第一篇：談談企業(yè)如何核銷“無法支付的款項”

談談企業(yè)如何核銷“無法支付的”應付款項

在審計過程中會經(jīng)常碰到或發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)存在“無法支付的”應付款項，長期掛賬未經(jīng)會計賬戶核銷處理?！盁o法支付的”應付款項，一般是指掛賬時間超過三年以上尚未支付及無須支付的應付款項；對于企業(yè)確實無法支付的應付款項，長期掛賬不處理，會直接影響企業(yè)資產(chǎn)負債表的真實性；如何對“無法支付的”應付款項進行會計核銷處理，結(jié)合《企業(yè)所得稅法實施條例》和《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定，就此問題可從以下方面理解：

一、“無法支付的”應付款項的政策界定企業(yè)在長期經(jīng)營過程中，久而久之會遇到各種各樣應付未付款項，如長期掛賬的應付款項有債權(quán)人在應收賬款的權(quán)利時效內(nèi)進行函證核對或通過各種方式催討并具有相關證據(jù)的，該筆應付款項應繼續(xù)掛賬，如不符合相關條件的，屬于企業(yè)“無法支付的”應付款項。就此問題在原《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）中曾有明確規(guī)定，企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應納稅所得，因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。原稅法下的文件已失效，但新稅法對此沒有明確規(guī)定，但根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第十七條規(guī)定，逾期不能收回的應收賬款中，單筆數(shù)額較小，不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。第十八條規(guī)定，逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債，連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。根據(jù)上述分析，相對應的債務人三年以上未支付或無法支付的應付款項，在一定條件下，如債權(quán)人已按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應作為收入計算企業(yè)所得稅。所以，從2008年1月1日起，只要是“確實無法支付的應付款項”就應并入企業(yè)所得稅應納稅所得額，無須賬齡超過三年，也無須等對方債權(quán)人確認損失并報批稅前扣除。

二、企業(yè)會計準則與現(xiàn)行稅法的趨同根據(jù)《企業(yè)會計準則-基本準則（2006）》第三十八條規(guī)定：直接計入當期利潤的得利和損失，是指應當計入當期損益，會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的得利或者損失。另外從實務處理的角度出發(fā)，以及比照其他相關的準則如債務重組所得計入“營業(yè)外收入-債務重組得利”，新的會計準則已與現(xiàn)行稅法趨同，為減少納稅調(diào)整事項的角度出發(fā)，企業(yè)應依據(jù)《企業(yè)會計準則－基本準則（2006）》的規(guī)定，將應付款項劃轉(zhuǎn)出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接應計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，作為企業(yè)的得利計入當期利潤較為妥當。為此，《企業(yè)會計準則-基本準則（2006）》明確了“無法支付的”應付款項通過“營業(yè)外收入”核算，我們發(fā)現(xiàn)最終是會計處理結(jié)果與《企業(yè)會計準則》和現(xiàn)行稅法規(guī)定的處理保持一致，所以，企業(yè)認為確實“無法支付的”應付賬款，可視同企業(yè)經(jīng)營業(yè)務以外的額外收入，須經(jīng)公司股東大會、董事會或經(jīng)理班子批準后，財務上應作如下會計分錄，借：“應付賬款”，貸：“營業(yè)外收入－無法支付的應付款項”，作為企業(yè)的利得計入當期利潤，并向當?shù)囟悇諜C關備案財產(chǎn)核銷登記。下面通過舉例說明：例：某股份有限公司2010年6月發(fā)生一筆“無法支付的”應付賬款余額為30.00萬元，經(jīng)公司董事會批準同意核銷，并報當?shù)囟悇諜C關財產(chǎn)核銷登記，該公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%，會計賬務處理。⑴2010年6月30日應記會計分錄為：借：應付賬款 300,000.00 貸：營業(yè)外收入－無法支付的應付款項300,000.00 ⑵ 年末終了，企業(yè)將該筆業(yè)務應調(diào)整應納稅所得額30.00萬元，按調(diào)整后企業(yè)應納所得稅的情況分別進行處理： ① 企業(yè)年末終了，為了計算方便，假設除核銷“無法支付的”應付款項外，其他不存在調(diào)整事項，若當年實現(xiàn)利潤10.00萬元，會計分錄如下：借：所得稅費用 100,000.00（30.00+10.00）×25% 貸：應交稅費－應交所得稅 100,000.00 本期實際應繳納企業(yè)所得稅100,000.00元 ②企業(yè)年末終了，若實現(xiàn)利潤為零，即調(diào)整后的應納稅所得額等于30.00 萬元，作會計分錄：借：所得稅費用 75,000.00（30.00×25%）貸：應交稅費－應交所得稅 75,000.00 本期實際應繳納企業(yè)所得稅75,000.00元通過上述會計賬戶處理，可以減輕稅務檢查風險，同時符合企業(yè)會計準則規(guī)定，這樣做可以更客觀、真實、準確地反映應付款項負債類賬戶的真實性和完整性。

三、應關注當?shù)囟悇諜C關的涉稅規(guī)定各地稅務機關都有自己延續(xù)以前政策的處理規(guī)定，譬如：《大連國家稅務局關于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（大國稅函〔2009〕37號）第七條關于應付賬款、壞賬損失的確認問題規(guī)定，企業(yè)確實無法支付的應付賬款（超過三年以上），應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當期應納稅所得的應付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除，超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年。又如，《寧波市地方稅務局關于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》（甬地稅一〔2009〕20號）第十一條關于長期掛賬未付的應付賬款核銷的有關問題規(guī)定，企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應納稅額，因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得稅。按照大連市國稅局、寧波市地稅局的相關文件規(guī)定，超過三年未支付就應當并入所得。所以，納稅人在處理此問題時，也應當關注當?shù)貒?、地稅稅務機關的涉稅政策的規(guī)定，依法進行處理。

第二篇：款項支付申請表

關于余姚保利廣場樣板房諾貝爾磁磚切割費支付申請 由于磁磚為甲供材料，但是甲方與供應商的合同中簽定供應商只提供半成品。經(jīng)三方協(xié)調(diào)，我方先代甲方支付再加工切割費給供應商，且我方的再加工切割費一起并入工程結(jié)算。其中關于諾貝爾磁磚切割費簽證已辦好。

請公司給予支持！謝謝！

申請部門：上海華鼎建筑裝飾工程有限公司

余姚保利廣場樣板房項目部

2014年9月16日星期二

第三篇：款項支付管理制度

紹興萬成金屬薄板有限公司

款項支付管理制度

1、目的：

為了進一步明確款項支付過程中的責、權(quán)、規(guī)范款項支付的各環(huán)節(jié)與流程管理，特制定本制度。

2、適用范圍：

適用 紹興萬成金屬薄板有限 公司所有部分財務款項支付管理。日后如發(fā)生組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，以調(diào)整正式文件為準。

3、款項支付分類

3.1 公司款項支付按獲得票據(jù)的時間不同可分為預付款、應付款（依據(jù)合同條款）、發(fā)票（費用）報銷三種；

3.2 預付款：指財務支付款項前，未能獲得可入帳的發(fā)票，如業(yè)務（依據(jù)合同條款）發(fā)生前需要先預付的訂金，出差前領用的備用金等；

3.3 應付款：指已獲得標準可入帳付款票據(jù)，但財務在接受票據(jù)后，延遲一段時間再支付的款項，如公司應付材料款（依據(jù)合同條款等）；

3.4 發(fā)票（費用）報銷：指已獲得標準可入帳付款票據(jù)，需財務接收票據(jù)的同時支付的款項。

4、款項支付流程

4.1 公司款項支付正常流程為：

報銷人提請——直屬上級審核——財務審核——總經(jīng)理審批——審批通過——會計編憑證復核——出納報銷；

4.2 任何一級審核部門審批不通過，票據(jù)將返還報銷人，程序終止，不予報銷。

4.3 財務審核直至報銷支付的函接：

4.3.1 財務審核前，由報銷提請人將本部審核完畢的票據(jù)總張數(shù)和總金額進行統(tǒng)計，雙方簽字后將票據(jù)交財務審單員；

4.3.2 票據(jù)交至財務審單員后，財務執(zhí)行審單簽字，并將已審核票據(jù)交（總經(jīng)理）審核，存在問題的票據(jù)返還報銷提請人，每周星期二作為財務接票據(jù)審核日期，星期四作為總經(jīng)理審批款項日期，簽字完畢后，將票據(jù)返還財務審單員；

4.3.3 財務審單員收到總經(jīng)理審批通過的票據(jù)后，當天通知報銷人，報銷人在先前簽字交接的表單上“票據(jù)返還簽收”欄內(nèi)簽收，取回審核完畢的票據(jù)，由報銷人到出納處報銷；

4.3.4 簡易流程中，出納為審單員，負有審單責任，對不明確事項須與總公司財務審單主管及時溝通，取得一致意見后方可簽字報銷，以避免報銷后票據(jù)不符合要求的現(xiàn)象；

4.3.5 已報銷的小額票據(jù)，由報銷處出納依項目類別整理粘貼后，交總經(jīng)理審批。

5、款項支付憑據(jù)

5.1 預付憑據(jù)種類：預付憑據(jù)有經(jīng)審批的公司標準《借據(jù)》、經(jīng)審批的《付款審批單》。

5.2 預付憑據(jù)要求

5.2.1 公司標準借據(jù)：僅適用于辦理公司事務所需的暫借款。必須寫明借款原由，借據(jù)必須總經(jīng)理簽字，出納方可支付；

5.2.2 合同規(guī)定支付的預付款，實際支付時由經(jīng)辦人填寫《付款審批單》，下附相應合同（同已在財務處備案的只需寫明合同號），按款項支付流程審批執(zhí)行；

5.2.3 已審批的預算（依據(jù)合同條款），必須有總經(jīng)理簽字的預算方案在財務部審單員處備案，備案資料作為財務審單的依據(jù)。實際支付時，應填寫《付款審批單》，仍按款項支付流程審批執(zhí)行；

5.2.4 公司政策性常規(guī)預算付款：適用于上繳稅金、職工養(yǎng)老保險金、電費、公司電話費、員工工資等常規(guī)性款項支出。常規(guī)項目由財務部制定特殊支付政策和流程，報總經(jīng)理批準，批準后的文件在支付處保存，由財務支付人適時支付、報批。

5.3 應付款支付憑據(jù)：款項支出相關的合同、協(xié)議必須在財務處備檔，相關的合同、協(xié)議及已開發(fā)票作為財務審單依據(jù)。需支付的發(fā)票，經(jīng)辦人應及時將票據(jù)交財務審核，財務及時將發(fā)票審核后交總經(jīng)理審批、入帳，實際支付應付款項時，經(jīng)辦人應填寫《付款審批單》，仍按款項支付流程審批執(zhí)行；

5.4 《付款審批單》填寫時須注明付款單位名稱、帳號、發(fā)票形式、付款用途填寫清楚；合同款支付須開具正規(guī)發(fā)票（依據(jù)合同）附材料入庫驗收單（質(zhì)檢簽字確認）、設備、模具須有車間及技術(shù)部門的驗收單。

5.5 報銷憑據(jù)

5.5.1 報銷應憑增殖稅發(fā)票或普通發(fā)票報銷，每張票據(jù)上須有經(jīng)辦人簽字，并按款項支付流程審批報銷；

5.5.2 對于不能獲得正規(guī)的原始票據(jù)的款項，允許使用公司規(guī)定的《款項支出報銷單》，由經(jīng)辦人填寫并附已付款依據(jù)，按款項支付流程審批報銷；

5.5.3 需以現(xiàn)金支付的票據(jù)，由收款單位出具蓋有公章或者法人簽字的確認書，經(jīng)辦人在票據(jù)上注明“收現(xiàn)金”字樣，5000元以上不支付現(xiàn)金。

6、款項審批權(quán)限

6.1 特定項目的核準權(quán)限規(guī)定（根據(jù)公司授權(quán)金額）；

6.2客戶退回多余貨款必須有客戶相應的銷售財務核準簽字；

6.3 采購部的提貨運費（依據(jù)合同條款）必須有材料倉庫的倉管員簽字確認，并注明對應的提貨材料名稱、數(shù)量；

6.4公司行政辦公物品的采購入庫由倉庫管理員核準，并附該管理員的入庫單；

6.5任何款項支付在會計入帳前必須有總經(jīng)理簽字；

7、財務審單員核準要求

7.1 對各款項支付的真實性監(jiān)督，數(shù)據(jù)計算的準確性，款項的合理性及公司政策一致性進行核準，并簽字確認；

7.2 監(jiān)督過程中對不符合要求的支出應拒絕簽字；

7.3 費用核準時，應注明該費用支出的所屬部門；

7.4 《2007年款項支出明細表》上列示為不同類的項目，不要混雜粘貼，應分類報銷；

7.5 報銷人對費用支出負直接責任，核準批準人負監(jiān)督的領導責任。

8、文件更改與權(quán)限變動

8.1 本文件自批準之日起生效，如需更改條款，需按本文件審核程序執(zhí)行，并將更改情況在所有持有該文件處備案；

8.2 如因人事變動，致使審批人發(fā)生變化，自變動之日起，中斷原有的審批權(quán)，移交過程中由其有審批權(quán)的直屬上級代理行使審批權(quán)，新的審批權(quán)人的任命，以行政部正式任命文件為準；

8.3 集團總部對財務保支出另有規(guī)定的，參照總部要求執(zhí)行。

第四篇：工程款項支付流程

工程款項支付流程

1、公司所屬各單位、部門的大額款項支付，采取“提前申報的程序，積極籌措的態(tài)度”加以執(zhí)行。

付款金額在50萬元以下，必須提前2個工作日通知財務部；金額在50－100萬元（含100萬元）之間，必須提前3個工作日通知財務部；金額在100萬元以上，必須提前5個工作日通知財

務部。在手續(xù)齊全的情況下，開立各類保函和銀行信貸證明須提前4個工作日，通知財務部。

上述必須按照規(guī)定格式所列要素填制并審批，各部門若不按規(guī)定的提前期通知財務部，造成的經(jīng)濟與法律責任由各部門經(jīng)辦人員和分管領導共負其責。由公司統(tǒng)一辦理的投標保證金、投標保函、履約保證金、履約保函、預付款保函、銀行信貸證明，其經(jīng)辦人、部門負責人必須嚴格按照事先明確的保證金歸還時間和保函的收回時間執(zhí)行。

若出現(xiàn)不能按照原約定時間歸還的，必須在3日內(nèi)出具書面

報告，并按照原審批程序逐級報批后，報送公司財務部備案。否則公司財務部將根據(jù)實際占用資金的金額，按照銀行（同期一年期）貸款利率按天計算，對上述責任人（經(jīng)辦人、部門負責人）共同進行經(jīng)濟處罰；若上述情況出現(xiàn)2次，則從第2次開始經(jīng)濟處罰對應的利率為銀行（同期一年期）貸款利率的2倍進行計算。上述處罰，財務部將對責任人發(fā)函后進行公示，月末書面通知勞

資部門從責任人的工資中扣除。

2、工程（材料）款的支付，必須依據(jù)合同、預決算書、發(fā)票等相關原始憑證由依次由經(jīng)手人、項目經(jīng)理、計劃人員、主管經(jīng)理、財務人員審核后進行撥付，工程款的撥付必須嚴格按照合同和發(fā)票上的單位名稱和帳號進行撥款，嚴禁填發(fā)收款人名稱為空（或與合同或發(fā)票名稱不一致）的支票。各相關人員，要嚴格杜絕超付工程款（包括分包商因糾紛導致我方被迫支付或被甲方強行支付）的現(xiàn)象發(fā)生，對出現(xiàn)上述情況給公司造成損失的按照《水務建設工程公司責任追究制度》進行嚴肅處理。

3、工程款支付手續(xù)（流程）為：分公司根據(jù)預決算書等相關工程資料提前報公司計劃部審核，計劃部審核結(jié)算單的累計付款金額后確定本次付款金額，并填制“支付款項證明單”，由計劃部負責人簽字確認。接下來報公司分管領導審核，分管領導簽字確認后，最后報財務部負責人審核，財務負責人簽字確認后，最后交出納人員支付工程款項。

工程公司財務部

第五篇：合同款項支付申請書

協(xié)議款項支付申請書

xxxx：

我司與貴司于

年

月

日簽訂的“xxxx協(xié)議”，總服務費為人民幣xxxx元整。

我司按協(xié)議內(nèi)容完成xxx工作。現(xiàn)向貴司申請按照協(xié)議相關內(nèi)容約定，支付協(xié)議款：

協(xié)議款為人民幣xxx萬元整，故本次應付款為：人民幣xxxx元整（￥xxxx）請貴司給予辦理。我司提供下列收款銀行賬戶資料： 戶

名：安徽亞環(huán)工程咨詢有限公司 開戶行：安徽蒙城農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司 賬

號：***00000083 聯(lián)系電話：0558-2979997

2966886

***

xxxx公司

xxx年xx月xx日

附:業(yè)務

1、編制可研、節(jié)能評估、風險評估等發(fā)改委立項報告、環(huán)保局環(huán)評報告；

2、工程預算、決算、資金審計、招投標及標書制作；

3、網(wǎng)站建設、軟件開發(fā)、企業(yè)地圖定位；安裝400電話。