購買價(jià)的13％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠政策。

為此，該企業(yè)將牧場和乳品加工廠分為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人，分設(shè)后，牧場自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的鮮奶屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可享受增值稅免稅待遇；乳品加工廠從牧場購進(jìn)鮮奶，屬于收購農(nóng)產(chǎn)品，可按收購額計(jì)提l3％的進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅負(fù)將大為減輕。

如上例，該廠分設(shè)后假定每天牧場向乳品加工廠提供鮮奶價(jià)值20000元，乳品加工廠將鮮奶加工后仍然以46800元(含稅)的價(jià)格對外銷售。其他的費(fèi)用開支同前面一樣。

對于牧場而言，由于享受增值稅免稅待遇，其每天向農(nóng)民外購的草料不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，即不承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)。

對于乳品加工廠而言，其每天向牧場購進(jìn)的20000元鮮奶依13％的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，草料不在乳品加工廠計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。則乳品加工廠每天應(yīng)繳納的增值稅額為：

46800÷(1+17％)X17％-20000x13％=4200(元)兩個(gè)廠總體每天的增值稅負(fù)擔(dān)為4200元，總體每天的經(jīng)營利潤為：

46800÷(1+17％)-(20000-20000Xl3％)+20000-500-W=42100-W(元)與分設(shè)前相比，兩個(gè)廠每天總體繳納的增值稅減輕了2535元，總體經(jīng)營利潤增加了2535元。

在本例中，如果牧場將提供給乳品加工廠的鮮奶價(jià)格提高，總體的增值稅負(fù)擔(dān)還會(huì)減輕。假定每天牧場向乳品加工廠提供的鮮奶量同以前一樣，只是價(jià)格提高到25000元。其他條件仍同前面一樣。此時(shí)牧場照樣不承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)，而乳品加工廠每天應(yīng)繳納的增值稅額變?yōu)椋?/p>

46800÷(1+17％)X17％-25000x13％=3550(元)兩個(gè)廠總體每天的增值稅負(fù)擔(dān)為3550元，總體每天的經(jīng)營利潤為：

46800÷(1+17％)-(25000-25000x13％)+25000-500-W

=42750-W(元)與提高鮮奶價(jià)格前相比，兩個(gè)廠每天總體增值稅負(fù)擔(dān)降低了650元。之所以將牧場提供的鮮奶價(jià)格提高會(huì)帶來增值稅總體負(fù)擔(dān)的降低，是因?yàn)閷τ谌槠芳庸S而言，鮮奶的價(jià)值可以依13％的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；而對于牧場而言，鮮奶的價(jià)值不用計(jì)征增值稅。那么鮮奶的價(jià)值越高，兩個(gè)廠總體繳納的增值稅負(fù)擔(dān)就越輕。

第二篇：稅務(wù)籌劃

1.稅務(wù)籌劃師前言

稅務(wù)籌劃師(Taxpay strategist)。稅務(wù)籌劃是確立市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)新興行業(yè)，就是納稅人在合法合理的前提下，運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段來達(dá)到避稅、節(jié)稅、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目的，而使企業(yè)降低稅務(wù)支出而獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益。

2.稅務(wù)籌劃在國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的應(yīng)用

稅務(wù)籌劃產(chǎn)生于西方，19世紀(jì)中葉，意大利的稅務(wù)專家已經(jīng)出現(xiàn)，并為納稅人提供稅務(wù)咨詢，其中就包括為納稅人進(jìn)行納稅籌劃，美國、英國等國也早在20世紀(jì)30年代就開始在稅收實(shí)踐中加以廣泛地應(yīng)用。在稅務(wù)籌劃的發(fā)展歷史上，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)的成立具有重要意義。它極大地促進(jìn)了稅務(wù)籌劃業(yè)的發(fā)展。1959年法國巴黎，有五個(gè)歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢及納稅籌劃的人員有了自己行業(yè)組織。這一方面說明在這些國家納稅籌劃得到了政府的認(rèn)可。與此同時(shí)，納稅籌劃已成為了一個(gè)新的研究領(lǐng)域，對其研究也全面展開和不斷走向深入成為一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，在企業(yè)經(jīng)營中廣泛被使用，也受到人們和政府部門的高度重視。特別是20世紀(jì)50年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷向縱深方向發(fā)展，跨國企業(yè)雨后春筍般的出現(xiàn)，這些跨國性的大企業(yè)對納稅籌劃的需求，進(jìn)一步地促進(jìn)了納稅籌劃的發(fā)展。

3.稅務(wù)籌劃在中國的現(xiàn)狀

在我國對稅務(wù)籌劃的研究還很少，主要原因一是市場經(jīng)濟(jì)體制建立的比較晚，納稅人的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體身份沒有充分體現(xiàn)出來；二是人們對納稅籌劃的思想認(rèn)識(shí)偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐，尤其是新聞出版對部門對避稅方面的書籍由于擔(dān)心政府部門審查，一度將納稅籌劃方面的理論實(shí)踐書籍視為“禁書”，將其打入冷宮。直接改革開放和十四大確定我國經(jīng)濟(jì)體制政策的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制后，人們的認(rèn)識(shí)才逐漸發(fā)生了一些改變，從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應(yīng)用，逐步對納稅籌劃形成了一些認(rèn)識(shí)，但也有待于深化對納稅籌劃理論研究和實(shí)際納稅籌劃工作的實(shí)施。

什么是稅務(wù)籌劃

國際專家稱：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)?！薄叭藗兒侠矶趾戏ǖ陌才抛约旱慕?jīng)營活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收，他們所使用的方法可稱之為納稅籌劃??少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標(biāo)之所在。”“稅務(wù)籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)的安排以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減稅在內(nèi)的一種優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收?！?/p>

國內(nèi)專家說：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為?！薄凹{稅人籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙的安排?！薄岸愂栈I劃是指納稅人在稅法許可范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的納稅收益?！睆膰H=國內(nèi)專家對納稅籌劃的論述，本文將稅務(wù)籌劃的定義設(shè)定為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或‘非違法’的手段，以期降低稅收成本服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為?！?/p>

稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

什么是真正意義上的稅務(wù)籌劃？目前理論界對此觀點(diǎn)不一，首先應(yīng)當(dāng)肯定的是納稅籌劃不等于逃脫，逃脫是建立在對稅法不理解，違法的基礎(chǔ)之上的，這與稅務(wù)籌劃有著本質(zhì)的區(qū)別，稅務(wù)籌劃是指一切采用合法和“非違法”的手段進(jìn)行納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排。

稅務(wù)籌劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用“非違法”的手段進(jìn)行避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段 進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

所謂“合理避稅籌劃”——避稅籌劃與節(jié)稅籌劃不同，避稅籌劃與逃稅籌劃亦不同，它是以非違法的手段來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法也不合法，而是處在二者之間，故稱之為”非違法“。

“合法節(jié)稅籌劃”——研究避稅最初產(chǎn)生的緣由不難發(fā)現(xiàn)，避稅是納稅人為了抵制政府過重的稅負(fù)，維護(hù)自身既得經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的 各種逃稅、騙稅、欠稅、抗稅等受到政府嚴(yán)厲的法律制裁后，找到的更為有效的規(guī)避的辦法。

“合理轉(zhuǎn)嫁籌劃”——是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

“實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”——涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人帳目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

“偷”稅將接受法律的制裁

以“合法節(jié)稅、合理避稅、稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進(jìn)行的，而以“偷”稅為代表的“偷、漏、騙、抗、欠”稅，絕不是稅務(wù)籌劃，要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

1.偷稅的法律責(zé)任——偷稅是我國稅收征管法加以明確的定義，即納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證或者在漲薄上多列支出、或者不列、少列收入、或者經(jīng)財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)、不繳或者少繳應(yīng)納稅款行為。偷稅是一種違法行為，應(yīng)受到處罰。

2.漏稅的法律責(zé)任——漏稅是納稅人無意識(shí)發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。

3.騙稅的法律責(zé)任——騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。

4.抗稅的法律責(zé)任——欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

5.欠稅的法律責(zé)任——欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

值得注意的是緩繳稅款不是欠稅，按《稅收征管法》規(guī)定“納稅人如有特殊困難，只要在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期內(nèi)書面申請并獲批準(zhǔn)者，即可獲得不長于3個(gè)月的延期納稅期限。”

4.對中國稅務(wù)籌劃工作實(shí)施的展望

從我們對稅務(wù)籌劃的發(fā)展和展望大體上分為四個(gè)階段：

第一階段：（1978年-1994年）：1978年中國確定了改革開放政策，使中國的國門頓開，在中國開始出現(xiàn)了“三資”企業(yè)，它們在實(shí)際經(jīng)營過程中普遍的實(shí)施納稅籌劃，由于種種原因這一階段人們對納稅籌劃持有較敏感和忌諱態(tài)度。

第二階段（1994年-1999年）：1992年中共十四大確定中國經(jīng)濟(jì)體制改革方向是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，國有企業(yè)的改革不斷縱深方向發(fā)展，使國有企業(yè)逐步成為“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧”的法人主體。國有企業(yè)在獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下，逐步也重視、頒發(fā)了部分配套規(guī)范規(guī)劃。另一方面關(guān)于納稅籌劃方面的書籍大量發(fā)行，同時(shí)國家征稅機(jī)關(guān)也非常關(guān)注納稅籌劃工作推行、出版了宣傳刊物、設(shè)立了納稅籌劃專欄，逐步為納稅人提供納稅籌劃平臺(tái)和案例，這一階段是我國納稅籌劃的大發(fā)展階段。

第三階段（1999年—2001年）：在這一階段，人們普遍接受納稅籌劃理念，并在實(shí)踐中自覺或不自覺地加以利用，納稅籌劃已悄悄地形成了一個(gè)行業(yè)，但處于無序競爭狀態(tài)。其原因：一是納稅人對納稅籌劃存在大量的現(xiàn)實(shí)的市場需求；二是政府已默許納稅籌劃的合法性，但還沒有具體對納稅籌劃的規(guī)范性的法規(guī)來加以約束，這一階段由于納稅籌劃行業(yè)處于無序競爭狀態(tài)，急需要有關(guān)法律法規(guī)來加以引導(dǎo)和規(guī)范。

5.稅務(wù)籌劃的必要性

實(shí)施稅務(wù)籌劃無論從納稅人維護(hù)自身權(quán)利，還是從完善國家稅收法律、法規(guī)來講都是非常重要的。特別是法制補(bǔ)角健全的國家，強(qiáng)調(diào)依法治國和強(qiáng)調(diào)保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，倡導(dǎo)“用稅”的理念，稅收是國家提供給納稅人公共產(chǎn)品的價(jià)格，畢竟稅收是對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的直接侵犯。在市場經(jīng)濟(jì)不是很健全的國家，更是要強(qiáng)調(diào)納稅籌劃，以便更好地維護(hù)納稅人的正當(dāng)合法的權(quán)利/特別加入WTO后，中外企業(yè)將在一個(gè)更加開放公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出、增加贏利，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺(tái)競爭，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上，通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說納稅籌劃就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

6.稅務(wù)籌劃師，市場缺口大

2006年，我國稅收政策將在許多方面做大幅改革和調(diào)整，這將給企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供新的機(jī)會(huì)。

從國際發(fā)展趨勢來看，年稅收額在100萬元以上的企業(yè)都應(yīng)該設(shè)稅務(wù)經(jīng)理。在美國、日本、西歐等一些發(fā)達(dá)國家，85%以上的企業(yè)都是通過稅務(wù)籌劃師處理稅務(wù)，僅在日本，專業(yè)的稅務(wù)籌劃師就多達(dá)27萬人之多，而我國從業(yè)人員還不到4萬人，市場缺口極大。

企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)經(jīng)理，因?yàn)榭刂乒镜亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)成本方面具有重要作用，其薪酬相當(dāng)豐厚。

專業(yè)注冊稅務(wù)籌劃師的收入是根據(jù)為客戶提供服務(wù)的價(jià)值多少來取得傭金，一般是為客戶提供直接受益值的15－30％。

稅務(wù)籌劃亦就是納稅籌劃，是國家賦予納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)力，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并、重組與

破壞的權(quán)利。納稅籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。

稅務(wù)籌劃是企業(yè)對社會(huì)賦予起權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)權(quán)利。企業(yè)的社會(huì)權(quán)利是指法律規(guī)定并允許的受社會(huì)保障的權(quán)利。它不應(yīng)因企業(yè)所有制性質(zhì)、經(jīng)營狀況、貢獻(xiàn)大小不同而不等。在稅務(wù)籌劃上，政府不能以外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)、國有企業(yè)與非國有企業(yè)劃界，不能對某類企業(yè)采取默許或認(rèn)同態(tài)度，而對另類企業(yè)則反對和制止。其實(shí)，對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，恰恰助長了偷、逃、坑、騙、欠稅現(xiàn)象的滋生。因此，鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)（納稅人）充分享受其應(yīng)有的權(quán)利（其中包括稅務(wù)籌劃），而不是剝奪其權(quán)利，促使其走違法之途。

納稅籌劃體現(xiàn)納稅人權(quán)利保護(hù)原。在征納稅過程中，強(qiáng)調(diào)保護(hù)納稅人權(quán)利顯得非常重要。該原則包括：量能裸睡原則、實(shí)質(zhì)課稅原則、合理回避稅收原則。

7.起步較晚 專業(yè)人才極度匱乏

稅務(wù)籌劃在國外已經(jīng)發(fā)展為一個(gè)相對成熟的行業(yè)，而在國內(nèi)，盡管早有“四大”等公司在為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)，但稅務(wù)籌劃作為一個(gè)行業(yè)，與國外相比還處于剛剛起步階段，人才儲(chǔ)備少，專業(yè)人才極度匱乏。

“每年臨近年底，公司員工都是一個(gè)項(xiàng)目接著一個(gè)項(xiàng)目，有時(shí)候忙得連個(gè)人生活上的事情都沒有時(shí)間處理?！绷纸椄嬖V記者。稅務(wù)方面的專業(yè)人才非常緊缺。”

雖然很多企業(yè)有會(huì)計(jì)人員，但是這些會(huì)計(jì)人員往往對稅務(wù)知識(shí)一知半解，只知道怎么填寫報(bào)表，甚至不知道一些有利于與不利于自己的稅收政策，懂稅務(wù)知識(shí)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人才太少。

西子奧的斯電梯有限責(zé)任公司首席財(cái)務(wù)官范泰祖告訴記者，由于國內(nèi)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才緊缺，相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)只好請國外專家過來幫忙?！耙郧爸灰劦蕉悇?wù)籌劃，專家的PPT都是英文寫的，現(xiàn)在這一塊人才慢慢開始本土化了，但還是比較緊缺。”他同時(shí)透露，正因?yàn)榇?，從“四大”挖人成為很多企業(yè)的選擇。

“不管是企業(yè)、政府稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)，還是專業(yè)的咨詢公司，都需要稅務(wù)籌劃師，需求不斷增長，而大家都在一個(gè)人才庫里找人才，自然是供不應(yīng)求?！绷纸椪f。

據(jù)了界，在美國、日本、西歐等一些發(fā)達(dá)國家大部分的企業(yè)都是通過稅務(wù)籌劃師處理稅務(wù)。僅在日本，專業(yè)的稅務(wù)籌劃師就多達(dá)27萬人之多，而我國目前從業(yè)人員還不到4萬，市場缺口相當(dāng)大。

8.行業(yè)興起稅務(wù)籌劃師走向前臺(tái)

目前，我國稅務(wù)籌劃行業(yè)方興未艾，一些大公司，企業(yè)開始專門設(shè)立稅務(wù)部門負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作，同時(shí)，稅務(wù)咨詢和代理業(yè)務(wù)正走向?qū)I(yè)化和精銳化。隨著企業(yè)，咨詢公司以及政府稅收部門對稅務(wù)籌劃師這一職業(yè)開始走向前臺(tái)，被更多人所關(guān)注。

那么，稅務(wù)籌劃師的工作有那些呢？

“很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是為了避稅，因此稅務(wù)籌劃師的工作就是想盡辦法幫助企業(yè)少繳稅，甚至逃脫，其實(shí)不是這樣的。稅務(wù)籌劃的首要目的是為了降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)做好稅務(wù)規(guī)劃：其次才是節(jié)稅，而且是在國家相關(guān)稅收法規(guī)允許的前提下，用好用足國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)節(jié)省稅收開支?！钡吕樟硗庖晃欢悇?wù)合伙人蔣穎女士認(rèn)為。

“稅務(wù)籌劃師在幫助企業(yè)合理節(jié)稅的同時(shí)，也引導(dǎo)國內(nèi)企業(yè)遵守國家相關(guān)稅收法規(guī)，成功的稅務(wù)籌劃往往既能使企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又能使政府賦予稅收法規(guī)的政策意圖得意實(shí)現(xiàn)?！绷纸棻硎?。

由此可見，稅務(wù)籌劃師的職責(zé)決不僅是避稅節(jié)稅，更不是想放設(shè)法鉆法律空子，而是考慮如何用好國家政策，使得企業(yè)的稅收對政府、對企業(yè)都有利，處理好維護(hù)納稅人合法權(quán)益和保護(hù)國家稅收利益之間的關(guān)系。

9.德才兼?zhèn)涠悇?wù)籌劃人才需要有“三心”

一名優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才應(yīng)當(dāng)具備怎樣的素質(zhì)？作為德勒先生在這一行工作了30年，他總結(jié)出三條：

一是守法。“國家法律法規(guī)不容侵犯，必須嚴(yán)格遵守，”這是稅務(wù)籌劃人員工作的前提。二是經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)籌劃是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的科學(xué)，即使對國家所有稅收法規(guī)都一清二楚沒有經(jīng)過企業(yè)稅收實(shí)務(wù)的實(shí)踐，往往還是很難抓住問題的關(guān)鍵，對相關(guān)政策也難以做到靈活運(yùn)用，缺乏判斷能力。所以，優(yōu)秀的餓稅務(wù)籌劃人必須經(jīng)過多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)ゾ殹?/p>

三是誠信。任何時(shí)候都不能忘記誠信這一準(zhǔn)則，對企業(yè)，對國家都應(yīng)抱著誠實(shí)守信的原則來工作這樣才能贏得信任。

“四大”每年都是招聘稅務(wù)人才的“大戶”，謝英峰同時(shí)總結(jié)出德勒在招聘相關(guān)人員時(shí)的“三心”標(biāo)準(zhǔn)：

“決心”。他表示，審計(jì)是查過去的帳，而稅務(wù)籌劃師做將來的帳，稅務(wù)籌劃人員必須替客戶做決斷，尤其在碰到困難時(shí)，他要有做好事情的充分決心。

“恒心”。很多事情不是一蹴而就的，不管是為客戶服務(wù)，還是個(gè)人的成長，都需要恒心，需要長期的毅力，來面對緊張的工作，并持之以恒。

“耐心”。凡是涉及到帳目方面的工作都必須有足夠的耐心，稅務(wù)籌劃工作同樣也是如此，必須要細(xì)致，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙Υぷ鳌?/p>

10.接軌國際稅務(wù)籌劃專才需求增大

“稅務(wù)籌劃”這個(gè)名詞乍一聽有些陌生，其實(shí)，它是稅務(wù)咨詢部門的重要工作之一?！八拇蟆泵磕晷@招聘時(shí)，招人大戶除了審計(jì)部門之外，就是稅務(wù)咨詢部門了。

所謂稅務(wù)籌劃，是指“納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精密規(guī)劃而獲得節(jié)稅收益”。稅務(wù)籌劃人才，是指為企業(yè)提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的專業(yè)人才。

“經(jīng)濟(jì)發(fā)展非?？欤贫鹊淖兏镆部?，加上WTO的有關(guān)規(guī)則和我過加入WTO談判中做出的承諾，我國稅收政策將在許多方面做出大幅改革和調(diào)整，對國家稅收部門和國內(nèi)企業(yè)也都提出了新的要求，國家的稅務(wù)制度越來越復(fù)雜，都需要稅務(wù)籌劃方面的人才來幫助國內(nèi)企業(yè)適應(yīng)這一局面?！钡吕罩袊悇?wù)合伙人林綏先生告訴記者。

隨著中國加入WTO，關(guān)稅逐步下調(diào)，國內(nèi)企業(yè)與跨國企業(yè)同臺(tái)競爭，而跨國企業(yè)經(jīng)過多年的磨練，在稅務(wù)籌劃方面已經(jīng)領(lǐng)先一步，這就要求國內(nèi)不論是中小企業(yè)還是大企業(yè)，都要盡快掌握稅務(wù)籌劃方面的技能，增強(qiáng)企業(yè)競爭力；同時(shí)，隨著新一輪稅制改革的深入，稅收征管越來越嚴(yán)格，缺乏有效稅務(wù)管理的企業(yè)迫切面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，各類企業(yè)迫切需要懂

稅務(wù)政策，稅務(wù)籌劃，能實(shí)際操作的稅務(wù)管理人才，以協(xié)助企業(yè)順應(yīng)國家稅收政策降低稅收負(fù)擔(dān)，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，隨著進(jìn)入中國的跨國公司越來越多，也有越來越多的國內(nèi)企業(yè)開始走出國門，在這其中雙方都涉及到很多前所為有的稅收問題，都需要稅務(wù)籌劃師，根據(jù)國外的納稅習(xí)慣和業(yè)務(wù)需要，專業(yè)的稅務(wù)籌劃師將會(huì)成為熱點(diǎn)人才。

(責(zé)任編輯：admin)

第三篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農(nóng)科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營或投資等活動(dòng)的事先籌劃和適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨?；它是社?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的必然產(chǎn)物，對企業(yè)經(jīng)營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益，因此近年來稅收籌劃在我國

一、稅收籌劃的基本特點(diǎn)

1稅收籌劃以追求最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求的最大化。即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。3稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4、稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動(dòng)的安排等，只有在獲得稅務(wù)

機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢姡挥泻戏ǖ亩愂栈I劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動(dòng)必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。因此，原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要遵守的最基本司,外資企業(yè)注冊綜合原則

??? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。認(rèn)識(shí)不到這一點(diǎn)，企業(yè)很可能作出錯(cuò)誤決定。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，雖然不一定能使稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會(huì)犯張冠李戴、刻舟求劍的錯(cuò)誤。充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃需要在市場法人主體的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也是一個(gè)估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進(jìn)行區(qū)別。然而在實(shí)踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷?？烧J(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結(jié)果。因此，任何納稅人在實(shí)施稅收籌劃策略時(shí)，除必須精研有關(guān)稅收法律的規(guī)定外，還應(yīng)進(jìn)一步了解稅務(wù)人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會(huì)得不償失。密切注視稅法的變動(dòng)稅收法律規(guī)定是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全保障。在實(shí)施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動(dòng)。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，它常隨經(jīng)濟(jì)情況變動(dòng)或?yàn)榕浜险叩男枰拚拚螖?shù)較其他法律要頻繁得多。因

此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，對于稅法修正的趨勢或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時(shí)對稅收籌劃方案做出調(diào)整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

???我國的專家學(xué)者對稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發(fā)展緩慢。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設(shè)和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

（1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對稅收籌劃的需求會(huì)越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。?? 總之，企業(yè)稅收籌劃是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈發(fā)顯得重要，并將受到廣泛的關(guān)注。因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃專業(yè)人員應(yīng)該抓住發(fā)展機(jī)遇，迅速提高業(yè)務(wù)能力，搶占國內(nèi)市場，提高與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競爭力。相應(yīng)地，立法

機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，使我國的稅收籌劃事業(yè)發(fā)展到一個(gè)更高的水平。1

第四篇：稅收籌劃-實(shí)現(xiàn)稅務(wù)降本

稅收籌劃-實(shí)現(xiàn)稅務(wù)降本

稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。由于稅收都是應(yīng)稅行為發(fā)生后才開始繳納的，這就在客觀上為稅收前做出籌劃提供了可能性。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，再去圖謀少繳稅，就不是納稅籌劃，而是偷逃稅收了。我們在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)做到稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅。

稅收籌劃包括以下幾方面：

（一）避稅籌劃：是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞）。

（二）節(jié)稅籌劃：是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

企業(yè)稅收籌劃的新思路：

（一）利用本國稅法規(guī)定的差異實(shí)施稅收籌劃 1.利用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異實(shí)施稅收籌劃

2.利用行業(yè)稅負(fù)差異實(shí)施稅收籌劃從事不同經(jīng)營行業(yè)的納稅人的稅負(fù)存在一定差異，這主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：(1)繳納營業(yè)稅的不同勞務(wù)行業(yè)稅率不同；(2)從事貨物銷售與提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)繳納增值稅，而提供其他勞務(wù)的企業(yè)則繳納營業(yè)稅，稅負(fù)存在差異;(3)不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，企業(yè)所得稅稅基的確定沒有完全脫離企業(yè)財(cái)務(wù)制度造成企業(yè)間稅基確定標(biāo)準(zhǔn)不一致，從而導(dǎo)致稅負(fù)不同;(4)行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策帶來的稅負(fù)差異。由于存在行業(yè)部門間稅收待遇上的差別，利潤轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為一種常規(guī)性的避稅手段。而且納稅人還可以利用從事行業(yè)的交義、重疊來選擇對其有利的行業(yè)申報(bào)繳稅。3.利用地區(qū)稅負(fù)差異實(shí)施稅收籌劃 4.利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定來進(jìn)行稅收籌劃

由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，商業(yè)企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品不用納稅。所以一些消費(fèi)稅的納稅人就利用消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅的法律規(guī)定，通過設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售機(jī)構(gòu)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)盡可能多地減少生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入，從而達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。(二)利用稅法缺陷實(shí)施稅收籌劃 1.利用稅法中存在的選擇性條文實(shí)施籌劃 2.利用稅法條文的不嚴(yán)密進(jìn)行稅收籌劃 3.利用稅法條文的不確定實(shí)施稅收籌劃 以上介紹的是進(jìn)行稅收籌劃的基本思路，籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。操作性納稅籌劃方案的設(shè)立還要考慮納稅人所處的行業(yè)、規(guī)模、企業(yè)形式及納稅稅種，綜合性極強(qiáng)。

企業(yè)稅收籌劃的方法

（一）減免稅技術(shù)

（二）稅率差異技術(shù)

稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。各稅種的稅率大多存在一定的差異。例如，增值稅的一般稅率是17%，營業(yè)稅的稅率多為3%或5%，兩者存在比較大的差異。即使是同樣的稅種，項(xiàng)目不同，稅率也是有差異的，例如消費(fèi)稅設(shè)有14個(gè)稅目，各稅目的稅率就存在差異，最高45%、最低3%。稅率差異技術(shù)就是盡量利用稅率的差異，使減少的稅收達(dá)到最大化的稅收籌劃技術(shù)。運(yùn)用好稅率差異技術(shù)，納稅人就可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政策合理、合法地安排好經(jīng)營、管理、理財(cái)?shù)壬娑惢顒?dòng)，減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）分拆技術(shù)

（四）扣除技術(shù)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出的金額。

（五）抵免技術(shù)

（六）延期納稅技術(shù)

是盡量使納稅人延期繳納稅收而取得相應(yīng)稅收利益的稅收籌劃技術(shù)。因?yàn)橘Y金時(shí)間價(jià)值的存在，延期納稅雖不能減小應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆稅款而不需要支付利息，對于納稅人來說等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。延期納稅有利于資金周轉(zhuǎn)

（七）退稅技術(shù)

為實(shí)現(xiàn)稅后財(cái)務(wù)利益最大化的主要目標(biāo)：

1.選擇低稅負(fù)點(diǎn)，低稅負(fù)點(diǎn)又可分為稅基最小化、適用稅率最低化、減稅最大化等內(nèi)容。2.選擇遞延納稅，遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個(gè)方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，增加股東利益。遞延納稅也應(yīng)當(dāng)以最大的增加稅后財(cái)務(wù)利益為目標(biāo)，它沒有納稅義務(wù)既定約束條件，但存在機(jī)會(huì)成本的選擇問題。

3.選擇次優(yōu)稅負(fù)點(diǎn) 當(dāng)選擇低稅負(fù)點(diǎn)及遞延納稅的節(jié)稅目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)稅后財(cái)務(wù)利益最大化時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇次優(yōu)稅負(fù)點(diǎn)作為稅收籌劃的具體目標(biāo)，包括多納稅或者納稅非最少、但稅后利潤最多的方案。

第五篇：稅務(wù)籌劃模擬試題兩套

稅務(wù)籌劃專業(yè)知識(shí)模擬試題

（一）一、單項(xiàng)選擇題

1、稅基是計(jì)算應(yīng)納稅額的直接依據(jù)，而且稅基一般與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系，適合稅基式避稅的稅種是（D）

A、增值稅 B、消費(fèi)稅 C、營業(yè)稅 D、所得稅 E、印花稅

2、那種選項(xiàng)不屬于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般方法（E）

A、稅負(fù)前轉(zhuǎn) B、稅負(fù)后轉(zhuǎn) C、稅負(fù)消轉(zhuǎn) D、稅收資本化 E、納稅人身份轉(zhuǎn)換

3、以下不免增值稅的項(xiàng)目是（A）。

A、用于集體福利的購進(jìn)貨物

B、向社會(huì)收購的古書

C、避孕藥品和用具

D、國際組織無償援助的進(jìn)口物資

4、某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)從某廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)，支付價(jià)稅合計(jì)200 000元，消費(fèi)稅稅率為30%，取得（B）允許抵扣的消費(fèi)稅多。

A、專用發(fā)票 B、普通發(fā)票 C、專業(yè)發(fā)票

D、增值稅發(fā)票

5、稅法規(guī)定免征營業(yè)稅和所得稅的是（D）

A、社會(huì)福利生產(chǎn)單位 B、稅務(wù)咨詢業(yè) C、中小學(xué)校辦工廠 D、托兒所養(yǎng)育服務(wù)

6、納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，在年貨物銷售額（A）的情況下繳納營業(yè)稅。A、<50% B、=50% C、>50% D、≥50%

7、甲乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。正確的是（C）。

A、“合作經(jīng)營”方式下，甲應(yīng)納營業(yè)稅200萬元

B、“以物易物”方式下，甲不繳營業(yè)稅

C、“合作經(jīng)營”方式下，甲不納營業(yè)稅

D、“以物易物”方式下，甲應(yīng)納營業(yè)稅200萬元

8、哪項(xiàng)籌劃不正確（C）

A、與外國合伙人合作，擴(kuò)大國外承運(yùn)部分的費(fèi)用，再通過其他形式彌補(bǔ)，可以達(dá)到減少營業(yè)稅的目的 B、建筑企業(yè)可以通過一物多用、減少價(jià)款計(jì)算等合法的手段減少營業(yè)額，從而達(dá)到節(jié)稅的目的

C、安裝工程作業(yè)盡可能將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，有利于節(jié)稅

D、轉(zhuǎn)包收入由于由總承包人代扣代繳營業(yè)稅，因此收入企業(yè)不再另行計(jì)算繳納營業(yè)稅

9、某餐館集團(tuán)下設(shè)多家連鎖餐館，餐館年?duì)I業(yè)額約300萬元。該集團(tuán)將舉辦“美食文化節(jié)”，預(yù)計(jì)收入100萬元。如果稅務(wù)籌劃將餐館營業(yè)收入與“美食文化節(jié)”收入分別核算，服務(wù)業(yè)稅率為5%，文化體育業(yè)稅率為3%，則預(yù)計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅稅額為（C）。

A、12

B、15

C、18

D、20

10、企業(yè)取得的（A）利息收入免征企業(yè)所得稅。

A、國債 B、國家重點(diǎn)建設(shè)債券 C、金融債券 D、企業(yè)債券

11、按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)的行業(yè)有（B）。

A、工業(yè)制造業(yè) B、建筑安裝業(yè)

C、養(yǎng)殖業(yè) D、種植業(yè)

12、不能達(dá)到節(jié)稅目的租金支出的節(jié)稅籌劃是（D）。

A、使租金支出費(fèi)用極大化 B、合理分配跨期間費(fèi)用

C、取得合法憑證

D、在支出水平相等的情況下，以融資租賃方式承租

13、某機(jī)構(gòu)制造企業(yè)為盈利企業(yè)，上發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)200萬元，本實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)為215萬元，增長幅度為7.5%。該企業(yè)若要享受加扣50%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，則技術(shù)開發(fā)費(fèi)至少應(yīng)（A）。

A、再增加5萬元

B、再減少5萬元

C、增加0.25% D、減少0.25%

14、按稿酬所得計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)可享受應(yīng)納稅額減征（D）的稅收優(yōu)惠政策。

A、20% B、24% C、27% D、30%

15、屬于個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目的是（A）。

A、對學(xué)生個(gè)人參與“迎奧運(yùn)知識(shí)競賽”活動(dòng)并獲得的資金

B、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的

C、為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家薪金所得 D、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金

16、屬于法定減免稅的是（A）。

A、進(jìn)出口無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣

B、加工貿(mào)易品

C、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資

D、扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資

17、關(guān)稅納稅義務(wù)人如因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過（D）。A、14日

B、15日

C、3個(gè)月 D、6個(gè)月

18、普惠制是在（A）基礎(chǔ)上進(jìn)一步減稅或全部免稅的優(yōu)惠待遇。

A、最惠國稅率

B、協(xié)定稅率

C、特惠稅率

D、普通稅率

19、在確定完稅價(jià)格時(shí)，出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)，（C）

A、不可扣除 B、單獨(dú)列出可扣除

C、應(yīng)當(dāng)扣除 D、未單獨(dú)列明的則不允許扣除

20、在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，常常會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過開支標(biāo)準(zhǔn)不得在稅前抵扣的情況。如果將銷售部門設(shè)為獨(dú)立的銷售公司，相當(dāng)于在集團(tuán)公司銷售收入一定的情況下，可以多抵扣（C）的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

A、2%

B、8%

C、一倍 D、兩倍

21、稅務(wù)行政賠償費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是，造成公民身體傷害的，應(yīng)當(dāng)支付醫(yī)療費(fèi)，以及賠償因誤工減少的收入。減少的收入每日賠償金最高限額為國家上職工年平均工資的（A）。

A、5倍

B、10倍

C、15倍

D、20倍

22、侵害財(cái)產(chǎn)權(quán)的賠償標(biāo)準(zhǔn)正確的是（D）

A、違法征收稅款、加收滯納金的，返還財(cái)產(chǎn)、退稅及滯納金

B、違法征收稅款、加收滯納金的，返還稅款、滯納金及給付賠償金

C、違法征收稅款、加收滯納金的，退稅、返還稅款銀行同期存款利息及滯納金

D、違法征收稅款、加收滯納金的，返還稅款、稅款銀行同期存款利息及滯

納金

23、納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為（C）。

A、銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 B、發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天 C、發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 D、收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

24、納稅人在承包工程時(shí)，如果與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，其承包收入按建筑業(yè)適用（A）的稅率。

A、3%

B、4%

C、5%

D、6%

25、下列應(yīng)稅項(xiàng)目中，以一個(gè)月為一次確定應(yīng)納稅所得額的有（C）。A、勞務(wù)報(bào)酬所得 B、特許權(quán)使用費(fèi)所得 C、財(cái)產(chǎn)租賃所得 D、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

26、稅收保全措施適用于（A）。

A、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人 B、從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人和扣繳義務(wù)人 C、從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人和納稅擔(dān)保人 D、從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人和其他納稅人

27、下列項(xiàng)目中，屬于稅務(wù)行政賠償構(gòu)成要件的核心要件是（A）。A、稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員的職務(wù)違法行為 B、稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員的非職務(wù)違法行為

C、存在對納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的事實(shí) D、存在對納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益造成犯罪的事實(shí)

28、下列項(xiàng)目中，應(yīng)征收增值稅的有（D）。

A、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品 B、郵電局銷售報(bào)刊、雜志 C、企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)取得的收入 D、企業(yè)將自產(chǎn)鋼材用于擴(kuò)建廠房

29、下列各項(xiàng)中，不屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（A）。

A、隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù) B、企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) C、受托方代購貨物票轉(zhuǎn)交委托方并收取的手續(xù)費(fèi)

D、郵電部門代出版單位收訂、投遞和銷售報(bào)紙、雜志的業(yè)務(wù) 30、下列各項(xiàng)中，不屬于土地增值稅的征稅范圍是（D）。A、取得國有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造然后出售的 B、存量房地產(chǎn)的買賣

C、將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中 D、房地產(chǎn)的繼承

二、多項(xiàng)選擇題

1、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容包括以下哪些主要方面？（ABCDE）

A、避稅

B、節(jié)稅

C、規(guī)避稅務(wù)陷阱

D、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

E、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

F、逃稅

2、稅務(wù)籌劃的意義有（ABCDE）。

A、提高納稅人納稅意識(shí)

B、實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化 C、促進(jìn)納稅人經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理水平

D、有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置

E、有利于提高納稅人競爭力

F、有利于促進(jìn)稅制改革

3、稅務(wù)籌劃有哪些基本特征（ABCDEF）

A、合法性

B、超前性

C、時(shí)效性

D、綜合性

E、專業(yè)性

F、目的性

4、稅務(wù)籌劃有那些風(fēng)險(xiǎn)（BCD）

A、違法風(fēng)險(xiǎn)

B、投資風(fēng)險(xiǎn)

C、經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)

D、稅款支付風(fēng)險(xiǎn)

E、成本風(fēng)險(xiǎn)

5、稅務(wù)籌劃的基本思路是（A C）

A、絕對節(jié)稅

B、合理避稅

C、相對節(jié)稅

D、稅務(wù)利益最大化

6、納稅人采用稅基式避稅主要有（ABCDE）

A、采用改變存貨計(jì)價(jià)法 B、負(fù)債避稅法 C、費(fèi)用分?jǐn)偡?D、融資租賃法

E、折舊計(jì)算法 F、稅率選擇法

7、不屬于增值稅納稅人銷售額中價(jià)外費(fèi)用的是（CD）。

A、代收款項(xiàng)和代款項(xiàng)

B、包裝費(fèi)和包裝物租金

C、向購買方收取的銷項(xiàng)稅額

D、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

8、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收款暫時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇（AC）結(jié)算方式避免墊付稅款。

A、賒銷

B、托收承付

C、分期收款

D、委托收款

9、消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的基本途徑有（ABCD）

A、合理確定銷售額 B、合理選擇稅率 C、外購應(yīng)稅品已納稅款的扣除 D委托加工的選擇

10、營業(yè)稅稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)是（AB）。

A、納稅人

B、營業(yè)額

C、稅率

D、起征點(diǎn)

11、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃的方法是（BD）。

A、降低借款利息支出 B、提高借款利息支出 C、提高貸款利息收入 D、降低貸款利息收入

12、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是（ABC）。

A、納稅人支付給職工的工資

B、餐飲服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資

C、企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)

D、企業(yè)職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

13、工資支出的節(jié)稅途徑有（ABD）。

A、提高職工生活水平，減少名義工資收入

B、在限額內(nèi)允許提取的職工福利費(fèi)一定要全部提取

C、將員工年終獎(jiǎng)金變?yōu)閱T工紅利

D、創(chuàng)造條件，爭取成為實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)

14、準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中無比例全額扣除的項(xiàng)目有（BCD）

A、社會(huì)力量通過非營利性社會(huì)團(tuán)體向革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng) B、企業(yè)單位通過國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)

C、社會(huì)團(tuán)體通過非營利性社會(huì)團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng) D、事業(yè)單位通過國家機(jī)關(guān)向非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)

15、對于納稅人來說，為了避免費(fèi)用損失被剔除，必須注意（ABCD）

A、建立健全會(huì)計(jì)制度

B、委托注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤簽證

C、及時(shí)申報(bào)損失

D、申請稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

16、不能視為新辦企業(yè)的是（ABCD）

A、原有企業(yè)一分為幾

B、改變企業(yè)名稱的C、合并后繼續(xù)經(jīng)營的D、搬遷轉(zhuǎn)產(chǎn)的

17、符合下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)免稅范圍的是（ABCD）

A、家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)

B、殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù) C、養(yǎng)老服務(wù) D、優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢

18、一般情況下，增值稅征稅的稅率高，為17%，而退稅稅率低，其中有（BCD）。

A、4% B、5% C、13% D、17%

19、在國外料件加工復(fù)出口的貿(mào)易方式中，從手續(xù)的方便程度、納稅成本的角度分析，企業(yè)在實(shí)際操作中一般采用（CD）。

A、正常經(jīng)銷方式

B、特殊經(jīng)銷方式

C、來料加工方式

D、進(jìn)料加工方式

20、今后幾年內(nèi)，我國關(guān)稅總水平將進(jìn)一步降低。進(jìn)口商品的稅率結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)為（BD）。

A、原材料稅率較高 B、不可再生性資源稅率較低 C、不可再生性資源稅率較高 D半成品稅率較高

三、判斷對錯(cuò)題

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人超過應(yīng)納稅額的稅款，可以暫扣，作為納稅人下期預(yù)付稅款。（x）

2、納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作的決定，享有陳述、申辯、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)臋?quán)力。（y）

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)無需出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，即可進(jìn)行稅務(wù)檢查，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；被檢查人無權(quán)拒絕接受檢查。（n）

4、《稅收征管法》規(guī)定納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)，或有特殊困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)和延期繳納稅款。（y）

5、企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。（y）

6、納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，合并后的納稅人無責(zé)任繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。（n）

7、納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅下發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。（y）

8、納稅人最大和最基本的權(quán)利，是不需要繳納比稅法規(guī)定的更多的稅款。（y）

9、稅基式納稅籌劃是指通過縮小計(jì)稅基礎(chǔ)的方式來減少納稅總額。（y）

10、在實(shí)務(wù)中，抵賬的貨物價(jià)格一般高于該種產(chǎn)品的銷售價(jià)格，如果嚴(yán)格按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅，同時(shí)向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，該易貨貿(mào)易視為銷售的應(yīng)交增值稅將會(huì)是正值，對企業(yè)會(huì)更有利。（錯(cuò)）

11、企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采用收取“押金”的方式，此“押金”并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅稅額，尤其當(dāng)包裝物價(jià)值較大時(shí)，更加必要。（錯(cuò)）

12、凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，就不屬于營業(yè)稅管轄權(quán)范圍。（錯(cuò)）

13、如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。（對）

14、如果外國投資者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前先進(jìn)行股利分配，合法地使轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低，可以節(jié)稅。（對）

15、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的減免稅審批決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起20個(gè)工作日內(nèi)向納稅人送達(dá)減免稅審批書面決定。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款。（錯(cuò)）

四、簡答題

1、簡述稅務(wù)籌劃的基本原則。

答案要素：

一、守法原則

二、事前籌劃原則

三、保護(hù)性原則

四、經(jīng)濟(jì)性原則

五、適時(shí)調(diào)整的原則

六、整體性原則

2、簡要分析實(shí)施稅務(wù)籌劃的前提條件和基本步驟

答案要素：全面了解稅法及稅收征管的相關(guān)規(guī)定；了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合法和合理”的界定

掌握和了解企業(yè)的基本情況；

基本步驟：搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料；制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃；稅務(wù)籌劃計(jì)劃的選擇與實(shí)施。

五、案例計(jì)算題 1、2005年5月，A銀行從B銀行借入一筆資金轉(zhuǎn)貸給一家企業(yè)，借款利息30萬元，貸款利息35萬元。而上個(gè)月，B銀行代A銀行進(jìn)行了一批金融業(yè)務(wù)的結(jié)算，本月A銀行就向B銀行支付結(jié)算款2萬元。兩家銀行進(jìn)行稅務(wù)籌劃后，A銀行請求B銀行將借款利息從30萬元提高到31萬元，增加的1萬元用于沖抵結(jié)算款。問兩銀行在稅務(wù)籌劃后分別應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額是多少？籌劃后的結(jié)果是什么？

解：

⑴籌劃前兩銀行應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為： A銀行：（35-30）×5%=0.25（萬元）B銀行：2×5%=0.1（萬元）

⑵籌劃后兩銀行應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為： A銀行：（35-31）×5%=0.2（萬元）B銀行：2×5%=0.1（萬元）

⑶A銀行節(jié)稅額：0.25-0.2=0.05（萬元）

2、外籍杰克先生應(yīng)聘到中國的一家公司任高級(jí)管理人員。聘用合同注明：月薪150000元人民幣，每年報(bào)銷兩次探親費(fèi)，公司不再承擔(dān)其他任何費(fèi)用，年終根據(jù)業(yè)績情況發(fā)放年終資金。經(jīng)過納稅籌劃，合同改進(jìn)為每月以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式報(bào)銷住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、子女教育費(fèi)等20000元，同時(shí)將月薪改為130000元人民幣，公司支出不變。試計(jì)算經(jīng)納稅籌劃后，杰克每月可以節(jié)約多少個(gè)人所得稅支出？（速算扣除數(shù)為15375）解：

1.籌劃前，杰克先生每月個(gè)人所得稅=（150000-4800）×45%-15375=49965（元）2.籌劃后，杰克先生每月個(gè)人所得稅=（130000-4800）×45%-15375=40965（元）3.節(jié)稅額=49965-40965=9000（元）

3、某化妝品公司，既生產(chǎn)化妝品，又生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品。2005年銷售額共計(jì)9000萬元，企業(yè)合并報(bào)稅交消費(fèi)稅為：9000×30%=2700萬元。該公司經(jīng)稅務(wù)籌劃2006年實(shí)行兩類產(chǎn)品分別核算，分別申報(bào)納稅。2006年共計(jì)銷售額為8700萬元，其中化妝品4600萬元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品4100萬元。試分析納稅籌劃對公司的影響。

分析：

化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅額=4600×30%=1380（萬元）護(hù)膚護(hù)發(fā)品就納消費(fèi)稅額=4100×8%=328（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅總額=1380＋328=1708（萬元）

如果合并核算，應(yīng)納消費(fèi)稅額=8700×30%=2610（萬元）分別核算后，節(jié)稅額=2610－1708=902（萬元）

2006年比2005年企業(yè)增加盈利=902－300=602（萬元）

結(jié)論：納稅籌劃對公司的影響：因正確采用分類進(jìn)行核算，共計(jì)節(jié)稅902萬元。在其他條件相同的情況下，公司2006年增加盈利602萬元。

稅務(wù)籌劃專業(yè)模擬試題

（二）一、單項(xiàng)選擇題

1、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是（D）。A、增值稅一般納稅人購進(jìn)小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品 B、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 C、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 D、正常損失的在產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物

2、以下不免增值稅的項(xiàng)目是（A）。

A、用于集體福利的購進(jìn)貨物

B、向社會(huì)收購的古書

C、避孕藥品和用具

D、國際組織無償援助的進(jìn)口物資

3、一般納稅人增值稅稅率為13%和小規(guī)模納稅人征收率為4%的不含稅銷售額稅

負(fù)平衡點(diǎn)的增值率為（D）。

A、35.29% B、23.53% C、46.15% D、30.77%

4、某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)從某廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)，支付價(jià)稅合計(jì)200000元，消費(fèi)稅稅率為30%，取得（B）允許抵扣的消費(fèi)稅多。

A、專用發(fā)票 B、普通發(fā)票 C、專業(yè)發(fā)票

D、增值稅發(fā)票

5、自2001年5月1日起，對糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。比例稅率正確是的（C）

A、糧食白酒、薯類白酒15% B、糧食白酒、薯類白酒25% C、糧食白酒25%，薯類白酒15% D、糧食白酒15%，薯類白酒25%

6、納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，在年貨物銷售額（A）的情況下繳納營業(yè)稅。

A、<50% B、=50% C、>50% D、≥50%

7、甲乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。正確的是（C）。

A、“合作經(jīng)營”方式下，甲應(yīng)納營業(yè)稅200萬元

B、“以物易物”方式下，甲不繳營業(yè)稅

C、“合作經(jīng)營”方式下，甲不納營業(yè)稅

D、“以物易物”方式下，甲應(yīng)納營業(yè)稅200萬元

8、哪項(xiàng)籌劃不正確（C）

A、與外國合伙人合作，擴(kuò)大國外承運(yùn)部分的費(fèi)用，再通過其他形式彌補(bǔ)，可以達(dá)到減少營業(yè)稅的目的 B、建筑企業(yè)可以通過一物多用、減少價(jià)款計(jì)算等合法的手段減少營業(yè)額，從而達(dá)到節(jié)稅的目的

C、安裝工程作業(yè)盡可能將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，有利于節(jié)稅

D、轉(zhuǎn)包收入由于由總承包人代扣代繳營業(yè)稅，因此收入企業(yè)不再另行計(jì)算繳納營業(yè)稅

9、某餐館集團(tuán)下設(shè)多家連鎖餐館，餐館年?duì)I業(yè)額約300萬元。該集團(tuán)將舉辦“美食文化節(jié)”，預(yù)計(jì)收入100萬元。如果納稅籌劃將餐館營業(yè)收入與“美食文化節(jié)”收入分別核算，服務(wù)業(yè)稅率為5%，文體育業(yè)稅率為3%，則預(yù)計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅稅額為（C）。

A、12

B、15

C、18

D、20

10、企業(yè)取得的（A）利息收入免征企業(yè)所得稅。

A、國債 B、國家重點(diǎn)建設(shè)債券

C、金融債券 D、企業(yè)債券

11、某高新技術(shù)企業(yè)2003實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%。企業(yè)為了提高知名度及產(chǎn)品的競爭力，決定向社會(huì)相關(guān)單位捐贈(zèng)15萬元。（B）捐贈(zèng)方式企業(yè)應(yīng)納所得稅最少。

A、納稅人不通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體做公益性捐贈(zèng)

B、納稅人贊助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品 C、納稅人通過境內(nèi)國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)捐贈(zèng) D、納稅人通過境內(nèi)社會(huì)團(tuán)體做救濟(jì)性捐贈(zèng)

12、按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)死去的行業(yè)有（B）。

A、工業(yè)制造業(yè) B、建筑安裝業(yè)

C、養(yǎng)殖業(yè) D、種植業(yè)

13、不能達(dá)到節(jié)稅目的租金支出的節(jié)稅籌劃是（D）。

A、使租金支出費(fèi)用極大化 B、合理分配跨期間費(fèi)用

C、取得合法憑證

D、在支出水平相等的情況下，以融資租賃方式承租

14、某機(jī)構(gòu)制造企業(yè)為盈利企業(yè)，上發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)200萬元，本實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)為215萬元，增長幅度為7.5%。該企業(yè)若享受加扣50%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，則技術(shù)開發(fā)費(fèi)至少應(yīng)（A）。

A、再增加5萬元

B、再減少5萬元

C、增加0.25% D、減少0.25%

15、為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅（A）年。A、1 B、2

C、3 D、5

16、自1999年1月1日起，對從事能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)高州項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按（B）的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。A、13% B、15% C、24% D、27%

17、按稿酬所得計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)可享受應(yīng)納稅額減征（D）的稅收優(yōu)惠政策。

A、20% B、24% C、27% D、30%

18、屬于個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目的是（A）。

A、對學(xué)生個(gè)人參與“長江小小科學(xué)家”活動(dòng)并獲得的資金

B、因嚴(yán)懲自然災(zāi)害造成重大損失的

C、為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家薪金所得 D、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金

19、屬于法定減免稅的是（A）。

A、進(jìn)出口無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣

B、加工貿(mào)易品

C、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資

D、扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資

20、如因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)部署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過（D）。A、14日

B、15日

C、3個(gè)月 D、6個(gè)月

21、普惠制是在（A）基礎(chǔ)上進(jìn)一步減稅或全部免稅的優(yōu)惠待遇。

A、最惠國稅率

B、協(xié)定稅率

C、特惠稅率

D、普通稅率

22、在確定完稅價(jià)格時(shí)，出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)，（C）

A、不可扣除 B、單獨(dú)列出可扣除

C、應(yīng)當(dāng)扣除 D、未單獨(dú)列明的則不允許扣除

23、各國對合伙企業(yè)一般不征收（C）

A、個(gè)人所得稅 B、營業(yè)資產(chǎn)稅

C、一般財(cái)產(chǎn)稅 D、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅

24、在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，常常會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過開支標(biāo)準(zhǔn)不得在稅前抵扣的情況。如果將銷售部門設(shè)為獨(dú)立的銷售公司，相當(dāng)于在集團(tuán)公司銷售收入一定的情況下，可以多抵扣（C）的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

A、2%

B、8%

C、一倍 D、兩倍

25、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收促使措施是（B）

A、加收滯納金 B、查封商品

C、暫停供應(yīng)發(fā)票 D、拍賣查封 的商品

26、稅法規(guī)定免征營業(yè)稅和所得稅的是（D）

A、社會(huì)福利生產(chǎn)單位

B、稅務(wù)咨詢業(yè)

C、中小學(xué)校辦工廠

D、托兒所養(yǎng)育服務(wù)

27、稅務(wù)行政賠償費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是，造成公民身體傷害的，應(yīng)當(dāng)支付醫(yī)療費(fèi)，以及賠償因誤工減少的收入。減少的收入每日賠償金最高限額為國家上職工年平均工資的（A）。

A、5倍

B、10倍

C、15倍

D、20倍

28、侵害財(cái)產(chǎn)權(quán)的賠償標(biāo)準(zhǔn)正確的是（D）

A、違法征收稅款、加收滯納金的，返還財(cái)產(chǎn)、退稅及滯納金

B、違法征收稅款、加收滯納金的，返還稅款、滯納金及給付賠償金

C、違法征收稅款、加收滯納金的，退稅、返還稅款銀行同期存款利息及滯納金

D、違法征收稅款、加收滯納金的，返還稅款、稅款銀行同期存款利息及滯納金

29、納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為（C）。

A、銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 B、發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天

C、發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

D、收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

30、納稅人在承包工程時(shí)，如果與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，其承包收入按建筑業(yè)適用（A）的稅率。

A、3%

B、4%

C、5%

D、6%

二、多項(xiàng)選擇題

1、一般納稅人的納稅籌劃途徑是（ABC）。

A、增值稅稅率的籌劃 B、銷售額的籌劃 C、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃 D、納稅人身份認(rèn)定的籌劃

2、不屬于增值稅納稅人銷售額中價(jià)外費(fèi)用的是（CD）。

A、代收款項(xiàng)和代款項(xiàng)

B、包裝費(fèi)和包裝物租金

C、向購買方收取的銷項(xiàng)稅額

D、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

3、（ABCD）是企業(yè)通過新產(chǎn)品進(jìn)行納稅籌劃的途徑。

A、新產(chǎn)品定義 B、部門批準(zhǔn) C、非列舉不給予優(yōu)惠的新產(chǎn)品 D、靠相關(guān)科研單位

4、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇（AC）結(jié)算方式避免墊付稅款。

A、賒銷

B、托收承付

C、分期收款

D、委托收款

5、消費(fèi)稅納稅籌劃的基本途徑有（ABCD）

A、合理確定銷售額 B、合理選擇稅率 C、外購應(yīng)稅品已納稅款的扣除 D委托加工的選擇

6、營業(yè)稅納稅籌劃的重點(diǎn)是（AB）。

A、納稅人

B、營業(yè)額

C、稅率

D、起征點(diǎn)

7、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)納稅籌劃的方法是（BD）。

A、降低借款利息支出 B、提高借款利息支出 C、提高貸款利息收入 D、降低貸款利息收入 8、2006年某小型企業(yè)人均工資800元，在底結(jié)賬前核算的應(yīng)稅所得額為10.098萬元，其可采取的納稅籌劃方案是（BCD）。

A、支出招待費(fèi)1000元

B、向希望工程捐資1000元

C、適當(dāng)給部分人增發(fā)獎(jiǎng)金累計(jì)1000元

D、購買1000元辦公用品

9、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是（ABC）。

A、納稅人支付給職工的工資

B、餐飲服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資

C、企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)

D、企業(yè)職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

10、工資支出的節(jié)稅途徑有（ABD）。

A、提高職工生活水平，減少名義工資收入

B、在限額內(nèi)允許提取的職工福利費(fèi)一定要全部提取

C、將員工年終獎(jiǎng)金變?yōu)閱T工紅利

D、創(chuàng)造條件，爭取成為實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)

11、準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中無比例全額扣除的項(xiàng)目有（BCD）

A、社會(huì)力量通過非營利性社會(huì)團(tuán)體向革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng) B、企業(yè)單位通過國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)

C、社會(huì)團(tuán)體通過非營利性社會(huì)團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng) D、事業(yè)單位通過國家機(jī)關(guān)向非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)

12、對于納稅人來說，為了避免費(fèi)用損失被剔除，必須注意（ABCD）

A、建立健全會(huì)計(jì)制度

B、委托注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤簽證

C、及時(shí)申報(bào)損失

D、申請稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

13、不能視為新辦企業(yè)的是（ABCD）

A、原有企業(yè)一分為幾

B、改變企業(yè)名稱的C、合并后繼續(xù)經(jīng)營的D、搬遷轉(zhuǎn)產(chǎn)的

14、個(gè)人所得稅納稅籌劃的途徑有（CD）。

A、合理簽訂勞務(wù)合同，提高名義勞務(wù)費(fèi)用

B、將對企業(yè)的投資轉(zhuǎn)化為應(yīng)獲收益

C、由企業(yè)向職工提供交通工具，減少工資中的交通補(bǔ)貼 D、企業(yè)向職工轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購權(quán)

15、符合下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)免稅范圍的是（ABCD）

A、家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)

B、殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù) C、養(yǎng)老服務(wù) D、優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢

16、王某系一國有大中型企業(yè)的正式職工。2002年4月因企業(yè)減員增效而下崗，未再安排上崗。王某見國家下崗職工從事個(gè)體經(jīng)營有優(yōu)惠政策，于2002年6月與原工作單位解除勞動(dòng)關(guān)系。同月，王某自己開辦了一社區(qū)服務(wù)企業(yè)，專門從事嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)業(yè)務(wù)，經(jīng)營效益很好。7月份當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)通知王某繳納個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定王某不能享受免稅優(yōu)惠的理由是（BC）

A、王某和單位解除了勞動(dòng)合同

B、王某沒有下崗證明

C、王某沒有法定的申請程序

D、王某開辦的社區(qū)服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營范圍不符合下崗職工享受稅收優(yōu)惠政策

規(guī)定的優(yōu)惠行業(yè)

17、一般情況下，增值稅征稅的稅率高，為17%，而退稅稅率低，為（BCD）。

A、4% B、5% C、13% D、17%

18、在國外料件加工復(fù)出口的貿(mào)易方式中，從手續(xù)的方便程度、納稅成本的角度分析，企業(yè)在實(shí)際操作中一般采用（CD）。

A、正常經(jīng)銷方式

B、特殊經(jīng)銷方式

C、來料加工方式

D、進(jìn)料加工方式

19、今后幾年內(nèi)，我國關(guān)稅總水平將進(jìn)一步降低。進(jìn)口商品的稅率結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)為（BD）。

A、原材料稅率較高 B、不可再生性資源稅率較低 C、不可再生性資源稅率較高 D半成品稅率較高

20、可以進(jìn)行納稅籌劃單耗計(jì)量單位是（BC）。

A、米/套

B、件/套

C、匹/件

D、噸/塊

三、判斷題

1、（錯(cuò)）折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，會(huì)計(jì)上也稱現(xiàn)金折扣。

2、（錯(cuò)）在實(shí)務(wù)中，抵賬的貨物價(jià)格一般高于該種產(chǎn)品的銷售價(jià)格，如果嚴(yán)格按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅，同時(shí)向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，該易貨貿(mào)易視為銷售的應(yīng)交增值稅將會(huì)是正值，對企業(yè)會(huì)更有利。

3、（錯(cuò)）企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采用收取“押金”的方式，此“押金”并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅稅額，尤其當(dāng)包裝物價(jià)值較大時(shí)，更加必要。

4、（對）以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石時(shí)，盡可能不要生產(chǎn)在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾。

5、（錯(cuò)）凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，就不屬于營業(yè)稅管轄權(quán)范圍。

6、（錯(cuò)）2001年1月1日起，制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅可按銷售（營業(yè)）收入8%的比例據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過部分可在5年內(nèi)向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。

7、（對）如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。

8、（對）如果外國投資者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前先進(jìn)行股利分配，合法地使轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低，可以節(jié)稅。

9、（對）納稅人出租房產(chǎn)交納個(gè)人所得稅時(shí)，如果有修理費(fèi)用支出，選擇維修時(shí)機(jī)可有效節(jié)稅。如果納稅人要對自己的租賃房產(chǎn)進(jìn)行維修，就應(yīng)該在房產(chǎn)租賃期間進(jìn)行，使維修費(fèi)用充分地在稅前列支，從而減輕稅負(fù)。

10、（錯(cuò)）在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少且貨物的退稅率小于征收率的情況下，選擇進(jìn)料加工方式成本小。

四、簡答題

1、簡述企業(yè)注冊地點(diǎn)的納稅籌劃。

答：1.利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策。1分

2.利用國家扶持貧困地區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。1分

3.利用國家對經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠政策。1分

4.利用國家對保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策。1分

5.利用國家對西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策。1分

2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅籌劃的主要途徑有哪些？ 答：1.納稅人的稅收籌劃。0.5分

2.納稅人所得來源地認(rèn)定的稅收籌劃。1分

3.稅率的稅收籌劃。0.5分

4.應(yīng)納稅所得額的稅收籌劃。1分

5.再投資退稅的稅收籌劃。1分

6.納稅的稅收籌劃。0.5分

7.經(jīng)營期限的稅收籌劃。0.5分

五、案例計(jì)算題

1、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2003年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已驗(yàn)收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)的“免、抵、退”稅額。

解：

1.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%－13%）=8（萬元）2.當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%－（34－8）－3=－12（萬元）3.出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26（萬元）4.當(dāng)期應(yīng)退稅額=12（萬元）

5.當(dāng)期免抵稅額=26－12=14（萬元）

六、案例分析題

1、某造紙廠為了節(jié)約采購成本，一直自己收購原材料廢紙，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果從廢舊物資回收經(jīng)營單位收購廢紙，成本高，最后負(fù)擔(dān)與自己收購結(jié)果差異不大。該廠一年直接收購廢紙共計(jì)金額200萬元，再造紙后出售，銷售收入400萬元，僅有購進(jìn)的水、電費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為70萬元，稅金為11.9萬元。該廠一年就緒內(nèi)增值稅為：

增值稅銷項(xiàng)稅額=400×17%=68（萬元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=11.9（萬元）

應(yīng)納增值稅=68－11.9=56.1（萬元）稅負(fù)率=56.1÷400=14% 該廠納稅籌劃將廢品收購業(yè)務(wù)分離出去，成立廢舊物資回收公司，由回收公司收購200萬元廢紙，再加價(jià)10%銷售給造紙廠。試分析回收公司、造紙廠的增值稅稅負(fù)和節(jié)稅情況。

分析：

回收公司：免征增值稅

造紙廠：

增值稅銷項(xiàng)稅額=400×17%=68（萬元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=220×10%＋11.9=33.9（萬元）應(yīng)納增值稅=68－33.9=34.1（萬元）稅負(fù)率=34.1÷400=8.5% 節(jié)稅額=56.1-34.1=22（萬元）

結(jié)論：該造紙廠成立回收公司的稅負(fù)要輕，原因就在于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅10%。

2、李某長期為一私營企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)備維修，與該私營企業(yè)老板約定有問題隨叫隨到，不用每天按時(shí)上下班，年收入為20000元。試分析李某在收入上與私營企業(yè)主建設(shè)怎樣的用工關(guān)系比較有利？

分析：有兩種方案可供李某選擇。

方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（20000÷12－1600）×5%=3.33（元）方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（20000÷12－800）×20%=173.33（元）結(jié)論：李某以雇工關(guān)系與私營企業(yè)主簽署雇傭合同比較有利。在計(jì)稅所得額比較小時(shí)，以雇傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個(gè)人所得稅少；當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。